1.

Contabilitatea cheltuielilor de constituire O societate comercial efectueaz pentru nfinarea sa urmtoarele cheltuieli: taxe, achitate n numerar, la Camera de Comer n sum de 5.000. lei, onorarii notariale i taxe de timbru, achitate tot n numerar, de 2.000. lei i cheltuieli de publicitate, pentru lansarea firmei, achitate prin virament de 1.000. lei. Cheltuielile se amortizeaz integral n primul an, iar n anul urmtor se scot din patrimoniu. a) nregistrarea cheltuielilor de nfiinare a societii: ___________________________________________________________ 201Cheltuieli de constituire = % 8.000. 7.000. 5121Conturi curente la bnci 1.000. 531 Casa ___________________________________________________________ de imobilizri. b)Amortizarea cheltuielilor de constituire: ______________________________________________________________ 6811Cheltuielideexploatare = 2801Amortizareacheltuielilor de constituire 8.000. privind amortizarea imobilizrilor

n cazul n care exist facturi care atest cheltuielile efectuate, datoriile fa de furnizori se nregistreaz n contul 404 Furnizori

______________________________________________________________ c)Scderea din eviden a cheltuielilor de constituire: ______________________________________________________________ 2801Amortizarea cheltuielilor =201 Cheltuieli de constituire8.000. de constituire 2.Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare O ntreprindere finalizeaz o activitate de cercetare concretizat n obinerea unui prototip, pentru un produs din obiectul de activitate al societii. Pentru prototipul respectiv cheltuielile cu teri au fost n valoare de 5.000 lei iar cele n regie proprie de 3.000. lei. Cheltuielile efectuate pentru obinerea prototipului se nregistreaz n conturile corespunztoare n momentul efecturii lor (cheltuielile salariale n 641Cheltuieli cu salariile personalului, 601Cheltuieli cu materialele pentru cheltuielile cu materiale, etc.). La terminarea lucrrii se face recepia i urmtoarea nregistrare contabil: ___________________________________________________________ 203Cheltuieli de cercetare = 721 Venituri din producia de 3.000. i dezvoltare imobilizri necorporale ___________________________________________________________ Pentru contribuiile terilor se fac nregistrrile: ___________________________________________________________ % 203 Cheltuieli de dezvoltare 4426 T.V.A. deductibil 950. ___________________________________________________________ Dac lucrrile de dezvoltarea au nceput n anul precedent cheltuielile aferente anului expirat constituie imobilizri n curs necorporale nregistrate n contul 230Imobilizri necorporale n curs. Amortizarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare, respectiv a rezultatelor cercetrii-dezvoltrii se nregistreaz similar cu amortizarea cheltuielilor de constituire. Considernd o amortizare anual de 4.000. lei, avem urmtoarea nregistrare: ______________________________________________________________ 6811Cheltuieli de exploatare = 2803 Amortizarea cheltuielilor 4.000. privind amortizarea imobilizrilor de -dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizri 5.950. 5.000.

___________________________________________________________ Presupunem c dup un an prototipul este vndut la un pre de vnzare de 10.000. lei, TVA 19%. nregistrrile corespunztoare sunt: -pentru scoaterea din gestiune a imobilizrii necorporale se ine cont de faptul c valorea de intrare, conform recepiei este de 8.000. lei, din care n primul an s-au amortizat 4.000 lei, diferena reprezentnd cheltuieli: ____________________________________________________________ 203 Cheltuieli de 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 6583Cheltuieli privind activele cedate 4.000 _____________________________________________________________ -concomitent, are loc reflectarea creanei fa de teri, la preul de vnzare, care reprezint n acelai timp venit excepional din cedarea activelor. ______________________________________________________________ 461 Debitori diveri = 4427 TVA colectat % 11.900 10.000. 1.900 7583 Venituri din cedarea activelor 8.000. dezvoltare 4.000. % =

3.Contabilitatea concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare O societate comercial cedeaz unei alte societi dreptul de folosire a unui brevet de invenie, evaluat la valoarea de intrare de 9.000. lei, pe o perioad de 3 ani, contra recuperrii a 50% din valoarea lui i a unei dobnzi anuale de 20%, n conformitate cu contractul ncheiat ntre cei doi parteneri.1 La concesionar (cel care preia n concesiune brevetul). -primirea n concesiune a brevetului: ___________________________________________________________ 205Concesiuni, brevete i = 167 Alte mprumuturi i 9.000. alte drepturi i valori similare datorii asimilate ___________________________________________________________ -nregistrarea lunar a redevenelor datorate de 125lei (4.500/36 luni): ______________________________________________________________ 612 Cheltuieli cu redevenele = 401 Furnizori 125. locaiile de gestiune i chiriile ______________________________________________________________ Concomitent se nregistreaz redevenele i n contul n afara bilanului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate. -lunar se nregistreaz i dobnda datorat de 150. lei (9.000. X 20%=1.800. /an= 1.800. /12=150lei/lun) ______________________________________________________________ 666Cheltuieli cu privind = 1687 Dobnzi aferente altor 150. dobnzile mprumuturi i datorii asimilate ______________________________________________________________ Operaiile se repet lunar, pe toat perioada contractului. -achitarea anual, prin virament, a redevenelor datorate (anual de 125. X 12 = 1.500) i a dobnzilor datorate (anual de 150X 12 = 1.800.) ______________________________________________________________ % 401 Furnizori 1678Dobnzi aferente altor
1

5121 Conturi curente la bnci 3.300 1.500.

mprumuturi i datorii asimilate 1.800. ______________________________________________________________ Operaia se repet la sfritul fiecruia din cei trei ani ai contractului. -la expirarea contractului de concesiune se restituie brevetul proprietarului i se descarc gestiunea concesionarului cu valoarea de intrare a acestuia, de 9.000.. ______________________________________________________________ 167 Alte mprumuturi i = 205 Concesiuni, brevete i 9.000 datorii asimilate alte drepturi i valori similare ______________________________________________________________ 4.Contabilitatea fondului comercial O societate comercial achiziioneaz de la o alt societate afacerea acesteia. Pe lng activele materiale achiziionate, se pltete suma de 15.000.000 lei considerat a fi valoarea nematerial a afacerii: clientela deja format, relaiile cu furnizorii, renumele, etc. Partea nematerial va fi nregistrat, pe baz de factur, ca i fond comercial: % 207 Fond comercial = 404 Furnizori de imobilizri 17.850. 2.850.

4426 TVA deductibil 15.000 ______________________________________________________________ Considernd durata de amortizare ca fiind trei ani, iar metoda de amortizare utilizat metoda liniar, la sfritul primului an se nregistreaz amortizarea aferent, n valoare de 5.000. lei (15.000lei/3 ani) : 6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2807 Amortizarea fondului comercial 5.000.

imobilizrilor ___________________________________________________________ 5.Contabilitatea altor imobilizri necorporale O societate primete un program informatic a crui valoare de utilitate este de 15.000lei, amortizabil n 5 ani prin metoda liniar. Din valoarea acestuia 5.000este suportat de firm i 10.000. reprezint donaie a ntreprinderii productoare -nregistrarea intrrii programului informatic n patrimoniu, pentru partea subvenionat: ___________________________________________________________ 208 Alte imobilizri = 133 Donaii pentru investiii 10.000 necorporale ___________________________________________________________ -nregistrarea intrrii programului informatic n patrimoniu, pentru partea achiziionat: % = 404 Furnizori de imobilizri 5.950. 5.000

208Alte imobilizri necorporale

4426TVA deductibil 950. ______________________________________________________________ - nregistrarea cheltuiellilor de amortizare aferente 15.000. 5ani =3.000. /an ______________________________________________________________ 6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2808 Amortizarea altor 3.000. imobilizri necorporale

imobilizrilor ______________________________________________________________ -concomitent pentru partea subvenionat se nregistreaz virarea subveniei la venituri (amortizarea aferent este de 10.000. / 5=2.000/an): ______________________________________________________________ 132Donaii = 7582 Venituri din donaii i 2.000 subvenii primite pentru investiii

______________________________________________________________

6.Intrarea n patrimoniu a imobilizrilor corporale Exemplul I: Intrri de imobilizri corporale din producia proprie: Societatea comercial ASTRA SA realizeaz din producie proprie 5 vagoane pentru transport intern. Se nregistreaz urmtoarele cheltuieli: consum de materii prime i materiale: 50.000. lei, salarii 30.000lei, amortizare de 20.000lei, cheltuieli facturate de ali teri pentru unele servicii prestate n valoare de 20.000. lei. innd cont de cheltuielile ocazionate de obinerea vagoanelor recepia lor se va face la costul de producie de 120.000lei, iar trecerea lor n patrimoniul ntreprinderii genereaz nregistrarea: 2133Mijloace de transport=722Venituri din producia 120.000. de imobilizri corporale Dac investiia s-ar fi ntins pe parcursul mai multor exerciii financiare, la sfritul primului an pentru realizrile de pn atunci s-ar fi debitat contul 231 Imobilizri corporale n curs n coresponden cu contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, urmnd ca la finalizare imobilizarea s se treac din contul 231 Imobilizri corporale n curs n contul 2133 Mijloace de transport. Concomitent se nregistreaz i TVA aferent: 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 22.800. nregistrarea anterioar este valabil n condiiile n care prorata TVA este de 100% (adic societatea desfoar doar activiti supuse aciunii TVA). n cazul n care prorata ar fi, de exemplu, de 75% adic 17.100lei (22.800. X 75%), diferena de 5.700. lei (22.800. -17.100) reprezentnd TVA nedeductibil se va include n costul vagoanelor, fcndu-se nregistrarea: 2133 Mijloace de transport = 4426 TVA deductibil 5.700. Exemplul 2: Intrri de imobilizri corporale prin achiziie: O societate comercial achiziioneaz un echipament tehnologic din import la un pre facturat la furnizorul extern de 10.000 $, condiiile de livrare fiind franco-frontiera romn (ceea ce nseamn c cheltuielile de transport i asigurare sunt suportate de ctre furnizor pn la frontiera romn, ele fiind incluse n preul de vnzare al echipamentului, din acest punct cheltuielile vor fi suportate de ctre beneficiar). Conform declaraiei vamale de import importul a avut loc n data de 15.06, cursul de schimb fiind de 30. lei/$, taxele vamale fiind de 10% din valoarea n vam, cota de TVA de 19% . a) Se nregistreaz factura extern. Datoria fa de furnizor se calculeaz n lei, la cursul de pe declaraia de import, deci va fi egal cu 10.000 $ X 30. lei/$ = 300.000. lei. Deoarece TVA se va plti n vam i nu furnizorului extern datoria fa de acesta nu va cuprinde i TVA. Astfel, se face nregistrarea: 2131Echipamentetehnologice = 404Furnizorideimobilizri 300.000. Valoarea taxei vamale, fiind o tax nedeductibil, se include n valoarea mijlocului fix (costul de achiziie, care este n acest caz valoarea de intrare, cuprinde pe lng valoarea facturat de furnizor toate celelalte cheltuieli nerecuperabile impuse de punerea n funciune a mijlocului fix). n acelai timp taxa vamal reprezint o datorie fa de bugetul statului care se nregistreaz ntr-un analitic distinct al contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Valoarea taxei vamale este de 10% X 300.000lei= 30.000lei nregistrarea este: 2131Echipamentetehnologice = 446Alteimpozite,taxei 30.000. vrsminteasimilate Taxa pe valoarea adugat datorat, este o tax deductibil, care se calculeaz prin aplicarea procentului de TVA de19% asupra valorii n vam la care se adaug taxele vamale. Deci TVA deductibil, n acest caz, va fi egal cu (300.000+ 30.000) X 19% =62.700lei, i se nregistreaz ca o datorie, de exemplu n creditul contului 462Creditori diveri. 4426 TVA deductibil % 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 462 Creditori diveri 62.700 Presupunnd c taxele vamale i TVA se achit prin virament, din disponibilul de la banc, avem nregistrarea: = 5121 Conturi curente la 92.700 bnci n lei 30.000

462 Creditori diveri

62.700

Achitarea facturii furnizorului extern va genera cheltuieli sau venituri din diferene de curs valutar, deoarece datoria n valut va fi aceeai dar contravaloarea ei n lei va fi diferit. Dac plata se va face la un curs al dolarului de peste 30 lei vor aparea cheltuieli , care se nregistreaz n creditul contului 665 Cheltuieli cu diferenele de curs valutar, iar dac se nregistreaz un curs mai mic vor aprea venituri nregistrate n contul 765 Venituri din diferene de curs valutar. S presupunem c plata se face n data de 30.06 la un curs de 31 lei/$, nregistrarea corespunztoare este; % 404 Furnizori de imobilizri 665Cheltuieli din diferene de curs valutar 7.Ieirea din patrimoniu a imobilizrilor corporale Exemplul 1: scoaterea din funciune a mijloacelor fixe O societate comercial scoate din funciune un mijloc de transport cu valoarea contabil de 125.000 lei, i o amortizare calculat de 95.000lei. La scoaterea din funciune se crediteaz contul de mijloace fixe (deoarece valoarea lor scade) cu valoarea de intrare de 125.000 lei. Concomitent trebuie sczut din contabilitate i amortizarea calculat pn n acel moment de 95.000 lei (pentru ca n contul de amortizare s rmn doar amortizarea aferent mijloacelor fixe existente n patrimoniu). Pentru partea neamortizat se debiteaz un cont de cheltuieli. nregistrarea contabil este: % 2813 Amortizri privind mijloacele de transport 6583Cheltuieli privind activele cedate Exemplul 2: ieirea prin vnzare a imobilizrilor corporale O societate comercial vinde o cldire, cu o valoare contabil de 200.000 lei, i cu o amortizare nregistrat de 170.000 lei. Cldirea se vinde la un pre de vnzare de 150.000 lei, TVA 19%. Ieirile prin cedare i sub form de vnzare, genereaz dou categorii de operaii: a) operaii privind scoaterea din inventar prin diminuarea amortizrii i creterea cheltuielilor pentru valoarea rmas de amortizat. nregistrarea este: % 2812 Amortizri privind construciile = 2121Construcii 200.000 170.000 30.000 30.000 = 2133 Mijloace de transport 125.000 95.000 = 5124 Conturi curente la bnci n valut 300.000 10.000 310.000.

6583 Cheltuieli privind activele cedate b) 461 Debitori diveri = 7583Venituri din

operaii privind cesionarea sau vnzarea activelor imobilizate, cu preul de vnzare, nregistrate pe baza facturii: % 150.000.000 i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 28.500.000 n toate situaiile n care au avut loc ieiri de active imobilizate pentru care s-au nregistrat ajustri pentru deprecieri se 178.500.000

procedeaz la reluarea lor pe seama conturilor de venituri. Cu aceast ocazie, se debiteaz contul 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale i se crediteaz contul 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor.

8.Contabilitatea intereselor de participare

O societate comercial achiziioneaz de la o alt societate 500 de aciuni la un cost de 10 lei/buc. Se achit la achiziie 50% din sum prin ordin de plat, restul urmnd s fie achitat n termen de 30 de zile. Scopul cumprrii titlurilor este influenarea activitii acesteia ntr-o direcie dorit. nregistrrile contabile sunt: -achiziia titlurilor i plata iniial a sumei de 2.500 lei (50% X 500 aciuni X 10lei/aciune): 261Interese de participare = 2.500 2.500 % 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare Remarc:Dac achiziia s-ar fi efectuat printr-o firm specializat, comisionul pltit firmei s-ar fi nregistrat ntr-un cont de cheltuieli: contul 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile Dac intermediarul ar fi fost o instituie bancar, s-ar fi putut folosi contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate. -achitarea, ulterioar, a diferenei pentru titlurile de participare achiziionate, prin casierie 269 Vrsminte de efectuat = 5311 Casa n lei 2.500 pentru imobilizri financiare La inventarierea de la sfritul primului exerciiu se constat c valoarea de utilitate a aciunii este de 9 lei/aciune, fiind necesar constituirea unui provizion pentru deprecierea imobilizrilor financiare n valoare de (10-9) X 500 aciuni = 500 lei. Formula contabil este: 6863Cheltuielifinanciareprivind = 296Ajustripentrupierderea 500 ajustrilede pentru pierdereadevalaimobfin devala imobilizrilorfinanciare Dup nchiderea primului exerciiu de deinere a participaiei la societatea emitent se nregistreaz profit i se nregistreaz dividendele cuvenite n sum de 2.000 lei, care se ncaseaz n banc.. nregistrarea este: 5121Conturicurentelabnci = 761Venituridinimobilizrifinanciare 2.000 Pe parcurs, datorit reorientrii n politica financiar a societii participante, se vnd toate cele 500 aciuni deinute, la un pre de vnzare de 11lei. -vnzarea titlurilor de participare ctre teri, necesit scderea din eviden a acestora la cost de achiziie de 5.000 lei (500 aciuni X 10 lei/aciune) i trecerea pe cheltuielile excepionale privind operaiile de capital, la nivelul valorii de nregistrare, prin formula contabil: 6583 Cheltuieliprivindactivele cedate= 263Interesedeparticipare 5.000 5.000. 5121 Conturi curente la bnci n lei

-concomitent, se nregistreaz preul de vnzare ctre teri a titlurilor de participare adic 5.500 lei (500 aciuni X 10 lei/aciune), ceea ce reprezint pentru unitate venit excepional din operaii de capital, precum i o crean ce urmeaz a se ncasa ulterior, prin formula contabil: 461 Debitori diveri = 7583 Venituri din cedarea 5.500 activelor -la ieirea din patrimoniu a aciunilor trebuie reluat la venituri i provizionul pentru deprecieri n valoare de 500 rmas fr obiect. Formula contabil este: 296 Ajustri pentru pierderea de valoare = 7863 Venituri financiare a imobilizrilor financiare 9.Contabilitatea creanelor imobilizate O societate comercial acord unei firme, la care deine titluri de participare, un mprumut n sum de 20.000. lei, pentru o perioad de trei ani. Dobnda anual convenit ntre cele dou pri este de 20%. -virarea sumei n contul societii creditate: 2673 Creanelegatede intereseledeparticipare = 512Conturicurentelabnci20.000 din ajustri pentru pierdere de valoare 500

- nregistrarea dobnzilor n sum de 4.000. lei (20% X 20.000) aferente mprumutului acordat calculate la sfritul unui exerciiu financiar, care urmeaz a se ncasa, n exerciiile urmtoare, reprezentnd venituri financiare, se nregistreaz astfel: 2674 Dobnzi aferente = 763 Venituri din creane 4.000 creanelorlegatede intereseledeparticipare imobilizate Dac dobnzile sunt calculate i ncasate n acelai exerciiu financiar, nu mai este necesar utilizarea subcontului corespunztor de creane pentru dobnzi. -ncasarea dobnzilor i a creanei acordate, prin contul bancar: 512Conturi curente la bnci Creane legate de = 20.000 interesele de participare 2674 Dobnzi aferente creanelorlegatede intereseledeparticipare Remarc: mprumuturile acordate i creanele imobilizate, nencasate sau nerecuperate, din diferite motive, constituie pentru unitatea patrimonial pierderi i se reflect ca atare n contul de cheltuieli financiare 663 Pierderi din creane legate de participaii. n mod analog se nregistreaz i operaiile legate de celelalte categorii de creane. Unele dintre aceste creane imobilizate nu genereaz venituri financiare, sub forma dobnzilor, i sunt recuperate atunci cnd au disprut condiiile care le-au dat natere. Astfel de datorii sunt garaniile, cauiunile, etc. Exemplu: Conform contractului ncheiat pentru instalarea unui post telefonic cu firma prestatoare, firma beneficiar este obligat la depunerea unei garanii n sum de 5.000 lei n contul firmei de telefonie. Formula contabil de nregistrare a operaiei este: 2678Altecreaneimobilizate = 5121Conturicurentelabnci La expirarea contractului garania se reia n contul clientului. 5121Conturicurentelabnci = 2678Altecreaneimobilizate 5.000. 5.000 4.000 % 24.000 2673

10. probl.nr.5.Furnizorul livreaz clientului produse finite, respectiv mrfuri (pentru client) la preul de vnzare de 3.000 lei + TVA. Pe factur se nregistreaz urmtoarele reduceri: rabat 5% i remiz 10%. Ulterior, furnizorul acord clientului un scont de 2% pentru achitarea prin banc a facturii nainte de scadena nscris n contract. Preul de nregistrare la furnizor al produselor livrate este de 2.100 lei. Calculai: Rabatul, remiza, TVA calculat la ultimul net, totalul facturii; Reducerea financiar brut, din care: TVA aferent scontului; Venituri, respectiv cheltuieli privind scontul; nregistrai n contabilitate operaiile de mai sus. Rezolvare: Calcule: rabat = 5% * 3.000 = 150 remiza = 10% * (3.000-150) = 285 factur net = 3.000 150 285 = 2.585 TVA = 2.585 * 19% = 487,35 Total factur = 2.585 + 487,35 = 3072,35 Scont = 2% * 3072,35 = 61,45

TVA =

61,45

19 = 9,81 119

Scont net = 61,45 9,81 = 51,64

FURNIZOR: livrare produse finite: 411 1 = % 701 442 7 3.072,35 2.585 487,35

descrcarea din gestiune a produselor finite livrate: 71 1 ncasare factur mai puin reducerea financiar % 512 1 667 442 7 = = 34 5 411 1 2.100

3.072,35 3.010,90 51,64 9,81

CLIENI: achiziie mrfuri: % 371 442 6 ncasare factur mai puin reducerea financiar 40 1 = % 512 1 767 442 6 3.072,35 3.010,90 51,64 9,81 = 40 1 3.072,35 2.585 487,35

11.Contabilitatea primelor legate de capital Contabilizarea operaiilor privind primele de emisiune a fost exemplificat cu ocazia operaiilor prezentate la capitalul social. n cele ce urmeaz se va exemplifica contabilizarea primelor de aport i de fuziune Se consider o societate comercial care are un capital social n valoare de 120.000.000 lei format din 120 de aciuni a 1.000.000 lei aciunea. Se hotrte cooptarea unui nou acionar care aduce, n contul capitalului subscris un mijloc fix n valoare de 35.560.000 lei. Aceast sum permite subscrierea de 35 de aciuni i crearea unor capitaluri proprii, sub forma primelor de aport, n valoare de 560.000 lei. nregistrrile contabile vor fi: a)subscrierea capitalului social: 456 Decontri cu asociaii = 1011 Capital subscris nevrsat 35.560.000 lei

b)aportul n natur al acionarului sub forma mijlocului fix:

213 Echipamente

456 Decontri cu acionarii privind 35.560.000 capitalul

i concomitent: 1011 Capital social subscris = nevrsat % 1012 Capital subscris vrsat 1041 Prime de emisiune sau aport 35.560.000 35.000.000 560.000

S presupunem c primele astfel obinute se adaug primelor deja existente n valoare de 3.700.000 lei i vor fi utilizate astfel:4.000.000 pentru creterea capitalului social ( cu 4 aciuni) i 260.000 lei pentru majorarea aciunilor. :

nregistrarea contabil este:

1041 Prime de emisiune sau aport

= 106 Rezerve

4.260.000 1012 Capital subscris vrsat4.000.000 260.000

12. Contabilitatea rezervelor din reevaluare O ntreprinderea deine un utilaj procurat, n 1998, la valoarea de 1.000.000 lei, durata de funcionare 5 ani, amortizabil liniar. La sfritul anului 1999, se decide creterea valorii neamortizate utilajului de la 600.000 lei la 900.000 lei. n momentul reevalurii, situaia n contabilitate se prezint astfel: Valoarea contabil a utilajului Durata Amortizarea anual = 1.000.000 lei 5 ani

1.000.000 5

= 200.000 lei

Valoarea neamortizat=1.000.000 400.000 = 600.000 lei la 31decembrie 1999 Valoarea neamortizat curent Diferena din reevaloare Durata de amortizare a diferenei a) 900.000 lei 300.000 lei 3 ani

n momentul reevalurii utilajului, pentru diferena n plus se face nregistrarea:

2122 Maini utilaje i instalaii de lucru

105 Diferene din reevaluare

300.000

b)

Etalarea primei trane de amortizare pe anul 2000

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

2812 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru

300.000

Amortizarea anual =

1.000.000 lei 300.000 lei + = 300.000 lei 5 ani 3 ani

Concomitent n contabilitate nregistreaz:

105 Diferene din reevaluare

1068 Alte rezerve

100.000

13.Contabilitatea rezervelor O societate nou nfiinat i constituie rezervele legale, n primele luni de funcionare pe care le ncheie cu un profit brut de 10.000.000 lei. Capitalul social al societii este de 2.000.000 lei. Conform legislaiei actuale ea are dreptul i obligaia de a-i constitui rezerva legal de 400.000 lei (20% X 2.000.000 lei). Repartizarea profitului pe lunile de funcionare este: Luna ianuarie un profit brut de 1.000.000 lei Luna februarie un profit brut de 3.000.000 lei Luna martie un profit brut de 2.000.000 lei Luna aprilie un profit brut de 4.000.000 lei. Rezervele constituite n cursul anului, din profitul brut se nregistreaz astfel:

-n luna ianuarie 5% din profitul brut de 1.000.000 lei=50.000 lei 129 Repartizarea profilului = 1061 Rezerve legale 50.000

-n luna februarie 5% din profitul brut de 3.000.000 lei=150.000 lei 129 Repartizarea profilului = 1061 Rezerve legale 150.000

La sfritul lunii februarie rezerva constituit (soldul creditor al contului 1061 Rezerve legale) este de 200.000 lei. -n luna martie 5% din profitul brut de 2.000.000 lei=100.000 lei 129 Repartizarea profilului = 1061 Rezerve legale 100.000

La sfritul lunii martie rezerva legal este de 300.000 lei. -n luna aprilie 5% din profitul brut de 4.000.000 lei=200.000 lei. Rezerva legal de constituit fiind de 400.000 lei se va repartiza pentru rezerve doar 100.000 lei 129 Repartizarea profilului = 1061 Rezerve legale 100.000

Prin faptul c aceste repartizri se fac din profitul brut aceste sume nu vor fi profitului se nchide prin contul 121 Profit i pierdere oglindind profitul repartizat n cursul anului. Spre deosebire de rezervele legale celelalte categorii de rezerve se constituie la sfritul anului din profitul net, deci dup impozitarea acestuia. n acest caz repartizarea se face direct din contul 121 Profit i pierdere, deoarece impozitul pe profit fiind deja calculat nu se mai pune problema deformrii soldului contului 121 Profit i pierdere. Rezervele pot s aib i alte surse de constituire. S presupunem c o societate comercial dispune de prime de capital n sum de 2.000.000 lei i diferene de reevaluare de 3.000.000 lei pe care Adunarea General a Acionarilor hotrte s le treac la rezerve. Operaia se contabilizeaz astfel: % 104 Prime legate de capital 105 Diferene din reevaluare = 1068 Alte rezerve 5.000.000 2.000.000 3.000.000

14.Contabilitatea rezultatului reportat La sfritul anului 2000 o societate comercial realizeaz un profit n sum de 10.000.000 lei. AGA hotrte amnarea repartizrii acestui profit , motiv pentru care el va fi reportat:

121 Profit i pierdere

117 Rezultatul reportat 10.000.000

n cursul anului 2001 se ia decizia de repartizare a profitului anului 2000 astfel: 5.000.000 lei pentru dividende, 2.000.000 lei pentru rezerve i 3.000.000 lei pentru creterea capitalului social. Se fac nregistrrile: 117 Rezultatul reportat = 106 Rezerve 457 Dividende de plat 5.000.000 % 10.000.000 2.000.000

1012 Capital subscris vrsat3.000.000

nainte de distribuirea efectiv a dividendelor se reine din acestea impozitul pe dividende, care este suportat de ctre acionari. Conform actualei legislaiei impozitul pe dividende este de 5% i impozitarea se face cu reinere la surs, n sensul c societatea reine impozitul, pltind acionarilor doar suma net, i vireaz acest impozit ctre bugetul de stat. nregistrrile aferente sunt:

10

a)

Reinerea impozitului pe dividende: = 446 Alte impozite i taxe 250.000 analitic distinct

457 Dividende de plat

b)

Virarea impozitului pe dividende: = 5121 Conturi curente la bnci 250.000

446 Alte impozite i taxe

c)

Achitarea dividendelor acionarilor n numerar:

457 Dividende de plat

5311 Casa

4.750.000

15. Contabilitatea subveniilor pentru investiii O societate comercial achiioneaz un utilaj n valoare 1.000.000 lei, subvenionat de la buget, pentru suma de 300.000 lei. Utilajul se amortizeaz liniar, n 5 ani. Pentru simplificare se face abstracie de TVA: a) Achiziionarea de la furnizori pe baz de factur a utilajului:

2123 Maini, utilaje i instalaii de lucru

404 Furnizori de imobilizri

1.000.000

b) nregistrarea subveniei de primit: 4451 Subvenii = 131 Subvenii pentru investiii 300.000

- i ncasare subveniei n contul curent: __________________________________________________________________ 512 Conturi curent la bnci = 445 Subvenii 300.000

b)

Amortizarea utilajului n primul an de funcionare: Amortizarea anual=

1.000.000 5 ani

= 200.000 lei

din care amortizarea anual subvenionat=

300.000 = 60.000 lei 5 ani

200.000

6811 Cheltuieli de exploatare

2813 Amortizarea mainilor, i instalaiilor de lucru

privind amortizarea imobilizrilor

Amortizarea corespunztoare valorii subvenionate a utilajului:

131 Subvenii pentru investiii

7727 Subvenii pentru investiii

60.000 virate la venituri

16.Contabilitatea provizioanelor n anul 1995 unei firme comerciale de construcii i-a fost intentat proces de ctre o firm client pentru nencheierea n termen a lucrrilor de construcie. n cazul n care firma analizat va pierde acest proces va fi nevoit s suporte cheltuielile de proces n suma de 2.530.000 lei i s plteasc firmei cliente suma de 5.000.000 lei indemnizaii compensatorii.

11

Constatarea posibilitii pierderii procesului determin constituirea, la sfritul anului 1995, a unui provizion pentru litigii n sume de 7.530.000 (2.530.000 + 5.000.000). Formula contabil de nregistrare a operaiei este: _________________________ 6812 "Cheltuieli de exploatare privind provizioane __ = _____________________________ 1511 "Provizioane pentru litigii" 7.530.000

pentru riscuri i cheltuieli" _________________________ __ _____________________________ S-a debitat un cont de cheltuieli din exploatare deoarece obiectul litigiului pentru care s-a constituit provizionul ine de activitatea de exploatare a ntreprinderii. Conform sentinei pronunate n mai 1996 firma este obligat la plata cheltuielilor de judecat n suma de 2.530.000 i a unor daune compensatorii n sum de 3.000.000. Plata acestor cheltuieli va determina nregistrarea: _____________________ _ ______________________________ 658 "Alte cheltuieli de exploatare" = 5121 "Conturi la bnci n lei" 5.530.000 _____________________ _ _______________________________ O dat cu producerea riscului nregistrm i utilizarea provizionului prin trecerea acestuia, parial, la venituri _____________________ 1511 "Provizioane pentru litigii" _ = ___________________________________ 7812 "Venituri din provizioane pentru riscuri i 5.530.000

cheltuieli" ______________________ _ __________________________________ i restul provizionului pentru litigii n suma de 2.000.000 va fi reluat la venituri, rmnnd fr obiect: ______________________ 1511 "Provizioane pentru litigii" ______________________ __ = __ ______________________________ 7812 "Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli" ______________________________ 2.000.000

17.Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni O societate comercial emite 1.000 obligaiuni, n urmtoarele condiii: dobnda 13%, valoarea nominal 1.000 lei, valoarea de emisiune 990 lei, durata de rambursare 10 ani. a) Subscrierea mprumutului sub forma obligaiunilor emise i distribuite:

= 461 Debitori diveri 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor

161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

1.000.000 990.000 10.000

a)

Vrsarea sumelor datorate de persoanele care subscriu:

512 Conturi curente la bnci

461 Debitori diveri

990.000

b)

Plata anual a dobnzilor:

666 Cheltuieli privind dobnzile

512 Conturi curente la bnci

130.000

Dobnda = 1.000.000 X 13% = 130.000 lei n cazul n care dobnda datorat anual nu a devenit exigibil pn la ncheierea exerciiului financiar, se utilizeaz n locul contului 512 Conturi curente la bnci contul 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni.

12

Rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni se poate face prin tragerea la sori, la scadena final sau prin trane anuale. nregistrarea corespunztoare rambursrii este:

161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

512 Conturi curente

1.000.000 la bnci

Rambursarea ealonat, denumit metoda amortizrii financiare, mbrac forma anuitilor constante, n fiecare an se ramburseaz o sum constant format din rata creditului i dobnda. Anuitatea se calculeaz dup formula:

A=
unde:

C*r 1 (1 + r) n

A anuitatea de ramburat; C mprumuturi de rambursat cu valoare actual; r rata dobnzii; n durata rambursrii mprumutului. A=

1.000.000 * 13% 1 (1 + 0,13)

10

= 184.290 lei

Dobnda = 1.000.000 X 13% = 130.000 lei Pentru anul 1 Rata mprumutului = 184.290 130.000 = 54.290 nregistrrile contabile sunt: a) Anul 1

= 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1681 Dobnzi aferente din emisiuni de obligaiuni

512 Conturi curente la bnci

184.290 54.290 130.000

b)

Anul 10

= 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1681 Dobnzi aferente din emisiuni de obligaiuni

512 Conturi curente la bnci

184.290 163.088 21.202

Primele de rambursare se amortizeaz i se includ pe cheltuieli, n mod constant pe parcursul celor 10 ani, durata mprumutului, n fiecare an fcndu-se urmtoarea nregistrare: 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor = 169 Primele privind rambursarea obligaiunilor 5.000

13

de rambursare a obligaiunilor Rata amortizat: A =

50.000 = 5.000 lei 10 ani

18.Contabilitatea operaiunilor privind creditele bancare pe termen lung O societate comercial contracteaz la nceputul execiiului N un credit bancar de 5.000.000 lei, cu o dobnd de 20% pe an, rambursabil n trane anuale pe o perioada de 5 ani. Metoda de rambursare aleas este cea a anuitilor constante. Calculul anuitii: A= 5.000.000 X 20% = 1.617.898 lei 1 (1 +20/100)-5 Tabloul de rambursare a mprumutului (planul de rambursare) este: anii Capitalul de amortizat la nceputul perioadei (creditul de rambursat) (1) N N +1 N +2 N +3 N +4 5.000.000 4.328.102 3.521.824 2.554.291 1.393.251 nregistrrile contabile: a) Primirea mprumutului: 162 Credite bancare pe 5.000.000 termen lung i mediu b) La termenele scadente se nregistreaz dobnzile anuale. Sumele sunt conform planului de amortizare : -pentru exerciiul N: (2) 1.000.000 865.620 704.365 510.858 278.647 (3) 671.898 806.278 967.533 1.161.040 1.393.251 (4) (5) 1.617.898 1.617.898 1.617.898 1.617.898 1.617.898 Dobnzile anuale (la o rat de 20.%) Amortizareacapitalului (ratamprumutului) Anuitile Capitalul la sfritul perioadei (creditul de rambursat) (6) 4.328.102 3.521.824 2.554.291 1.393.251 0

5121 Conturi curente la bnci =

666 Cheltuieli privin dobnzile

1682 Dobnzi aferente creditelor 1.000.000 bancare pe termen lung i mediu

nregistrarea se repet i n celelalte exerciii. c)Plata dobnzii i a ratei creditului genereaz urmtoarea nregistrare: -pentru exerciiul N:

= 162 Credite bancare pe termen lung i mediu 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu

5121 Conturi curente la bnci 1.671.898 671.898 1.000.000

19.probl.nr.1 O societate comercial efectueaz n cursul lunii ianuarie urmtoarele operaiuni:

14

achiziii: 08.01 materii prime 3.000 + tva, 16.01 materiale auxiliare 2.000 + tva9%, 18.01 materiale consumabile de la un furnizor nenregistrat ca pltitor de TVA 1.000 i 25.01 telefon 20 + TVA. Vnzri 10.01 proteze dentare 1.500 lei, 15.01 proteze ortopedice 1.000 + tva9%, 18.01 crucioare copii 2.000 + tva i 20.01crucioare marf la export 600 euro la cursul de 3,5 lei/euro.

Pro-rata aferent anului precedent este de 90%. a) b) c) nregistrai operaiile de mai sus. S se determine Tva de dedus aferent lunii ianuarie, precum i regularizarea TVA. Determinai TVA rezultat la sfritul anului nainte de aplicarea pro-ratei definitive Determinai pro-rata definitiv pentru anul luat n calcul tiind c jurnalele de cumprri i vnzri au urmtoarele totaluri la sfritul anului : Jurnal de cumprri: Total inclusiv tva 91.300 Cump scutite de Baza de impozitare pt 19% 50.000 Operaiuni Tva 19% 9.500 fr Baza de Baza de impozitare 9% 20.000 Tva 19% Baza Tva 9% 1.800 de Tva 9% tva 10.000 Jurnal de vnzri: cu VarA 116.460,87 VarB 157.176,47 drept

Total inclusiv tva

Operaiuni scutite de deducere 15.000 20.000

drept de deducere 8.260,87 21.176,47

impozitare 19% 60.000 70.000 11.400 13.300

impozitare 9% 20.000 30.000 1.800 2.700

d) Rezolvare: a)

Regularizai TVA pentru ambele variante rezultate din jurnalul de vnzri.

achiziie 08.01 % 301 442 6 Vnzare proteze dentare 10.01, operaiune scutit fr drept de deducere 411 = 70 1.500 1 1 Vnzare proteze ortopedice, operaiune taxabil cu 9% 411 1 701 442 7 Achiziii 16.01, tva 9% % 302 1 442 6 180 = 1 2.000 40 2.180 1.000 90 = % 1.090 = 1 3.000 570 40 3.570

Achiziii 18.01 302 8 Vnzri 18.01, operaiune taxebil cu 19% 411 1 701 2.000 = = 1 % 2.380 40 1.000

15

442 7 Vnzare export 20.01 scutit cu drept de deducere 411 1 Factura de telefon 25.01 % 626 442 6 TVA de dedus = pro-rata anului precedent(provizorie) x TVA deductibil ianuarie TVA de dedus = 90% x (570+180+38) = 90% x 788 = 709,2 TVA nedeductibil aferent ianuarie = 788 709,2 = 78,88 lei nregistrarea TVA devenit nedeductibil ca urmare a aplicrii pro-ratei provizorii: 63 5 Tva deductibil = 709,2 Tva colectat = 90+380 = 470 Rezult Tva de recuperat de 709,2 470 = 239,2 % 442 7 442 4 b) varianta A Tva deductibil/ex N = 9.500 + 1.800 = 11.300 Tva de dedus = 90% x 11.300 = 10.170 Tva nedeductibil = 11.300 10.170 = 1.130 Tva colectat/ex N = 11.400 + 1.800 = 13.200 Rezult Tva de plat de 13.200 10.170 = 3.030 varianta B = 6 442 = 6 442 = 1 40 = 1 70

380

2.100

238 200 38

78,88

709,2 470 239,2

Tva deductibil/ex N = 9.500 + 1.800 = 11.300 Tva de dedus = 90% x 11.300 = 10.170 Tva nedeductibil = 11.300 10.170 = 1.130 Tva colectat/ex N = 13.300 + 2.700 = 16.000 Rezult Tva de plat de 16.000 10.170 = 5.830 c) Determinare prorat definitiv: pro-rata = venituri din operaiuni cu drept de deducere/ (venituri din operaiuni cu drept de deducere + venituri din operaiuni fr drept de dedecere) varianta A

pro-rata =

15000 + 60000 + 20000 95000 = = 0,92 ( 92 % ) (15000 + 60000 + 20000 ) + 8260 ,87 103260 ,87

varianta B

16

pro-rata = d)

20000 + 70000 + 30000 120000 = = 0,85( 85 % ) ( 20000 + 70000 + 30000 ) + 21176 ,47 141176 .47

regularizare deduceri varianta A Tva de dedus/pro-rat provizorie = 90% x 11.300 = 10.170 Tva de dedus/prorat definitiv = 92% x 11.300 = 10.396 Regularizare = 10.170 10.396 = -226 lei 63 5 varianta B = 6 442 226

Tva de dedus/pro-rat provizorie = 90% x 11.300 = 10.170 Tva de dedus/prorat definitiv = 85% x 11.300 = 9.605 Regularizare = 10.170 9.605 = 565 lei 63 5 e) regularizare tva varianta A Tva de dedus/prorat definitiv = 92% x 11.300 = 10.396 Tva colectat/ex N = 11.400 + 1.800 = 13.200 Rezult Tva de plat de 13.200 10.396 = 2.804 442 7 442 6 442 3 varianta B 2.804 10.396 = % 13.200 = 6 442 565

Tva de dedus/prorat definitiv = 85% x 11.300 = 9.605 Tva colectat/ex N = 13.300 + 2.700 = 16.000 Rezult Tva de plat de 16.000 9.605 = 6.395 442 7 442 6 442 3 6.395 9.605 = % 16.000

17