Monografia contabila a imobilizarilor necorporale Am ales aceasta tema,deoarece prin prisma imobilizarilor necorporale se poate observa care este

patrimoniul firmei si marimea ei.Imobilizarile necorporale fac parte din activul patrimonial al societatii.Ele ajuta foarte mult la evaluarea patrimoniului.Marimea imobilizarilor necorporale ne ajuta sa vedem evolutia in timp a societatii si capacitatea ei de dezvoltare. Imobilizarile necorporale repreyinta o componenta importanta a activului patrimonial si constituie baza tehnico -materiala si financiara a activitatii agentului economic.Prezinta urmatoarele caracteristici: -sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata,mai mare de un an,in activitatea unitatii; -isi pastreaza valoarea de intrare in patrimoniu pe toata durata de folosire; -nu se consuma la prima utilizare,ele participa la mai multe cicluri de utilizare; -valoarea lor se recupereaza in mod treptat,pe calea amortizarii prin includerea unor cote de amortizare in costul activitatii la care participa. Controlul imobiliz rilor necorporale O intreprindere controleaz un activ, daca ea are putere sa obtina avantaje economice viitoare ce decurg din resursa implicata si daca ea poate, de asemenea,sa restrangaaccesul.Capacitatea unei intreprinderi de a controla avantajele economice viitoare alea unei imobilizari necorporale rezulta,in mod normal,din drepturile pe care intreprinderea le poate obtine intr-un tribunal.In absenta drepturilor,demonstrarea controlului este mai dificila.Totusi,faptul de a obtine,din punct de vedere juridic,un drept nu constituie o conditie necesara a controlului,in masura in care o conditie poate sa fie ea insasi capabila sa controleze avantajele economice viitoare,intr-un alt mod. Cunosterea pietei si cunostintele tehnice pot sa genereze avantaje economice viitoare.O ntreprindere controleaza aceste avantaje daca,de exemplu,cunostintele sale sunt din punct de vedere juridic protejate,de exemplu datorita drepturilor de autor,prin restrictii in acordurile comerciale sau printr-o obligatie juridica a membrilor personalului de a mentine confidentialitatea. Totusi,ca regula generala,controlul avantajelor economice viitoare asteptate de la o echipa de persoane calificate si dintr-un efort de formare nu este suficient pentru a considera ca aceste elemente satisfac definitia unei imobilizare necorporale. Avantajele economice viitoare,care rezulta dintr-o imobilizare necorporala,pot sa includa venituri ce provin din vanzarea de bunuri sau de servicii,economiile de costuri sau alte avantaje ,rezultand din utilizarea activului de catre ntreprindere.

Imobiliz rile cuprind, n general, valorile economice de investi ie care constituie baza i mijloacele de ac iune ale unit ii patrimoniale, concretizndu-se att prin durata i durabilitatea lor mai ndelungat (mai mare de un an) ct i participarea repetat la circuitul economic. n literatura de specialitate, imobiliz rile sunt definite ca acele valori patrimoniale destinate de a servi de o manier durabil , pe o perioad mai mare de timp (de regul mai mare de un an) activitatea ntreprinderii. Deci func ia acestor bunuri este fixat n activitatea economic i social a unit ii patrimoniale, f r ca prin destina ia lor s se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializ rii. Caracteristica lor de baz const n faptul c ele nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare. Imobiliz rile prev zute n activul bilan ului sunt numai bunurile sau drepturile reale ce constituie proprietatea unit ii patrimoniale. Bunurile pe care aceasta le utilizeaz , dar care nu sunt proprietatea sa, nu trebuie s figureze n bilan . Avnd n vedere modul de participare la exploatare, structura tehnic i comportamentul lor economic, activele imobilizate sunt grupate n urm toarele categorii: a) Active imobilizate necorporale (imobiliz ri necorporale sau active intangibile). Sunt acele valori ce se utilizeaz o perioad mai mare de un an, contribuind direct sau indirect la profitul ntreprinderii. Caracteristica de baz a acestor imobiliz ri este dat de faptul c ele nu mbrac o form concret material . b) Active imobilizate corporale (imobiliz ri materiale, active fixe tangibile). Sunt reprezentate de acele bunuri materiale ob inute de o unitate patrimonial pentru a fi utilizate o perioad ndelungat , n produc ia de bunuri sau prestare de servicii, fie pentru a fi nchiriate ter ilor, fie pentru sus inerea activit ii administrative. Ele de in ponderea cea mai mare n totalul activelor imobilizate. c) Active imobilizate financiare (active fixe financiare, investi ii financiare sau de portofoliu). Cuprind acele valori financiare investite de o unitate patrimonial n capitalul altor societ i, pe o perioad mai mare de un an, i care aduc profit investitorului sub form de dividend sau dobnd . d) Active imobilizate n curs (neterminate). Se concretizeaz n lucr ri de investi ii care la sfr itul exerci iului nu sunt terminate i care la finalizare se reg sesc, de regul , sub form de imobiliz ri corporale i mai rar, sub forma imobiliz rilor necorporale. n ceea ce prive te evaluarea activelor imobilizate, aceasta se face diferit, n func ie de modul de dobndire.

Ca regul general , elementele activului imobilizat sunt nscrise n bilan la valoarea lor de intrare (contul istoric) sau , dac este cazul, la cea rezultat din reevaluare. Ele figureaz la aceast valoare pe toat durata existen ei lor, chiar dac sunt par ial amortizate. Valoare de intrare a unei imobiliz ri corespunde costului s u de achizi ie sau costului de produc ie dac este produs n cadrul acelea i unit i patrimoniale, sau la valoarea de utilitate, dac bunurile de aceast natur intr n patrimoniul unit ii cu titlu gratuit. Costul de achizi ie al unei imobiliz ri este egal cu pre ul de cump rare, taxele nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a bunului respectiv. Costul de produc ie al activelor imobilizate create n aceia i unitate patrimonial include costul de achizi ie al materialelor i utilajelor ncorporate, celelalte cheltuieli directe de produc ie, precum i cota cheltuielilor indirecte repartizate ra ional asupra bunului ob inut. Valoarea de utilitate a imobiliz rilor intrate cu titlu gratuit se apreciaz n func ie de pre ul pie ei din momentul intr rii, gradul de uzur estimat (atunci cnd acestea sunt par ial uzate) i utilitatea acestora pentru unitatea patrimonial respectiv . Imobiliz ri necorporale Imobilizarile necorporale sunt active nemateriale identificabile nereprezentate printr-un bun fizic concret.Un activ necorporal trebuie recunoscut in bilant daca se estimeaza ca va genera beneficii economice pentru persoana juridica si costul activului poate fi evaluat in mod credibil.Pentru inregistrarea in contabilitate a unui activ necorporal acesta trebuie sa fie identificabil si sa poata fi exercitat un control asupra acestuia. Se cuprind in categoria imobilizarilor necorporale: -cheltuielile de constituire; -cheltuielile de dezvoltare; -concesiunile,brevetele,licentele,marcile comerciale si alte valori similare; -fondul comercial; -imobilizari necorporale in curs de executie; -alte imobilizari necorporale. Perioada de amortizare a unei imobilizari necorporale trebuie sa corespunda celei mai bune estimari a duratei sale de viata utile.Amortizarea trebuie inceputa atunci cand activul este pregatit pentru utilizare. In masura in care nu sunt amortizate complet cheltuielile de constituire si dezvoltare este interzisa orice distribuire a profiturilor daca suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profiturilor reportate nu este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate cu exceptia situatiei in care legislatia nu prevede altfel.

Activele necorporale se inregistreaza initial la costul de achizitie sau de productie.Un activ necorporal reportat drept cheltuiala nu poate fi recunoscut ulterior ca parte a costului acestuia.In bilant,un activ necorporal trebuie prezentat la cost mai putin amortizarea si provizioanele din depreciere. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizarea sa se inregistreaza in conturile de cheltuieli atunci cand sunt efectuate.Aceste cheltuieli vor majora costul activului necorporal atunci cand este probabil ca aceste cheltuieli vor permite activului sa genereze beneficii economice viitoare peste performanta prevazuta initial,evaluabile credibil. Castgurile sau pierderile care apar odata cu incetarea utilizarii sau iesirea unui activ necorporal se determina ca diferenta intre veniturile generate de iesirea activului si valoarea sa neamortizata,inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia si trebuie recunoscut ca venit respectiva cheltuiala in contul de profit si pierderi. Evaluarea initiala a unei imobilizari necorporale trebuie efectuata la costul de achizitie sau de productie dupa caz. Un element necorporal raportata drept cheltuiala nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupa achizitia sau finalizarea lui se inregistreaza in conturile de cheltuieli. Un activ necorporal trebuie prezentat in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate de valoare. Avnd n vedere con inutul eterogen al activelor fixe necorporale, precum i unele particularit i ce intervin n comportamentul financiar al fiec ruia din elementele constitutive, a ap rut necesitatea de a asigura contabilitatea separat a fiec rei componente. Cheltuieli de constituire Cheltuielile de constituire sunt imobiliz ri necorporale reprezentate prin cheltuieli ocazionate de nfiin area sau dezvoltarea agentului economic cum ar fi: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de ac iuni i obliga iuni, cheltuieli de prospectare a pie ei i de publicitate etc. Reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 201 Cheltuieli de constituire.. Este un cont de activ i nregistreaz n debit cheltuielile ocazionate de nfiin area i dezvoltarea societ ilor comerciale, iar n credit cheltuielile de constituire sau dezvoltare amortizate integral. Soldul debitor al contului reprezint cheltuielile de constituire efectuate i neamortizate nc . Aceste imobiliz ri necorporate trebuie s se amortizeze ntr-o perioad de cel mult cinci ani, de la producerea lor.

Cheltuieli de cercetare-dezvoltare Cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucr ri sau obiective de cercetare care s prezinte garan ia eficien ei scontate n urma realiz rii acestora, pentru necesit ile proprii ale unit ii patrimoniale. Sunt excluse din categoria imobiliz rilor necorporale acele cheltuieli de cercetare-dezvoltare efectuate pe baz de comenzi primite de la ter i i incluse n costul comenzilor. n virtutea principiului pruden ei, cheltuielile de cercetare-dezvoltare ar trebui nregistrate asupra contului de rezultate, dar ele pot fi nregistrate n: -activul bilan ului ca imobiliz ri necorporale dac ndeplinesc cumulativ urm toarele condi ii: conducerea unit ilor patrimoniale trebuie s aib precizat inten ia de a produce i comercializa sau de a utiliza produsul sau procedeul ob inut; delimitarea strict a proiectelor de cercetare-dezvoltare; stabilirea costului pe fiecare proiect n parte; fiecare proiect trebuie s prezinte anse mari de reu it tehnic i de rentabilitate comercial . Eviden a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare de natura imobiliz rilor se realizeaz n contabilitate cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de cercetaredezvoltare. Este un cont de activ care nregistreaz n debit valoarea lucr rilor i proiectelor de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu, iar n credit cheltuielile de cercetare-dezvoltare amortizate integral. Soldul debitor al contului reflect cheltuielile de cercetare-dezvoltare existente. Eviden a analitic a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare se ine pe categorii de lucr ri sau pe obiective. Ca i cheltuielile de constituire, cheltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de maximum 5 ani, de la producerea lor. Concesiuni,brevete,licente si alte drepturi si valori similare n cadrul activelor imobilizate n concesiuni i alte drepturi similare se cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniu de c tre unitatea primitoare potrivit contractelor ncheiate. Concesiunea se define te drept modalitate juridic prin care activit i sau bunuri ale statului sunt date, pe timp ndelungat, n posesia, folosin a i exploatarea unei persoane fizice sau juridice, autohtone sau str ine, contra unui pre care se nume te redeven . n ara noastr , concesiunea, ca modalitate de utilizare a obiectului propriet ii publice de c tre persoane particulare n mod individual sau organizate n asocia ii, este reglementat prin Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unit ilor economice de stat ca regii autonome i societ i comerciale. Obliga iile concesionarului se stabilesc

prin contractul sau acordul de concesiune, iar durata concesion rii nu poate fi mai mare de 20 de ani. n categoria altor drepturi similare concesiunii se cuprind nchirierile i loca ia de gestiune. nchirierea reprezint darea n folosin temporar a unui bun unei persoane fizice sau juridice, n schimbul unei sume de bani numit chirie. Bunurile ce pot fi nchiriate sunt: cl diri, spa ii comerciale, hoteluri, ntreprinderi, unit i economice i altele. Valoarea chiriei ce se stabile te de cei doi parteneri trebuie s in cont de valoarea bunului nchiriat, dot rile de care dispune acesta, precum i de nivelul chiriei similare pe plan mondial. Loca ia de gestiune const n transferarea de c tre o persoan , unei alte persoane a posesiei, folosin ei i exploat rii unor cl diri, terenuri sau alte bunuri. n acest caz, rela iile dintre cele dou p r i ale contractului de loca ie sunt mai complexe, existnd presta ii i angaj ri reciproce, astfel nct fiecare s ob in un c tig maxim. i aceste drepturi, adic nchirierea i loca ia au la baz Legea 15/1990. n ceea ce prive te brevetele, licen ele, m rcile de fabric i de comer , i alte drepturi de proprietate industrial i intelectual similare, aduse ca aport, achizi ionate sau dobndite pe alte c i, sunt nregistrate n conturile de imobiliz ri necorporale la valoarea de aport, costul de achizi ie sau costul de produc ie dup caz. Brevetul este un titlu eliberat de o institu ie de stat competent , prin care se confirm caracterul de inven ie al obiectului s u i care confer inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind dreptul exclusiv de a utiliza inven ia. Brevetul de inven ie poate fi transmis unei alte persoane prin contract de cesiune, iar dreptul de utilizare a inven iei se transmite prin contract de licen . Licen a, ca modalitate de utilizare a rezultatelor cercet rii, reprezint un contract prin care posesorul unui brevet de inven ie, al unei m rci fabric sau de comer , cedeaz dreptul altei persoane fizice sau juridice i chiar statului, n schimbul unei sume de bani, pentru a utiliza total sau par ial, de a valorifica n mod liber sau limitat brevetul s u. n categoria altor valori asimilate se cuprind m rcile de fabric , de comer , drepturile de proprietate industrial i intelectual (dreptul de autor, de traduc tor etc.). Activele imobilizate n concesiuni i alte drepturi similare se amortizeaz pe durat stabilit conform contractului, iar brevetele i alte valori asimilate se amortizeaz pe durata prev zut pentru utilizarea lor de c tre unitatea patrimonial care le de ine. Pentru reflectarea n contabilitate a imobiliz rilor necorporale de aceast natur se utilizeaz contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare. Este un cont de activ i func ioneaz astfel: nregistreaz n

debitul s u concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare achizi ionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport la nfiin area societ ii i redeven ele aferente concesiunilor, iar n credit: concesiuni, brevete, licen e i alte drepturi i valori asimilate, amortizate integral precum i valoarea neamortizat la cedarea imobiliz rilor Soldul debitor al contului reprezint concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare existente. Fondul comercial Fondul comercial cuprinde partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care conduce la men inerea sau la dezvoltare activit ii, cum ar fi: clientela, vadul, debu eele, reputa ia i alte elemente necorporale. Cu alte cuvinte, fondul comercial reprezint acel ceva n plus care-l determin pe consumator s cumpere de la o anumit societate comercial . El se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achizi ie, dup caz, a fondului de comer i valoarea elementelor de activ nregistrate n conturile corespunz toare. n contabilitate, fondul comercial se eviden iaz cu ajutorul contului 207 Fond comercial. Este un cont de activ, care se debiteaz cu valoarea fondului comercial achizi ionat, precum i a celui adus ca aport la capitalul societ ii i se crediteaz cu valoarea fondului comercial cedat. Soldul debitor al contului reprezint valoarea fondului comercial existent. Fondul comercial, de regul , nu este supus amortiz rii, iar dac se amortizeaz , contul 207 Fond comercial se va credita i cu valoare fondului comercial complet amortizat i scos din activul societ ii (2807 Amortizarea fondului comercial). Alte imobiliz ri necorporale n aceast categorie se reg sesc acele imobiliz ri necorporale care nu s-au avut n vedere n categoriile men ionate pn acum. n categoria altor imobiliz ri necorporale se cuprind programele informatice create de unitate sau achizi ionate de la ter i pentru necesit ile de utilizare proprii, evaluate la costul de produc ie sau la costul de achizi ie, precum i alte imobiliz ri necorporale. Contabilitatea acestor imobiliz ri necorporale se realizeaz cu ajutorul contului 208 Alte imobiliz ri necorporale. Este un cont de activ i nregistreaz n debit valoarea altor imobiliz ri necorporale achizi ionate, realizate pe cont propriu sau aduse ca aport la capitalul societ ii, iar n credit valoarea altor imobiliz ri necorporale scoase din activ sau cedate. Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor imobiliz ri necorporale aflate la dispozi ia societ ii.

Valoarea programelor informatice se amortizeaz n func ie de durata probabil de utilizare, care nu poate dep i trei ani. Documente folosite n contabilitatea imobiliz rilor necorporale n func ie de natura opera iilor care intervin n eviden ierea existen ei, mi c rii i deprecierii activelor imobilizate, de c ile de intrare i ie ire din patrimoniu, se ntocmesc documente specifice, care se pot grupa pe trei categorii: - documente privind intrarea n patrimoniu a imobiliz rilor necorporale; - documente ce consemneaz deprecierea lor; - documente privind ie irea din gestiune a imobiliz rilor necorporale 1) Documente privind intrarea n patrimoniu a imobiliz rilor necorporale a) cump rare: - contract de vnzare-cump rare; - factura; - chitan fiscal ; - proces-verbal de recep ie b) aport de la asocia i n natur : - contract de societate; - statutul societ ii; - expertiza tehnic ; - declara ia de subscriere; c) concesionare, locatie de gestiune, chirie:- contract de concesiune, loca ie de gestiune,nchiriere; - caiet de sarcini al concesiunii; d) produc ie proprie: - proces- verbal de predare-primire; - proiecte i devize pentru cercetare, studii, lucr ri executate; - procese - verbale de recep ie; - documente de eviden a consumurilor de valori materiale; e) dona ii: - proces - verbal de predare primire; f) plusuri la inventariere: - proces - verbal de inventariere; - documente de eviden a consumurilor de valori materiale 2) Documente privind deprecierea imobiliz rilor necorporale: a) deprecieri ireversibile (amortizarea): - plan de amortizare; - fi a de calcul a amortiz rii; b) deprecieri reversibile (provizioane): - proces-verbal de inventariere i evaluare; 3) Documente de ie ire a imobiliz rilor necorporale din patrimoniu a) vnzare: - factur ; - chitan fiscal ; - contract de vnzare-cumparare; b) concesionare: - contract de concesiune;

c) retrase de asocia i: - cerere de retragere aprobat de adunarea general a asocia ilor; d) transformarea imobiliz rilor n curs n imobiliz ri necorporale n urma termin rii irecep ion rii: - proces-verbal de recep ie; Sistemul de conturi folosit in contabilitatea imobiliz rilor necorporale Eviden a existen ei i mi c rii imobilizarilor necorporale se realizeaz prin conturile ceformeaz con inutul clasei a 2- a din Planul de conturi general, denumit Conturi de activeimobilizate. 20 IMOBILIZ RI NECORPORALE 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licen e, m rci comerciale i alte drepturi i valori similare 2051 Concesiuni, brevete, licen e, m rci comerciale i alte drepturi i valorisimilare achizi ionate 2052 Concesiuni, brevete, licen e, m rci comerciale i alte drepturi i valorisimilare ob inute cu resurse proprii 207 Fond comercial 2071 Fond comercial 2072 Fond comercial negatiev 208 Alte imobiliz ri necorporale 28 AMORTIZ RI PRIVIND IMOBILIZ RILE 280 Amortiz ri privind imobiliz rile necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire; 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare; 2805 Amortizarea concesiunilor,brevetelor,licentelor,marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similare; 2807 Amortizarea fondului comercial; 2808 Amortizarea altor imobiliz ri necorporale; 29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZ RILOR 290 Provizioane privind deprecierea imobiliz rilor necorporale 2903 Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare; 2905 Provizioane pentru concesiuni, brevete, licen e, m rci comerciale i alte drepturi ivalori similare; 2907 Provizioane pentru fondul comercial; 2908 Provizioane pentru alte imobiliz ri necorporale;

Imobiliz rile necorporale prin prisma standardelor internationale de contabilitate Evaluarea initiala a unei imobiliz ri necorporale. Un activ necorporal trebuie m surat ini ial la cost. COSTUL DE ACHIZITIE.Dac un activ necorporal este achizi ionat separat, costulacestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Costul unui activ necorporal con ine pre ul s u decump rare, inclusiv: a) orice taxe i impozite nereturnabile; b)orice cheltuial direct atribuibil preg tirii bunului pentru folosirea cum sunt comisioanele profesionale pentru servicii legale. Orice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost. Dac plata pentru un activ necorporal este amnat mai mult dect termenul normal de creditare, costul s u este echivalentul n numerar al pre ului; diferen a dintre aceast sum itotalul pl ilor este recunoscut drept cheltuial cu dobnda pe toat perioada creditului. Dac un activ necorporal este achizi ionat n schimbul instrumentelor de capital propriu ale societ ii, costul activului este valoarea just a instrumentelor de capital propriu emise, care este egal cu valoarea just a activului.Costul unui activ necorporal achizi ionat intr-o combionare de ntreprinderi de tipul achizi iei se bazeaz pe valoarea sa just la data achizi iei. COSTUL DE PRODUC IE. Uneori este greu s se precizeze dac un activ necorporal produs din resurse proprii poate fi recunoscut. Pentru a preciza dac un activ necorporal realizat cu resurse proprii criteriile pentru recunoa tere se impune separarea n dou faze a procesului de realizare a activului necorporal, n vederea recunoa terii acestuia: o faz de cercetare; i o faz de dezvoltare. Dac o societate nu poate distinge cele dou faze ale unui proiect intern pentru crearea unui activ necorporal, societatea trateaz cheltuiala cu acel proiect ca i cum ar fi fost realizat numai n faza de cercetare. Faza de cercetare. Nici un activ necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu trebuie recunoscut. Cheltuiala de cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscut ca o cheltuial atunci cnd este efectuat .Exemple de activit i de cercetare:activit i desf urate n scopul ob inerii de noi cuno tin e;c utarea, evaluarea i selec ia final a aplica iilor din cercetare sau alte cuno tin e; cercetarea pentru alternative de materiale, aparate, produse, sisteme sau servicii; i formularea, designul,evaluarea i selec ia final a alternativelor posibile pentru materiale noi sau mbun t ite,aparate,produse, procese, sisteme sau servicii.

Faza de dezvoltare Un activ necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern) trebuie s fie recunoscut dac i numai dac o societate poate demonstra urm toarele: fezabilitatea tehnic pentru finalizarea activului necorporal, n a a fel nct s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare; inten ia sa de a finaliza acel activ necorporal spre a fi folosit sau vndut; abilitatea sa de a folosi sau vinde activul necorporal;modul n care activul necorporal va genera probabile beneficii economice viitoare. Printre altele, societatea trebuie s demonstreze existen a unei pie e pentru produsele ob inute de acel activ necorporal,sau pentru nsu i activul necorporal respectiv sau, dac este folosit intern, utilitatea activului necorporal; existen a resurselor tehnice, financiare i a altor resurse adecvate pentru a duce la bun sfr it dezvoltarea sa n vederea utiliz rii sau vnz rii activului necorporal; i abilitatea sa dea evalua fidel cheltuiala atribuibil activului necorporal n timpul dezvolt rii sale. Exemple de activit i de dezvoltare: designul, construc ia i testarea preproduc ie sau prefolosire a prototipurilor i modelelor; designul uneltelor i matri elor care implic tehnologie nou ; designul, construc ia i operarea unei uzine-pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru produc ia pe scar larg ; designul, construc ia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbun t ite. COSTUL UNUI ACTIV NECORPORAL PRODUS DIN RESURSE PROPRII.Costul unui activ necorporal produs din resurse proprii este cheltuiala suportat de la data la care activul necorporal ntrune te pentru prima oar criteriile de recunoa tere i cuprinde toate cheltuielile care pot fi atribuite sau alocate pe o baz rezonabil i consecvent producerii i preg tirii activului pentru folosin a. Costul include:cheltuiala cu materialele si serviciile folosite sau consumate pentru producerea activului necorporal;salariile si alte costuri legate de personalul angajat direct n producerea activului necorporal; orice cheltuial direct atribuibil gener rii activului; cheltuielilefixe care pot fi alocate pe o baz rezonabil pentru activ. Costul producerii unui activ nu include:cheltuielile de regie pentru comercializare,administrative sau generale, cu excep ia cazului n care aceste cheltuieli pot fi direct atribuite procesului de preg tire a activului pentru folosin ineficien ele identificate n fazele de nceput i n pierderile din exploatarea ini ial , ap rute nainte ca un activ s realizeze performan a planificat cheltuiala cu preg tirea personalului pentru exploatarea activului. Recunoasterea unei cheltuieli Cheltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de profit i pierdere atunci cnd este efectuat , cu excep ia cazului n care:

-face parte din costul unui active necorporal care ntrune te criteriile de recunoa tere; -elemental este achizi ionat n combin ri de ntreprinderi de tipul unei achizi ii i nu poatefi recunoscut ca un activ necorporal.Exemple de alte cheltuieli recunoscute la realizare: cheltuielile de constituire, pn cndacestea sunt incluse n costul unui element din categoria terenuri i mijloace fixe; cheltuielile cu activit ile de specializare;cheltuielile cu activit ile promo i onale i de publicitate; i cheltuielile cu mutarea i reorganizarea par ial sau total aunei societ i. Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cump rarea sau finalizarea sa trebuie recunoscute atunci cnd sunt efectuate, cu excep ia cazului n care: este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele estimate ini ial; i aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului. Dac aceste condi ii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie s fie ad ugate la costul activului necorporal. Cheltuielile ulterioare pentru un activ necorporal sunt recunoscute dac acestea sunt necesare pentru a men ine activul la standardul de perforrnan stabilit ini ial. Datorit naturii activului necorporal, n multe cazuri nu este posibil s se determine dac toate cheltuielile ulterioare m resc sau men in beneficiile economice care vor intra n societate prin exploatarea acestor active. n consecin , numai rareori cheltuiala efectuat dup recunoa terea ini ial a unui activ necorporal achizi ionat sau finalizat din resurse proprii va fi ad ugat costul unui activ necorporal. Evaluarea ulterioar a recunoasterii initiale Prelucrarea de referint Dup contabilizarea sa initial , o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la costul s u, diminuat cu suma amortiz rilor si suma pierderilor de valoare. Cealalt prelucrare autorizat Dup contabilizarea sa initial , o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la nivelul m rimii sale reevaluate, corespunz toare valorii sale juste la data reevalu rii, diminuat cu suma amortiz rilor ulterioare si suma pierderilor de valoare ulterioare.Reevalu rile trebuie s fie efectuate cu o regularitate suficient , pentru ca valoarea contabil s nu difere de o manier semnificativ de cea care ar fi fost determinat , prin utilizarea valorii juste la data nchiderii. Cealalt prelucrare autorizat nu permite - contabilizarea iniial a imobiliz rilor necorporale pentru alte valori dect costul lor; -reevaluarea imobilizarilor necorporale ce au fost in prealabil contabilizate in categoria activelor. Cealalt prelucrare autorizat este aplicat dup ce un activ a fost initial contabilizat la costul s u. Totusi, daca numai o parte a costului unei

imobiliz ri necorporale este contabilizat n activ, pentru c ea nu a satisf cut criteriile de contabilizare dect ncepnd cu un moment data procesului, cealalalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la totalitatea activului. Deasemenea, cealalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la o imobilizare necorporal , primit ca urmare a unei subventii publice si contabilizat la o valoare simbolic . Se ntmpl foarte rar ca, pentru o imobilizare necorporal , s existe caracteristicile descrise anterior, dar aceast situatie poate s apar . De exemplu, n unele jurisdictii, o piat activ poate s existe pentru licente de taxiuri, licente de pescuit sau cote de productie, ce se ntrerup in mod liber. Totusi, nu exist o piat actv pentru m rci, titluri de ziare, drepturi pentru editie muzical si cinematografic , brevete sau m rci comerciale, pentru c fiecare dintre aceste active este unic. De asemenea, cu toate c imobiliz rile necorporale se cump r si se vnd, contractele se negociaz ntre vnz tori individuali si cump r tori, iar tranzactiile sunt relativ putin frecvente. Pentru toate aceste motive, pretul pl tit pentru un activ poate s nu furnizeze o indicatie suficient a valorii juste a unui alt activ. n sfrsit, adesea, preturile acestor active, nu sunt puse la dispozitia publicului. Frecventa reevalu rilor depinde de valabilitatea valorii juste a imobiliz rilor necorporale,care sunt reevaluate. Dac valoarea just a unui activ reevaluat difer n mod semnificativ de valoarea sa contabil , este necesar o reevaluare necesar . Unele imobiliz ri necorporale pot s cunoasc variatii importante si volatile ale valorilor juste, ceea ce face necesar o reevaluare anual . Pentru imobiliz rile necorporale a c ror valoare just nu cunoaste dect variatii putin importante, este necesar s se procedeze la reevalu ri la fel de frecvente.Dac o imobilizare necorporal este reevaluat , suma amortiz rilor la data reevalu riieste: - fie retratat n functie de prorata evolutiei valorii brute contabile a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu m rimea sa reevaluat ; - fie dedus din valoarea brut contabil a activului, iar valoarea net este retratat pentrua obtine m rimea reevaluat a activului. Dac o imobilizare necorporal este reevaluat , toate celelalte active ale categoriei sale trebuie, de asemenea, s fie reevaluate, cu conditia s existe o piat activ , pentru aceste active. Dac o imobilizare necorporal ce apartine unei categorii de imobiliz ri necorporale reevaluate nu poate sa fie reevaluat , deoarece nu exist o piat activ pentru acest activ, imobilizarea trebuie s fie contabilizat la costul s u, diminuat cu suma amortiz rilor si suma piederilor de valoare.Dac valoarea just a unei imobiliz ri necorporale reevaluate nu mai poate sa fie determinat prin referire la o piat activ , valoarea contabil a acestui activ trebuie s fie m rimea

sa reevaluat , la data ultimei reevalu ri f cute prin referire la o piata activ , diminuat cu suma amortiz rilor si suma pierderilor de valoare ulterioare.Atunci cnd valoarea contabil a unei imobiliz ri necorporale este majorat ca urmare a unei reevalu ri, creterea trebuie s fie creditat n capitaluri proprii la rubrica diferente din reevaluare. Totusi, o reevaluare pozitiv , trebuie s fie contabilizat la venituri, n m sura n care ea compenseaz o reevaluare negativ a aceluiasi active, anterior contabilizat la cheltuieli. Atunci cnd, ca urmare a unei reevalu ri valoarea contabil a unui active scade, aceast diminuare trebuie s fie contabilizat la cheltuieli. Totodat , o reevaluare negativ trebuie s fie indirect imputat asupra diferentei din reevaluare corespondente, n m sura n care diminuare nu dep seste m rimea contabilizat la diferente din reevaluare, n numele aceluiai activ.