LOS TRIBUTOS Definicin.

- Los Tributos son las prestaciones obligatorias, que se satisfacen generalmente en dinero, y que el Estado exige por su poder de imperio y en virtud de una ley, sobre la base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS - Tributos vinculado y no vinculados. - Impuestos, tasas y contribuciones especiales. TRIBUTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS Tributos vinculados.- son aquellos en los que existe una contraprestacin directa por parte del Estado a los particulares. El contribuyente paga a los tributos por que ha recibido o va a recibir de la administracin tributaria un beneficio concreto a su favor. Tributos no vinculados.- son aquellos en los que el contribuyente no recibe directamente ningn beneficio del estado, a pesar de lo cual, por mandato de la ley, tiene la obligacin de pagar dichos tributos. Impuestos, Tasas y Contribuciones IMPUESTOS Definicin.- son tributos que consisten en la prestacin en dinero o en especie, que el estado en base de su poder de imperio exige al contribuyente, por una obligacin tributaria cuyo hecho imponible no est constituido por la prestacin de un servicio, actividad u obra de la administracin, sino por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica realizados por el contribuyente. Por lo tanto son los tributos que se pagan en forma obligatoria, independientemente de la actividad que realice el Estado. Clasificacin: a) Impuestos directos e indirectos: Impuestos directos son aquellos en los que el contribuyente, es decir el establecido en la ley, es el que recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos, por ejemplo el impuesto a la renta. Los impuestos directos bsicamente recaen sobre el patrimonio y sobre las rentas. Impuestos indirectos.- son aquellos en los cuales el contribuyente estableciendo en la ley puede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aqu todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera que sea su situacin econmica particular. Por ejemplo el 12%

(porcentaje fijo) del impuesto al valor agregado que tienen que pagar cuando se realiza el hecho imponible. Los impuestos indirectos recaen sobre el comercio trfico interior y exterior de bienes y servicios, as como sobre el gasto. b) Impuestos Reales y Personales: Impuestos Reales.- son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de su titular. As por ejemplo los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial etc. Impuestos personales.- son los que gravan a las personas en base a su capacidad contributiva o econmica, por ejemplo el impuesto a la renta. c) Impuestos Internos y Externos Impuestos internos.- son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripcin territorial y sirven especialmente para medir y controlar el comercio de un pas y, en general, su actividad econmica. Por ejemplo, el impuesto al valor agregado, a los consumos especiales, etc.. Impuestos externos.- son los que se establecen a nivel de frontera de un pas, y sirven para controlar el comercio internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de comercio exterior. As, por ejemplo, los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados tambin aranceles. d) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios Impuestos ordinarios.- son aquellos que siempre y en forma normal constan en el presupuesto general del Estado, que peridicamente se los recauda ao tras ao, y que sirven para financiar las necesidades de la poblacin que tienen el carcter de normales. As, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc. Impuestos extraordinarios .- son aquellos que se establecen por excepcin, debido a motivos de orden pblico y en casos de emergencia nacional, de ah que concluidas las circunstancias especiales que los motivaron, stos dejan de regir, como por ejemplo, el impuesto creado a travs de la Ley que crea Recursos para atender la emergencia en las Provincias de Azuay y Caar (desastre de La Josefina 1993) o el contemplado en la Ley que crea recursos para atender la defensa nacional (rodaje)(Guerra del Cenepa 1995). e) Impuestos Proporcionales y Progresivos Impuestos proporcionales.- son aquellos en los cuales se establece una tasa fija de impuesto, sea que el contribuyente mantenga o disminuya sus ingresos personales, por ejemplo el 12% del impuesto al valor agregado.

Impuestos progresivos.- son aquellos en los que la tasa del tributo (porcentaje) vara segn aumente o disminuya la base imponible del impuesto, por ejemplo el impuesto a la renta. TASAS Definicin.- Son tributos vinculados, es decir que el hecho generador est constituido por un servicio pblico, el mismo que es divisible y cuantificable respecto al contribuyente. En las tasas existe una relacin entre la prestacin del servicio pblico y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como contraprestacin por el servicio recibido. Existen casos inclusive en que la tasa puede ser inferior al costo. Esto ocurre cuando se trata de servicios esenciales destinados a satisfacer necesidades colectivas de gran importancia para la comunidad, cuya realizacin no debe limitarse por razones econmicas, siempre que la diferencia entre el costo y la tasa pueda cubrirse con los ingresos generales de la respectiva administracin. Caractersticas: - La tasa, por ser un ingreso tributario, puede ser exigida por el Estado en forma coactiva. - Es indispensable que exista una prestacin por parte del ente pblico, ya que la tasa es la contraprestacin por el servicio recibido. - El servicio pblico que se presta al contribuyente tiene que estar individualizado, es decir, tiene que ser divisible, posible de ser medido en unidades mensurables, por ejemplo el servicio telefnico, el agua potable, el servicio elctrico etc. - La cantidad de dinero que en calidad de tasa se paga, no puede ser mayor a la que estrictamente corresponde como valor de servicio recibido , por lo tanto el valor recaudado no puede tener un destino diferente. Obligatoriedad General La tasa, en principio, son tributos cuyo pago no tiene excepcin alguna, es decir, que toda persona, natural o jurdica que se beneficie con la utilizacin de un servicio pblico, tiene la obligacin de pagar la tasa correspondiente. En consecuencia, el estado y ms entidades del sector pblico, deben pagar las tasas que establezcan por la prestacin de los servicios pblicos que otorguen las municipalidades y sus empresas. Servicios grabados con tasas:

Entre los servicios pblicos gravados con las tasas los hay de carcter nacional y seccional. De carcter nacional como el servicio telefnico, las que deben pagar la aviacin civil por servicios de aeropuertos. Entre las tasas de carcter municipal agua potable, energa elctrica, alcantarillado etc. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Definicin.- De acuerdo al modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, la Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o de las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. La Ley de Rgimen Municipal dice que el objeto de la contribucin especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo proporcionado a las propiedades inmuebles urbanas por la construccin de cualquier obra pblica. Son contribuciones especiales de mejora, por ejemplo: Apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas de toda clase; Repavimentacin urbana; Aceras y cercas; Obras de alcantarillado; Alumbrado pblico; Construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable; Desecacin de pantanos y relleno de quebradas; Plazas, parques y jardines; etc. Cabe en este punto hacer un anlisis de una situacin especial a fin de evitar confusiones: Una misma obra, como por ejemplo, la construccin de una autopista puede generar el pago de una contribucin para quienes tengan negocios cercanos a sta, pues se han visto revalorizados por la construccin de la va y a la vez, el uso de esta autopista si no ha sido concesionada- puede generar el pago de una tasa por quienes transitan por la misma. Caractersticas - La prestacin que en este casos realiza no solo que constituye un servicio, sino que ms an constituye un beneficio de tipo concreto a favor del contribuyente, quien obtiene un incremento patrimonial, al revalorizarse el inmueble de su propiedad. - El beneficio que recibe el contribuyente tiene que ser mensurable, es decir posible de cuantificar monetariamente. - en las contribuciones especiales se concede un determinado plazo para el pago, segn la cuanta de la obligacin. - El tributo deber ser calculado sobre la base del costo de la obra realizada y pagado a prorrata de las propiedades beneficiadas.

- Los contribuyentes que no estuvieren de acuerdo con el pago exigido podrn presentar el reclamo correspondiente. Pago de la Contribuciones Especiales Las contribuciones especiales pueden cobrarse fraccionando la obra a medida que vaya terminndose. La municipalidad determinar en las ordenanzas respectivas la forma y el plazo en que los contribuyentes deben pagar lo que les corresponda por la contribucin especial de mejoras. El pago es exigible inclusive hasta por la va coactiva, de acuerdo con la ley. El plazo. Definicin y Clasificacin de los Impuestos

El impuesto es un tributo caracterizado por hacer surgir obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario regido por Derecho pblico. Los impuestos que se recaudan en Ecuador son: Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Renta (IR), Impuestos a los Consumos Especiales (ICE), Otros Impuestos, adems de los valores que ingresan por concepto de intereses por mora y multas tributarias. Impuesto al Valor Agregado (IVA) Este impuesto grava a la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, y al valor de los servicios prestados. Debe ser declarado y pagado en usualmente forma mensual. Impuesto a la Renta (IR) Este impuesto se relaciona con la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. Se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de actividades personales, comerciales, industriales, agrcolas, y en general actividades econmicas. Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) Es un impuesto que grava el consumo de determinados bienes que no forman parte de la canasta familiar, y que ms bien su consumo involucra un carcter socialmente daino y costoso para la sociedad, o aquellos cuyas demandas presentan inelasticidad ante el precio. Otros Impuestos

Adicionalmente a los impuestos antes mencionados, la Normativa Tributaria del Ecuador prev la existencia de principalmente tres impuestos fiscales: A la Salida de Divisas, a las Herencias, Legados y Donaciones y la Propiedad Vehicular. 2.2.5 Intereses por Mora y Multas Tributarias En el caso de que los sujetos pasivos presenten las declaraciones de los impuestos antes mencionados en los plazos que indica la ley, pagarn solamente el impuesto causado en ese periodo. Sin embargo, si declaran con posterioridad a los plazos previstos, se deber liquidar intereses de mora y multas tributarias. Finalidad de los Tributos La finalidad principal de los tributos es proveer al Estado de los recursos econmicos necesarios para su actividad. Giuliani Fonrouge sostiene que tampoco cabe establecer, como elemento caracterstico del tributo, la finalidad exclusiva de proporcionar al Estado medios econmicos que le sirvan para organizar y mantener el servicio pblico, pues a ms de ello la tributacin persigue fines extrafiscales y es instrumento precioso de poltica econmica. En materia aduanera se destaca esta finalidad.9Por tanto, los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional. Obligacin Tributaria El Art. 15 de la Codificacin del Cdigo Tributario define a la obligacin tributaria como: "... Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley." El Hecho Generador El Cdigo Tributario expresa que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo. Es decir, en el momento en que se produce el hecho generador establecido en la ley. Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo" El hecho generador debe estar previsto en la ley en forma detallada, y para ello son indispensables cuatro elementos:

1.- Elemento material u objetivo: es la situacin de hecho o elemento de la realidad social tomado en consideracin por la norma para configurar cada tributo. 2.- Elemento personal o subjetivo: consiste en una determinada relacin, de hecho o jurdica, en que debe encontrarse el sujeto pasivo del impuesto con el elemento objetivo o material 3.- Elemento espacial y temporal: se refiere al lugar y al tiempo en que nace la obligacin tributaria; 4.- Monto del tributo: es el importe que el sujeto pasivo est obligado a pagar. Al hablar del hecho generador debemos vincularlo con el concepto de determinacin pues es esta facultad de la Administracin y deber del contribuyente, que hace posible la clarificacin del hecho generador, la base imponible y la cuanta del tributo. De lo anotado, podemos concluir claramente que en defecto de alguno de los elementos que segn la ley debe concurrir a integrar el hecho imponible, el efecto jurdico esencial previsto por la norma para el caso de su realizacin, esto es, el que se origine el nacimiento de la obligacin tributaria, no podr producirse Base Imponible Cuando hablamos de base imponible debemos referirnos a la cuanta sobre la cual se va a realizar el clculo del tributo a pagarse. La base imponible del impuesto a la renta, por ejemplo, est constituida por la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados con el impuesto (es decir, no se toman en cuenta los ingresos exentos), que una persona, empresa o sociedad ha recibido; menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a tales ingresos. Nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria El Cdigo Tributario expresa que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo, es decir, en el momento en que se produce el hecho generador establecido en la ley, tal como qued anotado en prrafos anteriores. El Art. 19 del Cdigo Tributario al hablar de la exigibilidad nos dice que: La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale para el efecto. A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas: Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y, Cuando por mandato legal corresponda a la Administracin Tributaria efectuar la liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin. Capacidad Contributiva El principio de la capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de la igualdad de las cargas pblicas. Es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya que ste necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades pblicas, lo

cual es su razn de ser primordial y principal motivo de existencia. Existe, pues, el deber de solidaridad de contribuir al gasto pblico, sin embargo, no todos estamos obligados de sacrificarnos de igual manera, porque existe el principio de la igualdad de las cargas pblicas, que no alude a una igualdad material, cuantitativa, sino que es personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin econmica de cada quin. De all que podamos afirmar que la capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado. Este concepto est ntimamente ligado al concepto de sacrificio y a la posibilidad de que un ciudadano renuncie a un goce directo y soporte tal renuncia; en otras palabras, constituye la medida con que l puede contribuir a los gastos pblicos. Se advierte as que la capacidad contributiva es la aptitud econmica personal para soportar las cargas pblicas en mayor o menor grado. Se deben tener en cuenta, pues, las condiciones particulares de cada uno de los individuos. Lo que se busca con este principio es que los ciudadanos de un Estado contribuyan a su sostenimiento en la cantidad ms aproximadamente posible a la proporcin de sus respectivas capacidades; es decir, en proporcin a los ingresos y rentas de que respectivamente disfrutan. LOS SUJETOS TRIBUTARIOS Sujeto Activo.- es la persona o ente a quien la ley atribuye la exigibilidad del tributo. Nuestro ordenamiento jurdico tributario establece como principal sujeto de obligaciones tributarias al Estado, sin perjuicio de que puedan existir otros sujetos activos ubicados dentro de otras formas de autoridad y de organizacin del Estado, como son los Municipios, los Consejos Provinciales y otros rganos descentralizados. sujeto activo es el titular del derecho de crdito quien, por tanto, puede legtimamente ejercitar una pretensin de cobro. La titularidad de la potestad tributaria o de creacin, no debe confundirse con la calidad de sujeto activo. Aunque principalmente el sujeto activo es el acreedor de la obligacin, no debe dejar de considerarse que a l atae la gestin que comporta la determinacin y recaudacin de la obligacin Sujeto Pasivo.- es la persona natural o jurdica que segn la ley est obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable. Se consideran sujetos pasivos las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las dems entidades que, carentes de responsabilidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva.

El sujeto pasivo es el deudor de la obligacin tributaria, es decir el sujeto que ha de realizar la prestacin tributaria a favor de ente pblico acreedor, por haberse encuadrado una conducta suya den un hecho generador previsto en la ley. Sujeto pasivo es la persona que queda en la contingencia legal de tener el comportamiento objeto de la obligacin, en detrimento de su propio patrimonio y favor del sujeto activo, Definitivamente los sujetos pasivos solo se concretan cuando se produce u hecho generador previsto en la ley. Contribuyente.- Persona natural o jurdica a quien la ley impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder la condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas. La condicin de contribuyente involucra la obligacin del pago de los tributos, y adems el cumplimiento de los deberes formales establecidos en el art. 96 del Cdigo Tributario. Al contribuyente se lo denomina tambin sujeto pasivo de derecho, ya que de forma abstracta es la persona ideal prevista en la ley para el pago de la obligacin tributaria y cumplimiento de deberes formales. El contribuyente desde el punto de vista jurdico debe soportar la carga del tributo, no tiene derecho de transferirla a terceros, sin perjuicio de conseguir la traslacin dentro del circuito econmico del mercado. Por ejemplo, en el impuesto sobre la propiedad urbana, el contribuyente, es el propietario del bien inmueble gravado con el tributo. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA La administracin tributaria para que pueda concretar su accin, necesita de facultades que le permitan en la prctica cumplir sus fines. Estas son las facultades reglamentarias, determinadora, resolutiva, sancionadora y recaudadora. a) Facultad Reglamentaria.- Para que las leyes puedan ser aplicadas hacen falta reglamentos, los mismos que, en conformidad con la Constitucin, deben ser expedidos por el Presidente de la Repblica. Tambin los consejos provinciales y las municipalidades ejercen esta facultad dictando ordenanzas. En materia tributaria los reglamentos son de dos clases: - Reglamentos en estricto sentido jurdico, que son los que regulan las relaciones tributarias entre el sujeto activo y los contribuyentes o responsables, por ejemplo el reglamento de determinacin tributaria;

- Reglamentos meramente administrativos, que son los que regulan el funcionamiento interno de la entidad acreedora del tributo. Alcance del los Reglamentos Los reglamentos no pueden modificar, adicionar, reformar, suspender y menos an, incumplir una ley, as como tampoco crear obligaciones impositivas o exenciones no previstas en ella. b)Facultad Determinadora.- Atribuida a la Direccin financiera, y consiste en la realizacin de los actos necesarios para determinar la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo. Adems la verificacin de las declaraciones de los contribuyentes y la determinacin de obligaciones no declaradas o declaradas en inferior medida a la real. c) Facultad Resolutiva.- consiste en una obligacin de expedir de forma oportuna resoluciones motivadas sobre reclamos y recursos que planteen los sujetos pasivos de la obligacin, y absolver las consultas que se presenten. Esto significa que las respectivas autoridades tributarias tienen la obligacin jurdica de no guardar silencio frente a los reclamos, peticiones, consultas y recursos que le presenten los sujetos pasivos. La resolucin que emite la autoridad administrativa es un acto de decisin contenido en un instrumento de carcter jurdico en el acepta o niega el reclamo, peticin, consulta o recurso presentado. Toda resolucin tiene que observar el principio de legalidad, es decir, debe ser expedida por el funcionario competente, en la forma y en los plazos sealados en la ley. La resolucin que emita la administracin tributaria debe darse por escrito, dentro del respectivo plazo y debe tener una parte considerativa y otra resolutiva. Adems cada resolucin debe referirse a un solo reclamo o solicitud, excepto cuanto se ha acumulado expedientes. La parte considerativa debe examinar los fundamentos de hecho y de derecho del peticionario, las pruebas aportadas y sealar los fundamentos en que se basa la administracin. d) Facultad Sancionadora.- consiste en sancionar de acuerdo al Cdigo Tributario por las infracciones tributarias que se presenten dentro de los procesos de determinacin y reclamo. Clases de sanciones

En materia tributaria existen las siguientes sanciones: en que el dominio o propiedad de los bienes objeto del delito pasa al sujeto acreedor del tributo. Por ejemplo en el contrabando aduanero, merecers incautadas para a propiedad de la Decomiso.- consiste administracin tributaria. Multa.- es la cantidad de dinero, que el sujeto pasivo tiene que pagar a la administracin tributaria, en proporcin al valor de los tributos que trat de evadir o al de los bienes materia de la infraccin. La multa no se puede destituir con pena de prisin en ningn caso. Prisin.- En materia tributaria la prisin est destinada, por lo general, para sancionar a aquellas personas que cometen el delito de contrabando por excepcin, a los empleados y funcionarios pblicos que participen como autores o cmplices en el delito de defraudacin. Por ltimo, a los agentes de percepcin y retencin que reincidieren en no depositar los valores percibidos y recaudados en los plazos que sealan las leyes y reglamentos. Las penas de prisin pueden ser sustituidas por el pago de multas, en los casos en que la ley lo mermita, aunque ya se haya empezado a cumplir la pena de prisin. e) Facultad Recaudadora.- esta es la etapa final destinada a obtener los recursos econmicos necesarios para cumplir con sus fines. La recaudacin de los tributos, intereses y multas tienen que realizarse en la forma o mediante los sistemas establecidos en las leyes y reglamentos. Formas de recaudacin La recaudacin tiene que efectuarla el sujeto activo, es decir, la administracin tributaria. La administracin central puede realizarla a travs de sus empleados o funcionarios, en las jefaturas provinciales de recaudaciones. En cuanto a los impuestos municipales y provinciales su recaudacin se la lleva a cabo en las respectivas tesoreras de estas entidades. Para facilitar la recaudacin, la ley tambin ha previsto el que se lo pueda hacer mediante los agentes de retencin y percepcin. Adems la ley autoriza la recaudacin a travs de los bancos e instituciones financieras que operan en el pas legalmente. FORMULARIOS Los impuestos fiscales se pagan utilizando los siguientes formularios:

El formulario 101 es la declaracin del impuesto a la renta de las sociedades o personas jurdicas Dentro de las sociedades tenemos: Sociedades que estn supervisadas por la superintendencia de compaas, sociedades civiles y comerciales, sociedades de hecho. Sociedades fundaciones, sociedades de fundaciones religiosas Todas las sociedades deben tener Ruc que es la cdula tributaria sus tres primeros dgitos tienen el cdigo de provincia para Pichincha es 179 como sociedad y 176 para empresas pblicas, el resto son nmeros que da el sistema que sirve para verificar. Formulario 102 es la declaracin de impuesto a la renta para personas obligadas a llevar contabilidad. Formulario 102 A es la declaracin de impuesto a la renta para las personas no obligadas a llevar contabilidad. Formulario 103 es para la declaracin de retencin en la fuente del impuesto a la renta. Formulario 104 declaracin al impuesto al valor agregado IVA Formulario 104A declaracin del impuesto al valor agregado para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. 106 Formulario mltiple de pagos nos sirve para pagar multas. 107.-Comprobantes de retencin en la fuente del impuesto a la renta por ingreso del trabajo en relacin de dependencia. Para las personas que no tienen RUC pero tienen dos relaciones de dependencia deben declarar con el formulario 102A. RECLAMACIONES Naturaleza. Reclamos administrativos son aquellos en los que los contribuyentes, responsables o terceros, dan a conocer a las respectivas administraciones tributarias su inconformidad con un acto o resolucin de tipo tributario que lesiona sus derechos, a fin de que el acto o resolucin sean reformados. TIPOS DE RECLAMOS Son reclamos administrativos, entre otros, los siguientes: -Los que se refieren a determinaciones tributarias efectuadas mediante actas de fiscalizacin.

-Anulacin o rectificacin de ttulos de crdito. -pago indebido o en exceso de impuestos. -Los que se refieren a recurso de reposicin. -Los relativos a contravenciones y faltas reglamentarias. -Otros requerimientos en materia impositiva. PRESENTACIN DEL RECLAMO Los contribuyentes responsables o terceros, que se crean afectados por un acto de la administracin tributaria, pueden presentar el respectivo reclamo, sea personalmente o por medio de su representante legal o procurador ( hay que legitimar la personera en el plazo legal, de lo contrario se tiene como no presentado el reclamo), ante la autoridad de la que eman el acto, dentro del plazo de 20 das contados desde el da hjbil siguiente al de la notificacin respectiva. LUGAR DE PRESENTACIN Los reclamos debern presentarse: -Por tributos que correspondan a la administracin tributaria central, en la Direccin General de Rentas, cuando los reclamantes tengan su domicilio en la provincia de Pichincha. Las reclamaciones aduaneras ante la administracin de aduanas. RECEPCIN Y CLASIFICACIN El empleado receptor debe poner en todo reclamo o peticin la fecha de presentacin, el nmero que se le asigna al trmite y su firma. Una vez que el reclamo es aceptado al trmite, segn su complejidad, cuanta o importancia jurdica.

Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos o ms personas, siempre que sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen un mismo hecho generador. De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn, con quien se contar en el trmite del reclamo, y si no lo hicieren lo designar la autoridad que conoce de l.

Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un procedimiento o que lo trmite, de oficio o a peticin de parte, dispondr la acumulacin de expedientes que contengan procedimientos sobre reclamos administrativos, en los casos en que por guardar estrecha relacin o provenir de un mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean distintos, puedan resolverse en un mismo acto, o bien porque la resolucin que recaiga en el uno pueda afectar al derecho o al inters directo que se discuta en otro procedimiento. Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentar por escrito y contendr: 1.- La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule; 2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero del registro de contribuyentes, o el de la cdula de identidad en su caso. 3.- La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare; 4.- Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente; 5.- La peticin o pretensin concreta que se formule; y, 6.- La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine. A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o se solicitar la concesin de un plazo para el efecto. Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artculos 78 y 79 de este Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no reuniere los requisitos establecidos en el artculo anterior, la autoridad administrativa receptora dispondr que se la aclare o complete en el plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por no presentado el reclamo. Constancia de presentacin.- En toda peticin o reclamo inicial, se anotar en el original y en la copia la fecha de su presentacin y el nmero que se asigne al trmite, anotacin que ser firmada por el empleado receptor. La copia se entregar al interesado. En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin en original y copia, e ingresarn al expediente respectivo. Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo no establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin que haya nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerar pago indebido aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.

Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que resulte en demasa en relacin con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la respectiva base imponible. La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan como tales en sus registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo. Si el contribuyente no recibe la devolucin dentro del plazo mximo de seis meses de presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la devolucin, en los mismos trminos previstos en este Cdigo para el caso de pago indebido. Procedimiento de oficio.- La reclamacin se impulsara de oficio sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados; pero la autoridad correspondiente podr designar a un funcionario de la misma administracin para que, bajo su vigilancia y responsabilidad, sustancie el reclamo o peticin, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y dems actuaciones necesarias para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las resoluciones que tome el delegado tendrn la misma fuerza jurdica y podrn ser susceptibles de los recursos que tienen resoluciones de la autoridad tributaria que se delego. Por otra parte, esta reclamacin tiene el carcter de reservada puesto que solo los reclamantes o sus abogados tendrn derecho para examinar en las oficinas de la administracin los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de tramitacin; entendindose que no podrn hacerlo otros abogados. Esta disposicin es contraria a la trasparencia que legalmente debe observar la administracin pblica en general. Adems, no se comprende qu es lo que la administracin tributaria trata de mantener en reserva. Peticin de informes.- Cuando se requieran datos o informes de otras instituciones del sector pblico, las comunicaciones se cursarn directamente aquienes deban proporcionarlos. En el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere necesario un} informe pericial o tcnico, se lo solicitar a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana. Los datos e informes sern enviados en el plazo de cinco das, salvo que se solicite por el informante un trmino mayor por razones fundadas. Falta de informes.- La falta de los datos o informes requeridos, no interrumpir el plazo que la autoridad administrativa tiene para resolver el reclamo, a menos que aquellos hubieren sido solicitados por el reclamante, o se trate del caso previsto en el inciso segundo del artculo anterior.

Lo estatuido en este artculo, no excluye la responsabilidad en que incurra el funcionario culpable por falta de informacin o de datos, o por su demora en conferirlos. Medios de prueba.- En el procedimiento administrativo son admisibles todos los medios de prueba que la ley establece, excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos. La prueba testimonial slo se admitir cuando por la naturaleza del asunto no pudiere acreditarse de otro modo, hechos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. Plazo de prueba.- Se conceder plazo probatorio cuando lo solicite el reclamante o interesado o sea necesario para el esclarecimiento de los hechos materia del reclamo. Ser fijado de acuerdo a la importancia o complejidad de esos hechos, pero en ningn caso exceder de treinta das. Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un reclamo, hasta veinte das antes de vencerse el plazo que tiene para resolverlo, podr, si a su juicio fuere necesario, sealar da y hora para la realizacin de una audiencia, en la que el interesado alegue en su defensa o se esclarezcan puntos materia de la reclamacin. Determinacin complementaria.- Cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la existencia de hechos no considerados en la determinacin del tributo que lo motiva, o cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa dispondr la suspensin del trmite y la prctica de un proceso de verificacin o determinacin complementario, disponiendo se emita la correspondiente Orden de Determinacin. La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende, consecuentemente, el plazo para emitir la resolucin correspondiente. Realizada la determinacin complementaria, que se regir por el mismo procedimiento establecido para el ejercicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria, continuar recurriendo el plazo que se le concede a la administracin para dictar resolucin, la que se referir al reclamo o peticin inicial y contendr el acto de determinacin complementaria definitivo. El acto de determinacin complementaria slo podr ser objeto de impugnacin judicial con la resolucin de la peticin o reclamo inicial. Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirn en el plazo de 120 das hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad administrativa. Se exceptan de esta norma los siguientes casos:

1. Los previstos en el artculo 127, en los que el plazo correr desde el da hbil siguiente al de la recepcin de los datos o informes solicitados por el reclamante, o del que se decida prescindir de ellos; 2. Los que se mencionan en los artculos 129 y 131 en que se contar desde el da hbil siguiente al vencimiento de los plazos all determinados; y, 3. Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolucin se expedir en 30 das hbiles por el Gerente Distrital de Aduana respectivo. Resolucin expresa.- Las resoluciones sern motivadas en la forma que se establece en el artculo 81, con cita de la documentacin y actuaciones que lasm fundamentan y de las disposiciones legales aplicadas. Decidirn todas las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados. Aceptacin tcita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluir el deber de la administracin de dictar resolucin expresa, aunque se hubiere deducido accin contenciosa por el silencio administrativo. En este evento, si la resolucin expresa admite en su totalidad el reclamo, terminar la controversia; si lo hace en parte, servir de elemento de juicio para la sentencia; y si la resolucin fuere ntegramente negativa, no surtir efecto alguno. CLASES DE RECURSOS En el derecho procesal Ecuatoriano tenemos: Recurso de Apelacin, Recurso de Nulidad, Recurso de Revisin, Recurso de Casacin y Recurso de Hecho. Recurso de Apelacin:- En el art. 323 del Cdigo de Procedimiento Civil, lo define: Apelacin es la reclamacin que alguno de los litigantes u otro interesado hace juez o tribunal superior, para que revoque o reforme un decreto, auto o sentencia del inferior. En materia Administrativa Tributaria se entiende por recurso administrativo la impugnacin que realiza el contribuyente del acto administrativo o resolucin dictada por una autoridad administrativa o para que el superior administrativo lo confirme, lo revoque o reforme. En el procedimiento administrativo tributario encontramos los siguientes recursos: 1.- De revisin; 2.- De apelacin en el procedimiento de ejecucin; 3.- De queja. Recurso de Revisin.- El Art. 143 del Cdigo Tributario determina seis causas por las que procede el Recurso de Revisin.-Estas causas se resumen en: errores de hecho y de derecho por documentos ignorados al expedirse la resolucin, documentos manifiestamente nulos o falsos, por testimonio de personas condenadas por falsedad en los hechos que fundamentaron la resolucin, por sentencia ejecutoriada que condena a los funcionarios por haber cometido delito como medio para dictar la resolucin. El Art. 184 del Cdigo

Tributario, expresa que el Recurso de Revisin es potestad facultativa extraordinaria de las mximas autoridades de la Administracin Tributaria: por lo tanto a ellas les corresponde iniciar, de oficio o por insinuacin debidamente fundamentada de una persona natural o jurdica, que sea legitima interesada o afectada por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme o resolucin ejecutoriada de naturaleza tributaria, un proceso de revisin de tales actos o resoluciones que adolezcan de errores de hecho o de derecho u otras de la seis causales expresamente previstas por esta disposicin legal, previ informe del Departamento Jurdico. De modo que la tramitacin y resolucin de este recurso no es obligado sino facultad de la Administracin Tributaria y, an, a peticin de parte interesada puede declararlo improcedente en los casos del Art. 145 del Cdigo Tributario. Por otra parte el Recurso de Revisin goza de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad. Segn el Art. 148 del Cdigo Tributario, Las resoluciones que se dicten en recursos de revisin, gozaran de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, sin que haya lugar a ningn otro recurso en va administrativa, pero si a la accin contenciosatributaria. Si a este recurso se lo declaro improcedente antes de aceptarlo a trmite, no hay Recurso de Revisin; y, por lo tanto, no procede la accin contencioso tributaria contra esta declaratoria porque lo que debi impugnarse es el contenido de la resolucin que puso fin al Recurso. Recurso de Nulidad.- Procede el Recurso de Nulidad en los casos determinados en los numerales 1,2 y 3 del Art. 207 del Cdigo Tributario esto es: 1.- El N.- 1 del Art 207 se refiere a la nulidad del Remate cuando no se hubiere publicado los avisos conforme a la ley. 2.- El N.- 2 del mismo artculo indica que el remate es nulo cuando se ha verificado en da y hora distintos de los sealados para el efecto. 3.- El N.- 3 del Art. 207 seala que el remate o la subasta son nulos tambin cuando se hubieren verificado en procedimiento coactivo afectado de nulidad y as hubiere declarado el Tribunal Fiscal. La nulidad en los casos de los numerales 1,2 y 3 del Art. 207,solo se podr reclamarse junto con el recurso de apelacin del auto de calificacin definitivo de las posturas en el procedimiento de Remate. Tambin procede el recurso de nulidad, de modo independiente, si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el remate, segn el artculo 206 siempre que no hubiere otro postor admitido. La nulidad en este caso, podr proponerse como accin directa ante el Tribunal

Distrital delo Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el remate, y de las costas, daos y perjuicios por la nulidad que se declare, respondern solidariamente el rematista prohibido de serlo el funcionario ejecutor, sin perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar. Recurso de Queja.- Este recurso lo encontramos desdoblado en dos procedimientos: Un Recurso de Queja propiamente administrativo que se plantea ante la autoridad administrativa jerrquicamente superior del que no atiende la peticin o reclamacin; y, otro Recurso de Queja que se plantea para resolucin del Tribunal Distrital Fiscal. Recurso Administrativo de Queja.- El contribuyente o responsable y todo el que presente una reclamacin o peticin ante un funcionario o dependencia de la administracin tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su derecho a formular la accin que corresponda por silencio administrativo, podr presentar su queja ante la autoridad administrativa jerrquicamente superior, la que correr traslado de ella al funcionario contra el que se la formula por el plazo de tres das, y con la contestacin o en rebelda, dictar resolucin en los cincos das subsiguientes. Efectos del Recurso.- La presentacin de la queja, no suspender la competencia del funcionario contra quien se la dirige ni la tramitacin del asunto. La autoridad superior que encuentre al inferior culpable de negligencia en el cumplimiento de sus deberes, o de dolo o malicia en perjuicio del reclamante, le impondr una sancin de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica segn la gravedad del caso, pudiendo ordenar aun la destitucin del cargo de comprobarse reincidencia, decisin que se cumplir mediante oficio en que se comunique el particular a la autoridad nominadora y al Director de la Secretaria Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES. Recurso de Queja ante el Tribunal Distrital Fiscal.- No es un Recurso Administrativo porque no lo resuelve un funcionario de la Tributaria sino el Tribunal Fiscal; pero se aplica en algunos procedimientos administrativos. Este recurso procede en el Juicio de Excepciones a la ejecucin coactiva y en general en todos los casos en que debindose conceder un recurso para ante el Tribunal Distrital delo Fiscal no se lo hiciere. En el Juicio de Excepciones procede el Recurso de Queja siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito de las excepciones o retarde injustificadamente la remisin de las copias del proceso coactivo o delas excepciones, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin La queja se presentar ante el Presidente del Tribunal Fiscal, quien oir al funcionario respectivo por el plazo de cinco das. Vencido ste dictar

resolucin sobre la queja, en el plazo de cinco das, como en el caso del artculo anterior, sin que proceda recurso alguno. El escrito del Recurso de Queja debe contener los requisitos: 1. El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicacin del numero de su cedula de identidad; 2. La determinacin del reclamo administrativo de que se trate, con indicacin de la fecha de presentacin ante la autoridad; 3. El acto u omisin de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y, 4. La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible. El escrito contendr, adems, la firma del recurrente y de su abogado y la indicacin del domicilio judicial en que deba ser notificado. Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, ser sancionada con multa de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica sin perjuicio de las otras sanciones a que haya lugar. Recurso de Apelacin.- Similar al Recurso anterior, el recurso de Apelacin no es administrativo porque no lo resuelve un funcionario Administrativo sino el Tribunal Fiscal pero selo ubica como administrativo porque se aplica en el procedimiento coactivo y en conflictos de competencia entre autoridades administrativas. Procedimiento Coactivo.- En el procedimiento coactivo rige el Recurso de Apelacin para resolucin del Tribunal Fiscal, en los siguientes casos: 1.- Preferencia entre crditos tributarios; 2.-Calificacion de posturas para Remate; 3.- Entrega material de los bienes rematados o subastados. Para el trmite de apelacin ante el Tribunal Distrital Fiscal, la autoridad administrativa remitir el proceso original y notificadas las partes de su recepcin y la razn del sorteo, el Tribunal dictar sentencia en el plazo de diez das, por mrito de los autos. El Tribunal tendr plena facultad para ordenar de oficio la prctica de cualquier diligencia o presentacin de pruebas que estime necesarias para el esclarecimiento de la verdad de los hechos discutidos. Conflictos de competencia.- Los conflictos de competencia se tramitaran en la misma forma que los recursos de apelacin. Para el efecto, las autoridades de las administraciones

tributarias que disputen su competencia, remitirn al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de las 48 horas de contradicha la competencia, las actuaciones correspondientes para la dirimencia respectiva. Recurso de Casacin.- El recurso de casacin tiene una cierta funcin pblica ms all de la tpica funcin privada de todo recurso. Junto al inters de la parte que ha visto desestimadas sus pretensiones, hay un inters de la colectividad por el resto de las normas de carcter material y procesal y por la uniformidad en su interpretacin, para que se anule toda sentencia contraria a Este cuerpo legal. De esta forma, la doctrina establecida por el tribunal de Casacin es fundamental para el estudio de cada una de las instituciones jurdicas, ya que se convierte en el defensor de la legalidad en cada caso. Por estas razones las sentencias del Tribunal de casacin son las que suelen considerarse como constitutivas de jurisprudencia. El recurso de casacin en materia tributaria se tramitara con sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin. El recurso de casacin procede contra sentencias y autos que pongan fin a los procesos de conocimientos, dictados por las Cortes Superiores, por los tribunales Distritales de lo Fiscal y de lo Contenciosos Administrativo. Igualmente procede respecto de las providencias expedidas dichas cortes o tribunales en la fase de ejecucin de las sentencias dictadas en procesos de conocimiento, si tales providencias resuelven puntos esenciales no convertidos en el juicio, ni decididos en el fallo, o contradicen lo ejecutoriado. Proceso de conocimiento es el que tienen por objetivo conseguir una Declaracin o reconocimiento de un derecho. El recurso de casacin no es un recurso de apelacin, la ley ha permitido, indirectamente, que la casacin se haya convertido en Recurso de Tercera Instancia. Casi en todos los procedimientos judiciales cabe el Recurso de Casacin y si el Juez o Tribunal lo niega, el interesado interpone Recurso de Hecho. Al respecto el primer inciso del Art.9 de la Ley de Casacin dispone. Si se negare el trmite del recurso, podr la parte recurrente, en el trmino de tres das, interponer el recurso de hecho. Interpuesto ante el Juez u rgano judicial respectivo, ste sin calificarlo elevar todo el expediente a la Corte Nacional de Justicia. La denegacin del recurso deber ser fundamentada. Recurso de hecho.- Si se denegare el trmite del recurso, podr la parte recurrente, en el termino de tres das, interponer el recurso de hecho. Interpuesto ante el Juez u rgano judicial respectivo, este sin calificarlo elevar todo el expediente a la Corte Nacional de Justicia. La negacin del trmite del recurso deber ser fundamentada.

Concedido el recurso de hecho, se dejaran copias se la sentencia o auto recurridos para continuar la ejecucin, salvo que el recurrente solicite suspensin de esta, constituyendo caucin conforme lo previsto en esta ley. La Sala de la Corte Nacional de Justicia, en la primera providencia y dentro del trmino de quince das, declarar si admite o rechaza el recurso de hecho; y, si lo admite. Salvo que el proceso verse sobre el estado civil de las personas o el recurso haya sido interpuesto por los organismos o entidades del sector pblico, la admisin a trmite del recurso no impedir que la sentencia o auto se cumpla. Quien interpone el recurso de casacin podr solicitar que se suspenda la ejecucin de la sentencia o auto recurrido rindiendo caucin suficiente sobre los perjuicios estimados que la demora en la ejecucin de la sentencia o auto pueda causar a la contraparte. FORMATO PARA HACER UNA RECLAMACIN TRIBUTARIA Loja, 10 de Marzo del 2010 Sr. DIRECTOR DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS LOJA Jos Antonio Snchez Lpez, con cdula de ciudadana N 1102125674, domiciliada en la ciudadela Zamora Huaico, calle Rio Napo 13-05 y Cononaco de la ciudad de Loja, direccin que servir para futuras notificaciones, por mis propios derechos, formulo el presente reclamo administrativo por haber efectuado un pago en exceso de impuesto a la renta. Fundamentos de Hecho y Derecho.Con los comprobantes de retencin respectivos compruebo que se me ha retenido durante todo el ao 2009 QUINIENTOS DLARES ($500.00) en exceso, esta reclamacin se encuentra determinada en el art. 123 de la Codificacin del Cdigo Tributario vigente. Pretensin de la reclamacin.Por lo expuesto solicito que se me reintegre la cantidad de los mencionados QUINIENTOS DOLARES, porque es la cantidad que pague en exceso y se ordene la respectiva acreditacin a la cuenta de ahorros N 3595867438 del Bando de Loja, que se encuentra a mi nombre, al valor indicado se le debe abonar los correspondientes intereses de conformidad con el art. 22 del Cdigo Tributario. Pruebas que adjunto.1.-Copia de cdula de ciudadana

2.-Copia del certificado de votacin 3.-Copia de comprobantes de retenciones Muy Atentamente; Jos Antonio Snchez Lpez C-I. N.- 1102125674

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO VIA ADMINISTRATIVA Y VIA CONTENCIOSA En materia impositiva la ley ha previsto dos caminos a travs de los cuales el contribuyente, el responsable o terceros pueden dirigirse a la autoridad correspondiente, ya sea para formular reclamaciones, consultas, plantear recursos administrativos, e inclusive ejercer acciones contenciosas en contra del sujeto activo. Estos dos caminos son la va administrativa y la va contenciosa. La va administrativa consiste en acudir ante la autoridad de la administracin tributaria, de la cual eman el acto, a fin de presentarle reclamaciones, consultas y hasta recursos contra las decisiones que emita. El procedimiento a seguir es administrativo y sus resolucio9nes en caso de admitir expresamente la totalidad del reclamo, terminan la controversia, en caso de admitir solo una parte, sirve de elemento de juicio para la sentencia y encaso de negar ntegramente el reclamo, esta resolucin no surte efecto alguno, siempre y cuando sea impugnada ante el Tribunal dentro del trmino que prev la ley. La va contenciosa es aquella en la que se traba un verdadero juicio entre la administracin tributaria y los sujetos pasivos. El Tribunal Fiscal es el rgano jurisdiccional competente para resolver esta controversia, la misma que tiene que sujetarse a un procedimiento especial sealado en la ley. Sus sentencias salvo el caso que se haya interpuesto recurso de casacin, produce efecto de cosa juzgada, y por tanto no pueden notificarse o revocarse. Es importante tomar en cuenta que es indispensable primero agotar la va administrativa, sin que esto quiera decir que es necesario tambin agotar todos los recursos administrativos, para luego s y dentro del trmino legal, acudir ante el Tribunal Fiscal por la va contenciosa. JUICIO DE EXCEPCIONES El juicio de excepciones es un mecanismo del cual dispone el sujeto pasivo para interrumpir la continuacin del procedimiento administrativo de ejecucin.

Es un verdadero juicio porque empieza con una demanda en la que se expresa las excepciones y termina con una sentencia expedida por el rgano jurisdiccional en materia contencioso-tributaria, que es el Tribunal Fiscal. En la demanda solo puede plantear las excepciones que seala en forma expresa el Cdigo Tributario: -Incompetencia del funcionario ejecutor, -Ilegitimidad de personera del coactiva do o de quien hubiere sido citado como su representante. -Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo. -Cuando el ejecutado no es deudor directo ni responsable de la obligacin exigida. -Cuando la obligacin tributaria ya ha siso extinguida total o parcialmente. -Cuando est pendiente de resolucin una reclamacin respecto al ttulo de crdito en base al cual se realiza el procedimiento administrativo. -Cuando est pendiente de resolucin una solicitud de facilidades para el pago, -Cuando est pendiente de sentencia una demanda contencioso tributaria ante el Tribunal Fiscal en la que ha impugnado la resolucin administrativa -Cuando se alega la nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin, por cuanto el ttulo de crdito ha sido falsificado. TRAMITE DE LAS EXCEPCIONES La persona afectada puede plantear las excepciones dentro de 20 das hbiles contados desde el da hbil siguiente al de la citacin con el auto de pago. Esto trae como consecuencia la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, hasta que se dicte la correspondiente sentencia. Pero si las excepciones no son presentadas dentro de este tiempo, el procedimiento de ejecucin no se interrumpe. La demanda de excepciones debe presentarse ante el mismo funcionario ejecutor de la administracin tributaria, y ste dentro de 5 das remitir al Tribunal Fiscal copias del proceso coactivo, de los documentos anexos, con las observaciones que estime necesarias, y seale domicilio en Quito para las correspondientes notificaciones. Si el funcionario ejecutor se negar a recibir las excepciones, se las har llegar mandante cualquier autoridad administrativa o judicial inclusive se las puede presentar directamente ante el Tribunal Fiscal, el cual comunicar el particular al funcionario ejecutor para que

este le remita copias del proceso y dems documentos anexos en el mismo plazo sealado anteriormente. Si el escrito de excepciones no rene los requisitos legales, el Tribunal Fiscal a travs de su ministro de sustanciacin mandar que en el plazo de 5 das sea completado o aclarado. Una vez que el Tribunal Fiscal ha recibido las copias del proceso y dems documentos, notificar al excepcionante persona que present las excepciones, al funcionario ejecutor y a la respectiva autoridad administrativa de la que eman la resolucin que dio lugar a la emisin del ttulo de crdito, concedindole a esta ltima 5 das para que, si cree necesario, conteste a las excepciones planteadas. Vencido este plazo, con so sin contestacin se dar 5 das para presentar pruebas, luego del cual el Tribunal Fiscal dictar la correspondiente sentencia. SENTENCIA Si la sentencia desecha las excepciones, el procedimiento administrativo de ejecucin contina, sin perjuicio de que se aparece que la intencin fue slo provocar un incidente que demore la ejecucin, se le pueda condenar al excepcionante al pago de las costas y e le imponga una multa. Por el contrario, si la sentencia acepta las excepciones termina el procedimiento de ejecucin, excepto cuando los vicios referentes a ttulo de crdito o al mismo procedimiento sean subsanables, en cuyo caso, una vez enmendados, la ejecucin contina. En todo caso, el magistrado de sustanciacin, en cualquier momento del juicio hasta antes de sentencia, puede ordenar que contine el procedimiento de ejecucin o que elexcepcionante realice un afianzamiento de las obligaciones exigidas. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Procedidito contencioso tributario es el conjunto de actos, etapas y medios que , en la forma expresamente sealada en la ley, permiten al Tribunal Fiscal resolver las controversias que se suscitan entre las administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, como consecuencia de actos de determinacin de obligaciones de carcter tributario. Actor El actor o demandante es la persona natural o la persona jurdica o ente colectivo sin personalidad jurdica a nombre de quien se deduce la demanda. Es decir es el sujeto pasivo. Demandado

En trminos generales es la administracin, es decir el sujeto activo de la relacin tributaria quien segn sea el caso, est representando por sus diversos rganos as: -Cuando se impugna un acto o resolucin, la autoridad del rgano administrativo que lo emiti, -Cuando se demanda la nulidad de un ttulo de crdito, la prescripcin de la obligacin tributaria se proponen excepciones al procedimiento coactivo, el director o jefe de la oficina u rgano que emiti el ttulo de crdito. - Cuando se demanda el pago por consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin el funcionario recaudador o el ejecutor. Tercero Es toda persona que dentro del procedimiento solicita ser odo en la causa, pues aparece como titular de un derecho incompatible con el que pretende el actor. Procurador La administracin tributaria podr designar al abogado que, como procurador deba intervenir en cada causa, con quien se contar desde que comparece legitimando su personera. Tanto el actor como el tercero pueden comparecer personalmente o tambin por medio de su representante legal o procurador, debiendo ste ltimo legitimar su personera desde que comparece, Siempre y cuando un reclamo tenga como origen un mismo hecho generador, pueden reclamar en un mismo escrito dos o ms personas, pero si son tres en adelante, deben nombrar un procurador comn. Oportunidad El procedimiento contencioso- tributario por regla general, exige como requisitos previo, que se agote primero la va administrativa. ACCIONES ANTE EL TRIBUNAL FISCAL Demanda Quien se crea perjudicado por una resolucin expedida en un reclamo de nica instancia, por parte de la administracin tributaria, puede impugnarla ante el Tribunal Fiscal dentro de los siguientes plazo: 20 das hbiles contados desde que fue notificado con dicha resolucin. Si la resolucin niega la devolucin de lo que fue indebidamente pagado, dentro de los 6 meses contados desde la notificacin.

Entrega de la Demanda En cuanto al lugar y al funcionario al que se debe entregar la demanda, hay que observar las siguientes posibilidades: _ Si el actor o demandante reside en la provincia de Pichincha, debe presentar la demanda en la Secretaria General del Tribunal Fiscal, cuyo secretario pone la fe de presentacin y el nmero que se le asigna a la causa. Contenido de la Demanda La demanda debe ser y contener por lo menos los siguientes datos: - Identificacin del actor o afectado. -Identificacin de la autoridad administrativa a la que se demanda. -Mencin de la resolucin o acto administrativo que se esta impugnando. -La peticin concreta del interesado. - La cuanta de la reclamacin. - Sealamiento del domicilio del actor, que tiene que ser necesariamente en Quito, aunque su falta as mismo no impide el trmite, pero trae como consecuencia el que el demandante no reciba las correspondientes notificaciones. - Firma del compareciente, su nmero de cdula de identidad o del registro nico de contribuyentes y adems la firma de su abogado defensor. Adems de todos estos requisitos hay que presentar copia certificada del acto o resolucin que se impugna, como de la respectiva notificacin. En caso de ser necesario, el magistrado de sustanciacin de la sala del Tribunal a la que correspondi la causa por sorteo mandar que la demanda sea aclarada o completa en el trmino de 5 das ms como mximo. Si el demandante no la aclara o completa en este plazo se tiene no presentada la demanda. Citacin Una vez que la demanda ha sido aceptada a trmite, el secretario de la respectiva sala procede a citar, sea en persona o mediante tres boletas dejadas en das distintos, a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que emano el acto o resolucin que se impugna, en su respectiva oficina. As mismo, la citacin se hace tambin a los terceros que intervengan, en sus respectivos domicilios, sea personalmente o por boletas, y cuando stos hubieren fallecido, se citara a

sus herederos conocidos o no, mediante avisos publicados en la prensa, por tres veces en das distintos. Contestacin a la Demanda Una vez que el demandado es citado con la demanda, tiene 15 da hbiles para contestarla, trmino que puede ser prorrogado hasta 5 das ms, siempre y cuando el demandado lo solicitar, antes del vencimiento del primer trmino. La contestacin a la demanda debe ser clara y contener por lo menos los siguientes requisitos: - Identificacin de la autoridad o titular de la administracin tributaria demandada, o los nombres y apellidos del que comparece como su procurador, -Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que se opongan a la demanda. Al respecto hay que notar que es un deber sustancial de la administracin tributaria respectiva, fundamentar y defender ante el Tribunal Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones se conviertan, as como aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las parte. -Sealamiento del domicilio para notificaciones. Se debe adjuntar copia certificada de la resolucin o acto administrativo objeto de la litis. Si la contestacin a la demanda no es clara o completa, por orden del Tribunal Fiscal, la respectiva autoridad administrativa debe aclararla o completarla dentro de 5 das. La falta de contestacin a la demanda, o de la aclaracin o complementacin de aquella, se toma como negativa pura y simple de la demanda, y en consecuencia como ratificacin de los fundamentos que motivaron tal acto o resolucin. Esto no obsta a que el trmite contine, aun de oficio, y a quien el demandado presente todos los documentos que se solicite, pues de lo contrario se estar a las afirmaciones y documentos que presente el actor. Suspensin del Procedimiento de Ejecucin En materia contenciosa- tributaria, la presentacin de la demanda por parte del acto tiene un efecto muy importante, pues suspende la ejecutividad del ttulo de crdito que se hubiere emitido. Esto quiere decir que hasta que se dicte la sentencia, la administracin tributaria ya no puede cobrar su crdito mediante el procedimiento de ejecucin. Sin embargo, si hubiere peligro de que actor-deudor se ausente o de que enajene u oculte sus bienes, a solicitud de la administracin tributaria respectiva o del funcionario ejecutor, la sala del Tribunal puede decretar las siguientes medidas precautlatelas, arraigo, o prohibicin de ausentarse, secuestro, retencin y prohibicin de enajenar bienes.

Estas medida precautelares pueden cesar siempre y cuando el actor-deudor afiance las obligaciones tributarias por un valor que cubra la obligacin principal, ms los intereses a devengarse en el futura y a las costas. Pruebas Una vez que la contestacin a la demanda ha sido calificada, la sala del Tribunal, sea de oficio o a peticin de parte, en el caso de existir hechos que deban justificarse, concede un trmino comn de 10 das para que las partes, actor y demandado, aporten las pruebas que crean necesarias. Al actor toca probar todo lo que afirm en su demanda y que en forma expresa h negado la autoridad demandada. As mismo cuando una negativa implique una afirmacin implcita o explcita, toca probar a quien la expres. Por ejemplo, si un contribuyente dice que no adeuda ningn tributo porque est exonerado, le toca probar tal hecho. Por su parte al demandado le toca por bar los hechos y actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin y de su cuanta. En materia tributaria, al igual que en las otras ramas del derecho, existen presunciones que hacen que la etapa probatoria, por su propia naturaleza, se compleja y exija el mayor esfuerzo de las parte. As en el asunto que nos ocupa habr que tomar en cuenta que los actos y resoluciones e las resoluciones de las administraciones tributarias gozan de la presuncin de legitimidad. Las pruebas que presentan las partes solo son admisibles cuando se las adjunta a la demanda o se las presenta en la etapa probatoria, aunque su despacho se haga posteriormente. En cambio, la facultad oficiosa puede pedir las pruebas que tiene el Tribunal Fiscal, tiene vigencia en todas las etapas del proceso hasta antes de sentencia. En cuanto a los medios de prueba que son aceptados en el trmite contencioso tributario rigen las mismas reglas y limitaciones que en el reclamo administrativo. Las pruebas deben ser valoradas dentro del ms amplio criterio judicial o de equidad. Desistimiento El desistimiento es el ackto voluntario que el actor realiza, y que est orientado a terminar sea la accin o el recurso presentado. Para que pueda operar el desistimiento en materia contencioso- tributaria es necesario que se lo presente ante el Tribunal Fiscal, antes de que se notifique a las partes para dictar sentencia. Se lo debe hacer por escrito con reconocimiento de firma y rubrica. Abandono

El abandono se produce por descuido o negligencia del actor en continuar la accin o recurso presentado, por un tiempo determinado.. El abandono no es un acto voluntario del actor por el contrario es uh acto que puede ser declarado ya sea de oficio por el propio Tribunal Fiscal o a peticin de la parte demandada que es la administracin tributaria. El plazo para que se produzca el abandono se extiende a dos aos cuando se trata de acciones de pago indebido acciones en las que se impugna un resolucin que niega la devolucin de lo se ha pagado en forma indebida. Tanto el desistimiento como el abandono ocasionan que el actor sea condenado a pago de las costas judiciales ms los honorarios del abogado de la parte demandada. Sentencia Una vez que ha concluido el trmite, el Tribunal tiene treinta das para dictar sentencia, contados desde que se notific a las partes para el efecto. La sentencia tiene que ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis y aquellos que en relacin directa a los mismos comporten centro de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolucin o acto impugnados aun supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho. Aunque el Cdigo Tributario en forma expresan concede un trmino, las partes pueden presentar alegatos o informes en derecho, o solicitar audiencia pblica en estrados hasta antes de que se dicte sentencia. Todos aquellos incidentes que se presentan en la causa deben ser resueltos en la sentencia, excepto los siguientes: -Afianzamiento de las obligaciones tributarias -Suspensin del procedimiento coactivo. -Abandono. -Desistimiento. En el caso de que el acto o resolucin administrativos adolezcan de vicios de nulidad o de que en la etapa contenciosa- tributaria se hayan omitido solemnidades sustanciales, se declarar, el primer caso la nulidad de tal acto o resolucin y en el segundo la nulidad de todo lo actuado a partir de la omisin ordenndose la reposicin del proceso al estado que corresponda, y siempre que dicha omisin pudiera influenciar en la decisin de la causa. En caso de que el juicio del tribunal hubiere mala fe o temeridad manifiesta en alguna de las partes en la sentencia que acepte o deseche la accin, condenar en costas al vencido.

Una vez que la sentencia es notificada a las partes, stas tienen tres das para pedir aclaracin o ampliacin de la misma. La aclaracin tiene lugar si la sentencia es obscura, y la ampliacin cuando en la sentencia no se hubiere resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre multas, interese o costas. La sentencia del Tribunal Fiscal salvo que se haya interpuesto recurso de casacin, son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. En consecuencia no pueden ser revocadas o alteradas en su sentido, pero s pueden se aclaradas o ampliadas, segn se indic. Al respecto hay que que aclarar que aunque hayan transcurrido los 3 das que tiene para pedir la aclaracin o ampliacin, los errores de clculo en que se incurra en la sentencia pueden ser enmendados en cualquier tiempo mientras no se hubiera satisfecho la obligacin.

BIBLIOGRAFA MORALES QUIROZ, Dr. Jos Adolfo. Introduccin al Derecho Tributario, Quito 14 CDIGO TRIBUTARIO, CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES, GARCIA FALCONI, Dr. Jos. Cdigo Tributario Ecuatoriano con Concordancias y Jurisprudencia, CABANELLAS, Guillermo. Ob. Cit., Tomo II. CABANELLAS, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Tomo III, Editorial Heliasta, Buenos Aires- Argentina TOSCANO SORIA, Luis Procedimientos Administrativos y Contenciosos en Materia Tributaria.