Sunteți pe pagina 1din 38

Standardul Internaional de Contabilitate 1 Prezentarea situaiilor financiare 1 Prezentul standard prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare cu scop

general pentru a asigura comparabilitatea att cu situaiile financiare ale entitii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor entiti. El stabilete dispoziiile generale de prezentare a situaiilor financiare, orientrile pentru structura acestora i dispoziiile minime privind coninutul lor. Domeniu de aplicare 2 O entitate trebuie s aplice prezentul standard la ntocmirea i prezentarea tuturor situaiilor financiare cu scop general, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri). 3 Alte IFRS-uri stabilesc dispoziiile de recunoatere, evaluare i prezentare de informaii privind tranzaciile specifice i a altor evenimente. 4 Prezentul standard nu se aplic structurii i coninutului situaiilor financiare interimare simplificate elaborate n conformitate cu IAS 34 Raportarea financiar interimar. Totui, punctele 15-35 se aplic unor astfel de situaii financiare. Prezentul standard se aplic n egal msur tuturor entitilor, inclusiv celor care prezint situaii financiare consolidate sau celor care prezint situaii financiare individuale, conform definiiei din IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale. 5 Prezentul standard utilizeaz o terminologie corespunztoare entitilor cu scop lucrativ, inclusiv entitilor din sectorul public. Dac entitile cu activiti non-profit din sectorul privat sau public aplic prezentul standard, acestea ar putea fi nevoite s modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente-rnduri din situaiile financiare i pentru situaiile financiare ca atare. 6 n mod similar, entitile care nu au capital propriu dup cum este acesta definit n IAS 32 Instrumente financiare: prezentare (de exemplu, anumite fonduri mutuale) i entitile al cror capital social nu este capital propriu (de exemplu, unele entiti cooperatiste) ar putea fi nevoite s adapteze prezentarea n situaiile financiare a intereselor membrilor sau ale deintorilor de uniti. Definiii 7 Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:

Situaiile financiare cu scop general (numite situaii financiare) sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care nu sunt n situaia de a impune unei entiti s ntocmeasc rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii. Imposibilitate Aplicarea unei dispoziii este imposibil atunci cnd entitatea nu poate s o aplice dup ce a fcut toate eforturile rezonabile n acest sens. Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri) sunt standardele i interpretrile adoptate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). Acestea includ: (a) (b) Standarde Internaionale de Raportare Financiar; Standarde Internaionale de Contabilitate; i

(c) Interpretri elaborate de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau de ctre fostul Comitet Permanent pentru Interpretri (SIC). Semnificativ Omisiunile sau prezentrile eronate ale elementelor sunt semnificative dac ar putea, individual sau mpreun, s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, decizii luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea i natura omisiunii sau a prezentrii eronate n anumite circumstane. Mrimea sau natura elementului sau combinaia lor poate fi un factor determinant. Evaluarea dac o omisiune sau o prezentare eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, putnd astfel s fie semnificative, necesit, n mod obligatoriu, luarea n considerare a caracteristicilor acelor utilizatori. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare menioneaz la punctul 25 faptul c se presupune c utilizatorii au cunotine rezonabile despre afaceri i activiti economice i contabilitate, precum i c doresc s studieze informaiile cu contiinciozitate rezonabil. Astfel, evaluarea trebuie s ia n considerare cum ar putea fi influenai n mod rezonabil astfel de utilizatori n luarea deciziilor economice. Notele conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n situaia poziiei financiare, situaia rezultatului global, situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac este prezentat), situaia modificrilor n capitalurile proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. Notele ofer descrieri narative sau detalieri ale elementelor prezentate n aceste situaii i informaii privind elementele care nu ndeplinesc condiiile de fi recunoscute n acele situaii.

Alte elemente ale rezultatului global cuprind elemente de venituri i cheltuieli (inclusiv ajustrile din reclasificare) care nu sunt recunoscute n profit sau pierdere aa cum se impune sau se permite n alte IFRS-uri. Componentele altor elemente ale rezultatului global cuprind: (a) modificrile din surplusul de reevaluare (a se vedea IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri necorporale); (b) ctiguri i pierderi actuariale din planurile de beneficii determinate recunoscute n conformitate cu punctul 93A din IAS 19 Beneficiile angajailor; (c) ctiguri i pierderi care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar); (d) ctiguri i pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare (a se vedea IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare); (e) partea eficient din ctiguri sau pierderi pentru instrumentele de acoperire mpotriva riscurilor ntr-o acoperire mpotriva riscurilor asociate fluxurilor de trezorerie (a se vedea IAS 39). Proprietarii sunt deintorii instrumentelor clasificate drept capitaluri proprii. Profitul sau pierderea reprezint veniturile totale minus cheltuielile, exclusiv componentele altor elemente ale rezultatului global. Ajustrile din reclasificare sunt sumele reclasificate n profit sau pierdere din decursul perioadei curente, care au fost recunoscute n alte elemente ale rezultatului global din perioada curent sau din perioadele anterioare. Rezultatul global total este modificarea din capitalurile proprii din timpul perioadei care rezult din tranzacii i din alte evenimente, altele dect acele modificri care rezult din tranzaciile cu proprietarii, n calitatea lor de proprietari. Rezultatul global total cuprinde toate componentele de profit sau pierdere i ale altor elemente ale rezultatului global. 8 Dei prezentul standard utilizeaz termenii de alte elemente ale rezultatului global, profit sau pierdere i rezultat global total, o entitate poate utiliza ali termeni pentru a descrie totalurile atta timp ct nelesul este

clar. De exemplu, o entitate poate utiliza termenul de venit net pentru a descrie profitul sau pierderea. 8A Urmtorii termeni sunt definii n IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul specificat n IAS 32. (a) instrument care poate fi lichidat nainte de scaden clasificat drept instrument de capitaluri proprii (descris la punctele 16A i 16B din IAS 32) (b) un instrument financiar care impune entitii obligaia de a livra unei alte pri o parte pro rata din activele nete ale entitii numai la lichidare s fie clasificate drept instrument de capitaluri proprii (descris la punctele 16C i 16D din IAS 32). Situaii financiare Scopul situaiilor financiare 9 Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare i a performanei financiare a unei entiti. Obiectivul situaiilor financiare este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor, sarcin ncredinat conducerii entitilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre: (a) (b) (c) (d) activele; datoriile; capitalurile proprii; veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile;

(e) contribuiile la i distribuirile ctre proprietari n calitatea lor de proprietari; i (f) fluxurile de trezorerie ale unei entiti.

Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajut utilizatorii situaiilor financiare la estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie ale entitii i n special plasarea n timp i gradul de certitudine ale acestora.

Setul complet de situaii financiare 10 (a) (b) (c) (d) Un set complet de situaii financiare include: o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei; o situaie a rezultatului global pe perioad; o situaie a modificrilor din capitalurile proprii pe perioad; o situaie a fluxurilor de trezorerie pe perioad;

(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note explicative; i (f) o situaie a poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative, atunci cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare. O entitate poate utiliza termenii i pentru alte situaii n afara celor utilizate n prezentul standard. 11 O entitate trebuie s prezinte n egal msur toate situaiile financiare ntr-un set complet de situaii financiare. 12 Conform permisiunii de la punctul 81, o entitate poate prezenta componente ale profitului sau pierderii ca parte a unei situaii unice a rezultatului global sau ntr-o situaie individual a veniturilor i cheltuielilor. Atunci cnd este prezentat o situaie a veniturilor i cheltuielilor, acesta face parte dintr-un set complet de situaii financiare i va fi prezentat imediat nainte de situaia rezultatului global. 13 Multe entiti prezint, n afara situaiilor financiare, o analiz financiar efectuat de conducere care descrie i explic caracteristicile principale ale performanei financiare i ale poziiei financiare ale entitii, precum i principalele incertitudini cu care se confrunt. Un astfel de raport poate include o analiz a: (a) principalilor factori i principalelor influene care determin performana financiar, inclusiv a modificrilor mediului n care entitatea i desfoar activitatea, a reaciei entitii la modificrile respective i efectul acestora, precum i a politicii de investiii pentru a-i menine i mbunti aceste performane, inclusiv politica de dividende;

(b) surselor de finanare ale entitii i ratei vizate de ndatorare a capitalului; i (c) resurselor entitii care nu sunt recunoscute n situaia poziiei financiare conform IFRS-urilor. 14 Multe entiti prezint, de asemenea, n afara situaiilor financiare, rapoarte i situaii cum ar fi rapoartele de mediu i declaraii de TVA, n special n sectoarele n care factorii de mediu sunt semnificativi i atunci cnd angajaii sunt considerai a fi un grup important de utilizatori. Rapoartele i situaiile prezentate n afara situaiilor financiare sunt n afara domeniului de aplicare al IFRS-urilor. Caracteristici generale Prezentarea fidel i conformitatea cu IFRS-urile 15 Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti. Prezentarea fidel prevede reprezentarea exact a efectelor tranzaciilor, a altor evenimente i condiii, n conformitate cu definiiile i criteriile de recunoatere pentru active i datorii, venituri i cheltuieli stabilite n Cadrul general. Se presupune c aplicarea IFRS-urilor, cu informaii suplimentare prezentate atunci cnd este necesar, are drept rezultat, n aproape toate cazurile, situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel. 16 O entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS-urile trebuie s prezinte n note o declaraie explicit i fr rezerve privind aceast conformitate. O entitate nu va descrie situaiile financiare drept conforme cu IFRS-urile dect dac satisfac toate dispoziiile IFRS-urilor. 17 n aproape toate situaiile, o entitate realizeaz o prezentare fidel prin respectarea IFRS-urilor aplicabile. De asemenea, o prezentare fidel impune unei entiti: (a) s selecteze i s aplice politicile contabile n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori. IAS 8 stabilete o ierarhie de ndrumri cu valoare de norm pe care conducerea le ia n considerare n absena unui IFRS care se aplic n mod specific unui element. (b) s prezinte informaii incluznd politicile contabile ntr-o manier care s ofere informaii relevante, credibile, comparabile i inteligibile.

(c) s ofere prezentri suplimentare de informaii atunci cnd respectarea unor anumite dispoziii din IFRS-uri este insuficient, pentru a permite utilizatorilor s neleag impactul anumitor tranzacii, altor evenimente i condiii asupra poziiei financiare i performanei financiare a entitii. 18 O entitate nu poate rectifica politicile contabile neadecvate nici prin prezentarea politicilor contabile utilizate, nici prin note sau materiale explicative. 19 n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un IFRS ar induce att de mult n eroare nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilite n Cadrul general, entitatea se va abate de la acea dispoziie n maniera prezentat la punctul 20 dac acel cadru relevant de reglementare prevede o astfel de abatere sau nu o interzice n alt mod. 20 Atunci cnd o entitate se abate de la o dispoziie a unui IFRS n conformitate cu punctul 19, ea va prezenta: (a) concluzia conducerii c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii; (b) conformitatea cu IFRS-urile aplicabile, cu excepia abaterii de la o anumit dispoziie pentru realizarea unei prezentri fidele; (c) titlul IFRS-ului de la care s-a abtut entitatea, natura abaterii, inclusiv tratamentul pe care l-ar impune IFRS-ul, motivul pentru care tratamentul ar induce att de mult n eroare n circumstanele respective nct ar intra n conflict cu obiectivul situaiilor financiare prevzut n Cadrul general i tratamentul adoptat; i (d) pentru fiecare perioad prezentat, impactul financiar al abaterii asupra fiecrui element din situaiile financiare care ar fi fost raportat dac s-ar fi respectat dispoziia. 21 Atunci cnd o entitate s-a abtut de la o dispoziie a unui IFRS ntr-o perioad anterioar, iar acea abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiare pentru perioada actual, entitatea va face prezentrile prevzute la punctul 20 literele (c) i (d). 22 Punctul 21 se aplic, de exemplu, atunci cnd o entitate s-a abtut ntr-o perioad anterioar de la o dispoziie dintr-un IFRS n momentul evalurii activelor sau datoriilor, iar acea abatere afecteaz evaluarea modificrilor activelor sau datoriilor recunoscute n situaiile financiare ale perioadei actuale.

23 n situaiile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un IFRS ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general, dar cadrul de reglementare relevant interzice abaterea de la acea dispoziie, entitatea trebuie s ncerce pe ct posibil s reduc aspectele conformitii care sunt percepute ca inducnd n eroare, prezentnd: (a) titlul IFRS-ului respectiv, natura dispoziiei i motivul pentru care conducerea a concluzionat c respectarea acelei dispoziii induce att de mult n eroare n circumstanele respective nct intr n conflict cu obiectivul situaiilor financiare prevzut n Cadrul general; i (b) pentru fiecare perioad prezentat, ajustrile fiecrui element din situaiile financiare pe care conducerea le-a considerat ca fiind necesare pentru obinerea unei prezentri fidele. 24 n conformitate cu punctele 19-23, un element al informaiilor este n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare atunci cnd nu reprezint exact tranzaciile, alte evenimente i condiii pe care fie dorete s le reprezinte, fie se ateapt n mod normal s le reprezinte i, n consecin, ar putea s influeneze deciziile economice adoptate de ctre utilizatorii situaiilor financiare. Atunci cnd se evalueaz msura n care respectarea unei dispoziii specifice dintr-un IFRS sau dintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general, conducerea ia n considerare: (a) motivul pentru care obiectivul situaiilor financiare nu este atins n anumite circumstane; i (b) modul n care circumstanele dintr-o entitate se pot deosebi de cele din alte entiti care respect dispoziia. Dac alte entiti respect dispoziia n circumstane similare, exist o prezumie relativ potrivit creia respectarea dispoziiei de ctre entitate nu ar induce n eroare ntr-att nct s fie n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general. Continuitatea activitii 25 La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea entitii de a-i continua activitatea. O entitate va ntocmi situaiile financiare pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ realist dect s procedeze astfel. Atunci cnd, la efectuarea evalurii, conducerea este contient de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii

entitii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie prezentate. Atunci cnd o entitate nu ntocmete situaiile financiare pe baza continuitii activitii, ea va prezenta acest fapt, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care entitatea nu este considerat a fi n situaia de a-i continua activitatea. 26 Atunci cnd evalueaz msura n care este adecvat prezumia continuitii activitii, conducerea ia n considerare toate informaiile disponibile despre viitor, care reprezint cel puin o perioad de dousprezece luni de la finalul perioadei de raportare, dar fr a se limita la aceasta. Importana acordat depinde de fiecare caz n parte. Atunci cnd entitatea a avut o activitate profitabil n trecut i acces fr dificulti la resurse financiare, entitatea poate ajunge la concluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat, fr o analiz detaliat. n alte cazuri, conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteaz profitabilitatea curent i anticipat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele poteniale de nlocuire a finanrii existente nainte de a fi sigur c prezumia continuitii activitii este adecvat. Contabilitatea de angajamente 27 O entitate trebuie s i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de trezorerie. 28 Atunci cnd se folosete contabilitatea de angajamente, o entitatea recunoate elementele drept active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli (elementele situaiilor financiare), atunci cnd acestea respect definiiile i criteriile de recunoatere pentru acele elemente din Cadrul general. Pragul de semnificaie i agregarea 29 O entitate trebuie s prezinte distinct fiecare clas semnificativ de elemente similare. O entitate trebuie s prezinte distinct elementele care au naturi sau funcii diferite, cu excepia cazului n care acestea sunt nesemnificative. 30 Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii sau alte evenimente care sunt agregate pe grupe conform naturii sau funciei lor. Etapa final a procesului de agregare i clasificare este prezentarea de date simplificate i clasificate care formeaz elemente-rnduri n situaiile financiare. Dac un element-rnd nu este n mod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte elemente fie n acele situaii, fie n note. Un element care

nu este suficient de semnificativ pentru a fi prezentat distinct n acele situaii financiare poate fi totui prezentat distinct n note. 31 O entitate nu trebuie s realizeze o prezentare distinct de informaii prevzut de un IFRS dac informaiile sunt nesemnificative. Compensarea 32 O entitate nu trebuie s compenseze activele i datoriile sau veniturile i cheltuielile, cu excepia cazului n care compensarea este prevzut sau permis de un IFRS. 33 O entitate va raporta distinct att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile. Compensarea n situaia rezultatului global sau a poziiei financiare, sau n situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac acesta este prezentat), cu excepia cazului n care compensarea reflect fondul economic al tranzaciei sau un alt eveniment, micoreaz capacitatea utilizatorilor att de a nelege tranzaciile, alte evenimente i condiii care au aprut, ct i de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale entitii. Evaluarea activelor dup deducerea valorii provizioanelor aferente de exemplu, provizioane pentru uzura moral a stocurilor i a creanelor ndoielnice nu reprezint o compensare. 34 IAS 18 Venituri definete termenul venituri i prevede ca acesta s fie evaluat la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit, lund n considerare valoarea oricrei reduceri comerciale i de volum acordate de entitate. O entitate efectueaz, n decursul activitilor sale curente, alte tranzacii care nu genereaz venituri, dar care sunt ocazionate de principalele activiti generatoare de venituri. O entitate prezint rezultatele unor astfel de tranzacii atunci cnd aceast prezentare reflect fondul economic al tranzaciei sau al evenimentului, prin compensarea oricror venituri cu cheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De exemplu: (a) o entitate prezint ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile i activele de exploatare prin deducerea valorii contabile a activului i a cheltuielilor de vnzare aferente din ncasrile din cedare; i (b) o entitate poate compensa cheltuielile legate de un provizion care este recunoscut n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente i rambursat n baza unui angajament contractual cu o parte ter (de exemplu, angajamentul unui furnizor de a oferi garanie) cu rambursarile aferente.

35 n plus, o entitate raporteaz pe o baz net ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de tranzacii similare, de exemplu, ctigurile i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurile i pierderile aferente instrumentelor financiare deinute n vederea tranzacionrii. Cu toate acestea, o entitate prezint distinct astfel de ctiguri i pierderi dac sunt semnificative. Frecvena raportrii 36 O entitate trebuie s prezinte un set complet de situaii financiare (inclusiv informaiile comparative) cel puin anual. Atunci cnd o entitate modifica finalul perioadei de raport are i prezint situaii financiare pentru o perioada mai lung sau mai scurt de un an, entitatea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare: (a) motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte i

(b) faptul c valorile prezentate n situaiile financiare nu sunt pe deplin comparabile. 37 n mod normal, o entitate ntocmete n mod consecvent situaii financiare pentru o perioad de un an. Totui, din motive practice, anumite entiti prefer s raporteze, de exemplu, pentru o perioad de 52 de sptmni. Prezentul Standard nu mpiedic aceast practic. Informaii comparative 38 Cu excepia cazului n care un IFRS permite sau prevede altfel, o entitate trebuie s prezinte informaiile comparative aferente perioadei precedente, pentru toate sumele raportate n situaiile financiare ale perioadei curente. O entitate trebuie s includ informaii comparative pentru informaiile narative i descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente. 39 O entitate care prezint informaii comparative trebuie s prezinte cel puin dou situaii ale poziiei financiare, dou situaii din fiecare categorie de alte situaii, precum i notele aferente. Atunci cnd o entitate aplic o politic contabil retroactiv sau efectueaz retratri retroactive ale elementelor din situaiile sale financiare sau cnd reclasific elemente din situaiile sale financiare, aceasta trebuie s prezinte cel puin trei situaii ale poziiei financiare, dou situaii din fiecare categorie de alte situaii, precum i notele aferente. O entitate prezint situaiile poziiei financiare la: (a) finalul perioadei curente,

(b) finalul perioadei anterioare (care coincide cu nceputul perioadei curente) i (c) nceputul primei perioade comparative.

40 n unele cazuri, informaiile narative furnizate de situaiile financiare pentru perioada (perioadele) anterioar(e) continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, o entitate prezint n perioada curent detaliile privind un litigiu al crui rezultat era nesigur la finalul perioadei de raportare imediat anterioare i este nc nerezolvat. Utilizatorii beneficiaz de informaiile care indic existena acelei incertitudini la data imediat precedentei perioade de raportare i de msurile care au fost luate pentru rezolvarea incertitudinii n cursul perioadei. 41 Atunci cnd entitatea modifica prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile sale financiare, entitatea trebuie sa reclasifice sumele comparative, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de realizat. Atunci cnd entitatea reclasific valorile comparative, o entitate trebuie s prezinte: (a) natura reclasificrii;

(b) valoarea fiecrui element sau a fiecrei clase de elemente care este reclasificat; i (c) motivul reclasificrii.

42 n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este imposibil, o entitate trebuie s prezinte: (a) motivul pentru care sumele nu au fost reclasificate i

(b) natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac valorile ar fi fost reclasificate. 43 Creterea comparabilitii informaiei ntre perioade ajut utilizatorii s ia decizii economice, n special prin faptul c permite evaluarea tendinelor n informaia financiar cu scopul de a face prognoze. n anumite circumstane, reclasificarea informaiei comparative este imposibil pentru o anume perioad anterioar pentru a atinge comparabilitatea cu perioada curent. De exemplu, sar putea ca, n perioada (perioadele) anterioar(e), entitatea s nu fi colectat datele ntr-o manier care s permit reclasificarea i s-ar putea ca reconstituirea informaiilor s nu fie posibil.

44 IAS 8 trateaz ajustrile informaiilor comparative care sunt necesare n cazul n care o entitate modific o politic contabil sau corecteaz o eroare. Consecvena prezentrii 45 O entitate trebuie s menin modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare de la o perioad la alta, cu excepia cazului cnd: (a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei analize a situaiilor sale financiare, este evident c ar fi mai potrivit o alt prezentare sau clasificare avnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile din IAS 8; sau (b) un IFRS prevede o modificare a prezentrii.

46 De exemplu, o achiziie sau o cedare semnificativa ori o revizuire a prezentrii situaiilor financiare poate sugera ca situaiile financiare trebuie prezentate diferit. O entitate modific prezentarea situaiilor financiare doar dac o nou prezentare ofer informaii credibile i este mai relevant pentru utilizatorii situaiilor financiare, i este probabil utilizarea n continuare a acestei structuri revizuite astfel nct s nu fie afectat comparabilitatea. Atunci cnd se fac astfel de modificri ale prezentrii, o entitate i reclasific informaiile comparative n conformitate cu punctele 41 i 42. Structur i coninut Introducere 47 Prezentul standard prevede ca anumite informaii s fie prezentate n situaia poziiei financiare sau n cea a rezultatului global, n situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac este prezentat) sau n situaia modificrilor n capitalurile proprii, i prevede prezentarea altor elemente-rnduri fie n acele situaii, fie n note. IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie stabilete dispoziii pentru prezentarea informaiilor privind fluxurile de trezorerie. 48 Prezentul standard utilizeaz uneori termenul de prezentare a informaiilor ntr-un sens larg, cuprinznd elementele prezentate n situaiile financiare. Prezentrile de informaii sunt, de asemenea, prevzute i de alte IFRS-uri. n cazul n care prezentul standard sau alt IFRS nu specific contrariul, astfel de prezentri pot fi fcute n situaiile financiare. Identificarea situaiilor financiare

49 O entitate trebuie s identifice clar situaiile financiare, separndu-le de alte informaii din acelai document publicat. 50 IFRS-urile se aplic numai situaiilor financiare i nu neaprat altor informaii prezentate n raportul anual, formular de reglementare sau alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii s poat distinge informaiile elaborate prin utilizarea IFRS-urilor de alte informaii care le pot fi folositoare, dar nu fac obiectul acelor dispoziii. 51 O entitate trebuie s identifice n mod clar fiecare situaie financiar i notele. n plus, o entitate trebuie s evidenieze n mod special urmtoarele informaii, pe care le va repeta atunci cnd sunt necesare nelegerii corespunztoare a informaiilor prezentate: (a) denumirea entitii raportoare sau alte mijloace de identificare i orice modificare n acea informaie care a intervenit de la finalul perioadei precedente de raportare; (b) dac situaiile financiare se refer la entitatea individual sau la un grup de entiti; (c) data finalului perioadei de raportare sau perioada acoperit de setul de situaii financiare sau note; (d) moneda de prezentare, conform definiiei din IAS 21; i

(e) nivelul de rotunjire utilizat n prezentarea sumelor din situaiile financiare. 52 O entitate ndeplinete dispoziiile de la punctul 51 prin prezentarea titlurilor adecvate ale paginilor, situaiilor, notelor, coloanelor i ale elementelor similare. La determinarea celei mai bune modaliti de prezentare a acestor informaii este nevoie de raionament profesional. De exemplu, atunci cnd situaiile financiare sunt prezentate electronic, nu sunt utilizate ntotdeauna pagini distincte; o entitate prezint elementele de mai sus astfel nct s asigure o nelegere corespunztoare a informaiilor incluse n situaiile financiare. 53 O entitate realizeaz deseori situaii financiare mai uor de neles prin prezentarea informaiilor n uniti ale monedei de prezentare de ordinul miilor sau milioanelor. Acest fapt este acceptabil atta timp ct entitatea prezint nivelul de rotunjire i nu omite informaiile semnificative. Situaia poziiei financiare

Informaii ce trebuie prezentate n situaia poziiei financiare 54 Situaia poziiei financiare trebuie s cuprind cel puin elementelernduri care prezint urmtoarele valori: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) imobilizri corporale; investiii imobiliare; imobilizri necorporale; active financiare [fr valorile de la literele (e), (h) i (i)]; investiii contabilizate prin metoda punerii n echivalen; active biologice; stocuri; creane comerciale i similare; numerar i echivalente de numerar;

(j) totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii ori al activelor incluse n grupurile destinate cedrii clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte; (k) (l) (m) creane comerciale i similare; provizioane; datorii financiare [excluznd sumele de la literele (k) i (l)];

(n) datorii i creane pentru impozitul curent, dup cum sunt definite n IAS 12 Impozitul pe profit; (o) datorii privind impozitele amnate i creane privind impozitul amnat, dup cum sunt definite n IAS 12; (p) datoriile incluse n grupurile destinate cedrii, clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5; (q) interes care nu controleaz, prezentat n cadrul capitalurilor proprii; i

(r)

capital emis i rezerve atribuibile proprietarilor societii-mam.

55 O entitate trebuie s prezinte elementele-rnduri suplimentare, titlurile i subtotalurile n situaia poziiei financiare atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii. 56 Atunci cnd o entitate prezint active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung clasificate distinct n situaia poziiei sale financiare, aceasta nu trebuie s clasifice creanele (datoriile) privind impozitul amnat drept active circulante sau datorii curente. 57 Prezentul standard nu prescrie ordinea sau formatul n care entitatea prezint elementele. Punctul 54 ofer doar o list a elementelor care sunt suficient de diferite ca natur sau funcie nct merit o prezentare distinct n situaia poziiei financiare. n plus: (a) elementele-rnduri sunt incluse atunci cnd mrimea, natura sau funcia unui element sau a unei agregri de elemente similare este astfel nct prezentarea separat este relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii; i (b) descrierile utilizate i ordonarea elementelor sau agregarea de elemente similare pot fi modificate conform naturii entitii i tranzaciilor acesteia, pentru a oferi informaii relevante pentru nelegerea poziiei financiare a entitii. De exemplu, o instituie financiar poate modifica descrierile de mai sus pentru a oferi informaii relevante pentru operaiunile unei instituii financiare. 58 O entitate va elabora raionamentul cu privire la prezentarea elementelor n mod distinct pe baza evalurii: (a) (b) (c) naturii i lichiditii activelor; funciei activelor n cadrul entitii; i valorilor, naturii i scadenei datoriilor.

59 Utilizarea diferitelor baze de evaluare pentru diferitele clase de active sugereaz faptul ca natura sau funcia acestora difer i, prin urmare, ca o entitate le prezint drept elemente-rnduri distincte. De exemplu, clasele diferite de imobilizri corporale pot fi nregistrate la cost sau la valorile reevaluate n conformitate cu IAS 16. Distincia circulant/imobilizat

60 O entitate trebuie s prezinte activele curente i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung drept clasificri distincte n situaia poziiei financiare n conformitate cu punctele 66-76, cu excepia cazului n care o prezentare bazat pe lichiditate ofer informaii care sunt credibile i mai relevante. Atunci cnd se aplic aceast excepie, o entitate trebuie s prezinte toate activele i datoriile, n ordinea lichiditii. 61 Indiferent de metoda de prezentare adoptat, o entitate trebuie s prezinte valoarea pe care se ateapt s o recupereze sau deconteze dup o perioad mai mare de dousprezece luni pentru fiecare element-rnd de activ sau datorie care combin valori care se preconizeaz c vor fi recuperate sau decontate: (a) ntr-un interval de pn la dousprezece luni dup perioada de raportare i (b) ntr-un interval de peste dousprezece luni dup perioada de raportare.

62 Atunci cnd entitatea furnizeaz bunuri sau presteaz servicii n cadrul unui ciclu de exploatare clar identificabil, clasificarea distinct n situaia poziiei financiare a activelor curente i imobilizate i a datoriilor curente i pe termen lung ofer informaii utile, fcndu-se distincie ntre activele nete care sunt n mod continuu rulate sub form de capital circulant i cele utilizate n activitatea pe termen lung a entitii. De asemenea, acest fapt evideniaz activele care se preconizeaz a fi realizate n cadrul ciclului curent de exploatare i datoriile exigibile pentru decontare n cursul aceleiai perioade. 63 Pentru anumite entiti, cum ar fi instituiile financiare, o prezentare a activelor i datoriilor n ordinea cresctoare sau descresctoare a lichiditii ofer informaii care sunt credibile i mai relevante dect o prezentare curente/imobilizate, deoarece entitatea nu furnizeaz bunuri sau servicii ntr-un ciclu operaional clar identificabil. 64 Cnd aplic punctul 60, unei entiti i se permite s prezinte unele dintre activele i datoriile sale utiliznd o clasificare de tipul curente/imobilizate i altele n funcie de lichiditate, atunci cnd aceast clasificare ofer informaii care sunt credibile i mai relevante. Necesitatea unei baze mixte de prezentare poate aprea atunci cnd o entitate are diverse operaiuni. 65 Informaiile despre datele la care se preconizeaz valorificarea activelor i a datoriilor sunt utile pentru evaluarea lichiditii i a solvabilitii unei entiti. IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat prevede prezentarea scadenei pentru activele financiare i pentru datoriile financiare. Activele financiare cuprind creanele comerciale i similare, iar datoriile

financiare includ datoriile comerciale i pe cele similare. Informaiile privind data preconizat a recuperrii activelor nemonetare, precum stocurile i data preconizat a decontrii datoriilor, precum provizioanele, sunt, de asemenea, utile, indiferent dac activele i datoriile sunt sau nu clasificate drept circulante/curente imobilizate/pe termen lung. De exemplu, o entitate prezint valoarea stocurilor care se preconizeaz a fi recuperat dup mai mult de dousprezece luni dup perioada de raportare. Active circulante 66 cnd: O entitate trebuie s clasifice un activ drept activ circulant atunci

(a) se ateapt s valorifice activul, sau intenioneaz s l vnd sau s l consume, n cadrul ciclului normal de exploatare; (b) activul este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;

(c) se ateapt valorificarea activului n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau (d) activul reprezint numerar sau echivalente de numerar (dup cum sunt definite de IAS 7), cu excepia cazului n care exist restricia ca activul s fie modificat sau utilizat pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare. O entitate trebuie s clasifice toate celelalte active drept active imobilizate. 67 Prezentul standard utilizeaz termenul imobilizate pentru a cuprinde activele corporale, necorporale i financiare pe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative, atta timp ct sensul este clar. 68 Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor pentru prelucrare i valorificarea lor n numerar sau echivalente de numerar. Atunci cnd ciclul normal de exploatare al entitii nu este clar identificabil, durata sa se presupune a fi de dousprezece luni. Activele circulante cuprind active (precum stocurile i creanele comerciale) care sunt vndute, consumate sau valorificate ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie valorificate n dousprezece luni dup perioada de raportare. Activele circulante includ, de asemenea, active care sunt deinute n primul rnd pentru a fi tranzacionate (exemplele includ active financiare din cadrul acestei categorii clasificate drept deinute pentru a fi tranzacionate n conformitate cu IAS 39) i partea curent a activelor financiare imobilizate.

Datorii curente 69 cnd: O entitate trebuie s clasifice o datorie drept o datorie curent atunci

(a) se ateapt s deconteze datoria n ciclul normal de exploatare al entitii; (b) datoria este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;

(c) datoria trebuie decontat n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau (d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare. O entitate trebuie s clasifice toate celelalte datorii drept datorii pe termen lung. 70 Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i unele angajamente privind angajaii i alte costuri de exploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii. O entitate clasific astfel de elemente de exploatare drept datorii curente, chiar dac trebuie decontate dup mai mult de dousprezece luni de la data raportrii. Acelai ciclu normal de exploatare se aplic la clasificarea activelor i datoriilor unei entiti. Atunci cnd ciclul normal de exploatare al entitii nu este clar identificabil, durata sa se presupune a fi de dousprezece luni. 71 Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului normal de exploatare, dar trebuie decontate n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare sau sunt deinute n primul rnd n vederea tranzacionrii. Exemple sunt anumite datorii financiare care sunt clasificate ca fiind deinute pentru tranzacionare n conformitate cu IAS 39, descoperirile de cont i partea curent din datoriile financiare pe termen lung, dividendele de pltit, impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile financiare care ofer finanare pe termen lung (adic nu fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii) i nu trebuie decontate n dousprezece luni dup perioada de raportare sunt datorii pe termen lung, care fac obiectul punctelor 74 i 75. 72 O entitate i clasific datoriile financiare drept curente dac ele trebuie decontate n dousprezece luni dup perioada de raportare, chiar dac: (a) luni i termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de dousprezece

(b) este ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a plilor pe termen lung dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere. 73 Dac o entitate preconizeaz i are capacitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad mai scurt. Totui, n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (ca atunci cnd nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept curent. 74 Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent chiar dac creditorul a fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii. O entitate clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiionat de ai amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea dat. 75 Totui, entitatea clasific datoria drept pe termen lung dac creditorul a fost de acord pn la finalul perioadei de raportare s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat. 76 n ceea ce privete mprumuturile clasificate drept datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate drept evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare, n conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare: (a) (b) lung; i refinanarea pe termen lung; rectificarea unei abateri asupra unui acord de mprumut pe termen

(c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare. Informaii care trebuie prezentate fie n situaia poziiei financiare, fie n note

77 O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia poziiei financiare, fie n note, subclasificri suplimentare ale elementelor-rnduri, clasificate ntr-o manier corespunztoare operaiunilor entitii. 78 Detaliile oferite n subclasificri depind de dispoziiile IFRS-urilor i de mrimea, natura i funcia sumelor implicate. O entitate folosete i factorii prezentai la punctul 58 pentru a decide baza subclasificrii. Prezentrile difer pentru fiecare element, de exemplu: (a) elementele de imobilizri corporale sunt dezagregate pe clase n conformitate cu IAS 16; (b) creanele sunt dezagregate n conturi de la clienii comerciali, creane de la pri afiliate, plile efectuate n avans i alte sume; (c) stocurile se mpart, n conformitate cu IAS 2 Stocuri, n clasificri precum mrfuri, materii prime, materiale, producie n curs de execuie i produse finite; (d) provizioanele sunt dezagregate n provizioane pentru beneficiile angajailor i alte elemente; i (e) capitalul propriu i rezervele se mpart n diferite clase, precum capitalul vrsat, prime de emisiune i rezerve. 79 O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, fie n situaia poziiei financiare sau n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note: (a) (i) pentru fiecare clas de capital social: numrul de aciuni autorizate;

(ii) numrul aciunilor emise i vrsate integral, precum i cele emise, dar nevrsate integral; (iii) minal; valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare no-

(iv) o reconciliere a numrului de aciuni existente la nceputul i la finalul perioadei; (v) drepturile, preferinele i restriciile aferente clasei respective, inclusiv restriciile referitoare la repartizarea dividendelor i la rambursarea capitalului;

(vi) aciunile proprii deinute de entitate sau de filialele sau de entitile sale asociate; i (vii) aciunile rezervate pentru emitere n baza unor contracte de opiuni i a unor contracte de vnzare a aciunilor, inclusiv condiiile i sumele aferente; i (b) o descriere a naturii i scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii. 80 O entitate fr capital social, precum un parteneriat sau un trust, trebuie s prezinte informaii echivalente celor prevzute la punctul 79 litera (a), evideniindu-se modificrile pe parcursul perioadei pentru fiecare categorie de participaie n capitalurile proprii, precum i drepturile, preferinele i restriciile ataate fiecrei categorii de participaie n capitalurile proprii. 80A Dac o entitate a reclasificat

(a) un instrument financiar care poate fi lichidat nainte de scaden, clasificat drept un instrument de capitaluri proprii sau (b) un instrument care impune entitii obligaia de a livra unei alte pri o aciune pro rata din activele nete ale entitii numai la lichidare i este clasificat drept instrument de capitaluri proprii dintre datoriile financiare i capitalurile proprii, aceasta trebuie s prezinte valoarea reclasificat n i din fiecare categorie (datorii financiare sau capitaluri proprii), plasarea n timp i motivul pentru care a fost realizat respectiva reclasificare. Situaia rezultatului global 81 O entitate trebuie s prezinte toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad: (a) ntr-o singur situaie a rezultatului global, sau

(b) n dou situaii: o situaie care s prezinte componentele de profit sau pierdere (situaia individual a veniturilor i cheltuielilor) i o a doua situaie care ncepe cu profitul sau pierderea i care prezint alte elemente ale rezultatului global (situaia rezultatului global). Informaii care trebuie prezentate n situaia rezultatului global 82 Situaia rezultatului global trebuie s includ, cel puin, elementernduri care s prezinte urmtoarele valori pentru perioad:

(a) (b)

veniturile; costurile de finanare;

(c) partea din profitul sau pierderea aferent() entitilor asociate i asocierilor n participaie, contabilizat prin metoda punerii n echivalen; (d) (e) cheltuiala cu impozitul; o sum unic cuprinznd totalul:

(i) profitului sau pierderii dup impozit din activitile n curs de ntrerupere i (ii) ctigului sau pierderii dup impozit recunoscut(e) la evaluarea la valoarea just minus costurile generate de vnzare sau de cedarea activelor sau grupului (grupurilor) destinate cedrii care constituie activiti n curs de ntrerupere; (f) a profitului sau pierderii;

(g) fiecare component a altor elemente ale rezultatului global clasificat n funcie de natur [cu excepia valorilor de la litera (h)]; (h) partea celorlalte elemente ale rezultatului global al entitilor asociate i al asocierilor n participaie contabilizat folosind metoda punerii n echivalen; i (i) rezultatul global total.

83 O entitate trebuie s prezinte urmtoarele elemente n situaia rezultatului global drept alocri aferent(e) perioadei: (a) (i) (ii) (b) (i) (ii) profitul sau pierderea aferent() perioadei care se atribuie: intereselor care nu controleaz i proprietarilor societii-mam. rezultatul global total pentru perioad care se atribuie: intereselor care nu controleaz i proprietarilor societii-mam.

84 O entitate poate prezenta ntr-o situaie individual a veniturilor i cheltuielilor (a se vedea punctul 81) elementele-rnduri de la punctul 82 literele (a)-(f) i prezentrile de informaii de la punctul 83 litera (a). 85 O entitate trebuie s prezinte elemente-rnduri suplimentare, titluri i subtotaluri n situaia rezultatului global i n situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac se prezint) cnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea performanei financiare a entitii. 86 Deoarece efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei entiti difer din punct de vedere al frecvenei, potenialului de ctig sau pierdere i previzibilitii, prezentarea componentelor performanei financiare ajut utilizatorii s neleag performana financiar obinut i s realizeze proiecii ale performanei financiare viitoare. O entitate include elementernduri suplimentare n situaia rezultatului global i n situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac se prezint), iar descrierile utilizate i ordinea elementelor sunt modificate cnd este necesar explicarea elementelor de performan financiar. O entitate ia n considerare factori precum caracterul semnificativ, natura i funcia elementelor de venituri i cheltuieli. De exemplu, o instituie financiar poate modifica descrierile pentru a oferi informaii relevante pentru operaiunile unei instituii financiare. O entitate nu compenseaz elementele de venituri i cheltuieli dac nu sunt satisfcute criteriile de la punctul 32. 87 O entitate nu trebuie s prezinte niciun element de venituri sau cheltuieli drept elemente extraordinare, n situaia rezultatului global sau n situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac se prezint), sau n note. Profitul sau pierderea perioadei 88 O entitate trebuie s recunoasc toate elementele de venituri i cheltuieli dintr-o perioad n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care un IFRS prevede sau permite o modalitate diferit. 89 Unele IFRS-uri specific circumstane n care entitatea recunoate elemente speciale n afara profitului sau pierderii din perioada curent. IAS 8 specific dou astfel de circumstane: corectarea erorilor i efectul modificrilor politicilor contabile. Alte IFRS-uri prevd sau permit componente ale altor elemente ale rezultatului global care corespund definiiei din Cadrul general cu privire la veniturile sau cheltuielile care vor fi excluse din profit sau pierdere (a se vedea punctul 7). Alte elemente ale rezultatului global pe perioad

90 O entitate trebuie s prezinte valoarea impozitului pe profit aferent fiecrei componente a altor elemente ale rezultatului global, inclusiv ajustri din reclasificare, fie n situaia privind rezultatul global, fie n note. 91 O entitate poate prezenta componentele altor elemente ale rezultatului global fie: (a) nete de efectele fiscale aferente, fie

(b) nainte de efectele fiscale aferente evideniind o sum pentru valoarea agregat a impozitului pe profit aferent acelor componente. 92 O entitate trebuie s prezinte ajustrile din reclasificare aferente componentelor altor elemente ale rezultatului global. 93 Alte IFRS-uri specific dac i cnd se reclasific n profit sau pierdere valorile recunoscute anterior drept alte elemente ale rezultatului global. n prezentul standard, astfel de reclasificri sunt numite ajustri din reclasificare. O ajustare din reclasificare este inclus alturi de respectiva component a altor elemente ale rezultatului global n perioada n care ajustarea se reclasific n profit sau pierdere. De exemplu, ctigurile realizate la cedarea activelor financiare disponibile pentru vnzare sunt incluse n profitul sau pierderea pentru perioada curent. Aceste sume ar fi putut fi recunoscute n alte elemente ale rezultatului global drept ctiguri nerealizate n perioadele curente sau anterioare. Acele ctiguri nerealizate trebuie sczute din alte elemente ale rezultatului global n perioada n care ctigurile realizate sunt reclasificate n profit sau pierdere pentru a evita includerea lor de dou ori n rezultatul global total. 94 O entitate poate prezenta ajustrile din reclasificare n situaia rezultatului global sau n note. O entitate care prezint ajustrile din reclasificare n note prezint componentele altor elemente ale rezultatului global ulterior oricror ajustri din reclasificare aferente. 95 Ajustrile din reclasificare apar, spre exemplu, la cedarea unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21), la derecunoaterea activelor financiare disponibile pentru vnzare (a se vedea IAS 39) i atunci cnd o tranzacie previzionat acoperit mpotriva riscului afecteaz profitul sau pierderea (a se vedea punctul 100 din IAS 39 cu privire la acoperirile mpotriva riscului asociate fluxurilor de trezorerie). 96 Ajustrile din reclasificare nu apar pentru modificarea surplusului din reevaluare recunoscut n conformitate cu IAS 16 sau cu IAS 38 sau pentru ctigurile sau pierderile actuariale privind planurile de beneficii determinate

recunoscute n conformitate cu punctul 93A din IAS 19. Aceste componente sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului global i nu sunt reclasificate n profit sau pierdere n perioadele ulterioare. Modificrile surplusului din reevaluare pot fi transferate n rezultatul reportat n perioadele ulterioare pe msur ce activul este utilizat sau la momentul derecunoaterii sale (a se vedea IAS 16 i IAS 38). Ctigurile i pierderile actuariale se raporteaz n rezultatul reportat n perioada n care sunt recunoscute drept alte elemente ale rezultatului global (a se vedea IAS 19). Informaii care trebuie prezentate fie n situaia rezultatului global, fie n note 97 Atunci cnd elementele de venituri sau cheltuieli sunt semnificative, o entitate trebuie s prezinte separat natura i valoarea lor. 98 Circumstanele care ar da natere la prezentarea separat a elementelor de venituri i cheltuieli includ: (a) reducerea valorii contabile a stocurilor pn la valoarea net realizabil sau a imobilizrilor corporale pn la valoarea recuperabil, i, de asemenea, reluri ale unor astfel de reduceri; (b) restructurri ale activitilor unei entiti i reluri ale oricror provizioane pentru costurile restructurrii; (c) (d) (e) (f) (g) cedri ale unor elemente de imobilizri corporale; cedri ale unor investiii; activiti n curs de ntrerupere; soluionarea litigiilor; i alte reluri de provizioane.

99 O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor recunoscute n profit sau pierdere utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul entitii, n funcie de cea care furnizeaz informaii care sunt mai credibile i mai relevante. 100 Entitile sunt ncurajate s prezinte analiza de la punctul 99 n situaia rezultatului global sau n situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac se prezint). 101 Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia componentele performanei financiare care pot diferi n ceea ce privete frecvena, potenialul

de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Aceast analiz este furnizat n una dintre cele dou forme posibile.

102 Prima form de analiz este metoda clasificrii dup natura cheltuielilor. O entitate cumuleaz cheltuielile n profit sau pierdere conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, achiziiile de materii prime, cheltuielile cu transportul, beneficiile angajailor i cheltuielile de publicitate) i nu realoc pe diferitele destinaii din cadrul entitii. Aceast metod poate fi simplu de aplicat, deoarece nu este necesar nicio alocare a cheltuielilor pe clasificrile funcionale. Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda repartizrii cheltuielilor dup natur: Venituri Alte venituri Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie X Materii prime i consumabile utilizate X Cheltuieli cu beneficiile angajailor Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea Alte cheltuieli Total cheltuieli Profit nainte de impozitare X X X (X) X X X

103 Cea de-a doua metod de analiz este metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor sau metoda costului vnzrilor i clasific cheltuielile conform destinaiei lor ca parte a costului vnzrilor sau, de exemplu, costurilor distribuiei sau activitilor administrative. O entitate prezint cel puin costurile vnzrilor sale separat de celelalte cheltuieli conform acestei metode. Aceast metod poate oferi deseori informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea costurilor dup destinaii poate necesita alocri arbitrare i poate implica, n mod considerabil, utilizarea raionamentului profesional. Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda destinaiei cheltuielilor: Venituri X

Costul vnzrilor Profit brut Alt venit Costuri de distribuire Cheltuieli administrative Alte cheltuieli Profit nainte de impozitare

(X) X X (X) (X) (X) X

104 O entitate care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu deprecierea i amortizarea i cheltuielile cu beneficiile angajailor. 105 Alegerea ntre metoda funciei cheltuielilor i metoda repartizrii cheltuielilor dup natur depinde att de factori istorici, ct i de cei afereni sectorului economic, respectiv de natura entitii. Ambele metode indic acele costuri care s-ar putea s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei entitii. Deoarece fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de entiti, prezentul standard impune conducerii s aleag prezentarea cea mai relevant i cea mai credibil. Totui, deoarece informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utile la estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie, se impune o prezentare suplimentar atunci cnd este utilizat metoda destinaiei cheltuielilor. La punctul 104, beneficiile angajailor are acelai neles ca n IAS 19. Situaia modificrilor capitalurilor proprii 106 O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii evideniind n situaie: (a) rezultatul global total aferent perioadei, evideniind separat valorile totale atribuibile proprietarilor societii-mam i intereselor care nu controleaz; (b) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul aplicrii retroactive sau al retratrii retroactive recunoscute n conformitate cu IAS 8; i (c) [Eliminat]

(d) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea contabil de la nceputul i cea de la finalul perioadei, prezentnd distinct modificrile care rezult din: (i) (ii) a profitului sau pierderii; fiecare element din alte elemente ale rezultatului global; i

(iii) tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de proprietari, prezentnd distinct contribuiile de la sau ctre proprietari i modificrile privind participaiile n capitalurile proprii n cadrul filialelor care nu duc la o pierdere a controlului. 107 O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note, valoarea dividendelor recunoscute drept distribuiri ctre proprietari n cursul perioadei i valoarea pe aciune aferent. 108 La punctul 106, componentele capitalurilor proprii includ, de exemplu, fiecare clas de capitaluri proprii vrsate, soldul acumulat al fiecrei clase de alte elemente ale rezultatului global i rezultatul reportat. 109 Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei de raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, reachiziionarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele) i a costurilor de tranzacionare legate direct de astfel de tranzacii, modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade. 110 IAS 8 prevede ajustri retroactive pentru a efectua modificrile n politicile contabile, n msura n care acest lucru este posibil, cu excepia cazului n care prevederile tranzitorii ale unui alt IFRS prevd altfel. IAS 8 impune, de asemenea, ca retratrile pentru corectarea erorilor s fie fcute retroactiv n msura n care acest lucru este posibil. Ajustrile i retratrile retroactive nu sunt modificri ale capitalurilor proprii, ci sunt ajustri ale soldului de deschidere al rezultatului reportat, cu excepia cazului n care un alt IFRS impune ajustarea retroactiv a unei alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 106 litera (b) prevede prezentarea n situaia modificrilor capitalurilor proprii a ajustrii totale pentru fiecare component de capitaluri proprii care rezult din modificri ale politicilor contabile i, separat, din corectarea erorilor. Aceste ajustri sunt prezentate pentru fiecare perioad precedent i pentru nceputul perioadei. Situaia fluxurilor de trezorerie

111 Informaiile privind fluxurile de trezorerie ofer utilizatorilor de situaii financiare o baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a necesitilor entitii de a utiliza fluxurile de trezorerie respective. IAS 7 stabilete dispoziii pentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie i a informaiilor aferente. Note Structur 112 Notele trebuie:

(a) s prezinte informaii despre baza de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile specifice utilizate n conformitate cu punctele 117124; (b) s prezinte informaiile prevzute de IFRS-uri care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile financiare; i (c) s ofere informaii care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile financiare, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre ele. 113 O entitate trebuie s prezinte notele, pe ct posibil, ntr-un mod sistematic. O entitate trebuie s coreleze fiecare element din situaiile poziiei financiare i ale rezultatului global cu orice informaii aferente din note, n situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac se prezint), n situaia modificrilor capitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie. 114 Pentru a ajuta utilizatorii s neleag situaiile financiare i s le compare cu situaiile financiare ale altor entiti, o entitate prezint, n mod normal, notele n urmtoarea ordine: (a) o declaraie de conformitate cu IFRS-urile (a se vedea punctul 16);

(b) un rezumat al celor mai semnificative politici contabile aplicate (a se vedea punctul 117); (c) informaii care stau la baza elementelor prezentate n situaiile poziiei financiare i ale rezultatului global, n situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac se prezint) i n situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie, n ordinea n care este prezentat fiecare situaie financiar i fiecare element-rnd; i (d) alte prezentri de informaii, inclusiv:

(i) datorii contingente (a se vedea IAS 37) i angajamente contractuale nerecunoscute i (ii) prezentarea informaiilor nefinanciare, de exemplu, obiectivele i politicile gestionrii riscului financiar ale entitii (a se vedea IFRS 7). 115 n anumite condiii, poate fi necesar sau de dorit modificarea ordinii anumitor elemente din note. De exemplu, o entitate poate combina informaiile despre modificrile n valoarea just recunoscute n profit sau pierdere cu informaiile asupra scadenei instrumentelor financiare, dei primele prezentri se refer la situaia rezultatului global sau la situaia individual a veniturilor i cheltuielilor (dac se prezint), iar cele din urm se refer la situaia poziiei financiare. Cu toate acestea, o entitate menine o structur sistematic a notelor att timp ct este posibil. 116 O entitate poate prezenta notele care ofer informaii despre baza ntocmirii situaiilor financiare i politicilor contabile specifice ca o seciune separat a situaiilor financiare. Prezentarea politicilor contabile 117 O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative: (a) baza (bazele) de evaluare utilizat(e) la ntocmirea situaiilor financiare i (b) celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor financiare. 118 Este important pentru o entitate s informeze utilizatorii asupra bazei (bazelor) de evaluare utilizat(e) n situaiile financiare (de exemplu, costul istoric, costul curent, valoarea net realizabil, valoarea just sau valoarea recuperabil), deoarece baza pe care sunt ntocmite situaiile financiare afecteaz n mod semnificativ analiza utilizatorilor. Atunci cnd o entitate utilizeaz mai mult de o baz de evaluare n situaiile financiare, de exemplu, atunci cnd sunt reevaluate anumite clase de active, este suficient indicarea categoriilor de active i datorii la care se aplic fiecare baz de evaluare. 119 Atunci cnd se decide necesitatea prezentrii unor anumite politici de contabilitate, conducerea ia n considerare modalitatea n care prezentarea ar ajuta utilizatorii s neleag modul n care tranzaciile, alte evenimente i condiii se regsesc n performana financiar i poziia financiar raportate. Prezentarea anumitor politici contabile este util n mod deosebit utilizatorilor

atunci cnd acele politici sunt selectate din alternativele permise n IFRS-uri. Un exemplu n acest sens este prezentarea opiunii unui asociat de a-i recunoate sau nu interesele ntr-o entitate controlat n comun utiliznd metoda consolidrii proporionale sau metoda punerii n echivalen (a se vedea IAS 31 Interese n asocierile n participaie). Unele IFRS-uri prevd n mod specific prezentarea anumitor politici contabile, inclusiv a alegerilor fcute de conducere ntre diferitele politici contabile permise. De exemplu, IAS 16 prevede prezentarea bazelor de evaluare utilizate pentru clasele de imobilizri corporale. 120 Fiecare entitate are n vedere natura operaiunilor sale i politicile pe care utilizatorii situaiilor sale financiare se ateapt s le regseasc prezentate pentru acel tip de entitate. De exemplu, utilizatorii s-ar atepta ca o entitate supus impozitelor pe venit s prezinte politicile sale contabile pentru impozitele pe venit, inclusiv cele aplicabile datoriilor i creanelor privind impozitul amnat. Atunci cnd o entitate are un numr semnificativ de operaiuni din strintate sau tranzacii n valut, utilizatorii s-ar atepta ca aceasta s prezinte politicile contabile de recunoatere a ctigurilor i pierderilor din variaiile de curs valutar. 121 O politic contabil poate fi semnificativ datorit naturii operaiunilor entitii chiar dac valorile prezentate pentru perioada curent sau pentru perioadele anterioare nu sunt semnificative. Este, de asemenea, adecvat prezentarea fiecrei politici contabile semnificative care nu este n mod special prevzut de IFRS-uri, dar pe care entitatea o selecteaz i o aplic n conformitate cu IAS 8. 122 O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative sau n alte note raionamentele profesionale, n afara celor care implic estimri (a se vedea punctul 125), pe care conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile ale entitii i care au avut cel mai mare efect asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare. 123 n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entitii, conducerea face mai multe raionamente, n afar de cele care implic estimri, care pot afecta semnificativ sumele recunoscute n situaiile financiare. De exemplu, conducerea face raionamente pentru a determina: (a) dac activele financiare sunt investiii pstrate pn la scaden;

(b) momentul n care marea majoritate a riscurilor i recompenselor semnificative aferente dreptului de proprietate ale activelor financiare i de leasing sunt transferate altor entiti;

(c) dac, n realitate, anumite vnzri de bunuri sunt acorduri de finanare i deci genereaz venituri; i (d) dac fondul relaiei dintre entitate i o entitate cu scop special demonstreaz c entitatea cu scop special este controlat de ctre entitate. 124 Unele dintre prezentrile fcute n conformitate cu punctul 122 sunt prevzute i de alte IFRS-uri. De exemplu, IAS 27 prevede ca o entitate s prezinte motivele pentru care participaia n capitalurile proprii ale entitii nu constituie control n ceea ce privete o entitate n care s-a investit care nu este o filial chiar dac mai mult de jumtate din drepturile sale de vot sau din puterea potenial de vot sunt deinute direct sau indirect prin filiale. IAS 40 Investiii imobiliare prevede prezentarea criteriilor elaborate de ctre entitate pentru a distinge investiiile imobiliare de proprietile imobiliare utilizate de posesor i de imobilizrile deinute pentru vnzare n cursul normal al activitilor, atunci cnd este dificil clasificarea proprietii. Surse ale incertitudinii estimrilor 125 O entitate trebuie s prezinte informaii privind presupunerile fcute n ceea ce privete viitorul i alte cauze importante ale incertitudinii estimrilor la finalul perioadei de raportare, care prezint un risc semnificativ de a provoca o ajustare semnificativ n valorile contabile ale activelor i datoriilor n urmtorul exerciiu financiar. n privina acelor active i datorii, notele trebuie s includ detalii referitoare la: (a) (b) natura i valoarea lor contabil la finalul perioadei de raportare.

126 Determinarea valorilor contabile ale unor active i datorii impune estimarea efectelor unor evenimente viitoare incerte asupra acelor active i datorii la finalul perioadei de raportare. De exemplu, n absena observrii recente a unor preuri pe pia, sunt necesare estimri orientate spre viitor pentru a evalua valoarea recuperabil a claselor de imobilizri corporale, efectul uzurii morale tehnologice a stocurilor, provizioane aferente unor rezultate viitoare ale unor litigii n curs i datorii pe termen lung privind beneficiile angajailor, cum ar fi obligaiile privind pensiile. Aceste estimri implic presupuneri despre elemente, cum ar fi ajustarea fluxurilor de trezorerie sau ratelor de actualizare utilizate n funcie de risc, modificri viitoare ale salariilor i modificri viitoare ale preurilor care vor afecta alte costuri. 127 Presupunerile i alte surse de incertitudini n estimare, prezentate n conformitate cu punctul 125, sunt legate de estimrile care impun conducerii

cele mai dificile, subiective sau raionamente complexe. n timp ce numrul de variabile i presupuneri care afecteaz posibila rezolvare viitoare a incertitudinilor crete, acele raionamente devin din ce n ce mai subiective i mai complexe, iar potenialul unei ajustri semnificative la valoarea contabil a activelor i datoriilor ca urmare a acestora crete de obicei proporional. 128 Prezentrile de informaii de la punctul 125 nu sunt prevzute pentru active i datorii care prezint riscul semnificativ ca valoarea lor contabil s se schimbe semnificativ n urmtorul exerciiu financiar dac, la finalul perioadei de raportare, ele sunt evaluate la valoarea just pe baza unor preuri de pia recent observate. Aceste valori juste se pot schimba semnificativ n cursul urmtorului exerciiu financiar, dar aceste modificri nu vor aprea din presupuneri sau din alte surse de estimare a incertitudinii la finalul perioadei de raportare. 129 O entitate prezint informaiile de la punctul 125 ntr-o manier care ajut utilizatorii situaiilor financiare s neleag raionamentele pe care le face conducerea n ceea ce privete viitorul i alte surse ale incertitudinii estimrii. Natura i amploarea informaiilor oferite variaz conform naturii presupunerii i altor situaii. Exemple ale tipurilor de prezentri fcute sunt: (a) natura presupunerii sau alt incertitudine privind estimarea;

(b) sensibilitatea valorilor contabile fa de metodele, presupunerile i estimrile care stau la baza calculelor lor, inclusiv motivele acestei sensibiliti; (c) rezolvarea ateptat a unei incertitudini i gama de rezultate posibile n mod rezonabil n timpul urmtorului exerciiu financiar n ceea ce privete valorile contabile ale activelor i ale datoriilor afectate; i (d) o explicaie a modificrilor fcute asupra presupunerilor anterioare aferente acelor active i datorii dac incertitudinea rmne nesoluionat. 130 Prezentul standard nu impune unei entiti s prezinte informaii privind bugetul sau prognozele atunci cnd se fac prezentrile de la punctul 125. 131 Uneori este imposibil s se prezinte amploarea efectelor posibile ale unei presupuneri sau ale unei alte surse de incertitudine a estimrilor la finalul perioadei de raportare. n astfel de cazuri entitatea prezint c este posibil, pe baza cunotinelor existente, ca rezultatele din urmtorul exerciiu financiar care sunt diferite de presupuneri s necesite o ajustare semnificativ n valoarea contabil a activului sau datoriei afectate. n toate cazurile, entitatea prezint natura i valoarea contabil a activului sau datoriei specifice (sau clasei de active sau datorii) afectate de presupunere.

132 Prezentrile de la punctul 122, referitoare la anumite raionamente pe care conducerea le-a fcut n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entitii, nu se refer la prezentrile surselor incertitudinii estimrilor de la punctul 125. 133 Prezentrile unora dintre presupunerile care altfel ar fi impuse n conformitate cu punctul 125 sunt prevzute de ctre alte IFRS-uri. De exemplu, IAS 37 prevede prezentarea, n anumite situaii, a presupunerilor majore privind evenimentele viitoare care afecteaz clasele de provizioane. IFRS 7 prevede prezentarea presupunerilor semnificative pe care entitatea le utilizeaz n estimarea valorilor juste ale activelor financiare i datoriilor financiare care sunt nregistrate la valoarea just. IAS 16 prevede prezentarea unor presupuneri semnificative pe care entitatea le utilizeaz n estimarea valorilor juste ale elementelor reevaluate de imobilizri corporale. Capital 134 O entitate trebuie s prezinte informaii care s permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s evalueze obiectivele, politicile i procedurile entitii de administrare a capitalului. 135 Pentru a se conforma cu punctul 134, entitatea prezint urmtoarele:

(a) informaii calitative cu privire la obiectivele, politicile ori procedurile sale de administrare a capitalului, inclusiv: (i) o descriere a ceea ce administreaz drept capital;

(ii) atunci cnd entitatea face obiectul unor dispoziii impuse din exterior privind capitalul, natura acelor dispoziii i modul n care acele dispoziii sunt ncorporate n modul de administrare a capitalului; i (iii) modul n care sunt ndeplinite obiectivele de administrare a capitalului. (b) un rezumat al datelor cantitative cu privire la ceea ce administreaz drept capital. Anumite entiti consider unele datorii financiare (de exemplu, anumite forme de datorii subordonate) ca parte a capitalului. Alte entiti iau n considerare capitalul excluznd anumite componente de capitaluri proprii (de exemplu, componentele care rezult din acoperirile mpotriva riscului asociat fluxurilor de trezorerie). (c) orice modificri ale literelor (a) i (b) din perioada anterioar.

(d) dac n decursul perioadei au fost respectate dispoziiile impuse din exterior privind capitalul, crora trebuie s li se conformeze. (e) dac entitatea nu a respectat dispoziiile impuse din exterior privind capitalul, consecinele nerespectrii acestora. Entitatea i bazeaz prezentrile pe informaiile oferite pe plan intern personalului-cheie din conducere. 136 O entitate poate administra capitalul n multe moduri i poate face obiectul diferitelor dispoziii privind capitalul. De exemplu, un conglomerat poate include entiti care ntreprind activiti de asigurare i activiti bancare, i acele entiti pot opera n mai multe jurisdicii. Atunci cnd o prezentare agregat a dispoziiilor de capital i a modului n care acesta este administrat nu ofer informaii utile sau afecteaz nelegerea de ctre utilizatorii situaiilor financiare a resurselor de capital ale entitii, entitatea trebuie s prezinte informaii financiare distincte pentru fiecare dispoziie de capital care este impus entitii. Instrumente financiare care pot fi lichidate de deintor nainte de scaden clasificate drept capitaluri proprii 136A Pentru instrumente financiare care pot fi lichidate de deintor nainte de scaden, o entitate trebuie s prezinte (n msura n care nu se prezint n alt parte): (a) rezumatul cantitativ al datelor cu privire la valoarea clasificat drept capitaluri proprii; (b) obiectivele, politicile i procesele pentru administrarea obligaiei de rscumprare sau recompensare a instrumentelor atunci cnd acest lucru este impus de ctre deintorul instrumentului, inclusiv orice modificri din perioada anterioar; (c) ieirea de numerar preconizat de rscumprare a clasei respective de instrumente financiare; i (d) informaii despre modul n care ieirea de numerar preconizat de rscumprare a fost determinat.

Alte prezentri 137 O entitate trebuie s prezinte n note:

(a) suma dividendelor propuse sau declarate nainte de autorizarea situaiilor financiare pentru emitere, dar nerecunoscute ca distribuire ctre proprietari n timpul perioadei, i suma pe aciune care este legat de acestea; i (b) suma oricror dividende prefereniale cumulative care nu au fost recunoscute. 138 O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, dac nu sunt prezentate n alt parte n informaiile publicate mpreun cu situaiile financiare: (a) adresa i forma juridic a entitii, ara de nregistrare i adresa sediului oficial (sau locul principal de activitate, dac este diferit de sediul oficial); (b) o descriere a naturii activitii i a principalelor obiecte de activitate ale entitii; (c) numele societii-mam, precum i al societii-mam finale a ntregului grup; i (d) dac este o entitate cu durat de via util limitat, informaii despre durata sa de via. Tranziia i data intrrii n vigoare 139 O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Daca o entitate adopt prezentul standard pentru o perioad anterioar, ea trebuie s prezinte acest fapt. 139A IAS 27 (modificat n 2008) a modificat punctul 106. O entitate trebuie s aplice acea modificare pentru perioade anuale care ncep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IAS 27 (revizuit n 2008) pentru o perioad anterioar, modificarea trebuie aplicat pentru acea perioad anterioar. Modificarea va fi aplicat retroactiv. 139B Instrumente financiare care pot fi lichidate de deintor nainte de scaden i obligaii care rezult din lichidare (Modificri la IAS 32 i IAS 1) emis n februarie 2008 a modificat punctul 138 i a introdus punctele 8A, 80A i 136A O entitate trebuie s aplice aceste modificri pentru perioade anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic aceste modificri pentru o perioad anterioar acestei date, entitatea trebuie s prezinte acest fapt i trebuie s aplice

modificrile aferente la IAS 32, IAS 39 IFRS 7 i IFRIC 2 Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente similare n acelai timp. 139C Punctele 68 i 71 au fost modificate de mbuntirile la IFRS-uri emise n mai 2008. O entitate trebuie s aplice aceste modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic modificrile pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt. Retragerea IAS 1 (revizuit 2003) 140 Prezentul standard nlocuiete IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare revizuit n 2003 i modificat n 2005.