FINANE PUBLICE SINTEZA CURSURILOR - 2008-

Prof.univ.dr. Doina Elena Dascalu Conf.univ.dr. Dan Radu RUANU

CURSUL NR.1 NOIUNI GENERALE PRIVIND FINANELE PUBLICE: CONCEPT, FUNCII I OBIECTIVELE POLITICII PRIVIND FINANELE PUBLICE N ROMNIA 1. CONCEPTUL DE FINANE PUBLICE 2. FUNCIILE FINANELOR PUBLICE 3. OBIECTIVELE POLITICII PRIVIND FINANELE PUBLICE N ROMNIA

1. CONCEPTUL DE FINANE PUBLICE Existena finanelor publice este indisolubil legat de existena statului i de utilizarea banilor i a formelor valorice n repartizarea produsului intern brut. n toate ornduirile social-economice care s-au perindat pe arena istoriei, finanele s-au manifestat ca relaii sociale, de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului intern brut, n strns legtur cu ndeplinirea funciilor statului. Aceste relaii aprute n procesul de asigurare i reasigurare a fondurilor necesare statului i exprimate n form bnesc, sunt relaii financiare sau finane. Exist o deosebire clar ntre finanele publice i cele particulare, astfel: - finanele publice sunt asociate cu resursele, cheltuielile, mprumuturile, datoria statului, unitilor administrativ-teritoriale, i ale altor instituii de drept public; - finanele particulare cuprind resursele, cheltuielile, mprumuturile, creanele de ncasat i obligaiile de plat ale agenilor economici, bncilor, societilor particulare de asigurri. Cuvntul finane i are originea n limba latin. n secolele XIII XIV , se foloseau expresiile: finantio, financias, financia pecuniaria, cu sensul de plat n bani. Treptat, termenul a cptat un sens foarte larg, incluznd bugetul statului, creditul, operaiunile bancare, cele de burs. Concepiile teoreticienilor sunt diferite n acest domeniu, finanele publice fiind considerate ca: - fonduri bneti la dispoziia statului - mijloace de intervenie a statului n economie - metode de gestionare a banului public - act juridic actul de dispoziie autoritar prin care se preia la dispoziia statului o parte din produsul intern brut. Toate aceste interpretri distincte demonstreaz c fiecare dintre specialiti a pus accentul

pe un anumit aspect al finanelor, dar toate la un loc confer adevrata dimensiune a termenului. Finanele publice au raporturi strnse cu domeniile economic, dreptul administrativ i cel constituional, precum i cu cel politic, deci reprezint o disciplin de grani, care se interfereaz cu: economia politic economiile de ramur managementul dreptul diferite discipline care trateaz problemele sociale i politice. De la apariia primelor elemente de finane (o dat cu apariia statului), locul lor a evoluat permanent, revenindu-i un rol mai mult sau mai puin important, corespunztor etapei de dezvoltare economico-social. Aceast progresie a fost mai accentuat n ultimul secol, fapt ce reiese din compararea ponderii veniturilor i cheltuielilor bugetare n avuia produs de o ar: aprox. 15% naintea primului rzboi mondial i peste 50% n prezent. n evoluia finanelor publice, se pot distinge cteva etape i anume: a) finanele publice n perioada liberal Este perioada care s-a desfurat din sec.XIX lea i pn n primul rzboi mondial, cnd viaa economic a fost dominat de concepia privind superioritatea iniiativei particulare. Aceast perioad se caracterizeaz prin: limitarea la maximum a cheltuielilor publice; lejeritatea i neutralitatea impozitului; respectarea echilibrului bugetar anual; contractarea de mprumuturi doar n situaii de excepie. b) finanele publice n perioada intervenionist Este vorba de perioada cuprins ntre cele dou rzboaie mondiale, cnd locul i rolul finanelor s-a modificat radical fa de perioada anterioar, datorit fluctuaiilor pe care le-a cunoscut viaa economic n urma rzboiului i a crizei economice din anul 1929. Consecinele acestor fenomene perturbatoare pentru economie au determinat statul s intervin pentru a asigura i susine echilibrele necesare n activitatea economic i social. n planul finanelor publice, schimbarea rolului statului s-a repercutat n creterea cheltuielilor publice, ndreptate n domeniul economic i social, precum i ntr-o fiscalitate mpovrtoare. A fost abandonat principiul echilibrului bugetar n favoarea creerii unor deficite bugetare, concepute ca mijloc de relansare economic. c) finanele publice n perioada n care statul devine agent economic Dup anul 1945, necesitile de reconstrucie a economiei i incapacitatea mecanismelor pieei de a asigura utilizarea deplin a forei de munc, au permis extinderea i aplicarea concepiei, conform creia statul poate i trebuie s exercite o aciune de relansare a cererii globale. Astfel rolul statului s-a extins progresiv n numeroase domenii de activitate economic i social, ceea ce s-a refelectat ntr-o cretere de volum i schimbare a naturii finanelor publice. Sfera finanelor este mai restrns dect cea a relaiilor bneti, limitndu-se doar la relaiile bneti care exprim un transfer de valoare. Transferul de valoare se realizeaz n form bneasc, de la persoane fizice sau juridice ctre fondurile ce se constituie n economie sau de la acestea ctre pesoane fizice sau juridice. Transferul de valoare se efectueaz, de obicei fr contraprestaie direct. Transferul de valoare la i de la fondurile constituite n economie se realizeaz doar parial, cu titlu de rambursabilitate. Finanele - reprezint o categorie economic obiectiv necesar, determinat de existena

statului i de folosirea banilor i a formelor valorice n repartizarea produsului social. 2. anume: funcia de repartiie funcia de control FUNCIILE FINANELOR PUBLICE

Misiunea social a finanelor publice se nfptuiete prin funciile care le exercit, i

Funcia de repartiie a finanelor publice cuprinde dou faze : a) constituirea fondurilor b) repartizarea fondurilor Constituirea fondurilor const n formarea fondurilor publice de resurse bneti, care se pote realiza pe mai multe ci: impozite taxe contribuii pentru asigurri sociale amenzi penaliti vrsminte din profitul regiilor autonome vrsminte din veniturile instituiilor publice redevene chirii din concesiuni i nchirieri ale unor bunuri aparinnd statului venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat La constituirea fondurilor publice particip cu resurse toate sectoarele sociale: public - particular - cooperatist - mixt precum i populaia, n proporii diferite, n funcie de capacitatea lor financiar. Distribuirea fondurilor financiare pe beneficiari (persoane fizice sau juridice) este precedat de inventarierea i evaluarea nevoilor sociale. Datorit faptului c cererea de resurse financiare este mai mare dect oferta lor, este necesar ca autoritile publice s trieze i s ierarhizeze cererile organelor centrale sau locale cu privire la realizarea anumitor obiective i s stabileasc unele prioriti, n funcie de condiiile concrete ale fiecrei etape. Distribuirea resurselor financiare implic stabilirea destinaiilor pentru cheltuielile publice, respectiv: nvmnt sntate asigurri sociale i protecie social gospodrie comunal i locuine aprare naional ordine public aciuni economice datorie public Ambele faze (constituirea i repartizarea fondurilor publice) se realizeaz n procesul de distribuire i redistribuire a bogiei naionale, care are loc ntre diverse persoane fizice sau juridice, pe de o parte, i stat, pe de alt parte. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de prima (funcia de

repartiie), dar are o sfer de manifestare mai larg, deoarece vizeaz att constituirea i repartizarea fondurilor publice, ct i modul de utilizare a acestora. Necesitatea funciei de control decurge din faptul c resursele financiare, puse la dispoziia statului, aparin ntregii societi. Organele de control financiar ale statului urmresc ncasarea ritmic i n cuantumul prevzut a veniturilor statului, instaurarea i meninerea disciplinei financiare, precum i limitarea evaziuni fiscale. n sfera controlului se nscriu i modul n care beneficiarii utilizeaz sumele obinute de la buget i le consum pentru realizarea obiectivelor crora le-au fost destinate. 4. OBIECTIVELE POLITICII PRIVIND FINANELE PUBLICE N ROMNIA Politica statului romn n domeniul finanelor publice este orientat spre: srijinirea programului de reform economic realizarea condiiilor de macrostabilizare asigurarea resurselor financiare necesare obiectivelor propuse. Obiectivul principal: susinerea procesului de convergen nominal i real. Criteriile de convergen reprezint testul de evaluare a stadiului de pregtire a unei economii pentru a participa la Uniunea Economic i Monetar (Tratatul de la Maastricht). Criteriile de convergen n domeniul finanelor publice prevd c poziia bugetar a rii trebuie s fie sustenabil, respectiv s nu existe un deficit bugetar excesiv, care s depeasc 3% din produsul intern brut.

CURSUL NR. 2 BUGETUL DE STAT: ROL, CARACTERISTICI, PRINCIPII, STRUCTUR, ECHILIBRU BUGETAR 1. ROLUL I CARACTERISTICILE BUGETULUI DE STAT Bugetul de stat este o categorie fundamental a finanelor publice care se definete din diverse puncte de vedere i anume: sub aspect juridic este un act n care se nscrie veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad determinat de timp, de obicei un an; sub aspect economic - exprim relaiile economice n form bneasc, ce se formeaz n procesul repartiiei produsului intern brut, n legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului. ntr-o economie de pia, bugetul de stat reprezint un plan financiar la nivel macroeconomic pe termen scurt. Rolul bugetului de stat se manifest n activitatea economic, social i financiar, exprimndu-se astfel: - din punct de vedere financiar, asigur mobilizarea i distribuirea resurselor financiare ale statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale; - din punct de vedere economic, bugetul de stat cuprinde diverse instrumente i tehnici de intervenie n activitatea economic i social, prin intermediul crora statul i realizeaz politica de stimulare economic i protecie social. Rolul economic se concretizeaz n iniiativele statului de a utiliza o parte din resursele i cheltuielile publice ca prghii economice i instrumente de influienare a conjuncturii economice. Bugetul de stat poate ndeplini simultan: un rol de alocare un rol de redistribuire un rol de reglare a vieii economice. Bugetul de stat reprezint instrumentul pivot al finanelor publice i poate fi definit ca un document prin care sunt prevzute i aprobate, prin lege, n fiecare an, veniturile i cheltuielile statului. Bugetul de stat se prezint sub forma unui ansamblu de conturi care descriu veniturile i cheltuielile statului timp de un an calendaristic i poate fi considerat ca un tablou comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice aferente perioadei la care se refer. Bugetul trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele ce pot fi mobilizate i destinaia acestora, s permit compararea, la finele exerciiului bugetar, a veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate i s ofere posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. Un principiu fundamental al democraiei este c ansamblul veniturilor i cheltuielilor pentru un an dat trebuie s aib n prealabil aprobarea Parlamentului. Puterea financiar suprem asupra veniturilor i cheltuielilor publice este astfel ncredinat reprezentanilor cetenilor. Bugetul este pregtit de Guvern i prin votul Parlamentului devine lege. Legea bugetar anual prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar. Ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg constituie bugetul general consolidat.

Consolidarea reprezint operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Legile bugetare anuale sunt constituite ntr-un set de reglementri format din: a) legea bugetului de stat; b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, care se constituie i se administreaz n afara bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt: bugetul Fondului pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj. Aceste bugete se aprob ca anex la legea bugetului de stat i, respectiv, la legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor respective. 2. PRINCIPII BUGETARE

Bugetul de stat trebuie s reflecte n mod real veniturile statului posibil de realizat i cheltuielile aferente perioadei la care se refer. El este construit innd seama de urmtoarele principii: a) b) c) d) e) f) g) Principiul unitii Principiul universalitii Principiul anualitii bugetului Principiul specializrii bugetare Principiul unitii monetare Principiul publicitii Principiul neafectrii veniturilor bugetare

a) Principiul unitii impune existena unui document unic n care s se nscrie veniturile i cheltuielile publice exprimate n sumele lor totale. n acest mod, se creeaz posibilitatea stabilirii raportului dintre veniturile i cheltuielile bugetare ( dac bugetul este echilibrat, excedentar sau deficitar). Echilibrul bugetar cuprinde att ntocmirea bugetului n condiii de egalitate a veniturilor cu cheltuielile, ct i pstrarea echilibrului n perioada de execuie. n prezent, n numeroase ri, bugetele se ntocmesc i se ncheie cu deficit. Pentru acoperirea cheltuielilor bugetare care depesc veniturile, statele adopt soluii diverse: reexaminarea veniturilor, n scopul majorrii i a cheltuielilor, n vederea reducerii; creterea cotelor de impozite sau introducerea de impozite noi; emisiuni monetare; contractarea de mprumuturi pe piaa intern. b) Principiul universalitii - presupune ca veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise n bugetul de stat n sumele lor totale, asfel nct Parlamentul s dispun de informaiile privind veniturile totale pe care statul urmeaz s le ncaseze n perioada considerat, precum i destinaia acestora. c) Principiul anualitii bugetului - acest principiu se refer, pe de o parte, la perioada de timp pentru care se ntocmete i se aprob bugetul i, pe de alt parte, la perioada de timp n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile. Anul bugetar ( perioada de timp pentru care se ntocmete i se aprob bugetul) poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. n ara noastr, Frana, Germania, Austria, Belgia anul bugetar coincide cu anul calendaristic. n Canada, Marea Britanie, Japonia, anul bugetar este cuprins ntre 1 aprilie- 31 martie; n

Australia, Italia, Suedia, ntre 1 iunie-31 mai; n SUA, ntre 1 octombrie-30 septembrie. d) Principiul specializrii bugetare potrivit acestui principiu, veniturile nscrise n buget sunt aprobate de Parlament, pe surse de provenien, iar cheltuielile, dup natura lor economic i dup destinaie.Suma limit pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli aprobate, reprezint creditul bugetar. Gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine, corespunztor unor criterii bine determinate, reprezint clasificaia bugetar. Aceasta permite puterii legislative s-i formeze o imagine clar asupra bugetului de stat. e) Principiul unitii monetare toate operaiunile bugetare se exprim n moneda naional. f) Principiul publicitii bugetului sistemul bugetar este deschis i transparent, ceea ce se realizeaz prin: * dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; * dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; * publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a legilor de aprobare a bugetului anual i a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor; * utilizarea mijloacelor de informare n mas pentru difuzarea informaiilor privitoare la bugete. g) Principiul neafectrii veniturilor bugetare se refer la faptul c, odat vrsate la buget, veniturile se depersonalizeaz. Altfel spus, veniturile, n ansamblul lor, finaneaz cheltuielile n totalitatea lor. Un anumit venit nu este destinat unei anumite cheltuieli, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre nivelul unui venit i cel al cheltuielii ce urmeaz a fi acoperite din venitul respectiv. Sistemul bugetar din Romnia cuprinde: a) bugetul de stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele fondurilor speciale; d) bugetul trezoreriei statului; e) bugetele instituiilor publice autonome; f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetul fondurilor externe nerambursabile. 3. STRUCTURA BUGETULUI I ECHILIBRUL BUGETAR Categoriile de bugete menionate sunt autonome, ceea ce nseamn c au venituri i cheltuieli proprii, se elaboreaz i se aprob distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii acestora au independen deplin. Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin bugetului n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte. n numeroase cazuri, veniturile sunt completate cu mprumuturi emise de ctre trezorerie pentru necesiti ale bugetului de stat. Cheltuieli bugetare sunt sumele aprobate n bugete, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin clasificaiile bugetare. Cheltuielile publice sunt destinate funcionrii autoritilor publice, investiiilor publice i redistribuirilor, se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare i se materializeaz n pli efectuate de stat pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: servicii publice generale, aciuni social-

culturale, armat, ordine public, aciuni economice, etc. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz. Un buget este echilibrat dac veniturile sunt egale cu cheltuielile. Soldul veniturilor publice fr mprumuturi i al cheltuielilor publice indic excedentul public sau deficitul public al anului bugetar. Un buget excedentar este reprezentat de situaia n care suma total a veniturilor este superioar totalului cheltuielilor. ntr-o alt formulare, excedentul bugetar este constituit de acea parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar. Bugetul deficitar este situaia n care cheltuielile pentru an sunt superioare veniturilor. Deficitul bugetar este reprezentat de acea parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un an bugetar. Se distinge un deficit primar care corespunde unui deficit calculat fr a lua n cont serviciul datoriei publice, adic dobnda pltit i capitalul rambursat ntr-un an. n toate cazurile, deficitul bugetar are un impact economic care poate, conform unor economiti, s fie un stimulent pentru activitatea economic prin intermediul unei politici de relansare sau pur i simplu s fie un ru mai mic n unele situaii de recesiune (reducnd efectul de recesiune). Pentru ali economiti un deficit bugetar este totdeauna semnul unei gestiune necorespunztoare a fondurilor publice i ca urmare trebuie evitat. Deficitul poate fi compensat prin diferite modaliti. Un buget deficitar este finanat, n principal, prin mprumuturi, ceea ce deplaseaz problema deficitului n timp i presupune ncrederea mprumutatorilor i n orice caz un cost pentru c trebuie pltit o dobnd. O alt metoda de acoperire a deficitului bugetar const n recurgerea la rezerve acumulate n prealabil pornind de la excedente bugetare realizate n anii anteriori, dac acestea exist. n unele cazuri, statul ncearc finanarea deficitului bugetar prin creterea impozitelor. n astfel de situaii trebuie s se in seama de faptul c mrirea impozitelor peste o anumit valoare numit punct de rupere, nu mai conduce la creterea veniturilor bugetare, ci din contr produce scderea veniturilor bugetare prin imposibilitatea ncasrii acestora. Deficitul bugetar poate fi acoperit i printr-o emisiune monetar efectuat de banca central, care nu deplaseaz dificultile n timp, dar schimb valoarea monedei. Aceast metod nu mai este utilizat de mult timp n rile dezvoltate i este chiar imposibil n rile care au ncredinat gestiunea monetar unei bnci centrale independente, cum este cazul statelor membre ale Uniunii Europene. Bugetul de stat este bugetul administraiei centrale de stat. Este elaborat i administrat de Guvern, iar aprobarea sa revine Parlamentului. Bugetul de stat cuprinde totalitatea veniturilor i cheltuielilor de importan central, care sunt repartizate prin legea bugetar anual. Structura bugetului de stat cuprinde, ca principale posturi: Total venituri: I. Venituri curente, din care: A. Venituri fiscale A1. Venituri directe:

Impozitul pe profit Impozitul pe salarii si venit Cote si sume defalcate din impozitul pe venit (se scad) Alte impozite directe Contribuii A2. Impozite indirecte Taxa pe valoarea adaugata Accize Taxe vamale Alte impozite indirecte B. Venituri nefiscale II. Venituri din capital III. Donatii si sponsorizari IV. Incasari din rambursarea imprumuturilor acordate

Total cheltuieli n clasificaie economic: I. Cheltuieli curente Cheltuieli de personal Cheltuieli materiale i servicii Subventii Prime Transferuri Dobnzi Rezerve II. Cheltuieli de capital III. Imprumuturi acordate IV. Rambursari de credite, plati de dobanzi si comisioane la credite Excedent (+) sau Deficit (-) : 4. Reguli referitoare la veniturile i cheltuielile bugetare Pentru a putea fi nscrise n buget i a fi utilizate, veniturile i cheltuielile bugetare trebuie s respecte anumite reguli. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte. Cheltuielile bugetare trebuie s aib destinaii precise i limite care sunt determinate de autorizrile coninute n legi speciale i n legile bugetare anuale. Sumele aprobate la partea de cheltuieli, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite.

Angajarea cheltuielilor se poate face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Pentru aciunile multianuale n buget se nscriu distinct credite de angajament i credite bugetare. Nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi legale. Cheltuielile de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n buget n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite, nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite. Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite, i n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. Sunt interzise virrile de credite bugetare provenite de la capitolele care au fost majorate din Fondul de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. n cazurile1 n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, trebuie s se prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop Guvernul, prin ordonatorii principali de credite trebuie s elaboreze o fi financiar, ca document necesar pentru dezbaterea proiectului de legii de rectictificare bugetar. n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n vedere: schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru anul curent i urmtorii 4 ani; ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor.

Legea nr.314 din 8 iulie 2003 pentru modificarea art. 15 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice publicat n M.Of. nr. 506/14 iulie 2003

10

CURSUL NR.3 PROCESUL BUGETAR 1. FAZELE I TRSTURILE PROCESULUI BUGETAR 2. ELABORAREA PROIECTULUI DE BUGET 3. APROBAREA PRIECTULUI DE BUGET 4. EXECUIA BUGETULUI DE STAT 5. RECTIFICAREA BUGETAR 6. NCHIDEREA EXECUIEI BUGETARE I APROBAREA CONTULUI DE EXECUIE BUGETAR 7. CONTROLUL BUGETAR 1. FAZELE I TRSTURILE PROCESULUI BUGETAR Procesul bugetar cuprinde activitile legate de : elaborarea proiectului de buget aprobarea proiectului de buget execuia bugetului rectificarea bugetar ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar controlul bugetar Procesul bugetar se caracterizeaz prin anumite trsturi comune i anume: a) este un proces de decizie, deoarece autoritile competente hotrsc n privina alocrii resurselor publice; b) este un proces politic, datorit faptului c deciziile privind alocarea resurselor sunt determinate de gndirea doctrinar i interesele politice ale formaiunii aflate la putere; c) este un proces complex viznd un foarte mare numr de participani, cu probleme multiple i diverse; d) este un proces ciclic, derulndu-se ntr-o perioad calendaristic bine determinat (care coincide cu anul bugetar) dup care procesul se reia. 2. ELABORAREA PROIECTULUI DE BUGET Proiectul bugetului este elaborat de puterea executiv, care, n majoritatea rilor este Guvernul. n cadrul Guvernului responsabilitatea revine concret Ministerului Finanelor Publice. Proiectul legii bugetare cuprinde: a) la venituri, estimrile anului bugetar; b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora; c) deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; d) reglementri specifice exerciiului bugetar. Documentele care se elaboreaz la fundamentarea bugetului sunt: - expunerea de motive i proiectul de lege pentru aprobarea bugetului; - un raport coninnd prezentarea strii economico-financiare a rii i perspectivele acesteia pentru urmtorii trei ani; - anexele la proiectul de lege a bugetului de stat cuprind: a) sintezele bugetelor; b) bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; c) sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora.

11

materialele necesare documentrii Parlamentului, n vederea analizei proiectului de buget. Procesul bugetar ncepe cu faza de conturare a cadrului macroeconomic, transmiterea Scrisorii-cadru i stabilirea limitelor de cheltuieli pentru ordonatorii principali de credite nc din prima parte a anului pentru a conferi mai mult stabilitate politicii macroeconomice; n ceea ce privete nsuirea proiectului de buget de ctre Guvern este important de menionat faptul c proiectul anual de buget este supus de obicei analizei executivului n dou lecturi, dup prima lectur operndu-se mici modificri ale indicatorilor bugetari. Un aspect deosebit de important n aceast etap este consultarea societii civile n privina proiectului anual de buget, mai exact a partenerilor de dialog social, prin dezbaterea proiectelor anuale de buget ale ordonatorilor principali de credite n Comisiile de dialog social constituite pe lng acetia, precum i prin dezbaterea proiectului de buget i al legii bugetare anuale n comisiile i n plenul Consiliului Economic i Social, organism tripartit Guvern, sindicate i patronate. Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. 3. APROBAREA PRIECTULUI DE BUGET n vederea aprobrii, proiectul bugetului naintat Parlamentului urmeaz mai multe etape distincte: Analiza n comisiile parlamentare de specialitate; Prezentarea n plenul Parlamentului de ctre primul ministru sau de ministrul finanelor; Aprobarea proiectului n ambele Camere ale Parlamentului; Promulgarea de ctre preedintele rii a proiectului de buget aprobat, iar din acest moment bugetul devine lege. 4. EXECUIA BUGETULUI DE STAT Dup promulgarea de ctre Preedinte i publicarea n Monitorul Oficial a legii bugetare anuale bugetul devine operaional i se intr efectiv n etapa de executare a bugetului, care se realizeaz pe durata anului bugetar i const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de legislativ. Responsabilitatea pentru execuia bugetului, n conformitate cu proiectul de buget aprobat de Parlament, revine Guvernului prin Ministerul Finanelor Publice. ntodeauna, prevederile privind veniturile sunt considerate ca fiind sarcini minime, iar cele pentru cheltuieli, ca maxime. Ministerul Finanelor Publice este responsabil cu aprobarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Execuia de cas a bugetelor prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice. Cele 4 etape ale efecturii cheltuielilor n procesul executrii bugetului sunt angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. Prin Trezoreria Statului se asigur:

12

 ncasarea veniturilor; efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limitele aprobate; efectuarea operaiunilor datoriei publice externe i interne; efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale. 5. RECTIFICAREA BUGETAR n cursul exerciiului bugetar, legea bugetar anual poate fi modificat prin legi rectificative, care se prezint Parlamentului cel mai trziu pana la data de 30 noiembrie. Rectificarea bugetului de stat intervine, n principal, ca urmare a schimbrilor intervenite n evoluia indicatorilor macroeconomici, a introducerii unor msuri fiscale, a adaptrii legislaiei la condiiile economiei de pia sau a altor cauze justificate. Lucrrile privind rectificarea bugetului de stat sunt elaborate de Ministerul Finanelor Publice, iar Guvernul, dup nsuirea proiectului de act normativ, l supune aprobrii Parlamentului. 8. NCHIDEREA EXECUIEI BUGETARE I APROBAREA CONTULUI DE EXECUIE BUGETAR Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept.Contul de execuie bugetar cuprinde toate operaiunile de ncasare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor, precum i determinarea soldului cu care se ncheie anul bugetar: execedent sau deficit. Contul de execuie bugetar, mpreun cu proiectul de buget pentru anul urmtor, sunt prezentate de ctre Guvern Parlamentului pentu dezbatere i aprobare. 9. CONTROLUL BUGETAR n funcie de organismul care l efectueaz, controlul ndeplinirii prevederilor nscrise n legea bugetar, poate fi: Politic exercitat de ctre Parlament Jurisdicional realizat de Curtea de Conturi Administrativ exercitat de organele interne de control al instituiilor statului Corespunztor perioadei n care se efectueaz controlul, comparativ cu derularea operaiunilor verificate, acesta poate fi: a) Control preventiv - cnd are loc naintea operaiunilor de ncasare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor, b) Controlul concomitent se limiteaz la controlul legalitii plilor c) Controlul ulterior are loc dup efectuarea operaiunilor, cnd, considerndu-se nclcarea legalitii, se aplic msuri de recuperare a prejudiciilor aduse statului.

13

CURSUL NR.4 SISTEMUL CHELTUIELILOR BUGETARE 1. LOCUL CHELTUIELILOR BUGETARE N CADRUL CHELTUIELILOR PUBLICE 2. CRITERII DE CLASIFICARE A CHELTUIELILOR PUBLICE 3. INDICATORI DE ANALIZ A CHELTUIELILOR PUBLICE

1. LOCUL CHELTUIELILOR BUGETARE N CADRUL CHELTUIELILOR PUBLICE Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bnesc, manifestate ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parete, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Concret cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: servicii publice generale, aciuni social-culturale, armat, ordine public, aciuni economice, etc. Coninutul economic al cheltuielilor publice este strns legat de destinaia acestora. Astfel, unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut, iar altele reprezint doar o avansare din PIB. Cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate n scopul public prin intermediul instituiilor publice (aparat de stat, armat, instituii social-culturale) i care se acoper de la bugetul de stat sau din bugetul propriu, pe seama veniturilor obinute. Cheltuielile bugetare se refer doar la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul administraiei centrale de stat, din bugetele locale sau din cel al asigurrilor sociale de stat. Deci, cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cele publice. Factorii care conduc la creterea cheltuielilor publice pot fi grupai n urmtoarele categorii: - Factori economici. n funcie de gradul de dezvoltare economic, statul se implic, mai mult sau mai puin, n aciuni economice, cercetare etc., - Factori sociali. Fenomenul de cretere a venitului mediu pe locuitor antreneaz eforturi din partea statului pentru armonizarea veniturilor diverselor categorii sociale: persoane angajate n sectorul public, pensionari sau alte persoane care necesit protecie social; - Factori politici. Situaia de concuren, n care se gsesc partidele i grupurile politice conduce la supralicitare a prestaiilor pe care statul le poate acorda, fiind mult mai popular s propun noi servicii publice, dect s le restrng, sau s le elimine pe cele existente; - Factori istorici. Se concretizeaz n transmiterea, de la o perioad la alta a cererii sporite de intervenii din partea statului, precum i a poverii pe care o reprezint, la un moment dat, mprumuturile contractate de generaiile anterioare; - Factori demografici. Creterea numrului populaiei i modificarea structurii acesteia pe grupe de vrst sau categorii socio-profesionale, reclam o ofert sporit de sarcini publice, ceea ce implic , o dat cu creterea numrului angajailor publici i suplimentarea cheltuielilor publice; - Factori militari. Vizeaz dotarea tehnic a armatei, instruirea corespunztoare a efectivelor militare, astfel nct s se asigure ncadrarea, din punct de vedre militar, n structurile internaionale vizate; - Procesul de urbanizare influieneaz cheltuielile publice, n sensul creterii lor, n vederea construciei unor utiliti publice specifice pentru aezrile urbane.

14

2. CRITERII DE CLASIFICARE A CHELTUIELILOR PUBLICE n practica financiar i statistic actual din diverse ri se folosesc urmtorele tipuri de clasificare: administrativ, economic, financiar, dup rolul cheltuielilor n procesul reproduciei sociale, precum i dup clasificarea utilizat de ONU. Clasificarea administrativ se bazeaz, la rndul su, pe dou criterii: - organic potrivit cruia cheltuielile publice sunt grupate dup instituia care le efectueaz (ministere, uniti administrativ- teritoriale, instituii); - funcional care grupeaz cheltuielile dup profilul activitii instituiilor publice beneficiare de alocaii bugetare (parlament, executiv, justiie, poliie,armat). Clasificarea economic grupeaz cheltuielile n: cheltuieli curente, care asigur funcionarea i ntreinerea instituiilor publice; cheltuieli de capital, care constau n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat , destinate sferei produciei materiale sau nemateriale. Cheltuielile curente se submpart, n principal, n: cheltuieli privind serviciile publice sau administrative, care cuprind, n general, remunerarea serviciilor , cheltuieli pentru materiale i servicii etc.; cheltuieli de transfer, care pot avea destinaii economice (subvenii acordate unor domenii anume, urmrind scopuri bine determinate) sau sociale ( burse, pensii etc.). Clasificarea financiar urmrete modul i momentul n care cheltuielile publice afecteaz resursele financiare ale statului. Astfel, cheltuielile publice pot fi: cheltuieli definitive cuprind cheltuieli de funcionare sau de investiii i formeaz partea cea mai mare a cheltuielilor publice; cheltuieli temporare (operaiuni de trezorerie) care sunt evideniate n conturile speciale de trezorerie; cheltuielile virtuale (sau pariale) sunt cele pe care statul se angajaz s le efectueze n anumite condiii (n cazul n care statul intervine ca girant pentru un mprumut care, din diferite motive, nu mai poate fi rambursat de ctre debitori, sumele respective devin o cheltuial a statului). Clasificarea dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale cuprinde: cheltuieli reale care reprezint un consum definitiv de PIB: ntreinerea aparatului de stat, ntreinerea i dotarea armatei, plata dobnzilor etc.; cheltuieli economice care reprezint o avansare de PIB i cuprind investiiile efectuate de stat pentru construirea de drumuri, poduri, ntreprinderi noi, modernizarea celor existente etc. Clasificarea folosit de ONU are la baz dou criterii: funcional i economic. n Romnia, ncepnd cu anul 1991, pentru clasificarea cheltuielilor publice s-a adoptat metoda ONU, n vederea asigurrii comparabilitii datelor necesare raportrilor i analizelor internaionale. Clasificarea economic are urmtoarea structur: A. Cheltuieli curente: Titlul I Cheltuieli de personal; II Cheltuieli materiale i servicii; III Subvenii; IV Transferuri; V Plata dobnzilor. B. Cheltuieli de capital: Titlul VI Cheltuieli de capital. C. Rezerve: Titlul VII - Rezerve n cadrul clasificrii administrative, cheltuielile publice cuprind:

15

Partea I : Cheltuieli social-culturale; nvmnt; Sntate; Cultur i art; Asisten social; Alocaii i alte ajutoare pentru copii; Pensii i ajutoare IOVR (invalizi, orfani, vduve de rzboi, militari). Alte cheltuieli social-culturale: Partea a II a : Asigurri sociale i protecie social; Cheltuielile asigurrilor sociale de stat; Cheltuielile fondului pentru pensia suplimentar; Cheltuielile fondului pentru ajutor de omaj. Partea a III a : Gospodrie comunal i locuine Partea a IV a : Aprare naional Partea a V a : Ordine public Partea a VI a : Puterea i administraia de stat; Preedinia rii; Organele puterii legislative; Organele judectoreti ale procuraturii; Organele puterii executive. Partea a VII a : Aciuni economice; Cercetare tiinific; Prospeciuni i lucrri geologice; Industria extractiv, energetic, metalurgic,etc.; Agricultur,silvicultur, ape, mediu nconjurtor; Transport i comunicaii; Alte aciuni economice. Partea a VIII a : Alte aciuni Partea a IX a : Transferuri; Transferuri din bugetul administraiei centrale de stat. Partea a X a : Datoria public; Dobnzi aferente datoriei publice. Partea a XI a : Fondul de rezerv bugetar

3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice Pentru aprecierea cheltuielilor publice n vederea realizrii unor studii comparative este necesar s se aplice un set de indicatori, care s faciliteze efecturea lucrrilor respective. a) Nivelul cheltuielilor publice poate fi determinat cu ajutorul urmtorilor indicatori: Cheltuieli publice, care pot fi exprimate:

16

* n mrime nominal * n mrime real Cheltuielile publice n mrime nominal (Cn) se exprim n preuri curente ale anului n care s-au efectuat. Cheltuielile publice n mrime real (Cr) sunt exprimate n preuri constante, respectiv cheltuielile publice efectuate n anul n exprimate n preurile unui anumit an m considerat ca baz. Aceast exprimare are avantajul c elimin distorsiunile cauzate de influena inflaiei i d posibilitatea unor comparaii reale. Pentru exprimarea cheltuielile publice n mrime real se utilizeaz indicele preului anului curent fa de anul de referin ( I n/m ) Exprimarea cheltuielilor publice n mrime real n funcie de valoarea nominal a acestora se poate realiza cu ajutorul urmtoarei formule: Cn r C = ------I n/m Ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut se exprim ca raport procentual dintre nivelul cheltuielilor publice totale (C) i produsul intern brut (PIB), conform relaiei: C p C/PIB = --------- * 100 PIB Acest indicator permite analiza cheltuielilor publice n raport de nivelul de dezvoltare economico-social a rii i este utilizat frecvent n comparaiile internaionale. Cheltuielile publice pe locuitor reflect efortul statului pentru activiti publice raportat la numrul de locuitori ai rii. Acest indicator se calculeaz cu formula: C Cp = ---------- unde: P Cp = cheltuielile publice medii pe locuitor C = cheltuielile publice totale P = populaia rii /numrul de locuitori ai rii n cazul exprimrii n moned de circulaie internaional, cheltuielile publice medii pe locuitor se exprim cu formula: C Cmi = --------- n care: Cv Cmi = cheltuielile medii pe locuitor, exprimate n moneda internaional C = cheltuielile publice, exprimate n moneda naional Cv = cursul de schimb al monedei naionale n moneda internaional b) Structura cheltuielilor publice Analiza structurii cheltuielilor publice se bazeaz pe calculul proporiei pe care o are fiecare dintre categoriile de cheltuieli n total cheltuielilor. Structura cheltuielilor publice se poate realiza n cadrul oricrei clasificri a cheltuielilor publice. Formula de calcul este: Ci pi = --------- x 100 n care: C

17

pi = ponderea cheltuielilor publice din categoria i n total cheltuieli publice Ci = nivelul cheltuielilor publice din categoria i C = cheltuielile publice totale Din analiza structurii cheltuielilor publice rezult modul n care sunt direcionate resursele financiare publice n cursul unui an bugetar. c) Evoluia cheltuielilor publice se poate aprecia prin utilizarea urmtorilor indicatori: Modificarea volumului cheltuielilor publice din anul analizat n fa de anul m considerat ca perioad de baz (Cn/m). Acest indicator se calculeaz ca diferen dintre nivelul cheltuielilor publice n anul analizat (Cn) i cheltuielile publice n anul luat ca baz (Cm), conform relaiei: Cn/m = Cn - Cm Similar se poate exprima: Modificarea cheltuielilor publice n mrime nominal exprimate n preuri curente este: Cnn/m = Cnn - Cnm Modificarea cheltuielilor publice n mrime real rezult din compararea acestora exprimate n preuri constante, astfel: Crn/m = Crn Crm Modificarea structurii cheltuielilor publice vizeaz diferenele intervenite de la o perioad la alta n nivelul cheltuielilor publice considerate pe categorii corespunztor clasificaiilor adoptate, astfel: p i n/m = p i n - p i m n care: p i m = ponderea cheltuielilor publice din grupa i n perioada de baz, n totalul cheltuielilor publice din perioada de baz, calculat astfel: Ci m p i m = --------- x 100 n care: Cm Ci m = nivelul cheltuielilor publice din categoria i n anul m C = cheltuielile publice totale n anul m p i n = ponderea cheltuielilor publice din grupa i n perioada analizat fa de totalul cheltuielilor publice din perioada analizat, calculat astfel: Ci n p i n = --------- x 100 n care: Cn Ci n = nivelul cheltuielilor publice din categoria i n anul n C = cheltuielile publice totale n anul n Analiza ponderilor pe perioade mai mari furnizeaz informaii privind orientarea politicilor financiare i bugetare. Modificarea ponderii cheltuielilor publice n produsul intern brut (PIB) se msoar prin diferena dintre ponderea cheltuielilor publice n PIB n perioada analizat fa de perioada de baz: p C/PIB m/n = p C/PIB m - p C/PIB n

18

 Modificarea nivelului cheltuielilor publice medii pe locuitor rezult din calculul diferenei dintre cheltuielile publice care revin n medie pe un locuitor, n anul analizat notate cu C p m i cheltuielile publice care revin n medie pe un locuitor, n anul de baz - C p n Cp
m/n

= C pm - C p

19

CURSUL NR. 5 IMPOZITELE DIRECTE 1. 2. 3. 4. 5. ASPECTE GENERALE ELEMENTELE IMPOZITULUI PRINCIPIILE DE IMPOZITARE CLASIFICAREA IMPOZITELOR IMPOZITUL PE PROFIT

1. ASPECTE GENERALE Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau din averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare are caracter obligatoriu, este cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului. Potrivit art. 138 din Constituia Romniei, impozitele datorate bugetului de stat se stabilesc numai prin lege. Rolul impozitelor este deosebit de important, din punct de vedere financiar, economic i social. Rolul principal al impozitelor datorate bugetelor este acela de a procura resursele financiare necesare efecturii cheltuielilor publice. n domeniul economic, impozitele reprezint un instrument de intervenie a statului pentru a ncuraja (de exemplu, sub form de exonerri) sau de a descuraja (pe calea suprataxrii) anumite sectoare sau activiti economice. Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre diferitele categorii sociale, precum i ntre persoane fizice i juridice. Limita impozitelor este influienat de factori externi sistemului fiscal, cum ar fi nivelul produsului intern brut pe locuitor, prioritile stabilite de ctre stat n ceea ce privete destinaia resurselor financiare la dispoziia sa, ca i de factorii interni, precum progresivitatea cotelor de impunere i modul de determinare a materiei impozabile. 2. ELEMENTELE IMPOZITULUI Elementele care caracterizeaz un impozit sunt: a) subiectul impozitului este persoana obligat la plata impozitului. De exemplu, la impozitul pe profit, subiectul este societatea comercial, la impozitul pe cldiri sau la impozitul pentru mijloacele de transport, subiectul este proprietarul bunului etc.; b) obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe, obiectul impunerii este venitul sau averea, n timp ce la impozitele indirecte, materia supus impozitrii pote fi produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat etc.; c) unitatea de impunere servete la exprimarea dimensiunii materiei impozabile. De exemplu, unitatea monetar pentru impozitul pe venit, metrul ptrat pentru impozitul pe cldiri etc.; d) cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive); e) asieta sau modul de aezare a impozitului reprezint totalitatea msurilor luate de ctre organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea i stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat; f) termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit, dup care se aplic majorri de ntrziere i alte msuri de recuperare prevzute de lege.

20

3. PRINCIPIILE DE IMPOZITARE Procesul de impunere este reprezentat de un complex de msuri i operaii care au ca scop stabilirea impozitului datorat bugetului. Impunerea prezint o latur de natur politic i una de ordin tehnic. Politica impozitelor trebuie s respecte o serie de principii fundamentale: a) - principiile de echitate fiscal, prin care impunerea trebuie s se fac n funcie de puterea de a plti impozite a contribuabililor, respectiv, scutirea de impozit a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim neimpozabil, care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. De asemenea, impunerea trebuie s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale, iar sarcinile fiscale ale diferitelor categorii sociale s fie comparabile; b) - principiile certitudinii impunerii, n baza crora mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan fizic sau juridic s fie cert, i nu arbitrar, iar termenele i modalitile de plat s fie clare pentru toi contribuabilii; c) principiile de politic financiar impun ca la introducerea unui impozit s se in seama ca acesta s ndeplineasc i unele cerine de ordin financiar, cum ar fi: randament fiscal ridicat, stabilitate i elasticitate. Randamentul fiscal ridicat implic: impozitul s aib caracter universal, fiind pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri sau posed bunuri impozabile; s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; volumul cheltuielilor, privind stabilirea bazei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul rmne constant de-a lungul ciclului economic. Elasticitatea ipozitului se refer la capacitatea acestuia de adaptare la necesitile de venituri ale statului. d) - principiile de politic economic reliefeaz faptul c introducerea unui impozit reprezint, pe lng o surs de venituri bugetare i un mijloc prin care statul stimuleaz sau reduce anumite sectoare sau activiti economice, precum i extinde sau restrnge relaiile comerciale cu alte ri; e) principiile social-politice. Prin politica fiscal promovat, statul poate urmri i realizarea unor obiective sociale, cum ar fi acordarea de fiscaliti fiscale contribuabililor cu venituri mici sau cu numeroase persoane n ntreinere. De asemenea, partidele de guvernmnt promoveaz o politic fiscal n concordan cu interesele grupurilor sociale pe care le reprezint, iar prin msuri cu caracter fiscal, caut s-i menin influiena n rndurile diferitelor categorii sociale, mai ales n perioada premergtoare alegerilor. 4. CLASIFICAREA IMPOZITELOR Diversitatea impozitelor existente poate fi clasificat dup o serie de criterii, dup cum urmeaz: a) dup trsturile de fond i de form se disting: - impozite directe, care la rndul lor pot fi: reale (impozitul pe cldiri, impozitul pe mijloacele de transport etc.); personale (impozitul pe venit). - impozite indirecte: taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, taxe de timbru i de nregistrare, impozitul pe spectacole. b) dup obiect: - impozite pe venit.

21

c) dup scopul urmrit: - impozite financiare; - impozite de ordine. d) dup frecvena cu care se realizeaz: - impozite permanente; - impozite incidentale. e) dup instituia care le administreaz: - impozite ale administraiei publice centrale; - impozite ale administraiei publice locale. 5. IMPOZITUL PE PROFIT Impozitul pe profit este un impozit direct, stabilit nominal n sarcina unei persoane juridice denumit contribuabil, care urmrete impunerea profitului obinut din activitatea desfurat, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Profitul reprezinta o forma de venit obinut din derularea unei activitati economice, ca urmare a investiiilor de capital. Contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit: a) persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) persoanele juridice strine, care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Exceptri de plata impozitului pe profit: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibiliti; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil i pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; f) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate; g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari; h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; i) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii. Cota de impozit pe profit este de 16%. Determinarea profitului impozabil. Baza de impozitare o reprezint profitul impozabil determinat ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.

22

Elementele de calcul ale profitului impozabil sunt: a) Veniturile sunt sume sau valori ncasate ori de ncasat care includ: venituri din exploatare, venituri financiare, venituri excepionale, aa cum sunt nregistrate n contabilitatea contribuabilului; b) Cheltuielile sunt sume sau valori pltite sau de pltit care include: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli excepionale, aa cum sunt nregistrate n contabilitatea contribuabilului; c) Veniturile neimpozabile sunt: * dividendele primite de la o persoan juridic romn. * dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la o persoan juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor. * diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung; * veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice; * veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; * veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri. d) Cheltuieli deductibile La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor; b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile cu contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, precum i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului; i) cheltuielile pentru marketing; j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului i a sistemelor informatice; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor. O serie de cheltuieli au o deductibilitate limitat. e) Cheltuieli nedeductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate;

23

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, conform prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: * sunt n limita a trei la mie din cifra de afaceri; * nu depesc 20% din impozitul pe profit datorat. Perioada impozabil: anul calendaristic, n cazul contribuabililor care au existat ntregul an fiscal; perioada din anul fiscal, pentru care contribuabilii care se nfiineaz, se reorganizez prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaz, exist. Termene de plat: Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia Bncii Naionale a Romniei, a bncilor romne i a sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozit. Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Depunerea declaraiilor fiscale pentru impozitul pe profit Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la

24

termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Impozitul pe profit se ncaseaz la: - Bugetul de stat - Bugetele locale pentru impozitul pe profit, majorrile i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene.

25

CURSUL NR.7 IMPOZITE DIRECTE - Continuare 1. IMPOZITUL PE DIVIDENDE 2. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR 3. IMPOZITUL PE REPREZENTANE 4. IMPOZITUL PE VENIT

1. IMPOZITUL PE DIVIDENDE O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein i s verse ctre bugetul de stat impozitul pe dividende reinut. Impozitul pe dividende se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozit, stabilit prin lege, asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Impozitul reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 20 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu sunt pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. 2. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Microntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit sau a impozitului pe veniturile microntreprinderilor. Nu pot opta pentru sistemul de impunere a veniturilor ca microntreprindere, persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 3% aplicat la baza de impozitare.. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului,

26

care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit. 3. IMPOZITUL PE REPREZENTANE Contribuabili Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit anual. Stabilirea impozitului Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere i de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale, pn la datele de 20 iunie i 20 decembrie.. Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n vigoare din Romnia. 3. IMPOZITUL PE VENIT Elementele de baz ale impunerii veniturilor mpoziul pe venit se aplic urmtoarelor venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri impozabile; c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin alte venituri, venitului determinat conform regulilor ce corespund categoriei respective de venit. Categoriile de venituri realizate de persoanele fizice supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele: a) veniturile din activiti independente care cuprind: veniturile comerciale: * veniturile din fapte de comer;

27

* veniturile din prestri de servicii; * veniturile din practicarea unei meserii; veniturile din exercitarea profesiilor libere de ctre medici, avocai, notari, auditori financiari, experi contabili, contabili autorizai, arhiteci, persoane care desfoar alte profesii reglementate; venituri din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual; b) venituri din salarii, c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, d) venituri din investiii, e) venituri din pensii, f) venituri din activiti agricole, g) venituri din premii i din jocuri de noroc, h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse. Venituri neimpozabile n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate i pentru creterea copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat; e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare i proprietii imobiliare; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor impozabile conform regulilor codului fiscal; l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte;

28

m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale; p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; v) prima de stat acordat n conformitate cu prevederile Codului fiscal privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare; Reguli generale privind impunerea veniturilor Codul Fiscal stabilete un set de reguli generale care vizeaz urmtoarele aspecte: stabilirea venitului net anual din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole; sistemul declarativ instituit pentru administrarea veniturilor; stabilirea plilor anticipate cu titlu de impozit pltite n cursul anului n contului impozitului anual datorat; determinarea impozitului anual. Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri menionate prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile provenind din strintate ale persoanelor fizice rezidente se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani asupra veniturilor realizate din tara respectiv. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil;

29

c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit.a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Declaraii de venit estimat Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, o dat cu declaraia special, i declaraia estimativ de venit. Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun, o dat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit estimat. Stabilirea plilor anticipate de impozit Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor potrivit legii. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei emise pe baza declaraiei de venit. Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit, pn la data de 1 septembrie inclusiv, i 50% din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv. Declaraia de venit i declaraii speciale Contribuabilii au obligaia de a depune o declaraie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. Declaraia de venit se depune o dat cu declaraiile speciale pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. n cazul veniturilor din salarii, fiele fiscale se depun n cadrul aceluiai termen ca i declaraiile speciale. Declaraiile speciale se completeaz pentru fiecare surs de realizare a venitului. Declaraiile speciale se depun de toi contribuabilii care realizeaz, individual sau dintr-o form de asociere, venituri din activiti independente, precum i venituri din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv pentru veniturile din activiti agricole determinate n sistem real. Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere. Nu se depun declaraii speciale pentru urmtoarele categorii de venituri: a) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale, care au regim de declaraii de impozite i taxe sau declaraii lunare; b) venituri din investiii, precum i venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror

30

impunere este final; c) venituri din pensii; d) venituri nete determinate pe baz de norme de venit; e) venituri din alte surse. Contribuabilii nu sunt obligai s depun declaraie de venit la organul fiscal competent, dac: a) obin numai venituri sub form de salarii, pentru activiti desfurate n Romnia; b) obin numai venituri din investiii, pensii, venituri din activiti agricole, venituri din premii i din jocuri de noroc, venituri din alte surse a cror impunere este final. Stabilirea i plata impozitului pe venitul net anual impozabil Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitilor non-profit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal competent. Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare. Aspecte fiscale internaionale privind impozitul pe venit - Creditul fiscal extern Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit credit fiscal extern. Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de: 1. autoritatea fiscal a statului strin respectiv; 2. angajator, n cazul veniturilor din salarii; 3. alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri; b) venitul pentru care se acord credit fiscal se impoziteaz n Romnia Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romna, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romna se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit. In vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Pierderile fiscale externe realizate de contribuabilii persoane fizice rezidente dintr-un stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care nu este acoperit se reporteaz pentru o perioad de 5 ani fiscali consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs, din statul respectiv.

31

CURSUL nr.8 IMPOZITE I TAXE LOCALE Categoriile de impozite i taxe locale: prevzute de Titlul IX din Codul fiscal: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale. prevzute de alte reglementri: j) impozitul pe profit la regiile autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene; k) taxele judiciare de timbru; l) taxele de timbru pentru activitatea notarial; m) taxele extrajudiciare de timbru.

A. IMPOZITUL PE CLDIRI - Se datoreaz de ctre contribuabili pentru cldirile aflate n proprietatea lor, indiferent de locul unde sunt situate i de destinaia acestora. Baza de calcul pentru persoane fizice Impozitul pe cldiri, se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu valoarea corespunztoare tipului de cldire. Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii cu un coeficient de corecie care ine seama de rangul localitii i zona din cadrul localitii. Rangul unei localiti este atribuit conform unor criterii stabilite prin lege. Zone din cadrul localitii - zone stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului. n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. n cazul unei cldiri finalizate nainte de 1 ianuarie 1951, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 1 ianuarie 1978, valoarea impozabil se reduce cu 5%. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. Cota de impozitare este de 0,2% pentru cldirile situate n mediul urban i de 0,1% pentru

32

cldirile situate n mediul rural n cazul contribuabililor care dein mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz: a) cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele, n afara celei de la adresa de domiciliu. Ordinea numeric a proprietilor se determin n raport de anul dobndirii cldirii. Baza de calcul pentru persoane juridice Pentru persoanele juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozitare este stabilit prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,5% i 1% inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare; n cazul unei cldiri care a fost dobndit nainte de 1 ianuarie 1998 i care dup aceast dat nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri este stabilit de consiliul local ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii, pn la data primei reevaluri, nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice. n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar. Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. Obligaii de declarare Orice persoan care dobndete, construiete sau extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia de a depune o declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data dobndirii, construirii sau producerii modificrilor menionate.. Cldirile dobndite n cursul anului se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite, iar pentru cldirile care au fost nstrinate, demolate sau distruse n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. n aceste situaii, mpozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea. Termenul de plata - Impozitul pe cldiri se stabilete anual pe baza declaraiei de impunere depuse de contribuabili i se pltete trimestrial, n 4 rate egale, pn la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i respectiv 15 noiembrie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la

33

10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. B. IMPOZITUL PE TEREN - Orice persoan care are n proprietate terenuri situate n Romnia datoreaz pentru acestea un impozit anual pe teren, care se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. Scutiri - Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face parte din domeniul public sau privat al unei uniti administrativ-teritoriale, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; j) orice terenuri legate de sistemele hidrotehnice sau de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare; k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran; l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativteritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; n) terenurile aferente cldirilor prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 6 i 7, cu excepia celor folosite pentru activiti economice. Baza de calcul - Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. Pentru un teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut pentru rangul localitii i zona din cadrul localitii. n cazul unui teren amplasat n extravilan, indiferent de rangul localitii, categoria de folosin i zona unde este situat, impozitul pe teren este acelai la hectar. Pentru terenurile dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite.

34

Dac n cursul unui an, n situaia terenului se produce un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea, cu excepia cazului cnd se modific rangul localitii, impozitul pe teren se modific ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare. Obligaii de declarare Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei. Orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data modificrii folosinei Termene de plat - Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local C. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT se datoreaz de ctre persoanele fizice i juridice care dein mijloace de transport inmatriculate n Romnia i se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator. Scutiri pentru : a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Baza de calcul - Taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm3 sau fraciune din aceasta. Capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar. Mijloacele de transport pentru persoane care se impoziteaz sunt: 1. Autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 2.000 cm3 inclusiv 2. Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 2.000 cm3 3. Autobuze, autocare, microbuze 4. Alte vehicule cu traciune mecanic cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv 5. Tractoare nmatriculate 6. Motociclete, motorete i scutere n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. Pentru autovehiculele de transport marf de peste 12 tone, taxele anuale se stabilesc n funcie de numrul axelor, masa total maxim autorizat i tipul suspensiei pe ax. Pentru remorci, semiremorci i rulote taxele anuale se stabilesc n funcie de capacitatea

35

acestora. Mijloacele de transport pe ap care se impoziteaz sunt 1. Luntre, brci fr motor, scutere de ap, folosite pentru uz i agrement personal 2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri 3. Brci cu motor 4. Bacuri, poduri plutitoare 5. alupe 6. Iahturi 7. Remorchere i mpingtoare a) Pn la 500 CP inclusiv b) Peste 500 CP, dar nu peste 2.000 CP c) Peste 2.000 CP, dar nu peste 4.000 CP d) Peste 4.000 CP 8. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune din acesta 9. Ceamuri, lepuri i barje fluviale: a) Cu capacitatea de ncrcare pn la 1.500 tone inclusiv b) Cu capacitatea de ncrcare de peste 1.500 tone, dar nu peste 3.000 tone c) Cu capacitatea de ncrcare de peste 3.000 tone Taxa asupra mijloacelor de transport pe ap se stabilete anual, pentru fiecare mijloc de transport, n sume fixe conform Codului Fiscal. Taxa asupra mijloacelor de transport se determin de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial contribuabilii i au domiciliul, sediul sau punctele de lucru, pe baza declaraiei de impunere depuse. Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii n care au fost dobndite, iar n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele autoritilor la care sunt nmatriculate, taxa nu se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii n care a aprut una dintre aceste situaii. n aceste cazuri, taxa asupra mijloacelor de transport se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. Obligaii de declarare - Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenit. n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. n aceste cazuri, taxa asupra mijloacelor de transport se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. Termenul de plat - Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n patru rate egale, pn la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i respectiv 15 noiembrie. Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

36

D.TAXE PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR, AVIZELOR I A AUTORIZATIILOR Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie trebuie s plteasc o tax special la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize asemntoare n mediul urban, este egal cu suma stabilit de consiliul local n funcie de suprafaa pentru care se obine certificatul de urbanism. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zon rural este egal cu 50% din taxa stabilit pentru mediul urban. Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire pentru o cldire care urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri necesar studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i altor exploatri se calculeaz nmulind numrul de metri ptrai de teren afectat de foraj sau de excavaie cu o valoare stabilit de consiliul local de pn la 50.000 lei. Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie de construire, este egal cu 3% din valoarea autorizat a lucrrilor de organizare de antier. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu 2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor este de pn la 50.000 lei pentru fiecare metru ptrat de suprafa ocupat de construcie. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea impozitului pe cldiri. n cazul desfiinrii pariale a unei construcii, taxa pentru eliberarea autorizaiei se modific astfel nct s reflecte poriunea din construcie care urmeaz a fi demolat. Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire este egal cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizaiei iniiale. Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se stabilete de consiliul local i este de pn la 75.000 lei pentru fiecare racord. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean se stabilete de consiliul local n sum de pn la 100.000 lei. Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete de ctre consiliile locale n sum de pn la 60.000 lei. Pentru taxele menionate, stabilite pe baza valorii autorizate a lucrrilor de construcie, se aplic urmtoarele reguli: a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului; b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a obinut autorizaia trebuie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale;

37

c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie; d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice sum care trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale. n cazul unei autorizaii de construire emise pentru o persoan fizic, valoarea real a lucrrilor de construcie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare este stabilit de ctre consiliul local n sum de pn la 100.000 lei, n mediul rural, i de pn la 500.000 lei, n mediul urban. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de consiliul local i este de pn la 120.000 lei. Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale, se stabilete de ctre consiliul local i este de pn la 200.000 lei. Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete de ctre consiliile locale i este de pn la 500.000 lei. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru: a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lca de cult sau construcie anex; b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public judeean sau local; d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o instituie public; e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare. Aceste taxe se pltesc prealabil eliberrii sau vizrii, dup caz, a certificatelor, avizelor i autorizaiilor. E. TAXA PENTRU PUBLICITATE FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAMA I

Baza de calcul - Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata unei taxei denumit taxa pentru servicii de reclam i publicitate, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicitate i se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate. Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins ntre 1% i 3%. Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public datoreaz plata unei taxei anuale denumit tax pentru afiaj n scop de reclam i publicitate ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv.

38

Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului cu suma stabilit de consiliul local. Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti economice. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate public i educaionale. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, anticipat sau trimestrial, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. F. IMPOZITUL PE SPECTACOLE - Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti un impozit denumit impozit pe spectacole. Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. Instituiile publice nu datoreaz impozitul pe spectacole. Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Baza de calcul - Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2%; b) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit este egal cu 5%. n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei. Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local i se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite anterior cu coeficientul de corecie corespunztor rangului localitii. Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice. Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective. Termenul de plata - Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. Obligaiile pltitorilor : a) s respecte normele tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vizarea, evidena i gestionarea abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole; b) s elibereze bilete de intrare la spectacole pentru toate sumele ncasate i s nu

39

practice tarife mai mari dect cele nscrise pe bilete; c) s pun la dispoziie organelor de control documentele care atest calculul i plata impozitului pe spectacole. d) S depun o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor G. TAXA HOTELIER - Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare denumit tax hotelier, ce se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. Cota taxei se stabilete de consiliul local i este cuprins ntre 0,5% i 5%. n cazul unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cota taxei poate varia n funcie de clasa cazrii n hotel. Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare. Taxa hotelier nu se aplic pentru: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; c) pensionarii sau studenii; d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; e) veteranii de rzboi; f) vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit; g) persoanele fizice n baza reglementrii privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Unitile de cazare au obligaia de a depune lunar o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale i de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. H. TAXE SPECIALE - Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale pentru domeniile prevzute de legea privind finanele publice locale. I. ALTE TAXE LOCALE Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui o tax zilnic de pn la 100.000 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice. Consiliul local sau consiliul judeean poate institui taxe zilnice de pn la 100.000 lei pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor destinate n scopul obinerii de venit. Taxa se aplic claselor de echipamente precizate de consiliul local. Consiliul local poate stabili o tax anual de pn la 300.000 lei pentru fiecare din urmtoarele vehicule lente: * autocositoare;

40

* autoexcavator (excavator pe autoasiu); * autogreder sau autogreper; * buldozer pe pneuri; * compactor autopropulsat; * excavator cu raclei pentru spat anuri, excavator cu rotor pentru spat anuri sau excavator pe pneuri; * frez autopropulsat pentru canale sau pentru pmnt stabilizat; frez rutier; * ncrctor cu o cup pe pneuri; * instalaie autopropulsat de sortare-concasare; * macara cu greifer; macara mobil pe pneuri; macara turn autopropulsat; * main autopropulsat pentru oricare din urmtoarele: a) lucrri de terasamente; b) construcia i ntreinerea drumurilor; c) decopertarea mbrcminii asfaltice la drumuri; d) finisarea drumurilor; e) forat; f) turnarea asfaltului; g) nlturarea zpezii; * asiu autopropulsat cu ferstru pentru tiat lemne; * tractor pe pneuri; * troliu autopropulsat; * utilaj multifuncional pentru ntreinerea drumurilor; * vehicul pentru pompieri pentru derularea furtunurilor de ap; * vehicul pentru mcinat i compactat deeuri; * vehicul pentru marcarea drumurilor; * vehicul pentru tiat i compactat deeuri. Aceste taxe se calculeaz i se pltesc n conformitate cu procedurile elaborate de consiliul local. J. IMPOZITUL PE PROFIT LA REGIILE AUTONOME DIN SUBORDINEA CONSILIILOR LOCALE SI A CONSILIILOR JUDETENE mpozitul pe profit, dobnzile, majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective. K. TAXELE JUDICIARE DE TIMBRU Obiectul impunerii - Aciunile i cererile introduse la instanele judectoreti, precum i cererile adresate Ministerului Justiiei i Parchetului de pe lng Curtea Suprem de Justiie sunt supuse taxelor judiciare de timbru i se taxeaz n mod difereniat, dup obiectul acestora, conform prevederilor Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, cu modificrile i completrile ulterioare. Pltitorii - Taxele judiciare de timbru sunt datorate bugetelor locale, de catre persoanele fizice sau juridice, catre solicit activiti supuse acestor taxe. Termen de plata - Taxele judiciare de timbru se platesc anticipat. Actualizarea periodic n funcie de rata inflaiei i majorarea anual a acestor taxe se supune reglementrilor prevzute de Codul fiscal. L. TAXELE DE TIMBRU PENTRU ACTIVITATEA NOTARIALA Obiectul impunerii- Actele i serviciile notariale care sunt ndeplinite de ctre notari sunt supuse taxelor de timbru, conform prevederilor de Ordonana Guvernului nr.12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial.

41

n anexa, actului normativ menionat sunt prezentate: a) lista taxelor de timbru pentru actele i serviciile notariale; b) lista actelor i serviciilor notariale scutite de plata taxelor de timbru. Pltitorii- Taxele de timbru pentru activitatea notarial, stabilite n sume fixe pe tipuri de acte i servicii prestate, sunt datorate bugetelor locale, de catre persoanele fizice sau juridice, care solicit activiti notariale supuse acestor taxe. Termen de plat - Taxele de timbru pentru activitatea notarial se pltesc anticipat sau cu ocazia efecturii lucrrilor. Actualizarea periodic n funcie de rata inflaiei i majorarea anual a acestor taxe se supune reglementrilor prevzute de Codul fiscal. M. TAXE EXTRAJUDICIARE DE TIMBRU Obiectul impunerii: Sunt supuse taxelor extrajudiciare de timbru conform Legii nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru urmtoarele: a) eliberarea certificatelor de orice fel, (altele dect cele eliberate de instane, Ministerul Justiiei, Parchetul de pe lng Curtea Suprem de Justiie i de notarii publici), dup cum urmeaz: - eliberarea de certificate de catre organele administratiei publice centrale i locale, de alte autoritati publice, precum i de institutii de stat, - eliberarea certificatului de producator agricol; - eliberarea certificatelor de proprietate asupra animalelor, - certificarea (transcrierea) transmisiunii proprietatii asupra animalelor, - eliberarea certificatelor de inregistrare fiscal; - eliberarea, la cerere, a certificatelor medico-legale i a altor certificate medicale folosite n justitie ; - eliberarea, la cerere, a certificatelor de cazier judiciar; - nregistrarea, la cerere, n actele de stare civila a schimbarii numelui i a sexului; - nregistrarea, la cerere, n actele de stare civila a desfacerii casatoriei; - transcrierea, la cerere, n registrele de stare civila romane, a actelor de stare civila intocmite de autoritatile straine ; - reconstituirea i intocmirea ulterioara, la cerere, a actelor de stare civila; - eliberarea altor certificate de stare civila n locul celor pierdute, sustrase, distruse sau deteriorate. b) eliberarea sau preschimbarea actelor de identitate, astfel: - eliberarea sau preschimbarea cartilor de identitate (inclusiv a celor provizorii) i a buletinelor de identitate pentru cetatenii romani, eliberarea carnetelor de identitate, precum i eliberarea sau prelungirea valabilitatii legitimatiilor provizorii pentru cetatenii straini i persoanele fara cetatenie; inscrierea mentiunilor privind schimbarea domiciliului sau a resedintei; viza anuala a carnetelor de identitate ale cetatenilor straini i ale persoanelor fara cetatenie; eliberarea unor noi carti, buletine, carnete de identitate i legitimatii provizorii n locul celor pierdute, furate sau deteriorate. c) eliberarea permiselor de vntoare i de pescuit, d) examinarea conductorilor de autovehicule n vederea obinerii permisului de conducere, inmatricularea autovehiculelor i a remorcilor, e) serviciile prestate de unele institutii publice; f) taxa pentru eliberarea titlurilor de proprietate asupra terenurilor dobndite n baza Legii fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

42

Pltitorii - Taxele extrajudiciare de timbru, stabilite n sume fixe pe tipuri de servicii prestate, sunt datorate bugetelor locale, de catre persoanele fizice sau juridice, precum i de catre alti solicitanti ai serviciilor supuse acestor taxe. Termen de plata - Taxele extrajudiciare de timbru se platesc anticipat. Actualizarea periodic n funcie de rata inflaiei i majorarea anual a acestor taxe se supune reglementrilor prevzute de Codul fiscal.

43

CURSUL NR. 9 IMPOZITE INDIRECTE 1. SISTEMUL IMPOZITELOR INDIRECTE 2. TAXA PE VALOAREA ADUGAT 1. SISTEMUL IMPOZITELOR INDIRECTE - n prezent, n Romnia se percep urmtoarele impozite indirecte: Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n anul 1993 i constituie impozitul general de consumaie care a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor, ca o form modern practicat de majoritatea rilor dezvoltate i de aliniere la sistemul impozitelor indirecte din Uniunea European. Taxa pe valoarea adugat prezint urmtoarele particulariti: - este un impozit general, aplicat, n principiu, la toate tranzaciile comerciale cu privire la producia i distribuia bunurilor i serviciilor; - este un impozit de consum, deoarece este suportat de ctre consumatorii finali i nu de ctre firmele productoare sau distribuitoare; - este datorat sub forma unei cote procentuale din pre, fiind astfel vizibil n fiecare stadiu al produciei i distribuiei unde intervin tranzacii comerciale; - este neutru n raport cu numrul de tranzacii comerciale care intervin pe lanul de la productor la consumatorul final. Accizele - tot din anul 1993, accizele care aveau un caracter complementar fa de impozitul pe circulaia mrfurilor au fost transformate n taxe speciale de consumaie stabilite distinct de taxa pe valoarea adugat, asupra bunurilor care intr n consumul unor anumite categorii ale populaiei. Accizele prezint unele particulariti cum ar fi: - necesitatea definirii unitare a produselor purttoare de accize; - introducerea a dou tipuri de cote, una proporional, sub forma unui procent ce se aplic la preul de vnzare cu amnuntul (ad valorem), i una specific, stabilit ca o sum fix pe unitatea de produs pentru igarete i produse din tutun ; - politicile fiscale privind accizele i alte impozite la produsele petroliere intesc, pe lng alimentarea bugetelor cu venituri relativ constante i importante, ndeplinirea i a altor obiective economice i sociale, ca de exemplu: * protejarea mediului, astfel nct accizele sunt mai mari la produsele petroliere cu plumb, dect la cele fr plumb (se promoveaz principiul "poluatorul pltete"); * susinerea agriculturii, accizele fiind mai mici la combustibilii pentru maini, dac acetia sunt fabricai din produse agricole (bio-carburani); * realizarea unei proporii optime ntre diferitele surse de energie (crbune, petrol, nuclear, etc.); * luarea n considerare a competiiei ntre diferitele mijloace de transport. Taxele vamale au cunoscut o transformare deosebit dup desfiinarea monopolului statului asupra comerului exterior. Alte impozite indirecte au o pondere mic n totalul impozitelor indirecte. n ara noastr, taxa pe valoarea adugat reprezint aproape dou treimi (61%) din totalul impozitelor indirecte, urmat de accize cu o pondere de 27%, n timp ce taxele vamale nregistreaz o pondere de 5% i sunt devansate de alte impozite indirecte care reprezint circa 7% din totalul impozitelor indirecte. 2. TAXA PE VALOAREA ADUGAT - este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Operaiuni impozabile - taxa pe valoarea adugat este un impozit general, ntruct se

44

aplic pentru toate bunurile consumate ntr-o ar, precum i pentru toate prestrile de servicii efectuate n folosul consumatorului final dintr-o ar. Impozitarea bunurilor se face n ara n care se consum, de aceea bunurile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile produse n ar, iar bunurile exportate se detaxeaz prin aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere. Taxa pe valoarea adugat este un impozit neutru pentru c afecteaz preul final al unui bun sau al unui serviciu n momentul n care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numrul operaiunilor care preced livrarea sau prestarea la consumatorul final. Neutralitatea impozitului este asigurat de aplicarea acestuia asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu, care este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. In Romnia, taxa pe valoarea adugat se aplic asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, precum i asupra importului de bunuri provenite dintr-un alt stat. Pentru a fi cuprins n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat o livrare de bunuri sau o prestare de servicii trebuie s ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) s fie efectuat cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s fie realizat de o persoana care desfoar, de o maniera independenta i indiferent de loc, activiti economice; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice, cum sunt activitile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, activitile de exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Prin livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate cu plat se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta persoana, direct sau prin persoane care actioneaza n numele acestuia. Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri. Locul livrrii bunurilor este locul unde: - se gsesc bunurile n momentul cand incepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un tert; - se efectueaza instalarea sau montajul, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau montaj; - se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; - are loc plecarea transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren. Locul prestrii de servicii - Pentru prestrile de servicii, legea aplicabil n materie de taxa pe valoarea adugat este cea a rii n care prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii cuprinse n sfera de aplicareTVA pot fi: a) operatiuni taxabile pentru care se colecteaza taxa pe valoarea adugat prin aplicarea cotelor de taxa pe valoarea adugat stabilite prin lege; b) operatiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorata sau platita pentru bunurile sau serviciile achizitionate; c) operatiuni scutite fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorata sau platita pentru bunurile sau serviciile achizitionate. Reguli generale pentru determinarea bazei de impozitare.

45

Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat: a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor cu conditia s fie reflectate n facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, s fie n beneficiul clientului i s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestatie oarecare; b) sumele reprezentnd daune - interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau partial a obligaiilor contractuale; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plat n rate, operaiuni de leasing; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat se face n urmtoarele situaii: a) dac au fost emise facturi fiscale i ulterior operaiunea este anulat total sau parial nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor ; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, precum i n cazul retururilor de bunuri; c) n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii; d) contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri. Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n valoarea n vam. Daca suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimat n valut, aceasta se convertete n moneda naional a Romniei. Cotele de impozitare: * Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. * Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: - Dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura i arheologice, grdini zoologice i botanice,

46

targuri, expozitii - Livrarea de manuale scolare, carti, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau alte tipuri de suporturi, indiferent dac livrarea se face direct sau prin intermediari - Livrrile de proteze de orice fel i accesoriile ale acestora, cu exceptia protezelor dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat - Livrrile de produse ortopedice cum sunt: fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, prti si/sau accesorii de fotolii rulante sau de vehicule similare pentru invalizi, articole si/sau aparate de ortopedie, inclusiv centuri si/sau bandaje medico-chirurgicale i crje, atele, gutiere i alte articole pentru fracturi, articole i aparate de protez ortopedice - Medicamente de uz uman i veterinar - Cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Faptul generator i exigibilitatea Faptul generator al taxei pe valoarea adugat reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei. Taxa pe valoarea adugat devine exigibila atunci cand autoritatea fiscala devine indreptatita n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea adugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilita prin lege la o alta data. Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibila la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i intervine: a) la data la care este emis o factura fiscal naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii; b) la data incasarii avansului n cazul n care se incaseaza avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, cu exceptia avansurilor incasate pentru: - plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite potrivit legii; - operatiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau care nu sunt n sfera de aplicare a taxei. Pltitorii de tax pe valoarea adugat sunt: a) Pltitorii de taxa pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, taxabile, sunt furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat numii persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. b) Reprezentantul fiscal din Romnia pentru: * livrrile de bunuri taxabile din interiorul rii efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate * prestrile de servicii efectuate de persoane impozabile stabilite n strainatate pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia c) Pentru importul de bunuri pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care import bunuri n Romnia. Obligaiile persoanelor nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat: Orice persoana impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabila. Orice persoana impozabila care realizeaza operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite inregistrarea ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, n urmtoarele situatii: a) la infiintare, dac declara ca realizeaza o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere peste plafonul de scutire prevazut de Codul fiscal; b) ulterior infiintarii, n mod obligatoriu, dac cifra de afaceri realizata din operatiuni

47

taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere depsete plafonul de scutire prevazut de Codul fiscal. Persoanele impozabile inregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat au obligatia s emit factura fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au urmtoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile: a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri si/sau prestrile de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor; b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat; c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti; d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune. Persoanele inregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent pentru fiecare perioada fiscala, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice. Plata taxei pe valoarea adugat se face dup cum urmeaz: Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat stabilita prin decontul ntocmit pentru fiecare perioada fiscala, sau prin decontul special, pn la data la care au obligatia depunerii acestora. Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se plateste la organul vamal n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import. Persoanele inregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat care nu au obligatii bugetare restante reprezentand impozite, taxe, contributii, inclusiv contributiile individuale ale salariatilor i orice alte venituri bugetare, cu exceptia celor reesalonate la plata pot solicita certificat de exonerare de la plata efectiv la organele vamale a taxei pe valoarea adugat care pentru: a) importul de masini industriale, utilaje tehnologice, instalatiil, echipamente, aparate de masura i control, automatizari, destinate realizrii de investitii, precum i importul de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive; b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n ar, stabilite prin norme, i sunt destinate utilizarii n cadrul activitii economice a persoanei care realizeaza importul. Importatorii care au obtinut certificatele de exonerare de la plata n vama a taxei pe valoarea adugat evidentiaza taxa pe valoarea adugat aferenta bunurilor importate n decontul de taxa pe valoarea adugat atat ca taxa colectata cat i ca taxa deductibila. Obligatiile persoanelor impozabile nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat - Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 2 miliarde lei, denumit plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adugat, respectiv pentru nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie taxa pe valoarea adugat, pentru operaiile efectuate. Reprezentantul fiscal al persoanei impozabile stabilite n strintate se desemneaz pe baz de cerere depus de persoana impozabil stabilit n strintate la organul fiscal la care reprezentantul propus este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.

48

Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, desfsurate n Romnia de persoana impozabila stabilita n strainatate. Nu se admite coexistenta mai multor reprezentanti fiscali cu angajamente limitate. Dreptul de deducere se exercit numai de ctre persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru: a) taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil; b) taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate; Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru: a) bunuri/servicii achiziionate de furnizori/prestatori n contul clientilor i care apoi se deconteaz acestora; b) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol. Condiii pentru exercitarea dreptului de deducere: a) bunurile respective urmeaz a fi folosite pentru operaiuni cu drept de deducere; b) persoana impozabil trebuie s dein o factur fiscal care s justifice suma taxei pe valoarea adugat pentru bunurile achiziionate. Exercitarea dreptului de deducere de ctre persoanele impozabile cu regim mixt Orice persoana impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat care realizeaz att operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, este denumit pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i serviciilor achizitionate de orice pltitor de taxa pe valoarea adugat cu regim mixt, se determina astfel: a) Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere se nscriu ntr-un jurnal separat pentru cumprri, iar taxa pe valoarea adugat aferent acestora se deduce integral. b) Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere se nscriu ntr-un jurnal separat pentru cumprri, iar taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce. c) Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, sau operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere, se evidentiaz ntr-un jurnal pentru cumprri ntocmit separat. Taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro rata. d) Pro rata se determina ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, la numrtor, iar la numitor totalitatea veniturilor. e) Taxa pe valoarea adugat de dedus se determin prin aplicarea pro rata provizorie asupra taxei pe valoarea adugat deductibile, aferent achiziiilor destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, ct i celor care nu dau drept de deducere. Documentele pentru justificarea dreptului de deducere: a) factura fiscala care indeplineste cerintele prevazute prin Codul fiscal i este emis pe numele persoanei de catre o persoana impozabila inregistrata ca pltitor de taxa pe valoarea adugat; b) declaratia vamala de import sau un act constatator emis de autoritatile vamale pentru importurile de bunuri.

49

CURSUL nr.10 IMPOZITELE INDIRECTE - continuare 1. ACCIZELE 1. ACCIZELE sau taxele speciale de consumaie sunt impozite indirecte ce se stabilesc asupra bunurilor care intr n consumul unor anumite categorii ale populaiei Bunurile supuse accizelor sunt structurarea n dou mari grupe : o prim grup care cuprinde produsele supuse obligatoriu accizelor n Uniunea European, respectiv: alcoolul i buturile alcoolice, produsele din tutun i uleiurile minerale (n aceast grup fiind cuprini iniiali numai carburanii autobenzine i motorine); o a doua grup, care cuprinde alte produse supuse accizelor, specifice legislaiei romne, respectiv cafea, ape minerale i ape gazoase cu coninut de zahr sau cu alte produse de ndulcit i cu substane aromatizante, articole din cristal, bijuterii din aur i/sau platin (cu excepia verighetelor), autoturisme, parfumuri, produse electronice etc.; Pltitorii de accize sunt: a) agenii economici prestatori, pentru toate cantitile de alcool etilic alimentar obinut n sistem de prestri de servicii, indiferent dac acestea se comercializeaz ca atare sau se introduc n fabricaie proprie pentru obinerea altor produse, att de ctre agentul economic prestator, ct i de ctre beneficiarul prestaiei. b) agenii economici care cumpr de la productorii individuali, persoane fizice, produse de natura celor supuse accizelor pentru prelucrare i/sau comercializare. c) persoane fizice care introduc n ar alcool i buturi alcoolice destinate consumului individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale, conform reglementrilor vamale n vigoare. n aceeai categorie se afl i persoanele fizice care introduc n ar produse din tutun n condiiile anterioare. d) agenii economici pentru cantitile de produse supuse accizelor, acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor i persoanelor fizice, dup caz. e) agenii productori sau importatori de carburani auto. Accizele datorate sunt exprimate n euro astfel: - euro pe hectolitru alcool pur sau euro pe hectolitru/1 grad alcoolic pentru alcool etilic alimentar, buturi alcoolice naturale, respectiv pentru vinuri, produse pe baz de vin i bere. - pentru igarete, se datoreaz bugetului de stat o acciz specific stabilit n euro, pe 1000 igarete, la care se adaug o cot procentual de 33%, aplicat asupra bazei de impozitare. - pentru carburani auto se datoreaz bugetului de stat accize stabilite n euro pe tona de produs finit. Valoarea n lei a accizelor i a impozitelor datorate bugetului de stat, stabilite n euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n euro la cursul de schimb valutar, stabilit de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui trimestru. Acest curs se utilizeaz pe toat durata trimestrului urmtor. Exonerri : - Produsele intrate n rezerva de stat sau rezerva de mobilizare sunt exonerate de la plata accizelor pe perioada de timp ct au acest regim. n caz de scoatere din rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, unitile deintoare de astfel de stocuri au obligaia de a calcula i plti accizele aferente cu ocazia livrrii produselor ctre beneficiarii cumprtori.

50

- Produsele comercializate n valut prin magazinele pentru deservirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora, precum i prin magazinele autorizate, potrivit legii s comercializeze mrfuri n regim de duty-free sau sistem cambuz. - Produsele importante n regim de tranzit sau import temporar, att timp ct se afl n aceast situaie, - Bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct prin mprumuturi nerambursabile, din programe de cooperare tiinific i tehnic acordate de guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate, instituiilor de nvmnt i cultur, ministerelor i altor organe ale administraiei publice. - Alcoolul etilic alimentar utilizat n producia de medicamente, de alcool sanitar, n spitale i farmacii, precum i n producia de oet alimentar este scutit de plata accizelor. Facturarea : - n momentul livrrii pentru livrrile de alcool, cafea i produse din tutun, efectuate de productori interni, importatori i comerciani n sistem angro, Fiecare transport de alcool, buturi alcoolice, cafea sau produse din tutun vor fi nsoite efectiv, n mod obligatoriu, de documentele menionate mai sus. Lipsa acestor documente presupune c marfa are provenien ilicit. Prin nsoire efectiv se nelege existena documentelor de livrare a alcoolului, buturilor alcoolice, a cafelei sau a produselor din tutun asupra delegatului aflat n mijlocul de transport al acestor produse. Regimul de autorizare a agenilor economici care realizeaz venituri din vnzrile de alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i de cafea - autorizaiile de comercializare sunt emise de: - Ministerul Finanelor Publice, n cazul alcoolului; - Direciile Generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a minicipiului Bucureti, n cazul buturilor alcoolice, produselor din tutun i a cafelei, precum i n cazul alcoolului vndut de agenii economici productori de buturi alcoolice. Toate relaiile comerciale dintre productorii, importatorii i comercianii n sistem angro de produse supuse autorizrii trebuie s aib la baz contracte vizate i nregistrate ntr-un registru de ctre organele fiscale teritoriale i n a cror raz i au sediul prile semnatare. Nu vor fi autorizai de ctre Ministerul Finanelor Publice agenii economici productori interni de alcool i buturi alcoolice, altele dect vinurile, uica i rachiurile naturale, care obin venituri din comercializarea acestor produse i care: - nregistraz obligaiile fiscale fa de bugetul de stat; - nu dein n patrimoniu capaciti de producie proprii sau nu au ncheiat contracte de leasing pentru astfel de capaciti; - nu au n dotare mijloace de msur a produciei realizate, n cazurile n care legea prevede aceasta. Taxele de autorizare se pltesc n dou trane egale, astfel: - prima tran n cuantum de 50% din valoarea total, nainte de emiterea autorizaiei de comercializare; - a doua tran, n termen de 3 luni de la emiterea autorizaiei. Aceste taxe de autorizare se fac venituri la bugetul de stat i se vars n acelai cont n care se colecteaz accizele. Momentul datorrii accizelor: - data efecturii livrrii pentru produsele din producia intern i respectiv data efecturii livrrii buturilor alcoolice, pentru alcoolul etilic alimentar utilizat ca materie prim la obinerea acestora, pentru unitile care dein att secii de producere a alcoolului etilic alimentar, ct i secii de producere a buturilor alcoolice. - data efecturii formalitilor de vmuire pentru importatori; - data cumprrii pentru agenii economici achizitori; data vnzrii bunurilor pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, date

51

pentru comercializare prin ageni economici. Decontul lunar - Pltitorii de accize au obligaia s depun lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, la organul fiscal teritorial, decontul de impunere, potrivit modelului din normele metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice. Plata accizelor se face lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe baza declaraiei privind obligaiile de plat la bugetul de stat. Pentru produsele din import, plata accizelor se face la unitile vamale, concomitent cu plata taxelor vamale. Plata accizelor se efectueaz prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, iar pentru produsele din import la organele vamale, concomitent cu plata taxelor vamale. Neplata accizelor la termenele stabilite, atrage calcularea majorrilor de ntrziere, conform dispoziiilor legale n vigoare. Neplata sau plata cu ntrziere mai mare de 31 de zile lucrtoare a oricror obligaii fiscale datorate la bugetul de stat de ctre agenii economici care obin venituri din comercializarea alcoolului, a buturilor alcoolice, a produselor din tutun i a sortimentelor din tutun i a sortimentelor de cafea supuse autorizrii, atrage anularea autorizaiei. Eliberarea unei noi autorizaii se face numai n condiiile achitrii tuturor sumelor restante la bugetul de stat, care au generat anularea. Antrepozitarea fiscal - Sub incidenta sistemului de antrepozitare fiscala intra produsele supuse obligatoriu accizelor armonizate in toate statele membre ale Uniunii Europene, respectiv: bere, vinuri, bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tigarete si alte produse din tutun, benzine, motorine, pacura, gaz petrolier lichefiat, gaze naturale si electricitate, pentru care productia poate avea loc numai intr-un antrepozit fiscal autorizat. Depozitarea produselor accizabile in regim suspensiv de plata accizelor se poate realiza doar in antrepozite fiscale autorizate in acest sens. Potrivit legislatiei nationale toti producatorii de produse supuse accizelor armonizate, cu exceptia producatorilor de electricitate, au obligatia de a se autoriza ca antrepozitari de productie, pentru fiecare loc de productie denumit antrepozit fiscal. Principala caracteristica a sistemului de antrepozitare fiscala o reprezinta deplasarea produselor in regim suspensiv de la plata accizelor. Prin urmare, daca pentru produsele plasate intr-un antrepozit vamal sunt suspendate toate drepturile de import, respectiv taxele vamale, accizele si taxa pe valoarea adaugata, in cazul produselor plasate in antrepozite fiscale este suspendata numai plata accizelor. Plata accizelor se suspenda numai daca deplasarea produselor are loc: - intre doua antrepozite fiscale; - intre un antrepozit fiscal si un birou vamal de iesire din tara; - intre un antrepozit vamal de intrare in tara si un antrepozit fiscal. Regimul suspensiv de la plata accizelor este conditionat de existenta documentului administrativ de insotire. Instituirea sistemului de antrepozitare fiscala a modificat momentul exigibilitatii accizelor. Astfel, daca pana la 1 ianuarie 2004 momentul exigibilitatii accizelor pentru productia interna il reprezenta momentul livrarii de catre producator a produselor obtinute, dupa aceasta data momentul exigibilitatii il reprezinta data eliberarii pentru consum sau momentul la care se inregistreaza pierderi sau lipsuri de produse accizabile. In ceea ce priveste eliberarea pentru consum, aceasta reprezinta - iesirea produselor accizabile din regimul suspensiv; - productia de produse accizabile n afara regimului suspensiv; - importul de produse accizabile, daca produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; - utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prima;

52

- detinerea n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare.

CURSUL nr.11 BUGETUL UNIUNII EUROPENE 1. FINANELE PUBLICE I CONSTRUCIA EUROPEAN 2. SISTEMUL RESURSELOR PROPRII 3. CHELTUIELILE BUGETULUI COMUNITAR 4. PROCESUL BUGETAR COMUNITAR 1. FINANELE PUBLICE I CONSTRUCIA EUROPEAN Uniunea European reprezint o grupare politic, social i economic, dezvoltat n Europa, ce este compus, n prezent, din 25 ri. Principalele instituii care funcioneaz n cadrul Uniunii Europene sunt: Parlamentul European format din reprezentanii cetenilor din statele membre alei prin vot direct; Consiliul Uniunii Europene (Consiliul de Minitrii); Comisia European cu atribuii privind interesele generale ale Uniunii Europene; Curtea de justiiea Comunitii Europene, care se ngrijete de respectarea legilor europene; Curtea de conturi european, care verific finanarea activitilor Uniunii Europene. Activitatea acestor cinci instituii europene este completat de cteva organisme cu funcii specializate. Uniunea European este o comunitate de state, regiuni i popoare, de o mare diversitate geografic, lingvistic i cultural, iar realizarea coeziunii economice i sociale trebuie privit ca o expresie a solidaritii europene i o cerin pentru eficiena economic i competitivitate global a Uniunii Europene. Nu toate statele membre i mai ales nu toate regiunile componente ale acestora sunt la fel de bine echipate i pregtite pentru a face fa concurenei crescute n noul mediu creat, regiunile mai puin dezvoltate neputnd beneficia n mod corespunztor de noile condiii. Principalele instrumente pentru reducerea disparitilor i ntrirea coeziunii economice i sociale sunt Fondurile structurale i Fondul de coeziune. Aceste fonduri constituite din contribuiile financiare ale rilor membre, proporional cu nivelul de dezvoltare al acestora, sunt redistribuite conform unui cadru reglementator i procedural foarte complex, ctre acele state sau regiuni ale Uniunii Europene, care sunt rmase n urm ca nivel de dezvoltare economico - social. Construcia instituional european influeneaz n dou modaliti finanele publice ale statelor membre. n primul rnd, instituiile comunitare constituie un nivel suplimentar de administrare public, care dispun de propriile lor resurse i efectueaz propriile lor cheltuieli. Aceste resurse i cheltuieli nu mai sunt disponibile pentru administraiile naionale, deoarece constituie finane comunitare. Pe de alt parte, construcia european a modificat profund condiiile n care sunt luate la nivel naional deciziile referitoare la veniturile i cheltuielile administraiei publice. Sectorul finanelor publice comunitare include urmtoarele domenii: - resurse proprii; - control financiar; - prevederi financiare i bugetare.

53

Principalele prevederi ale legislaiei comunitare n domeniul sistemului bugetar aplicabil bugetului general al Uniunii Europene Regulamentul Financiar2 aplicabil bugetului general al Comunitii Europene art c stabilirea i implementarea bugetului trebuie s respecte principiile bugetare fundamentale privind unitatea, universalitatea, specificitatea, anualitatea i principiile exactitii i echilibrului bugetar, a unitii de cont, a managementului financiar solid i al transparenei bugetare. Principiul unitii i acurateei bugetului nseamn c toate veniturile i cheltuielile Comunitii i ale Uniunii, cnd sunt suportate de buget, trebuie s fie nregistrate n buget. Principiul universalitii care presupune renunarea la practicile de rambursare a plilor n cont i de reutilizare a acestora. Principiul specificitii care arat necesitatea ca instituiile s dein un anumit grad de flexibilitate a managementului n transferurile de fonduri alocate. Regulamentul nr.1605/2002 permite o prezentare integrat a alocrii resurselor financiare i administrative n funcie de scop. Principiul echilibrului constituie o regul bugetar de baz, apelarea la mprumuturi nu este compatibil cu sistemul resurselor proprii al Comunitii. Unitatea de cont n care este ntocmit bugetul este un alt principiu i care este, de asemenea, utilizat n scopul implementrii i prezentrii conturilor. Principiul managementului financiar solid trebuie definit avnd n vedere principiile economiei, eficienei i eficacitii i n conformitate cu acele principii verificate prin indicatori de performan stabilii pe activitate i msurabili astfel nct rezultatele s poat fi evaluate. Referitor la principiul transparenei, trebuie mbuntite informaiile privind implementarea bugetului i conturilor. Implementarea bugetului este responsabilitatea Comisiei Europene. Regulamentul financiar definete mputernicirile i rspunderile responsabililor cu autorizarea, contabilului autorizat i ale auditorului intern. Responsabilii cu autorizarea sunt n totalitate rspunztori pentru toate operaiunile de venituri i cheltuieli executate sub autoritatea acestora i trebuie s fie trai la rspundere pentru aciunile lor, inclusiv, acolo unde este necesar, prin proceduri disciplinare. Contabilul autorizat este responsabil pentru executarea adecvat a plilor, pentru colectarea veniturilor i recuperarea datoriilor. Auditorul intern i ndeplinete sarcinile n concordan cu standardele internaionale de audit. Rolul su este de a verifica funcionarea corect a sistemelor de gestiune i control stabilite de responsabili cu autorizarea. Auditorul intern nu este implicat n operaiunile financiare i nu are rol de exercitare a controlului asupra acestor operaiuni naintea deciziilor luate de ctre responsabili cu autorizarea. Bugetul UE este ntotdeauna echilibrat i este finanat din resursele proprii care acoper n mod automat nivelul stabilit al cheltuielilor, dup o procedur reglementat complex i iterativ. Modul de determinare al resurselor proprii este complet independent de cel de determinare al cheltuielilor comunitare i sunt suportate din totalul veniturilor ncasate n Bugetul de stat naional sub form de cheltuieli cu resursele proprii ale UE. 2. SISTEMUL RESURSELOR PROPRII Resursele proprii ale Uniunii Europene pot fi definite ca fiind venituri impozabile alocate anual i pentru ntreaga Uniune, n scopul de a finana bugetul Uniunii Europene sau de a ajunge n mod automat n buget, fr a fi nevoie de o decizie ulterioar a autoritii naionale.

Regulamentul Consiliului (CE,Euratom) nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002, privind Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Europene

54

Resursele proprii sunt stabilite, ncasate, pltite i controlate n conformitate cu regulile Sistemului Resurselor Proprii aflate n vigoare n prezent. n prezent, resursele proprii se compun din: Resurse proprii tradiionale (RPT), respectiv taxe vamale, taxe agricole i taxe privind zahrul. - Taxele vamale i taxele agricole rezult din aplicarea legislaiei vamale a Comunitii i Politicii Agricole Comune (PAC) privind importurile din rile tere. - Taxele privind zahrul se aplic asupra productorilor din sectorul zahrului i sunt utilizate pentru a acoperi cheltuielile Comunitii n acest sector. Principala caracteristic a pieei zahrului este politica intervenionist care se realizeaz prin preuri de intervenie garantate mai mari dect preul pieei stabilite la nivel comunitar precum i prin alocarea de cote. Exist dou categorii de preuri de intervenie, valabile pentru produsele pure nominalizate, la poarta fabricii, cu caracteristici de calitate bine determinate: a) preul de intervenie minim garantat care poate fi obinut pentru producia comercializat pe piaa intern ; b) preul de intervenie derivat fixat pentru fiecare zon deficitar din UE. Dei RPT sunt venituri ale Comunitii ce rezult din legislaia acesteia, totui, cel care colecteaz aceste resurse este statul membru i acesta i reine un anumit procent care reprezint o compensaie pentru costurile colectrii acestor resurse. Resursa bazat pe TVA, care deriv din aplicarea unei rate uniforme, valabil pentru toate statele membre, la bazele de evaluare a TVA armonizate, determinate conform reglementrilor comunitare. Baza de evaluare a TVA a unui stat membru nu poate depi 50% din PNB-ul acelui stat membru. Resursa bazat pe VNB, reprezint o resurs de echilibru bugetar fiind utilizat pentru a furniza veniturile necesare acoperirii cheltuielilor atunci cnd toate celelalte surse de finanare au fost epuizate i este calculat prin aplicarea unei cote uniforme a sumei VNB- urilor tuturor statelor membre. O trstur a Sistemului Resurselor Proprii este corecia Marii Britanii, ce reprezint un mecanism de corecie care reduce dezechilibrul bugetar al Marii Britanii printr-o reducere a plilor legate de TVA i VNB. Costul acestei corecii este suportat de celelalte state membre n legtura cu partea lor din VNB-ul Comunitii. Statele membre sunt, printre altele, responsabile cu: colectarea i punerea la dispoziia Comisiei a resurselor proprii tradiionale; calcularea bazelor TVA i VNB; plata resurselor provenind din TVA i VNB. Comisia este, printre altele, responsabil cu: calcularea contribuiei statelor membre provenind din TVA i VNB, pe baza cotei uniforme impuse de TVA i cotei uniforme impuse de VNB i reducerii acordate Marii Britanii; calcularea sumei reducerii acordate Marii Britanii; prezentarea proiectului preliminar de buget, care reprezint previziunea general a cheltuielilor i a finanrii Uniunea European pentru urmtorul exerciiu financiar, autoritii bugetare (Consiliul i Parlamentul European). De

55

asemenea, Comisia poate propune amendarea bugetului aprobat prin proiecte de buget preliminare de amendare; realizarea de controale pentru a se asigura c statele membre se conformeaz legislaiei comunitare n domeniul resurselor proprii ale Comunitii Europene. Legtura ntre Comisie i statele membre este instituionalizat prin Comitetul Consultativ al Resurselor Proprii (ACOR) i Comitetul VNB. Comitetele sunt alctuite din reprezentani ai statelor membre i ai Comisiei. Resursele proprii bazate pe TVA i VNB sunt pltite Comisiei n fiecare lun, atunci cnd 1/12 din suma coninut n bugetul aprobat sau bugetul rectificativ aprobat este creditat i n numele Comisiei. Despre resursa bazat pe TVA este necesar s fie menionate urmtoarele aspecte: Baza unic de impozitare pentru resursa bazat pe TVA Resursa proprie TVA nu este un procent din veniturile TVA pe plan naional ci un procent aplicat valorii totale a activitilor supuse TVA, care: Exprim valoarea total a consumului final intern al domeniului public i privat, precum i al domeniilor scutite de impozitarea TVA din economie; Este alctuit din suma valorilor adugate realizate pe ansamblul activitii economice a statelor membre i supuse impozitrii cu TVA conform Directivei a 6-a i a Regulamentului 1553/89 i nu in conformitate cu legislaiile lor naionale. Resursa TVA, pentru a constitui o contribuie judicioas i corect, trebuie s rezulte dintr-o baz care se determin n acelai mod pentru toate statele membre i n conformitate cu regulile comunitare. Regulile n conformitate cu care trebuie determinat baza TVA rezult: Din Directiva a 6-a TVA a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea cadrului legislativ al statelor membre privind impozitarea cifrei de afaceri - Sistem comun de impozitare a valorii adugate: baza de impozitare unic, n care se precizeaz noiunea de baz TVA; Din Regulamentul (Uniunea European, Euratom) nr.1553/89, care cuprinde dispoziiile necesare pentru determinarea in mod unitar a resursei TVA n situaiile n care Directiva a 6-a prevede c statele membre pot opta ntre impozitarea sau scutirea la impozitare a unor activiti. Prin urmare, Directiva a 6-a d posibilitatea statelor membre s se abat de la reguli n mai multe situaii. Acest lucru determin realizarea mai multor corecii asupra bazei TVA, astfel nct s se ia n considerare i s se elimine orice particulariti ale legislaiilor naionale n aplicarea TVA. 3. CHELTUIELILE BUGETULUI COMUNITAR n abordarea problemei cheltuielilor bugetare trebuie s se fac distincie ntre cheltuielile Uniunii Europene a cror principii i sume sunt determinate juridic prin tratate, legislaie secundar, convenii, contracte private denumite cheltuieli obligatorii i cheltuielile pentru care autoritatea bugetar are dreptul s decid sumele (cheltuieli facultative). Exist un nivel dual al cheltuielilor din bugetul Uniunii Europene, astfel: plile nsumate referitoare la un buget anual nu pot depi plafonul total exprimat ca un procent din PIB-ul total al Uniunii (de obicei 1,27%) i o limit superioar stabilit pentru fiecare categorie de cheltuieli n parte. Cheltuielile pentru agricultur au fost reglementate prin introducerea unei linii de ghidare n domeniul agricol, nivelul acestora putnd ajunge pn la perspectiva financiar actual, fa de situaia prezent cnd limita se stabilete fa de cheltuielile reale previzionate. Cnd se adopt bugetul, veniturile i cheltuielile trebuie s fie perfect echilibrate.

56

Prin definiie, bugetul este o estimare cu privire att la venituri, ct i la cheltuieli i, ca urmare, este foarte posibil ca n procesul de execuie s apar diferene fa de sumele estimate. Bilanul unui an const n diferena dintre suma total a veniturilor colectate n acel an financiar i volumul plilor fcute pentru alocaiile care revin respectivului an financiar plus suma alocaiilor reportate n contul aceluiai an financiar. Asistena financiar comunitar n domeniul politicilor structurale se realizeaz prin intermediul: Fondurilor structurale; Fondului de Coeziune; Altor instrumente structurale: - Banca European de Investiii BEI; - Fondul European de Investiii; - Comunitatea European pentru Energie Atomic. Fondurile Structurale reprezint instrumente financiare prin care Uniunea European acioneaz pentru eliminarea disparitilor economice i sociale ntre regiuni n scopul realizrii economice i sociale. Prevederile generale ale Fondurilor Structurale sunt cuprinse n Regulamentul Consiliului (CE) Nr.1260/1999. Fondurile structurale sunt: a) FEDER Fondul European de Dezvoltare Regional, fond structural creat n anul 1975 n scopul reducerii dezechilibrelor regionale, destinat regiunilor mai puin dezvoltate, care finaneaz investiii n sectorul: Productiv; Infrastructur; Educaie; Sntate; Dezvoltare local IMM b) FSE Fondul Social European, fond structural creat n anul 1960 n scopul sprijinirii pregtirii profesionale, recalificrii forei de munc i destinat politicii sociale a Uniunii Europene care sprijin msuri de ocupare a forei de munc i dezvoltare a resurselor umane. c) FEOGA - Fondul European pentru Orientare i Garantare n Agricultur Seciunea Orientare, fond structural creat n anul 1962 n vederea sprijinirii programelor de mbuntire a condiiilor de producie i marketing n agricultur; d) IFOP- Instrumentul Financiar de Orientare a Politicii Pescuitului, fond structural creat n anul 1993 i este destinat politicii comunitare n domeniul pescuitului; Fondul FEOGA - Seciunea Garantare sprijin conversia economic i social a zonelor care se confrunt cu dificulti structurale. Principiile care guverneaz Fondurile Structurale pot fi sintetizate dup cum urmez: Principiul unui parteneriat ntre Comisia European i Statul Membru n baza cruie aciunile comunitare i naionale trebuie s fi elaborate n strns consultare mpreun cu autoritile i organismele desemnate de statul membru n cadrul regulilor sale naionale i practicilor curente, i anume: Autoriti regionale i locale i alte autoriti publice competente; Parteneri economici si sociali Alte organisme relevante. Acest principiu cunoscut i sub numele de principiul subsidiaritii implic ca aciunile comunitare s compleze sau s contribuie la operaiunile corespondente naionale. Principiul multianualitaii finanarea msurilor din programele operaionale pe o perioad de mai muli ani;

57

Principiul bunei gestiuni, potrivit cruia statele membre vor coopera cu Comisia pentru a se asigura c Fondurile Comunitii sunt folosite n conformitate cu principiile unei bune gestionri financiare Principiul adiionalitii - pentru a obine un impact economic real creditele din fonduri nu se pot substitui cheltuielilor publice sau altor cheltuieli structurale echivalente ale Romniei. Ca regul general, nivelul acestor cheltuieli va fi cel puin egal cu suma cheltuielilor anuale medii n termeni reali obinut n perioada de programare anterioar i va fi determinat n contextul circumstanelor macroeconomice generale n care are loc finanarea, dei trebuie inut cont i de anumite situaii economice specifice. i anume: privatizri, un nivel excepional al efortului public structural sau un efort echivalent din partea statului membru pe durata perioadei de programare anterioare i tendinele economice naionale. Fondul de Coeziune este un instrument financiar creat n anul 1993 care sprijin investiii n domeniul infrastructurii de transport i mediu. Fondurile Structurale mpreun cu Fondul de Coeziune sunt denumite instrumente structurale. Instrumentele structurale i alte masuri structurale (B.E.I., EURATOM. F.E.I) sunt denumite instrumente financiare. Sursele comunitare sunt alocate din Fondurile Structurale pe baza planurilor financiare ale fiecrui Program Operaional. Planurile financiare pentru proiectele componente ale msurilor incluse n programele operaionale sunt realizate de beneficiarii finali i fac parte integrant din contractele ncheiate cu Autoritatea de Management sau Organismele Intermediare. Elaborarea Programelor Operaionale sunt n competena fiecrei Autoriti de Management pentru fiecare dintre acestea. Finanarea din Fondurile Structurale are la baz acoperirea cheltuielilor eligibile i efectiv pltite care sunt justificate prin facturile care atest efectuarea lor. Asistena acordat din Fondul de Coeziune acoper proiecte independente, grupuri de proiecte n domeniul infrastructurii de transport i mediu. Comisia European are responsabilitatea seleciei finale a proiectelor i determinarea contribuiei acordate. Fiecare din proiectele selectate vor fi aprobate printr-o decizie particular. 4. PROCESUL BUGETAR COMUNITAR Desfurarea procesului bugetar comunitar se concretizeaz n stabilirea limitelor maxime pentru diferitele valori prognozate pe diferitele titluri i capitole bugetare att pe partea de cheltuieli ct i pe partea de resurse proprii. Resursele proprii trebuie s acopere n mod automat cheltuielile comunitare totale, la nivelul tuturor statelor membre, prin procedurile cuprinse n Regulamentul financiar. n ceea ce privete desfurarea procesului bugetar deosebit de complex i laborios, Comisia European elaboreaz Propunerea Proiectului de Buget, iar adoptarea revine Consiliului i Parlamentului European, bazat pe un tip special de decizie reglementat printr-un Acord inter-instituional. Uniunea European are conturi de disponibilul de fonduri deschise pentru colectarea resurselor proprii. Fiecare stat membru nscrie resursele proprii n creditul contului deschis n acest scop n numele Comisiei la trezoreria sa sau la organismul pe care l-a desemnat. Conturile deschis n numele Comisiei de ctre fiecare stat membru sunt n moneda naional i cuprind transferurile de la Uniunea European, precum i plile de resurse proprii ctre Uniunea European. Situaia financiar evideniaz fondurile de la Uniunea European care sosesc pe destinaii precise i plile de resurse proprii ctre Uniunea European, precum i balana net de tip contabil.

58

Principalele etape ale procesului bugetar Procedura bugetar este prevzut de articolul 272 al Tratatului EEC, care stipuleaz secvena etapelor i limitele de timp care trebuie respectate de cele dou entii ale autoritii bugetare: Consiliul i Parlamentul. Procedura bugetar se extinde de la 1 septembrie pn la 31 decembrie a anului care precede anul bugetar pentru care se elaboreaz bugetul, dar n practic acest program este devansat. Procedura bugetar anual cuprinde cteva etape: * Elaborarea de ctre Comisia European a proiectului preliminar de buget i transmisia acestuia ctre autoritatea bugetar, dar nu mai trziu de 15 iunie. * Elaborarea de ctre Consiliul European a proiectului de buget - Consiliul introduce n prim lectur proiectul preliminar de buget i iniiaz o procedur de conciliere cu privire la cheltuielile obligatorii, ce urmeaz a fi introduse n buget. Dup o ntlnire cu o delegaie a Parlamentului European, stabilete, nainte de 31 iulie, proiectul de buget, care este transmis Parlamentului n prima jumtate a lunii septembrie. * Prima lectur de ctre Parlament a proiectului de buget are loc n luna octombrie. Parlamentul dezbate proiectul de buget i ca urmare pot surveni trei situaii diferite: Parlamentul nu ntreprinde nici o aciune bugetul este considerat aprobat; Parlamentul aprob bugetul procedura este complet; Parlamentul decide s fac modificri: * propune modificri n cheltuielile obligatorii; * propune amendamente la cheltuielile ne-obligatorii. Modificrile propuse la cheltuielilor obligatorii necesit o majoritate absolut a voturilor exprimate, Amendamentele referitoare la cheltuielile ne-obligatorii necesit votul unei majoriti absolute a membrilor Parlamentului. * A doua lectur de ctre Consiliul European a proiectului de buget are loc n a treia sptmn a lunii noiembrie, dup o ntlnire de mediere cu o delegaie a Parlamentului. Proiectul de buget este rectificat n lumina amendamentelor Parlamentului referitoare la cheltuielile ne-obligatorii sau a modificrilor propuse la cheltuielile obligatorii. Deciziile Consiliului la a doua lectur referitoare la cheltuielile obligatorii determin stabilirea sumelor finale. Proiectul de buget rezultat n urma amendamentelor este returnat Parlamentului n jurul datei de 22 noiembrie. * A doua lectur de ctre Parlament i adoptarea bugetului n timp ce Consiliul are ultimul cuvnt asupra cheltuielilor obligatorii, Parlamentul revede cheltuielile ne-obligatorii n sesiunea din luna decembrie, cnd poate accepta sau refuza propunerile Consiliului. n final, Parlamentul adop bugetul n ntregime i poate fi transpus n practic. * Rectificarea bugetului este utilizat, de asemenea, pentru introducerea rezultatului bilanului din anul precedent n bugetul pe anul curent i este subiectul acelorai reguli procedurale ca i bugetul general. * nchiderea contului general anual de executie a bugetului comunitar. Parlamentul Uniunii Europene trebuie s aprobe prin vot nchiderea bugetar anual. * Controlul intern - Operaiile implicnd cheltuielile i veniturile bugetului comunitar formeaz obiectul unui control intern efectuat de personalul autorizat al fiecrei instituii publice comunitare. Parlamentul European a creat un Comitet de Control privind Transferul Fondurilor, cu atribuii n combaterea fraudelor i care sunt abilitate s conduc propriile verificri privind operaiile care implic venituri sau cheltuieli comunitare.

59

* Controlul extern este efectuat de ctre Curtea European de Conturi, a crei sarcin principal este de a efectua un audit independent asupra conturilor Uniunii Europene. n fiecare an, Curtea European de Conturi nainteaz autoritii bugetare o serie de rapoarte detaliate, dup cum urmeaz: "Atestarea corectitudinii contabilitatii, a legalitatii si corectitudinii tranzactiilor" (cunoscut sub apelativul DAS); raportul anual privind executarea bugetului general, incluznd bugetele tuturor institutiilor si organismelor satelit; rapoartele speciale cu privire la probleme specifice. Uneori, Curtea European de Conturi nainteaz i rapoarte privind operaiunile de imprumut/credit si operatiunile Fondului European de Dezvoltare Regional. Biroul de lupt mpotriva fraudelor (cunoscut sub apelativul OLAF) are un rol important n protejarea intereselor financiare ale Uniunii Europene, avnd responsabilitatea de a lupta, n toate instituiile publice comunitare, mpotriva fraudelor implicnd fonduri ale Uniunii Europene i de a coordona organismele responsabile din Statele Membre.

60

CURSUL nr. 12
DATORIA PUBLIC Datoria public reprezint totalitatea obligaiilor bneti pe care le are statul la un moment dat fa de creditorii interni i externi, rezultate din mprumuturi n moned naional i n valut, contractate de stat n mod direct sau garantate de stat, inclusiv obligaiile fa de trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar pentru acoperirea deficitelor bugetului de stat. Gestiunea datoriei publice reprezint totalitatea operaiilor privind contractarea mprumuturilor interne i externe, organizarea i inerea evidenei n conturi specifice, rambursarea datoriei publice, calculul i plata dobnzilor i a altor cheltuieli specifice, gestionarea fondului de risc pentru garanii interne i a fondului de risc pentru garanii externe. Operaiunile de gestiune sunt: a) gestiunea normal a datoriei publice - const n plata dobnzilor stipulate n contractul de mprumut; b) gestionarea excepional a datoriei publice - se realizeaz prin dou operaiuni de gestiune: conversiunea i consolidarea. c) amortizarea datoriei - nseamn rambursarea efectiv a mprumuturilor contractate care compun datoria public.. Conversiunea este operaiunea care const n schimbarea titlului vechi de mprumut contra unui titlu avnd aceeai valoare n capital, dar purtnd o dobnd mai mic. Scopul conversiunii este acela de a reduce sarcina anual a dobnzilor vrsate de stat sau de a pune capt unei evaziuni fiscale. Formele datoriei publice: datoria public intern, reprezentnd totalitatea obligaiilor bneti pe care le are statul fa de creditorii interni; datoria public extern, reprezentnd totalitatea obligaiilor bneti pe care le are statul fa de creditorii externi. n funcie de termenul pentru care se contracteaz mprumuturile, datoria public se grupeaz astfel: datoria public pe termen scurt; datoria public pe termen mediu; datoria public pe termen lung. Plile exigibile n cadrul datoriei publice reprezint cheltuieli anuale cu datoria public i formeaz serviciul datoriei publice, care se stabilete n cele dou forme: serviciul datoriei publice interne; serviciul datorei publice externe. Datoria public intern este compus din: a) mprumuturi contractate de stat pe termen scurt primite de la Banca Naional pentru echilibrarea n execuie a bugetului de stat; b) emisiunea de bonuri de tezaur, n acelai scop, rambursabile din resurse bugetare pn la sfritul anului; c) plasarea de nscrisuri pe termen mediu sau lung, prin subscripie public, pentru procurarea de resurse necesare pentru acoperirea deficitului bugetar anual; d) garanii acordate de stat la credite bancare interne ale agenilor economici sau ale autoritilor locale pentru necesiti legate de obiectivede maxim importan pentru economia naional; e) atragerea pe termen scurt a disponibilitilor din conturile Trezoreriei publice. Datoria public extern cuprinde: a) datoria extern brut n sens larg este format din totalitatea obligaiilor rii

61

fa de strintate b) datoria extern brut n sens restrns, n care nu se includ: mprumuturile pe termen scurt (sub un an); investiiile directe; aporturi nerambursabile (asistena financiar multilateral) mprumuturile externe cu o perioad de graie de 10-15 ani; mprumuturi acordate de unii creditori externi sucursalelor, filialelor sau reprezentanelor lor n condiii mai avantajoase; mprumuturile contractate de persoane fizice sau juridice negarantate de autoriti competente; datoria extern net este diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate i activele deinute de rezidenii strini n ara considerat. n acest fel, datoria extern net include numai creanele lichide sau uor realizabile fa de strintate. Garania de stat reprezint angajamentul asumat n contul i n numele statului de ctre Ministerul Finanelor Publice fa de instituia creditoare de a pltii acesteia o anumit sum, n cazul neexecutrii obligaiilor de plat ale debitorului. Garaniile de stat sunt de dou feluri: a) garaniile de stat interne sunt cele emise de Ministerul Finanelor Publice n cazul mprumuturilor contractate de ctre agenii economici i autoritile publice de pe piaa intern; b) garaniile de stat externe sunt cele emise de Ministerul Finanelor Publice n cazul mprumuturilor contractate de ctre agenii economici i autoritile publice de pe piaa extern. Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ, fr a se limita la acestea: a) mprumuturi de stat de la bnci, de la alte instituii de credit, persoane juridice romne sau strine, n condiii rezultate n urma negocierilor; b) titluri de stat emise pe piaa intern sau extern; c) mprumuturi de stat de la guverne i agenii guvernamentale strine, instituii financiare internaionale sau de la alte organizaii internaionale; d) mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului, n condiiile legii; e) garanii de stat. mprumutul de stat reprezint obligaia generat de un contract prin care statul mprumut fonduri bneti de la persoanele juridice i fizice creditoare i se angajeaz s le ramburseze mpreun cu dobnda, ctigurile i cu alte costuri, ntr-o perioad de timp determinat. mprumutul de stat este un instrument financiar folosit de stat pentru a repartiza ntre generaiile prezente i cele viitoare, sarcinile rezultate dintr-o cheltuial public prea mare, care nu poate fi acoperit prin impozitele i taxele curente. Se recurge la astfel de mprumuturi de stat n urmtoarele scopuri: finanarea deficitului bugetului de stat refinanarea datoriei publice susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital majoritar romnesc finanarea achiziionrii de bunuri i servicii finanarea importului de materii prime i resurse energetice ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea

62

datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor dezastrelor naturale i ale altor calamiti meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul general al Trezoreriei Statului, stabilit de Ministerul Finanelor Publice alte necesiti aprobate prin legi speciale Trsturile mprumuturilor de stat interne - au caracter contractual- ceea ce nseamn c exprim un acord de voin al prilor. - mprumuturile nu se bazeaz pe constrngere - recurgerea la mprumuturi este mai convenabil dect instituirea de impozite, n cazurile n care exist economii disponibile care s fie utilizate pentru mprumuturi publice. - mprumutul de stat este un procedeu mai convenabil, mai comod i mai lejer dect impozitul, deoarece el nu priveaz definitiv subscriitorul de sumele subscrise. - statul nu ofer o garanie special subscriitorilor n afar de veniturile sale bugetare viitoare. - au caracter rambursabi l- suma subscris se restituie la un termen fix stabilit sau se amortizeaz treptat prin tragerile la sori periodice a obligaiunilor. - mprumuturile sunt purttoare de dobnzi, de ctiguri sau ofer ambele forme de contraprestaii, la care se adaug i alte avantaje materiale. - mprumuturile de stat exercit o anumit influen att asupra generaiilor prezente, ct i asupra celor viitoare. Feluri de mprumuturi publice interne pot fi: de fapt (reale) i formale mprumuturile de fapt (reale) sunt acelea care se acoper cu capital intern, adic domiciliul de subscripie corespunde cu domiciliul real al capitolului naional. mprumuturile cu caracter formal sunt acelea la care subscrierile se fac n interiorul rii, ns n cea mai mare msur capitalul subscris provine din afara granielor rii. Din punct de vedere al venitului care se acord subscriitorilor, exist: mprumuturi cu dobnd, la care statul acord subscriitorilor o anumit dobnd pe an; mprumuturi cu dobnd i ctiguri, la care statul acord o dobnd anual, precum i ctiguri, dar numai obligaiunilor care ies ctigtoare prin tragerile la sori periodice de amortizare; mprumuturi cu ctiguri- pentru care suma ce ar fi putut fi acordat cu dobnd se pltete sub form de ctiguri, ns numai deintorilor de obligaiuni care ies ctigtoare la tragerile la sori periodice de amortizare mprumuturi fr pierdere- sunt acelea n care toate obligaiunile emise sunt purttoare de ctiguri. Din punct de vedere al termenului, exist: mprumuturi pe termen scurt, contractate pe o perioad de timp pn la un an; mprumuturi pe termen mediu- care se contracteaz pe civa ani; mprumuturi pe termen lung, care se contracteaz pe mai muli ani. Din punct de vedere al caracterului, exist : mprumuturi voluntare prin care statul se adreseaz sentimentului i spiritului de datorie al cetenilor: mprumuturi forate care se contracteaz de ctre stat cnd acesta are nevoie urgent de bani. Din punct de vedere al poziiei statului fa de creditori, exist: mprumuturi contractate direct de ctre stat; mprumuturi contractate de ctre ageni economici i de alte entiti, garantate de stat.

63

mprumuturile de stat se pot contracta direct sub forma unor credite n contul datoriei publice sau prin emisiunea de valori mobiliare, obligaiuni, bonuri de tezaur, titluri de rent sau alte nscrisuri de stat. Titlurile de stat sunt nscrisurile care atest datoria public sub form de bonuri, certificate de trezorerie sau alte instrumente financiare constituind mprumuturile statului n moned naional sau n valut pe termen scurt, mediu i lung. Titlurile de stat pot fi emise: - n form materializat; - n form dematerializat. De asemenea, titlurile de stat sunt grupate n: - titluri de stat cu dobnd; - titluri de stat cu discont. Titlul de stat cu dobnd este acel titlu de stat care are o valoare nominal la care se pltete o dobnd stabilit la date specificate. Titlu de stat cu discont este titlul de stat fr cupon de dobnd, care este vndut la o valoare mai mic dect valoarea sa nominal. Titlul de stat dematerializat este titlul de stat care se evideniaz prin nregistrare n cont i care este nregistrat pe suport de hrtie sau pe alt tip de suport stabilit de Ministerul Finanelor Publice . Titlul de stat materializat este titlul de stat n form fizic. mprumuturile externe sunt angajate de Guvernul Romniei pe termen mediu sau lung, fiind contractate direct sau de ctre societi comerciale, companii naionale i autoritile publice locale, prin intermediul Ministerului Finanelor Publice, n special, pentru: - realizarea unor programe de dezvoltare economico-social; - restructurarea economic i constituirea stocurilor strategice, inclusiv pentru producia de bunuri i servicii pentru piaa intern i pentru export; - finanarea extern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei naionale, inclusiv finanarea proiectelor de investiii n infrastructur i pentru servicii sociale, care nu se pot realiza numai din resurse interne; - crearea de noi locuri de munc i susinerea ntreprinderilor privatizate sau de stat, pe baza prioritilor economice i sociale stabilite de Guvern; - finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice; - susinerea i echilibrarea balanei de pli externe; - crearea, meninerea i creterea rezervei valutare a statului; - finanarea deficitului bugetului de stat; - refinanarea datoriei publice; - procurarea resurselor necesare nlturrii efectelor determinate de calamiti ale naturii sau de alte cazuri de for major. Dac se au n vedere creditorii, mprumuturile externe pot fi: - credite comerciale sau de firm, care se acord de ntreprinderi furnizoare; - credite bancare, care se acord de bnci i de ctre alte instituii financiare; - credite guvernamentale, acordate de guverne; - credite financiare, care se acord de ctre organisme financiare internaionale. mprumuturile externe pot fi pe termen scurt, adic pe un an, mediu (pe 2-5 ani) i lung (pe mai muli ani). Datoria public extern cuprinde, pe lng datoria public extern contractat de stat, i datoria contractat n strintate de ctre persoane fizice i persoane juridice de drept privat. Rambursarea datoriei publice - reprezint restituirea sumelor mprumutate, adic rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor. Rambursarea ratelor de capital, plata dobnzilor, ctigurilor i a altor conturi aferente datoriei publice au prioritate fa de alte obligaii ale statului.

64

Din punct de vedere al modului de rambursare exist: - mprumuturi care se restituie integral la o singur scaden; - mprumuturi care se restituie ealonat ntr-o anumit perioad de timp. Amortizarea se nelege operaiunea de rambursare a capitalului mprumutat, n anumite fraciuni, ntr-un anumit interval de timp i se face n mod frecvent pe urmtoarele ci: - stabilirea i plata anuitilor; - trageri la sori, - rscumprri la burs. Amortizarea mprumuturilor prin anuiti este aceea potrivit creia, dup expirarea ctorva ani de la contractarea mprumutului, statul ncepe s achite o parte din capitalul mprumutat, precum i dobnda i ctigurile aferente acestuia. Anuitatea este format din partea de capital (amortismentul) i din dobnd, ctiguri etc. pe care statul se oblig s le plteasc anual. Amortizarea prin tragere la sori reprezint rambursarea integral a fiecrui titlu de mprumut la o singur tragere la sori, se folosete pentru restituirea mprumuturilor contractate cu un numr mare de creditori i poate fi: - amortizarea prin trageri la sori cu plata titlurilor la valoarea nominal; - amortizarea prin trageri la sori progresiv, cnd plata se face dup o scar crescnd, progresiv. Amortizarea prin rscumprare la burs a titlurilor mprumutului - se folosete n cazurile n care legea mprumutului prevede c acesta nu se poate rambursa nainte de scaden sau ntr-o anumit perioad de timp. Rambursarea mprumuturilor de stat interne se face din urmtoarele surse: a) fondul special de amortizare; b) resursele bugetare; c) excedentele bugetare, cnd acestea exist; d) mprumuturile pentru refinanarea datoriei publice interne; e) surse ale Contului General al Trezoreriei Statului; f) alte surse prevzute de actele normative n vigoare. Rambursarea mprumuturilor externe se face prin Banca Naional a Romniei, care are calitatea de agent al statului privind datoria public extern. Ratele scadente n fiecare an din mprumuturi externe, dobnzile, spezele i comisioanele aferente constituie serviciul datoriei publice externe. Plata serviciului datoriei publice externe se face din : - sumele rezultate din recuperarea creanelor statului; - sumele acumulate n contul general al trezoreriei statului din dobnzi ncasate; - sumele prevzute n bugetul de stat cu aceast destinaie; - fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, dac n legea bugetului de stat se prevede o asemenea destinaie a acestuia; - mprumuturi externe pentru refinanarea datoriei publice externe, n special pentru refinanarea mprumuturilor externe contractate pentru acoperirea deficitului bugetului de stat . Fondul de risc este fondul extrabugetar, constituit la Ministerul Finanelor Publice, n care se depun comisioanele primite de la beneficiarii mprumuturilor contractate direct de stat i ale celor garantate de acesta. Fondul de risc se constituie n scopul acoperirii riscurilor financiare ce decurg din garantarea de ctre stat a unor astfel de mprumuturi, ca urmare a executrii scrisorilor de garanie de ctre bncile n favoarea crora au fost emise asemenea scrisori de garanie. Fondul de risc se constituie att pentru mprumuturile interne garantate de stat, ct i pentru mprumuturile externe. Plafonul de ndatorare public este stabilit anual prin lege i reprezint totalitatea mprumuturilor pe care le poate contracta i garanta statul pe o perioad de un an.

65

CURSUL nr.13 Trezoreria finanelor publice 1. Funciile generale ale trezoreriei n finanele publice moderne Termenul de trezorerie este folosit n dou sensuri. Astfel pe de o parte, el servete la desemnarea caseriilor propriu-zise ale statului, atunci cnd se vorbete de situaia trezoreriei, iar pe de alt parte, el servete la desemnarea unei administraii publice ca instituie. Cele dou sensuri ale termenului sunt legate ntre ele i vizeaz i funciile pe care le ndeplinete trezoreria. Trezoreria, ca administraie, este serviciul public nsrcinat cu gestiunea fondului public, n sensul caseriei, dar mai ales cu asigurarea echilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lichiditi i plile exigibile, dintre veniturile publice i cheltuielile publice, finanarea deficitului bugetar, gestionarea datoriei publice i altele, toate acestea concurnd la asigurarea echilibrului general ale economiei. Funcia originar a trezoreriei este cea atribuit de ctre finanele clasice care considerau trezoreria ca o caserie, unde sunt depuse i gestionate fondurile statului i ca o banc, cu activitate, de credit pe termen scurt, nsrcinat s echilibreze n orice moment intrrile i ieirile de fonduri. Aceasta corespunde definiiei corecte a trezoreriei. n finanele moderne, la funciile de cas i de banc ale trezoreriei se adaug i cea a controlului asupra ansamblului de activiti financiare ale statului. Prin operaiile pe care le efectueaz, trezoreria finanelor publice ndeplinete mai multe funcii. Este vorba de funcia de: a) casier al sectorului public, care se preocup de ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor; b) realizarea execuiei de cas a bugetelor componente ale sistemului, adic a bugetului de stat, a bugetelor asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale, a bugetelor fondurilor speciale, a celor ale mijloacelor extrabugetare i ale instituiilor autonome reflectate n ncasarea veniturilor provenite de la contribuabili i efectuarea plilor depuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate; c) efectuarea controlului financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor, ncasrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile legii bugetare; d) efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora n urma constituirii mijloacelor extra bugetare i a fondurilor speciale; e) atragerea disponibilitilor din economie ( de la instituii financiare, ageni economici, populaie) prin construirea de depozite i mprumuturi de stat lansate n vederea asigurrii resurselor financiare pentru restructurarea i retehnologizarea unor sectoare din economie, acoperirea deficitului bugetar i altele; f) efectuarea de plasamente financiare ale disponibilitilor statului existente temporar n conturile trezoreriei; g) gestionarea datoriei publice, prin primirea mprumuturilor interne i externe, prin folosirea acestora potrivit destinaiei prevzute n contracte, prin rambursarea creditelor la scaden i plata dobnzilor; h) inerea evidenei contabile a operauinilor privind execuia de cas a bugetului,pentru ncasri i pli, cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori; i) funcionarea normal a sistemului informaional contabil privind raportarea rezultatelor execuiei bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat, a

66

bugetelor locale, a fondurilor speciale i extrabugetare. Necesitatea i premizele nfiinrii trezoneriei finanelor publice n Romnia n ara noastr, n anul 1992, a fost organizat execuia operaiunilor privind finanele publice prin trezoreria statului. Prin trezoreria finanelor publice se asigur: - execuia bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, prin ncasarea veniturilor bugetare pe baza unei evidene stric-te pe fiecare pltitor, din care s rezulte obligaiile de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat, asigurarea finanrii cheltuielilor n limita creditelor bugetare i destinaiei stabilite, ncadrarea n echilibrul prezzut de lege; - gestionarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale prin conturi dinstincte, pe instituii i categorii de resurse; - gestionarea datoriei publice interne i exeterne prin urmrirea primirii mprumuturilor guvernamentale interne i externe, folosirea acestora potrivit destinaiei prevzute n contracte, rambursarea ratelor la scaden, precum i a dobnzilor aferente; - constituirea de depozite la vedere i termen ale persoanelor fizice i juridice; - efectuarea de plasamente a disponibilitilor mobilizate n conturile trezoreriei; - efectuarea altor operaiuni financiare n contul organelor administraiei centrale de stat. Trezoreria este organizat i funcionez ca un sistem unitar att la nivel central, n cadrul Ministerului Finanelor, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Bugetul trezoreriei finanelor publice se ntocmete pentru activitatea proprie a instituiei trezoreriei. La partea de venituri, se cuprind: dobnzi ncaste din plasamente financiare din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe guvernamentale; dobnzi ncasate din plasamente financiare din soldul contului general al trezoreriei statului; dobnzi ncasate pentru finanarea temporal a deficitului bugetar din contul general al trezoreriei statului; dobnzi, comisioane i alte venituri ncasate de la beneficiari interni din derularea imprumuturilor externe guvernamentale; venituri din recuperarea creanelor interne i externe preluate la datoria public; majorri de ntrziere aplicate potrivit legii; alte venituri realizate de trezoreria statului. Pe partea de cheltuieli, se cuprind: dobnzi, comisioane i alte speze pltite pentru mprumuturi externe guvernamentale privind susinerea proiectelor macroecnomice; cheltuieli de rate i dobnzi la datoria public; dobnzi la depozite i disponibiliti pstrate n contul trezoreriei statului; comisioane i alte cheltuieli ale trezoreriei; cheltuieli de capital pentru achiziii de bunuri de natura mijloacelor fixe necesare desfurrii activitii trezoreriei statului. n partea final se stabilete excedent/deficit rezultat din execuia anual definitiv a bugetului trezoreriei statului, ca diferen ntre total venituri i total cheltuieli. Bugetul trezoreriei se ntocmete anual i se aprob de ctre Guvern o dat cu propunerile bugetului de stat. Se poate modifica de regul, semestrial i ori de cte ori este necesar, de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, n funcie de schimbrile intervenite n politica monetar, mai ales n cea privind dobnzile, de modificrile n structura depozitelor care se pstreaz n trezorerie, fa de cele avute n vedere la fundamentarea i aprobarea bugetului. Cheltuielile totale aprobate prin bugetul trezoreriei reprezint limite maxime. Ministerul Finanelor Publice poate aproba, ncepnd cu semestrul al doilea al anului, modificri n poziiile de cheltuieli cuprinse n bugetul trezoreriei statului, n funcie de cum evolueaz depozitele pentru care se bonific dobnzile i evoluia ratei dobnzilor. Excedentul anual al bugetului este preluat i folosit n anul bugetar urmtor ca resurs

67

temporar a trezoreriei statului. Rolul trezoreriei n finanarea deficitului bugetar Aa cum s-a artat, pe lng funcia de casier public, trezoreria are misiunea de a asigura echilibrul dintre lichiditile provenite din ncasrile de venituri ale statului i plile exigibile. Confruntndu-se deseori cu situaia de gol de resurse, trezoreria apeleaz la mprumuturi. O dat stabilit nevoia de finanare a deficitului, se apeleaz la instrumentele adaptate, care s poat fi utilizate ntr-o manier combatibil cu orientrile politicii financiare. Categoriile de instrumente se grupeaz n termeni reali n: instrumente nenegociabile i instrumente negociabile. Instrumente nenegociabile. Pe lng depozitele corespondenilor trezoreriei, din aceast categorie fac parte: a) Bonurile de trezorerie garantate. Acestea sunt la purttor, au o scaden unic (3, 5, 7 ani); rata dobnzii este garantat, fiind, de regul, fix; pot dispune de faciliti fiscale. Au o utilizare tradiional, n prezent este restrns, fiind plasate, n rile occidentale, ntreprinztorilor particulari, micilor comerciani, artizanilor etc. b) Fondurile particulare, rezultate din depozitele deschise particularilor, folosite n unele ri occidentale, din motive de garantare suplimentar a securitii acestora; c) Finanrile de la Banca Central. Trezoreria poate apela la ajutoare de la Banca Central sub forma mprumuturilor renumerate sau nu. Instrumente negociabile. Din aceast categorie fac parte: a) Emisiunea de bonuri de trezorerie n contul curent. Trezoreria emite pe piaa monetar efecte pe termen scurt n cont curent, conform procedurilor de adjudecare la care particip bncile i marile instituii financiare, care fac oferte de subscriere, indicnd volumul i ratele de dobnd propuse. b) mprumuturi obligatare pe piaa financiar. Acestea constau n realizarea unor operaii cu caracter excepional, bazate pe reglementri speciale, pentru emisiuni i plasamente de titluri de stat, denumite obligaiuni, pe termene medii i lungi. c) mprumuturile externe. Acestea sunt folosite mai ales n perioada de criz, de refacere i construcie economic; sunt contractate, n general, pe termene lungi, fiind destinate investiiilor. Rambursarea lor este legat de obinerea de excedente ale resurselor n perioade de expansiune i cretere economic ca rezultat al efectelor utilizrii acestor mprumuturi. Dac asemenea efecte pozitive nu se produc, creterea datoriei externe reprezint o component important a dobnzii ulterioare a bugetului, cnd statul trebuie s gseasc soluii de rambursare, de reamenajare a plilor n contul datoriei externe. Apelul la alte mprumuturi pentru refinanarea datoriei genereaz fenomenul consolidrii datoriei publice.

68

CURSUL nr.14

INSTITUII FINANCIARE INTERNAIONALE

Promovarea creterii globale i realizarea stabilitii economice, n scopul prevenirii crizelor economice, reprezint obiectivul major al instituiilor financiare internaionale. Instituiile financiare internaionale acord, n cadrul programelor de asisten oficial pentru dezvoltare, credite structurate n forme variate, n funcie de cerinele existente n rile solicitante, de necesitile de finanare a investiiilor din sectorul public i privat, de sprijinire a activitilor de afaceri i a celor de cercetare legate de dezvoltarea economic a rilor respective. Dintre acestea, un loc important l ocup creditele pentru realizarea infrastructurii socioeconomice necesare dezvoltrii rilor n tranziie sau n curs de dezvoltare, ceea ce contribuie la stabilitatea vieii financiare internaionale. Principalele organisme oficiale multilaterale la nivel european i mondial sunt: Fondul Monetar Internaional (FMI) - reunete 184 de ri membre. nfiinat n iulie 1945, n urma Conferinei Naiunilor Unite de la Bretton Woods (SUA), FMI are ca principale responsabiliti i obiective promovarea cooperrii monetare internaionale, facilitarea expansiunii i creterii echilibrate a comerului internaional, promovarea stabilitii cursurilor de schimb, furnizarea de asisten n scopul crerii unui sistem multilateral de pli i punerea la dispoziie a resurselor sale rilor membre care se confrunt cu dezechilibre ale balanei de pli. FMI urmrete stabilitatea valutar prin acorduri valutare sistematice, pentru a stimula creterea economic i niveluri nalte de folosire a forei de munc i pentru a acorda asisten financiar temporar rilor, n condiii adecvate de siguran pentru a ajuta la ajustarea balanei de pli. Romnia este membr a Fondului Monetar Internaional (FMI) din 15 decembrie 1972, cu o cot de participare, care n prezent este de 1030,2 milioane DST sau 0,48% din cota total. Romnia deine 10 552 voturi, reprezentnd 0,49% din total. ncepnd cu anul 1972, Romnia a folosit resursele FMI ca suport financiar al programelor economice ale Guvernului. Banca Central European (BCE)- a fost inaugurat la data de 30 iunie 1998. La 1 ianuarie 1999, aceasta i-a asumat responsabilitatea de a implementa politica monetar european, aa cum a fost definit de Sistemul European al Bncilor Centrale (SEBC). Sistemul European al Bncilor Centrale (SEBC) include Banca Central European (BCE) i bncile centrale ale statelor membre ale Uniunii Europene. Bncile centrale ale statelor membre care nu particip la zona euro au un statut special : acestea sunt abilitate s conduc o politic monetar naional, dar nu particip la luarea deciziilor privind politica monetar unic. Obiectivul principal al Bncii Centrale Europene este de a susine politicile economice generale ale Uniunii Europene n conformitate cu principiile unei economii de pia deschise, care favorizeaz o alocare eficient a resurselor n condiiile unei concurene libere. Misiunile fundamentale constau din : definirea i aplicarea politicii monetare a zonei euro ; coordonarea operaiilor de schimb ; deinerea i gestionarea rezervelor oficiale de schimb a statelor membre ; asigurarea unei funcionri bune a sistemului de pli. Bnci internaionale de dezvoltare Prin bnci internaionale de dezvoltare se nelege: a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD), Corporaia Financiar Internaional (CFI) i Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (IDA);

69

b) Banca European de Investiii (BEI); c) Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD); d) bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare. Grupul Bncii Mondiale este format din cinci organizaii: Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD), Asociaia Internaional de Dezvoltare (IDA), Corporaia Financiar Internaional (CFI), Agenia de Garantare Multilateral a Investiiilor (MIGA) i Centrul Internaional de Reglementare a Conflictelor din Domeniul Investiiilor (ICSID). Fiecare instituie are un rol distinct n lupta mpotriva srciei i mbuntirea condiiilor de via pentru populaia din statele n curs de dezvoltare. Termenul generic de Banca Mondial se refer la dou dintre acestea i anume: BIRD i IDA. Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD) a fost nfiinat n anul 1945 i are 184 membri. Obiectivul BIRD este reducerea srciei n rile mai puin srace, solvabile i cu venituri medii, promovnd o dezvoltare durabil, prin mprumuturi, garanii i servicii nelegate de mprumuturi - inclusiv servicii de analiz i consultan. Asociaia Internaional de Dezvoltare (IDA) a fost nfiinat n anul 1960 i are 162 membri Contribuiile la IDA permit Bncii Mondiale s furnizeze 6-7 miliarde dolari pe an sub form de credite fr dobnd celor mai srace 78 de ri din lume, unde triesc aproximativ 2,4 miliarde de oameni. Corporaia Financiar Internaional (CFI) a fost nfiinat n anul 1956 i are 175 membri. Mandatul CFI este extinderea dezvoltrii economice prin sectorul privat. Lucrnd cu partenerii de afaceri, CFI investete n ntreprinderile particulare viabile din rile n curs de dezvoltare i ofer mprumuturi pe termen lung, garanii i servicii de gestionare a riscului i consultan pentru clienii si. Agenia de Garantare Multilateral a Investiiilor (MIGA) a fost nfiinat n anul 1988 i are 157 membri. Obiectivul MIGA este ncurajarea investiiilor strine n rile n curs de dezvoltare, prin acordarea de garanii mpotriva unor riscuri ce pot aprea din finanarea de proiecte n rile membre. Centrul Internaional de Reglementare a Conflictelor din Domeniul Investiiilor (ICSID) a fost nfiinat n anul 1966 i are 134 membri. ICSID contribuie la ncurajarea investiiilor strine oferind cadre internaionale de conciliere i arbitraj pentru conflicte din domeniul investiiilor, ajutnd astfel la crearea unui climat de ncredere reciproca ntre state i investitorii strini. Romnia este membr a BIRD din anul 1972, a IFC din 1990 i MIGA din 1992. Banca Mondial este un partener important al Romniei n procesul de dezvoltare i modernizare. Guvernator pentru Romnia este ministrul Finanelor Publice, iar guvernator supleant este viceguvernatorul BNR. Progresele Romniei n ceea ce privete reformele structurale i privatizarea sunt sprijinite de Banca Mondial prin mprumuturile de ajustare a sectorului privat (PSAL I i II), structurate pe cinci obiective fundamentale pentru dezvoltare: * privatizarea i restructurarea bncilor de stat; * privatizarea/ restructurarea/ lichidarea ntreprinderilor de stat; * reforma n sectorul energetic, cu accent pe restructuarea/ privatizarea utilitilor (petrol, gaze naturale, energie electric); * mbuntirea mediului de afaceri; * msuri pentru atenuarea impactului social al implementrii reformelor. Corporaia Financiar Internaional (CFI) a aprobat o serie de investiii n sectorul

70

comunicaiilor, infrastructura, industrie sau n sectorul sntii, sprijinind n acelai timp dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii, precum i a sectorului bancar din Romnia. n perioada 2001-2005, Agenia de Garantare Multilateral a Investiiilor a garantat n Romnia investiii private de peste 100 milioane USD. Fondul Internaional pentru Dezvoltare Agricol (FIDA) - a fost nfiinat n 1977, ca urmare a Conferinei Mondiale a Alimentaiei din 1974, fiind principalul rezultat al acesteia. Acesta a fost rspunsul rilor lumii la criza alimentar declanat la nceputul anilor `70 i care a afectat n principal rile sahariene ale Africii. Pentru a-i ndeplini mandatul, obiectivul principal al FIDA este de a mobiliza resurse adiionale pentru programe concepute n scopul creterii economice a zonelor rurale. Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD) a fost nfiinat n anul 1991, n scopul susinerii dezvoltrii sectorului privat ntr-un mediu democratic, n rile foste comuniste. Romnia a ratificat Acordul de nfiinare a BERD n anul 1990, facnd parte dintre membrii fondatori ai acestei instituii. Capitalul subscris i vrsat de Romnia are valoarea de 96 mil.euro. Consiliul Guvernatorilor Bncii este alctuit din reprezentani ai tuturor statelor membre. Ministrul Finanelor Publice este guvernator pentru Romnia, iar guvernatorul Bncii Naionale este guvernator supleant. BERD utilizeaz toate instrumentele financiare i investiionale de care dispune pentru a susine construirea economiilor de pia i a democraiilor n 27 de ri din Europa Central pn n Asia Central. Strategia BERD pentru Romnia se axeaz pe urmtoarele direcii prioritare: - dezvoltarea infrastructurii, inclusiv privatizarea utilitilor publice n sectoarele energetic i de transport; co-finanare i o mai bun utilizare a fondurilor UE de pre-aderare prin construcie instituional; - dezvoltarea sectorului privat, inclusiv mbuntirea climatului investiional i ncheierea privatizrii; - consolidarea n continuare a sectorului financiar (inclusiv cel nebancar) i a IMMurilor. Banca European de Investiii (BEI) instituia finanatoare a Uniunii Europene i a fost creat n anul 1958 prin Tratatul de la Roma. Membri sunt statele Uniunii Europene, care au subscris la capitalul bncii. BEI are personalitate juridic proprie i autonomie financiar n cadrul sistemului comunitar. Misiunea bncii este de a contribui la realizarea obiectivelor Uniunii Europene prin acordarea de finanri pe termen lung pentru proiecte specifice respectnd principiile bancare. n noile state membre, prioritile bncii se ndreapt spre sprijinirea proiectelor ce ofer suport pentru integrarea n piaa unic a Uniunii Europene i contribuia la aplicarea standardelor europene cuprinse n cadrul acquis-ului comunitar. ncepnd cu anul 1990, Banca a fost autorizat de Consiliul Guvernatorilor s acorde mprumuturi n rile din Europa Central i de Est. n perioada de pre-aderarea a statelor la Uniunea European, dup anul 1990, BEI a acordat mprumuturi n valoare de 25 miliarde euro pentru Europa Central i de Est n vederea finanrii proiectelor de infrastructur, mediu, servicii i industrie, educaie, sntate i a ntreprinderilor mici i mijlocii. O alt prioritate a bncii este finanarea proiectelor de susinere a politicilor Uniunii Europene, dar i implementarea Agendei Lisabona. Dup aderarea la Uniunea European, conform negocierilor pentru capitolul 30-Instituii, Romnia va deveni acionar al Bncii, reprezentat n Consiliul Guvernatorilor de un membru, i de un numr adecvat de directori sau adjunci n Consiliul Director. Banca de Dezvoltare a Consiliului Europei (BDCE) - cea mai veche instituie financiar

71

multilateral din Europa, a fost nfiinat n anul 1956, ca instrument al politicii sociale a Consiliului Europei. Este o banc de dezvoltare multilateral care sprijin proiecte cu finalitate social prin acordarea de mprumuturi sau garanii pe termen lung, reprezentnd expresia solidaritii financiare a statelor europene care au ales s i se alture. Banca este plasat sub autoritatea Consiliului Europei. Cu toate acestea, ea are propriul su statut juridic i autonomie financiar. Pn n prezent, 38 de state europene au aderat la BDCE. Banca acord mprumuturi i garanii statelor membre, autoritilor locale i instituiilor financiare pentru finanarea proiectelor sociale n domenii de activitate bine definite: proiecte pentru soluionarea problemelor refugiailor, migranilor i victimelor calamitilor naturale sau ecologice, crearea de locuri de munc n zonele dezavantajate, construirea de locuine sociale pentru persoanele cu venituri reduse, dezvoltarea infrastructurii sociale n domeniul sntii i educaiei, dezvoltarea infrastructurii legat de modernizarea rural, dezvoltarea infrastructurii legat de protecia mediului, dezvoltare infrastructurii pentru mbuntirea condiiilor de locuit n zonele urbane, protecia i reabilitarea monumentelor istorice. Banca i bazeaz activitatea pe propriile fonduri i rezerve i nu primete asisten sau subvenii din partea statelor membre. La data de 5 martie 1996, Romnia a devenit al 25-lea membru cu drepturi depline al BDCE. Cota de participare a Romniei la capitalul Bncii este de 1,092%. Banca pentru Comer i Dezvoltare a Mrii Negre (BCDMN)- cu sediul la Salonic, n Republica Elen, este o instituie financiar internaional, nfiinat de cele 11 state membre ale Cooperrii Economice la Marea Neagr (CEMN), respectiv Albania, Armenia, Azerbaidjan, Bulgaria, Georgia, Republica Elen, Moldova, Romnia, Federaia Rus, Turcia i Ucraina, ca un instrument financiar pentru realizarea obiectivului CEMN de transformare a regiunii Mrii Negre ntr-o zona de pace, stabilitate i prosperitate. Banca susine dezvoltarea economic i cooperarea regional, furniznd finanare pentru activitatea de comer, garanii i capital pentru proiectele de dezvoltare, susinnd att ntreprinderile de stat ct i cele private n statele membre ale bncii. Majoritatea proiectelor promovate n cadrul OCEMN sunt de mare anvergur, necesitnd fonduri financiare importante, care depesc posibilitile de finanare de care dispune Banca pentru Comer i Dezvoltare a Mrii Negre i resursele statelor participante. Obiectivul BCDMN este de a contribui la sprijinirea procesului de tranziie al statelor membre, prin oferirea de servicii bancare pentru sectoarele public i privat, finanarea i promovarea proiectelor regionale i a activitilor comerciale din i dintre statele participante. Romnia este membru fondator al Bncii pentru Comer i Dezvoltare a Mrii Negre (BCDMN) Conform Strategiei de ar pentru Romnia, principalele sectoare economice finanate pe baz de proiecte au fost: financiar, energie, telecomunicaii, infrastructur i construcii, transporturi, manufacturier, turism, precum i ntreprinderile mici i mijlocii. Banca Reglementelor Internaionale (BRI) Banca Naional a Romniei a devenit membr a Bncii Reglementelor Internaionale nc din anul nfiinrii (1930), numrndu-se printre cele 55 bnci centrale membre. n prezent, BNR deine 8000 de aciuni din capitalul Bncii, pentru care primete anual dividende. Dup 1990, BRI a acordat Bncii Naionale a Romniei asisten tehnic pentru consolidarea funciilor de banc central.

72