INTRODUCERE

Putem afirma c ideii de fiscalitate comunitar i corespunde mai degrab un sistem de reguli europene de natur fiscal, care coincid asupra structurii i evoluiei fiscalitii statelor membre pentru completarea obiectivelor construciei europene. Conform acestui principiu general, n cadrul GATT (General Agrement on Tariffs and Trade), comunitatea internaional consider favorabil liberalizarea comerului n sensul realizrii unei legturi mai strnse ntre economiile rilor, realizat prin intermediul constituirii de zone de liber schimb i uniuni vamale. Finalitatea acordurilor internaionale, n acest sens trebuie s constea n facilitatea comerului interstatal i n evitarea ridicrii de noi bariere mpotriva comerului cu ri tere. Astfel, GATT, prevede c orice ar aderent la acordul de intrare n Uniunea Vamal trebuie s anune, n cel mai scurt timp, intenia sa celorlalte state participante la acordul internaional ce intentioneaz a se incheia. Zona de liber schimb este prima faz a unui acord economic i este caracterizat de abolirea taxelor vamale de import ntre statele participante la acord. n cazul Europei, zona de liber schimb cea mai extins cuprinde teritoriile Uniunii Europene, cele ale rilor EFTA (Norvegia, Islanda, Elveia i Liechtenstein), ale rilor VISEGRAD (Ungaria, Polonia, Cehia i Slovacia) i Turcia. Acordul asupra Spaiului Economic European (SEE) semnat n 1972 la Oporto, a fost finalizat pentru promovarea relaiilor comerciale i economice ntre prile contractante cu scopul atingerii obiectivelor liberei circulaii a mrfurilor, persoanelor, serviciilor i capitalurilor. Ca a doua faz n realizarea unei piee comune, Uniunea vamal stabileste n urma abolirii barierelor vamale ntre rile membre, tarife vamale comune pentru importurile din state tere. Piaa comun, ca a treia faz, este caracterizat de absena taxelor vamale interne i de un tarif vamal comun pentru importurile vamale interne i de un tarif vamal comun pentru importurile din state tere. Astfel, factorii economici tehnologia, capitalul i forta de munc pot circula liber n interiorul unui unic stat, dar cu monede naionale diferite. Uniunea European de la 1 ianuarie 1993, reprezint o pia comun, eliminndu-se definitiv orice tax i barier vamal dintre teritoriile rilor membre, n relaia schimburilor cu statele tere. De asemenea, n Uniunea European rile membre armonizeaz politicile lor fiscale, comerciale i economice, ceea ce presupune o aciune comun n ceea ce privete taxa de

scont, cotaiile monedelor i pieele de capital. Graie unei politici agricole comune i dezvoltrii unui sistem monetar unic, cu moneda proprie, Uniunea European reprezint, actualmente, un exemplu de Uniune Economic. Ultima faz a evoluiei procesului de integrare ntre state, Uniunea Politic, presupune adoptarea politicilor comune i chiar integrarea organelor constituionale cu o limitare a suveranitii pentru rile membre. Trebuie remarcat c n ciuda eforturilor depuse de peste 50 de ani pentru reducerea taxelor vamale, persist nc excese care reprezint adevarate bariere vamale n cazul importurilor1 (ex: tariful mediu pentru carnea de ovin i bovin este de 87,7%, pentru buturi 22,2%, cereale 67,8%, lactate 57,7%, zahr 61,8%, tutun 58,8% s.a.) costul persistenei protecionismului se ridic la circa 7% din venitul net al U.E., echivalent a circa 600 miliarde dolari anual. Trecerea de la o economie de comand la o economie de pia a rilor care aproximativ cinci decenii au evoluat n acest mod, este un proces de durat i deosebit de complex, ce presupune mutaii eseniale n toate domeniile vieii economice, dar i social politice. Astfel reforma economic reprezint, esena procesului de tranziie la economia de pia, iar una din componentele eseniale ale acesteia o constituie reforma fiscal, care trebuie s conduc la ntrirea administraiei fiscale, prin introducerea unui sistem fiscal al crui criteriu fundamental l reprezint eficiena activitilor economicosociale. Implementarea unui asemenea sistem fiscal este un proces dificil, unii analiti occidentali afirmnd chiar c pentru unele ri din centrul i estul Europei este aproape imposibil. Dar toi recunosc nsa c el este o necesitate stringent, ce trebuie nfptuit de urgen pentru a nu compromite reforma economic i a putea asigura succesul tranziiei. Susinerea unei reforme fiscale fundamentale n rile aflate n tranziia la economia de pia este o prioritate logic, raional, ntruct sistemul fiscal motenit nu permite introducerea unei reforme graduale prin care guvernele s-i poat asigura veniturile bugetare necesare fr s afecteze dezvoltarea iniiativei private. nfptuirea reformelor fiscale din diferitele ri ale Europei, a propus mai multe forme, cele mai multe dintre acestea au implicat: creterea continu a rolului iniiativei particulare; descentralizarea lurii deciziilor de la ministere la ntreprinderi; extinderea selectiv a rolului pieelor privind aceast descentralizare.

Luminita Ionescu , op.cit., pag.20

Aceste reforme au nceput cu pieele de bunuri i servicii, dar s-au extins i la pieele de factori de producie. Ungaria, a fost promovatoarea modernizrii sistemului fiscal, care i-a dezvoltat, nc din anul 1988, un sistem fiscal orientat cadrului economiei de pia, fiind n conformitate cu recomandrile n materie ale UE. Nivelul fiscalitii n PNB este cu 5-10 puncte procentuale mai ridicat dect media existent n rile europene, iar privind structura impozitelor, cele indirecte au ponderea cea mai mare, n timp ce impozitele directe au rol relativ mai redus. Privind TVA, aceasta a fost introdus nca din 1988, modul de aplicare fiind permanent perfecionat. Cu privire la impunerea societilor, Ungaria acord unele stimulente pentru investiii prim: acordarea de credite fiscale, de premii la investiii; exceptarea de la impozitare a profitului reinvestit. In Polonia, anul 1993 a reprezentat o etap important n cadrul procesului de reform a sistemului fiscal, autoritile publice guvernamentale au pornit de la ipoteza c transformrile n domeniul fiscalitii trebuie insoite de o cretere a veniturilor bugetare. Principala surs a veniturilor bugetare (peste 40% din total) o constituie, impozitul pe profit i TVA, cea de-a doua surs reprezentnd-o impozitul la persoanele individuale (circa 25%). Ct privete redistribuirea acestora se face: cheltuieli pentru asigurri sociale 52%, pentru operaiuni bancare 22 % s.a. Accizele sunt percepute independent de impozitul pe bunuri i servicii (TVA) aplicndu-se la produse cum sunt: tutun, buturi alcoolice, jocuri de noroc etc. Cehia i Slovacia, ncepnd cu anul 1992, au adoptat, un nou sistem fiscal, n care vechile impozite au fost nlocuite cu opt impozite, astfel: impozitul pe venit; TVA; accize, impozitele pe averea imobiliar; impozitul pe transferul proprietii imobiliare; impozitul pe motenire i donaii; impozitul pe drumuri. ncepnd cu anul 1992, a fost adoptat un cod al impozitului pe venit care regelementeaz impozitul pe venit pentru persoane fizice i juridice rezidende i nerezidende. Dup anul 1993, pentru ntreprinderile nfiinate n Slovacia, se acord unele stimulente fiscale pentru ncurajarea investirii, atragerea capitalului strin i pentru dezvoltarea unor zone rmase n urm. Sistemele fiscale ale acestor state sunt n continuare n prim proces de transformare. Astfel se remarc dou aspecte: pe de o parte, au loc stabilirea cadrului pentru aplicarea unor

politici fiscale independente, iar pe de alt parte se are n vedere meninerea armonizrii celor dou sisteme fiscale. Bulgaria, n anul 1995, a adoptat ase noi legi fiscale menite s modernizeze sistemul de impozitare vechi de circa trei decenii, astfel nct acesta s corespund necesitilor unei economii de pia. Noile legi fiscale au fost concepute cu sprijinul experilor de la FMI i Banca Mondial i cuprind n principal: Legea privind TVA; Legea privind accizele; Legea privind profiturile societilor; Legea privind impozitul pe venitul individual. Legea privind impozitul pe profit vizeaz practic toate activitile economice, iar baza impunerii o reprezint profitul rezultat din contabilitatea firmelor. Impozitul pe venitul individual adoptat cuprinde o scara cu trei rate ntre 15 i 40% care se aplic pe categorii de venit bazate pe multiplii salariului minim. Introducerea TVA, a reprezentat punctul de referin al ntregii reforme fiscale. Legea privind TVA a prevzut o singur rat de 20 % asupra unei baze de impozitare larg. Sistemul impozitelor directe include impozitarea cu accize a anumitor bunuri i servicii, importate sau produse n Bulgaria, n principal articole de lux s.a., ratele diferind de la 10% la autoturisme la 60 % la buturi alcoolice, tutun, loterie i alte jocuri de noroc. Reforma fiscal n fostele ri socialiste poate avea ca prioritate i adoptarea unor msuri aductoare de venit. Astfel se poate introduce cel puin un impozit parial asupra proprietii. El poate fi introdus simultan cu privatizarea terenurilor i cldirilor i se poate baza pe chiriile percepute, el fiind uor de administrat i poate deveni o important surs de venit pentru guvernele locale. n ncheiere se poate afirma c, n ultimii ani, n toate rile foste socialiste s-au iniiat i dezvoltat msuri nnoitoare pe plan economic, cuprinznd i sistemul fiscal. nsa, unele ri au o deschidere mai larg spre exterior, fiind mai receptive i flexibile la necesitatea schimbrii corelat cu conjunctura intern i internaional (exemplu: Ungaria i Cehia), spre deosebire de ri care au o capacitate mai mic de a trece la modificri radicale, dovedind un conservatorism pronunat (exemplu: Bulgaria). n orice caz, un lucru este cert, i anume c n aceste ri au loc profunde schimbri economice, deci inclusiv fiscale, alturi de cele sociale i politice, i toate aceste ri socialiste au voin i doresc realizarea unei economii de pia funcional, iar aceasta integrat n cele ale Comunitilor Europene.

BIBLIOGRAFIE
1. Haiduc Rodica Lcrmioara, Contribuia sistemului fiscal la prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005 2. Lcria Grigorie Nicolae, Ciopodea Cristina Mariana , Finane Publice i fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005 3. Moteanu N-R, Finane piblice, Editura Universitar, Bucureti, 2011 4. Moteanu T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2005 5. Moteanu T. i Vasilescu D., Neutralitatea fiscal a impozitrii dividendelor, aprut n revista Tribuna Economic, Nr. 28/2005 6. Moteanu Tatiana, coordonator, Politici fiscale i bugetare europene, Editura Universitar, 2005 7. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 2011 8. u L., erbnescu C., tefan D., Cataram D., Nica A., Fiscalitate de la lege la practic, Ediia a II-a, Ed. All Beck, 2005 9. Vcrel Iulian, coordonator, Finane Publice, Editura didactic i pedagocic Bucureti, 2003 10. Vintil Georgeta, Fiscalitate: metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2005 11. Directiva 77/388/CEE din 17 mai 1977 n materie de armonizare a statelor membre n ceea ce privete taxele asupra cifrei de afaceri 12. Directiva 90/434/CEE privind un sistem comun de impozitare aplicabil fuziunilor, scindrilor cesionrii de active i schimburilor de aciuni ntre companii aparinnd diferitelor state membre ale UE 13. Directiva 90/435/CEE privind un sistem comun de impozitare aplicabil societilormam i filialelor 14. Directiva 91/680/CEE din 16 decembrie 1991 ce privete completrile legislative privind sistemul comun al TVA 15. Directiva 92/111/CEE din 14 decembrie 1992, ce privete msuri de simplificare a legislaiei n domeniul TVA 16. Directiva 92/12/CEE privind regimul general, al deinerii, circulaiei i controlului produselor supuse accizelor

17. Directiva 92/83/CEE privind armonizarea structurii accizelor asupra alcoolului i buturilor alcoolice 18. Directiva 2001/115/CE privind facturarea n UE 19. Directiva 2001/86/CE privind statutul Societii Europene 20. Directiva 2003/96/CE privind restructurarea cadrului comunita al taxrii produselor energetice i electricitii 21. Directiva 2003/49/CE privind un sistem comun de impozitare aplicabil plii de dobnzi dividende ntre societi afiliate aparinnd unor state membre diferite 22. Directiva 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor din dobnzi 23. Decizia 888/98/CE privind stabilirea programului Fiscalis 1998-2002 24. Decizia 98/467/CE privind implementarea provizorie a programului fiscalis 19982002 25. Decizia 2235/2002/CE privind de adoptarea a programului Fiscalis 2003-2007 26. Convenia 90/436/CEE de eliminare a dublei impuneri relativ la ajustrile profiturilor societilor afiliate 27. COM (2000) 348 viznd ameliorarea funcionrii sistemului taxei pe valoarea adugat n Uniunea European 28. COM (2003) 614 viznd bilanul realizrilor n domeniul TVA la perioada 20002003 29. COM (2003) 0678 privind Raportul Comisiei Parlamentului European i Consiliului asupra punerii n practic a programului Fiscalis 1998-2002 30. COM (2003) 613 privind propunerea de modificare a Directivei 90/434/CEE 31. COM (2003) 810 Impozitarea dividendelor n piaa comun 32. COM (2005) 728 privind introducerea msurilor de cooperare administrativ n contextul ghieului unic i procedurii de rambursare n domeniul TVA 33. COM (2005) 297 privind lucrrile forumului comun al UE privind preurile de transfer n domeniul impozitrii companiilor n perioada octombrie 2002 decembrie 2003 i privind propunerea unui cod de Conduit pentru implementarea efectiv a conveniei de Arbitraj 34. Regulamentul Consiliului nr. 2157/2001 privind statutul Societii Europene 35. Regulamentul Consiliului nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002 privind Regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene 36. Regulamentul Consiliului nr. 1798/2003 privind cooperarea administrativ n domeniul TVA

37. Direcia general fiscalitate i unitate vama DOC/2008/2005 Cotele TVA aplicate n statele membre 1 septembrie 2005 38. European Commission, Directorate General Taxation and Custom Union Tax Policy Excise Duty Tables, REF 1020, ianuarie 2005 39. European Commission, Structures of Taxation Systems in the European Union, 2005 40. Tratatul de constituire a comunitii Europene 41. Hotrre a Guvernului Romniei pentru aprobarea planului de aciune al Programului guvernamental pe anul 2000 i pe perioada 2001-2005, nr. 456 din 9 mai 2001, M O, partea I, nr. 267 din 23 mai 2001 42. European Commission, 2001/DE/307, Descriptive Report on the simplification and modernisation of VAT obligations for the European Commission 43. Legea 571/2003 Codul Fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23 decembrie 2003 cu modificrile i completrile ulterioare 44. Centrul de resurse juridice, Dispoziii financiare i bugetare, Impozitare, Centrul financiar, Pipera, Dacris, 2005 45. XXX Legea nr. 157/24 mai 2005 (M O, Partea I, nr. 465/1 iunie 2005) pentru ratificarea Tratatului dintre Republica Bulgaria i Romnia cu statele membre ale Uniunii Europene, semnat de Romnia la Luxemburg, la 25 aprilie 2005 46. www.mie.ro 47. www.europa.eu.int 48. www.oecd.org 49. www.infoeuropa.ro