Dou lucruri sunt inevitabile n via : moartea i impozitele.

O alt diferen a ntre moarte si impozite este c moartea este cel mai adesea mai pu in dureroas ... Sintetiznd pluralitatea defini iilor ce exist n literatura de specialitate, consideram c , impozitul reprezint o form de prelevare silita la dispozi ia statului, f r contrapresta ie direct , imediata i cu titlu nerestituibil, a unei par i din veniturile sau averea persoanelor fizice i / sau juridice, n vederea acoperirii unor necesita i publice. Din defini ie rezulta c impozitul are urm toarele caracteristici: este o prelevare silita, cu caracter obligatoriu, care se efectueaz n numele suveranit ii statului, avnd la baz un temei legal; impozitul nu presupune i o presta ie directa ( i imediata) din partea statului. Prin aceasta, impozitele se deosebesc n mod esen ial de taxe, n cazul c rora exist un contraserviciu direct; prelev rile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c nici unul dintre contribuabili nu poate pretinde o plata directa din partea statului, pe baza impozitelor suportate. Prin aceasta, impozitele se deosebesc fa de mprumuturile publice, care sunt purt toare de dobnzi i rambursabile (amortizabile). Fa de cele ar tate anterior, n completare, lucr rile fiscale moderne, adaug calitatea de prghie fiscal pe care impozitele o ndeplinesc din ce n ce mai mult. Aceast calitate nou de-a fi o veritabil prghie economic - este legat adesea de armonizarea intereselor publice cu cele individuale . Credem c este mult mai potrivit de-a privi acest aspect mai curnd ca un compromis ntre interesele sociale i cele individuale sau de grup, din moment ce armonia este un ideal iar realitatea este, mai ntotdeauna, un compromis.. Nu de pu ine ori impozitul este perceput, ca o pedeaps , ca o amend . Distinc ia dintre ele nu apare ntotdeauna ca fiind foarte clar i evident . Cu att mai mult cu ct destinatarul este ntotdeauna statul.

De aceea merit re inute urm toarele: O amend este un impozit pentru c ai f cut ceva r u. Un impozit este o amend pentru c ai f cut ceva bun. Un cet ean poate greu diferen ia un impozit de o amend , cu excep ia faptului c , n general, amenda este mai u oar ...

Un mic moment de reflectie economic

IMPOZITUL ESTE O PLATA FARA CONTRAPRESTATIE .... DIRECTA SI IMEDIATA

Plata IMPOZIT

CONTRIBUABIL
??? SERVICII PUBLICE

STAT

Impozitul NU este o plata GRATUITA ... Sau este o gratuitate ciudata ? O alta abordare ... De ce platim impozite ? De ce beneficiem de serviciile publice? Impozitul si serviciile publice SUNT GRATUITE ... Intre calitatea de contribuabil si cea beneficiar (sau invers) NU SE FACE nici o legatura
1/17/2012 6:56 PM Finante Publice, IDD, Anul 1

de
6

Instituirea i perceperea de c tre stat a impozitelor determina o important redistribuire a produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe plan financiar , economic i social, rol ce difer de la o ara la alta. Se poate spune c n concep ia clasic despre impozite, se atribuie impozitului o menire pur financiar , singurul s u scop fiind acela de a procura resursele necesare acoperirii cheltuielilor publice. Ca efect impozitul trebuie s fie neutru din punct de vedere economic i social. impozitul nu trebuie s fie nici stimulativ, nici moralizator, nici protector, el trebuie s fie exclusiv un izvor pentru trezorerie. Impozitarea este, la urma urmei, cea mai dificil func ie a guvernului i este aceea mpotriva c reia sunt cele mai mari anse ca cet enii s se revolte ; cel de-al 3-lea pre edinte al SUA

Puterea de-a impozita oamenii i proprietatea lor este esen ial pentru existen a guvernului...

n majoritatea rilor lumii, rolul cel mai important al impozitelor continu sa se manifeste pe plan financiar, ntruct cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat pentru acoperirea necesit ilor publice provin din ncas rile aferente impozitelor. De cte ori se vorbe te despre impozite, o problem revine, parc obsesiv: dac impozitul este o plat acceptabil pentru contribuabil. Merit astfel, aici, amintite cteva elemente n sprijinul acestei idei: Impozitele sunt, la urma urmei, datorate pentru a pl ti privilegiile de a fi membri unei societ i organizate; cel de-al 32-lea pre edinte al SUA... mi place s pl tesc impozite. Cu ele cump r civiliza ie. mi place s -mi pl tesc impozitele. M face s m simt mai pu in vinovat. Pe de alt parte, justificare impozitelor este o chestiune intim legat de folosirea lor i de bunacredin a guvernului. Un impozit, m rimea lui, apar ca justificate atunci cnd ele sunt folosite corect , conform intereselor cet enilor. Cnd statul este just, impozitele sunt pu ine... De ce oamenii mor de foame? Deoarece regii cheltuie banii proveni i din impozite. n condi iile complexe ale mecanismelor pie ei concuren iale i n leg tur direct cu ncerc rile statelor moderne de a utiliza impozitele ca mijloc de interven ie n economie, n practica financiara contemporan se remarc o anumita accentuare a rolului impozitelor pe plan economic. n acest cadru, impozitele se folosesc ca prghii de politic economic - prin nsu i modul concret n care sunt a ezate i percepute. Astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a activit ilor economice, a consumului anumitor m rfuri s u / i servicii. Totodat , impozitele pot impulsiona sau ngr di rela iile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.

Merit aici, amintit celebra remarc impozitul a ncetat de a mai fi gr untele de nisip care s jeneze mecanismul pie ei, , devenind unul dintre regulatoarele i motoarele acestui mecanism. Ca urmare, impozitul are att rolul aliment rii cu fonduri a bugetului statului, ct i pe acela al unui factor de echilibru n economie / Gabriel Ardant, Histoire de l impot Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei par i importante a produsului intern brut. Aceasta redistribuire apare n procesul mobiliz rii la buget a impozitelor directe i indirecte i impune redistribuirea resurselor bugetare, utilizarea lor, (si) in raport cu criteriile de ordin social.

Acest proces are o influen mai mult sau mai pu in intens asupra comportamentului economic al diverselor categorii de contribuabili. Efectul major al rolului impozitelor pe plan financiar economic si social l reprezint , n ultim instan , cre terea presiunii fiscale globale n majoritatea rilor cu economie de pia concuren ial i consolidat . Impozitele cresc f r ploaie vechi proverb evreiesc. Indiscutabil este un progres. Americanul mediu pl te te acum pentru impozite aproape jum tate din ceea ce ob ine ca i salariu

Aceasta sporire a fiscalit ii este expresia urm toarelor caracteristici ale evolu iei impozitelor n perioada contemporana: cre terea mai accentuata a ncas rilor statului din impozite fa intern brut; de ritmul cre terii produsului

sporirea absolut i relativ a ncas rilor din impozite, ca urmare a cre terii num rului de contribuabili a materiei impozabile, precum i a major rii unor cote de impozit; devansarea ritmului de cre tere a venitului mediu pe locuitor de c tre ritmul de cre tere al impozitului.

Chiar dac se constat o cre tere generalizat a impozitelor, nu trebuie uitat c fenomenul prezint riscuri majore; de la o cre tere general la una excesiv nu este dect un pas, uneori foarte mic. Libertatea conduce la impozite excesive; Efectul impozitelor excesive este sclavia. A. Impozitele directe sunt acelea care se stabilesc nominal, n sarcina unor persoane fizice i / sau juridice, n func ie de veniturile sau averea acestora, fiind ncasate la anumite termene precizate cu anticipa ie. La impozitele de acest tip, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceea i persoana, cel pu in n inten ia legiuitorului. Tocmai de aceea, se spune c impozitele de acest tip au inciden direct asupra subiectului pl titor. Potrivit criteriului ce st la baza a ez rii lor, impozitele directe sunt reale i personale. Impozitele directe reale se mai numesc i obiective sau pe produs, deoarece se a eaz asupra materiei impozabile brute, f r a tine cont de situa ia subiectului impozitului.

Aceste impozite se stabilesc n leg tur cu de inerea unor obiecte materiale cum sunt p mntul, cl dirile, fabricile, magazinele, precum i asupra capitalului mobiliar. n aceast categorie se includ: impozitul funciar, impozitul pe cl diri, impozitul asupra activit ilor industriale, comerciale i profesiilor libere si impozitul pe capitalul mobiliar.

Impozitele directe personale se a eaz asupra veniturilor sau averii, inndu-se cont i de situa ia personala a subiectului lor, de aceea, ele se mai numesc i impozite subiective.

B. Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnz rii unor bunuri, prest rii anumitor servicii (la intern sau extern), fiind v rsate la bugetul public de c tre produc tori, comercian i sau prestatori de servicii i suportate de c tre consumatorii bunurilor i serviciilor cump rate. La impozitele de acest tip, subiectul i suportatorul impozitului nu sunt una i aceea i persoana, cel pu in n inten ia legiuitorului. Tocmai de aceea, se spune c impozitele de acest tip au inciden indirect asupra subiectului pl titor.

n func ie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:  taxe de consuma ie (speciale sau generale)  monopoluri fiscale,  taxe vamale. Clasificarea impozitelor 2. Avnd n vedere obiectul asupra c rora se a eaz , impozitele sunt clasificate n: o o o o o o o impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum sau pe cheltuieli. 3. n func ie de scopul urm rit de stat prin instituirea lor, impozitele se clasifica in: impozite financiare, obi nuite; impozite de ordine; Impozitele financiare, obi nuite, sunt cele instituite de stat n scopul realiz rii celei mai mari p r i a veniturilor bugetului public. Impozitele de ordine sunt instituite n scopul limit rii consumului unor bunuri sau a restrngerii unor ac iuni, precum i pentru realizarea unor deziderate nefiscale. Astfel impozitele de ordine sunt legate de calitatea de parghie financiara.

Clasificarea impozitelor 4. Corespunz tor frecven ei perceperii lor la buget, impozitele se diferen iaz n urm toarele categorii: impozite permanente (ordinare); impozite incidentale (extraordinare). Impozitele ordinare se percep cu regularitate, astfel c ele se nscriu n cadrul fiec rui buget public anual. Impozitele extraordinare se instituie i se percep n mod excep ional, n leg tur cu apari ia unor obiecte impozabile ce se deosebesc esen ial de cele obi nuite. (cazul supraprofitului de r zboi) 5. Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup institu ia care le administreaz . Astfel in statele de tip federal impozitele se delimiteaz n: impozite federale; impozite ale statelor; impozite locale.

In statele unitare impozitele se delimiteaz n: impozite ncasate la bugetul administra iei centrale de stat; impozite locale.

1. tr s turile de fond i de form ale impozitelor; 2. obiectul asupra c rora se a eaz ;

Impozitele directe Impozitele indirecte impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum sau pe cheltuieli. impozite financiare, obi nuite; impozite de ordine; impozite permanente (ordinare); impozite incidentale (extraordinare).

3. scopul urm rit de stat prin instituirea lor; 4. frecven a perceperii lor la bugetul public;

5. dup institu ia care le administreaz .

impozite ncasate la bugetul central; impozite locale

Elementele tehnice ale impozitelor Concep ia cu privire la un anumit impozit i g se te reflectarea n legea de instituire a acestuia. Mai nti n aceste legi, n preambulul lor, se motiveaz , necesit ile care au condus la introducerea noului impozit, func iunile pe care acesta le are de ndeplinit. Ulterior, se precizeaz toate datele tehnice, pe care trebuie s le cunoasc att contribuabilii ct i organele fiscale, pentru ca impozitul s fie corect stabilit i ncasat la timp. Concretizarea i individualizarea fiec rui impozit are o deosebita importan , att pentru organele fiscale, ct i pentru contribuabilii n sarcina c rora se instituie. n acest scop, se folosesc urm toarele elemente tehnice:

subiectul impozitului sau contribuabilul obiectul impozitului unitatea impunere asieta fiscala de

suportatorul impozitului sursa impozitului cota impozitului termenul de plata

n afar de elementele tehnice prezentate, actul legal de instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind : autoritatea i beneficiarul impozitului facilit i fiscale acordate sanc iunile aplicabile i c ile de contesta ie. Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata impozitului. De obicei subiectul impozitului este, sau ar trebui s fie, i cel ce suport plata lui. Dac aceast inciden , subiect / suportator se verific , impozitele respective sunt impozite directe. Uneori

ns , aceast coinciden nu se verific - cel care suport efectiv plata, nu coincide cu cel care pl te te impozitul. Avem de-a face cu ceea ce se nume te inciden a indirect a impozitului. Se poate constata aici i fenomenul de repercusiune fiscala, transmiterea sarcinii fiscale. Ra iunea pentru care contribuabilul este obligat la plata impozitului este faptul c el de ine materie impozabil . Suportatorul impozitului - este persoana fizic sau juridic din ale c rei venituri sau avere se suport efectiv impozitul. Acest element este important n leg tur cu distinc ia fundamental dintre impozitele directe i cele indirecte, a a dup cum explicam la subiectul impozitului. Materia impozabil (Obiectul impozitului) este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea - cump rarea, valorificarea sau punerea n circula ie a unor produse, bunuri i servicii n cazul impozitelor indirecte. Altfel spus obiectul impozitului poate fi reprezentat de: - veniturile realizate de contribuabili averea pe care o de ine - sau cheltuielile, consumurile pe care le realizeaz contribuabilii. Materia impozabil , pentru a fi supus impunerii, trebuie s fie m surat prin lege trebuie precizat n mod expres unitatea de impunere. i evaluat si de aceea

Sursa impozitului - indic din ce anume se pl te te impozitul: din venit sau din avere. Este un element mai rar precizat, in mod expres in lege, el fiind de cele mai multe ori subn eles. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a profitului, a dividendului sau a rentei, n timp ce averea se prezint sub forma de capital sau de bunuri mobile sau imobile. La impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa.

Unitatea de impunere - este reprezentat de unitatea n care se exprim m rimea obiectului impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar (cazul impozitelor pe venit) fie diverse expresii fizice naturale (m2, hectar, etc.) n cazul impozitelor pe avere.

Cota impozitului - este m rimea impozitului, stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual - stabilite propor ional, progresiv sau regresiv n raport cu materia impozabil sau capacitatea contributiv a subiectului impozitului. Cotele procentuale pot fi propor ionale progresive sau regresive.

Asieta fiscal d expresie modului de a ezare a impozitului i cuprinde totalitatea opera iunilor realizate de organele fiscale pentru identificarea subiec ilor impozabili, stabilirea m rimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Termenul de plat precizeaz data pan la care impozitul trebuie pl tit. Acest termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespect rii sale sunt percepute major ri de ntrziere.

Periodicitatea de ncasare a impozitelor este foarte diferit de la un impozit la altul. Influen eaz n acest sens volumul impozitului datorat, periodicitatea realiz rii veniturilor - sunt impozite care se ncaseaz zilnic, altele se ncaseaz la intervale regulate de timp (chenzina, luna, trimestru, an) iar altele nu sunt stabilite termene de plat ci momentele n care se achit (ex. la accize, plata se face odat cu cump rarea m rfii) Autoritatea i beneficiarul impozitului - este puterea public ndrept ita s instituie impozitul la care se adaug organele care a eaz i percep n mod efectiv impozitul. Facilit ile fiscale - se refera la posibilitatea c actul legal s prevad unele exoner ri pentru anumite categorii de subiec i, unele perioade de scutire, unele reduceri de impozite sau unele restituiri de impozite dup caz. Sanc iunile aplicabile - au n vedere nt rirea responsabilit ii contribuabililor n ceea ce prive te stabilirea corecta a obliga iilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarului C ile de contesta ie se refera la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu plngeri, ntmpin ri sau contesta ii organelor Ministerului Finan elor. Asieta fiscal Asieta impozitelor este expresia ansamblului m surilor ntreprinse de c tre organele fiscale pentru stabilirea obiectului impozabil, dimensionarea m rimii impozitului i perceperea la bugetul public a impozitelor. A. Evaluarea materiei impozabile. Stabilirea obiectului impozabil presupune constatarea existen ei materiei impozabile i evaluarea acesteia. De-a lungul timpului i n func ie i de felul materiei impozabile, pentru evaluare s-au folosit mai multe metode de percepere: 1. evaluarea indirect ntemeiat pe prezum ie 2. evaluarea direct pe baza de probe 1. evaluarea indirect ntemeiat pe prezum ie se poate practica n urm toarele variante: evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectelor impozabile i const n stabilirea cu aproxima ie a valorii obiectului impozabil (p mnt, cl diri, activit ii industriale) f r s se in seama de situa ia persoanei ce de ine obiectul respectiv evaluarea forfetar - organele fiscale, de comun acord cu subiectul impozitului, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, f r a se avea preten ia de exactitate. Pe lng evidentul neajuns al aproxim rii, apar frecvente cazuri de evaziune fiscal prin subevaluarea materiei impozabile prin n elegere ntre p r i. evaluarea administrativ - se realizeaz pe baza datelor sau a elementelor de care dispune aparatul fiscal n propriile eviden e. Astfel, n cazul acestei metode agentul fiscal stabile te

unilateral volumul materiei impozabile, iar contribuabilul dac este nemul umit poate s conteste evaluarea realizat fiind obligat s aduc dovezi n acest sens. 2. evaluarea direct pe baza de probe are dou variante de aplicare: evaluarea pe baza declara iei unei ter e persoane se aplic atunci cnd m rimea obiectului impozabil este cunoscut i de o alt persoan dect subiectul impozitului. Avantajul aplic rii acestei metode este c se previn cazurile de evaziune fiscal , pentru c ter a persoana nu are interesul s subevalueze materia impozabil . Principalul dezavantaj al metodei este aplicabilitatea limitat . Acest tip de evaluare se folose te n cazul veniturilor salariale, a c ror m rime este declarat de c tre angajatorii care le pl tesc, n cadrul veniturilor din chirii se declar de c tre chiria i, etc. evaluarea pe baza declara iei contribuabililor, se folose te atunci cnd subiec ii pl titori ai impozitelor sunt obliga i s in o eviden cu privire la veniturile i cheltuielile ocazionate de activit ile desf urate, s ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte declara ii specifice.

B. Modul de calcul al impozitelor numita adeseori i dimensionarea m rimii impozitului datorat este o opera iune ce se realizeaz n mod diferit, dup cum este vorba de impozite de reparti ie sau de impozite de cotitate. Impozitele de reparti ie (sau de contingentare) se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc de c tre organele fiscale ntr-o sum global , ce trebuie ncasat de pe ntreg teritoriul rii. Aceasta sum global se defalc de sus n jos de c tre fiecare unitate administrativ-teritorial , iar la nivelul unit ii de baz (ora , comun ) se defalc pe obiecte ale impunerii sau pe subiec i pl titori. Era o solu ie larg aplicat n trecut, dar presupunnd i numeroase inechit i a fost nlocuit treptat, Impozitele de cotitate - calcul, n acest caz, se face de jos n sus, pornind de la nivelul fiec rui contribuabil. Sunt stabilite n cazul fiec rui obiect impozabil i pentru fiecare pl titor, prin utilizarea unor sume fixe sau cote procentuale sau combinate dup caz.

C. Perceperea impozitelor la bugetul public este opera iunea final a asietei, care const n ncasarea impozitelor la termenele i modalit ile specifice fiec ruia dintre ele. 1. ncasarea indirecta: a) ncasarea impozitelor de c tre unul din contribuabili, urmnd ca ulterior s le verse n visteria statului. Cu timpul, ns aceasta munc a devenit laborioas i solu ia de i simpl i economicoas s-a dovedit neviabil . b) ncasarea impozitelor de c tre concesionari, sau adesea numi i i arenda i de impozite . Ei avanseaz statului impozitele datorate de comunitate, ulterior recupernd sumele avansate de la contribuabili. Neajunsul const n faptul c ace tia i nsu eau frecvent o parte din impozitele ncasate, printr-o serie abuzuri fiscale ncasnd mai mult dect v rsau statului.

2. Perceperea impozitelor printr-un aparat fiscal specializat al statului se realizeaz astfel: n cazul impozitelor ncasate de la persoanele fizice, dup felul n care acestea se ncaseaz , pot fi: - impozite portabile - atunci cnd pl titorul este cel care se deplaseaz la administra ia financiara i achit impozitul - impozite cherabile - atunci cnd perceptorul (func ionarul administra iei financiare) se deplaseaz la contribuabil i ncaseaz impozitul datorat n cazul impozitelor ncasate de la persoane juridice, la o serie de impozite, legea prevede folosirea mai multor metode: stopajul la surs const n v rsarea impozitului la buget de c tre ter e persoane (metoda re inerii i v rs rii). Exemplul cel mai frecvent l constituie impozitul pe salarii. n acest caz, ntreprinderea, patronul, calculeaz pe baza legii i a salariul brut cuvenit fiec rui angajat impozitul pe salariul legal datorat, iar ceea ce r mne, salariul net, datoreaz angajatului. Impozitul re inut astfel trebuie virat la bugetul de stat. i pentru impozitul pe profit, pe dividende sau alte pl i obligatorii, tot persoana juridic are acelea i obliga ii: calculul i v rsarea direct c tre stat. aplicarea pe timbre fiscale sau cum mai este denumit metoda cump r rii i anul rii de timbre fiscale. Aceast metod se aplic pentru impozitarea anumitor venituri i pentru ncasarea unor taxe locale. Timbrul fiscal este cump rat i aplicat pe documentul respectiv n locurile i n valorile prev zute expres de legisla ia fiscala. Comportamentul cotelor de impunere Cotele de impozit sunt unul din elementele impozitului, strict obligatoriu n definirea impozitului respectiv. Dac acestea - cotele - nu sunt precizate, impozitul respectiv nu poate fi calculat, deci practic nu exist . Cota de impozit poate fi definit ca fiind cuantumul impozitul aferent unei unit i de impunere. Cota de impunere se aplic asupra bazei impozabile i astfel rezult impozitul de plat . Baza impozabil se ob ine determinnd obiectul impozabil n mod concret, att cantitativ, ct i calitativ. Aceasta necesit efectuarea a dou opera iuni: identificarea obiectul (materiei) impozabil i stabilirea naturii acestuia, adic determinarea calitativ i apoi evaluarea sau m surarea, pe o anumit perioada de timp, a materiei impozabile. Baza impozabil se exprima n unit i b ne ti si mai rar n unit i naturale. Prin aplicarea cotei (cotelor) de impozit asupra bazei impozabile se ob ine impozitul de plata datorat de contribuabil. Aici este cazul s facem precizarea c materia impozabil nu corespunde ntotdeauna, cu baza de calcul de calcul a impozitului. Aceasta pentru c sunt

destule cazuri in care din materia impozabil se fac anumite deduceri pentru a stabili baza de calcul a impozitului. Aceast distinc ie este legat de n elegerea diferit a celor doua no iuni: materia impozabil si baza de calcul a impozitului. Cotele de impozit sunt diferen iate n func ie de natura i m rimea venitului impozabil, precum i (eventual) de categoriile de pl titori. Cotele de impozit sunt de mai multe feluri, i anume: 1. cote fixe (n sum fix , egala, forfetar ) 2. cote procentuale: propor ionale progresive: orizontale si verticale; simple sau compuse regresive 1. Cotele fixe ( in suma fix , forfetare) sunt stabilite n sume fix (egal ), neschimbat , independent de m rimea venitului impozabil, de averea sau situa ia social a pl titorului. Aceste cote se utilizeaz , de regul , atunci cnd bazele impozabile se exprim n unit i naturale. Cotele n sum fix pe unitatea de m sura se aplic n aceea i sum pe fiecare unitate de m sur a m rfii. Neputnd opera diferen ieri in func ie de m rimea materiei impozabile, impozitele stabilite n cot fix devin regresive odat cu cre terea materiei impozabile. 2. Cote procentuale: Cotele procentuale reprezint un procent din suma in unitati monetare a materiei impozabile. Aceste cote se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric. Ele cunosc mai multe variante dup cum urmeaz : Cotele propor ionale sunt acelea a c ror procent r mne nemodificat (constant), indiferent de m rimea obiectului impozabil i de situa ia social a pl titorului. Aceste cote se numesc propor ionale, deoarece, dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea lor i materia impozabil , se constata c propor ia r mne aceea i, constant . Cotele propor ionale stimuleaz agen ii economici s - i dezvolte i s - i perfec ioneze activitatea, pentru c indiferent de cat cre te materia impozabil , partea ce revine statului r mane constant - spre deosebire de cazul aplic rii unor cote progresive cnd partea cuvenit statului, cre te mai repede dect cre terea materiei impozabile. Aceste cote de impozit se aplic i veniturilor popula iei n cazurile n care impozitul respectiv nu are drept scop redistribuirea veniturilor contribuabililor. Cotele progresive sunt acele cote de impunere care cresc, progreseaz , pe m sura cre terii venitului impozabil, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil.

n func ie de natura venitului impozabil i de categoriile de pl titori, cotele progresive pot s opereze att orizontal ct i vertical. Pentru progresivitatea orizontal este caracteristic faptul c , la veniturile impozabile egale ca m rime, cota de impozit este diferit n func ie de natura venitului impozabil i categoriile de pl titori. n schimb la progresivitatea vertical cota de impozit cre te pe m sura cre terii veniturilor , precum i n func ie de natura venitului impozabil i de categoriile de pl titori. La un moment dat cotele progresive nu mai cresc, ele nghea devenind cote propor ionale. Aceasta este necesar , deoarece altfel s-ar ajunge nu numai la o egalitate ntre venitul impozabil i impozit, ci chiar - prin reducere la absurd - la un impozit mai mare dect baza impozabil . Cotele progresive verticale sunt la rndul lor, de dou feluri i anume: simple i compuse. n cazul cotelor progresive simple se aplic procentul de impunere aferent tran ei de materie impozabile, la ntreaga mas impozabil de inuta de contribuabil. Cotele progresive compuse (pe tran e, alunec toare pe tran e, scara impunerii) se calculeaz separat, aplicndu-se fiec rei tran e procentul aferent: dup efectuarea acestei opera ii se nsumeaz impozitul corespunz tor fiec rei tran e de materie impozabil , ob inndu-se impozitul total de plata. Cotele regresive nu sunt specifice economiei romane ti actuale i n acest caz cotele scad pe m sura cre terii venitului impozabil, n scopul avantaj rii pl titorului, pentru ob inerea unei mase impozabile ct mai mari - caz n care impozitul, n sume relative este mai mic.

Impozitul n cote fixe, de fapt dup cum arat i denumirea sa este constant, ca sum absolut din momentul n care dep e te pragul minim neimpozabil - i regresiv ca procent din materia impozabil .

Faptul c acest tip de impozit este regresiv, atunci cnd materia impozabil cre te, face ca povara fiscal s fie mai greu de suportat atunci cnd materia impozabil este mic , respectiv din ce n ce mai u or de suportat pe m sura cre terii materiei impozabile. Pe de alta parte ns , asemenea cote de impunere ncalc flagrant orice principii de echitate fiscal : in cazul acestui impozit nu poate fi vorba de echitate, deoarece la stabilirea lui nu se are in vedere nici m rimea venitului sau averii si nici situa ia personal a pl titorului . Practic un impozit ce ar cunoa te asemenea cote este de mult vreme doar un element al istoriei fiscalit ii. Impozitul n cote propor ionale, dup cum arat si denumirea sa, i men ine propor ionalitatea fat de materia impozabil , cre te doar n ritmul n care cre te materia impozabil , ceea ce face s r mn constant ca pondere n totalul materiei impozabile.

Un impozit stabilit in asemenea cote, este neutru fat de variatia materiei impozabile si deci folosirea lui ca prghie financiar este practic imposibila - indiferent de materia impozabil de inut , contribuabilul va pl ti ca procent acelasi impozit, deci nu-l nici ncurajeaz dar nici nu-l descurajeaz in ac iunile sale de ob inere a materiei impozabile. Un asemenea tip de impozit este, cel mult, expresia unei echit i in fata impozitului . De i aplicat nc , in unele ri, impunerea in cote propor ionale s-a folosit pe scar larg la calcularea impozitelor de tip real, ast zi mai folosindu-se in cazul impozitelor directe pentru calcularea impozitului pe profit si in cazul impozitelor indirecte (taxa pe valoarea ad ugat , taxele vamale). Acest gen de impozite sunt una dintre cele mai vechi forme i nu de pu ine ori se pot auzi voci care cer revenirea la acele practici: Michael Reagan Un procent de impozit unic de 10% ar trebui s fie obiectivul nostru. La urma urmei, pe timpurile biblice, cet enii Israelului pl teau o zecime , care era unic de 10% lui Dumnezeu. Dac nsu i Dumnezeu cerea doar o zecime , cine se crede Unchiul Sam ca s cear mai mult ?; - Andrew Mellon (1855-1937) Nu este prea mult s sper m c ntr-o zi ne-am putea ntoarce la un impozit de 10%, vechea zecime evreiasc care ntotdeauna fost considerat o tax cinstit de grea. Impozitul in cote progresive, a fost introdus ncepnd cu a doua jum tate a secolului al XIX-lea. Este aici caracteristic faptul c , cota impozitului nu r mane constant - ci cre te mai repede decat cre terea materiei impozabile, fie ntr-un ritm constant fie ntr-unul variabil.

Astfel n func ie de felul in care cresc cotele de impunere, in practic , se cunosc dou variante: progresivitate simpl (global ) si respectiv progresivitate compus (pe tran e). Impozitul n cote progresive simple se aplic prin nmul irea materiei impozabile cu cota corespunz tore nivelului acesteia. Ca efect se observ c impozitul cre te ceva mai repede dect materia impozabil , att ca sum absolut ct i ca procent din materia impozabil . Dat fiind faptul c asupra materiei impozabile apar innd unui pl titor se aplic aceea i cot , se observ ns o propor ionalitate, pe fiecare tran corespunz toare cotei. La fiecare schimbare de tran are loc o cre tere brusc a impozitului, ceea ce dezavantajeaz contribuabilii situa i imediat dup schimbarea tran ei. Impozitul n cote progresive pe tran e, presupune divizarea materiei impozabile in mai multe tran e, iar pentru fiecare tran este stabilit o anumit cot . Prin nsumarea impozitelor par iale, calculate pentru fiecare tran de materie impozabil in parte, se ob ine impozitul de plat .

Impozitul cre te odat cu cre terea materiei impozabile, dar mai repede dect aceasta, aspect evident dac analiz m impozitul ca procent din materia impozabil .

Ce diferen iaz cotele progresive pe tran e de cotele progresive simple este comportamentul impozitului in jurul tran elor de impunere. Dac la cotele progresive simple, la schimbarea tran elor, se observ cum impozitul cre te brusc, la cotele progresive pe tran e se eviden iaz o cre tere liniar , uniform . Se poate constata astfel c impozitele progresive pe tran e elimin dezavantajele impunerii progresive pe tran e - pentru contribuabilii situati imediat dup schimbarea tran ei - conservnd toate avantajele de echitate pe care le ofer impunerea progresiv . Principiile impunerii Impunerea reprezint un complex de m suri i opera ii - efectuate n baza legii - care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. La baza politicii fiscale, a impunerii, stau ni te reguli ce se cer a fi respectate. Aceste reguli, cu timpul sau consacrat ca principii i criterii ale impunerii. Vorbind despre principii, clasicii finan elor ( Adam Smith 1723 1790, Avu ia Na iunilor[1]) au formulat patru maxime ce trebuie s guverneze politica fiscala a statului i anume: [1] Adam Smith, Avu ia Na iunilor , Editura Academiei R.P.R., 1962-1965; citatele urm toare: pag. 242 - 243 Juste ea impunerii: impunerea trebuie s fie dreapta, s se asigure dreptate n materie de impunere. Este ceea ce cu timpul se va consacra ca un principiu fundamental: principiul echita ii fiscale;

Trebuie ca supu ii fiec rui stat s contribuie, pe ct posibil, la sus inerea statului, n raport cu posibilit ile lor respective, adic n raport cu venitul de care, sub protec ia acelui stat, ei se pot bucura. 2. Certitudinea impunerii: cuantumul impozitului trebuie s fie cert i nu stabilit n mod arbitrar, pentru a se evita abuzurile fiscale, cu alte cuvinte impunerea s fie corect ; Impozitul pe care fiecare persoan este obligat s -l pl teasc trebuie s fie bine precizat i nu arbitrar. Epoca de plat modalitatea de plat suma de plat , acestea trebuie s fie clare i evidente, att pentru contribuabil ct i pentru orice alt persoan . 3. Comoditate impunerii: modul de a ezare i percepere s fie n a a fel realizat nct s fie convenabil pentru contribuabil - de exemplu s se coreleze termenele de plata a impozitelor cu cele de realizare a venitului; Orice impozit trebuie s fie perceput la timpul i n modul care reiese a fi cel mai convenabil pentru contribuabil ca sa-l pl teasc ; 4. Impozitul s fie ct mai ieftin, s aib un randament fiscal ridicat - ntr-o accep iune modern aceasta implic realizarea celui mai convenabil raport ntre ncas rile fiscale si cheltuielile de percepere; Orice impozit trebuie s fie astfel conceput nct s scoat i s nstr ineze din

buzunarele popula iei ct mai pu in posibil, peste att ct poate aduce n tezaurul public al statului . Principiile impunerii reprezint un subiect disputat i controversat, deoarece de la o perioad la alta, de la o coal economic la alta, de la un autor la altul, termenii cheie i obiectivele sunt interpretate diferit. Principiile pot fi interpretate n moduri diferite, ... , n func ie de cum este trat i n eleas contradic ia dintre echitate i eficien . Astfel, impunerea are deopotriv att o latura de natura de politic economic , ct i una de ordin tehnic ce prive te metode i tehnici utilizate pentru stabilirea m rimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului. Din punct de vedere al politicii economice, actualmente, prin impunere se urm re te ca fiecare impozit nou introdus, sau existent in practica fiscal , s r spund cerin elor mai multor principii: principii de echitate fiscal ; principii de politic financiara; principii de politic economic ; principii social-politice. Ideea justi iei n materie de impunere a fost ntotdeauna acceptata. n timp ns , no iunea a primit interpret ri diferite (chiar divergente), iar practic orict s-a perfec ionat politica fiscala, impozitele n-au reu it s fie absolut echitabile. Echitatea matematic (perfect ) nu poate fi atins n nici un sistem fiscal i nu are nici un rost sau motiva ie de-a ncerca s o ob ii.

Teoretic, echitatea fiscala a fost nf i ata n mod diferit de c tre diferi ii sus in tori ai colilor de finan e. n Evul Mediu, se considera echitabil existen a privilegiilor fiscale pentru nobili, biserica i cler. n Fran a, circula chiar aforismul "Nobilii servesc regele cu spada, clerul cu rug ciunile iar starea a treia cu banii . De-a lungul istoriei, no iunea de echitate, care d substan no iunii de dreptate social n domeniul impozitelor, a fost interpretata diferit. Timpul a condus la abolirea privilegiilor fiscale, n elegndu-se inechitatea lor. n materie de impozite orice privilegiu este o injuste e; Scutirile fiscale sunt privilegii din voia legislativului, nu un drept constitu ional; Considerndu-se c impunerea trebuie s fie universal , to i contribuabilii trebuie s pl teasc impozit i to i s fie trata i fiscal la fel - deci se pretindea o a a-zisa egalitate n fa impozitelor.

Egalitatea n fa a impozitelor porne te de la ideea mai veche, c serviciile publice sunt n folosul tuturor i de aceea plata lor ar trebui s fie egal pentru to i cet enii. Cu timpul ns acest principiu a fost nc lcat, devenind discutabil, incompatibil cu evolu ia si dezvoltarea vietii si gndirii economice. Astfel, n unele ri, anumite venituri, cum sunt cele realizate de pe urma plasamentelor n obliga iuni ale mprumuturilor de stat, nu se supun impunerii. De asemenea, tot o nc lcare a principiului echita ii o constituie i practica de a scuti de impozit partea din veniturile societ ilor de capital destinat finan rii unor investi ii din capital. Ceea ce p rea discutabil sau chiar inacceptabil, ntr-un anumit mod de interpretare al echit ii fiscale apare ns ntr-o alt lumin dac avem in vederea necesitatea obiectiv c impozitul trebuie s devin si o prghie fiscal ... Astfel egalitatea n fa impozitului a fost nlocuit cu egalitatea prin impozite. Acestea din urm presupune un tratament fiscal diferen iat n func ie de m rimea venitului i averii, de provenien a lor, n raport cu starea social , cu situa ia personal a fiec rui pl titor. Echitatea fiscal ne este nf i ata i ca echitate aparent (sau matematic ) respectiv efectiv (sau real ).

De exemplu, aparent este echitabil ca doi angaja i care pentru munca lor primesc acela i salariu s pl teasc acela i impozit pe salariu. Cei doi contribuabili ar fi astfel egali n fa impozitului. n realitate, ns dac ei au un num r diferit de persoane n ntre inere - dac au o situa ie social diferit capacitatea lor contributiv difer i de aceea echitatea real este alta dect cea aparent . Ei sunt egali din punct de vedere al echit ii muncii, dar, din punct de vedere al echit ii fiscale ei ar trebui trata i diferit. Solu iile alternative, in realizarea unei echit i fiscale reale, in cazul enun at anterior ar fi: diferen ierea sarcinilor fiscale, la aceeasi materie impozabil realizat , in func ie de situatia social ; p strarea egalit ii sarcinilor fiscale, dar diferen ierea diferitelor ajutoare sociale, in func ie de situatia social .

Se consider , de c tre majoritatea speciali tilor, c ultima solu ie este cea mai convenabil , chiar dac echitatea social nu se mai realizeaz prin intermediul impozitelor ci ea este mpins spre domeniul ajutoarelor sociale. Stanley S. Surrey / Trezoreria(SUA) prezint constant propuneri pentru ndeplinirea a tot felul de obiective sociale prin intermediul sistemului fiscal. n general, aceste obiective pot fi ndeplinite mai economic i mai complet prin alte mijloace; Echitatea fiscala ne este nf i at i ca echitate pe orizontal respectiv echitate pe vertical .

Echitatea orizontal presupune compararea sarcinii fiscale pentru doi contribuabili ce realizeaz aceea i m rime de venit, dar din surse diferite.

Pornind de aici, interpret rile sunt ns diferite. Astfel ntr-o variant se consider echitabil diferen ierea sarcinii fiscale, pe cnd in cealalt variant se consider echitabil stabilirea unei sarcini fiscale egale. Fiecare variant are avantaje si dezavantaje, sus in tori si adversari. Greu de decis care dintre variante ar fi cea mai echitabil , cu att mai mult cu cat o solu ie de compromis pare imposibil de g sit. Ne exprim m opinia c o anumit diferen iere a sarcinilor fiscale in func ie de sursele si de condi iile in care se realizeaz materia impozabil este de multe ori justificat . De exemplu, ar p rea ca justificat , cel pu in la prima vedere, o anumit diferen iere a sarcinilor fiscale atunci cnd este vorba de venituri ob inute din munc sau din depuneri bancare sau alte situa ii similare. Spre deosebire de varianta precedent echitatea pe verticala presupune compararea impozitele datorate de dou persoane ce realizeaz venituri de m rime diferita, dar din aceea i sursa. Se considera echitabil, n acest caz, ca cei ce realizeaz venituri mai mari s pl teasc impozit (procentual) mai mare. Este una dintre chestiunile cele controversate:

Sir William Petty (1623-1687) Lucrul cei enerveaz cel mai tare pe cei mai mul i oameni este de-a fi impozita i mai aspru dect vecinii lor. De i discutabil , a asemenea cerin pare pe deplin justificat :

Ralph Nader (1934-) Atunci cnd oamenii ntreab , De ce boga ii pl tesc un procent mai mare din venitul lor dect oamenii din clasa medie? r spunsul meu este diferit de cel obi nuit: Se ntmpl asta pentru ca ei (cei boga i) i trag puterea din legile care i-au mbog it; Pentru a putea fi respectat echitatea n materie de impozite se cer a fi ndeplinite mai multe condi ii: echitatea presupune existen a unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Acest minim trebuie s se justifice din punct de vedere economic - de exemplu la impozitul pe profit, la taxa pe valoarea ad ugat s-ar cere ca minimul neimpozabil s -i asigure ntreprinz torului supravie uirea . Minimul neimpozabil este ntlnit numai n cazul impozitelor directe (mai ales la impozitele pe venit) neavnd aplicabilitate n domeniul impozitelor indirecte, ceea ce atest lipsa de echitate a acestor impozite; Impunerea trebuie s fie universal , general , adic toate peroanele fizice sau juridice ce de in materie impozabil - venituri dintr-o anumit surs , care posed un anume gen de avere sau fac anumite cheltuieli - trebuie s pl teasc impozit. Aceast condi ie presupune i inexisten a posibilit ilor de sustragere a unei p r i a materiei impozabile de la impunere, altfel spus, impunerea s fie astfel stabilit si realizat nct s se evite evaziunea fiscal ;

sarcina fiscal - absolut i relativ - a fiec rui contribuabil n parte, este necesar s fie stabilit n func ie de puterea contributiva pe care acesta o detine: m rimea venitului sau a averii i sarcinile sociale; trebuie asigurat comparabilitatea sarcinii fiscale pe vertical i pe orizontal .

ultim instan

Respectarea sau nerespectarea echita ii fiscale rezult n din felul cotelor de impozit folosite.

Echitatea fiscala la impunerea n sume fixe se caracterizeaz prin aceea c organele fiscale stabilesc un impozit n sum fix n sarcina fiec rei persoane. Acest fel de impunere nu este echitabil, deoarece la stabilirea impozitului nu se are n vedere nici m rimea venitului sau averii i nici situa ia personala, social a contribuabilului. Echitatea fiscala la impunerea n cote propor ionale este o manifestare direct a principiului egalit ii n fa impozitelor. In cazul impunerii propor ionale, deoarece cota de impozit r mne neschimbata, se p streaz n permanent aceasi propor ie ntre impozit i venit (avere). Astfel, de i prin introducerea impunerii n cote propor ionale s-a f cut un pas nainte n asigurarea echita ii, fa de impunerea n sum fix , totu i nici n acest caz nu se respecta principiile echita ii fiscale. Impunerea n cote propor ionale nu tine cont de faptul c puterea contributiva a diferi ilor contribuabili, difer n func ie de m rimea absolut a veniturilor i de valoarea averii pe care fiecare din ace ti le realizeaz , respectiv o posed . Echitatea fiscal la impunerea n cote progresive simple (globale) Fiind vorba de o impunere progresiv , nseamn c cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele progresivit ii stabilite prin lege, cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Impunerea n cote progresive simple, de i a condus la o apropiere important de ceea ce nseamn respectarea echita ii n domeniul impozitelor, are totu i unele neajunsuri. Astfel, aceast modalitate de impunere ii dezavantajeaz pe contribuabilii care realizeaz venituri al c ror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care ac ioneaz o anumita cota. Echitatea fiscala la impunerea n cote progresive compuse Impunerea n cote progresive compuse nl tur neajunsurile men ionate la impunerea n cote progresive simple. Acest gen de impunere se utilizeaz mai ales pentru impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice. Echitatea fiscala la impunerea n cote regresive. Acest fel de impunere avantajeaz contribuabilii care realizeaz venituri mari sau de in averi importante i ii determin la sporirea materiei impozabile brute. n concluzie, dintre sistemele de impunere cel mai echitabil sistem de impunere pare a fi cel care se bazeaz pe aplicarea cotelor progresive compuse (pe tran e). Ar fi ns ireal s se afirme c utilizarea unei anumite progresivit i n impunere, chiar dac aceasta este destul de ridicat , rezolv de la sine problema echita ii n acest domeniu.

Astfel, legisla ia fiscala fiind destul de elastic ofer fie porti e de evaziune fiscal legal fie se ofer o serie ntreaga de facilita i sau chiar privilegii fiscale. Echitatea fiscal impune cerin e fire ti, dar este doar unul dintre principiile impunerii. No iunea de echitate, interpretat strict, poate aduce atingeri grave celorlalte principii, de exemplu principiilor sociale. Principii de politic financiar

n cadrul principiilor de politic financiara se urm re te ca sistemul fiscal, s se caracterizeze prin: randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic, tip i num r de impozite. Randamentul fiscal, ca orice randament presupune raportarea rezultatelor la efort (sau invers), n cazul nostru raportarea sumelor atrase printr-un impozit la cheltuielile ocazionate. Pentru a se realiza un randament fiscal ridicat trebuie g sit raportul optim ntre ncas rile realizate prin intermediul unui impozit si cheltuielile de percepere. Pentru ca ncas rile s fie mari, trebuie respectate acelea i condi ii ca i la echitate: impunere universal , s nu existe evaziune fiscala, iar aparatul fiscal s nu fie costisitor. Astfel pentru ca un impozit s poat avea un randament fiscal ridicat se cer a fi ndeplinite mai multe condi ii: Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pl tit de toate persoanele (fizice sau juridice) care ob in venituri din aceea i surs sau posed acela i gen de avere. Universalitatea impozitului presupune, n aceea i m sur , ca ntreaga materie impozabil a unei persoane, s fie supus impunerii. Pentru eliminarea evaziunii fiscale este necesar s nu existe posibilit i de sustragere de la impunere (pe c i legale sau frauduloase) a unei p r i din materia impozabil . volumul cheltuielilor legate de stabilirea i perceperea impozitelor s fie redus la minimul necesar y ntr-o interpretare strict , aceast condi ie poate conduce la concluzii absurde: aparatul fiscal s fie ct mai redus (costurile sale s fie ct mai mult reduse), dar atunci si ncas rile fiscale vor fi (foarte probabil) mici pentru c evaziunea fiscal va fi foarte ridicat .

Aceste cerin e sunt indiscutabil ra ionale, dar practic, sunt greu de realizat. Un impozit poate fi apreciat ca fiind stabil, dac nu este influen at, ntr-un sens sau altul, de muta iile de ordin conjunctural ale economiei - s nu creasc n perioadele de prosperitate, respectiv s nu scad n perioadele de recesiune.

Aceasta nseamn c randamentul unui impozit considerat stabil nu trebuie s sporeasc concomitent cu cre terea volumului produc iei i a veniturilor n perioada de nflorire economic i nici s scad n

perioadele nefavorabile ale ciclului economic. De men ionat ns c , practic, n condi iile economice actuale stabilitatea impozitelor este dificil de realizat. n plus, de multa vreme, cerin a stabilit ii a fost corelat cu necesitatea elasticit ii impozitelor. n ceea ce prive te elasticitatea impozitului, aceasta presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen necesit ilor de venituri ale bugetului de stat. Un impozit este elastic dac el poate s fie m rit sau mic orat n func ie de evolu ia cheltuielilor statului sau altfel spus, dac se nregistreaz o cre tere a cheltuielilor bugetare este necesar ca impozitele s poat fi majorate corespunz tor i invers. Legat de tipul i num rul impozitelor, se poate spune c , teoretic, s-ar putea folosi unul sau mai multe impozite. Ideea cu privire la utilizarea unui singur impozit, s-a ntlnit att n perioada capitalismului premonopolist (de exemplu, fiziocra ii s-au pronun at pentru introducerea unui impozit financiar unic, apoi, mai trziu, odat cu dezvoltarea marii industrii au ap rut p reri privind instituirea unui impozit unic asupra materiilor prime), ct i n condi iile capitalismului contemporan. De men ionat c , practic, idei de genul unui impozit unic n-au fost transpuse n via a. Practicarea unui singur impozit este apreciat ca fiind irealizabil i ineficient . n acest sens se considera c un singur impozit stabilit pe baza puterii contributive a pl titorilor ar conduce la multe nemul umiri, la accentuarea tendin elor evazioniste i de repercusiune a sarcinilor n seama altora. Astfel se considera de majoritatea speciali tilor c pluralitatea impozitelor este solu ia momentan cea mai corespunz toare, cu att mai mult cu ct impozitul este activizat ca prghie fiscala i fiecare obiect impozabil trebuie tratat ntr-un mod specific. n concluzie, se poate afirma c un sistem fiscal poate fi apreciat numai prin prisma tuturor consecin elor sale pe plan economico-social i nu doar n func ie de tipul i num rul impozitelor.

Aprecieri privind consecin ele i implica iile de ordin economico-social ale unui sistem fiscal pot fi f cute urm rind aspecte, cum sunt: ce obiect are impunerea; veniturile (averea), cheltuielile sau amndou ; ce fel de cote de impozit se folosesc: fixe, propor ionale, progresive sau regresive; ale c ror clase i paturi sociale sunt veniturile (averea) i din consumul c ror clase sau paturi sociale fac parte bunurile sau serviciile supuse impunerii; n ce m sura poate ap rea sau nu, n unele cazuri, o dubla impunere, iar n altele o sustragere de la impunere a veniturilor sau averii, etc. Principii de politic economic - David M. Roodman Sunt cteva impozite care sunt bune pentru economie, pentru c descurajeaz activit ile rele ; - Lawrence Summers (1954-) / Toate impozitele descurajeaz ceva. De ce s nu descuraj m fenomenele negative, cum ar fi poluarea, n locul celor bune cum ar fi munca i investi iile. De foarte mult vreme impozitul a devenit o veritabil prghie economic si de aceea prin introducerea unui nou impozit, statul urm re te deseori nu numai procurarea veniturilor

necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i exercitarea unei anumite influen e n ceea ce prive te impulsionarea dezvolt rii unor ramuri sau subramuri economice, stimularea ori reducerea produc iei sau consumului unor m rfuri, extinderea sau dimpotriv , restrngerea rela iilor comerciale cu str in tatea. ncurajarea sau descurajarea dezvolt rii unei ramuri sau subramuri economice poate fi efectuat de c tre stat prin suprataxare sau reducere de impozite n mai multe variante cum ar fi: stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul m rfurilor de acela i fel din alte ri; reducerea sau scutirea de impozite indirecte a m rfurilor autohtone; mic orarea impozitelor directe stabilite n sarcina produc torilor si comercian ilor autohtoni; facilitatea amortiz rii accelerate a capitalului fix, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al societ ilor de capital din ramura respectiva i la posibilitatea nlocuirii rapide a acestuia. Tot n acest sens ac ioneaz i acordarea de subven ii de la bugetul statului ntreprinderilor care i desf oar activitatea ntr-o anumita ramur sau subramur economic .

Dac vrei, din ceva mai mult, subven ioneaz -l; dac veri mai pu in, impoziteaz -l veche pild economic . Desigur solu ia acord rii de subven ii nu este una foarte simpl , deoarece aceasta are ca surs , de regul impozitele ncasate de stat. Altfel spus, ncuraj m pe de-o parte, descuraj m pe de alta.

Alan Greenspan (1926-) - Toate impozitele sunt o frn n calea cre terii economice. Este numai o chestiune de (ct este) nivelul; Principii social - politice n general, arta guvern rii const n strngerea a ct mai mul i bani, de la o clas social da alteia; i de a

Politica fiscal promovat de stat vizeaz , n mod frecvent, i realizarea unor obiective socialpolitice. Aceste principii cer ca n impunere s se in seama de situa ia personal social - a pl titorului. Este cunoscut , de exemplu, practica acord rii unor facilit i fiscale persoanelor cu venituri reduse i celor care ntre in un anumit num r de copii i b trni. Impozitele sunt folosite, de asemenea, pentru limitarea consumului unor produse care au consecin e d un toare asupra s n t ii (tutun, b uturi alcoolice). Exist i ri n care, pentru a se influen a cre terea natalit ii se practic un impozit special asupra celibatarilor i persoanelor c s torite f r copii.

Trebuie aici precizat c uneori politica fiscala este marcat i de interese pur politice: n perioada alegerilor, cei de la putere ncearc s atenueze (sau s promit reducerea ei) fiscalitatea sau s acorde privilegii i facilita i fiscale unor categorii de contribuabili. Dup alegeri, se constat c situatia

economic , fiscal este cea cunoscut de fapt si in perioada alegerilor i trebuind s - i reconsidere pozi ia uit promisiunile electorale i impozitele cresc din nou. Un guvern care fur de la Peter pentru a-l pl ti pe Paul, poate ntotdeauna s se bazeze pe sprijinul lui Paul. William L. Mackenzie King (attributed) / Promisiunile de ieri sunt impozitele de ast zi.

Impozitul ntre op iunile fiscalit ii Orice societate alege ntre diferite op iuni, n cadrul sistemului fiscal, care numai c trebuie s colecteze veniturile necesare acoperirii cheltuielilor statului dar trebuie s reflecte i inerente reflec ii asupra valorilor sociale. Nu numai societatea alege un sistem fiscal ci acesta devine una din institu iile de baz care modeleaz i influen eaz societatea. Cele trei op iuni. Cadrul sociologic n care se aplic sistemul fiscal impune legiuitorului anumite obliga ii precum i limit ri ale op iunilor. Cu toate acestea legiuitorul are suficiente posibilit i i variante de a modela sistemul fiscal, conform propriilor op iuni i interese. Astfel, n materie fiscal legiuitorul (macrodecidentul) se g se te n fa a a trei mari op iuni: 1. OP IUNEA SOCIAL 2. OP IUNEA ECONOMIC 3. OP IUNEA JURIDIC
Impozitul ntre op iunile fiscalit ii

obliga ii OP IUNEA SOCIAL interese

impozite reale impozite personale impozite pe venit impozite pe capital impozite pe consum impozite directe OP IUNEA JURIDIC

OPTIUNILE FISCALE op iuni

OP IUNEA ECONOMIC

limite impozite indirecte

1/19/2012 11:52 PM

optiunile fiscale

75

1. Op iunea social n acest caz op iunile vizeaz a decide urm toarele chestiuni: n a ezarea impozitului s se in cont numai de materia impozabil , de natura i cantitatea sa sau n egal m sur s se in cont i de situa ia personal a contribuabilului? S se ia n considerare preponderent op iunea economic sau dimpotriv s se in cont i cerin ele de ordin social? Toate acestea vizeaz op iunea social ce impune alegerea ntre impozitele reale i cele personale. Pentru precizarea acestor elemente trebuie s preciz m no iunile de impozit real i respectiv de impozit personal, s ar t m nsemn tatea lor pentru ca n final s determin m locul celor dou categorii de impozite n cadrul sistemului fiscal. 1.1 No iunile de impozit real i personal Perceperea impozitului are ntotdeauna, la baz , existen a unui element de bog ie de inut de contribuabil. Dar ntrebarea este dac s inem cont n calcularea impozitului doar de aceste elemente de bog ie sau s lu m n considerare i elementele ce individualizeaz situa ia personal a contribuabilului? n prima variant se vorbe te despre un impozit real, iar n cel de-al doilea caz de un impozit personal. A. Impozitul real ar putea fi definit ca un impozit a ezat asupra materiei impozabile, f r a se ine cont de situa ia personal a contribuabilului. El este a ezat ratione materia, in re, de unde i numele de impozit real. Cel mai bun exemplu de impozit real este impozitul funciar a ezat asupra terenului, n func ie de venitul pe care-l furnizeaz de in torului lui. Se poate afirma, pe bun dreptate, c doar proprietatea este singura care suport impozite i c proprietarul nu este dect un agent ce-l achit (n numele propriet ii) cu o parte din rezultatele pe care le produce. n consecin , impozitul real ignor contribuabilul i situa ia sa economico-social . El nu ine cont de situa ia personal a contribuabilului lund n considerare, exclusiv, materia impozabil . n aceste condi ii, doi contribuabili de innd aceia i materie impozabil vor pl ti acela i impozit, neglijndu-se diferen ele personale dintre cei doi. B. Impozitul personal din contr , este un impozit a ezat asupra contribuabilului, innd cont de situa ia sa personal . El asigur adaptarea sarcinii fiscale la situa ia individual a fiec rui contribuabil. Impozitul personal este cunoscut n dou variante. Un prim sens, strict, este cel n care impozitul personal este privit ca un impozit instituit asupra ns i persoanei contribuabilului; n acest caz, se interpreteaz ca fiind materie impozabil chiar contribuabilul.

Este cazul unor impozite primitive a a cum este cazul capita iei, unde impozitul era a ezat asupra fiec rui cap (sau suflet). Cea mai veche form a unui asemenea impozit se ntlne te n Grecia perioadei antice. Att n sistemul fiscal roman ct i n cel din provincia Dacia acest tip impozit exista ca i tributum capitis. De i pe cale de dispari ie el mai exist i ast zi, n unele state din Africa.

Al turi de acest sens strict al impozitului personal exist i o accep iune mai larg prin care impozitul personal este un impozit a ezat asupra de inerii de materie impozabil de c tre contribuabil i nu asupra nsu i contribuabilului. n evaluarea materiei impozabile ns , se ine cont de diferite elemente legate de situa ia personal a contribuabilului, elemente ce pot influen a capacitatea contributiv (situa ia familial , datorii, etc.) Impozitul personal este abordat, n cele ce urmeaz , ca un impozit de acest tip. 1.2. Importan a impozitului real i a celui personal A. Din punct de vedere al randamentului Impozitul real are avantajul major de a nu l sa loc fraudelor fiscale. Fiind a ezat asupra unor materii impozabile evidente i fiind deta at de persoana contribuabilului, el nu permite nici un fel de disimul ri i sustrageri. Prin urmare, impozitul real, refuznd s ia n considerare situa ia personal a pl titorului, nu cunoa te deduceri ce ar permite reducerea sarcinii fiscale n anumite cazuri particulare. n fine, mai trebuie precizat c a ezarea acestui tip de impozit este relativ simpl (ne innd cont de situa ia personal a contribuabilului) i deci i cheltuielile cu aceast a ezare fiind mai mici dect n cazul impozitelor personale. Pe de alt parte, ns , impozitul de tip real neputnd s fie a ezat dect asupra elementelor de avu ie material , risc s aib o a ezare strict (limitat ) i astfel s -i scape o mare parte din materia impozabil . Impozitul personal, din contr , are avantajul de-a putea fi a ezat asupra tuturor formelor avu iei, materiale sau nu. Pe de alt parte ns , latura personaliz rii impozitului antreneaz o anumit inchizi ie fiscal verific rile i controalele ce le impune putnd deveni o variant extrem de costisitoare. care prin

Dar pentru a se ine cont de situa ia personal legiuitorul are tendin a de a acorda aceste reduceri contribuabililor cu o situa ie personal ce i se pare demn de interesul s u. Pe de alt parte, personalizarea nseamn i supratax ri pentru contribuabilii cu capacitate contributiv mai bun ( de exemplu suprataxarea celibatarilor). Trebuie remarcat c n aproape toate cazurile, detax rile sunt mult

mai numeroase dect supratax rile. Prin aceasta randamentul fiscal al impozitului personal este, de multe ori, compromis. Nu trebuie uitate si pericolele: costuri ridicate ale unui control fiscal complex, complexitatea i instabilitatea sistemului fiscal, costuri ridicate de gestionare a impozitelor, eficacitate limitat , etc. B. Din punct de vedere al echit ii fiscale Impozitele reale au avantajul de a limita interven iile factorilor politici n stabilirea impozitelor. Impozitul real, ignornd contribuabilul este orb la fel ca ns i justi ia. Cu toate acestea, impozitul real ignornd (cu bun tiin ) contribuabilul, fiind a ezat doar asupra elementelor materiale ale averii, risc s fie prea aspru i injust ignornd elementele nemateriale ale bog iei, ce in de persoana contribuabilului. Impozitul real este injust i pentru c nu ine cont de diferen ele de capacitate contributiv , cele legate de situa ii particulare, cum ar fi aceea a familiilor numeroase. Impozitele personale, din punct de vedere al justi iei fiscale, au avantajul de-a permite aprecierea individual a capacit ii contributive, permit adaptarea sarcinilor fiscale la posibilit ile (reale) ale fiec rui contribuabil. Dac ntr-o exprimare plastic , impozitul real poate fi comparat cu o hain mai mult sau mai pu in ajustat pe contribuabil, din contr , impozitul personal poate fi comparat cu o hain mult mai bine adaptat particularit ilor fiec ruia. Dac impozitul personal este mai perfec ionat, el este ns i mai delicat i discutabil.

El este periculos pentru c el este l sat la ndemna autorit ii fiscale care este lipsit de impar ialitate. A a de exemplu, n perioada feudal , privilegiile acordate nobilimii constituiau o personalizare a impozitului, personalizare ce apare ca discutabil din punct de vedere al justi iei fiscale, a a cum este ea n eleas ast zi. Cteodat , preocup rile de ordin politic sau chiar represiv pot s se reflecte, s se transpun , n impozitul personal. Cu titlu de exemplu, se poate aminti aici i personalizarea impozitului realizat n Germania, n perioada hitlerist , care a introdus elemente legislative rasiste prin privarea evreilor de reducerile fiscale (la care n mod normal ar fi avut dreptul). n concluzie, putem afirma c impozitul personal, chiar dac este mai perfec ionat dect cel de tip real el este i mai delicat i dificil. Se impune ca urmare, o mare pruden n utilizarea sa de c tre macrodecident precum i o accentuat rigurozitate tehnic fiscal din partea celor administreaz . C. Aplicabilitatea impozitului real i a celui de tip personal Principiu. n general, impozitul real este convenabil pentru materii impozabile deta ate de contribuabil i n mod particular materiale. Este, cazul impozitului funciar.

Invers, impozitul personal este convenabil pentru materii impozabile care reflect situa ia contribuabilului. Este cazul venitului global sau al patrimoniului, materii impozabile care nu se pot determina dect n leg tur cu persoana contribuabilului. Acest tip de impozit necesit un aparat fiscal numeros i extrem de competent, date fiind investiga iile fiscale pe care le implic . Trebuie men ionat c este posibil i combinarea celor dou modalit i de impozitare, n cadrul sistemului fiscal, este posibil func ionarea lor simultan . A a de exemplu, n cele mai multe ri dezvoltate, impozitele reale de in un loc important, dar n acela i timp i impozitele personale se bucur de o importan semnificativ . Mai trebuie ad ugat aici, c exist i a a numitele impozite semi-personale , desemnnd acele impozite care sunt a ezate asupra unor elemente ale avu iei care nu sunt foarte strns legate de capacitatea contributiv , dar care iau totu i n considerare unele elemente legate de situa ia individual a contribuabilului. A a de exemplu, unele variante ale impozitelor cedulare au acest caracter. Practica modern . Personalizarea impozitului este o caracteristic fundamental a dezvolt rii sistemului fiscal modern. Astfel, n legisla ia fiscal actual sunt cuprinse foarte multe elemente ce in de situa ia personal i familial a contribuabililor, care concretizeaz personalizarea impozitului. n impunere este prev zut i un minim de venit neimpozabil, care ar reprezenta minimul necesar subzisten ei. n stabilirea impozitului, se ine cont i de debitele contribuabilului, elemente ce determin reducerea capacit ii contributive. A a numitele cheltuieli de familie sunt luate n considerare n stabilirea capacit ii contributive fie prin mecanismul deducerilor fiscale fie prin mecanismul reducerii impozitului sau printr-un mecanism perfec ionat numit ct familial , aplicat n Fran a n stabilirea impozitului pe venit. n fine, prin legisla ia fiscal se ine cont n stabilirea impozitului i de elemente legate de vrsta i eventualele disabilit i ale contribuabilului. Personalizarea impozitului este de multe ori, mult mai evident n unele ri, dect n altele.

A a de exemplu, n Germania n stabilirea impozitului pe venit se ine cont att de vrsta contribuabilului ct i de starea s n t ii sale. n S.U.A. cheltuielile cu medicamentele i cele dentare pot fi deduse din venitul brut impozabil. Aceast particularitate deosebit , este dat i de sistemul asigur rilor sociale, care este foarte diferit de sistemul practicat n rile Europei. Op iunea juridic Aceast op iune vizeaz tehnica juridic ce permite stabilirea impozitului. Op iunea const de fapt n a alege ntre impozitele directe i cele indirecte, cele dou mari tehnici de a ezare a impozitelor. Opozi ia dintre fiscalitatea direct i cea indirect constituie una dintre problemele tradi ionale ale fiscalit ii.

1. Delimitarea impozitele directe de cele indirecte Fundamentele distinc iei. Pentru a ezarea impozitelor, de-a lungul timpului, s-au conturat dou tehnici: O metod care este strns i direct legat de capacitatea contributiv a contribuabililor, n func ie de situa ia lor concret : venituri, avere, etc. Este tehnica impozitelor directe care se reg se te ntr-o mare m sur n no iunea economic a impozitului asupra venitului i impozitul asupra capitalului. A doua metod aproximeaz capacit ile contributive ale contribuabilului indirect - prin intermediul diferitelor acte sau al diferitelor opera iuni, care ar releva existen a diferitelor elemente de bog ie; este tehnica impozitelor indirecte, aplicat pentru impunerea consumurilor. Astfel distinc ia dintre impozitele directe i cele indirecte, pare simpl ; dar a a cum vom preciza n cele ce urmeaz , ea devine mai pu in exact datorit multiplic rii criteriilor de delimitare. Criteriul administrativ. Criteriul registrului de rol nominativ. Acesta constituie criteriul administrativ prin care se distinge fiscalitatea direct de cea indirect . Dup acest criteriu, impozitele directe sunt acelea care sunt percepute pe baza unui registru de rol nominativ, o list alfabetic a contribuabililor cu materiile impozabile de inute i impozitele ce trebuie pl tite. Din punct de vedere juridic, registrul de rol are natura unui act administrativ de impunere. n mod diferit, impozitele indirecte nu sunt percepute pe baza unui asemenea document, ci pe m sura n care evenimentele ce se produc ocazioneaz plata de asemenea impozite. Aceast delimitare are marea calitate de-a fi una foarte exact vorbim de fiscalitate direct , dac nu de fiscalitate indirect . i precis : dac exist un registru de rol

Datorit clarit ii sale este cel mai vechi criteriu utilizat de administra ia fiscal , pentru o asemenea delimitare. Impozitul direct este cel care este a ezat direct asupra fondurilor i persoanelor, care se ncaseaz prin intermediul cadastrului sau al rolului nominativ. Cu toate acestea, acest criteriu, are dezavantajul de a nu avea o baz tiin ific i deci de-a nu fi cel mai convenabil i mai adecvat criteriu. A a de exemplu, stabilirea i ncasarea impozitului pe profit, impozit direct, apare independent de ntocmirea unui rol fiscal. Criteriul economic. Criteriul repercusiunii. Criteriul economic este legat de fenomenul inciden ei impozitelor. n problemele fiscale, trebuie s facem distinc ie ntre cel ce pl te te impozitul i cel suport n ultim instan , sarcina fiscal . Este distinc ia ntre ceea ce numim pl titor de impozit (taxpayer) i suportator de impozit (taxbearer). Aceast distinc ie apare n situa ia n care cel ce pl te te un anumit impozit, poate s transmit sarcina fiscal , unei ter e persoane este fenomenul inciden ei indirecte, care se impune a fi analizat n continuare. Repercusiunea impozitelor este un fenomen complex. A a de exemplu, un importator de gru, va include taxele vamale n pre ul perceput morarului; morarul l va include n pre ul f inii, brutarul n

pre ul pinii i de aici la consumator, care va suporta sarcina economic a taxei vamale. Prin jocul repercusiunii sarcina fiscal apas , n cele din urm , pe umerii consumatorului. S-ar impune aici delimit ri terminologice, foarte delicate: atunci cnd impozitul l suport cel care-l pl te te, s-ar spune c avem de-a face cu percusiunea impozitelor ; atunci cnd sarcina fiscal se transmite diferi ilor intermediari succesivi s-ar vorbi de translatarea sarcinii fiscale ; cel ce suport , n ultim instan impozitul, care nu mai poate translata sarcina fiscal s-ar numi incidentul impozitului ; n cazul n care translatarea sarcinii fiscale nu este dect par ial , cnd mai multe persoane, fiecare n parte, suport impozitul, se vorbe te de difuzarea impozitelor . Termenii utiliza i, las loc la multe interpret ri n limba romn , cu att mai mult cu ct asemenea nuan e ale fenomenului repercusiunii au fost pu ine tratate n literatura de specialitate; astfel termenul de percusiune ca i complementar la repercusiune, apare ca inexistent, dar folosirea lui devine necesar pentru a preciza c n acest caz impozitul love te n mod direct contribuabilul, pe cnd n cazul repercusiunii lovitura este transferat mai departe, unor ter e persoane. Incidentul are sensul de persoana asupra c reia se reg se te inciden impozitului, care suport infinal impozitul. Analiza fenomenului i mecanismului repercusiunii a dobndit i o scar macroeconomic , legat de repercusiunea economic prin intermediul cheltuielilor bugetare finan ate din impozite. Aceast nou dimensiune nu modific ns , criteriul delimit rii impozitelor dup inciden . Fenomenul repercusiunii constituie criteriul economic de delimitare a impozitelor directe de cele indirecte. Astfel, dac contribuabilul legal suport definitiv impozitul, este cazul unui impozit direct. Invers, de fiecare dat cnd pl titorul legal al unui impozit are posibilitatea translat rii sarcinii fiscale este cazul unui impozit indirect. Critici. Acest criteriu, fa de cel juridic, are f r nici o ndoial , meritul de-a fi tiin ific, pentru c el leag delimitarea celor dou categorii de natura economic intern a obliga iilor fiscale, de mecanismele economice pe care le declan eaz . Cu toate acestea, criteriului economic i sunt formulate urm toarele obiec ii: Cea mai vehement critic adus acestui criteriu este c el ocazioneaz multiple confuzii privind natura unor impozite directe, care conform acestui criteriu ar putea fi considerate indirecte, i invers. Astfel dac ne referim la impozitul pe profit, el este considerat pe bun dreptate, ca un impozit direct: are ca obiect venitul, este ncasat prin rol nominativ, prin trezorerie. Dac aplic m ns criteriul economic, acest impozit pare a fi unul indirect: fabrican ii i industria ii au n general, posibilitatea de-a translata acest impozit consumatorilor, prin majorarea pre ului. Taxa pe mijloacele de transport este considerat un impozit indirect, n condi iile n care posesorul mijlocului de transport care este i pl titor, nu are cum s translateze sarcina fiscal . Cu toate aceste critici, criteriul economic are o mare importan , iar delimitarea deja tradi ional - impozite directe, indirecte nu poate fi abandonat , chiar dac se dovede te a fi imprecis (cel pu in conform acestui criteriu).

Criteriul economic sufer de neajunsul de-a se baza pe fenomenul repercusiunii, care este un fenomen economic extrem de complex: repercusiunea este un fenomen economic foarte strns legat de conjunctura economic ; n func ie de conjunctura economic , un anumit impozit se poate translata sau nu; a a de exemplu, impozitul pe cl diri care are ca i pl titor proprietarul de cl diri poate fi translatat sau nu chiria ilor, prin intermediul chiriei, n func ie de conjunctura economic de pe pia nchirierilor. Repercusiunea este un fenomen conjunctural n func ie i de regiunile rii: la un moment dat, ntr-o anumit parte a rii, un anumit impozit poate fi repercutat, pe cnd n acela i moment, ntr-o alt parte a rii, nu. Inciden a de drept. innd cont de imperfec iunile ar tate, mai mul i autori au propus diferite solu ii de ameliorare a criteriului. Merit men ionat aici, ini iativa lui Maxime Chrtien: el a propus substituirea no iunii de inciden economic cu no iunea de inciden a de drept (juridic ). Conform acestei concep ii, nu trebuie s ne preocupe dac repercusiunea impozitelor se realizeaz efectiv sau nu, ci numai inten ia legiuitorului A a de exemplu, n cazul T.V.A.-ului, este evident c a fost n inten ia legiuitorului ca un asemenea impozit s fie translatat dintr-o faz a circuitului n alta, pn la consumatorul final un asemenea impozit va fi catalogat ca impozit indirect; n cazul impozitelor pe venit este evident inten ia legiuitorului ca asemenea impozite s fie suportate de cel ce le pl te te, nepreciznd posibilitatea repercusiunii i de aceea sunt impozite directe. Un asemenea criteriu pare mult mai exact dect abordarea economic a inciden ei. Fundamentarea delimit rii impozitelor n directe i indirecte, pe baza inciden ei de drept, presupune c voin a legiuitorului este ct se poate de explicit . n multe cazuri inten ia legiuitorului este ct se poate de clar , fiind precizat ca atare, dar n destule cazuri inten iile reale r mn incerte. Astfel de multe ori, legisla ia fiscal nu precizeaz nici c repercusiunea este dorit nici c ea ar fi interzis . Neprecizarea suportatorului real este n multe cazuri inten ionat , mai ales n condi iile n care nu se dore te, din motive politice, precizarea celor pe umerii c rora apas fiscalitatea. ntruct nici criteriul administrativ i nici economic nu sunt total satisf c toare, merit s ne ndrept m aten ia aspra urm torului criteriu, cel fiscal. Criteriul fiscal. Principiul. Criteriul fiscal este legat de stabilitatea materiei impozabile. Conform acestui criteriu, impozitele directe sunt acelea care sunt a ezate asupra unui element de bog ie, care are o anumit durabilitate, permanen . Impozitele directe vizeaz un anumit statut: sunt legate cel mai adesea de verbele a fi sau a avea. Impozitele indirecte sunt legate de anumite situa ii intermitente, accidentale, tranzitorii, cum ar fi fabricarea unor bunuri, consumarea acestora, transportul lor sau tranzac iile cu acestea. n loc s vizeze o stare sau un fapt ele sunt legate de ac iuni: impozitele indirecte apar astfel ca fiind legate de verbul a face. Raportul cu criteriul administrativ. Acest criteriu are meritul de se apropia major de criteriul administrativ. Astfel dac un rol nominativ poate fi stabilit pentru a ezarea i perceperea anumitor impozite, este pentru c materia impozabil prezint un anumit grad (clar) de stabilitate, ceea ce face

posibil stabilirea listei contribuabililor i a obliga iilor lor fiscale. n asemenea circumstan e, este evident c ambele conduc spre aceea i concluzie: impozitele respective sunt impozite directe. Dimpotriv , dac impozitul este a ezat asupra faptelor ocazionale, intermitente, nu este posibil ntocmirea unei liste a contribuabililor astfel tehnica rolului nominativ trebuie abandonat . n acest caz cele dou criterii administrativ i fiscal conduc spre o singur concluzie: este cazul unor impozite indirecte. Dac n general, cele dou criterii conduc la concluzii identice, exist i cazuri cnd delimitarea realizat este diferit . La impozitele ce au ca subiect societatea comercial , perceperea nu se realizeaz dup tehnica rolului nominativ i deci conform criteriului administrativ nu este un impozit direct, dar dup criteriul fiscal, pentru c vizeaz impunerea unei situa i prezente, cu un anumit grad de stabilitate, este n mod cert un impozit direct. n concluzie, s-ar putea spune c acest criteriu fiscal permite fundamentarea tiin ific a criteriului administrativ. n general, dac exist o stabilitate a materiei impozabile sau dimpotriv ea are un caracter ocazional, n actul impunerii, prin tehnica administrativ , se utilizeaz tehnica fiscalit ii directe sau a celei indirecte. Dar cu toate c criteriul fiscal permite, ntr-o anumit m sur , fundamentarea tiin ific a criteriului administrativ, trebuie s admitem c nici acesta nu este extrem de riguros i de precis. Impunerea unei situa ii sau a unui fapt, impunerea lui a fi sau a avea fa de a face, nu este foarte precis ntruct, de exemplu, i pentru impozitele directe i pentru cele indirecte, ncasarea lor presupune ntocmirea unor documente fiscale, atestarea unei situa ii. n aceste condi ii este evident c nici criteriul fiscal nu este foarte exact, nu realizeaz o delimitare riguroas ntre fiscalitatea direct i cea indirect . Ar trebui precizat aici o important constatare: nici unul dintre criteriile ar tate administrativ, economic i fiscal nu realizeaz o delimitare absolut satisf c toare ntre impozitele directe i cele indirecte. Critici. Datorit e ecurilor delimit rii exacte ntre impozitele directe i cele indirecte, unii autori au propus chiar a se renun a la ea. O asemenea solu ie radical nu a avut ns niciodat ecou, n practica fiscal . Chiar dac acestei delimit ri, ntre fiscalitatea direct i cea indirect , i lipse te o rigurozitate tiin ific perfect , practica fiscal continu n mod firesc, s o foloseasc pe scar larg . Mai mult chiar, practica i chiar i teoria fiscal , acord mai pu in importan acestei delimit ri, focalizndu- i aten ia spre o problem considerat mult mai important : rolul pe care cele dou categorii de impozite l au n cadrul sistemului fiscal, care dintre cele dou s aib un rol mai important.

Merit amintit aici o exprimare destul de plastic , pentru domeniul fiscal: Fiscalitatea direct i cea indirect sunt ca dou iubitoare fiice, pe care trebuie s le curt m n mod egal, f r a le face geloase .

Aceast exprimare, n-ar trebui s ne conduc la ideea ca cele dou forme ale fiscalit ii, ar trebui s aib o importan egal n cadrul sistemul fiscal, problema fiind de o mult mai mare complexitate i importan . Op iunea juridic 1. Impozitele directe Impozitul direct este legat de capacit ile contributive, care prezint o anumit stabilitate. n acest fel este posibil ntocmirea unui rol nominativ al contribuabililor care trebuie att s pl teasc impozitul sarcina juridic a impozitului - ct i s -l suporte sarcina economic a impozitului. Bog ia, a a dup cum ar tam, se prezint sub forma veniturilor i a capitalului. Ca atare, impozitele directe ridic dou probleme fundamentale: Problema juridic a determin rii contribuabilului Problema valorii i semnifica iei acestui tip de impozit 1.1 Problema determin rii contribuabililor Impozitul direct fiind un impozit a c rui plat se face de c tre contribuabilii cuprin i ntr-un rol nominativ, se pune problema cunoa terii acestor categorii de persoane supuse impozit rii: persoane fizice sau juridice, persoane publice sau private, etc. Problema impunerii persoanelor fizice sau juridice. Problema ce se pune n acest caz este dac un anumit impozit direct este a ezat numai n sarcina persoanelor fizice, dac sunt incluse i persoanele juridice, dac anumite unit i economice sau sociale, f r personalitate juridic , cad sub inciden a impozitului. O lung perioad , fiscalitatea direct era conceput esen ialmente pentru impunerea persoanelor fizice. n situa ia n care impunerea privea i persoanele juridice, ele aveau acela i regim fiscal ca i persoanele fizice. A a de exemplu, n Fran a pn n 1948 iar n Anglia pn n 1965, profiturile societ ilor comerciale erau impozitate n acelea i condi ii ca i profiturile realizate de persoanele fizice. Ceea ce conta era realitatea de activitate profitabil i nu statutul juridic. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nu atinge ns i veniturile societ ilor comerciale. Impozitarea persoanelor juridice. De mult vreme, n majoritatea rilor, dreptul fiscal opereaz diferen ieri nete i exacte ntre impunerea persoanelor juridice i a celor fizice. Astfel exist impozite asupra profiturilor societ ilor comerciale i impozite distincte asupra veniturilor persoanelor fizice. Aceast diferen iere, impunerea distinct a persoanelor juridice, se justific din urm toarele motive: impozitele directe

Impunerea persoanelor juridice este necesar pentru a evita distorsiunile economice de natur fiscal , n favoarea acelor activit i economice ce nu au o asemenea form juridic de organizare. Impunerea persoanelor juridice, distinct de cele fizice, este pe deplin justificat de imposibilitatea aplic rii acelora i elemente de personalizare a impozitului (minim necesar subzisten ei, progresivitate, situa ie familial ) i de diferen ele de capacitate contributiv . Legat de ultimul argument, este evident c o persoan juridic , prin acumul ri majore de capital, prin integrare pe vertical i pe orizontal , prin produc ie de serie mare, poate ob ine profituri substan iale, imposibile pentru o persoan fizic i ar fi inechitabil ca persoanele fizice i cele juridice s dispun de acela i regim fiscal. S-ar mai putea ad uga aici i faptul c patrimoniul persoanelor fizice poate fi afectat i de problemele decesului i transmiterii patrimoniului, probleme cu care nu se confrunt o persoan juridic . Pe de alt parte, la cele comentate mai sus, s-ar putea ad uga nc o nuan : persoanele juridice ar putea fi privite ca fiind un paravan ce mascheaz , din motive juridice, persoanele fizice, n raporturile lor cu societatea. Dac aplic m aici principiul transparen ei fiscale, ar p rea c este mai fireasc impunerea persoanelor fizice care formeaz o persoan juridic , dect s impozit m persoana juridic . Ar fi ceva similar cu impunerea coproprietarilor de imobile, fiecare pentru partea care o de ine. Problema impunerii persoanelor publice sau private. Impozitul are ca i obiectiv fundamental, prelevarea resurselor persoanelor private, pentru acoperirea cheltuielilor publice. De aici, reiese c impozitul se constituie ntr-un mijloc de transfer de bog ie dinspre sectorul privat spre sectorul public. innd cont de cele ar tate, impozitarea persoanelor publice, n ansamblul lor, nu apare ca justificabil . Pare absurd ca statul s - i pl teasc lui nsu i impozit. Cu att mai mult cu ct, multe dintre persoanele publice, cum ar fi colectivit ile locale, a ez mintele publice, sunt elemente componente, ce formeaz institu ia numit stat. Ca o consecin a celor de mai sus, mult timp, n multe de la plata impozitelor. ri, persoanele publice beneficiau de exceptare

Cu toate acestea, n multe ri, acolo unde coexist sectorul public cu cel privat, exceptarea sectorului public, provoac majore distorsiuni economice de natur fiscal - sectorul public fiind n mod evident avantajat. n aceste condi ii, apare foarte normal nediscriminarea fiscal a contribuabililor, n func ie de tipul de proprietate, pentru a nu crea avantaje concuren iale, nejustificate, sectorului public. Impozitul direct ntre avantaje i inconveniente. Impozitul direct prezint avantaje i inconveniente, n general cunoscute i recunoscute. Cu toate acestea, se pare c tendin a zilelor noastre este de-a diminua aceste avantaje, iar inconvenientele s devin mult mai acceptabile. Avantajele fiscalit ii directe Fiscalit ii directe i sunt recunoscute, n general, patru avantaje:

1. Stabilitatea randamentului. Trebuie remarcat n primul rnd c , impozitele directe au avantajul de-a avea un randament relativ stabil, care nu depinde major, de conjunctura economic . Chiar dac , poate, randamentul impozitelor directe nu este foarte ridicat, este un avantaj incontestabil c acesta este stabil. Caracterul constant al randamentului impozitelor directe este explicat prin esen a fiscalit ii directe de-a impozita situa ii i st ri care au o anumit stabilitate. Aceast stabilitate a randamentului impozitelor directe este dat i de tehnica utilizat n impunere.

Dac ne referim la mecanismul stabilirii sumei impozitului de sus n jos, prin mecanismul repartiz rii sumelor, aceasta n mod foarte clar conduce la o mare fixitate, la insensibilitatea impozitelor directe la conjunctura economic . Dar aceast tehnic , actualmente a devenit anacronic . n secolul al XIX-lea, evaluarea materiei impozabile nu era o opera iune foarte exact i precis , stabilirea impozitului f cndu-se dup indicii exteriori stabili. Ace ti indici exteriori nu depind de conjunctura economic i de aceea impozitele directe astfel stabilite se caracterizau prin stabilitate. i aceast tehnic a fost ns abandonat . n fine, mai trebuie subliniat i c n fiscalitatea din perioadele anterioare, impozitele directe se caracterizau prin stabilitate i datorit utiliz rii cotelor propor ionale. Dar n zilele noastre i acestea au fost abandonate, n favoarea cotelor progresive care au condus, dup cum era i normal, la o mai mare sensibilitate a impozitelor directe, la conjunctura economic . Cu toate cele ar tate, de i stabilitatea impozitelor directe a sc zut fa de perioadele anterioare, ea r mne incontestabil mult mai mare dect n cazul impozitelor indirecte. 2. Elasticitatea legal . Este cel de-al doilea avantaj tradi ional al fiscalit ii directe. Elasticitatea legal a unui impozit reprezint sensibilitatea randamentului acestuia la la modificarea cotelor sale legale. ntruct impozitul direct este a ezat asupra unor situa ii stabile este evident c o cre tere a cotei impunerii, nu conduce n general, la diminuarea materiei impozabile. Cre terea cotei impunerii conduce la cre terea corespunz toare a sumei impozitelor, datorit aceleia i stabilit ii specifice impozitelor directe. Pentru legiuitor, aceast elasticitate legal a impozitelor directe constituie un avantaj major, ntruct sumele ncasate depind de voin a i inten iile acestuia. Oricum nici elasticitatea legal , ast zi nu mai este la fel de mare, ca i n perioadele anterioare elasticitatea legal are limitele ei. Majorarea impozitelor, n anumite limite, poate conduce la majorarea sumelor atrase la buget, dar peste acestea se pot declan a fenomene nedorite cum ar fi revolta i evaziune fiscal . 3. Reducerea cheltuielilor de percepere. Fiscalitatea direct satisface una din regulile formulate de Adam Smith: cheltuieli minime de percepere impozitul ieftin . Un impozit direct este un mijloc economicos de formare a veniturilor statului; impozitele directe fiind a ezate asupra unor materii impozabile stabile (prin natura lor), nu necesit numeroase verific ri i de aceea nu antreneaz cheltuieli nsemnate de percepere.

i acest avantaj, ca i celelalte prezentate anterior, nu mai este a a de evident. Dac evaluarea materiei impozabile se realiza dup indici exteriori, este evident c stabilirea impozitului era simpl i pu in costisitoare. Actualmente, tehnica fiscal este mult mai complex , ntruct evaluarea materiei impozabile se pretinde a fi exact , ceea ce necesit verific ri mai complexe, repetate, un aparat fiscal mai numeros i mai competent, ceea ce impune cheltuieli ridicate. n plus, cum actualmente povara fiscal este mult mai nsemnat i tentativele de fraud fiscal sunt mai nsemnate i deci i controalele fiscale trebuie s fie mai frecvente, mai complexe i mai costisitoare. Avnd n vedere cele ar tate, se pare c avantajul impozitelor directe de-a avea cheltuieli de percepere mai mici (dect impozitele indirecte) este foarte mult diminuat, dar cu toate acestea, n condi iile n care multe cheltuieli de impunere i percepere sunt transmise dinspre organele fiscale spre contribuabili, avantajul este important. 4. Echitatea impozitului. Viznd situa ii stabile, fiind posibil eviden ierea individual a contribuabilului, fiscalitatea direct face posibil personalizarea impozitului. n acest fel este realizabil adaptarea sarcinilor fiscale la capacit ile contributive individuale. Prin personalizare, prin luarea n considerare a cheltuielilor familiale, prin aplicarea unui sistem de cote progresive, a deducerilor i a minimului impozabil, impozitele directe pot fi caracterizate ca fiind cele mai echitabile. Aceste avantaje tradi ionale ale fiscalit ii directe sunt ast zi mai pu in reale i prezente, fa de perioadele precedente. Pentru ca fiscalitatea direct s fie echitabil este mai mult dect necesar ca evaziunea fiscal s fie limitat , dac nu chiar inexistent . n cazul impozitelor directe evaziunea fiscal este cea mai perfec ionat , cunoa te formele cele mai evoluate. n m sura n care, materia impozabil asupra c reia este a ezat impozitul direct este susceptibil la disimul ri i sustrageri, controlul fiscal devine costisitor. Astfel n m sura n care fiscalitatea direct las loc evaziunii fiscale, ea devine inechitabil . n condi iile actuale, n care evaluarea materiei impozabile are preten ia de-a fi exact ( i de aceea complex ), cnd sarcina fiscal este major , fiscalitatea direct incit la fraud i evaziune. n concluzie ar trebui s preciz m c de i diminuate fa de perioadele anterioare, avantajele fiscalit ii directe sunt prezente i au o mare importan n conceperea unui sistem fiscal modern. Inconvenientele fiscalit ii directe Dac avantajele fiscalit ii directe s-a diminuat n timp, inconvenientele acesteia au devenit din ce n ce mai substan iale. n mod tradi ional fiscalit ii directe i se atribuie urm toarele patru inconveniente esen iale: 1. ncasarea lent . Impozitele directe sunt impozite cu exigibilitate relativ ndep rtat - din momentul apari iei materiei impozabile i pn la ncasarea impozitului este o perioad relativ lung . Acesta constituie unul din inconvenientele majore ale impozitelor directe, din punct de vedere al statului, care trebuie s fac fa de multe ori, unor cheltuieli nainte ca s se ncaseze venituri. Acest dezavantaj devine cu att mai evident n perioadele de infla ie (n func ie i de amploarea fenomenului): evaluarea

materiei impozabile i stabilirea impozitului se face la o dat , iar ncasarea mai trziu, n moned devalorizat . Actualmente, datorit perfec ion rii mecanismelor de ncasare a impozitelor, acest dezavantaj a putut fi diminuat ntr-o anumit propor ie, fie prin prelev ri la perioade mai mici, fie prin pl i provizorii n avans 2. Plata este f i . Un al doilea inconvenient major al fiscalit ii directe este c ea este evident , f i : fiscalitatea direct afecteaz contribuabilii n mod direct, evident i f r menajamente contribuabilul prime te extrasul de rol cu obliga iile fiscale aferente i astfel se cunoa te foarte evident i exact, amploarea sarcinii fiscale, f r nici o posibilitate (legal ) de repercusiune. Acest inconvenient a fost din totdeauna unul foarte sensibil, dar n zilele noastre el a devenit i mai evident, n condi iile n care amploarea prelev rilor fiscale pretinse de c tre stat a devenit foarte mare. Dac contribuabilul percepe ca fireasc o anumit prelevare din avu ia sa, cu totul altfel stau lucrurile n condi iile de ast zi. Astfel dac fiscalitatea ap s toare de ast zi, ar fi direct , ea ar antrena reac ii dintre cele mai violente din partea contribuabililor. 3. Inechitatea prelev rii A a dup cum am mai ar tat, unul din dezavantajele impozitelor directe este c ele afecteaz inegal diferitele clase sociale. Astfel, diferen iat i dup natura veniturilor, fiscalitatea direct impoziteaz integral un anumit venit al unui contribuabil, pe cnd pentru un alt contribuabil impunerea este par ial sau chiar beneficiaz de scutire. Acest inconvenient a devenit cu att mai evident cu ct s-a renun at la evaluarea materiei impozabile dup indici exteriori care a fost nlocuit de o evaluarea mai exact a venitului real. Astfel n zilele noastre, fiscalitatea direct are tendin a de-a impozita mai aspru veniturile salariale sau cele din valorile mobiliare, n condi iile n care aceste forme de venit sunt integral i exact cunoscute de organele fiscale. n mod diferit, atunci cnd este cazul impozit rii veniturilor din agricultur sau diverse profesii libere, impunerea este mai lejer datorit dificult ilor de evaluare, a deselor subevalu ri i a multiplelor deduceri, mai mult sau mai pu in reale. 4. Complexitatea impunerii. Un alt inconvenient al fiscalit ii directe de dat relativ recent , este c datorit tehnicilor perfec ionate de a ezare, percepere i ncasare, este necesar un aparat fiscal numeros, bine preg tit profesional i deci costisitor. innd cont de acest dezavantaj se spune adesea c fiscalitatea direct modern este posibil i fireasc , numai n rile n care aparatul fiscal i contribuabilii sunt bine instrui i (n primul rnd din punct de vedere fiscal). Impozitele directe o important surs de venituri bugetare innd cont de avantajele i dezavantajele impozitelor directe este acum posibil s preciz m locul cuvenit acestora n cadrul unui sistem fiscal modern. Mult vreme impozitele directe au fost, pe de parte, principala surs de venituri bugetare.

n condi iile n care nevoia de resurse a crescut foarte mult, mai repede dect cre terea materiei impozabile, acesta a condus la cre terea fiscalit ii, care dac ar fi r mas preponderent direct i deci f i ar fi p rut inacceptabil contribuabililor. n general, un indicator al nivelului de dezvoltare economic (ce nseamn i resurse bugetare importante) l poate reprezenta ponderea impozitelor directe n totalul impozitelor (sau n totalul veniturile statului sau n totalul prelev rilor obligatorii). Aceasta n condi iile n care trebuie acceptate i cteva excep ii (de exemplu Fran a). Locul fiscalit ii directe n cadrul unui sistem fiscal depinde i de conjunctura politic : n func ie de op iunile politice, impozitele directe permit o discriminare fiscal , ntre diferitele clase i categorii sociale, n func ie de tipul veniturilor realizate i de m rimea acestora. Conjunctura economic are i ea un rol major n precizarea locului fiscalit ii directe: o politic de relansare economic , ar putea conduce la diminuarea impozitelor directe i astfel la cre terea puterii de cump rare a consumatorilor-contribuabili. Locul fiscalit ii directe depinde i de conjunctura financiar : un loc important al fiscalit ii directe se poate lega i nevoia de a procura resurse fiscale importante i stabile la bugetul de stat. Aceasta innd cont i de elasticitatea legal a acestui tip de prelev ri fiscale. n concluzie la cele ar tate mai sus, se impun urm toarele preciz ri: Contrar a ceea ce se afirm adesea, avantajele fiscalit ii directe, de i diminuate n perioada actual , ele r mn importante i definitorii. O problem major r mne ns frauda i evaziunea fiscal , care n condi iile prezen ei lor provoac serioase distorsiuni fiscale. Astfel, fiscalitatea direct nu trebuie s submineze locul cuvenit firesc fiscalit ii indirecte, fiecare avnd un loc i un rol bine determinat, n fiscalitatea modern . Este discutabil ideea c impozitele directe sunt, n mod clar i absolut, (singurele impozite) echitabile i c ele pot redresa activitatea economic . Dac impozitele indirecte sunt uneori inechitabile ntruct impoziteaz prea aspru contribuabilii s raci i familiile numeroase, impozitele directe pot fi inechitabile pentru c impoziteaz prea aspru contribuabilii cei mai boga i, cei n vrst i celibatarii. Cum impozitele directe au caracter f i , contribuabilii vor putea fi con tien i de amploarea poverii fiscale pe care o suport , vor deveni con tien i de adev rul sloganului S - i pl te ti impozitele, nseamn s participi .

Op iunea juridic

impozitele indirecte

2. Problemele fiscalit ii indirecte Impozitele indirecte sunt a ezate asupra unor acte i fapte i nu asupra unor situa ii. Ele nu afecteaz contribuabilii dect n m sura n care ace tia particip la anumite opera ii materiale sau acte juridice. Ca obiect, cel mai adesea, vizeaz cheltuielile sau transferurile. Astfel prima problem major a fiscalit ii indirecte este de ordin tehnic: determinarea opera iilor supuse impunerii. A doua este de ordin politic i este legat de valoarea fiscalit ii indirecte. 1. Determinarea opera iilor impozabile Problema tehnic de fa , spre deosebire de problema determin rii contribuabililor la impozitele directe, este aceea a determin rii actelor i faptelor supuse impunerii. Alegerea opera iilor impozabile trebuie s in cont de urm toarele dou considera ii fundamentale: Trebuie selectate acele opera ii care relev (sunt legate de) capacitatea contributiv Trebuie alese opera ii u or de stabilit, detectat i eviden iat ntruct pentru impozitele indirecte nu se poate ntocmi un registru de rol nominativ, sarcina fiscal fiind transmis de la pl titori prin intermediari la suportatori, n func ie de criteriile men ionate sunt alese faptele impozabile i astfel cunoscu i i cei ce vor pl ti aceste impozite (cei care fac, particip la aceste acte i opera ii). Aceste acte pot fi acte juridice sau opera iuni materiale: Actele juridice. Impozitul indirect este perceput, cteodat , legat de existen a unui act care constat o opera ie juridic . Este cazul actelor de drept n materie de nregistrare, acte de cele mai multe ori notariale care trebuie s ndeplineasc anumite condi ii de form , pentru a avea valoare juridic . Opera iile materiale. Impozitele indirecte a ezate cel mai adesea asupra unor fapte materiale, cum ar fi: produc ia, transformarea, transportul, expedi ia, inclusiv import-exportul, prest rile de anumite servicii. 2. Avantajele fiscalit ii indirecte 1. Randamentul. Fiscalitatea indirect are un mare randament, avantaj semnificativ n condi iile n care foamea bugetului de resurse este tot mai mare. Este unul din motivele pentru care, orict s-ar dori suprimarea sau diminuarea importan ei impozitelor indirecte, este practic imposibil. 2. Anestezia fiscal . Impozitele indirecte beneficiaz de o mare facilitate la plat , un avantaj incontestabil pentru contribuabil: cum impozitele indirecte sunt ncorporate n pre ul bunurilor sau serviciilor consumatorul le suport , cel mai adesea, f r s le perceap . Drepturile (impozitele) asupra m rfurilor sunt acelea pe care oamenii le simt cel mai pu in, pentru c formal nu li se cere plata lor. Ei le ignor pentru c nu sunt con tien i de plata lor. Aceasta este posibil

pentru c persoana care vinde i cea care pl te te dreptul (impozitul) sunt una i aceea i persoan . Dar el tie foarte bine c nu pl te te pentru el, pe cnd cump r torul confund dreptul cu pre ul . Sau dup cum se spune despre impozitele indirecte: este arta de a jumuli gsca n a a fel nct s ob ii maximumul dorit f r s omori gsca. Un asemenea caracter deghizat al impozitelor indirecte, nu poate fi dect un avantaj major pentru stat, n condi iile de ast zi, n care fiscalitatea este mai mult dect mpov r toare. 3. Elasticitatea. Fiscalitatea indirect beneficiaz de o anumit elasticitate. F r ndoial ns , elasticitatea legal a impozitelor indirecte, facultatea de-a oscila dup cum se modific cotele impunerii, este mai pu in prezent ca la fiscalitatea direct . O cre tere a cotelor impozitului atrage dup sine diminuarea opera iilor impozabile i deci cre terea cotelor nu va antrena o cre tere propor ional a sumei impozitului. Elasticitatea legal a impozitelor indirecte depinde i de elementele consumului care fac obiectul impunerii: dac impozitele indirecte sunt a ezate asupra unor bunuri de consum de strict necesitate, aceste impozite vor beneficia de elasticitate legal , ntruct consumul lor nu poate fi evitat. Fiscalitatea indirect beneficiaz i de o elasticitate economic . Este un fenomen natural i firesc: fiscalitatea indirect vizeaz acte juridice i fapte materiale, care constituie ns i via a economic i de aceea este normal ca fiscalitatea indirect s oscileze odat cu varia iile activit ii economice. Aceast corela ie ntre randamentul fiscalit ii indirecte i conjunctura economic este att de strns nct ea serve te ca indicator al conjuncturii economice. Aceast sensibilitate a impozitelor indirecte la conjunctura economic este extrem de favorabil statului, n perioadele de prosperitate i expansiune economic . La fel de avantajoas este i situa ia infla iei, care conduce la cre terea pre urilor i pe aceast baz i a sumei impozitului indirect. Binen eles c exist i un revers al medaliei : n perioada crizelor economice, produsul impozitelor indirecte scade dramatic. Dar i n condi iile unei u oare relans ri economice este foarte posibil ca resursele statului, provenite pe aceast cale s nu sporeasc corespunz tor. Mai trebuie remarcat aici c nu ntotdeauna impozitele urmeaz propor ional, mersul economiei. A a de exemplu, cheltuielile de consum curent nu copiaz mersul economiei: n fazele de prosperitate consumul acestora cre te mai repede (dect se dezvolt economia), iar n fazele de regres nu scade n acela i ritm este mai mult dect evident c n asemenea condi ii, produsul impozitului asupra acestor bunuri se va modifica i el corespunz tor modific rii consumului. 4. ncasarea rapid . Un alt avantaj al fiscalit ii indirecte este rapiditatea cu care acestea sunt pl tite. Impozitul este perceput n momentul n care opera ia asupra c reia este a ezat se produce, f r nici o ntrziere. Este un avantaj considerabil mai ales n perioadele de infla ie, cnd orice ntrziere la plat poate prejudicia semnificativ veniturile statului. 3. Inconvenientele fiscalit ii indirecte

1. Costul perceperii. Costul perceperii unor impozite indirecte poate fi uneori chiar foarte ridicat, nct s conduc la dispari ia unora dintre ele. A a de exemplu, taxele de acces n comune ca venit al bugetelor locale, au fost desfiin ate tocmai datorit costurilor ridicate de percepere. Aceea i problem s-ar putea ridica i n cazul taxelor vamale, care au cost de percepere foarte ridicat, dar la a c ror ncasare nu s-a renun at din motive economice i nu fiscale. Trebuie totu i acceptat ideea c impozitele indirecte, fa de cele directe, au costuri de percepere mult mai ridicate. Chiar dac unele impozite indirecte au disp rut tocmai datorit costului lor ridicat i cele care sunt prezente ast zi au costuri ridicate (taxele vamale) sau medii(T.V.A.). De multe ori, men inerea unor impozite indirecte se poate justifica doar prin prisma altor argumente dect cele fiscale, pentru c din punct de vedere fiscal ele au costuri de percepere mult prea ridicate. 2. Incomodarea contribuabililor. Impozitele indirecte sunt adesea foarte incomode din punct de vedere al contribuabilului, ntruct ele presupun formalit i i controale, care reprezint adev rate piedici n dezvoltarea economic . De exemplu, controlul vamal din dorin a de-a fi eficace devine adeseori stnjenitor. Este unul din motivele pentru care taxele vamale, ntre rile membre C.E.E., au fost suprimate. Cu toate acestea, trebuie remarcat c actualmente nici impozitele directe nu sunt mai pu in jenante din punct de vedere al formalit ilor. A a s-a ajuns la situa ia paradoxal , cel pu in la prima vedere, s fie preferate impozitele indirecte n defavoarea celor directe. Tehnici fiscale moderne au permis reducerea formalit ilor i inconvenientelor specifice impozitelor indirecte. Este de exemplu, cazul aplic rii de timbre fiscale pentru producerea i desfacerea ig rilor i a b uturilor alcoolice. 3. Inechitatea. Principala critic adus impozitelor indirecte este aceea c ele sunt inechitabile. Ele sunt adesea regresive, suprataxnd practic contribuabilii cu posibilit i modeste i familiile mai numeroase. Oricum, n zilele noastre inechitatea impozitelor indirecte nu mai este a a de sup r toare, comparativ cu perioadele n care impozitele indirecte vizau n principal bunurile de strict necesitate. Pe de alt parte, impozitele indirecte opereaz actualmente o discriminare fiscal ntre bunurile de lux suprataxate i ntre bunurile de strict necesitate care sunt scutite sau beneficiaz de subven ii Avnd n vedere cele ar tate, devine evident c inechitatea impozitelor indirecte este mult atenuat . Devenind mai pu in inechitabile, impozitele indirecte devin o prezen sistemele fiscale moderne, ale multor ri. din ce n ce mai agreat n

1. Obstacol n dezvoltarea economic . Fiscalitatea indirect este acuzat adesea c frneaz dezvoltarea economic , pentru c impoziteaz acte i opera iuni care constituie ns i activitatea economic . Fiscalitatea indirect conduce la sclerozarea pie ii sau poate genera o sc dere a competitivit ii na ionale. i la acest dezavantaj s-au g sit anumite corective. A a de exemplu, rambursarea impozitelor

indirecte n cazul exportului conduce la restabilirea competitivit ii produselor autohtone; rambursarea T.V.A.-ului poate fi un foarte bun stimulent pentru dezvoltarea turismului. 4. Fiscalitatea indirecte ast zi Cunoscnd avantajele i inconvenientele fiscalit ii indirecte, n func ie i de conjunctura economic social i financiar , se poate determina rolul i locul acesteia ntr-un sistem fiscal modern. A a de exemplu, o relaxare a fiscalit ii indirecte permite o reducere a pre urilor; invers, o n sprire conduce la importante consecin e sociale, la cre terea sarcinilor fiscale pentru cei cu venituri modeste i familiile numeroase, n condi iile n care m sura fiscal nu este nso it de corective. n condi ii de criz financiar , cre terea fiscalit ii indirecte, ntr-o anumit m sur , conduce la cre teri substan iale i rapide de venituri bugetare, f r prea eforturi, f r reac ii virulente din partea contribuabililor. Un asemenea efect este practic imposibil de ob inut prin intermediul fiscalit ii directe, ntruct efectele nu sunt la fel de rapide. 2. Fiscalitatea indirecte ast zi Impozitul indirect reprezint un instrument al politicii conjuncturale prin efectele de frnare a consumului i prin efectele antiinfla ioniste este un bun instrument de frnare a declinului economic. n condi iile unei relans ri economice, impozitul indirect este un foarte bun instrument prin efectele sale de cre tere a consumurilor, prin cre terea puterii de cump rare. n concluzie, rolul fiscalit ii indirecte poate fi caracterizat prin urm toarele: Impozitul indirect are un rol esen ial n atragerea rapid de importante resurse la dispozi ia Statului. Impozitul indirect permite afectarea micilor contribuabili, care de obicei scap n condi iile n care o exonerare total ar p rea inechitabil . Impozitul indirect poate compensa o personalizare excesiv impozitului pe venit,

i abuziv a impozitelor directe.

Compara ie fiscalitatea direct / indirect

AVANTAJELE FISCALIT 1. 2. 3. 4. II DIRECTE INCONVENIENTELE FISCALIT 1. Incasare lenta 2. Plata este fatisa 3. Inechitatea prelevarii 4. Complexitatea Impunerii II DIRECTE

Stabilirea randamentului Elasticitatea Legala Reducerea Cheltuielilor de percepere Echitatea impozitului

AVANTAJELE FISCALIT II INDIRECTE

INCONVENIENTELE FISCALIT 1. Costul perceprii

II INDIRECTE

1. Randamentul. 2. Anestezia fiscal . 3. Elasticitatea. 4. ncasarea rapid .

2. Incomodarea Contibuabililor 3. Inechitatea 4. Obstacol in dezvoltarea economica

Compara ie fiscalitatea direct / indirect

LOCUL FISCALIT II DIRECTE.

Contrar a ceea ce se afirm adesea, avantajele fiscalit ii directe, de i diminuate n perioada actual , ele r mn importante i definitorii. Este discutabil ideea c impozitele directe sunt, n mod clar i absolut, (singurele impozite) echitabile i c ele pot redresa activitatea economic . Cum impozitele directe au caracter f i , contribuabilii vor putea fi con tien i de amploarea poverii fiscale pe care o suport

LOCUL FISCALIT v II INDIRECTE.

Impozitul indirect are un rol esen ial n atragerea rapid de importante resurse la dispozi ia statului; Impozitul indirect permite afectarea micilor contribuabili, care de obicei scap pe venit, n condi iile n care o exonerare total ar p rea inechitabil ; Impozitul indirect poate compensa o personalizare excesiv impozitului

i abuziv a impozitelor directe.