Sunteți pe pagina 1din 6

1|P age STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 580 DECLARAIILE CONDUCERII CUPRINS Paragrafe Introducere......................

1-2 Asumarea de ctre conducere a responsabilitii pentru situaiile financiare....3 Declaraiile conducerii ca probe de audit....................4-9 Documentarea declaraiilor conducerii...............10-14 Msuri ntreprinse n cazul n care conducerea refuz s ofere declaraii................15 Anex: Exemplu de scrisoare de declaraie a conducerii

Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate n auditarea situaiilor financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, la auditarea altor informaii i servicii conexe. ISA conine principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare. Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale, precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n ISA, i nu doar textul tiprit cu caracter aldin. n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere. ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative.

Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate aspectele semnificative.

AUDIT

2|P age Introducere 1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi recomandri cu privire la utilizarea declaraiilor conducerii ca probe de audit, la procedurile ce trebuie aplicate n evaluarea i documentarea declaraiilor conducerii i la msurile ce trebuie luate n cazul n care conducerea refuz s furnizeze declaraii adecvate. Auditorul trebuie s obin declaraii adecvate din partea conducerii. Auditorul trebuie s obin probe conform crora conducerea i asum responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar i c a aprobat situaiile financiare. Auditorul poate s obin proba asumrii de ctre conducere a unor asemenea responsabiliti i a aprobrii situaiilor financiare din procesele verbale relevante ale ntrunirilor consiliului de directori sau a altor organisme similare, sau prin obinerea unei declaraii scrise de la conducere ori a unei copii semnate a situaiilor financiare. Auditorul trebuie s obin de la conducere declaraii scrise cu privire la aspectele semnificative pentru situaiile financiare atunci cnd, n mod rezonabil, nu se poate atepta s existe alte probe de audit adecvate i suficiente. Posibilitatea nenelegerilor dintre auditor i conducere este redus atunci cnd declaraiile orale sunt confirmate de conducere n scris. Aspecte ce ar putea fi incluse ntr-o scrisoare de la conducere sau ntr-o scrisoare de confirmare din partea conducerii sunt coninute n exemplul unei scrisori de declaraie a conducerii n anexa acestui standard. Declaraiile scrise cerute conducerii pot fi limitate la aspectele care sunt considerate a fi semnificative pentru situaiile financiare, fie n mod individual, fie cumulat. n ceea ce privete anumite elemente poate fi necesar a informa conducerea despre nelegerea de ctre auditor a pragului de semnificaie. Pe parcursul desfurrii unui angajament de audit, conducerea face multe declaraii auditorilor, fie nesolicitate, fie ca rspuns la investigaii specifice. Cnd asemenea declaraii sunt fcute cu referire la aspecte care sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul va avea nevoie: (a) s caute probe de audit ce pot fi coroborate de la surse din interiorul sau din afara entitii; AUDIT

2.

Asumarea de ctre conducere a responsabilitii pentru situaiile financiare 3.

Declaraiile conducerii ca probe de audit 4.

5.

6.

(b) s evalueze dac declaraiile fcute de conducere par rezonabile i consecvente cu alte probe de audit obinute, inclusiv cu alte declaraii; i (c) s ia n considerare dac persoanele care fac declaraii sunt bine informate asupra aspectelor particulare.

7.

Declaraiile conducerii nu pot fi un nlocuitor al altor probe de audit pe care auditorul le ateapt n mod rezonabil a fi disponibile. De exemplu, o declaraie a conducerii n privina costului unui activ nu este un substitut al probelor de audit pe care auditorul se ateapt n mod obinuit s le obin. Dac auditorul nu poate s obin probe de audit adecvate n legtur cu un aspect care are, sau poate avea, un efect semnificativ asupra situaiilor financiare i o astfel de prob se ateapt s fie disponibil, aceasta va constitui o limitare a sferei

3|P age angajamentului de audit chiar dac a fost primit o declaraie din partea conducerii cu privire la respectivul aspect. 8. n anumite situaii, o declaraie din partea conducerii poate fi singura prob de audit care se poate atepta s fie disponibil n mod rezonabil. De exemplu, auditorul nu se va atepta ca n mod necesar alte probe de audit s fie disponibile pentru a ntri intenia conducerii de a deine o investiie specific pentru apreciere pe termen lung. Dac o declaraie din partea conducerii este contrazis de alte probe de audit, auditorul trebuie s investigheze circumstanele i, atunci cnd este necesar, s reexamineze credibilitatea altor declaraii fcute de conducere.

9.

Documentarea declaraiilor conducerii 10. Auditorul va include n mod obinuit n documentele de lucru probe ale declaraiilor conducerii sub forma unui rezumat al discuiilor cu conducerea sau al declaraiilor scrise ale conducerii. 11. O declaraie scris este o prob de audit mai bun dect o declaraie oral i poate lua forma: (a) unei scrisori de declaraie a conducerii; (b) unei scrisori de la auditor prezentnd nelegerea de ctre acesta a declaraiilor conducerii, n mod corespunztor cunoscut i confirmat de conducere; sau (c) proceselor verbale relevante ale ntrunirilor consiliului director sau a unui organ similar, ori a unei copii semnate a situaiilor financiare.

Elementele de baz ale unei scrisori de declaraie a conducerii 12. Atunci cnd solicit o scrisoare de declaraie a conducerii, auditorul va cere ca aceasta s-i fie adresat, s conin informaiile specificate i s fie datat i semnat n mod corespunztor. 13. O scrisoare de declaraie a conducerii va fi n mod obinuit datat cu aceeai dat ca i raportul auditorului. Totui, n anumite circumstane, o scrisoare de declaraie separat n ceea ce privete tranzaciile specifice sau alte evenimente poate s fie, de asemenea, obinut n cursul desfurrii unui audit sau la o dat ulterioar datei raportului auditorului, de exemplu, la data unei oferte publice. 14. O scrisoare de declaraie a conducerii va fi n mod obinuit semnat de membrii conducerii, care au responsabilitatea principal n ceea ce privete entitatea i aspectele financiare legate de aceasta (n mod obinuit, directorul executiv i cel financiar), bazat pe cele mai bune cunotine ale lor i pe ncredere. n anumite situaii, auditorul poate dori s obin scrisori de declaraie de la ali membri ai conducerii. De exemplu, auditorul poate dori s obin o declaraie scris despre caracterul complet al tuturor proceselor verbale ale ntrunirilor acionarilor, consiliului director i comitetelor importante de la cel care rspunde personal pentru inerea unor astfel de procese verbale. Msuri ntreprinse n cazul n care conducerea refuz s ofere declaraii 15. n cazul n care conducerea refuz s ofere o declaraie pe care auditorul o consider necesar, acest fapt constituie o limitare a sferei angajamentului de audit i auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau s declare

AUDIT

4|P age c se afl n imposibilitatea de a exprima o opinie. n asemenea circumstane, auditorul va evalua corectitudinea altor declaraii fcute de conducere n timpul desfurrii auditului i va considera dac alte implicaii ale refuzului pot avea vreun efect suplimentar asupra raportului auditorului.

AUDIT

5|P age

Anex
Exemplu de scrisoare de declaraie a conducerii Urmtoarea scrisoare nu intenioneaz a fi o scrisoare standard. Declaraiile fcute de conducere vor varia de la o entitate la alta i de la o perioad la urmtoarea. Dei solicitarea declaraiilor conducerii privind o varietate de probleme poate servi la concentrarea ateniei conducerii asupra acelor aspecte, determinnd-o s abordeze n mod special acele aspecte mai detaliat dect ar fi cazul altfel, auditorul trebuie s fie contient de limitrile declaraiilor conducerii ca probe de audit, aa cum sunt stabilite n acest standard. (Antetul entitii) (Auditorului) (Data) Aceast scrisoare de declaraie este furnizat n legtur cu auditul desfurat de dvs. asupra situaiilor financiare ale societii ABC pentru anul ncheiat la 31 decembrie 19X1, n scopul exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, i anume dac acestea ofer o imagine fidel (sau prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative) a poziiei financiare a societii ABC la data de 31 decembrie 19X1 i a rezultatelor operaiunilor i fluxurilor sale de numerar pentru anul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu (se menioneaz cadrul general relevant de raportare financiar). Noi1 ne asumm responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu (se menioneaz cadrul general relevant de raportare financiar). Confirmm, n cunotin de cauz i cu ncredere, urmtoarele declaraii: Sunt cuprinse aici declaraiile relevante ale entitii. Asemenea declaraii pot cuprinde: Nu au existat neregulariti care s implice conducerea sau angajaii cu un rol important n sistemul contabil i n sistemul de control intern sau care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. V-am pus la dispoziie toate registrele contabile i documentaia auxiliar i toate procesele verbale ale ntrunirilor acionarilor i consiliului director (i anume cele inute pe 15 martie 19X1 i, respectiv pe 30 septembrie 19X1). Confirmm caracterul complet al informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate. Situaiile financiare nu conin denaturri semnificative, incluznd i omisiunile. Societatea a respectat toate aspectele acordurilor contractuale care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii. Nu a existat nici o neconformitate cu cerinele autoritilor de reglementare care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii. Urmtoarele au fost nregistrate corect i, acolo unde este cazul, au fost prezentate adecvat n situaiile financiare: (a) Identitatea prilor afiliate, precum i soldurile i tranzaciile cu acestea. (b) Pierderile aprute din contracte de vnzare i cumprare.
1

Dac se cere se adaug n numele consiliului de administraie (sau al unui organ similar).

AUDIT

6|P age (c) Acordurile i opiunile de recumprare a activele vndute anterior.

(d) Activele acordate ca garanie. Nu avem planuri sau intenii care pot modifica n mod semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor i datoriilor reflectate n situaiile financiare. Nu avem planuri de a abandona linii de producie sau alte planuri sau intenii care vor avea ca rezultat stocuri excedentare ori uzate moral i nici un stoc nu este stabilit la o valoare n exces fa de valoarea realizabil net. Societatea are titluri corespunztoare asupra tuturor activelor i nu exist nici ipoteci, nici sechestre asupra activelor companiei, cu excepia celor care sunt prezentate n nota X la situaiile financiare. Am nregistrat sau prezentat, dup caz, toate datoriile att cele efective, ct i cele contingente i am prezentat n nota X la situaiile financiare toate garaniile pe care noi le-am acordat terilor. Pe lng ... descrise n nota X la situaiile financiare, nu exist evenimente ulterioare sfritului perioadei care s necesite ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare sau n notele la acestea. Datoria ... revendicat de societatea XYZ a fost stins pentru suma total de XXX care a fost corespunztor prezentat n situaiile financiare. Nu s-a preconizat i nu se preconizeaz s se primeasc alte revendicri cu privire la litigiile n cauz. Nu exist contracte oficiale sau neoficiale privind compensarea soldurilor cu oricare din conturile noastre n numerar sau de investiii. Cu excepia celor prezentate n nota X la situaiile financiare, nu avem contracte pentru o alt linie de credit. Am nregistrat sau am prezentat corect n situaiile financiare opiunile i acordurile de rscumprare a capitalului social i a capitalului social rezervat pentru opiuni, warant-uri, conversii i alte cerine.

____________________________________________________________ (Director Executiv)

AUDIT

____________________________________________________________ (Director Financiar)

S-ar putea să vă placă și