UNIDAD 1 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD

1.1 ANTECEDENTES Resea Histrica De La Contabilidad La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de diversos historiadores que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que se derivaban del intercambio comercial. El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca Paccioli de 1494 titulado "La Summa de Arithmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit", en donde se considera el concepto de partida doble por primera vez. Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas ms notables y eficaces para dar a conocer los diversos mbitos de la informacin de las unidades de produccin o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de "especializacin" de sta disciplina dentro del entorno empresarial. En un comienzo, el hombre efectuaba transacciones o intercambios, pero esto era slo a travs del trueque. Una vez que las necesidades se fueron incrementando, no slo por el incremento vegetativo de la poblacin, sino porque se fueron creando nuevas necesidades y a la vez nuevos bienes para satisfacerlas, se fue haciendo ms imperiosa la necesidad de recopilar o tener informacin. Adicionalmente la mayor produccin, primeramente de alimentos y vestuario, empez a nacer el concepto de ventas al crdito, hacindose ms imperativo contar con informacin donde se recopilara las obligaciones contradas y los derechos sobre los crditos otorgados. Las bases de la contabilidad se remontan al siglo XIII y el verdadero auge nace cuando el religioso Lucas Paccioli crea el sistema de la Partida Doble, cuyo postulado fundamental establece que no hay deudor sin acreedor.

1.2

CONCEPTO DE CONTABILIDAD

En trminos generales, se puede decir que la Contabilidad es un tcnica auxiliar de la organizacin de empresa que nos entrega el mximo de informacin de tipo econmico y financiera de una empresa, a un mnimo costo. Tambin se puede agregar que la Contabilidad es una tcnica de la economa que tiene por funcin registrar hechos que conforman la actividad econmica de una empresa, en forma sistemtica y que tiene por objetivo entregar informacin ptima acerca de su desarrollo, para lograr a su vez, la eficiencia y eficacia en esa actividad humana. Del anlisis de ambos conceptos la Contabilidad debe ser capaz de registrar los hechos econmicos, en forma sistemtica, vale decir, como un sistema preestablecido con normas, doctrinas, las que ordenadamente conllevan a un fin determinado, o bien, que en forma metodolgica deber estar orientada a preparar informacin, lo cual es su principal objetivo, implicando adems el concepto de control. En consecuencia, la misin fundamental de la Contabilidad es proporcionar informacin optima, la que debe estar relacionada con el movimiento propio de la empresa, reflejando su situacin y desenvolvimiento, con el fin de aportar antecedentes para la toma de decisiones de sus niveles jerrquicos, proporcionando adems informacin til a los organismos externos fiscalizadores y otros usuarios que puedan tener intereses sobre ella. La funcin contable debe ser desarrollada por los Contadores Generales, quienes tienen como responsabilidad bsica planificar y disear un sistema adecuado para la empresa, verificando y controlando los procedimientos de los registros contables de las operaciones, con el objetivo final de confeccionar e interpretar los estados financieros que dicen relacin con todos los movimientos que ella realiza. 1.3 OBLIGACION LEGAL DE LA CONTABILIDAD Consideraciones Generales La Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa y de Obras y Servicios Pblicos ha diseado y est ejecutando un programa de reforma de la Administracin Financiera del Sector Pblico Nacional con la finalidad que la misma se modernice y sea eficiente en su operatoria, ofreciendo simultneamente al usuario la necesaria transparencia que debe regir en el manejo de los fondos pblicos.

En tal sentido la contabilidad del Sector Pblico Nacional, en el marco de la Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional persigue alcanzar una mayor eficiencia, eficacia y economa de la gestin hacendal pblica en el contexto de la reforma del Estado, interrelacionando los sistemas de Administracin Financiera con los de control interno y externo. Asimismo, cabe mencionar que, complementariamente, se viene operando a nivel internacional un proceso de transformacin contemplando la incorporacin de las tcnicas modernas predominantes y orientando a dicha contabilidad hacia la integracin de los sectores componentes de la economa global en el sistema de Cuentas Nacionales, a travs de una sustancial optimizacin de la calidad de los registros contables del Sector Pblico Nacional. La solucin a los problemas de registracin de las actividades del Sector Pblico consiste en un ordenamiento adecuado de sus informaciones bsicas, en trminos de las necesidades de la poltica fiscal en s misma y su interrelacin con la actividad econmica en su conjunto. Esta solucin implica, en definitiva, la integracin de sus sistemas de registro con el sistema de Cuentas Nacionales. En la vital cohesin entre el Sistema de Cuentas Nacionales y la contabilidad del Sector Pblico resulta fundamental, previamente, unificar criterios contables en materia de principios, cualidades de la informacin y normas tcnicas a los fines de facilitar, en definitiva, el proceso de retroalimentacin de datos con que se nutre la Contabilidad Nacional. Marco Normativo Del Sistema De Contabilidad Gubernamental La contabilidad gubernamental se concibe como un sistema integrado de informacin inherente al proceso econmico-financiero de los entes pblicos que requiere el aporte conceptual de la teora de los sistemas y de la tcnica contable. La Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional establece criterios que regulan la materia de dicha norma legal. La administracin financiera comprende el conjunto de sistemas, rganos, normas y procedimientos administrativos que hacen posible la obtencin de los recursos pblicos y su aplicacin para el cumplimiento de los objetivos del Estado Nacional. Se concibe como un sistema de informacin, integrado a su vez por los sistemas presupuestario, de crdito pblico, de tesorera y de contabilidad, interrelacionados entre s.

El sistema de contabilidad tiene por objeto: a) registrar sistemticamente todas las transacciones que se produzcan y afecten la situacin econmico-financiera de las jurisdicciones y entes; b) procesar y producir informacin econmico-financiera para la toma de decisiones por parte de los responsables de la gestin, como as tambin para terceros interesados en la misma; c) exponer la informacin contable y presentar la documentacin de soporte ordenadas de forma tal que faciliten las tareas de control por parte de los rganos correspondientes y d) permitir que la informacin que se procese y produzca sobre el sector pblico se integre al sistema de cuentas nacionales. Conforme al artculo N 87 de la Ley N 24.156, el sistema de contabilidad gubernamental tendr las siguientes caractersticas generales: a) ser comn, nico, uniforme y aplicable a todos los organismos del Sector Pblico Nacional; b) permitir integrar las informaciones presupuestarias, del tesoro y del crdito pblico de cada entidad entre s y, a su vez con las cuentas nacionales; c) expondr la ejecucin presupuestaria, los movimientos y situacin del tesoro y las variaciones, composicin y situacin del patrimonio de los Entes Pblicos; d) estar orientado a determinar los costos de las operaciones pblicas y e) estar basado en principios y normas de contabilidad de aceptacin general, aplicables al Sector Pblico. En tal sentido, de acuerdo a lo establecido por el artculo N 88 de dicha norma legal la Contadura General de la Nacin es el rgano rector del sistema de contabilidad gubernamental, y, como tal, responsable de disponer, poner en funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el mbito del Sector Pblico Nacional. Finalmente, el artculo N 91 de la misma norma determina, en su inciso a), que la Contadura General de la Nacin tiene competencia para dictar las normas de contabilidad gubernamental para todo el Sector Pblico Nacional. 1.4 INFORMACION CONTABLE Y CARACTERSTICAS

El Sistema de Contabilidad es la clave positiva del control de una empresa. Es un sistema central, ya que proporciona informacin al cerebro que dirige la accin, para que con los medios adecuados trate de controlar los factores del azar que a primera vista parecen ingobernables. El sistema de Contabilidad es la clave positiva del control de una empresa. Es un sistema central, ya que proporciona informacin al cerebro que dirige la accin, para que con los medios adecuados trate

de controlar los factores del azar que a primera vista parecen ingobernables. El Contador, antes de implantar un sistema contable deber tener pleno conocimiento de los objetivos y polticas de la empresa, as como de la forma que desarrollar las actividades, buscando al mximo rendimiento con el mnimo esfuerzo, tiempo y gastos. El estudio previo deber abarcar los siguientes puntos: Objeto para el cual se ha creado la empresa Actividades que se va a dedicar Volumen de las operaciones Localizacin de la empresa Personal con que contar. Los puntos anteriores se mencionan en forma enunciativa ya que cada uno de ellos amerita ser estudiado y analizado minuciosamente, buscando todos los ngulos y facetas que pueden ser tomadas en consideracin al elaborar el sistema contable. Caracterstica de un Sistema Contable. Comprensivo: Para que pueda suministrar a sus usuarios toda la informacin que requieren. Consistente: O sea que los diversos componentes deben estar perfectamente integrados para que no presente conflicto la informacin proporcional. Flexible: El sistema debe ser lo suficientemente elstico para poder adaptarse sin dificultad a cambios posteriores. Prctico: Que pueda usarse continuamente. Propsitos fundamentales. Los propsitos fundamentales de un sistema de contabilidad pueden clasificarse en: Registrar las transacciones del negocio Proteger el activo Controlar las operaciones 1.5 APLICACIN DE LA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTRACIN La Contabilidad, es el proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y comunica la informacin econmica de una organizacin o empresa, con el fin de que los gestores puedan evaluar la situacin de la entidad. La tenedura de libros se refiere a la elaboracin de los registros

contables, por lo que es la que permite obtener los datos, ajustados a principios contables, utilizados para evaluar la situacin y obtener la informacin financiera relevante de una entidad. Cuando se lleva a cabo una contabilidad personal se suele utilizar un sistema simple mediante el cual se van registrando las cantidades de los gastos en columnas. Este sistema refleja la fecha de la transaccin, su naturaleza y la cantidad desembolsada. Sin embargo, cuando se lleva a cabo la contabilidad de una organizacin, se utiliza un sistema de doble entrada: cada transaccin se registra reflejando el doble impacto que tiene sobre la posicin financiera de la empresa y sobre los resultados que sta obtiene. La informacin relativa a la posicin financiera de una empresa se refleja en el llamado balance, mientras que los resultados obtenidos aparecen desglosados en la cuenta de prdidas y ganancias; por es o es muy importante la contabilidad en la administracin. 1.7 PRINCIPIOS ACEPTADOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE

Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma: Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. Ente Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad. Bienes Econmicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

 Moneda de Cuenta Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste. Empresa en Marcha Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura. Valuacin al Costo El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s. Devengado Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. Realizacin Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado. Prudencia Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones.

Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas. Materialidad (significacin o importancia relativa) Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. Exposicin Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. 1.8 COMPROMISO SOCIAL DE LA CONTABILIDAD La profusin de trabajos, informes, conferencias y jornadas sobre aspectos relacionados con el segmento social de la contabilidad nos ha llevado a analizar algunas aproximaciones que, en contraposicin con los enfoques ms difundidos, asumen una postura crtica frente a lo que se est realizando y postulan caminos a seguir menos transitados. Dentro de estos abordajes, se prioriza la necesidad de examinar los supuestos ontolgicos subyacentes en la prctica relacionada con la contabilidad social y se sostiene que ms all de las diversas herramientas utilizadas, el centro de atencin debera estar en los valores y objetivos que, en muchas oportunidades, no son

adecuadamente exteriorizados. Se destaca, adems, la importante funcin pedaggica que pueden ejercer los productos contables para crear conciencia en la comunidad de la importancia de las nociones vinculadas con el desarrollo sostenible. La gran cantidad de material que ltimamente se est produciendo dentro del segmento contable social, de diversa procedencia y con terminologa muchas veces ms cercana a los efectos propagandsticos que a la discusin fundamentada de los propsitos y procesos, nos ha sugerido un punto de discusin interesante para este Encuentro Nacional de Investigadores Universitarios del rea Contable. La profusin de trabajos, informes, conferencias y jornadas sobre el tema nos ha llevado a analizar algunas aproximaciones que, en contraposicin con los enfoques ms difundidos, asumen una postura crtica frente a lo que se est realizando y postulan caminos a seguir menos transitados. En concordancia con la idea de discutir enfoques alternativos a la corriente principal del pensamiento contable1 que se estn elaborando dentro de otros centros de estudios, nos animamos a proponer este camino de investigacin que consideramos puede ayudarnos a clarificar ciertos aspectos del anlisis del segmento contable social cuya relevancia, si bien aparece cada da ms evidente en la opinin pblica, no se ve reflejada con la misma intensidad en las aulas en que se forman los contadores pblicos argentinos y en las diversas jornadas profesionales que atraen a gran nmero de colegas. Dentro de esta idea, rescataremos algunos trabajos de investigadores britnicos cuya vinculacin, si bien puede parecer azarosa para algunos lectores, creemos que est dada por la perspectiva no contemplada en la corriente principal del pensamiento contable y por el enfoque moralizador que proponen para la contabilidad. Dentro de estos abordajes, se prioriza la necesidad de examinar los supuestos ontolgicos subyacentes en la prctica relacionada con la contabilidad social y se sostiene que ms all de las diversas herramientas utilizadas, el centro de atencin debera estar en los valores y objetivos que en muchas oportunidades no son adecuadamente exteriorizados. Se destaca, adems, la importante funcin pedaggica que pueden ejercer los productos contables para crear conciencia en la comunidad de la importancia de las nociones vinculadas con el desarrollo sostenible. Para ejemplificar la relevancia que los aspectos vinculados a la contabilidad social estn teniendo fuera de los mbitos acadmicos,

sealamos dos acontecimientos recientes que revelan a, nivel local, los movimientos sobre el particular. Cada da son ms las propuestas que aparecen en el segmento social para monitorear y exteriorizar cuestiones vinculadas con el desarrollo sostenible que involucran la consideracin de las perspectivas econmica, social y ambiental. Parece que, cada vez ms, estos temas se estn instalando como relevantes en los pases considerados desarrollados y las empresas multinacionales estn tomando conciencia de que resulta inevitable prestar atencin a los mismos para lograr el permiso para operar sin el cual desapareceran. En muchas propuestas se sostiene la necesidad de incluirlos dentro de la estrategia empresarial para que, desde los valores sostenidos por la organizacin y compartidos con los sectores interesados, puedan viabilizarse lneas de accin conducentes a un tratamiento compatible con la creacin de valor para los accionistas (interesados principales).

UNIDAD 2 TEORIA CONTABLE 2.1 ESTRUCTURA CONTABLE En toda empresa se pueden distinguir 4 reas bsicas, a saber: ACTIVOS - PASIVOS - PERDIDAS y - GANANCIAS. Se debe entender como ACTIVO, todo lo que una empresa posee y/o lo que le deben a ella. La constitucin del ACTIVO de una empresa, se produce cuando 2 o ms personas naturales, deciden constituir una empresa(ente jurdico) a la cual le aportan o entregan ciertos bienes o recursos para que empiece operar, transformndose el ente jurdico empresa en un deudor de los dueos de los bienes aportados, los cuales esperan recibir a cambio un beneficio futuro. As por ejemplo, el aporte en efectivo de $ 500.000 a una empresa nueva, implica: ACTIVO $ 500.000 = CAPITAL SOCIAL $ 500.000, en donde la empresa posee un Activo de $ 500.000, pero se los debe a los dueos del Capital por un valor similar.

Aqu aflora lo establecido por Lucas Paccioli, que no hay deudor sin acreedor. En el caso de una empresa que nace con un aporte de $ 600.000 y este ltimo es aportado por 2 socios por un valor de $ 400.000(dueos del Capital) y $ 200.000 correspondiente a terceros, que no son socios. El ACTIVO de la empresa sera de $ 600.000 y estara financiado por $400.000 de Capital y $ 200.000 por PASIVOS con terceros. De forma tal: ACTIVO $600.000 = PASIVO $ 200.000 + CAPITAL $ 400.000. De lo anterior se puede decir que el ACTIVO (lo que posee la empresa $ 600.000) le debe a terceros $ 200.000(PASIVOS) y $ 400.000 a los socios que constituyeron la sociedad (CAPITAL). Por tanto: PASIVO es todo lo que la empresa debe a terceros o que representa las obligaciones con ellos, en este caso $ 200.000 y CAPITAL $ 400.000, que corresponde la parte que la empresa le debe a los dueos de ella. La diferencia entre PASIVOS y CAPITAL, est dada porque los PASIVOS son exigibles por terceros ajenos a la empresa y el CAPITAL, que tambin representa una deuda de la empresa, no son exigibles en el corto plazo, pues de ser as sera el trmino de la empresa. De ah, que en trminos generales, siempre ser: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Donde, ACTIVO es todo lo que posee o le adeudan a la empresa; PASIVO es todo lo que debe la empresa o lo que adeuda a terceros ajenos a ella y CAPITAL, es todo lo que la empresa le debe a los socios y dueos de ella. 2.2 TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE Se llama partida a la denominacin o nombre una cuenta seguida de una cantidad. Evolucin El Mtodo de la Partida Doble tuvo su origen en el siglo XV, cuando el monje perteneciente a la Orden Franciscana describe en su obra "Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita" el

"Mtodo Veneciano" de tenedura de libros, que recin en el siglo siguiente recibe el nombre de Mtodo de la Partida Doble. La aplicacin del mtodo a lo largo de los aos sufri modificaciones. A las denominadas escuelas del "cuentismo", le continuo la escuela del "personalismo" que desarroll Giussepe Cerboni, en su obra "Legismografa". Cerboni, para explicar el funcionamiento del mtodo se basaba en una ficcin: "detrs de cada cuenta existe una persona", por eso el nombre de la escuela. Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son:

"Quien recibe debe a quien entrega" "No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor"

Esta tcnica es aplicable en las cuentas de contenido personal (Clientes), no as en las cuentas objetivas (Caja) y menos en las cuentas de gastos (Alquileres, Intereses). La escuela del Personalismo tuvo una de sus primeras aplicaciones en la contabilidad estatal italiana desde 1877 a 1892 y su prctica se difundi hasta pocos aos antes de la crisis mundial del ao 30. A partir de los aos 30, comenz a utilizarse la tcnica americana, ms comprensiva y prctica, que modific algunos aspectos y principios de la partida doble. Hoy es aplicada en casi todo el mundo. Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo comn entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transaccin puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado, registra la operacin como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". El financiero que compra valores piensa que esta operacin es tanto "una adquisicin de acciones y bonos" como "una reduccin del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al dinero utilizado para pagarlos. En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma y daca" (un quid pro quo) que se puede representar con una ecuacin. Por ejemplo: el valor de los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La introduccin del lgebra en la contabilidad permite una mayor flexibilidad, til al economista. La partida doble - denominador comn de todos los sistemas contables de uso ms difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea prctica, debe revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen

la manera de registrar las distintas transacciones. Las reglas del cargo y del abono. Como cada transaccin es una ecuacin, los valores cargados y abonados necesitan ser iguales, en todas y cada una de ellas. Afortunadamente, las diferentes ramas de la contabilidad, no obstante su evolucin, siguen aplicando en forma regular las mismas reglas del cargo y del abono, que son bsicamente las mismas para las cuentas de las empresas, de los individuos, del ingreso nacional, de la balanza de pagos o de las corrientes de fondos. (J. P. Powelson). Caractersticas.

Se registra utilizando cuentas. Como mnimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y otra parte llamada Haber. Una operacin, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el patrimonio.

En esencia, el mtodo consiste en realizar una doble anotacin, o sea, anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada operacin hace que no se altere la igualdad patrimonial: A = P + PN Es decir: La Suma De Las Partidas Asentadas En El Debe Es Igual A La Suma De Las Partidas Asentadas En El Haber. La tcnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las cuentas considerando la clase de cuenta segn su naturaleza: Esquema sintetizador de dbitos y crditos Dbitos

Crditos

Activo inicial y aumentos Disminuciones del Pasivo Disminuciones del Patrimonio Neto

Disminuciones del Activo Pasivo inicial y aumentos Patrimonio aumentos Neto inicial y

Principios fundamentales del Mtodo de la Partida Doble 1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. 2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale. 4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. 5. Las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan. Reglas De La Partida Doble En un negocio pueden producirse diversas transacciones diariamente, pero solo nueve tipos de operaciones pueden ocurrir. La ecuacin contable A = P+ C (Activo igual a Pasivo ms Capital) consta de tres trminos, por lo que las nueve reglas de la partida doble son: A TODO AUMENTO DE ACTIVO CORRESPONDE A TODA DISMINUCION DE PASIVO CORRESPONDE A TODA DISMINUCION DE CAPITAL CORRESPONDE DISMINUCION EN EL ACTIVO AUMENTO EN EL PASIVO AUMENTO EN EL CAPITAL DISMINUCION EN EL ACTIVO AUMENTO EN EL PASIVO AUMENTO EN EL CAPITAL DISMINUCION EN EL ACTIVO AUMENTO EN EL PASIVO AUMENTO EN EL CAPITAL

Por lo tanto, las transacciones posibles que en alguna forma afectan al balance general deben corresponder a una de estas reglas, o bien, ser una combinacin de ellas. A continuacin presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. A todo aumento del activo corresponde una disminucin en el activo. Ejemplo: Pagamos en efectivo la compra de Mobiliario por $30 000.00 + A MOBILIARIO - A CAJA $ 30 000 00 $ 30 00 000

A todo aumento del activo corresponde un aumento en el pasivo.

Ejemplo: Compramos a crdito mercancas por $50,000.00 + A ALMACEN + P PROVEEDORES $ 50 000 00 $ 50 00 000

A todo aumento del activo corresponde un aumento en el capital. Ejemplo: Ingresa un nuevo socio a la empresa y aporta una camioneta para el reparto de mercancas con valor de $180,000.00 + A + C EQUIPO DE REPARTO CAPITAL $ 180 000 00 $ 180 00 000

Toda disminucin del pasivo le corresponde una disminucin del activo. Ejemplo: - P - A DOCUMENTOS POR PAGAR CAJA $ 50 000 00 $ 50 00 000

A toda disminucin del pasivo corresponde un aumento en el pasivo. Ejemplo: A Un proveedor le garantizamos la cuenta de $20,000.00 con una letra de cambio a nuestro cargo.
PROVEEDORES DOCUMENTOS X PAGAR $ 20 000 00 $ 20 000 00

A toda disminucin del pasivo corresponde un aumento en el capital. Ejemplo: Cuando los intereses cobrados anticipadamente son redimidos y, por lo tanto se traspasan a productos financieros. - P + C PROD. FINAN. (UTILI.) INTERESES ANT. COBRADOS $ 40 000 00 $ 40 00 000

A toda disminucin del capital corresponde una disminucin en el activo. Ejemplo: Cuando la empresa paga sueldos a empleados. GASTOS DE ADMN. CAJA $ 60 000 00 $ 60 00 000

A toda disminucin del capital corresponde un aumento en el pasivo. Ejemplo: Si la empresa debe a los proveedores intereses moratorios. GASTOS FINAN. (PERDIDA) PROVEEDORES $ 10 000 00 $ 10 00 000

A toda disminucin de capital corresponde un aumento en el mismo capital. Ejemplo: El dueo de una bodega nos debe pagar $5,000.00 por concepto de intereses, sobre un prstamo que le hicimos. GASTOS DE VENTA PROD. FINANCIEROS $ 5 000 00 $ 5 00 000

2.3 CUENTAS, MOVIMIENTOS Y SALDOS TERMINOLOGIA CONTABLE DE LA CUENTA. Al preparar el balance general, el efecto de cualquier tipo de operacin es posible demostrarlo con un simple borrn, sin embargo, esto no debe realizarse por situaciones jurdicas, fiscales y de eficiencia, independientemente de que esto no facilitara la compilacin de datos operativos, que como veremos es uno de los aspectos ms tiles de la contabilidad.

En la prctica, se preparan balances generales una vez al mes y para acumular los cambios que se producen en cada partida del balance general de una fecha a la siguiente se usa un concepto conocido como cuenta. CUENTA.- Es el ttulo o membrete de identificacin bajo el cual se registran, en forma ordenada y continua, los aumentos o disminuciones concernientes a las operaciones homogneas de la empresa. ANALISIS DE LAS OPERACIONES. Una partida del balance general que cambie, solamente puede aumentar o disminuir, por lo mismo, la funcin de una cuenta es permitir la acumulacin de los aumentos o disminuciones que se han producido durante el periodo, hasta obtener el saldo de la cuenta a travs de un anlisis de operaciones. Las cuentas generalmente, tienen dos secciones: una para aumentar o cargar y otra para disminuciones o abonos. REGISTRO DE OPERACIONES. DEBE O CARGO. DEBE.- Es la columna que se encuentra en la parte izquierda. Un movimiento de cargo o debe (ambos conceptos son sinnimos en el lenguaje contable), en una cuenta, nos indica un aumento o disminucin al saldo de la misma, dependiendo de la naturaleza del saldo de dicha cuenta. Algunas veces el trmino cargo se usa en lugar de dbito, siendo los verbos de estos trminos debitar o cargar. CARGAR O DEBITAR.- Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta. De acuerdo a los trminos de categoras en un balance general, el debito o cargo indica. Aumento en un activo. Disminucin en el pasivo. Disminucin en el capital contable.

HABER O ABONO. HABER.- ES la columna que se encuentra en la parte derecha.

En el lenguaje popular, acreditar a una persona algo, indica darle un reconocimiento por algn logro, en lenguaje contable indica: Disminucin en el activo. Aumento en un pasivo. Aumento en el capital contable.

ABONAR O ACREDITAR.- Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta. MOVIMIENTOS Si queremos conocer el saldo de una cuenta a una fecha determinada, debemos conocer los movimientos que ha sufrido sta, es decir, los movimientos de una cuenta reflejan la suma de los cargos y los abonos, de esta forma tenemos movimientos deudores y acreedores. Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente esquema:

MOVIMIENTO DEUDOR.- Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. Ejemplo. NOMBRE LA CUENTA

CARGOS 150 000.00 20 000.00 10 000.00 180 000.00

MOVIMIENTO DEUDOR

MOVIMIENTO ACREEDOR.- Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA ABONOS 30 000.00 75 000.00 40 000.00
MOVIMIENTO ACREEDOR

145 000.00 SALDO

Este trmino nos indica la diferencia aritmtica entre los movimientos deudor y acreedor de una cuenta. Existen dos clases de saldos. Saldo Deudor Saldo Acreedor

SALDO DEUDOR.- Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA

CARGOS 100 000.00 50 000.00 60 000.00

MOVIMIENTO DEUDOR

ABONOS 80 000.00 20 000.00 50 000.00 210 000.00 60 000.00 150 000.00

MOVIMIENTO ACREEDOR

SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR.- Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. Ejemplo: NOMBRE LA CUENTA CARGOS ABONOS 60 000.00 100 000.00 30 000.00 50 000.00 50 000.00 30 000.00 140 000.00 180 000.00

MOVIMIENTO DEUDOR

MOVIMIENTO ACREEDOR

40 000.00

SALDO ACREEDOR

Cuando una cuenta nicamente tiene movimiento deudor o acreedor su valor representa. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS 100 000.00 30 000.00 20 000.00
MOVIMIENT O DEUDOR DEUDOR SALDO 150 000.00

150 000.00

En caso contrario, el saldo ser acreedor. CUENTA SALDADA O CERRADA.- Una cuenta cuando sus movimientos son iguales. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS ABONOS 130 000.00 100 000.00 100 000.00 60 000.00 30 000.00 100 000.00 esta saldada o cerrada

MOVIMIENTO DEUDOR

260 000.00 SALDADA

260 000.00

MOVIMIENTO ACREEDOR

Para una mayor comprensin de lo indicado haremos un ejercicio en una de las formas no muy usuales en la prctica contable llamada cuenta en forma de T o esquema de mayor.

La cuenta en T consiste en una lnea horizontal bisecada por una lnea vertical; el nombre o ttulo de la cuenta se escribe sobre la lnea horizontal, el lado izquierdo de la lnea vertical es usado para registrar los aumentos o cargos, y del lado derecho para registrar los abonos. TITULO DE LA CUENTA CARGO ABONOS

En estos ejemplos podemos situar los movimientos deudores y acreedores, as como sus respectivos saldos de las cuentas del activo, pasivo y capital, es decir, la naturaleza de los saldos en las cuentas de activo es deudor y de pasivo y capital es acreedor. 2.4 CUENTAS DE ORDEN El tema de Las cuentas de Orden se refiere a un sistema de la contabilidad para auxiliarse en el registro de operaciones, o aspectos de administracin que no pueden, o no deben registrarse en las cuentas que se utilizan para las operaciones que afectan directamente al Balance General, o a los resultados del negocio o empresa. Los registros que se obtienen de estas cuentas nos servirn para recordarnos, por ejemplo, que valores tenemos en custodia; que obligaciones contingentes existen o que coberturas tenemos en seguros, etc. Como ms adelante veremos, existen diferentes clasificaciones, grupos y las presentaciones que se les dan en los estados financieros. Las Cuentas de Orden son los registros de Contabilidad que se emplean para hacer anotaciones de operaciones que no afectan o modifican los reglones del Balance o de las Cuentas de Resultados o bien para tener control sobre algunos aspectos de la administracin. Tambin se les conoce con otros nombres, entre los principales tenemos los siguientes: Cuentas de Movimientos Compensados Cuentas de Saldos Compensados Cuentas de Saldos Correlativos

Cuentas de Memorando Cuentas de Registro

Es muy importante notar que los valores que se registran en estas cuentas no corresponden a valores reales. Entendiendo estos, como aquellos que modifican los reglones del Balance como Activo, Pasivo o Capital o los que pertenecen a los Reglones de Resultados como Ingresos o Egresos. Ya que normalmente los valores que se registran en las Cuentas de Orden son Valores contingentes, que en este caso, corresponden a valores que no modifican los reglones del Balance como Activo, Pasivo o Capital, o los que pertenecen a los Reglones de Resultados como Ingresos o Egresos. Se denominan contingentes por que, precisamente, estn dependiendo de una contingencia, que una vez que se realiza sta, se pueden convertir en valores reales o cancelarse. Estos registros tambin pueden corresponder a valores ajenos que se reciben, o simplemente a registros para fines de administracin. Las cuentas de orden se establecen para controlar los movimientos de las mercancas en consignacin, a precio alzado, corresponden al grupo de cuentas de registro, pues los asientos que en ellas se registran son duplicados de los que se hacen en cuentas de balance y resultados. Las cuentas de orden que se utilizan para controlar el movimiento de las mercancas en consignacin a precio alzado se denominan: Mercancas en consignacin a precio alzado. Precio alzado de mercancas en consignacin. Esta cuenta tiene movimientos cada vez que se remiten mercancas, se efectan ventas o cuando devuelve mercancas el comisionista. Mercancas en consignacin a precio alzado. Se carga 1. Del precio alzado de las mercancas que se remiten al comisionista Se abona: 1. Del precio alzado de las mercancas devueltas por comisionista. 2. Del precio alzado de las mercancas vendidas por comisionista. Precio alzado de mercancas en consignacin. el el

Se carga: 1. Del precio alzado de las mercancas devueltas por comisionista. 2. Del precio alzado de las mercancas vendidas por comisionista.

el el

Se abona: 1. Del precio alzado de las mercancas que se remiten al comisionista Saldo: El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numricamente igual, pero de naturaleza contraria; representa el importe del inventario final de mercancas en consignacin a precio alzado, en poder del comisionista; dicho saldo se debe presentar al pie del balance, dentro del grupo de cuentas de registro. Ejemplo: Registramos en cuentas de orden las operaciones a precio alzado y en cuentas de activo a costo real. Remitimos a nuestro comisionista diez artculos a precio alzado de $ 200.00 cada uno siendo su precio real de $ 150.00 para que sean vendidos con el 50% de cargo sobre el precio alzado, quedando a un precio de $ 300.00 cada uno, ms el 15% de I.V.A. Mercancas en consignacin Almacn $ 1,500.00 $ 1,500.00

Por remesa de diez artculos, a precio de costo real. Mercancas en consignacin a precio alzado $ 2,000.00 Precio alzado de mercancas en consignacin $ 2,000.00 Por la remesa de diez artculos, a precio alzado (para el registro en cuentas de orden la responsabilidad del comisionista). Nuestro comisionista nos devuelve un artculo defectuoso. Almacn $ 150.00 Mercancas en consignacin $ 150.00 Por la devolucin de un artculo defectuoso a precio de costo real. Precio alzado de mercancas en consignacin $ 200.00 Mercancas en consignacin a precio alzado $ 200.00 Por la devolucin de un artculo defectuoso, a precio alzado (para disminuir el saldo de las cuentas de orden).

El comisionista vende cuatro artculos a riguroso contado, con traslado del 15% de I.V.A. Juan Lpez, comisionista $ 1,380.00 Costos y ventas de mercancas en consignacin $ 1,200.00 I.V.A. por pagar $ 180.00 Por la venta y el I.V.A. de cuatro artculos. Costo y ventas de mercancas en consignacin $ 600.00 Mercancas en consignacin $ 600.00 Por el costo real de cuatro artculos vendidos por el comisionista. Precio alzado de mercancas en consignacin $ 800.00 Mercancas en consignacin a precio alzado $ 800.00 Por el precio alzado de cuatro artculos vendidos por el comisionista (para disminuir el saldo de las cuentas de orden). Recibimos del comisionista el importe de las ventas en efectivo, menos gastos por $ 30.00, comisin a su favor por $ 120.00 y el I.V.A. de ambos conceptos Costos y ventas de mercancas en consignacin I.V.A. acreditable $ 22.50 Juan Lpez, comisionista $ 150.00 $ 172.50

Por los gastos, comisin y el I.V.A. a favor del comisionista. Caja $ 1,207.50 Juan Lpez, comisionista $ 1,207.50 Por el reembolso en efectivo del comisionista por el importe neto. Costo y ventas de mercancas en consignacin $ 450.00 Prdidas y ganancias $ 450.00 Para saldar la cuenta de Costos y ventas de mercanca en consignacin. La presentacin de Cuentas de Orden siguiente: en el Balance general es la

2.5 DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS El Tema se refiere a una prctica comercial para obtener, de una manera fcil y rpida, efectivo para capital de trabajo, cumplir algn compromiso de pago de un prstamo o pagar oportunamente a un proveedor. Esta situacin se presenta en los negocios o empresas en las cuales se otorgan crditos a largo plazo y se tienen que pagar a corto plazo; ya sean los gastos de operacin, las mercancas, o las materias primas; y hay un desequilibrio en el capital de trabajo, porque con esas prcticas se agota el dinero y hay que recurrir a los crditos para obtener fondos. El Contador Pblico Alejandro Prieto en su libro Contabilidad Superior, describe el descuento de documentos como La operacin de descuento consiste en cobrar un prstamo antes de su vencimiento, aceptando una prdida o descuento en favor del deudor o cesionario de los documentos que lo amparan. Prieto Afirma que esta operacin tiene cierta semejanza con la obtencin de un prstamo; sin embargo, dice que debe recordarse que en el descuento se cede el derecho a cobrar una cantidad; pero que no se obtiene mediante la creacin de un pasivo real, como es el caso de los prstamos, aunque se crea un pasivo de contingencia, ya que la obligacin de pagar el documento no se pierde, pues si el obligado principal no cumpliera con el compromiso de pagar el documento endosado, el beneficiario del documento lo debe de cubrir, independientemente de los trmites que posteriormente deba hacer

para recuperar su importe del girado. Cuando el beneficiario paga el documento que endos, se cancela el pasivo de contingencia y se convierte de nuevo en un documento por cobrar. En la prctica es frecuente la operacin de descuento cuando se trata de comerciantes e industriales, en cuyas operaciones se suponen compras a contado y ventas a crdito, a corto y a largo plazo. Esta situacin genera desequilibrios en los capitales de trabajo, obligando al hombre de negocios a descontar las cuentas por cobrar, cedindolas, con prdida, a un tercero que puede ser el banco o un prestamista, el cual le anticipa el importe, y as, le permite liquidar oportunamente los crditos contrados. Debemos tomar en cuenta que cuando se endosa un documento para su descuento, es necesario endosarlo, crendose un pasivo de contingencia que se extingue cuando el girado liquida el documento. El punto de partida de un descuento consiste en la transaccin de un documento mediante una venta a plazos. El vendedor sabiendo que el importe de la venta que cobrar a un plazo ms o menos largo y qu deber llevar esos documentos a descuento para hacerse de fondos, aumentar en el importe de la venta la cantidad que le ser descontada al hacer el cobro anticipado del documento. Ahora puntualizamos los aspectos que presentan las ventas a plazo a o ventas en abonos, desde el punto de vista de contabilidad. Para el cliente no tiene ninguna trascendencia que los documentos aceptados, sean o no, llevados al descuento, pues el cliente adquiere la cosa motivo de la operacin y cubre los diferentes documentos previamente aceptados por l; mientras que para el vendedor, el descuento o conservacin de los documentos originados en ventas en abonos tienen efectos distintos por lo que hace la correcta estimacin de sus resultados. Si los documentos son llevados a descuento el vendedor percibe el importe de la venta, subsistiendo slo su responsabilidad contingente en la operacin. Es decir la parte comercial se deslig de la parte financiera y los resultados de una y otra correspondern respectivamente al vendedor y al acreedor. De conformidad con la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito, el endosante, o sea la persona que trasmite un documento de crdito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga conocimiento de que el documento

ha sido cobrado, a menos que en el endoso hubiera anotado sin mi responsabilidad o alguna equivalente. El trmino endosar un documento significa cederlo a otra persona con las formalidades de la ley. En los comercios se acostumbra endosar documentos a la vista cheques o giros principalmente, para hacer el pago de determinadas cantidades utilizndolos como dinero en efectivo; o bien se utiliza endosar los documentos a plazos, descontndolos, a fin de obtener el importe antes de la fecha de vencimiento Uno de los mtodos de Crdito que utilizan los comerciantes o industriales, para hacerse de efectivo es el de descontar documentos en una institucin de crdito o con un particular. Esta prctica consiste en endosar los documentos que se tienen para su cobro en un futuro, para ceder los derechos de propiedad del mismo, a cambio de pagar un inters o descuento sobre el valor del documento y obtener de inmediato el efectivo restante para atender necesidades inmediatas. Para entender mejor el tema es necesario hacer una definicin de los trminos que se utilizan, a saber: Valor nominal. Es el valor de un documento sin descuentos o sin incrementos por intereses, es decir, es el valor que tiene impreso en el mismo, para ser pagado a su vencimiento. Descuento. Es la cantidad que se quita al valor nominal por concepto de inters o comisin por el pago anticipado del documento, que se trasmite en propiedad. Inters o comisin. Para estos efectos son las cantidades o importes que se pagan, por el pago anticipado de un documento en el momento de su descuento. Normalmente dependen del importe, tasa y plazo desde el momento del descuento hasta la fecha del vencimiento del documento descontado. Valor actual. Es el valor que se obtiene por el descuento de un documento, o sea el valor neto que se obtiene despus de descontar la comisin e inters. La cuenta de intereses y descuentos quedar saldada, siempre que la operacin de venta a crdito y de descuento se haga al mismo tiempo, y sean simultneas. Cualquier diferencia entre el tipo de inters y de

descuento, hara que la cuenta arrojara una utilidad o prdida para el vendedor. Si el descuento de los documentos se hace despus de transcurrido algn tiempo, la cuenta de intereses y descuentos arrojar un saldo acreedor, igual a la utilidad que el vendedor obtuvo por financiar a sus clientes durante el tiempo en que los documentos no se descontaron. Por lo que hace a la cuenta de Documentos Endosados, representa el pasivo de contingencia adquirido por el vendedor al endosar los documentos al acreedor y debe manejarse en la forma usual para esta clase de responsabilidades, por ejemplo: Registro de documento endosado. Como se puede observar se est disminuyendo el importe de los documentos por cobrar por el documento que se endos, pero no se registra en las cuentas de balance el pasivo de contingencia por ese endoso por lo que se hace necesario otro registro. En cuentas de orden se realiza el siguiente asiento: Documentos endosados.$1,000.00 Endoso de documentos..$1,000.00 Documento descontado. Aqu s esta registrando, para llevar una memoria, de los documentos que se entregan endosados y de los cuales existe un pasivo de contingencia, por la posibilidad de que el girado no pague y el endosante, en este ejemplo el Sr. Prez, tenga que pagarlo. Si al vencimiento se nos informa que el documento fue pagado, se har el siguiente asiento: Endoso de documentos..$1,000.00 Documentos endosados.$1,000.00 Cancelacin de documento por el pago del mismo, por el girado. Se registra la baja el documento, pues aqu termina el pasivo de contingencia y en la contabilidad del balance ya no hace falta ningn otro registro, pues los saldos de las cuentas que intervinieron ya estn correctos. Si se da el supuesto que no se pagara el documento, a su vencimiento, por el girado y por lo tanto procede a pagarlo el Sr. Prez, se registrar como sigue:

Documentos por Cobrar.$1,000.00 Caja..$1,000.00 Pago de documento no cubierto por el girado. Vuelve el documento a su cuenta de origen, ya que de nuevo se convierte en un documento por cobrar porque otra vez, en este ejemplo, el Sr. Prez tendr que cobrar a su cliente el importe de ste. Otro modo de registrar el endoso del documento sera as: Caja.$900.00 Gastos financieros..100.00 Documentos endosados..$1,000.00 Registro de documento endosado. Como se puede apreciar en este sistema de registro, no se da de baja el documento por cobrar y se crea un pasivo real en el balance, porque el documento queda registrado en una cuenta de pasivo de contingencia del balance. Para presentar una situacin real se tendr que presentar en el balance disminuyendo el valor de los documentos por cobrar, porque efectivamente ya no se tiene ese documento para su cobro, pero por otro lado, se tiene el compromiso de pagarlo en caso de que el girado no lo haga. El uso de la cuenta de Documentos endosados ser: Se Carga: a) Por el valor nominal de los documentos de crdito que se endosan a Instituciones de crdito por su descuento. Se abona: a) Por el importe de los documentos pagados por el girado. b) Por el valor nominal de los documentos de crdito que se endosan a Instituciones de crdito y que no han sido pagados y que se regresan al endosante. El saldo. Debe ser deudor y representa el importe del valor nominal de los documentos de crdito endosados y cuyo vencimiento no ha llegado y representa la obligacin contingente por los documentos pendientes de pago por los girados. Endoso de documentos

Se Carga: a) Por el importe de los documentos pagados por el girado b) Por el valor nominal de los documentos de crdito que se endosan a Instituciones de crdito y que no han sido pagados y que se regresan al endosante. Se abona: Por el valor nominal de los documentos de crdito que se endosan a Instituciones de crdito El saldo. Debe ser acreedor por el importe del valor nominal de los documentos de crdito endosados y cuyo vencimiento no ha llegado y representa la obligacin contingente por los documentos pendientes de pago por los girados. Y al conocer que el documento fue pagado por el girado: Documentos endosados..$1,000.00 Documentos por cobrar.$1,000.00 Registro del pago del documento que endosamos y que fue pagado por el girado. Queda cancelado el derecho de cobro en la cuenta de documentos por cobrar y el saldo de documentos endosados ser por los documentos que estn pendientes de pago por los girados. De no pagar a su vencimiento el girado, y se tuviera que pagar, dara lugar a un registro como sigue: Documentos endosados..$1,000.00 Caja..$1,000.00 Pago del documento que endosamos y que no pag el girado. As se cancela el registro que llevamos de este documento que se haba endosado y no hace falta registrar que nuevamente lo tenemos para su cobro, porque no se haba afectado esta cuenta. Es conveniente que al descontar los documentos se le indique a la institucin bancaria con protesto o sin protesto, para en caso de que el documento no sea pagado a su vencimiento, la institucin proceda a protestarlo, de acuerdo con la primera indicacin, y despus lo devuelva al endosante, o por el contrario, si se le indica que no lo proteste, simplemente se lo cargue al endosante y se lo regrese.

Para mejor entendimiento del trmino Protesto, diremos que se trata de una diligencia administrativa que hace un notario o un corredor pblico y que consiste en obtener una constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado dej de pagarlo total o parcialmente. Cuando se ha levantado el protesto, el beneficiario del documento no pagado puede exigir judicialmente el pago, y no slo del valor nominal del documento, sino tambin de los intereses moratorios, gastos de protesto, honorarios de abogados, entre otros, a los obligados del pago del documento. Esta situacin tambin debe de registrarse en contabilidad, para llevar un registro de los documentos que se han protestado para llevar a buen trmino la cobranza. 2.6 CATALOGO DE CUENTAS CATLOGO DE CUENTAS REALES: Clase Grupo Mayor Cuenta Subcuenta 1000000 1100000 1110000 1111000 1111001 1111002 1111003 1111004 Cuenta 1112000 1112001 al 030 1112101 al 116 1112206 al 209 Grupo 1200000 Mayor 1120000 Cuenta 1121000 Subcuenta 1121001 1121002 Cuenta 1122000 Subcuenta 1122001 1122002 ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBLE CAJA Y BANCOS Caja Caja Principal Caja Chica Bolvares Caja Chica Moneda Extranjera Fondo Operativo Bancos Bancos en Cuentas Corrientes Bancos en F.A.L. Bancos en Participaciones CIRCULANTE EXIGIBLE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR Efectos por Cobrar Efectos por Cobrar Clientes Otros Efectos por Cobrar Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar Clientes Provisin Cuentas Incobrables

1122003 1122004 1122005 1122006 1122007 Cuenta 1123000 1123001 1123002 1123003 1123004 1123005 1123006 Grupo 1130000 Mayor 1131000 Subcuenta 1131001 1131002 1131003 1131004 1131005 1131006 1131007 1131008 1131009 1131010 1131011 1131012 1131013 1131014 1131015 1131016 1131017 1131018 1131019 1131020 Grupo 1140000 Mayor 1141000 Subcuenta 1141001 1141002

Cuentas por Cobrar Cheques Devueltos Cuentas por Cobrar Compaas Relacionadas Cuentas por Cobrar Compaas Afiliadas Cuentas por Cobrar en Recuperacin Cuentas por Cobrar Intertiendas Otras Cuentas por Cobrar y Adelantos Adelantos a Proveedores Prstamos al Personal Cuentas por Cobrar Socios Cuentas por Cobrar varias Cuentas por Cobrar S.S.O. Reclamos de Seguros CIRCULANTE REALIZABLE INVENTARIOS Inventario Inicial Compras Bonificaciones Recibidas en Compras Descuentos en Compras Descuentos Pronto Pago Devoluciones en Compras Costo de Ventas Prdida en Inventarios por Siniestro Diferencia Cambiaria Gastos de Aduana Compras Intertiendas Devolucin Compras Intertiendas Descuentos Compras Intertiendas Mercanca en Transito Materia Prima Material de Empaque Productos Semi Terminados Productos Terminados Inventarios de Paleta Reserva de Inventario CIRCULANTE PRE-PAGADO PRE-PAGADOS. Seguro Pagado por Anticipado Impuestos Pagados Por Anticipado

1141003 1141004 1141005 1141006 1141007 1141009 Grupo 1200000 Cuenta 1210000 Subcuenta 1210001 1210002 Cuenta 1220000 Subcuenta 1220001 1220002 Grupo 1300000 Cuenta 1310000 Subcuenta 1310001 Cuenta 1320000 1320001 1320002 1320003 1320004 1320005 1320006 1320007 Cuenta 1330000 Subcuenta 1330001 1330002 Subcuenta 1330003 1330004 1330005 1330006 1330007 Cuenta 1340000 Subcuenta 1340001 1340002 1340003

Intereses Pagados por Anticipado Gastos Pagados Por Anticipado Seguro Colectivo Empleados Gastos Varios Prepagados Patente de Industria y Comercio Mantenimiento de Equipos de Computacin LARGO PLAZO e INVERSIONES Largo Plazo Efectos por Cobrar Compaas Relacionadas Cuentas por Cobrar Compaas Relacionadas Inversiones Inversiones en Acciones de Compaas Relacionadas Otras Inversiones FIJOS TANGIBLES E INTANGIBLES NO DEPRECIABLE Terrenos DEPRECIABLES Edificios Maquinarias y Equipos Equipos de Computacin Vehculos Mobiliarios y Equipos de Oficina Mejoras a Instalaciones Vehculos Leasing DEPRECIACIN ACUMULADA Depreciacin acum. Edificio. Depreciacin acum. Maquinaria y Equipos Depreciacin acum. Equipos de Computacin Depreciacin acum. Vehculos Depreciacin acum. Mobiliario y Equipos de Oficina Depreciacin acum. Mejoras a Instalaciones. Depreciacin acum. Vehculos Leasing. INTANGIBLES Plusvala Programas y Licencias de Computacin Franquicias

Cuenta 1350000 Subcuenta 1350001 1350002 1350003 Grupo 1400000 Cuenta 1410000 Subcuenta 1410001 Grupo 1500000 Cuenta 1510000 Subcuenta 1510001 1510002 1510003 Clase Grupo Mayor Cuenta Subcuenta Grupo Cuenta Subcuenta 2000000 2100000 2110000 2111000 2111001 al 30 2120000 2121000 2121001 2121002 Cuenta 2122000 Subcuenta 2122001 2122002 2122003 2122004 Cuenta 2123000 Subcuenta 2123001 2123002 2123003 2123004 2123005 2123006 Cuenta 2124000 Subcuenta 2124001 2124002 Grupo 2130000

AMORTIZACIN ACUMULADA Amortizacin acum. Plusvala Amortizacin acum. Programas y Licencias Amortizacin acum. Franquicias CARGOS DIFERIDOS Cargos Diferidos Gastos de Instalacin y Mejoras al Local. OTROS ACTIVOS Otros Activos Depsitos en Garanta Construcciones en Proceso Material Publicitario PASIVOS CIRCULANTE CORTO PLAZO Prstamos Bancarios por Pagar Pagares Bancarios. EFECTOS y CUENTAS POR PAGAR Efectos por Pagar Efectos por Pagar Proveedores Otros Efectos por Pagar Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar Proveedores Cuentas por Pagar Compaas Relacionadas Cuentas por Pagar Compaas Afiliadas Cuentas por Pagar Intertiendas Gastos acum. Por Pagar Acumulado por Pagar Nomina Acumulado por Pagar Vacaciones Acumulado por Pagar Utilidades Acumulado Por Pagar Bonificaciones Acumulado Por Pagar Prestaciones Sociales Otros Gastos Acum. Por Pagar Otros Efectos y Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar Otros Proveedores Seguros Por Pagar IMPUESTOS Y OTRAS RETENCIONES P/

Cuenta 2131000 Subcuenta 2131001 2131002 2131003 2131004 2131005 2131006 2132000 2132001 2132002 2132003 2132004 2132005 2200000 2210000 2211000 2211001 2211002 2212000 2212001 2212002 2300000 2310000 2310001 2310002 2310003 2310004 2310005 2311000 2311001 2311002

Cuenta Subcuenta

Grupo Mayor Cuenta Subcuenta Cuenta Subcuenta Grupo Cuenta Subcuenta

Cuenta Subcuenta

2311003 Grupo 2400000 Subcuenta 2410001 2410002

PAGAR IMPUESTOS I.S.L.R. Retenido al Personal I.S.L.R. Retenido por Persona Jurdica I.S.L.R. Retenido por Persona Natural I.S.L.R. Retenido a Compaa Relacionada I.S.L.R. Retenido a Miembros de la Junta Directiva I.S.L.R. Retenido a Socios RETENCIONES Retenciones por pagar al S.S.O. Retenciones por pagar al INCE. Retenciones por pagar L.P.H. Retenciones por pagar Miscelneos. I.V.A. por Pagar LARGO PLAZO EFECTOS y CUENTAS POR PAGAR Efectos por Pagar Efectos por Pagar Otros Efectos por Pagar Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar Proveedores Cuentas por Pagar Socios APARTADOS Y RESERVAS APARTADOS Apartado S.S.O. Aporte Patronal Apartado INCE Aporte Patronal Apartado Paro Forzoso Aporte Patronal Apartado L.P.H. Aporte Patronal Apartado Estimacin de I.S.L.R RESERVAS Reserva por remodelacin de Locales Reserva Remuneraciones Por Pagar Directores Reserva para Pago de Utilidades CREDITOS DIFERIDOS Intereses cobrados por Anticipado Cobro de Adelantos a Clientes

Clase Grupo Grupo Grupo Grupo

3000000 3100000 3200000 3300000 3400000

CAPITAL PATRIMONIO Capital Reserva Legal Utilidad Perdida del Ejercicio Anterior Utilidad Perdida del Ejercicio Actual. Descripcin y Dinmica

Catalogo nico de Cuentas Contables Organizacin "Zuccaro P.Z., C.A." Clase: 1. Activo Grupo: Cuenta: Ubicacin Catlogo Cuenta Pgina No. 1 Agrupa el conjunto de las cuentas que representan los bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad de la organizacin, que por lo general son fuente potencial de beneficios presentes futuros. Comprende los siguientes grupos: El disponible, las Inversiones, los Deudores, los Inventarios, las Propiedades, Plantas y Equipos; Los Intangibles; Los Diferidos; Los Otros Activos y Las Valorizaciones. Las cuentas que integran esta clase tendrn siempre saldo de naturaleza deudora, con excepciones de las provisiones, las depreciaciones y las amortizaciones acumuladas, que sern deducidas, de manera separada, de los correspondientes grupos de cuentas. La organizacin deber ajustar sus activos de acuerdo con el sistema integral de ajustes por inflacin, de conformidad con lo previsto en los Principios Contables Generalmente Aceptados (P.C.G.A) y las disposiciones emitidas por La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (F.C.C.P.V). Estos ajustes se realizaran anualmente con el cierre del ejercicio econmico correspondiente a cada perodo fiscal.

Descripcin y Dinmica Catalogo nico de Cuentas Contables Organizacin "Zuccaro P.Z., C.A." Clase: 1. Activo Grupo: 11. Circulante Disponible Cuenta: Ubicacin Catlogo Cuenta Pgina No. 1

Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata total parcial con que cuenta la organizacin y que puede utilizar para fines generales especficos; dentro de los cuales se pueden mencionar: La caja principal, los depsitos en Bancos y otras entidades financieras; las inversiones temporales. Clase: 1. Activo Grupo: Cuenta: Ubicacin Catlogo Cuenta Pgina No. 1

11. Circulante 1111. Caja Disponible

Esta cuenta registra la existencia en dinero en efectivo en cheques, en moneda nacional, con que cuentan las empresas en moneda nacional y su disponibilidad es en forma inmediata. Descripcin y Dinmica Catalogo nico de Cuentas Contables Organizacin "Zuccaro P.Z., C.A." Clase: 1. Activo Grupo: Cuenta: Ubicacin Catlogo Cuenta

11. Circulante 1111001.Caja

Disponible

Principal

Pgina No. 1

En esta cuenta se registra el control del efectivo de cada una de las empresas, las medidas establecidas estn orientadas a reducir los errores y perdidas. La recepcin del dinero en efectivo en cheque, puede hacerse por tres vas; 1) Operaciones en el Mostrador (Ventas Contando) ; 2) Ingresos realizados por cobranzas (Ventas Crdito); 3) Otros Ingresos sobrantes de Caja)

UNIDAD 3 ESTADOS FINANCIEROS

3.1 IMPORTANCIA Y CONCEPTOS Definicin de los Estados Financieros. Los estados financieros son los documentos, que nos muestran el resultado de las operaciones y convenciones contables y juicios personales de una empresa, por un perodo a una fecha determinada. 3.2 CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Como nos podemos dar cuenta existe una diversidad de estados financieros de los cuales hacemos dos clasificaciones: a) Desde el punto de vista de su importancia. b) Desde el punto de vista del perodo que abarcan. En el primer caso se subdividen en principales y secundarios. En el segundo caso en estticos y dinmicos. Refirindose a la importancia podemos decir que un Estado Financiero ser principal o secundario, segn la utilidad que tenga para la administracin de la empresa datos que ofrecen dichos estados. Pero esta clasificacin puede alterarse debido a que para una empresa puede considerarse como principal, para otra podr ser secundaria y viceversa. Estados Principales Bsicos o Sintticos. Balance de situacin. Estado de Resultados. Estado de Origen y Aplicacin de Recursos. Estado de Supervit.

El libro Mayor es la principal fuente de datos para la formulacin de estos Estados Bsicos. Entre los Estados Secundarios encontramos los Estados Auxiliares o Analticos, que se elaboran para dar a conocer en detalle la composicin de cada saldo de cada cuenta o de cada partida de las que aparecen en los Estados Financieros principales y para efectos solo de control interno. Algunos de estos Estados se anexan al Balance de Situacin como son las relaciones de cuentas por cobrar, la de inventarios y la de obligaciones o pasivos. Otras complementan al Estado de Resultados como el Estado de Costo de lo vendido, y las relaciones de gastos clasificados por concepto. Entre los Estados Auxiliares o Analticos que se formulan con fines de control interno, podemos mencionar el Estado de Fabricacin, de entradas y salidas de fondos, el de ventas por territorios, gastos indirectos de fabricacin, etc. 3.3 BALANCE GENERAL (ECUACIN CONTABLE BASICA, IMPORTANCIA Y ELABORACIN) Balance General o estado de Situacin. Es el documento contable que representa la situacin financiera de un negocio en una fecha determinada. El Balance General presenta la situacin financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, as como el valor del capital. La situacin financiera de un negocio se advierte por medio de la relacin que haya entre los bienes y derechos que forman un activo y las obligaciones y deudas que forman su pasivo; para mayor claridad, supongamos dos negocios que tienen los siguientes activos y pasivos.Para la situacin financiera indicada en el balance sea lo mas exactamente posible, se deben incluir absolutamente todo el activo y todo el pasivo, correctamente valorizado, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteracin, tanto de mas o menos, se reflejara directamente en el capital. El balance General debe contener los siguientes datos. 1.- Nombre de la empresa o nombre del propietario. 2.- Indicacin de que se trata de un Balance general. 3.- Fecha de formulacin.

Encabezado

Cuerpo

1.- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el activo. 2.- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el pasivo. 3.- Importe del capital contable.

Firmas

1.- Del contador que lo hizo y autorizo. 2.- Del propietario del negocio.

Formas de Representar el Balance El balance General se puede representar de dos formas: Con formas de reporte Con forma de cuenta Balance General en forma de Reporte: Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en una sola pagina, de tal manera que a la suma del activo se le puede restar verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable. De acuerdo con lo anterior, vemos que el balance general con forma de reporte se basa en la formula: A - P = C

Balance general en forma de cuenta En esta forma se emplean dos pagina, en la de la izquierda, se anota clasificadamente el activo y en la derecha, el pasivo y el capital. El total del activo es igual total del pasivo mas el capital, razn por la cual el Balance general con forma de cuentas se basa en la formula:

A = P + C

3.4 ESTADO DE RESULTADOS (IMPORTANCIA, ELEMENTOS, PROCEDIMIENTOS Y ELABORACIN) Estado de Resultados El estado de Resultado presenta un cuadro de las actividades emprendidas con la finalidad de lograr beneficios, el resultado de los cuales se refleja en la situacin financiera indicada por el Balance de Situacin. Mientras el ltimo rebela los resultados o efectos, el primero indica el esfuerzo o las actividades; es un estado de progreso o cambios es un compendio de las operaciones ocurridas durante un perodo dado; por lo tanto es DINMICO. Este Estado como complementario del Balance de Situacin tiene el mismo carcter formal que este, y regulan su confeccin con las mismas consideraciones, las que enumeran enseguida: a) Objeto General para que se destina. b) Riesgo de explicar a exposicin de datos esenciales por abuso de detalles. c) Aspecto en general, legible, claro en su expresin y forma y bien estructurado. El encabezado de este Estado debe de contener el nombre de la Empresa, seguido por el Ttulo del documento y el perodo exacto a que se refiera; cuando todos los ejercicios econmicos comprenden un perodo fijo de tiempo, como generalmente ocurre, puede ser suficiente para los efectos de rgimen interior el empleo de la frase correspondiente al perodo que termina en .. aunque no deja de ser preferible que en todos los estados de operaciones se especifique claramente el perodo de tiempo que comprendan. Al presentar este Estado conviene destacar las partidas importantes; el empleo de distintos mrgenes para diferenciar grupos de partidas similares; el modo de disponer las partidas bajo ttulos de sus

correspondiente grupos y el empleo de distintas columnas de cantidades para subtotales y totales, pues todos constituyen detalles importantes de forma y disposicin que deben ser cuidadosamente anotados. La amplitud en a cambio en el Estado de Resultados, depender de las necesidades que imponga la direccin de la empresa. Un Estado que puede ser suficiente para un negocio pequeo, donde su propietario est en ntimo contacto con todas las fases del mismo, quiz no lo sea para el debido gobierno de una empresa importante, donde la informacin de sus directores, en cuanto a las diferentes actividades depende de los antecedentes que se faciliten. El estado de Resultados lo podemos dividir en dos secciones para facilitar as el estudio de su contenido: La primera que la podemos llamar comercial , es donde se desglosa el rengln de ventas, y aparecer como deducciones de las devoluciones, rebajas y descuentos sobre las mismas con el objeto de determinar su importe neto. Luego aparecer el costo de la mercanca vendida, donde es necesario que figuren el importe del inventario inicial, las compras realizadas en el ejercicio y los gastos que haya dado lugar las mercancas adquiridas, como son los seguros, transportes, etc., de lo neto que resulte de la suma de estas partidas, se deducirn las devoluciones y las cantidades que asciende el inventario final, para obtener por diferencia el precio de costo de las mercancas vendidas. Despus de este grupo comercial sigue anotar los gastos relacionados directamente con la actividad de la empresa, que se clasifican generalmente en gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros. En los gastos de venta, se incluir los sueldos de agentes vendedores, gastos de viaje, el costo de publicidad y propaganda, gastos de direccin de venta y los que lleve consigo la entrega de mercanca ( estos pueden presentarse en grupos separados ), generalmente bajo este grupo estn los gastos que constituyen un costo directo de la obtencin de ventas. Los gastos de administracin, comprenden los sueldos de empleados, de oficina, gastos de materiales y accesorios de escritorios, correo, telfono, telgrafo, alumbrado, calefaccin, seguros, depreciaciones y todas aquellas partidas que afecten el negocio en conjunto sin ser especiales de un departamento. Los gastos financieros, bajo este grupo se encuentran todos aquellos motivados por la actividad principal del negocio que sean de carcter financiero. Ejemplo; los intereses de prstamo ordinario para

necesidades de la empresa, los descuentos concedidos al cliente con el fin de obtener los cobros antes de vencer el perodo normal de crditos que se tenga otorgado, el costo de efectuar los cobros, las partidas incobrables, etc. Tambin dentro de este ltimo se incluyen que tengan origen en la administracin explotacin de la empresa. Ejemplo; los efectos de clientes, los intereses de cuentas sobre compras. dentro de estos productos financiera del capital de intereses percibidos sobre corrientes y los descuentos

La diferencia entre el beneficio bruto de ventas y el total de gastos, despus de deducir de estos los productos financieros constituyen el beneficio obtenido llamndole Utilidad Neta. La seccin inmediata, consiste en poner partidas de productos y gastos no relacionados con la actividad principal del negocio y como cada uno es de naturaleza contraria al otro, deber figurar en primer trmino aquel de los dos grupos cuyo valor sea mayor, para as poderle respetar el importe del otro grupo. La diferencia as obtenida se coloca debajo de la cifra de beneficio o utilidad neta, sumndose o restndole de ella segn el caso. La cantidad que resulte despus de efectuarse esta operacin representar el beneficio liquido o prdida liquida correspondiente al ejercicio. Cuando la cifra resultante es utilidad se computa y rebaja el impuesto o tributo directo sobre la misma y el importe final constituye la utilidad neta, deducido el impuesto. Expresin algebraica del contenido del Estado de Resultados: Ventas (-) devoluciones y rebajas sobre ventas (=) ventas netas. Inventario inicial (+) compras (-) inventario final (=) costo de la mercanca vendida. Ventas (-) costo de la mercanca vendida (=) beneficio o utilidad bruta. Gastos de ventas (+) Gastos de Admn. (+) Gastos financieros Presupuestos financieros (=) Gastos de Operacin. (-)

Beneficio o Utilidad Bruta (-) Gastos de operacin (=) Beneficio o Utilidad Neta. Beneficio o Utilidad neta (+,-) Otros Gastos y Productos (=) Beneficio o Utilidad lquida.

En los prrafos slo hemos bosquejado un estado de resultados en su forma mas simple, aplicable a una empresa comercial porque para una empresa comercial o fabril se elabora algo distinto y tiene mayor complejidad, incluso en sus lneas generales, refirindose a su forma de presentacin es conveniente que exista una forma de flexibilidad de acuerdo con la finalidad que se le vaya a dar a dichos estados. A continuacin sugerimos una forma de presentacin que es la que generalmente se usa, pero como mencionamos anteriormente sta puede variar segn sea el caso. CIA. X , S.A. ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO DEL 1. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1997 VENTAS Ventas Totales menos: Rebajas sobre ventas -. Devoluciones sobre ventas VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS Inventario Inicial Compras Totales -. menos: Rebajas sobre compras - . Compras netas Suma de entradas al almacn menos: Inventario final Costo de lo vendido UTILIDAD BRUTA COSTO DE OPERACIN Gastos de Venta: Comisiones Gastos de empaque Propaganda Gastos de Administracin Sueldos Rentas Luz y Telfono . . . . -. -. -.-. -.

-. -. -. -. -.

-.-

-.-.-.-

Deprec. Equipo -.Papelera -.Diversos -.Gastos y Productos Financieros Descuentos sobre ventas - . Descuentos y cambios -.Descuentos sobre compras Intereses percibidos -.Otros gastos y productos Prdida en venta de bonos Diversos Impuestos UTILIDAD -.-

-.-.-.-.-.LIQUIDA -.-

UNIDAD 4 CONCILIACION BANCARIA, REGISTRO CONTABLE DE IMPUESTOS Y DEPRECIACION 4.1 CONCILIACION BANCARIA La conciliacin bancaria es la tarea de cotejar las anotaciones que figuran en el extracto bancario con el libro banco a los efectos de determinar el origen de las diferencias. La conciliacin consiste en verificar la igualdad entre las anotaciones contables y las constancias que surgen de los resmenes bancarios, efectuando el cotejo mediante un bsico ejercicio de control, basado en la oposicin de intereses entre la empresa y el banco. La conciliacin bancaria NO es un registro contable, es una herramienta de control. Las diferencias generalmente se generan al haber demoras en registrar algunas operaciones por falta de informacin. Uno de los casos ms comunes es cuando la empresa entrega un cheque a un tercero. Inmediatamente lo contabiliza en sus registros y en el libro banco, pero el banco recin lo har cuando el beneficiario se presente a cobrarlo o lo deposite. Esta diferencia se conoce con el nombre de cheque pendiente o cheque no debitado.

Otro caso de diferencias se da cuando la empresa deposita cheques. sta los registra en seguida en el libro banco, pero la acreditacin por parte del banco no es inmediata, ya que estos cheques entran en el canje interno (depsitos de cheques contra el mismo banco pero sobre otras plazas), clearing bancario o pase por cmaras compensadoras (cheques de otros bancos). Esta diferencia se denomina depsitos en trnsito o depsitos no acreditados CONCILIACIN Elementos necesarios:

Extracto bancario Libro banco Conciliacin del perodo anterior

Pasos: 1. Se confronta el extracto bancario con el libro banco, teniendo presente que los dbitos del extracto sern los crditos en el libro banco y viceversa. Esta tarea se hace partida por partida, haciendo una tilde en ambos registros cuando coinciden. 2. Identificar las partidas sin tilde, puesto que ellas son el origen de las diferencias. Luego se determina qu clase de diferencias son (cheques pendientes, depsitos no acreditados, notas de dbito o crdito no contabilizados, errores u omisiones). 3. Se realiza la conciliacin propiamente dicha a los efectos de dejar constancia del trabajo realizado. Se debe tener presente que el objetivo es compensar las diferencias para llegar a saldos iguales. Para realizar esta conciliacin es indistinto partir del saldo del extracto bancario para llegar al saldo del libro banco, o partir del saldo en el libro banco para llegar al saldo del extracto bancario. CONCILIACIN BANCARIA AL: / / BANCO................... Saldo segn libro banco ms: cheques pendientes notas de crdito no contabilizadas por la empresa errores u omisiones de la empresa que disminuyeron el saldo errores u omisiones del banco que han incrementado el saldo

otros menos: depsitos no acreditados dbitos no contabilizados errores u omisiones de la empresa que incrementen el saldo errores u omisiones del banco que disminuyen el saldo otros SUBTOTAL SALDO SEGN RESUMEN DE CUENTA DEL BANCO Si el SUBTOTAL coincide con el saldo del resumen bancario, la conciliacin ha terminado. Si el SUBTOTAL no coincide an existen diferencias, y corresponde revisar todo el procedimiento. Esta minuta se archiva junto con los extractos como comprobante que justifica las diferencias. Si se realiza la conciliacin bancaria partiendo del saldo en el extracto bancario, los conceptos que anteriormente se sumaron se restan, y los conceptos restados se suman. Registro de las diferencias. Si se trata de diferencias que con el transcurso del tiempo se compensan (diferencias temporales), NO es necesario realizar ningn registro. Ejemplos de estas diferencias son: cheques pendientes, depsitos sin acreditar, etc. Si, en cambio, nos encontramos con diferencias que son permanentes, se debe realizar el asiento que corresponda. Ejemplos de estas diferencias son: notas de dbito o crdito no contabilizadas, errores u omisiones de la empresa. 4.2 CONCEPTO DE DEPRECIACIN Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que jams haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad mayor de dinero que si estuvisemos comprando un artculo de esos que llaman comnmente "de segunda mano". Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales tambin se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacan al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por lo que al final de su vida til,

es decir, cuando queremos deshacernos de l, lo que nos pagara otra persona por adquirirlo sera slo un porcentaje de lo que nosotros pagamos. Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada de acuerdo a lo que cada dueo supone que su bien debe valer en ese momento, sin detenerse a pensar si en realidad est pidiendo la cantidad correcta o se encuentra en un error. Por ese motivo existe la depreciacin contable, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a travs de ciertos mtodos. stos nos brindan resultados exactos y que toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien sea la indicada. Antes de comenzar a hablar sobre los temas que nos ocupan, es importante presentar una definicin a cerca del concepto principal. La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables. 4.3 METODOS DE DEPRECIACIN (LINEA RECTA Y ACELERADA) Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin. Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que ser el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

Import Revalo Valor e + efectua - recuper origina dos able l

Import e a = depreci ar

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:

o o

o o

Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin. Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia, etc. Valor residual final. Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos contables.

Mtodos de depreciacin Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son:
o o

El de la lnea recta. El de la suma de los dgitos de los aos.

La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin. METODOS DE DEPRECIACIN METODO Lnea recta Suma de los dgitos de los aos (Acelerada) Mtodo de lnea recta En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea CARGO DE DEPRECIACION Igual todos los aos de vida til Mayor los primeros aos

recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula: Costo valor de desecho Aos de vida til monto de la depreciacin para = cada ao de vida del activo o gasto de depreciacin anual

La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una vida til estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el mtodo de la lnea recta es: $33 000 000 - $3 000 000 5 aos 100% 5 aos = Gasto de depreciacin anual de $6 000 000

20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos (acelerada) En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el activo y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la depreciacin, mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma siguiente: Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador) Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador. Ao + (ao x ao) 2 5 + (5 x 5) 2 = 30 2 = denominador = 15 (denominador)

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras: Costo Valor de desecho = Suma a

depreciar $33 000 000 $3 000 000 = $30 000 000

Suma a x depreciar

Aos de vida pendientes = Suma aos de los

Depreciacin del ao 1

$30 000

000

5/15

$10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos de vida til del camin de los ejemplos anteriores. MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS Ao 1 2 3 4 5 Fraccin 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15 X Suma depreciar $30 000 000 30 000 000 30 000 000 30 000 000 30 000 000 a Depreciacin anual $10 000 000 8 000 000 6 000 000 4 000 000 2 000 000 $30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida. 4.4 REGISTRO INFONAVIT) CONTALE DE IMPUESTO (ISR, IMSS, IVA,

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artculo 37 Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos mximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin correspondiente se efectuar en el por ciento que represente el nmero de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares. El monto original de la inversin comprende, adems del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin del impuesto al valor agregado, as como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. Tratndose de las inversiones en automviles el monto original de la inversin tambin incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje. Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusin o escisin de sociedades, se considerar como fecha de adquisicin la que le correspondi a la sociedad fusionada o a la escindente. El contribuyente podr aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley. En este caso, el por ciento elegido ser obligatorio y podr cambiarse, sin exceder del mximo autorizado. Tratndose del segundo y posteriores cambios debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley. Las inversiones empezarn a deducirse, a eleccin del contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes o desde el ejercicio siguiente. El contribuyente podr no iniciar la deduccin de las inversiones para efectos fiscales, a partir de que se inicien los plazos a que se refiere este prrafo. En este ltimo caso, podr hacerlo con posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la deduccin conforme a este artculo y hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos mximos autorizados por esta Ley.

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a los casos sealados en el artculo 27 de esta Ley. Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada en los trminos de los prrafos primero y sexto de este artculo, multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin. Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Artculo 38 Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, cuyo concepto se seala a continuacin: Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operacin, o mejorar la calidad o aceptacin de un producto, por un periodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de la persona moral. Tambin se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado. Cargos diferidos son aquellos que renan los requisitos sealados en el prrafo anterior, excepto los relativos a la explotacin de bienes del dominio pblico o a la prestacin de un servicio pblico concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral.

Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que tienen por objeto la investigacin y el desarrollo, relacionados con el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o distribucin de un producto, as como con la prestacin de un servicio; siempre que las erogaciones se efecten antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante. Tratndose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploracin para la localizacin y cuantificacin de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse. Artculo 39 Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos, as como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes: I. II. III. IV. 5% para cargos diferidos. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos. 15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros gastos diferidos, a excepcin de los sealados en la fraccin IV del presente artculo. En el caso de activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado, el por ciento mximo se calcular dividiendo la unidad entre el nmero de aos por los cuales se otorg la concesin, el cociente as obtenido se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento.

En el caso de que el beneficio de las inversiones a que se refieren las fracciones II y III de este artculo se concrete en el mismo ejercicio en el que se realiz la erogacin, la deduccin podr efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio. Tratndose de contribuyentes que se dediquen a la explotacin de yacimientos de mineral, stos podrn optar por deducir las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, en el ejercicio en que las mismas se realicen. Dicha opcin deber ejercerse para todos los gastos preoperativos que correspondan a cada yacimiento en el ejercicio de que se trate. Artculo 40 Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes:

I.

Tratndose de construcciones: a. 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos, histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, que cuenten con el certificado de restauracin expedido por el Instituto Nacional de Antropologa e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes. b. 5% en los dems casos.

I.

Tratndose de ferrocarriles: a. 3% para bombas de suministro de combustible a trenes. b. 5% para vas frreas. c. 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones. d. 7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas, gatos de motor para levantar la va, removedora, insertadora y taladradora de durmientes. e. 10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.

I. II. III.

10% para mobiliario y equipo de oficina. 6% para embarcaciones. Tratndose de aviones: a. 25% para los dedicados a la aerofumigacin agrcola. b. 10% para los dems.

I. II.

III. IV. V.

25% para automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. 30% para computadoras personales de escritorio y porttiles; servidores; impresoras, lectores pticos, graficadores, lectores de cdigo de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de cmputo. 35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental. 100% para semovientes, vegetales, mquinas registradoras de comprobacin fiscal y equipos electrnicos de registro fiscal. Tratndose de comunicaciones telefnicas: a. 5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica. b. 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisin y manejo que utiliza el espectro radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de microonda digital o analgica, torres de microondas y guas de onda.

c. 10% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta interna que no forman parte de la conmutacin y cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefnica, incluye multiplexores, equipos concentradores y ruteadores. d. 25% para equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin de llamadas de tecnologa distinta a la electromecnica. e. 10% para los dems. I. Tratndose de comunicaciones satelitales: a. 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satlite, los transpondedores, las antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y el equipo de monitoreo en el satlite. b. 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas y el equipo para el monitoreo del satlite. Artculo 41 Para la maquinaria y equipo distintos de los sealados en el artculo anterior, se aplicarn, de acuerdo a la actividad en que sean utilizados, los por cientos siguientes: I. 5% en la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de electricidad; en la molienda de granos; en la produccin de azcar y sus derivados; en la fabricacin de aceites comestibles; en el transporte martimo, fluvial y lacustre. 6% en la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la fabricacin de productos de tabaco y derivados del carbn natural. 7% en la fabricacin de pulpa, papel y productos similares; en la extraccin y procesamiento de petrleo crudo y gas natural. 8% en la fabricacin de vehculos de motor y sus partes; en la construccin de ferrocarriles y navos; en la fabricacin de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales y cientficos; en la elaboracin de productos alimenticios y de bebidas, excepto granos, azcar, aceites comestibles y derivados. 9% en el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel; en la elaboracin de productos qumicos, petroqumicos y farmacobiolgicos; en la fabricacin de productos de caucho y de plstico; en la impresin y publicacin grfica. 10% en el transporte elctrico.

II. III. IV.

V.

VI.

VII. VIII.

IX. X. XI. XII. XIII. XIV. XV.

11% en la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos textiles, as como de prendas para el vestido. 12% en la industria minera; en la construccin de aeronaves y en el transporte terrestre de carga y pasajeros. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable a la maquinaria y equipo sealada en la fraccin II de este artculo. 16% en el transporte areo; en la transmisin de los servicios de comunicacin proporcionados por telgrafos y por las estaciones de radio y televisin. 20% en restaurantes. 25% en la industria de la construccin; en actividades de agricultura, ganadera, silvicultura y pesca. 35% para los destinados directamente a la investigacin de nuevos productos o desarrollo de tecnologa en el pas. 50% en la manufactura, ensamble y transformacin de componentes magnticos para discos duros y tarjetas electrnicas para la industria de la computacin. 100% en la conversin a consumo de gas natural y para prevenir y controlar la contaminacin ambiental en cumplimiento de las disposiciones legales respectivas. 10% en otras actividades no especificadas en este artculo.

En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o ms actividades de las sealadas en este artculo, se aplicar el por ciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido ms ingresos en el ejercicio inmediato anterior. Artculo 42 La deduccin de las inversiones se sujetar a las reglas siguientes: I. Las reparaciones, as como las adaptaciones a las instalaciones se considerarn inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo. En ningn caso se considerarn inversiones los gastos por concepto de conservacin, mantenimiento y reparacin, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que se trate en condiciones de operacin. Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de $300,000.00. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.

II.

III.

Las inversiones en casas habitacin y en comedores, que por su naturaleza no estn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa, as como en aviones y embarcaciones que no tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, slo sern deducibles en los casos que renan los requisitos que seale el Reglamento de esta Ley. En el caso de aviones, la deduccin se calcular considerando como monto original mximo de la inversin, una cantidad equivalente a $8'600,000.00. Tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de aviones o automviles, podrn efectuar la deduccin total del monto original de la inversin del avin o del automvil de que se trate, excepto cuando dichos contribuyentes otorguen el uso o goce temporal de aviones o automviles a otro contribuyente, cuando alguno de ellos, o sus socios o accionistas, sean a su vez socios o accionistas del otro, o exista una relacin que de hecho le permita a uno de ellos ejercer una influencia preponderante en las operaciones del otro, en cuyo caso la deduccin se determinar en los trminos del primer prrafo de esta fraccin, para el caso de aviones y en los trminos de la fraccin II de este artculo para el caso de automviles. Las inversiones en casas de recreo en ningn caso sern deducibles.

IV.

V.

VI.

En los casos de bienes adquiridos por fusin o escisin de sociedades, los valores sujetos a deduccin no debern ser superiores a los valores pendientes de deducir en la sociedad fusionada o escindente, segn corresponda. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisin de obligaciones o de cualquier otro ttulo de crdito, colocados entre el gran pblico inversionista, o cualquier otro ttulo de crdito de los sealados en el artculo 9o. de esta Ley, se deducirn anualmente en proporcin a los pagos efectuados para redimir dichas obligaciones o ttulos, en cada ejercicio. Cuando las obligaciones y los ttulos a que se refiere esta fraccin se rediman mediante un solo pago, las comisiones y los gastos se deducirn por partes iguales durante los ejercicios que transcurran hasta que se efecte el pago. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de arrendamiento o de

VII.

concesin respectivos queden a beneficio del propietario y se hayan efectuado a partir de la fecha de celebracin de los contratos mencionados, se deducirn en los trminos de esta Seccin. Cuando la terminacin del contrato ocurra sin que las inversiones deducibles hayan sido fiscalmente redimidas, el valor por redimir podr deducirse en la declaracin del ejercicio respectivo. Tratndose de regalas, se podr efectuar la deduccin en los trminos de la fraccin III del artculo 39 de esta Ley, nicamente cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas. Artculo 43

Las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el ejercicio en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra. Tratndose de bienes por los que se hubiese aplicado la opcin establecida en el artculo 220 de esta Ley, la deduccin se calcular en los trminos de la fraccin III del artculo 221 de la citada Ley. La cantidad que se recupere se acumular en los trminos del artculo 20 de esta Ley. Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por caso fortuito o fuerza mayor o dejen de ser tiles, el monto pendiente por deducir de dichos activos se aplicar considerando que los primeros activos que se adquirieron son los primeros que se pierden. Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que perdi, o bien, para redimir pasivos por la adquisicin de dichos bienes, nicamente acumular la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos. La cantidad reinvertida que provenga de la recuperacin slo podr deducirse mediante la aplicacin del por ciento autorizado por esta Ley sobre el monto original de la inversin del bien que se perdi y hasta por la cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida. Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerar a stas como una inversin diferente. La reinversin a que se refiere este precepto, deber efectuarse dentro de los doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperacin. En el caso de que las cantidades recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos, en dicho plazo, se

acumularn a los dems ingresos obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo. Los contribuyentes podrn solicitar autorizacin a las autoridades fiscales, para que el plazo sealado en el prrafo anterior se pueda prorrogar por otro periodo igual. La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo sealado en el quinto prrafo de este artculo, se ajustar multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la recuperacin y hasta el mes en que se acumule. Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Artculo 44 Tratndose de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario considerar como monto original de la inversin, la cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el contrato respectivo. Artculo 45 Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna de sus opciones, para la deduccin de las inversiones relacionadas con dichos contratos se observar lo siguiente: I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago de una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe de la opcin se considerar complemento del monto original de la inversin, por lo que se deducir en el por ciento que resulte de dividir el importe de la opcin entre el nmero de aos que falten para terminar de deducir el monto original de la inversin. Si se obtiene participacin por la enajenacin de los bienes a terceros, deber considerarse como deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la participacin en la enajenacin a terceros.

II.

Registro Contable Del IVA

Es de gran importancia, conocer el registro contable del impuesto al valor agregado no nicamente para personas que se dedican al estudio sino al ciudadano en general. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnmero de operaciones, su registro contable se debe hacer considerando varios aspectos legales tales como: La actividad de la empresa. La zona de ubicacin. La tasa. Todas estas caractersticas varan segn a ley y reglamentos de cada pas. Continuamente las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones segn van surgiendo cambios en el desarrollo social y econmico del pas; por lo cual para su correcta aplicacin, es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes en la ley de impuesto al valor agregado. La ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin, el da 29 de Diciembre de 1979 y entr en vigor, el 1 de Enero de 1980. Esta sustituy a la ley del impuesto sobre ingresos mercantiles, cuya principal desventaja radicaba en que se causaba en cascada esto quiere decir que se pagaba en cada una de las etapas de produccin y comercializacin, lo que representaba un aumento de los costos y los precios los cuales afectaban a los consumidores finales.

ASPECTO LEGAL Es muy importante conocer las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben considerarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas fsicas y morales obligadas al pago de dicho impuesto, que realizan los actos o actividades siguientes: 1.- Enajenan bienes (venta de bienes) 2.- Prestan servicios independientes. 3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes (alquiler de bienes) 4.- Importen bienes o servicios. ENAJENACION DE BIENES.- Se entiende que es la transmisin de la propiedad de los bienes. PRESTEN SERVICIOS INDEPENDIENTES. Este tipo de prestacin se refiere a que cuando no exista una dependencia directa entre el patrn y el trabajador el pago se realiza por medio de honorarios. No se considera prestacin de servicios independientes la que se efecta de manera subordinada por medio de un pago por salarios. USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.- Se entiende por uso o goce temporal de bienes al arrendamiento que realiza una persona que le permita usar temporalmente un bien tangible, a cambio de una contraprestacin. No se pagar el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: Casa habitacin, excepto hoteles. Fincas agropecuarias utilizadas solo a fines agrcolas o ganaderos.

Publicaciones (libros, revistas, peridicos).

IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS.- Para efectos de estudio se considera importacin de bienes o servicios: I.- Introduccin de bienes (al pas) II.- Adquisicin de intangibles por personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en el pas. III.- Arrendamiento de intangibles es el uso o goce temporal en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas residentes en el pas. IV.- Arrendamiento de bienes tangibles es el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. V.- Obtencin de servicios se refiere al aprovechamiento en territorio nacional de los servicios de (obligaciones de hacer, transporte, seguros y fianzas, asistencia tcnica segn al artculo 14) Cuando se prestan por no residentes en el pas. Esta fraccin no es aplicable al transporte internacional. IVA POR PAGAR.- Es una cuenta de pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que se cobra al cliente y deudores diversos por la venta de bienes o la prestacin de servicios. IVA POR PAGAR Se abona. 1.- El importe del IVA que el contribuyente le traslada carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta tambin se denomina IVA cobrado o IVA causado. IVA ACREDITABLE.- Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada o repercute a sus proveedores. IVA ACREDITABLE Se carga: 1.- Del impuesto del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta tambin se le denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado. DETERMINACIN DEL ENTERO DEL IVA. El valor entero del IVA determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA POR PAGAR MENOS: IVA ACREDITABLE IMPORTE DEL ENTERO DEL IVA $350.00 250.00 $100.00 se

Debe tenerse muy presente que el contribuyente deber efectuar pagos provisionales mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas el da 17 o al siguiente da hbil si aquel no lo fuera, de cada uno de los meses del ejercicio o efectuarn pagos trimestrales segn corresponda el movimiento del contribuyente ante la S.H.C.P.

UNIDAD 5 CICLO CONTABLE

5.1 PROCESO CONTABLE Los sistemas de contabilidad varan mucho de una empresa a otra, dependiendo de la naturaleza del negocio, operaciones que realiza, tamao de la compaa, volumen de datos que haya que manejar y las demandas de informacin que la administracin y otros interesados imponen al sistema. Para definir el ciclo contable, vamos a conceptualizar las palabras que conforman esta frase. Ciclo: Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten o bien que pueden terminar y presentarse de nuevo. Contabilidad: Sistema adoptado para llevar la cuenta y razn de las entradas y salidas en las empresas pblicas o privadas.

Habiendo explicado las dos palabras del tema en cuestin encontramos que la definicin ms general de un sistema de contabilidad o del ciclo contable comprende todas las actividades necesarias para proporcionar a la administracin la informacin cuantificada que requiere para planear, controlar y dar a conocer la situacin financiera y las operaciones de la empresa. Si existe un sistema de contabilidad eficiente los administradores e inversionistas de una determinada empresa pueden obtener en cualquier momento informacin como: estructura de capital, composicin, ventas, inventarios, etc. De manera de realizar los anlisis financieros necesarios para tomar decisiones en pro de sus intereses. Aunque la mayora de las empresas cuentan con sistemas de contabilidad satisfactorios, muchas son deficientes debido en parte a la ineficacia de sus procedimientos contables. El ciclo contable, por lo tanto, es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada perodo contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones, contina con la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboracin del balance de comprobacin, la hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilizacin en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de comprobacin posterior al cierre. Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales. Adems de registrar las transacciones explcitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las transacciones implcitas. Es importante reconocer cmo los ajustes para las transacciones implcitas en el perodo anterior pueden afectar la contabilidad adecuadamente en el perodo actual para las transacciones explcitas relativas. Por ejemplo, si se han acumulado salarios al final del perodo anterior, la primera nmina del periodo actual eliminar esa cuenta por pagar. El pasar a un nuevo perodo contable se facilita cerrando los libros, que es un procedimiento de oficina que transfiere los saldos de ingresos y gastos a la utilidad acumulada, y prepara los libros para el comienzo de un nuevo ciclo contable. Sin embargo, no solamente cerrar los libros y preparar los estados financieros completa el ciclo contable, los auditores con frecuencia revisan los estados antes que estos se revelen al pblico. Una auditora le agrega credibilidad a los estados financieros.

Como veremos ms adelante, por lo general, se cometen errores al registrar los datos en libros. Tales errores se deben corregir cuando se descubren, ajustando los saldos de las cuentas, de manera que sean iguales a las cantidades que hubieran existido si se hubiera hecho el registro correcto. Las cuentas T ayudan a organizar el pensamiento y a descubrir las cantidades desconocidas. La idea clave es la de llenar las cuentas relativas con todos los cargos, abonos y saldos conocidos, y luego resolver para encontrar las cantidades desconocidas. Pasos del ciclo contable Como explicamos anteriormente la vida de un negocio o de una empresa se divide en perodos contables, y cada perodo es un ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en el diario y que termina con el balance de comprobacin posterior al cierre. Para comprender con ms exactitud y cabalidad todos los componentes del ciclo contable se necesita que cada paso se entienda y se visualice en su relacin con los dems. Los pasos, segn el orden en que se presentan, son los siguientes: 1.- Balance General al principio del perodo reportado: Consiste en el inicio del ciclo contable con los saldos de las cuentas del balance de comprobacin y del mayor general del perodo anterior. 2.- Proceso de anlisis de las transacciones y registro en el diario: Consiste en el anlisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro en el diario. 3.- Pase del diario al libro mayor: Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor los cargos y crditos de los asientos consignados en el diario. 4.- Elaboracin del Balance de Comprobacin no ajustado o una hoja de trabajo (opcional): Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y en comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de trabajo se reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al balance general o al estado de

resultados, procediendo por ltimo a determinar y comprobar la utilidad o prdida. 5.- Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el diario y transferirlos al mayor: Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la informacin contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede luego a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldos correctos y actualizados. 6.- Elaboracin de un balance de prueba ajustado 7.- Elaboracin de los estados financieros formales Consiste en reagrupar la informacin proporcionada por la hoja de trabajo y en elaborar un balance general y un estado de resultados. 8.- Cierre de libros Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las cuentas temporales de capital, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o prdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales en el balance general se convierten en los saldos iniciales para el perodo siguiente. La prxima ilustracin puede resumir los pasos del Ciclo Contable anteriormente explicados:

5.2 REGLAS DEL CARGO Y ABONO Dado que una cuenta tiene que seguir su trayectoria de registro para tal fin nos auxiliamos del esquema de mayor o llamado T, que se utilizar de la siguiente manera: el lado izquierdo lo usaremos para cargar y el lado derecho para abonar, es natural pensar que no debemos cargar y abonar como se nos ocurra, por tal motivo debemos conocer las siguientes reglas que nos permitirn saber cuando se trata de un cargo y cuando de un abono. REGLAS GENERALES DEL CARGO Y DEL ABONO. Se registran del lado izquierdo (cargo) cuando represente. Un aumento en el activo. Ejemplo: Se depositan en la cuenta bancaria de la Ca. X, S.A. la cantidad de $100 000.00 por concepto de pago de la factura N 1030. BANCOS (Aumento del Activo) CLIENTES $100 000.00 $100 000.00 su movimiento

La disminucin del activo, siguiendo el ejemplo anterior, tenemos: BANCOS (Disminucin del activo) CLIENTES Las disminuciones en el pasivo. Ejemplo: Se liquida la factura N 150 del proveedor La Comercial por $60 000.00 se pago con cheque. PROVEEDORES (Disminucin del pasivo) BANCOS $60 000.00 $60 000.00 $100 000.00 $100 000.00

Las disminuciones del capital contable son registradas en el lado izquierdo.

Ejemplo: Se compra papelera diversa para las oficinas por $5 000.00 se paga con cheque. GASTOS DE ADMINISTRACIN (Disminucin del capital) BANCOS $5 000.00 $5 000.00

Cabe mencionar que las cuentas de gastos de venta y administracin estn destinadas nicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del capital, razn por la cual siempre se debe cargar. De la misma manera, los abonos deben anotarse del lado derecho. Se trata de abonos en los siguientes casos: Disminuciones en el activo.

Ejemplo: Se vende una mquina de escribir por $1,500.00 BANCOS (Disminucin del activo) EQUIPO DE OFICINA Aumento en el pasivo. Ejemplo: Se compra a crdito materia prima por $1,000.00 PROVEEDORES (Aumento del pasivo) ALMACEN Los aumentos de capital contable. Ejemplo: Se cobran intereses moratorios a nuestro cliente X por $500.00 CAJA $500.00 $500.00 $1,000.00 $1,000.00 $1,500.00 $1,500.00

GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

Las cuentas de gastos y productos financieros y otros gastos y productos, estn destinadas al registro de operaciones que producen tanto aumentos como disminuciones del capital, lo mismo se puede cargar o abonar, segn la clase de operacin que en ellos se registre. Estas reglas contemplan cierta lgica, debido a que el balance general muestra el activo a la izquierda y el pasivo y capital a la derecha. Los saldos del activo deben aparecer en el lado izquierdo de las cuentas, en tanto que los saldos del pasivo y capital contable en el lado derecho, sin embargo, los saldos del activo solo aparecern en el lado izquierdo si los aumentos del activo son registrados en ese mismo lado, similarmente los saldos del pasivo y capital contable colocados a la a derecha podrn ser productos registrando los aumentos a la derecha. De cumplirse estas reglas nunca aparecern nmeros negativos en una cuenta. Cuentas De Activo. Sabemos que todas las cuentas de activo deben empezar en un cargo, por lo tanto, para registrar una aumento a su saldo es necesario efectuar un cargo.

Ejemplo. SALDO BANCOS $5,000.00 SALDO CLIENTES $10,000.00

MOVIMIENTO DEUDOR $2,000.00 SALDO $7,000.00

MOVIMIENTO DEUDOR $3,000.00 SALDO $13,000.00

Si pretendemos disminuir el saldo de estas mismas cuentas, debemos abonar. Ejemplo: SALDO BANCOS $7,000.00 CLIENTES SALDO $13,000.00 $3,000.00 MOV. ACREED. 5,000.00 SALDO $8,000.00

MOV. ACREEDOR

SALDO

$4,000.00

Cuentas De Pasivo. Las cuentas de pasivo comienzan con un abono, por lo tanto, para registrar un aumento a su saldo es necesario efectuar otro abono. Ejemplo: ACREEDORES DIVERSOS PAGAR $10,000.00 SALDO $ 3,000.00 MOV. ACREED. GASTOS ACUMULADOS POR

$20,000.00 SALDO $2,000.00 MOV. ACRED.

$13,000.00 SALDO $22,000.00 SALDO Para disminuir el saldo de estas mismas cuentas, debemos cargar. Ejemplo: ACREEDORES DIVERSOS PAGAR GASTOS ACUMULADOS POR

MOV. DEUDO R

$13,000.00 SALDO

MOV. DEUDO ROR

SALDO

$22,000.00

$5,000.00 $8,000.00 SALDO Cuentas De Capital

$6,000.00 SALDO $16,000.00

Al constituirse una sociedad es natural suponer que, al momento que los socios entregaron sus aportaciones, se registr un movimiento acreedor en el capital contable, y para poder incrementar el saldo de esta cuenta tendramos que abonar. Ejemplo: CAPITAL

$ 800.00 $1200.00 $2000.00

SALDO MOVIMIENTO ACREEDOR SALDO

Generalmente los aumentos de capital son mayores que las disminuciones, toda vez que nicamente se carga a esta cuenta por retiros de aportaciones de los socios, o por pago de utilidades acumuladas (dividendos) a los accionistas. Ejemplo: MOVIMIENTO DEUDOR CAPITAL $2,000.00 SALDO $500.00 $1500.00 SALDO

Generalidades De Las Cuentas Para registrar cualquier tipo de operacin, se debe analizar en primer lugar la causa y el efecto que producen y en segundo lugar, se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. A continuacin se presenta un ejemplo que nos permita aplicar las reglas ya vistas y contemplar movimientos del activo circulante, fijo y diferido, as como del pasivo a corto y largo plazo y movimientos de capital. El Sr. Juan Ramrez y Jos Lara integran una sociedad aportando el primero $8,000.00 en efectivo, mismo que son depositados en una cuenta de cheques. Jos Lara aporta su terreno por valor de $2,000.00, un edificio valuado en $14,000.00 y un equipo de trabajo por $ 4,000.00 Se realizan las siguientes operaciones en libro de diario: DEBE 1. BANCOS +A CAPITAL CONTABLE + C 2. TERRENOS + A EDIFICIOS + A EQUIPO DE TRABAJO + A CAPITAL CONTABLE + C $2,000.00 $8,000.00 HABER

$8000.00

$14,000.00 $4,000.00 $20,000.00

Una vez realizados los movimientos anteriores, adquieren un automvil para mensajera a Ford Motor Co. Por la cantidad de $2,400.00, expiden un cheque por $1,500.00 y el saldo es cubierto mediante un contrato pagadero a seis meses. El movimiento se registra de la siguiente manera en el libro diario.

DEBE EQUIPO DE TRANSPORTE + A EFECTIVO BANCOS - A DOCUMENTOS X PAGAR + P $2,400.00

HABER

$1,500.00 $ 900.00

Para iniciar la produccin, compran materias primas y suministros diversos a crdito por $9,000.00 DEBE INVENTARIOS + A PROVEEDORES + P $9,000.00 $9,000.00 HABER

Se paga a un mecnico que ha trabajado en la instalacin el equipo $800.00 y se deducen de este importe $80.00 por concepto de impuestos al trabajo personal y $50.00 por prestaciones GASTOS DE INSTALACIN BANCOS - A IMPUESTOS POR PAGAR + P CUOTAS Y RETENCIONES POR PAGAR + P $800.00 $670.00 $ 80.00 $ 50.00

Consiguen un crdito bancario a pagar en tres aos, con Banamex por $1,200.00 y que inmediatamente depositan en su cuenta bancaria de la misma institucin. BANCOS + A CREDITOS BANCARIOS $1,200.00 $1,200.00

A LARGO PLAZO + P

Las cuentas de resultados no siempre inician con un saldo y su naturaleza, como indicamos anteriormente, es deudor para los gastos y acreedor para los ingresos. Generalmente se usa la siguiente clasificacin. CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORES CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORES GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMON. GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS INGRESOS POR VENTA INGRESOS FINANCIEROS OTROS INGRESOS

5.3 REGISTROS CONTABLES (LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANZA DE COMPROBACON) Libro Diario. Conceptualmente en este libro se deben registrar todas y cada una de las transacciones diarias que ocurren en la empresa, en estricto orden cronolgico. Libro Mayor. En este libro se deben resumir, de acuerdo a su naturaleza, todas y cada una de las transacciones registradas en el Libro Diario, de tal forma que existir un Libro Mayor, en el cual se registrarn todos los ingresos y egresos que afecten a la Caja de la empresa.

5.4 METODO DE REGISTRO Y CONTROL DE MERCANCAS METODOS DE REGISTROS. Ya mencionamos la importancia que tienen para una empresa las operaciones de compra-venta de mercancas, ahora veremos los mtodos ms comunes para registrar este tipo de operaciones. Desde luego su uso esta condicionado a las caractersticas de cada compaa, segn sea su capacidad econmica, estructura organizacional o la informacin que se desea obtener. METODO DE REGISTRO PARA LAS OPERACIONES DE MERCANCIAS. GLOBAL O DE MERCANCIAS GENERALES ANALITICO O PORMENORIZADO INVENTARIOS PERPETUOS O CONSTANTES

METODO GLOBAL. Todas las operaciones de compra y venta de mercancas son registradas en la cuenta que para tal fin desee usar la empresa y que regularmente se llama mercancas generales, debiendo tener presente las reglas de l cargo y del abono, pues todas las operaciones se concentran en esta cuenta, lo cual representa un verdadero problema para determinar el estado de resultado, debido a que no se conocen por separado las ventas brutas y/o ventas netas y tampoco se tiene control sobre los inventarios. Este sistema se usa en negocios con poca actividad en el manejo de mercancas, ya que tiene muchas desventajas. MOVIMIENTOS DE LA CUENTA. Los movimientos que tiene esta cuenta son por diversos conceptos, tanto al costo como al precio de venta, debiendo partir con el saldo inicial de mercancas (inventarios). A continuacin se muestra la forma de los movimientos de cargo y abono de esta cuenta.

MERCANCIAS GENERALES Se carga por: Se abonan por: a) Inventario inicial de a) Ventas del perodo mercancas b) Devoluciones s/compras b) Compras c) Rebajas s/compras c) Gastos de compra d) Devoluciones sobre ventas e) Rebajas sobre ventas Con lo anterior podemos apreciar que el saldo de esta cuenta es mixto, ya que tiene movimientos de cuenta de balance (inventarios), as como de resultado (venta y gastos), y para poder separar los movimientos de balance y de resultado, es necesario conocer el inventario final, el cual es fsicamente determinado al cierre del periodo contable. El importe de este inventario debe abonarse a la cuenta de mercancas generales y cargarse precisamente a la de inventarios con la cual queda ajustada la cuenta. VENTAJAS DEL METODO ANALTICO Es que en cualquier momento se puede conocer el inventario inicial, las ventas, las compras, las rebajas y devoluciones sobre compras, debido al manejo de cada una de estas cuentas en especial. Se facilita la determinacin del estado de prdidas y ganancias. Existe mayor control de las operaciones de compra-venta de mercancas. CUENTAS Y MOVIMIENTOS DEL METODO ANALITICO. Veamos cada una de las cuentas que intervienen en la aplicacin de este sistema, sus movimientos y saldo.

INVENTARIO Se carga por: El inventario inicial

Se por: Todas las compras efectuadas

COMPRAS carga

GASTOS DE COMPRA Se carga por: Todos los gastos implicados en cada compra

DEV. S/COMPRAS Se abonan por: Las mercancas devueltas a los Proveedore s

REB. S/COMPRAS Se abonan por: Las bonificacio nes obtenidas por mercancas compradas

VENTAS Se abona por: Las mercanca s vendidas al contado o a crdito

DEV. S/VENTAS Se carga por: Todas las mercancas devueltas por los clientes

REB. S/VENTAS Se carga por: Los descuentos o bonificacio nes otorgados a los clientes

Con los mismo datos del ejemplo del mtodo global, efectuaremos los asientos correspondientes del mtodo analtico. METODO DE INVENTARIOS PERPETUOS El trmino inventario tiene varios significados; nosotros nos ocuparemos del contable, el cual significa una existencia de bienes mantenidos para la venta en un negocio, para una industria se llaman inventarios de productos terminados, los productos parcialmente terminados se llaman productos en proceso y a los materiales para la fabricacin de las mercancas se les llama inventario de materias primas. El mtodo ms usual en la prctica contable para valuar los inventarios es el perpetuo, el cual tambin es conocido como peridico.

Usar inventarios perpetuos no elimina la necesidad de tener inventarios fsicos, ya que deben hacerse recuentos fsicos para verificar que las cifras en los libros son exactamente las existencias reales. Todas las partidas deben ser contadas por lo menos una vez al ao, sin embargo, ciertas partidas pueden ser examinadas con mayor frecuencia debido a su alto valor o por una probabilidad de errores al registrar los retiros. VENTAJAS DE ESTE METODO. Para conocer el inventario final, basta con consultar la cuenta de inventarios sin necesidad de realizar un recuento fsico. Al efectuar recuentos fsicos no es necesario cerrar el negocio ya que se puede conocer los extravos, si se comparan contra los registros contables. Se puede conocer, en cualquier momento, el costo de lo vendido. La utilidad bruta tambin se conoce en cualquier momento. CUENTAS USADAS PARA EL METODO. Las cuentas empleadas para la valuacin de este mtodo, para registrar las operaciones de mercancas son las siguientes: Almacn. Costo de ventas. Ventas. La cuenta de almacn se carga a precio de costo por los artculos que entran y se abonan a precio de costo de los artculos que salen, y su saldo representa el inventario final de mercancas. ALMACEN Se carga por: Se abona por: Entradas al almacn Salidas de almacn (a precio de costo)(a precio de costo) Saldo: Representa las Existencias a Precio de costo.

MOVIMIENTOS DE LA CUENTA DE ALMACEN.

REGISTRO DE LAS SALIDAS DE MERCANCIAS DEL ALMACEN. El poder conocer el precio de un artculo que sale del almacn no plantea un problema especial, pero, en muchos casos, nuevos productos son mezclados con otros antiguos en los anaqueles y su identificacin fsica muchas veces es imposible o difcil. As mismo, si se efecta ms de una compra del mismo producto a diferentes precios, debemos efectuar entonces algn supuesto acerca de los costos para estimar el valor aplicable al inventario, por esta razn existen tres mtodos para este propsito. METODOS PARA REGISTRAR LAS SALIDAS DEL ALMACEN 1.- Lo primero que entra, lo primero que sale (P.E.P.S.) 2.- Lo ltimo que entra, lo primero que sale (U.E.P.S.) 3.- Promedio ponderado (P.P.)

Primeras entradas, primeras salidas: El mtodo de lo primero que entra, lo primero que sale, abreviado y conocido genricamente como PEPS, asigna el costo de las primeras partidas adquiridas a los retiros y el costo de las adquisiciones ms recientes al inventario. Considerando que los materiales y bienes ms antiguos son usados en primera instancia. Este principio coincide con la prctica comercial de los productos perecederos, se deterioran o se vuelven obsoletos. El mtodo lo primero que entra, lo primero que sale ha sido apropiadamente caracterizado como el mtodo de las facturas ms recientes cuando se usa inventario peridico. La bsqueda de esas facturas puede ser laboriosa, excepto si el artculo afectado es adquirido siempre de la misma fuente. Cuando se usa PEPS con un sistema de inventario perpetuo, el saldo arrastrado despus de cada entrada o salida debe ser analizado para reflejar todos los precios aplicables a las partidas no usadas. Los precios ms antiguos son aplicados primero a requisiciones hasta que sean absorbidas las cantidades correspondientes. Lo ltimo que entra, lo primero que sale: abreviado y conocido generalmente como UEPS, ha tenido nuestra atencin desde los aos treinta, en que se acept para determinaciones del impuesto sobre la renta (I.S.R.), esto es debido a que en pocas inflacionarias (periodo de precios en alza) resulta en una menor utilidad declarada y por lo mismo menores impuestos causados que los mtodos PEPS y promedio. Este mtodo supone fsicamente, que el negocio tiene cierta cantidad de reserva de materiales o existencia en productos y que las operaciones y

venta son efectuadas recientemente.

con

el

uso

de

artculo

adquiridos

ms

El mtodo UEPS, en sentido riguroso, puede ser aplicado a productos fsicamente idnticos, tales como toneladas. Desde luego que a menudo el mtodo UEPS no puede estar fsicamente justificado, pero se usa porque produce una medida ms al da de control reduciendo los impuestos en un periodo de precios en ascenso. UEPS, al contrario de PEPS, requiere que los precios ms recientes sean aplicados a las requisiciones hasta que las cantidades correspondientes sean absorbidas y que el saldo en existencia refleje los precios de compra ms antiguos. Promedio Ponderado.- Este mtodo, llamado tambin precios promedios (P.P.) es a menudo el ms fcil de aplicar, especialmente cuando el nmero de compra es menor que el nmero de requisiciones. La tcnica requiere el clculo de un nuevo costo unitario medio despus de cada compra, solo que esta cifra de costo unitario se usa para fijar precios a todas las requisiciones hasta que se haga la siguiente compra. 5.5 HOJA DE TRABAJO (ASIENTOS DE CIERRE) Hoja de Trabajo Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi, primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasndolos a las cuentas del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general. Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite: 1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes. 2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo esta distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de resultado o del balance general. 3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.

La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la conserva para l. Generalmente elabora se elabora a lpiz, 1o que facilita las modificaciones y correcciones durante su elaboracin. Una vez que la termina, el contador la utiliza en la elaboracin del estado de resultados, balance general y para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre. Elaboracin de una hoja de trabajo Para un mejor entendimiento de la elaboracin de una hoja de trabajo vamos a ilustrarlo con un ejemplo de una empresa con pocas cuentas, como puede ser un despacho jurdico. Durante el mes de julio el despacho jurdico Edgar Fernndez realiz diversas transacciones y al, 31 de julio, despus de que estas transacciones fueron registradas, pero antes de elaborar algn asiento de ajuste y se pasara al libro de mayor, se elabor un balance de comprobacin que incluye las cuentas del libro mayor con sus respectivos saldos, tal como aparece en la ilustracin I-8.1. Observe que el balance de comprobacin ilustrado es un balance de comprobacin no ajustado. Las cuentas no han sido ajustadas en lo relativo a renta expirada, artculos consumidos, depreciacin, etc.. Sin embargo, este balance de comprobacin no ajustado es el punto de partida para la elaboracin de la hoja de trabajo; de este documento se toman los saldos de las cuentas y se anotan en las primeras dos columnas de la hoja de trabajo, destinadas para valores. Estructura de la hoja de trabajo La hoja de trabajo no tiene una estructura estndar. El nmero de columnas depender del alcance del trabajo que deseamos, registrar y analizar.

1. Ilustracin I-8.1 1. La hoja de Trabajo ilustrada Observe que la hoja de trabajo de la Ilustracin I-8.2 tiene cinco pares de columnas para valores y que las primeras dos columnas se titulan balance de comprobacin. A estas primeras dos columnas se pasan los saldos de las cuentas que aparecen en la balanza de comprobacin no ajustada del despacho jurdico de Fernndez. A veces, durante la elaboracin de una hoja de trabajo, el balance de comprobacin se elabora por primera vez cuando se preparan las primeras dos columnas de la hoja de trabajo. Las siguientes dos columnas de la hoja de trabajo se titulan "ajustes", los cuales se registran en estas columnas. En la hoja de trabajo que se muestra en la Ilustracin I-8.2 los ajustes son, salvo con una excepcin, los mismos que fueron contabilizados en el diario y pasados a las cuentas de mayor, antes de la elaboracin de los estados financieros. El ltimo ajuste (e) constituye la nica excepcin, debido a que los dos ajustes que afectan a la cuenta de honorarios legales ganados se han combinado en uno compuesto, ya que ambos originan abonos para la misma cuenta. Observe que los ajustes que aparecen en la hoja de trabajo ilustrada pueden identificarse por tener letras comunes. Despus de concluir la hoja de trabajo, una vez que sta y los estados financieros se han terminado, se procede a registrar en el diario los asientos de ajuste para luego pasarlos al mayor. Para tal efecto, es conveniente que los asientos de ajuste puedan ser identificados mediante alguna letra en la hoja de

trabajo, precisando los abonos que correspondan a los cargos. A continuacin procedemos a dar una explicacin del porque de los ajustes que aparecen en la hoja de trabajo ilustrada:

1. Ilustracin I-8.2

Ajuste (a): Para ajustar lo concerniente a la renta expirada. Ajuste (b): Para ajustar lo relacionado con los artculos de oficina consumidos. Ajuste (c): Para correr el ajuste por la depreciacin del equipo de oficina. Ajuste (d): Para ajustar lo relativo a los sueldos devengados por pagar a favor de la secretaria. Ajuste (e): Para contabilizar el ajuste referente a ingresos devengados y no devengados. Cada ajuste en la hoja de trabajo del despacho jurdico de Fernndez requiri que se anotaran una o dos cuentas nuevas en la parte inferior del balance de comprobacin original. Estas cuentas no tenan saldos cuando la balanza de comprobacin se elabor y, por lo tanto, no fueron incluidas en dicho documento. Con frecuencia, cuando se elabora la hoja de trabajo, se prevn los efectos de los ajustes, por lo que se procede a

incluir dentro del cuerpo del balance de comprobacin los nombres de las cuentas, sin cantidades. Cuando se elabora una hoja de trabajo, despus de registrar los ajustes en las columnas de ajustes, se totalizan dichas columnas, para comprobar su igualdad. El tercer par de columnas incluidas dentro de la hoja de trabajo balance de comprobacin ajustado. Al preparar la hoja de trabajo de trabajo cada cantidad incluida en las columnas de comprobacin se combina con sus ajustes en las columnas de ajustes (si hubiere ajuste), para proceder a anotar la cantidad resultante en las columnas balance de comprobacin ajustado. Por ejemplo, en la Ilustracin I-8.2 la cuenta de renta pagada por adelantado tiene un saldo deudor de Bs. 600.000,00 en las columnas balance de comprobacin; este saldo deudor de Bs. 600.000,00 se combina con el abono de Bs. 200.000,00 que aparece en las columnas ajustes, para darnos el saldo deudor de Bs. 400.000,00, cantidad con la que aparece dicha cuenta en las columnas balance de comprobacin ajustado. La cuenta de gastos por renta no tena saldo dentro de las columnas balance de comprobacin; sin embargo, aparece con un cargo de Bs. 200.000,00 dentro de las columnas ajustes; por lo tanto, su saldo de cero combinado con un cargo de Bs. 200.000,00 nos da un gasto por renta de Bs. 200.000,00, saldo deudor que aparece en las columnas balance de comprobacin ajustado. Las cuentas de caja, de equipo de oficina y otras que tienen saldos dentro del balance de comprobacin no incluyen ajuste alguno; como resultado, en las columnas balance de comprobacin ajustado aparece con el mismo saldo que en el balance de comprobacin. Observe que el resultado de combinar las cantidades que aparecen en las columnas balance de comprobacin con las cantidades que aparecen en las columnas ajustes es un balance de comprobacin ajustado, en las columnas balance de comprobacin ajustado Una vez que las cantidades incluidas dentro de las columnas "balance de comprobacin" se combinan con las cantidades que aparecen en las columnas "ajustes" y su resultado se incluye en las columnas "balance de comprobacin ajustado", se procede a sumar estas columnas, para comprobar que coinciden ambos totales. Despus de comprobar dicha igualdad, las cantidades que aparecen en estas columnas son distribuidas en las columnas apropiadas "balance general" o en las del estado de resultados, dependiendo del documento en que van a aparecer. Esto constituye una tarea sencilla que slo implica tomar dos decisiones: 1. Es la partida que se va a clasificar de naturaleza deudora o acreedora? Y,

2. En que estado deber aparecer? Con respecto a la primera decisin, una cantidad que aparezca en el "debe" del balance de comprobacin ajustado tendr que registrarse bien sea en la columna del "debe" del estado de resultados o en la columna de "debe" del balance general; por su parte, una cantidad acreditada en dicho balance tendr que pasarse como crdito tanto en el estado de resultados como en el balance general. En otras palabras, los dbitos siguen siendo dbitos y los crditos siguen siendo crditos al pasar las cantidades a las columnas de los estados apropiados. Respecto a la segunda decisin, nicamente basta recordar que al pasar los saldos de las cuentas, las de ingresos y gastos aparecern era el estado de resultados, en tanto que las partidas de activos, pasivos y capital contable se habrn de traspasar al balance general. Despus de que se hayan distribuido los saldos en las columnas apropiadas, se totalizan las columnas. La diferencia entre los totales de la columna de dbitos y de la columna de crditos de las columnas "estado de resultados" constituyen la utilidad o la prdida neta. Se hace la anterior aseveracin en virtud de que los ingresos se registran en la columna de crditos y los gastos en la columna de dbitos. Si el total de la columna de crditos excede el total de la columna de dbitos, la diferencia constituir una utilidad neta; si el total de la columna de cargos es superior al total de la columna de abonos, a la diferencia se le considerar como prdida neta. En la hoja de trabajo que se ha presentado como ilustracin, el total de la columna de los abonos fue superior al total de la columna de cargos, dando como resultado una utilidad neta de Bs. 400.0000. En la hoja de trabajo del despacho jurdico de Fernndez, una vez que se determina la utilidad neta en las columnas estado de resultados, este se aade al total de la columna de abono del balance general. La razn para esto es que, salvo el saldo de la cuenta de capital, las cantidades que aparecen en las columnas balance general constituyen saldos "de fin de perodo". Por lo tanto, es necesario agregar la utilidad neta al total de la columna de abono del balance general, de manera que sus columnas coincidan. Aadir la utilidad a esta columna tiene el efecto de aumentar la cuenta de capital precisamente por esta utilidad. Si hubiera habido una partida, seria necesario sumarla a la columna de dbitos. La razn para ello es que las prdidas disminuyen el capital contable y el sumar la prdida a la columna de dbitos tiene el efecto de restarla a la cuenta de capital. La concordancia entre las columnas balance general, una vez que agregada la utilidad o prdida neta, constituye la prueba de la exactitud

con que se ha elaborado la hoja de trabajo. Si despus de aadir la ganancia o la prdida a la columnas balance general stas todava coinciden, se presumir que no se han cometido errores en la elaboracin de la hoja de trabajo. Sin embargo, si con tal adicin las columnas no coinciden, esto es indicio de que se han cometido uno o varios errores, los cuales pueden ser de carcter matemtico o debido a que una cantidad se ha pasado a la columna equivocada. Si bien la concordancia de las columnas balance general, despus de incluida la utilidad o la prdida neta sirve como prueba de la exactitud con que la hoja de trabajo se ha elaborado, no constituye la prueba absoluta Estas columnas podran coincidir an cuando se hayan cometido errores, si los errores son de cierto tipo. Por ejemplo, si un gasto se pas a la columna de cargos del balance general o bien un activo se pas a la columna de cargos del estado de resultados, esto provocar que ambas columnas tengan totales incorrectos. La utilidad neta, por lo tanto, tambin habr de ser incorrecta. Sin embargo, cuando se cometan errores de este tipo, las columnas balance general todava coinciden, pero con una cantidad equivocada de utilidad. Por lo tanto, al elaborar la hoja de trabajo, es necesario dedicar particular atencin al pase de los saldos que aparecen en la balanza de comprobacin ajustada alas columnas apropiadas de estado de resultados o de balance general. 1. La hoja de trabajo y los Estados Financieros Tal como se mencion anteriormente, la hoja de trabajo es una herramienta para el contador y no est destinada a la administracin ni a fines de publicacin. Sin embargo, tan pronto como se termina, el contador la utiliza para preparar el estado de resultados y el balance general que se entregan a la administrador. Para poder hacer esto, el contador reagrupa las partidas que aparecen en las columnas de la hoja de trabajo tituladas "estado de ganancias y prdidas", si desea elaborar un estado de resultados formal; si desea elaborar un balance general formal, reagrupa las partidas que aparecen en las columnas "balance general". La hoja de trabajo y los asientos de ajuste El hecho de que se registren los ajustes en las columnas de ajustes de la hoja de trabajo no implica que tales movimientos afecten a las cuentas del libro mayor. Por lo tanto, una vez que se ha terminado la hoja de trabajo y los estados financieros, los asientos de ajuste, deben registrarse en el diario general, para luego pasarse al libro mayor. Lo anterior no significa que la hoja de trabajo no simplifique este trabajo, ya que sus columnas de ajustes proporcionan la informacin necesaria para

correr estos asientos, necesitndose nicamente contabilizar en los libros un asiento por cada ajuste que aparezca en las columnas. En cuanto a los asientos de ajuste de la hoja de trabajo de la Ilustracin I-8.2, estos son los mismos sealados anteriormente excepto por el asiento (e). Para este efecto se utiliza un asiento compuesto, en el cual se cargan Bs. 50.000,00 a honorarios legales no devengados y Bs. 75.000,00 a cuentas por cobrar, abonando Bs. 125.000,00 a la cuenta de honorarios legales ganados. La hoja de trabajo y los asientos de cierre La hoja de trabajo, adems de servir para registrar los asientos de ajuste, se utiliza tambin como fuente de informacin para los asientos de cierre, los cuales sirven para cancelar los saldos de las cuentas de ingresos y gastos. Al cerrar estas cuentas, sus saldos se transfieren a otra cuenta y quedan saldadas (saldo de cero). Obviamente primero se pasan los asientos de cierre del diario general alas cuentas respectivas del libro mayor. Justificacin de los asientos de cierre Las cuentas de ingresos y de gastos se cancelan y se cierran al finalizar cada periodo contable, transfiriendo sus saldos a una cuenta puente de resumen titulada "ganancias y prdidas", en donde se resumen los saldos. Las cantidades de la cuenta de ganancias y prdidas, que reflejan la utilidad o prdida neta del periodo, son transferidas a la cuenta de capital del propietario. Estas operaciones son necesarias porque: a. Los ingresos realmente aumentan el capital contable, en tanto los gastos lo disminuyen. b. A travs del perodo contable estos aumentos y disminuciones se acumulan en cuentas de ingresos y gastos, no dentro de la cuenta de capital del propietario. c. Los asientos de cierre al final de cada perodo contable transfieren el efecto neto de estos aumentos y disminuciones, de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de capital del propietario. Adems, los asientos de cierre permiten que las cuentas de ingresos y gastos empiecen cada uno de los nuevos periodos contables con saldos de cero. Esto tambin es necesario porque: a. El estado de resultados refleja los ingresos y los gastos en que se incurri durante un periodo contable y se elabora con base en la informacin registrada en las cuentas de ingresos y gastos.

b. Estas cuentas deben comenzar cada nuevo periodo contable con saldo de cero, si se desea que los saldos de fin de periodo reflejen exactamente los ingresos y gastos de dicho perodo. Los asientos de cierre ilustrados Al final de julio, despus de que su hoja de trabajo y estados fueron elaborados, y despus de que fueron efectuados los pases de los asientos de ajuste al libro mayor, pero antes de que las cuentas afectadas fueran canceladas y cerradas, las cuentas de capital contable del despacho jurdico de Fernndez arrojaban los saldos que se muestran era la Ilustracin I-10.1, presentada a continuacin. (Como regla general, los encabezados de las columnas de las cuentas no indican la naturaleza de su saldo. Sin embargo, en la Ilustracin I 10.1 y en las ilustraciones que le siguen, la naturaleza del saldo de las cuentas se muestran mediante color, para auxiliar de esa manera al estudiante). Observe en la Ilustracin I 10.1 que la cuenta de capital de Fernndez nicamente refleja el saldo al 1ro. de julio, el cual es de Bs. 2.500.000,00. Este saldo no representa el capital contable de Fernndez al 31 de julio ser necesario correr los asientos de cierre para que esta cuenta refleje el monto del capital, en dicha fecha. Observe tambin la tercera cuenta de la Ilustracin I 10.1, denominada ganancias y prdidas. Esta cuenta solo se utiliza al final. del periodo contable, para resumir y cancelar las cuentas de ingresos y gastos.

1. Cierre de las cuentas de ingresos Antes de efectuar los pases de los asientos de cierre, las cuentas de ingresos tienen saldo acreedor; por lo tanto, para cancelar y cerrar cuentas de esta clase, se requiere un asiento que incluya un cargo para ellas y un abono para la cuenta de ganancias y prdidas. El despacho jurdico de Fernndez solo tena una cuenta de ingresos y el asiento necesario para cerrar y cancelar dicha cuenta es el siguiente:

2. Cierre de las cuentas de gastos Antes de que los asientos de cierre se pasen al libro mayor, las cuentas de gastos tienen saldos deudores; por lo tanto, para cancelar y cerrar dichas cuentas, se requiere un asiento compuesto, en el cual se anota un cargo para la cuenta de ganancias y prdidas y un abono para cada una de las cuentas de gastos. La firma "Edgar Fernndez" tiene seis cuentas de gastos el asiento compuesto para cancelar y cerrar tales cuentas ser el siguiente:

El pase a las cuentas del libro mayor tendr el efecto sealado en la Ilustracin I-11.1. Observe que el efecto es doble: (1) cancela los saldos de las cuentas de gastos, transfirindolos, sumados, al lado del debe de la cuenta de Ganancias y Prdidas, permitiendo (2) que las cuentas de gastos inicien el nuevo perodo con saldos de cero.

1. Ilustracin I-11.1 Cierre de la cuenta de ganancias y prdidas Despus de que las cuentas de ingresos y gastos de una negociacin se han cerrado y sus saldos se han transferido a la cuenta de ganancias y prdidas, el saldo de esta ltima debe reflejar la utilidad o prdida neta. Cuando los ingresos son superiores a los gastos habr una utilidad neta y la cuenta de ganancias y prdidas tendr un saldo acreedor. Por el contrario, cuando los gastos superan a los ingresos, existir una prdida y la cuenta arrojar saldo deudor. Pero, independientemente de la naturaleza de su saldo, la cuenta habr de cancelarse y su saldo, refleje utilidad o prdida neta, se transferir a la cuenta capital. El despacho jurdico de Fernndez obtuvo una utilidad neta de Bs. 400.000,00 durante el mes de julio; por lo tanto, despus de que las cuentas ingresos y gastos se cancelen, su cuenta de Ganancias y prdidas tendr un saldo acreedor de Bs. 400.000,00 el cual se transferir a la cuenta "Edgar Fernandez, cuenta de capital", mediante el siguiente asiento:

El pase de este asiento a las cuentas de libro mayor habr de tener el siguiente efecto en las cuentas:

Observe que el asiento sirve para cancelar la cuenta de ganancias y prdidas, transfiriendo su saldo la cantidad de utilidad neta en este caso a la cuenta de capital. Cierre de la cuenta de retiros Al final del perodo contable el saldo deudor de la cuenta de retiros muestra la cantidad en que el capital contable se redujo durante el perodo, por retiros de efectivo y otros activos para uso personal; este saldo deudor es transferido a la cuenta capital mediante un asiento como el siguiente:

El efectuar el pase del asiento tiene el siguiente efecto sobre las cuentas:

Despus de que el asiento que cancela y cierra la cuenta de retiros haya sido pasado al libro mayor, observar que las dos razones para hacer asientos de cierre se habrn cumplido: 1. Todas las cuentas de ingresos y gastos tendrn saldos de cero y, 2. El efecto neto de las transacciones de ingresos, gastos y retiros del perodo, sobre el capital contable se vern reflejadas en la cuenta de capital.

Las cuentas despus del cierre Despus de pasar los asientos de ajuste y de cierre al libro de mayor, las cuentas del despacho jurdico de Fernndez. All se vern que las cuentas de activo, pasivo y capital contable muestran sus saldos de final de perodo, adems que las cuentas de ingresos y de gastos tienen saldos de cero y se encuentran listas para que se registren en ellas los ingresos y gastos del nuevo perodo contable. El balance de comprobacin (balance post-cierre) despus del cierre

Es sumamente fcil el cometer errores al ajustar y cerrar las cuentas. Por lo tanto, despus de que se hayan pasado al libro mayor todos los asientos de ajuste y de cierre, se deber elaborar un nuevo balance de comprobacin, para volver a verificar la igualdad de las sumas de las cuentas deudoras y acreedoras. A este nuevo balance de comprobacin, que se elabora despus de contabilizar los asientos de cierre, se le denomina balance de comprobacin despus del cierre y, la del despacho jurdico de Edgar Fernndez, se presenta en la ilustracin I11.3. Comparando la ilustracin I-11.3 con las cuentas con saldo de la Ilustracin I-11.2 . Se puede observar que slo las cuentas de activo, pasivo y capital contable tienen saldos en la Ilustracin I-11.2, siendo tambin las nicas que aparecen en el balance de comprobacin

despus del cierre de la ilustracin I-11.3. Las cuentas de ingresos y gastos se han cancelado y tienen saldos de cero en este momento.

5.6 CIERRE DEL EJERCICIO (ESTADOS FINANCIEROS Y ASIENTOS DE CIERRE) Las cuentas que se cierran peridicamente y con frecuencia se llaman cuentas temporales, a diferencia de las cuentas permanentes. Como cuentas temporales podemos encontrar las de ingresos, gastos y dividendos decretados. En realidad son fracciones del capital en acciones. Estas cuentas temporales se crean para proporcionar una explicacin detallada de los cambios en la utilidad acumulada de un perodo al siguiente. Son los ingredientes del estado de resultados y del estado de utilidades acumuladas. En otro sentido, las cuentas llamadas permanentes son aquellas cuentas del balance general. No debemos confundir el nombre de permanente con el saldo de la cuenta, ya que aunque se les denomine permanentes su saldo puede variar. O pueden aparecer en el balance para un ao y para otro no.

Debido a que el anlisis del ejemplo siguiente es el anlisis que proporciona los registros en el diario de las transacciones de cierre.