Misiunea de expertiza contabila judiciara Expertizele contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila, Codul de procedura penala,

alte legi speciale si reprezinta prin urmare, mijloc de proba n justitie. 1.1 Definitie Expertiza tehnica efectuata de experti sau de specialisti, din dispozitia organelor de urmarire penala, a instantelor judecatoresti sau a altor organe cu atributii jurisdictionale, n vederea lamuririi unor fapte sau mprejurari ale cauzei, constituie expertiza tehnica judiciara. Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de proba utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor n fazele de instrumentare si de judecata ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Expertizele contabile judiciare sunt probe individuale administrate de organul judiciar , concluziile acestora neputnd fi automat nsusite de catre organul care le-a dispus sau le-a acceptat; organul judiciar poate sa admita sau sa respinga concluziile expertizei contabile judiciare, n functie de nivelul stiintific, calitatea acesteia si corelatia cu celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetarii si judecarii. Expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea partilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfasurare a acestuia, cu scopul stabilirii adevarului material si justei solutionari a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau de judecata. Expertizele contabile judiciare se afla la punctul de interferenta dintre domeniul contabilitatii si domeniul dreptului, ndeplinind functia de proba stiintifica. Obiectul de cercetare al expertizelor contabile l constituie fenomenele si procesele economice reflectate de documentele cu valoare probatorie indicate de catre fiecare parte aflata n litigiu. Principalele trasaturi caracteristice (particularitati) ale expertizei contabile judiciare sunt: a. este mijloc de proba n justitie si intervine numai atunci cnd organele judiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor n curs de ancheta sau de judecata; b. este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natura economicofinanciara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate; c. judiciare; se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele

d. are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico-operative si contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare; e. confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsuri, etc.;

f. intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata , n vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii, etc.; g. este o activitate ocazionala care are loc doar cnd se dispune de catre organele judiciare. Caracterul stiintific, probitatea profesionala si deontologica a expertului contabil, confera expertizei contabile caracterul de proba ndeajuns de temeinica si de nenlaturat pentru stabilirea responsabilitatii persoanelor vinovate de ncalcarea legalitatii, nesocotirea disciplinei financiare si pagubirea patrimoniului. Prezentam alaturat principalele elemente care argumenteaza caracterul stiintific al expertizei contabile: a. Are ca obiect cercetarea unor fapte si situatii de natura economico-financiara; b. n sfera sa de actiune cuprinde activitatea economica a unui agent economic pentru problemele si obiectivele stabilite de organul judiciar; c. Cerceteaza situatiile si mprejurarile de fapt pe baza informatiilor furnizate de evidenta economica si a suportului ei material; d. Interpreteaza datele de evidenta si furnizeaza opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor si a actelor normative care reglementeaza domeniul de activitate respectiv; e. Elaboreaza concluzii pe baza constatarilor facute, care servesc ca mijloc de proba pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei contabile. Sarcina efectuarii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu exceptia cazurilor de recuzare sau a existentei circumstantelor care genereaza situatii de incompatibilitate. 1.2 Obiectivele expertizei contabile judiciare Numirea expertului contabil (expertilor contabili) precum si obiectivele expertizei contabile judiciare sunt consemnate n continutul ncheierii de sedinta n cazurile aflate n faza de cercetare judecatoreasca sau prin Ordonanta, n cazurile aflate n faza de cercetare penala. 1. ncheiere de sedinta sau Ordonanta emisa de organul de cercetare penala, cuprinde: 2. Denumirea Organului emitent si a Sectiunii respective ( Exemplu : Judecatoria../Sectia civila si de contencios administrativ , Inspectoratul Judetean de Politie/Serviciul de Combatere a Criminalitatii Economico - Financiare etc.; 3. Numarul dosarului cauzei (civil sau penal) ; 4. Numarul si data ncheierii de sedinta, respectiv a Ordonantei; 5. Numele expertului sau expertilor contabili numit sau numiti din oficiu sau la cererea partilor;

6. Partile implicate n proces, calitatea procesuala, precum si domiciliul sau sediul social al acestora; 7. Obiectivele (ntrebarile, punctele) la care trebuie sa raspunda expertul (expertii contabili) numiti. 8. Termenul urmatoarei sedinte de judecata, cu mentiunea ca, depunerea expertizei contabile la Biroul de expertize contabile de pe lnga Tribunalul se resort, se face cu cinci zile naintea termenului de judecata. Expertul contabil este ndreptatit sa ceara un alt termen de depunere a raportului de expertiza, astfel nct, sa se asigure documentarea corespunzatoare si calitatea profesionala a raportului de expertiza contabila n conformitate cu standardele profesiei. 9. Onorariul stabilit ca remunerare a muncii prestate si sursa de finantare. n situatia n care acesta nu este ndestulator, expertul contabil este ndreptatit sa solicite majorarea onorariului pe baza unui decont justificativ al cheltuielilor. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116,124 si 125 din Codul de procedura penala sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, sunt avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justitiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor si Reformei Administrative , dupa caz, urmnd ca sumele sa fie recuperate de la persoanele vinovate la pronuntarea hotarrii judecatoresti definitive. 10. Semnaturile persoanelor mputernicite (Presedinte si Grefier sau Organ de cercetare penala). Prezentam alaturat pentru edificare, modelul ncheierii de sedinta pe care o ntocmeste organul de cercetare Judecatoreasca, n cazul unui litigiu civil.

Modelul ncheierii de sedinta Tabel nr. 1 Judecatoria.... Dosar...... NCHEIERE sedinta publica de la ......... Instanta compusa din: Presedinte...... Judecator.......

Grefier........ Pe rol solutionarea cauzei civile de fata. La apelul nominal facut n sedinta publica au raspuns......., au lipsit ............. Procedura ( ne-)legal ndeplinita. S-a facut referatul cauzei de catre grefiera de sedinta, dupa care:.....( se nscrie cererea de efectuare a expertizei ). Instanta: Delibernd, admite partilor expertiza, numeste expert pe....si amna cauza, motiv pentru care: Dispune: Acorda termen la: ......... Se va emite adresa catre expert, pentru a se efectua si depune la dosar raportul de expertiza dispusa n cauza, avnd ca obiectiv(e)............... Stabileste onorariul de expertiza pentru expert.....n sarcina partilor. Data n sedinta publica azi......... Presedinte, Judecator, Grefier....

n cadrul proceselor de natura civila, obiectivele expertizei contabile se stabilesc de catre Instanta judecatoreasca din oficiu sau la propunerea partilor prin aparatori si se comunica expertului contabil odata cu ncheierea de sedinta prin care se dispune numirea acestuia. n cazul procedurii de natura penala, partile, mpreuna cu expertul contabil iau cunostinta n acelasi timp cu privire la obiectivele stabilite de Organul de cercetare penala, persoanele cercetate dndu-si acordul cu privire la continutul acestora. Modelul adresei de anuntare a expertului contabil Tabel nr. 2 Judecatoria/Tribunalul... Sectia...........

Nr../data....... Catre Expert (numele si adresa)... Va facem cunoscut ca ati fost numit expert n cauza civila/penala nr. de mai sus privitor pe reclamantul .......domiciliat ......si prtul.....domiciliat.......pentru....... Obiectivele expertizei............... Onorariu provizoriu.........lei Cauza are termen de judecata la data............ Presedinte, Grefier,

Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie concepute si formulate ntr-o maniera concisa, fara echivoc si fara a solicita expertului contabil (expertilor contabili) sa se pronunte asupra ncadrarilor legale ce privesc faptele supuse judecatii. 1.3 Numirea expertilor contabili Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele ndreptatite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului (expertilor) contabili din oficiu sau recomandat (recomandati) de catre partile aflate n proces, se poate face numai de catre organul n drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza contabila. Modelul de solicitare de catre completul de judecata a recomandarilor pentru experti Tabel nr. 3 Judecatoria/Tribunalul..... Nr..../....... Catre Biroul pentru expertize tehnice si contabile de pe lnga Tribunalul.... n vederea solutionarii cauzei .....cu nr....., privitor pe reclamantul/ reclamantii .......si prtul/prtii......pentru......, va solicitam ca pna la termenul de judecata din......sa

procedati la desemnarea a ( se indica numarul ) ....experti: ...... ...... ....... ...... ...... ...... Presedinte, Grefier,

Modelul recomandarii trimisa de Biroul de expertiza catre organul solicitant Tabel nr. 4 Tribunalul..... Biroul de expertize contabile si tehnice judiciare Adresa......... Cont CEC....... Catre....... La solicitarea dumneavoastra privind Dosarul...va recomandam urmatorii experti contabili: ............. ............. ............. ............ n scrisoarea dumneavoastra catre expertii numiti va rugam sa indicati numarul

prezentei recomandari. sef birou expertize Contabile si judiciare n practica judiciara, nominalizarea expertilor contabili numiti din oficiu se face prin tragere la sorti sau prin acordul celor doua parti. n situatia n care1[3] partile nu se nvoiesc asupra numirii expertilor, acestia sunt numiti de catre Instanta, prin tragere la sorti, n sedinta publica, de pe lista ntocmita si comunicata de catre biroul local de expertize, cuprinznd persoanele nscrise n evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze expertize judiciare. ncheierea de numire stabileste si plata expertilor. Calitatea partilor n expertizele contabile judiciare Tabel nr. 5 Faze procesuale I. In procesul civil 1. Judecare de fond 2. Apel 3. Recurs 4. Contestatie n anulare 5. Revizuire 6. Executare silita Denumirea partilor procesuale Reclamant si prt Apelant si intimat Contestator si intimat Revizuient si intimat Creditor si debitor

II. n procesul penal 1.Sesizarea organelor de urmarire penala Petitionar (denuntator) si nvinuit 2.Procesul penal Parte vatamata, inculpat, parte civilmente, dupa caz.

responsabila

Att Codul de procedura civila ct si Codul de procedura penala, reglementeaza faptul ca, n situatia n care, pentru lamurirea unor mprejurari de fapt, instanta judecatoreasca sau organul de cercetare penala considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti, sunt numiti , la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti. Organul de urmarire penala sau instanta de judecata n materie penala, cnd dispune efectuarea unei expertize, fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si expertul desemnat de organul de urmarire penala sau de instanta. La termenul fixat se aduce la cunostinta partilor si expertului obiectul expertizei si ntrebarile la care expertul trebuie sa raspunda si se pune n vedere acestora, cu privire la faptul ca au dreptul sa faca observatii referitoare la aceste ntrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor. Partile mai sunt ncunostintate cu privire la faptul ca au dreptul sa ceara numirea si a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Dupa examinarea obiectiilor si cererilor facute de parti si expert, organul de urmarire penala sau instanta de judecata pune n vedere expertului termenul n care urmeaza a fi efectuata expertiza, ncunostintndu-l totodata daca la efectuarea acesteia urmeaza sa participe partile. Expertul are dreptul sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. n cursul urmaririi penale cercetarea dosarului se face cu ncuviintarea organului de urmarire. Expertul poate cere lamuriri organului de urmarire penala sau instantei de judecata cu privire la anumite fapte ori 1

mprejurari ale cauzei. Partile, cu ncuviintarea si n conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata, pot da expertului explicatiile necesare. Solicitarile adresate expertilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect daca exista motive temeinice ( nu pot fi invocate motive etnice, religioase, politice sau de alta natura ). Acceptarea efectuarii expertizei contabile este un proces ce presupune imperativ obligatia expertilor contabili de a-si efectua examenul de competenta profesionala si independenta, identificnd potentialele amenintari la adresa conformitatii cu principiile etice fundamentale, precum si mijloacele de protectie care se impun. n situatia n care amenintarile nu sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, expertul contabil este obligat sa aplice masuri de protectie adecvate, astfel nct, amenintarea sa fie eliminata mpreuna cu riscul de a compromite imaginea profesiei. Manifestarea unor circumstante generatoare ale starilor de incompatibilitate, conflict de interese sau recuzare, genereaza automat refuzul ndeplinirii misiunii de expertiza contabila judiciara. Prezentate generalizat, starile de incompatibilitate pot fi raportate la : I1)- calitatea de expert contabil si calitatea de martor n aceeasi cauza ; I2)- calitatea de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre partile implicate n proces, care s-a pronuntat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidentelor tehnico-operative sau la elaborarea situatiilor financiare care fac obiectul cauzei supuse judecatii ; I3)- calitatea de expert contabil numit din oficiu sau expert contabil consilier, n faze succesive de cercetare a cauzei supuse judecatii. I4)- calitatea de expert contabil n cauze ce privesc operatori economici sau institutii la care expertii sunt salariati sau pentru parti cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale sau se afla n concurenta; I5- calitatea de expert contabil n cauze ce privesc operatori economici ai caror administratori sunt rude sau afini pna la gradul al patrulea inclusiv soti ai expertului contabil; I6- calitatea de expert contabil n cauze ce atesta orice stare de conflict de interese. Enumeram alaturat cteva exemple neexhaustive privind starea de conflict de interes generatoare de incompatibilitati n exercitarea misiunii de expertiza contabila judiciara : C1) Acceptarea numirii sau desemnarii n calitate de expert ntr-o cauza daca: . - expertul sau un membru al familiei sale se afla ntr-o relatie de munca, de familie , comerciala sau de alta natura cu una din partile cauzei; . - expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relatii contractuale de orice fel cu una din parti n ultimii doi ani;

. - expertul are cunostinta sau ar fi trebuit sa stie, n virtutea functiilor pe care le detine n structurile alese si executive ale Corpului, ca n cauza respectiva au existat litigii n curs la comisia de disciplina sau la alte organe si instante ale Corpului, privind un membru al Corpului; C2) Acceptarea numirii sau desemnarii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiasi cauze, cum ar fi: a. expert numit din oficiu att n faza de cercetare penala ct si n faza de judecata; b. expert numit din oficiu n faza de judecata si expert consilier al unei parti n faza de apel; C3) Obtinerea de lucrari n mprejurari legate de exercitarea functiilor si atributiilor aferente calitatii de organ ales sau numit n structurile de conducere si de executie ale filialei; C4) Participarea la actiuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practica publica si de organ ales sau numit n structurile de conducere si de executie ale filialei Corpului, ca de exemplu: a)- luarea de hotarri, decizii si semnarea de corespondenta n numele filialei sau a comisiei de disciplina, daca n cauza respectiva un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplina a efectuat lucrari sau a participat n vreun fel n calitate de liber-profesionist contabil b)- judecarea n cadrul comisiei de disciplina a filialei a unor fapte n legatura cu cauze la care a participat n vreun fel, n calitate de liber-profesionisti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplina, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective. C5) Raspunsul favorabil fata de presiunile exercitate din partea unei autoritati superioare , director sau partener; C6) Relatii personale sau de familie care pot genera presiuni; C7) Cerintele angajatorului sau clientului de a actiona contrar normelor profesionale sau tehnice; C8) Loialitatea excesiva fata de organul ierarhic superior ; C9) Publicarea unei informatii nselatoare care poate fi n avantajul angajatorului sau al clientului si de care poate beneficia profesionistul contabil implicat. Cazurile de recuzare opozabile expertului contabil sunt identice cu cele reglementate pentru judecatori si sunt formulate de Codul de procedura civila2[4] n urmatoarea maniera: r1). cnd el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes n judecarea pricinii sau cnd este sot, ruda sau afin, pna la al patrulea grad inclusiv, cu vreuna din parti; r2).cnd el este sot, ruda sau afin n linie directa ori n linie colaterala, pna la al patrulea grad inclusiv, cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane;

r3). cnd sotul n viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pna la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind ncetat din viata ori despartit, au ramas copii; r4). daca el, sotul sau rudele lor pna la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator; r5). daca ntre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala n timp de 5 ani naintea recuzarii; r6). daca este tutore sau curator al uneia dintre parti; r7). daca si-a spus parerea cu privire la pricina ce se judeca; r8). daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de ndatoriri; r9). daca este vrajmasie ntre el, sotul sau una din rudele sale pna la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pna la gradul al treilea inclusiv. Prin analogie cu situatiile de recuzare a judecatorilor3[5], nu se pot recuza expertii, rude sau afini ai acelora care stau n judecata ca tutore, curator sau director al unei institutii publice sau societati comerciale, cnd acestia nu au interes personal n judecarea pricinii. De asemenea, nu se pot recuza toti expertii, iar pentru aceleasi motive de recuzare nu se poate formula o noua cerere mpotriva aceluiasi expert. Propunerea de recuzare4[6] se face verbal sau n scris pentru fiecare expert n parte si nainte de nceperea oricarei dezbateri. Cnd motivele de recuzare s-au ivit dupa nceperea dezbaterilor, partea va trebui sa propuna recuzarea de ndata ce acestea i sunt cunoscute. Expertul contabil mpotriva caruia e propusa recuzarea poate declara ca se abtine. Recuzarea se hotaraste de instanta care a numit expertul contabil. Instanta decide asupra recuzarii, n camera de consiliu, fara prezenta partilor si ascultnd pe expertul recuzat. Nu se admite interogatoriul sau juramntul5[7] ca mijloc de dovada a motivelor de recuzare. n cursul judecarii cererii de recuzare nu se va face nici un act de procedura. ncheierea asupra recuzarii se citeste n sedinta publica. Daca recuzarea a fost admisa, expertul contabil este nlocuit. ncheierea prin care s-a hotart recuzarea va arata n ce masura actele ndeplinite de expertul contabil recuzat urmeaza sa fie pastrate. ncheierea prin care s-a ncuviintat sau respins abtinerea, ca si aceea prin care s-a ncuviintat recuzarea, nu este supusa la nici o cale de atac. ncheierea prin care s-a respins recuzarea se poate ataca numai o data cu fondul. Acceptarea misiunii de expertiza contabila implica o mare responsabilitatea din partea expertului contabil, att n plan profesional personal ct si prin inteferentele pe care le creeaza asupra imginii de ansamblu a profesiei contabile. 1.4 Procedura de efectuare a expertizei contabile judiciare Exercitarea misiunii privind expertiza contabila implica deopotriva solutionarea pe baze stiintifice si legale a problematicii de fond, aflata n strnsa corelatie cu natura cauzei si cu obiectivele formulate de organul judiciar, precum si parcurgerea demersului procedural si deontologic reglementat pentru expertizele contabile judiciare. 3 4 5

1.4.1 Demersul tehnic si profesional Normele de lucru si Normele de raport specifice expertizelor contabile reglementeaza n fapt, succesiunea logica si practica a etapelor ce se parcurg n ndeplinirea misiunii de expertiza contabila n general si contabila judiciara n particular. 1.4.1.1 Etapele misiunii de expertiza contabila Indiferent de natura cauzei supusa cercetarii, lucrarile se desfasoara dupa o metodologie comuna, generata de o succesiune logica de operatii ce vizeaza att solutionarea problemelor de fond ct si ansamblul aspectelor procedurale ocazionate de ndeplinirea misiunii de expertiza contabila. Enumeram alaturat succesiunea principalelor etape specifice activitatii de expertiza contabila judiciara. Etape specifice misiunii privind expertiza contabila judiciara Tabel nr.6 Etapa Dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor contabili Caracteristici - Este reglementata de Codul de procedura civila , Codul de procedura penala si normele profesionale emise de CECCAR; reglementarile procedurale au prioritate. - Se face numai de catre organe de cercetare abilitate; - Expertul contabil ( expertii contabili) nominalizati trebuie sa fie membrii CECCAR nscrisi n Tabloul Corpului si sa ndeplineasca conditiile de exercitare a profesiei pe anul n curs; - Numirea nu poate fi refuzata dect printr-o motivare temeinica; - Numirea este consemnata prin ncheiere de sedinta emisa de Instanta Judecatoreasca sau prin Ordonanta emisa de organul de cercetare penala. si - Disponibilitatea expertului contabil se raporteaza la respectarea principiilor etice fundamentale si a celor particulare expertizei contabile judiciare. - Programul de lucru stabileste natura, calendarul si ntinderea lucrarilor necesare pentru ndeplinirea misiunii de expertiza contabila. - Nu exista criterii general valabile pentru ntocmirea programului de lucru, expertul contabil dispunnd de experienta sa si de profesionalismul sau, ca principale instrumente de fundamentare. - Programul de lucru este parte componenta a dosarului de lucru

Acceptarea programarea expertizelor contabile

privind expertiza contabila judiciara. - Bugetul de timp , fundamenteaza n mare parte programul de lucru si contine detalierea activitatilor pe timpi de lucru n ceea ce priveste: studierea dosarului cauzei, contactarea partilor ( daca este cazul), documentarea ( documentarea generala, documentarea specifica fiecarui obiectiv, documentare la fata locului ), prelucrarea si sistematizarea materialului documentar, privind expertiza, redactarea raportului de expertiza contabila judiciara, alte operatiuni. - Modificarile intervenite n programul lucrarilor ndreptatesc solicitarea majorarii onorariului. - Prelungirea termenului de depunere a lucrarii de expertiza contabila judiciara se face prin dispozitia consemnata prin ncheiere de sedinta sau Ordonanta, de catre organul abilitat. Delegarea si - Efectuarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara nu poate fi supravegherea delegata , numirea fiind efectuata n baza unui act procedural lucrarilor invocat de catre organul de cercetare sau organul judiciar. Documentarea - Se limiteaza strict la materialul documentar necesar pentru a lucrarilor privind raspunde la obiectivele dispuse de organul abilitat. expertizele contabile judiciare - Este imperativ ca materialul documentar sa fie adecvat, bazat pe documente contabile si evidentieri contabile si nu prezumtii sau declaratii ale partilor sau martorilor. - Expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamental diferite fata de un organ de control, este abilitat sa ia legatura cu acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor. - Explicatiile date de catre parti (atunci cnd se nscriu n cadrul procedurii) nu au calitatea de document probant. - Materialul documentar ce sta la baza constatarilor si concluziilor din Raportul de expertiza contabila judiciara consta n: dosarul cauzei; documentele justificative si registrele contabile aflate n pastrarea partilor implicate n actul justitiar sau n arhivele tertelor persoane fizice sau juridice care au legatura cu obiectivele expertizei contabile judiciare; procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate , aflate n posesia acestora ct si n posesia persoanelor fizice sau juridice controlate care au vreo legatura cu obiectivele expertizate. Dosarul de lucru al misiunii are rolul de a asigura ntelegerea si controlul lucrarilor. - Dosarul de lucru al expertului contabil judiciar cuprinde:

Raportarea

ncheierea de sedinta sau Ordonanta dispusa de Organele n drept; Programarea lucrarilor; Corespondenta purtata cu factorii implicati ( parti, organe abilitate, terti, etc.); Eventuale note, calcule, etc. ale expertului contabil; Raportul de expertiza contabila cu viza auditorului de calitate si cu dovada depunerii la organele n drept). - Constatarile si concluziile expertizei contabile judiciare se consemneaza n Raportul de expertiza contabila judiciara, avnd cel putin 3 capitole: Capitolul I Introducere, Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile , Cap. III Concluzii. - n cazul numirii mai multor experti avnd opinii diferite se ntocmeste un singur raport care consemneaza opinia documentata si argumentata a fiecarui expert, fie n continutul unei anexe ce nsoteste raportul. - Raportul de expertiza contabila judiciara se supune auditului de calitate naintea depunerii acestuia la organele beneficiare. - Tipuri de rapoarte: Raport de expertiza contabila obisnuit, necalificat -are structura si continutul standard. Raport de expertiza contabila cu observatii - cuprinde pe lnga elementele specifice raportului obisnuit, necalificat, un capitol distinct numit "Consideratii personale ale expertului contabil". Acest capitol face referire la parerea expertului contabil asupra obiectivelor - daca acestea au fost suficiente sau nu - sau cu privire la alte aspecte asupra carora doreste sa retina atentia beneficiarului , fiind esential ca autorul sa se conformeze normelor de etica si deontologie profesionala, n special a principiului confidentialitatii. Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile - are structura si continutul raportului de expertiza contabila obisnuit, necalificat, cu deosebirea ca n cadrul capitolelor II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.

Parcurgerea etapizata a ntregului proces se face n strnsa corelatie cu demersul deontologic, respectarea principiilor fundamentale fiind o conditie esentiala n aprecierea calitatii expertizei contabile.

Bibliografie: Ordonanta nr. 2 a Guvernului Romniei din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara si extrajudiciara publicata n: monitorul oficial nr. 26 din 25 ianuarie 2000 Standardul Profesional nr. 35, Editura CECCAR, 2007, pag. 9 Art. 202 din Codul de procedura civila Art. 27 din Codul de procedura civila Art. 28 din Codul de procedura civila Art. 29 din Codul de procedura civila Art. 24. al .2 din Ordonanta nr. 2/2000: Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate numai de experti contabili atestati n conditiile legii Ordonanta Nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati *** Republicata n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 13 din 8 ianuarie 2008 Art. 201 din Codul de procedura civila Art. 204 din Codul procedura civila Art. 199 din Codul de procedura civila Art. 208 din Codul de procedura civila Art. 211 din Codul de procedura civila Art. 116 din Codul de procedura penala Ion, Florea, si colectiv, Introducere n expertiza contabila si n auditul financiar, Editura CECCAR, 2008, pag. 75 Mircea Boulescu, Marcel Ghita, Expertiza contabila, Editura didactica si Pedagogica, Bucuresti, 2001, pag. 253