Capitolul 6 COSTURILE REFERITOARE LA CALITATE

1. Evolu ia abordrii costurilor referitoare la calitate 2. Definirea costurilor referitoare la calitate 3. Determinarea costurilor referitoare la calitate 4. Analiza costurilor referitoare la calitate 5. Optimizarea costurilor referitoare la calitate 6. Studii de caz

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

1. Evolu ia abordrii costurilor referitoare la calitate

Compania General Electric a fost prima ntreprindere american care, n anul 1946, a introdus un sistem de management bazat pe costurile calit ii.

Lesser (1953): costurile calit ii reprezint "costurile datorate rebuturilor, remanierilor, inspec iilor, testelor, deficien elor constatate de cumprtor, asigurrii calit ii, incluznd programele de instruire n domeniul calit ii, auditul calit ii produselor, controlul si analiza statistic" (la cel de-al VII-lea Congres al Societ ii Americane pentru Controlul Calit ii)

Juran: 1)costurile implicate de studiul pie ei; 2)costurile implicate de activit ile de cercetare i dezvoltate; 3)costurile activit ii de proiectare; 4)costurile activit ilor de proiectare a fabrica iei; 5)costurile de men inere a preciziei de lucru; 6)costurile datorate resurselor umane i materiale; 7)costurile corespunztoare activit ilor de promovare a desfacerii i serviciilor asociate; 8)costurile pentru evaluarea produsului; 9)costurile prevenirii defectelor; 10)costurile datorate nereuitelor n realizarea calit ii; 11)costul informrii permanente a ntregului personal n legtur cu desfurarea activit ilor referitoare la calitate. Masser: 1)costuri de prevenire; 2)costuri de evaluare; 3)costuri de defectare

Feigenbaum: 1) costuri de prevenire; 2) costuri de evaluare; 3) costuri de defectare intern; 4) costuri de defectare extern.

Crosby: 1) pre ul conformit ii; 2) pre ul neconformit ii Kelada: 1) costuri directe ale non-calit ii; 2) costuri indirecte ale calittii

2
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

2. Definirea costurilor referitoare la calitate

costurile pe care le implic msurile ntreprinse Costurile referitoare pentru prevenirea defectrilor, evaluarea calit ii, ca la calitate i cele datorate defectrilor interne i externe.

Costurile referitoare la calitate

Costurile conformit ii Costuri de prevenire Costuri de evaluare

Costurile neconformit ii Costurile defectrilor interne Costurile defectrilor externe

Fig.1 Categoriile de costuri referitoare la calitate

Costurile de prevenire

costurile eforturilor de prentmpinare a apari iei defectrilor.

elaborarea documentelor referitoare la sistemul de management al calit ii (manualul calit ii, procedurile documentate etc.); programul de mbunt ire a calit ii; motivarea i instruirea personalului n domeniul calit ii;
3
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

evaluarea furnizorilor; analiza comparativ a calit ii cu cea a organiza iilor concurente; etalonarea echipamentelor; implementarea unui sistem de management al calit ii; alte msuri viznd asigurarea calit ii.

costurile ncercrilor, inspec iilor i examinrilor pentru a stabili dac cerin ele specificate sunt Costurile de evaluare satisfcute.

.inspec iile i ncercrile materialelor, produselor achizi ionate; inspec iile i ncercrile pe fluxul de fabrica ie; recep ia produselor finite; achizi ionarea i ntre inerea echipamentelor de inspec ie; testele de laborator; salariile personalului care efectueaz inspec iile i ncercrile; analiza datelor ob inute prin inspec ii i ncercri; materialele i produsele distruse cu prilejul ncercrilor.

costurile pe care le implic corectarea tuturor Costurile defectrilor neconformit ilor descoperite nainte de livrarea interne produsului ctre beneficiar.

rebuturi; remedieri, recondi ionri i repara ii; reprocesare, retratare, repetarea ncercrilor; produse declasate; analiza defectrilor, pentru stabilirea cauzelor acestora; pierderile de timp (de exemplu, ntreruperea procesului de produc ie datorat neconformit ii materiilor prime,nedescoperit la recep ie); sortarea componentelor, pentru a le separa pe cele neconforme.

4
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

Costurile defectrilor costurile pe care le implic corectarea neconformit ilor, descoperite dup livrarea produselor la externe beneficiari.

reclama iile clien ilor (costuri cu personalul care se ocup de rezolvarea acestor reclama ii, teste care trebuie fcute, expertize etc.) produse returnate (costuri generate de transportul acestor produse, recep ia lor, depozitare etc.) despgubirile pentru daune; penalizrile pentru ntrzierea livrrii; asigurarea service-ului n perioada de garan ie i post-garan ie; nlocuirea produselor n perioada de garan ie.

3. Determinarea costurilor referitoare la calitate

Dificult i

sistemele contabile nu au fost astfel concepute nct s permit eviden ierea acestor costuri serie de costuri referitoare la calitate nu sunt cuantificabile, deci pot fi numai estimate i, de multe ori, aceast estimare este subiectiv exist, adesea, un decalaj important ntre momentul apari iei i cel al identificrii deficien elor

Surse ale datelor referitoare la costurile calit ii

contabilitatea general i analitic documente administrative, tehnice sau comerciale sondaje efectuate la clien i, chestionare completate de persoanele din ntreprindere, care dispun de informa ii valorificabile pentru deteminarea costurilor referitoare la calitate

5
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

Determinarea costurilor referitoare la calitate (exemplificativ)

Nivelul costurilor (euro) 0 1 2 1 COSTURI DE PREVENIRE I EVALUARE 1.1. Costuri de prevenire 1.1.1. Elaborarea documenta iei referitoare la managementul calit ii 1.1.2. Evaluarea furnizorilor 1.1.3. Program de instruire a personalului n domeniul calit ii 1.1.4. Auditul calit ii 1.1.5. Analiza valorii 1.1.6. Alte costuri de prevenire Total 1.1. X 1.2. Costuri de evaluare 1.2.1. Salariile personalului care efectueaz inspec iile i ncercrile 1.2.2. Materiale i produse distruse cu ocazia ncercrilor 1.2.3. Amortizarea materialelor de ncercri i inspec ie utilizate 1.2.4. Mentenan a echipamentelor de inspec ii i ncercri 1.2.5. Alte costuri de evaluare Total 1.2 X X Total 1 (1.1 + 1.2) 2 COSTURILE DEFECTRILOR 2.1 Costurile defectrilor interne 2.1.1 Rebuturi 2.1.2. Recondi ionri, repara ii etc. 2.1.3. Produse declasate 2.1.4. Alte costuri de defectri interne Total 2.1. X 2.2. Costurile defectrilor externe 2.2.1. Reclama ii clien i 2.2.2. Costuri garan ie 2.2.3. Produse returnate 2.2.4. Alte costuri de defectri externe - penalizri pentru ntrziere - despgubiri pentru daune - alte costuri Total 2.2. X X Total 2. (2.1 + 2.2 ) X TOTAL costuri referitoare la calitate (Total 1+Total 2) Elementele i categoriile de costuri referitoare la calitate Nr. crt. Contabilit Contabi- Esti ate litate mri general analitic 3 4 5

6
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

Bilan ul costurilor referitoare la calitate

P ri A de de de pr T o pre I d ve M u ni P se re ia n fe b m ar Trim .I .. Tota l an

P erioa da

Costurile referitoare la calitate Costurile defectrillor interne externe Re me dieri Declasri Al te defec tri T O T A L Re- Gacla- ran ma ii - ii Al te defec tri T O T A L

T O T A L costuri

Valoarea

Indicatorii costurilor referitoare la calitate Indice costuri

R cos cos U tu tu ri R e de b ueva t lu uare r i

pro- pre- eva def. def. duc- ve- lu in- ex- Total iei nire are terne terne

Director

Contabil ef calitate

Responsabil compartiment

Bilan ul costurilor calit ii este utilizat pentru: analiza comparativ a categoriilor de costuri ale calit ii, a ponderii acestora n costurile totale referitoare la calitate (analiza pe orizontal); analiza evolu iei costurilor referitoare la calitate, pe total i pe categorii (analiza pe vertical).

7
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

4. Analiza costurilor referitoare la calitate

Scopul analizei costurilor referitoare la calitate

eviden ierea elementelor i structurii costurilor referitoare la calitate, la nivelul organiza iei sau a unor compartimente, pe produse, ori grupe de produse, a inciden ei acestor costuri asupra indicatorilor financiari ai ntreprinderii.

4.1 Analiza elementelor de costuri referitoare la calitate

Elementele de costuri referitoare la calitate pot fi analizate, la un moment dat i n dinamic, lund n considerare valoarea lor absolut sau pe baza unor indicatori determina i.

Analiza defectrilor (interne i externe) permite: eviden ierea msurilor corective care se impun; fundamentarea investi iilor necesare pentru prevenirea apari iei deficien elor n procesele ulterioare. Tipurile de defecte (rebuturi, remedieri, declasri etc.) pot fi analizate cantitativ i valoric, utiliznd n acest scop reprezentri grafice (histograme etc.). Eviden ierea numrului defectrilor este mai pu in important dect a costurilor acestora

Numr defectri

Costurile defectrilor

A B C D A B

C D

Tipuri de defectri

Tipuri de defectri

a)

b)

Fig. 2 Analiza defectrilor (cantitativ i valoric)

8
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

analiza costurile defectrilor pe compartimente ale organiza iei analiza costurilor defectrilor pe cauze analiza costurilor defectrilor pe cauze, corelat cu analiza acestor costuri pe compartimente ale organiza iei

Analiza costurilor defectrilor pe cauze i pe compartimente ale organiza iei Costurile Costurilor defectrilor pe cauze defect- Proiec- Materii Proces Altele rilor tare prime tehnologic

Compartimentul

Aprovizionare Produc ie ........... Total costuri defectri Ponderea costurilor de defectare(%) a) Analiza costurilor rebuturilor Costul total al rebuturilor: Ctr = Qr x c n care: Ctr = costul total al rebuturilor;
Qr = cantitatea de produse rebutate; c = costul de produc ie pe unitatea de produs.

b) Analiza costurilor reclama iilor clien ilor: Ponderea costurilor reclama iilor clien ilor (n perioada de garan ie):
PR = CR % Vt

n care: PR = ponderea costurilor reclama iilor clien ilor n valoarea total a produselor reclamate; CR = costurile pentru rezolvarea reclama iilor; Vt = valoarea total a produselor reclamate (n perioada de garan ie).

9
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

Elementele de costuri referitoare la calitate pot fi analizate n dinamic, pentru o perioad determinat, pe produs sau grupe de produse, la nivelul unui anumit compartiment sau la nivelul ntreprinderii, utiliznd, n acest scop, diferite tipuri de reprezentri grafice.

Costurile reclama iilor

Costurile reclama iilor

T.i. P2 P1
1992 1993 1994 1995 Anul 1992 1993 1994 1995 Anul

Fig. 3 Evolu ia costurilor reclama iilor

Fig. 4 Evolu ia costurilor

reclama iilor pe produse (P1,P2) i pe total ntreprindere (T.i.)

4.2 Analiza structurii costurilor referitoare la calitate

Pcp = Cp % CT Pce = Ce % CT Pcdi = Cdi % CT Pcde = Cde % CT

n care:- Pcp, Pce, Pcdi, Pcde = ponderile costurilor de prevenire, evaluare i costurile defectrilor interne i externe; - Cp, Ce,Cd = costurile de prevenire, evaluare i costurile defectrilor interne i externe; - CT = costurile totale referitoare la calitate. Structura costurilor referitoare la calitate Categorii de costuri Valoare
Costuri de prevenire Costuri de evaluare Costurile defectrilor interne Costurile defectrilor externe Total costuri 100 150 150 100 500

Nr. crt
1 2 3 4

%
20 30 30 20 100

10
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

Ponderea costurilor referitoare la calitate n costurile de produc ie [%]

10864210% 44%

8% 50% 15% 29% 42% 46% 56% 22% 18% 60%

Costuri de prevenire Costuri de evaluare Costuri ale defectrilor interne i externe

Grupe de produse

Fig. 5 Analiza comparativ a ponderii costurilor referitoare la calitate n costurile de produc ie, pe grupe de produse.

Analiza structurii costurilor referitoare la calitate, la un moment dat i n dinamic, permite eviden ierea interdependen elor dintre categoriile de costuri, respectiv dintre acestea i costurile totale.

56

50

47

Costuri de prevenire (Cp) Costuri de evaluare(Ce)

% Cd Ce Cp

24

27

27

28 23 20 1993 1994 1995 anul

Costuri ale defectrilor interne i externe(Cd)

1993

1994

1995 anul

a)

b)

Fig. 6 Evolu ia structurii costurilor referitoare la calitate

11
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Comer , anul III, sem. I, anul universitar 2011/2012 Managementul calit ii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Costuri

Cd Ce Cp

Cd Ce Cp
Timp

Fig. 7 Evolu ia costurilor referitoare la calitate n condi iile unei politici preventive.

Efectul de "levier" al costurilor de prevenire asupra celorlalte categorii de costuri poate fi pus n eviden print-o serie de exemple: un rezistor defect cost 2 cen i dac este depistat nainte de utilizare n fabrica ie, 10 $ dac este depistat n montaj i 100 $ dac este depistat la client (potrivit unui raport al ntreprinderii Hewlett Packard); dac defectele unui calculator sunt identificate i corectate n etapa proiectrii, costurile sunt neglijabile. Considernd c, n etapa de montaj a subansamblelor aceste costuri sunt egale cu 1, dac defectele respective sunt depistate n etapele ulterioare, costurile pe care le implic corectarea lor cresc exponen ial i anume de 10 ori n etapa testrii i de 50 de ori n etapa utilizrii calculatorului (potrivit unui raport al ntreprinderii IBM).

12
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Asist. univ. dr. Mihaela Maftei, Asist. univ. dr. Irina Maiorescu, Academia de Studii Economice din Bucureti