Sunteți pe pagina 1din 497

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

CODUL FISCAL din 22 decembrie 2003 (*actualizat*) (Legea nr. 571/2003) (actualizat pn la data de 1 ianuarie 2011*) PARLAMENTUL EMITENT: ---------------*) Textul iniial a fost publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 23 decembrie 2003. Aceasta este forma actualizat de S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic" S.A. Piatra Neam pn la data de 1 ianuarie 2011, cu modificrile i completrile aduse de: RECTIFICAREA nr. 571 din 22 decembrie 2003; HOTRREA nr. 44 din 22 ianuarie 2004; LEGEA nr. 174 din 17 mai 2004; HOTRREA nr. 977 din 25 iunie 2004; ORDONANA nr. 94 din 26 august 2004; LEGEA nr. 507 din 17 noiembrie 2004; ORDONAN DE URGEN nr. 123 din 24 noiembrie 2004**); HOTRREA nr. 783 din 19 mai 2004; ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004; LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004; ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004; ORDINUL nr. 19 din 7 ianuarie 2005; RECTIFICAREA nr. 19 din 7 ianuarie 2005; ORDONANA DE URGEN nr. 24 din 24 martie 2005****); LEGEA nr. 96 din 14 aprilie 2005; ORDONANA DE URGEN nr. 30 din 28 aprilie 2005*****) respins de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005; ORDONANA DE URGEN nr. 45 din 1 iunie 2005******) respins de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005; LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005*******); LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005*******); LEGEA nr. 210 din 4 iulie 2005; LEGEA nr. 247 din 19 iulie 2005; ORDINUL nr. 1.016 din 18 iulie 2005; HOTRREA nr. 797 din 14 iulie 2005; ORDONAN DE URGEN nr. 203 din 22 decembrie 2005; RECTIFICAREA nr. 797 din 14 iulie 2005; ORDONANA DE URGEN nr. 21 din 16 martie 2006; ORDONANA DE URGEN nr. 33 din 19 aprilie 2006; LEGEA nr. 317 din 14 iulie 2006; LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006; HOTRREA nr. 1.086 din 16 august 2006 abrogat de HOTRREA nr. 1.514 din 25 octombrie 2006; RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006; HOTRREA nr. 1.514 din 25 octombrie 2006; ORDONANA DE URGEN nr. 110 din 21 decembrie 2006; ORDONANA DE URGEN nr. 22 din 28 martie 2007; HOTRREA nr. 667 din 28 iunie 2007; ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007; ORDONANA DE URGEN nr. 155 din 19 decembrie 2007; ORDINUL nr. 2.463 din 21 decembrie 2007; LEGEA nr. 372 din 28 decembrie 2007; ORDONANA DE URGEN nr. 51 din 21 aprilie 2008; ORDONANA DE URGEN nr. 50 din 21 aprilie 2008; HOTRREA nr. 664 din 24 iunie 2008; ORDONANA DE URGEN nr. 94 din 24 iunie 2008; ORDINUL nr. 1.984 din 26 iunie 2008; ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008; ORDONANA DE URGEN nr. 91 din 24 iunie 2008; ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008********); HOTRREA nr. 1.697 din 17 decembrie 2008; ORDINUL nr. 3.687 din 17 decembrie 2008; ORDONANA DE URGEN nr. 29 din 25 martie 2009; ORDINUL nr. 614 din 31 martie 2009; ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009; RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009; ORDONANA DE URGEN nr. 46 din 13 mai 2009; HOTRREA nr. 960 din 20 august 2009; ORDINUL nr. 2.524 din 20 august 2009; HOTRREA nr. 956 din 19 august 2009; ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009; LEGEA nr. 329 din 5 noiembrie 2009; LEGEA nr. 343 din 11 noiembrie 2009; LEGEA nr. 367 din 20 noiembrie 2009; HOTRREA nr. 1.626 din 29 decembrie 2009; ORDINUL nr. 3.472 din 29 decembrie 2009; LEGEA nr. 22 din 2 martie 2010 abrogat de LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010; LEGEA nr. 24 din 2 martie 2010; ORDONANA DE URGEN nr. 22 din 24 martie 2010; LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010; ORDONANA DE URGEN nr. 54 din 23 iunie C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

2010; ORDONAN DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010; ORDINUL nr. 1.907 din 28 iunie 2010; ORDONANA DE URGEN nr. 59 din 30 iunie 2010; LEGEA nr. 168 din 14 iulie 2010; ORDONANA DE URGEN nr. 82 din 8 septembrie 2010; ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010; LEGEA nr. 188 din 14 octombrie 2010; ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010; HOTRREA nr. 1.347 din 23 decembrie 2010. NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: **) Potrivit art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 123 din 24 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7 decembrie 2004, prevederile prezentei ordonante de urgen intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2005, cu excepia art. I, pct. 1 si 3, care intr n vigoare la data publicrii acestei ordonane de urgen n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I. ***) Forma actualizat a Legii nr. 571/2003 pn la data de 1 ianuarie 2005, include urmtoarele acte normative cu data de aplicare 1 ianuarie 2005: - HOTRREA nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 482 din 28 mai 2004; - ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004, aprobat cu modificri i completri prin LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004; - ORDONANA DE URGEN nr. 123 din 24 noiembrie 2004, punctele 2, 4, 5, 6 ale art. I, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7 decembrie 2004; - ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. ****) Conform art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 24 din 24 martie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005, prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 aprilie 2005. Prevederile art. I pct. 1-21 inclusiv intr n vigoare la data de 1 mai 2005. Prevederile art. I pct. 22-25 se aplic ncepnd cu data de 1 iunie 2005. *****) Prin ORDONANA DE URGEN nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 au fost modificate alin. (2) i (3) ale art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 24 din 24 martie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005, astfel: "Prevederile art. I pct. 1-7, pct. 9 - referitor la modificarea art. 42 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pct. 10-11 i pct. 17-18 inclusiv intr n vigoare la data de 1 mai 2005. Prevederile art. I pct. 8, pct. 9 - referitor la modificarea art. 42 lit. g) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pct. 12-16, pct. 19-25 inclusiv se aplic ncepnd cu data de 1 iunie 2005." C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

******) Conform articolului unic din ORDONANA DE URGEN nr. 45 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005, prevederile art. I pct. 8, pct. 9 - referitor la modificarea art. 42 lit. g) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pct. 12-16, pct. 19-21 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 263 din 30 martie 2005, cu modificrile ulterioare, se abrog. *******) Art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005 abrog Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 263 din 30 martie 2005. LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005 respinge ORDONANA DE URGEN nr. 24 din 24 martie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. -----------Pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005 modific art. III din ORDONANTA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, n sensul urmtor: "Art. III. - (1) Prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: a) ncepnd cu 1 mai 2005: lit. a) a art. 42; alin. (2) al art. 43; lit. k) a alin. (4) al art. 55; art. 76; art. 77*); b) ncepnd cu 1 iunie 2005: lit. g) a art. 41; lit. g) a art. 42; lit. a) a alin. (2) al art. 65; alin. (1) al art. 66; alin. (4) i (4^1) ale art. 66; alin. (2) al art. 67; lit. a), a^1), a^2), a^3), e), e^1) i g) ale alin. (3) al art. 67; alin. (4) i (5) ale art. 67; art. 77^1 77^3; alin. (3^1) al art. 83; lit. b) a alin. (4) al art. 83*); c) ncepnd cu 1 ianuarie 2006: lit. c^1) a alin. (3) al art. 67. (2) n cazul titlurilor de valoare dobndite pn la data de 31 mai 2005 inclusiv, cota de impozit este de 1%, indiferent de data nstrinrii acestora. (3) n perioada 1 iunie 2005 - 31 decembrie 2005, intermediarii vor calcula, vor reine i vor vira impozitul de 1% aplicat asupra ctigurilor din transferul titlurilor de valoare dobndite i nstrinate n aceast perioad, indiferent dac sunt dobndite i nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile sau mai mic de 365 de zile. La 31 decembrie 2005, acestor tranzacii le este aplicabil regula de calcul al ctigului net conform prevederilor art. 67 alin. (3) lit. e). (4) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoane fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, definite potrivit dispoziiilor cap. V i VIII^1 din titlul III, cota de impozit este de 16%, cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

dobndirii, pentru care se menine cota de 1% prevzut la art. 67 alin. (3) lit. e). (5) Cota de impozit de 16% se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 i pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente, prevzute la art. 115, cu excepia veniturilor obinute din jocuri de noroc pentru care se menine cota de impozit de 20%." --------------*) Prin DECIZIA CURII CONSTITUIONALE nr. 568 din 2 noiembrie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.060 din 26 noiembrie 2005 s-a constatat c dispoziiile art. I pct. 39 din Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, referitoare la dispoziiile art. III alin. (1) lit. a) i b) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004, sunt neconstituionale, deoarece contravin prevederilor art. 78 din Constituie; Art. 78 din CONSTITUIA ROMNIEI din 21 noiembrie 1991, republicat n MONITORUL OFICIAL nr. 767 din 31 octombrie 2003 prevede c legea se publica in Monitorul Oficial al Romniei si intra in vigoare la 3 zile de la data publicrii sau la o data ulterioara prevzut in textul ei. ********) Conform art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008, prezenta ordonan de urgen intr n vigoare la 1 ianuarie 2009, cu excepia prevederilor art. I pct. 5-7, care intr n vigoare la data de 15 decembrie 2008. Parlamentul Romniei adopt prezenta lege. TITLUL I Dispoziii generale CAP. I Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal ART. 1 (1) Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri. -------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (1) al art. 1 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (2) Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale. (3) n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal. (4) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat. (5) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007. ------------Alin. (5) al art. 1 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. Impozitele, taxele i contribuiile sociale reglementate de Codul fiscal ART. 2 (1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) impozitul pe profit; b) impozitul pe venit; c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; e) impozitul pe reprezentane; f) taxa pe valoarea adugat; g) accizele; h) impozitele i taxele locale. (2) Contribuiile sociale reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) contribuia individual de asigurari sociale i contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat; b) contribuia individual de asigurri sociale de sntate i contribuia datorat de angajator la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; d) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj i contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj; e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit Legii nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu completrile i modificrile ulterioare. ------------Art. 2 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. CAP. II Interpretarea i modificarea Codului fiscal Principiile fiscalitii ART. 3 Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitutinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Modificarea i completarea Codului fiscal ART. 4 (1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia. (2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. Norme metodologice, instruciuni i ordine ART. 5 (1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod. (2) n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme metodologice, instruciuni i ordine. (3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. -----------Alin. (4) al art. 5 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (5) Instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor prevzute n prezentul cod. (6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i pune aceast colecie oficial la dispoziia altor persoane, spre publicare. nfiinarea i funcionarea Comisiei fiscale centrale ART. 6 (1) Ministerul Finanelor Publice nfiineaz o Comisie fiscal central, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prezentului cod. (2) Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. (3) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal. (4) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. ----------Alin. (5) al art. 6 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 210 din 4 iulie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 580 din 5 iulie 2005. ----------Alin. (6) al art. 6 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 210 din 4 iulie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 580 din 5 iulie 2005. ----------Alin. (7) al art. 6 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 210 din 4 iulie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 580 din 5 iulie 2005. -----------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (8) al art. 6 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 210 din 4 iulie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 580 din 5 iulie 2005. ----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 123 din 24 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7 decembrie 2004, completarea adus de pct. 1 al art. I din acest act normativ, intr n vigoare la data publicrii prezentei ordonane de urgen n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. CAP. III Definiii Definiii ale termenilor comuni ART. 7 (1) n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: -----------Partea introductiv a alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. 1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit; 2. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare; 2.1. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii: a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur; d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit. -----------Subpct. 2.1. de la pct. 2 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 82 din 8 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 638 din 10 septembrie 2010. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

2.2. n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz. -----------Subpct. 2.2. de la pct. 2 al alin. (1) al art. 7 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. 3. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate dependent care este declarat astfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii; 4. activitate independent - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent; 5. asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe profit, conform normelor emise n aplicare; 5^1. autoritate fiscal central - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale; ------------Pct. 5^1 al alin. (1) al art. 7 a fost introdus de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. 6. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale; 7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului; -------------Pct. 7 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. 8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului; -------------Pct. 8 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. 9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial; 10. contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale; 11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod; 12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant. Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit; - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia. -----------Pct. 12 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 13. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat; 13^1. dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare. -----------Pct. 13^1 al alin. (1) al art. 7 a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. 14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu; 15. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii; 16. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; 17. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

plasament colectiv n valori mobiliare, fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii; -------------Pct. 17 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. 18. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial; 19. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare; 20. persoan - orice persoan fizic sau juridic; 21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer; -------------Lit. a) a pct. 21 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic; c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: (i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic; (ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titulurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; (iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua. ------------Pct. 21 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

22. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident; 23. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora; 24. persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei; -----------Pct. 24 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 24^1. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene; -----------Pct. 24^1 al alin. (1) al art. 7 a fost introdus de pct. 4 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 25. persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n Romnia; -----------Pct. 25 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 26. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial; 27. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren; ------------Pct. 27 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

28. redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software. Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator; c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container; e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare; 29. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident; -----------Pct. 29 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 30. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional; 31. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntro societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii; 31^1. titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale; -----------Pct. 31^1 al alin. (1) al art. 7 a fost introdus de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, precum i schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate. 33. valoarea fiscal reprezint: a) pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) i c) - valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile; -----------Litera a) a pct. 33 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 8 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. b) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit; -----------Litera b) a pct. 33 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 8 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. c) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. -----------Lit. c) a pct. 33 al alin. (1) al art. 7 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

d) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil. ------------Pct. 33 al alin. (1) al art. 7 a fost introdus de pct. 3 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. (2) Criteriile care stabilesc dac o activitate desfurat de o persoan fizic reprezint o activitate dependent sau independent sunt prevzute n norme. Definiia sediului permanent ART. 8 (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. (2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 27^1. -----------Alin. (2) al art. 8 a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele: a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului; b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse; c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan; d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei; e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident; f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident; g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a)-f); b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului. (6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent. (7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (7^1) Persoanele juridice romne beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate de persoane juridice romne cu persoane juridice strine sau persoane fizice nerezidente pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare, se va avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baz. -----------Alin. (7^1) al art. 8 a fost introdus de pct. 10 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(8) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix. CAP. IV Reguli de aplicare general Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor ART. 9 (1) Impozitele i taxele se pltesc n moneda naional a Romniei. (2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei. (3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz: a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut n norme. (4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme. Venituri n natur ART. 10 (1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur. (2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective. Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ART. 11 (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. (1^1) Autoritile fiscale nu vor lua n considerare o tranzacie efectuat de un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu excepia livrrilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit. -----------Alin. (1^1) al art. 11 a fost modificat de pct. 4 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(1^2) De asemenea, nu sunt luate n considerare de autoritile fiscale tranzaciile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit. Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul i lista contribuabililor declarai inactivi se comunic contribuabililor crora le sunt destinate i persoanelor interesate, prin afiarea pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. -----------Alin. (1^2) al art. 11 a fost modificat de pct. 4 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: ------------Partea introductiv a alin. (2) al art. 11 a fost modificat de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 11^1. a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Venituri obinute din Romnia ART. 12 Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de: a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia; c) dividende de la o persoan juridic romn; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

d) dobnzi de la un rezident; e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; f) redevene de la un rezident; g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia; i) venituri din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, la o persoan juridic, dac aceasta este persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una ori mai multe persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia, precum i veniturile din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise de rezideni romni; -------------Lit. i) a art. 12 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat; k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; -------------Lit. k) a art. 12 a fost modificat de pct. 3 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; -------------Lit. l) a art. 12 a fost modificat de pct. 3 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; n) comisioane de la un rezident; o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-------------Lit. q) a art. 12 a fost abrogat de pct. 4 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; s) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia; t) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia. ) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne. --------------Lit. ) a art. 12 a fost modificat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. ------------Art. 12^1 a fost abrogat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 123 din 24 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7 decembrie 2004. Prevederi speciale privind schimbul de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene ART. 12^1 Ministrul finanelor publice va dispune prin ordin msurile necesare pentru implementarea sistemului de cooperare administrativ i schimb de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene n domeniul taxei pe valoarea adugat, accizelor i impozitului pe venit. -----------Art. 12^1 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 33 din 19 aprilie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 374 din 2 mai 2006. TITLUL II Impozitul pe profit CAP. I Dispoziii generale Contribuabili ART. 13 Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. -----------Lit. f) a art. 13 a fost introdus de pct. 12 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Sfera de cuprindere a impozitului ART. 14 Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; -----------Lit. a) a art. 14 a fost modificat de pct. 13 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Scutiri ART. 15 (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; --------------Lit. b) a alin. (1) al art. 15 a fost modificat de pct. 4 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. b^1) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV^1; -----------Lit. b^1) a alin. (1) al art. 15 a fost introdus de pct. 5 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -----------Lit. c) a alin. (1) al art. 15 a fost abrogat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; --------------Lit. e) a alin. (1) al art. 15 a fost abrogat de pct. 5 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor. --------------Lit. f) a alin. (1) al art. 15 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii. k) Banca Naional a Romniei. ------------Lit. k) a alin. (1) al art. 15 a fost introdus de pct. 4 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. -------------Lit. l) a alin. (1) al art. 15 a fost introdus de pct. 6 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; -------------Lit. f) a alin. (2) al art. 15 a fost modificat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; --------------Lit. l) a alin. (2) al art. 15 a fost introdus de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; --------------Lit. m) a alin. (2) al art. 15 a fost introdus de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III. --------------Lit. n) a alin. (2) al art. 15 a fost introdus de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz. (4) Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare. ------------Alin. (4) al art. 15 a fost introdus de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 13^1. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Anul fiscal ART. 16 (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Cotele de impozitare ART. 17 Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38. ------------Art. 17 a fost modificat de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. Impozit minim ART. 18 (1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate. ------------Alin. (2) al art. 18 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. ------------Alin. (3) al art. 18 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. ------------Alin. (4) al art. 18 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. ------------Alin. (5) al art. 18 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. ------------Alin. (6) al art. 18 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. ------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (7) al art. 18 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. -----------Art. 18 a fost modificat de pct. 1 al art. 32, Cap. V din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 1 mai 2009, conform RECTIFICRII nr. 34 din 11 aprilie 2009*), publicate n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009. NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: *) RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009 a modificat art. 40 din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009 dispunnd: "n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face urmtoarea rectificare (care nu aparine Redaciei "Monitorul Oficial, Partea I"): - la art. 40, n loc de: "Art. 40. - Prevederile art. 32 pct. 12 i art. 33 intr n vigoare n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen." se va citi: "Art. 40. Prevederile art. 32-34 intr n vigoare la data de 1 mai 2009." **) Conform art. II din ORDONANA DE URGEN nr. 22 din 24 martie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 201 din 30 martie 2010, prin excepie de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prevederile prezentei ordonane de urgen se aplic pentru determinarea impozitului pe profit ncepnd cu anul 2010. ***) Conform art. II din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, prevederile art. 18 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, astfel cum au fost completate prin prezenta lege, se aplic i contribuabililor care se afl n procedurile menionate la alin. (7) lit. a) i b) la data intrrii n vigoare a prezentei legi. CAP. II Calculul profitului impozabil Reguli generale ART. 19 (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. (2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal. (3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. ------------Alin. (3) al art. 19 a fost modificat de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. (4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. (5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer. ------------Alin. (5) al art. 19 a fost introdus de pct. 7 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare ART. 19^1 (1) La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale: a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26; b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare. (2) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei, cercetrii i inovrii. -----------Alin. (2) al art. 19^1 a fost modificat de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 343 din 11 noiembrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 779 din 13 noiembrie 2009, care modific pct. 1 al art. I din ORDONANA DE C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. -----------Art. 19^1 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. Scutirea de impozit a profitului reinvestit ART. 19^2 (1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit. (2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv. (3) Pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat. (4) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. (5) n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin pltitori de impozit pe profit n conformitate cu prevederile art. 107^1, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele menionate la alin. (1), produse i/sau achiziionate ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit. Pentru anul 2009 profitul contabil luat n considerare la aplicarea facilitii este cel nregistrat dup data de 1 octombrie 2009. (6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma profitului investit pentru constituirea rezervelor. (7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv. (8) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, n sensul c nu au fost anterior utilizate. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(9) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de funcionare, stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit, asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii. ------------Alin. (10) al art. 19^2 a fost abrogat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. (11) Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol nu pot beneficia de prevederile art. 26^1 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare. (12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i ale art. 24 alin. (5), valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. (1). (13) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv. -----------Art. 19^2 a fost introdus de art. 32, Cap. VI din LEGEA nr. 329 din 5 noiembrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 761 din 9 noiembrie 2009. Venituri neimpozabile ART. 20 Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, a lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; -----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Lit. b) a art. 20 a fost modificat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere; -----------Lit. c) a art. 20 a fost modificat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. e) n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. -------------Lit. e) a art. 20 a fost introdus de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. -------------Art. 20 a fost modificat de pct. 8 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene ART. 20^1 (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i: a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, ncepnd cu 1 ianuarie 2009; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1-3; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 4. deine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru, respectiv o participare minim de 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009; 5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. (2) Prevederile alin. (1) lit. a) i b) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru. (3) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) stat membru - stat al Uniunii Europene; b) filial dintr-un stat membru - persoana juridic strin al crei capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 2 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru; c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene. (4) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru persoanele juridice strine sunt: a) societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca 'societe anonyme'/'naamloze vennootschap', 'societe en commandite par actions'/'commanditaire vennootschap op aandelen', 'societe privee a responsabilite limitee'/'besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite limitee'/'cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite illimitee'/'cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid', 'societe en nom collectif'/'vennootschap onder firma', 'societe en commandite simple'/'gewone commanditaire vennootschap', ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian; b) societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca 'aktieselskab' i 'anpartsselskab' alte societi supuse impozitrii, conform legii impozitului pe profit, n msura n care venitul lor C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale legislaiei fiscale aplicabile la 'aktieselskaber'; c) societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Kommanditgesellschaft auf Aktien', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit', 'Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft', 'Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts', i alte societi constituite conform legii germane, supuse impozitului pe profit german; d) societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca (*) i alte societi constituite conform legii greceti, supuse impozitului pe profit grec; _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. e) societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca 'sociedad anonima', 'sociedad comanditaria por acciones', 'sociedad de responsabilidad limitada', organsime de drept public care funcioneaz n baza legii private; alte entiti constituite conform legii spaniole, supuse impozitului pe profit spaniol ('Impuesto sobre Sociedades'); f) societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societes par actions simplifiees', 'societes d'assurances mutuelles', 'caisses d'epargne et de prevoyance', 'societes civiles', care sunt automat supuse impozitului pe profit, 'cooperatives', 'unions de cooperatives', ntreprinderi publice industriale i comerciale, precum i alte societi constituite conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez; g) societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate n baza Legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii nfiinate n baza Legii asociaiilor de construcii i trusturi bancare de economii, nfiinate n baza Legii trusturilor bancare de economii, 1989; h) societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca 'societa per azioni', 'societa in accomandita per azioni', 'societa a responsabiiita limitata', 'societ cooperative', 'societ di mutua assicurazione', i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n principal comercial; i) societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societe cooperative', 'societe cooperative organisee comme une societe anonyme', 'association d'assurances mutuelles', 'association d'epargne-pension' 'entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres personnes morales de droit public', i alte societi constituite n baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez; j) societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca 'naamloze vennootschap', 'besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'Open commanditaire vennootschap', 'Cooperatie', 'onderlinge waarborgmaatschappij', 'Fonds voor gemene rekening', 'vereniging op cooperatieve grondslag', 'vereniging welke op onderlinge C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt', i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului pe profit olandez; k) societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit', 'Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaften', Betriebe gewerblicher Art von Korperschaften des offentlichen Rechts', 'Sparkassen', i alte societi constituite n baza legii austriece i supuse impozitului pe profit austriac; l) societile comerciale sau societile de drept civil ce au o form comercial i ntreprinderile publice nfiinate n conformitate cu legea portughez; m) societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca 'osakeyhtyio/aktiebolag', 'osuuskunta/andelslag', 'saastopankki/sparbank' and 'vakuutusyhtio/forskringsbolag'; n) societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca as 'aktiebolag', 'forsakringsaktiebolag', 'ekonomiska foreningar', 'sparbanker', 'omsesidiga forsakringsboiag'; o) societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; p) societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind Statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor; q) societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca 'akciova spolecnost', 'spolecnost s rucenim omezenym'; r) societile nfiinate n baza legii estoniene, cunoscute ca 'taisuhing', usaldusuhing', 'osauhing', 'aktsiaselts', 'tulundusuhistu'; s) societile nfiinate n baza legii cipriote, cunoscute ca (*), supuse impozitului pe profit cipriot; _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. ) societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca 'akciju sabiedriba', 'sabiedriba ar ierobezotu atbildibu'; t) societile nfiinate n baza legii lituaniene; ) societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca 'kozkereseti tarsasag', 'beteti tarsasag', 'kozos vallalat', 'korlatolt felelossegu tarsasag', 'reszvenytarsasag', 'egyesules', 'kozhasznu tarsasag', 'szovetkezet'; u) societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca 'Kumpaniji ta' 'Responsabilita Limitata', 'Socjetajiet en commandite li l-kapitai taghhom maqsum f'azzjonijiet'; v) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca 'spolka akcyjna', 'spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia'; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

w) societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca 'delniska druzba', 'komanditna druzba', 'druzba z omejeno odgovornostjo'; x) societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca 'akciova spolocnost', 'spolocnost' s rucenim obmedzenym', 'komanditna spolocnost'. (5) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 90/435/CEE privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre, amendat prin Directiva 2003/123/CE a Consiliului. -------------Art. 20^1 a fost introdus de pct. 9 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Cheltuieli ART. 21 (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. (2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; ------------Lit. c) a alin. (2) al art. 21 a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; ------------Lit. e) a alin. (2) al art. 21 a fost modificat de pct. 8 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; ------------Lit. i) a alin. (2) al art. 21 a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; ------------Lit. j) a alin. (2) al art. 21 a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. ------------Lit. n) a alin. (2) al art. 21 a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; -------------Lit. b) a alin. (3) al art. 21 a fost modificat de pct. 11 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; -----------Litera c) a alin. (3) al art. 21 a fost modificat de pct. 15 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; ------------Lit. e) a alin. (3) al art. 21 a fost modificat de pct. 11 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. ------------Lit. f) a alin. (3) al art. 21 a fost abrogat de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23; i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; -------------Lit. j) a alin. (3) al art. 21 a fost modificat de pct. 4 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; -------------Lit. k) a alin. (3) al art. 21 a fost modificat de pct. 4 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; ------------Lit. l) a alin. (3) al art. 21 a fost modificat de pct. 8 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. -----------Lit. n) a alin. (3) al art. 21 a fost modificat de pct. 2 al art. 32, Cap. V din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 1 mai 2009, conform RECTIFICRII nr. 34 din 11 aprilie 2009*), publicate n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009. (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; -----------Lit. b) a alin. (4) al art. 21 a fost modificat de pct. 16 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; -------------Lit. c) a alin. (4) al art. 21 a fost modificat de pct. 12 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora. Excepia nu se aplic pentru cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a titlurilor de participare tranzacionate pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-------------Lit. h) a alin. (4) al art. 21 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c); ------------Lit. i) a alin. (4) al art. 21 a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; -------------Lit. m) a alin. (4) al art. 21 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie 2006. n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; ------------Lit. o) a alin. (4) al art. 21 a fost modificat de pct. 12 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; -----------Lit. p) a alin. (4) al art. 21 a fost modificat de pct. 17 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost supendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. -----------Lit. r) a alin. (4) al art. 21 a fost introdus de pct. 3 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004. s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m). -------------Lit. s) a alin. (4) al art. 21 a fost modificat de pct. 12 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. ) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. ------------Lit. ) a alin. (4) al art. 21 a fost introdus de pct. 10 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. t) n perioada 1 ianuarie 2011-31 decembrie 2011 inclusiv, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului, cu excepia C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi. -----------Lit. t) a alin. (4) al art. 21 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (5) Regia Autonom Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli: a) cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul Romniei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i cheltuielile nregistrate efectiv de regie; b) cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrrii integritii i protejrii imobilului Palat Elisabeta din domeniul public al statului; ------------Lit. c) a alin. (5) al art. 21 a fost abrogat de pct. 1 al alin. (1) al art. IX din ORDONANA DE URGEN nr. 94 din 24 iunie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 485 din 30 iunie 2008. ------------Alin. (5) al art. 21 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 203 din 22 decembrie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.193 din 30 decembrie 2005. (6) Compania Naional Imprimeria Naional" - S.A. deduce la calculul profitului impozabil cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor legale. ------------Alin. (6) al art. 21 a fost introdus de pct. 2 al alin. (1) al art. IX din ORDONANA DE URGEN nr. 94 din 24 iunie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 485 din 30 iunie 2008. *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009 a modificat art. 40 din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009 dispunnd: "n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

I, nu i n -

financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face urmtoarea rectificare (care aparine Redaciei "Monitorul Oficial, Partea I"): - la art. 40, n loc de: "Art. 40. - Prevederile art. 32 pct. 12 art. 33 intr n vigoare n termen de 10 zile de la data intrrii vigoare a prezentei ordonane de urgen." se va citi: "Art. 40. Prevederile art. 32-34 intr n vigoare la data de 1 mai 2009."

Provizioane i rezerve ART. 22 (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil; b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare; -------------Lit. d) a alin. (1) al art. 22 a fost modificat de pct. 13 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-------------Lit. e) a alin. (1) al art. 22 a fost abrogat de pct. 14 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. -------------Lit. f) a alin. (1) al art. 22 a fost abrogat de pct. 14 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. ------------Lit. g) a alin. (1) al art. 22 a fost abrogat de pct. 13 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii; -------------Lit. h) a alin. (1) al art. 22 a fost modificat de pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; j) provizioanele constituite n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute. ------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Lit. k) a alin. (1) al art. 22 a fost introdus de pct. 4 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004. l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn. -------------Lit. l) a alin. (1) al art. 22 a fost introdus de pct. 16 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile nregistrate n legtur cu realizarea i vnzarea zcmintelor naturale i cheltuielile efectuate cu extracia, prelucrarea i livrarea acestora, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale. -----------Alin. (2) al art. 22 a fost modificat de pct. 18 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere. (4) Regia Autonom "Administraia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL. (5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(5^1) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz. -----------Alin. (5^1) al art. 22 a fost introdus de pct. 4 al art. 32, Cap. V din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 1 mai 2009, conform RECTIFICRII nr. 34 din 11 aprilie 2009*), publicate n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009. (6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia. ------------Alin. (6) al art. 22 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 571 din 22 decembrie 2003, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6 februarie 2004. (7) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve. (8) Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limitele prevzute la alin. (1) lit. c), n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) nu sunt garantate de alt persoan; b) sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; c) au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; d) creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv. ------------Alin. (8) al art. 22 a fost introdus de pct. 14 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009 a modificat art. 40 din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009 dispunnd: "n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face urmtoarea rectificare (care nu aparine Redaciei "Monitorul Oficial, Partea I"): - la art. 40, n loc de: "Art. 40. - Prevederile art. 32 pct. 12 i art. 33 intr n vigoare n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen." se va citi: "Art. 40. Prevederile art. 32-34 intr n vigoare la data de 1 mai 2009." Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar ART. 23 (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. -----------Alin. (1) al art. 23 a fost modificat de pct. 5 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004. (2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora. -----------Alin. (2) al art. 23 a fost modificat de pct. 19 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (3) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. -------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (3) al art. 23 a fost modificat de pct. 16 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. (4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol. -------------Alin. (4) al art. 23 a fost modificat de pct. 17 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. ------------Alin. (5) al art. 23 a fost modificat de pct. 18 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. (6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (2). (7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum i instituiilor financiare nebancare. -------------Alin. (7) al art. 23 a fost modificat de pct. 17 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu. Amortizarea fiscal ART. 24 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; ------------Lit. a) a alin. (2) al art. 24 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 571 din 22 decembrie 2003, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6 februarie 2004. b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului; -----------Lit. b) a alin. (2) al art. 24 a fost modificat de pct. 20 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri. (4) Nu reprezint active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. -----------Alin. (5) al art. 24 a fost abrogat de pct. 21 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. (7) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil. -----------Alin. (7) al art. 24 a fost modificat de pct. 22 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. (9) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix; -----------Lit. a) a alin. (9) al art. 24 a fost modificat de pct. 23 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. (10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. -----------Alin. (10) al art. 24 a fost modificat de pct. 24 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: 1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert; 2. din 10 n 10 ani la saline; f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n). C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. ------------Alin. (12) al art. 24 a fost modificat de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. (13) Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat. (14) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor. (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. -----------Alin. (15) al art. 24 a fost modificat de pct. 25 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. (17) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. -----------Alin. (17) al art. 24 a fost modificat de pct. 26 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (18) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor. (19) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. --------------Alin. (20) al art. 24 a fost abrogat de pct. 11 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (21) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar. (22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege. Contracte de leasing ART. 25 (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24. (2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). Pierderi fiscale ART. 26 (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. (3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. -------------Alin. (4) al art. 26 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 91 din 24 iunie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. -------------Alin. (5) al art. 26 a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 91 din 24 iunie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008. Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare ART. 27

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(1) n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli: a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu; -----------Litera a) a alin. (1) al art. 27 a fost modificat de pct. 27 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cu activul; c) valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv. (2) Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3). (3) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor: a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic succesoare; b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare; c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare; d) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a minimum 50% din titlurile de participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli n numerar care nu depete 10% din valoarea nominal a titlurilor de participare emise n schimb. (4) n cazul operaiunilor de reorganizare prevzute la alin. (3) se aplic urmtoarele reguli: a) transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil n nelesul prezentului titlu; b) schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic romn cu titluri de participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil n nelesul prezentului titlu i al titlului III; c) distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice romne nu se trateaz ca dividend; d) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, aa cum este prevzut la lit. a), este egal, pentru persoana care primete un astfel de activ, cu C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

valoarea fiscal pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat; e) amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut la lit. a) se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 24, care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc; f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), dac un alt contribuabil le preia i le menine la valoarea avut nainte de transfer; g) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. b), care sunt primite de o persoan, trebuie s fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt transferate de ctre aceast persoan; h) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. c), care au fost deinute nainte de a fi distribuite, se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare distribuite, proporional cu preul de pia al titlurilor de participare, imediat dup distribuire. (5) Dac o persoan juridic romn deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active i pasive ctre prima persoan juridic, printr-o operaiune prevzut la alin. (3), anularea acestor titluri de participare nu se consider transfer impozabil. -------------Alin. (5) al art. 27 a fost modificat de pct. 19 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. -------------Alin. (6) al art. 27 a fost abrogat de pct. 20 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (7) n nelesul prezentului articol, valoarea fiscal a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de participare este valoarea utilizat pentru calculul amortizrii i al ctigului sau pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit. Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor de aciuni ntre societile din diferite state membre ale Uniunii Europene ART. 27^1 (1) Prevederile prezentului articol se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea European. (2) Prevederile prezentului articol se aplic: a) operaiunilor de fuziune, divizare, divizare parial, transferurilor de active i schimburilor de aciuni n care sunt implicate societi din dou sau mai multe state membre; b) transferului sediului social al unei societi europene din Romnia n alt stat membru, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societii europene (SE), n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE). -----------Alin. (2) al art. 27^1 a fost modificat de pct. 28 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (3) n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. fuziune - operaiunea prin care: a) una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate existent, n schimbul emiterii ctre participanii lor a titlurilor de participare reprezentnd capitalul celeilalte societi i, dac este cazul, al plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; b) dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi care se nfiineaz, n schimbul emiterii ctre participanii lor a unor titluri de participare reprezentnd capitalul noii societi i, dac este cazul, a plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; c) o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de participare ce reprezint capitalul su; 2. divizare - operaiunea prin care o societate, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre dou sau mai multe societi existente ori nounfiinate, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; 3. divizare parial - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, una sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate, lsnd cel puin o ramur de activitate n compania cedent, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, titlurile de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; 4. active i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente care, n urma fuziunii, divizrii sau divizrii pariale, sunt integrate unui sediu permanent al societii beneficiare, situat n statul membru al societii cedente, i care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate n calcul la stabilirea bazei de impozitare; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

5. transfer de active - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale ctre alt societate, n schimbul transferrii titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare; 6. schimb de aciuni - operaiunea prin care o societate dobndete o participaie n capitalul altei societi n aa fel nct dobndete majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare n societatea respectiv, n schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb; 7. societate cedent - societatea care i transfer activele i pasivele ori care transfer totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitii sale; 8. societate beneficiar - societatea care primete activele i pasivele sau totalitatea ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societii cedente; 9. societate achiziionat - societatea n care alt societate deine o participaie, n urma unui schimb de titluri de participare; 10. societate achizitoare - societatea care achiziioneaz o participaie, din aciunile unei societi, n urma unui schimb de titluri de participare; 11. ramur de activitate - totalitatea activului i pasivului unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independent, adic o entitate capabil s funcioneze prin propriile mijloace; 12. societate dintr-un stat membru - orice societate care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) are una dintre formele de organizare prezentate n anexa care face parte integrant din prezentul titlu; b) n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat ca avndu-i sediul fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei ncheiate cu un stat ter privind evitarea dublei impuneri, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; c) pltete impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fr posibilitatea unei opiuni ori exceptri. 13. transferul sediului social nseamn o operaiune prin care o societate european sau o societate cooperativ european, fr s se lichideze ori fr s creeze o societate nou, i transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru. -----------Pct. 13 al alin. (3) al art. 27^1 a fost introdus de pct. 29 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (4) Operaiunile de fuziune sau de divizare nu sunt transferuri impozabile pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(5) Dispoziiile alin. (4) se aplic numai dac compania beneficiar calculeaz amortizarea i orice ctig sau pierdere, aferente activelor i pasivelor transferate, n concordan cu dispoziiile care ar fi fost aplicate companiei cedente dac fuziunea, divizarea sau divizarea parial nu ar fi avut loc. (6) n cazul n care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse din baza impozabil de ctre societatea cedent i nu provin de la sediile permanente din strintate, aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia, societatea beneficiar asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente. (7) Referitor la operaiunile menionate la alin. (2), n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta nu se recupereaz de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia. (8) Atunci cnd o societate beneficiar deine o participaie la capitalul societii cedente, veniturile societii beneficiare provenite din anularea participaiei sale nu se impoziteaz n cazul n care participaia societii beneficiare la capitalul societii cedente este mai mare de 15%, respectiv 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009. (9) n cazul schimbului de aciuni se aplic urmtoarele: a) atribuirea, n cazul fuziunii, divizrii sau al unui schimb de aciuni, a titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare ori achizitoare unui participant al societii cedente sau achiziionate, n schimbul unor titluri reprezentnd capitalul acestei societi, nu reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului III; b) atribuirea, n cazul divizrii pariale, a titlurilor de participare ale societii cedente, reprezentnd capitalul societii beneficiare, nu reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului III; c) dispoziiile lit. a) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare primite o valoare fiscal mai mare dect valoarea pe care acestea o aveau nainte de fuziune, divizare sau schimb de aciuni; d) dispoziiile lit. b) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare primite i celor deinute n compania cedent o valoare fiscal mai mare dect valoarea titlurilor deinute la societatea cedent nainte de divizarea parial; e) profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioar a titlurilor de participare se impoziteaz potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului III, dup caz; f) expresia valoare fiscal reprezint valoarea ce este utilizat pentru calcularea veniturilor sau pierderilor, n scopul determinrii venitului impozabil ori aportului de capital al unui participant al societii; (10) Dispoziiile alin. (4)-(9) se aplic i transferului de active. (10^1) n cazul n care activele i pasivele societii cedente din Romnia transferate ntr-o operaiune de fuziune, divizare, divizare parial sau transfer de active includ i activele i pasivele unui sediu C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

permanent situat ntr-un alt stat membru, inclusiv n statul membru n care este rezident societatea beneficiar, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv revine statului membru n care este situat societatea beneficiar. -----------Alin. (10^1) al art. 27^1 a fost introdus de pct. 30 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (10^2) Reguli aplicabile n cazul transferului sediului social al unei societi europene sau al unei societi cooperative europene: a) atunci cnd o societate european sau o societate cooperativ european transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru, acest transfer al sediului social nu reprezint transfer impozabil pentru plusvaloarea calculat ca diferen ntre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, pentru acele active i pasive ale societii europene ori societii cooperative europene, care rmn efectiv integrate unui sediu permanent al societii europene sau al societii cooperative europene n Romnia i care contribuie la generarea profitului ori pierderii luate n calcul din punct de vedere fiscal; b) transferul este neimpozabil numai dac societile europene sau societile cooperative europene calculeaz amortizarea i orice ctiguri sau pierderi aferente activelor i pasivelor care rmn efectiv integrate unui sediu permanent ca i cum transferul sediului social nu ar fi avut loc; c) provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului social au fost deduse din baza impozabil de ctre societile europene ori societile cooperative europene i care nu provin de la sediile permanente din strintate pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent din Romnia al societii europene sau al societii cooperative europene; d) referitor la operaiunile menionate la alin. (2) lit. b), n situaia n care o societate european sau o societate cooperativ european nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta nu se recupereaz de ctre sediul permanent al societii europene sau al societii cooperative europene situat n Romnia; e) transferul sediului social al societilor europene sau al societilor cooperative europene nu trebuie s dea natere impozitrii venitului, profitului sau plusvalorii acionarilor. -----------Alin. (10^2) al art. 27^1 a fost introdus de pct. 30 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (11) Prevederile prezentului articol nu se aplic fuziunea, divizarea, divizarea parial, transferul de schimbul de aciuni: a) are ca obiectiv principal sau ca unul dintre obiective frauda i evaziunea fiscal. Faptul c una dintre C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m atunci cnd active sau principalele operaiunile 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

prevzute la alin. (2) nu este ndeplinit din motive economice valabile, cum ar fi restructurarea sau raionalizarea activitilor societilor participante la operaiune, poate constitui o prezumie c operaiunea are ca obiectiv principal sau ca unul dintre obiectivele principale frauda i evaziunea fiscal; b) are drept efect faptul c o societate, implicat sau nu n operaiune, nu mai ndeplinete condiiile necesare reprezentrii angajailor n organele de conducere ale societii, n conformitate cu acordurile n vigoare nainte de operaiunea respectiv. Aceast prevedere se aplic n msura n care n societile la care face referire prezentul articol nu se aplic dispoziiile comunitare care conin norme echivalente privind reprezentarea angajailor n organele de conducere ale societii. (12) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 90/434/CEE privind impunerea fuziunilor, divizrilor i transferului activelor i schimburilor de valori mobiliare ntre companii ale unor state membre diferite, amendat prin Directiva 2005/19/CE. -------------Art. 27^1 a fost introdus de pct. 21 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Asocieri fr personalitate juridic ART. 28 (1) n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. (2) Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnat este responsabil pentru: a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap s desfoare activitate; b) conducerea evidenelor contabile ale asocierii; c) plata impozitului n numele asociailor, conform art. 34 alin. (1); d) depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat; e) furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numele acestui asociat. (3) ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare din asociere. ------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (3) al art. 28 a fost modificat de pct. 22 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. (4) ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic strin i/sau cu persoane fizice nerezidente, precum i cu persoane fizice romne, persoana juridic romn trebuie s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat, potrivit prezentului titlu. ------------Alin. (4) al art. 28 a fost introdus de pct. 23 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. Reguli generale aplicabile persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene ART. 28^1 Prevederile referitoare la persoana juridic romn ale art. 13 lit. d) i e), art. 14 lit. d) i e), art. 20 lit. a), art. 20^1 alin. (1)(3), art. 23 alin. (7), art. 27 alin. (2)-(5), art. 28 alin. (3) i (4), art. 30 alin. (1), (1^1), (3) i (4), art. 31 alin. (1) i (3), precum i ale art. 36 se aplic, n aceleai condiii i situaii, i persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. -----------Art. 28^1 a fost introdus de pct. 31 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. CAP. III Aspecte fiscale internaionale Veniturile unui sediu permanent ART. 29 (1) Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. (2) Profitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite n cap. II al prezentului titlu, n urmtoarele condiii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile. ------------Alin. (2) al art. 29 a fost modificat de pct. 24 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. (3) Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer. ------------Alin. (3) al art. 29 a fost modificat de pct. 25 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. (4) nainte de a desfura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal al persoanei juridice strine prevzute la alin. (1) trebuie s nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscal competent. Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare ART. 30 (1) Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. (1^1) n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, nu se impoziteaz profitul obinut de persoanele juridice strine din tranzacionarea pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn. -----------Alin. (1^1) al art. 30 a fost introdus de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. (2) Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele: a) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia; b) ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia; c) ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia; d) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale. (3) Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn are obligaia de a plti impozit pe profit, potrivit art. 34, i de a depune C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

declaraii de impozit pe profit, potrivit art. 35. Orice persoan juridic strin poate desemna un reprezentant fiscal pentru a ndeplini aceste obligaii. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) obinute de persoanele juridice strine, obligaia de a calcula, reine, declara i vira impozitul pe profit revine cumprtorului atunci cnd cumprtorul este o persoan juridic romn sau o persoan juridic strin care are un sediu permanent nregistrat fiscal n Romnia la momentul tranzaciei. -----------Alin. (4) al art. 30 a fost modificat de pct. 32 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. --------------Alin. (5) al art. 30 a fost abrogat de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. (6) Prevederile art. 119 se aplic oricrei persoane care obligaia s rein impozit, n conformitate cu prezentul articol. are

Credit fiscal ART. 31 (1) Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu. (2) Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin. (3) Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin. -----------Alin. (3) al art. 31 a fost modificat de pct. 4 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. ------------Alin. (4) al art. 31 a fost abrogat de pct. 26 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

------------Alin. (5) al art. 31 a fost abrogat de pct. 26 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. Pierderi fiscale externe ART. 32 Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil doar din veniturile obinute de sediul permanent respectiv. n acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi. -----------Art. 32 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. --------------Cap. IV din Titlul II a fost abrogat de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. --------------Art. 33 a fost abrogat de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. CAP. V Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Plata impozitului ART. 34 (1) Plata impozitului se face astfel: a) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 35 alin. (1); b) contribuabilii, alii dect cei prevzui la lit. a), au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu se prevede altfel. ncepnd cu anul 2012, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate prevzut pentru contribuabilii menionai la lit. a)**). C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

--------------Lit. b) a alin. (1) al art. 34 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 22 din 24 martie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 201 din 30 martie 2010. (2) n cazul asocierilor fr personalitate juridic, impozitul datorat de ctre contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) i reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat. Persoana responsabil are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii. (3) Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. d) au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. (4) Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. -----------Alin. (4) al art. 34 a fost modificat de pct. 33 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (5) Contribuabilii care obin venituri majoritar din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. -----------Alin. (5) al art. 34 a fost modificat de pct. 33 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (6) Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. a) au obligaia de a declara i efectua trimestrial pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. a) nou-nfiinai sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

------------Alin. (7) al art. 34 a fost modificat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. (7^1) Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. a), pentru efectuarea plilor anticipate n anul 2011, aplic urmtoarele reguli: a) contribuabilii care n perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010 datoreaz impozit pe profit/impozit minim i n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 datoreaz impozit pe profit efectueaz trimestrial pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din suma rezultat prin adunarea impozitului datorat n cele dou perioade, actualizat cu indicele de inflaie prevzut la alin. (1); b) contribuabilii care n perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 datoreaz impozit pe profit/impozit minim i n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 nregistreaz pierdere fiscal efectueaz trimestrial pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din impozitul pe profit/impozitul minim aferent primei perioade, actualizat cu indicele de inflaie prevzut la alin. (1). ------------Alin. (7^1) al art. 34 a fost introdus de pct. 4 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. (8) n cazul contribuabililor care n anul precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu mai beneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe profit scutit. -----------Alin. (8) al art. 34 a fost modificat de pct. 5 al art. 32, Cap. V din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 1 mai 2009, conform RECTIFICRII nr. 34 din 11 aprilie 2009*), publicate n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009. (9) Declararea, regularizarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal 2006, n cazul contribuabililor prevzui la alin. (1) lit. a), se efectueaz pn la data de 31 martie 2007. (10) Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b) pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 35 alin. (1). (11) Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b), care definitiveaz pn la data de 25 februarie nchiderea exerciiului C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor. -----------Alin. (11) al art. 34 a fost modificat de pct. 34 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (12) Persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului fiscal au obligaia s depun, prin excepie de la prevederile art. 35 alin. (1), declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la registrul comerului. (13) Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Impozitul pe profit datorat pentru anul 2006 de ctre regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i de ctre societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari se declar, se regularizeaz i se pltete la bugetele locale respective, pn la data de 31 martie 2007. Dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile nregistrate de ctre regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i de ctre societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari se datoreaz i se pltesc potrivit legii. (13^1) Prin excepie de la prevederile alin. (13), impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care face obiectul acordului/contractului de mprumut. ------------Alin. (13^1) al art. 34 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 110 din 21 decembrie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.028 din 27 decembrie 2006. (14) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. a), indicele de inflaie necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate. (15) Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligai la plata impozitului minim au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit, respectiv de a efectua plata anticipat, dup caz, aferente trimestrului III al anului 2010, pn la data de 25 octombrie 2010, potrivit prevederilor n vigoare la data de 30 septembrie 2010. ------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (15) al art. 34 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. (16) Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligai la plata impozitului minim, pentru definitivarea impozitului pe profit datorat pentru anul fiscal 2010, aplic urmtoarele reguli: a) pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010: - determinarea impozitului pe profit aferent perioadei respective i efectuarea comparaiei cu impozitul minim anual, prevzut la art. 18 alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010, prin mprirea impozitului minim anual la 12 i nmulirea cu numrul de luni aferent perioadei respective, n vederea stabilirii impozitului pe profit datorat; - stabilirea impozitului pe profit datorat; - prin excepie de la prevederile alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1), depunerea declaraiei privind impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010 i plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii, pn la data de 25 februarie 2011; b) pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2010: - contribuabilii depun declaraia privind impozitul pe profit i pltesc impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1). ------------Alin. (16) al art. 34 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. (17) n aplicarea prevederilor alin. (16), determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit se efectueaz urmrindu-se metodologia de calcul prevzut de titlul II Impozitul pe profit n mod corespunztor pentru cele dou perioade, lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate. ------------Alin. (17) al art. 34 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. (18) Pierderea fiscal nregistrat n cele dou perioade aferente anului 2010 se recupereaz potrivit prevederilor art. 26, perioada 1 octombrie-31 decembrie 2010 fiind considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi. ------------Alin. (18) al art. 34 a fost modificat de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (19) al art. 34 a fost abrogat de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. -------------Art. 34 a fost modificat de pct. 22 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: *) RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009 a modificat art. 40 din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009 dispunnd: "n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face urmtoarea rectificare (care nu aparine Redaciei "Monitorul Oficial, Partea I"): - la art. 40, n loc de: "Art. 40. - Prevederile art. 32 pct. 12 i art. 33 intr n vigoare n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen." se va citi: "Art. 40. Prevederile art. 32-34 intr n vigoare la data de 1 mai 2009." **) Conform art. II din ORDONANA DE URGEN nr. 22 din 24 martie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 201 din 30 martie 2010, prin excepie de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prevederile prezentei ordonane de urgen se aplic pentru determinarea impozitului pe profit ncepnd cu anul 2010. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit ART. 35 (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin. (4), (5), (11), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate. -----------Alin. (1) al art. 35 a fost modificat de pct. 35 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. --------------Alin. (2) al art. 35 a fost abrogat de pct. 13 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (3) Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit. CAP. VI Impozitul pe dividende -------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Cap. VI din Titlul II a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende ART. 36 (1) O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol. (2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne. (3) Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. (4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv. -------------Alin. (4) al art. 36 a fost modificat de pct. 8 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (4^1) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de o persoan juridic romn: a) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat; b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne. -------------Alin. (4^1) al art. 36 a fost introdus de pct. 9 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (5) Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor privind piaa de capital. -------------Art. 36 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. CAP. VII C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L
Dispoziii tranzitorii i finale

T A T U

Pierderi fiscale din perioadele de scutire ART. 37 Orice pierdere fiscal net care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 26. Pierderea fiscal net este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i profitul impozabil total n aceeai perioad. Pierderi realizate printr-un sediu permanent din strintate ART. 37^1 (1) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate, nregistrate pn la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, se recupereaz potrivit prevederilor n vigoare pn la aceast dat. (2) Pentru anul 2010, pierderile realizate printr-un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri se determin lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate de la nceputul anului fiscal. -------------Art. 37^1 a fost introdus de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. Dispoziii tranzitorii ART. 38 (1) n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor n zon defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate. -----------Alin. (1) al art. 38 a fost modificat de pct. 7 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004. (2) Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiii nainte de 1 iulie 2002, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de faciliti persoanelor care domicilieaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, i care continu investiiile conform ordonanei menionate, beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiiile respective, fr a depi data de 31 decembrie 2006. (3) Contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i care pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active corporale amortizabile utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit, n continuare, pn la data de 31 decembrie 2006. Dispoziiile prezentului alineat nu se mai aplic n situaia n care survin modificri n structura C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

acionariatului contribuabilului. n nelesul prezentului alineat, modificare de acionariat n cazul societilor cotate se consider a fi o modificare a acionariatului n proporie de mai mult de 25% din numrul aciunilor, pe parcursul unui an calendaristic. ------------Alin. (3) al art. 38 a fost modificat de pct. 30 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. (4) Cu excepia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate pe baz de licen ntr-o zon liber au obligaia de a plti impozit pe profit n cot de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie 2004. (5) Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (1)-(4) nu pot beneficia de amortizarea accelerat sau de deducerea prevzut la art. 24 alin. (12). (6) Unitile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit dac minimum 75% din sumele obinute prin scutire se reinvestesc n vederea achiziiei de echipament tehnologic, maini, utilaje, instalaii i/sau pentru amenajarea locurilor de munc protejate. Scutirea de la plata impozitului pe profit se aplic pn la data de 31 decembrie 2006. (7) Contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii ca atare n Registrul cinematografic, beneficiaz, pn la data de 31 decembrie 2006, de: a) scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-pri din profitul brut reinvestit n domeniul cinematografiei; b) reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care se creeaz noi locuri de munc i se asigur creterea numrului scriptic de angajai, cu cel puin 10% fa de anul financiar precedent. (8) Societatea Naional "Nuclearelectrica" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2010, n condiiile n care profitul este utilizat exclusiv pentru finanarea lucrrilor de investiii la obiectivul Centrala Nuclearoelectric Cernavod-Unitatea 2, potrivit legii. (9) Societatea Comercial Automobile Dacia - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006. ------------Alin. (9) al art. 38 a fost modificat de pct. 30 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. (10) Societatea Comercial Sidex - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2004. ----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (10) al art. 38 a fost modificat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 123 din 24 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7 decembrie 2004. ----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 123 din 24 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7 decembrie 2004, modificarea adus de pct. 3 al art. I din acest act normativ, intr n vigoare la data publicrii prezentei ordonane de urgen n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (11) Compania Naional "Aeroportul Internaional Henri Coand Otopeni" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006. -----------Alin. (11) al art. 38 a fost modificat de pct. 7 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004. (12) La calculul profitului impozabil, urmtoarele venituri sunt neimpozabile pn la data de 31 decembrie 2006: a) veniturile realizate din activitile desfurate pentru obiectivul Centrala Nuclearoelectric Cernavod-Unitatea 2, pn la punerea n funciune a acestuia; b) veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii; c) veniturile realizate din practicarea apiculturii. (13) Pentru investiiile directe cu impact semnificativ n economie, realizate pn la data de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cot suplimentar de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaz n luna n care se realizeaz investiia. n situaia n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26. Pentru investiiile realizate se poate calcula amortizare accelerat, cu excepia investiiilor n cldiri. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la prezentul alineat nu pot aplica prevederile art. 24 alin. (12). (14) Facilitile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative menionte n prezentul articol, precum i cele care decurg din alte acte normative date n aplicarea acestora rmn n vigoare pn la termenele i n condiiile stipulate de acestea. ANEX LISTA SOCIETILOR la care se face referire n art. 27^1 alin. (3) pct 12 lit. a)

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

a) societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului, din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor; b) societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca 'societe anonyme'/'naamloze vennootsdiap', 'societe en commandite par actions'/'commanditaire vennootschap op aandelen', 'societe privee a responsabilite limitee'/'besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite limitee'/'cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite illimitee'/'cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid', 'societe en nom collectif'/'vennootschap onder firma', 'societe en commandite simple'/'gewone commanditaire vennootschap', ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian; c) societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca 'akciova spolecnost', 'spolecnost s rucenim omezenym'; d) societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca 'aktieselskab' i 'anpartsselskab'; alte societi supuse impozitrii conform legii impozitului pe profit, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale legislaiei fiscale aplicabile la 'aktieselskaber'; e) societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', Kommanditgesellschaft auf Aktien', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit', 'Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft', 'Betriebe gewerblidier Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts', i alte societi constituite conform legii germane, supuse impozitului pe profit german; f) societile nfiinate n baza legii estoniene ca 'taisuhing', 'usaldusuhing', 'osauhing', 'aktsiaselts', 'tulundusuhistu'; g) societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca (*); _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. h) societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca 'sociedad anonima', 'sociedad comanditaria por acciones', 'sociedad de responsabilidad limitada', organisme de drept public care funcioneaz n baza legii private; i) societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societes par actions simplifiees', 'societes d'assurances mutuelles', 'caisses d'epargne et de prevoyance', 'societes civiles', care sunt automat supuse impozitului pe profit, 'cooperatives', 'unions de cooperatives', ntreprinderi publice industriale i comerciale C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

i alte societi constituite conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez; j) societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate pe baza legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii, nfiinate pe baza legii asociaiilor de construcii, i trusturile bancare de economii, nfiinate pe baza legii trusturilor bancare de economii, 1989; k) societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca 'societa per azioni', 'societa in accomandita per azioni', 'societa a responsibilita limitata', 'societa cooperative', 'societa di mutua assircurazione', i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n principal comercial; l) societile nfiinate n baza legii cipriote ca (*), supuse impozitului pe profit; _____________ (*) Textul este in limba greac. A se vedea imaginea asociat. m) societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca 'akciju sabiedriba', 'sabiedriba ar ierobezotu atbildibu'; n) societile nfiinate n baza legii lituaniene; o) societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societe cooperative', 'societe cooperative organisee comme une societe anonyme', 'association d'assurances mutuelles', 'association d'epargne-pension', 'entreprise de nature commerciaie, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres personnes morales de droit public', i alte societi constituite n baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez; p) societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca 'kozkereseti tarsasag', 'beteti tarsasag', 'kozos vallalat', 'korlatolt felelossegu tarsasag', 'reszvenytarsasag', 'egyesules', 'kozhasznu tarsasag', 'szovetkezet'; q) societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca 'Kumpaniji ta' Responsabilita Limitata', 'Socjetajiet en commandite li lkapitai taghhom maqsum f'azzjonijiet'; r) societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca 'naamloze vennnootschap', 'besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'Open commanditaire vennootschap', 'Cooperatie', 'onderlinge waarborgmaatschappij', 'Fonds voor gemene rekening', 'Vereniging op cooperatieve grondslag', 'vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt', i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului pe profit olandez; s) societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaften'; ) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca 'spolka akcyjna', 'spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia';

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

t) societile comerciale sau societile de drept civil ce au form comercial, precum i alte entiti a cror activitate este de natur comercial sau industrial, nregistrate potrivit legii portugheze; ) societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca 'delniska druzba', 'komanditna druzba', 'druzba z omejeno odgovornostjo'; u) societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca 'akciova spolocnost', 'spolocnost' s rucenim obmedzenym', 'komanditna spolocnost'; v) societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca 'osakeyhtio/aktiebolag', 'osuuskunta/andelslag', 'saastopankki/sparbank' and 'vakuutusyhtio/forsakringsbolag'; w) societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca 'aktiebolag', 'forsakringsaktiebolag', 'ekonomiska foreningar', 'sparbanker', 'omsesidiga forsakringsbolag'; x) societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord. -------------Anexa din Cap. VII al Titlului II a fost introdus de pct. 25 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. TITLUL III*) Impozitul pe venit -----------Titlul III a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010 prevede: "Art. III (1) Orice venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, se impoziteaz cu cota de impozit pe venit. (2) Asupra veniturilor prevzute la alineatul precedent se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale, asigurri sociale de sntate i asigurri de omaj. (3) Baza de calcul la care se aplic aceste contribuii este limitat la 5 salarii medii brute pe economie la nivelul salariului mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale. (4) Obligaia declarrii, calculului, reinerii i plii contribuiilor prevzute la alineatul precedent revine pltitorului de venit, n conformitate cu prevederile legale n vigoare." CAP. I Dispoziii generale -----------Cap. I din Titlul III a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Contribuabili ART. 39 Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 89. -----------Art. 39 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Sfera de cuprindere a impozitului ART. 40 (1) Impozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri prevzute la art. 41; c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. (2) Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (l) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal. -----------Art. 40 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ART. 41 Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente, definite conform art. 46; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

b) venituri din salarii, definite conform art. 55; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 61; d) e) f) g) 75; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite conform art. 77^1; i) venituri din alte surse, definite conform art. 78 i 79^1. -------------Lit. i) a art. 41 a fost modificat de pct. 10 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. --------------Art. 41 a fost modificat de pct. 3 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. --------------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care modific art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: b) ncepnd cu 1 iunie 2005 lit. g) a art. 41; Venituri neimpozabile ART. 42 n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii; --------------Lit. a) a art. 42 a fost modificat de pct. 4 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. --------------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care modific art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m venituri venituri venituri venituri din din din din investiii, definite conform art. 65; pensii, definite conform art. 68; activiti agricole, definite conform art. 71; premii i din jocuri de noroc, definite conform art.

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: a) ncepnd cu 1 mai 2005: lit. a) a art. 42; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; b^1) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii; ---------------Lit. b^1) a art. 42 a fost introdus de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; ----------------Lit. d) a art. 42 a fost modificat de pct. 26 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. ----------------Lit. e) a art. 42 a fost abrogat de pct. 11 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast abrogare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare, precum i altele dect cele definite la cap. VIII^1; --------------Lit. g) a art. 42 a fost modificat de pct. 4 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. --------------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care modific art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: b) ncepnd cu 1 iunie 2005: lit. g) a art. 42; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imobiliare, n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la art. 77^1 alin. (2) i (3); ----------------Lit. j) a art. 42 a fost modificat de pct. 26 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevzute la art. 71; l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale; p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007; ---------------Lit. v) a art. 42 a fost modificat de pct. 15 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit. -----------Art. 42 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Cotele de impozitare ART. 43 (1) Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse. (2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevzute expres pentru categoriile de venituri cuprinse n titlul III. ----------------Art. 43 a fost modificat de pct. 27 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Perioada impozabil Art. 44 (1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (l), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. -----------Art. 44 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe ART. 45 (1) Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, n sensul c fraciunile sub 100.000 lei se majoreaz la 100.000 lei*). -----------Art. 45 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Prin ORDINUL nr. 19 din 7 ianuarie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 39 din 12 ianuarie 2005, se aprob calculatorul pentru determinarea deducerilor personale lunare ncepnd cu luna ianuarie 2005. Calculatorul desfurtor pentru determinarea deducerilor personale lunare ncepnd cu luna ianuarie 2005 este prevzut n anexa la acest ordin. A se vedea art. 56 alin. (2). Reproducem mai jos art. 4, 5 i 6 din ORDINUL nr. 1.016 din 18 iulie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 668 din 27 iulie 2005: "Art. 4 Pentru stabilirea deducerilor personale potrivit art. 3, venitul brut lunar din salarii se rotunjeste la nivel de leu, fr subdiviziuni, prin rotunjire la leu pentru fraciunile de peste 50 de bani inclusiv si prin neglijarea fraciunilor de pana la 50 de bani. Art. 5 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Sumele reprezentnd deducerile personale potrivit art. 2 si 3 pentru venitul brut lunar din salarii cuprins ntre 1.001 si 3.000 lei sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, in sensul ca fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei. Art. 6 Prin venituri din salarii realizate ncepnd cu luna iulie 2005 se nelege orice suma primit sub forma de salarii ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cu excepia plilor reprezentnd lichidarea pe luna iunie 2005 sau venitul din salarii pentru luna iunie 2005 care se pltete o singura data pe luna in luna urmtoare si care sunt considerate venituri din salarii aferente lunii iunie 2005." CAPITOLUL II Venituri din activiti independente -----------Cap. II din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Definirea veniturilor din activiti independente ART. 46 (1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. (2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei meserii. (3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. (4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, knowhow, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. -----------Art. 46 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. II anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Art. 47 a fost abrogat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl ART. 48 (1) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilor art. 49 i 50. -----------Alin. (1) al art. 48 a fost modificat de pct. 37 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (2) Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii, cu excepia reorganizrilor, cnd se pstreaz destinaia bunurilor; -----------Lit. c) a alin. (2) al art. 48 a fost modificat de pct. 38 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi. -----------Lit. f) a alin. (2) al art. 48 a fost introdus de subpct. 1 al pct. 19 al art. I din LEGEA nr. 168 din 14 iulie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 505 din 21 iulie 2010. (3) Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. (4) Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz; d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; -----------Punctul 3 al literei d) a alin. (4) al art. 48 a fost modificat de pct. 6 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. 4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. (5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6); ----------------Lit. a) a alin. (5) al art. 48 a fost modificat de pct. 28 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6); c) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; -----------Lit. c) a alin. (5) al art. 48 a fost modificat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

f^1) cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit legii; -----------Lit. f^1) a alin. (5) al art. 48 a fost introdus de pct. 39 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan; ----------------Lit. g) a alin. (5) al art. 48 a fost modificat de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. h) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan; ----------------Lit. h) a alin. (5) al art. 48 a fost modificat de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; -----------Lit. j) a alin. (5) al art. 48 a fost modificat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; -----------Lit. k) a alin. (5) al art. 48 a fost modificat de pct. 40 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; m) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6). C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

n) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat. -----------Lit. n) a alin. (5) al art. 48 a fost introdus de pct. 8 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. (6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. ----------------Alin. (6) al art. 48 a fost modificat de pct. 30 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (7) Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la alin. (5) lit. h); e) donaii de orice fel; f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; g) ratele aferente creditelor angajate; -----------Lit. h) a alin. (7) al art. 48 a fost abrogat de pct. 41 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; l^1) n perioada 1 ianuarie 2011-31 decembrie 2011 inclusiv, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, cu C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi. -----------Lit. l^1) a alin. (7) al art. 48 a fost modificat de pct. 12 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare. (8) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. (9) n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii. -----------Art. 48 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009 a modificat art. 40 din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009 dispunnd: "n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face urmtoarea rectificare (care nu aparine Redaciei "Monitorul Oficial, Partea I"): - la art. 40, n loc de: "Art. 40. - Prevederile art. 32 pct. 12 i art. 33 intr n vigoare n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen." se va citi: "Art. 40. Prevederile art. 32-34 intr n vigoare la data de 1 mai 2009." Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit ------------Titlul art. 49 a fost modificat de pct. 13 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

ART. 49 (1) n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale definite la art.46 alin. (2), venitul net anual se determin pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii. ------------Alin. (1) al art. 49 a fost modificat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (2) Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au urmtoarele obligaii: - stabilirea nomenclatorului, conform Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit; - stabilirea nivelului normelor de venit; - publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica. -----------Alin. (2) al art. 49 a fost modificat de pct. 42 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (2^1) Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de contribuabil care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma de venit fiind stabilit pentru fiecare membru asociat. ------------Alin. (2^1) al art. 49 a fost modificat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (3) La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin nmulirea cu 12 a salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat reprezint venitul net anual nainte de aplicarea criteriilor. Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale i a municipiului Bucureti sunt cele prevzute n normele metodologice. ------------Alin. (3) al art. 49 a fost modificat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (4) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent, care genereaz venituri comerciale, pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

------------Alin. (4) al art. 49 a fost modificat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (5) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti. ------------Alin. (5) al art. 49 a fost modificat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (6) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate desemnat conform alin. (2) i o alt activitate independent, venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl, conform art. 48. ------------Alin. (6) al art. 49 a fost modificat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -----------Alin. (7) al art. 49 a fost abrogat de subpct. 2 al pct. 19 al art. I din LEGEA nr. 168 din 14 iulie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 505 din 21 iulie 2010. (8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl pentru activitatea respectiv. -----------Art. 49 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual ART. 50 (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut; -------------Lit. a) a alin. (1) al art. 50 a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. b) contribuiile sociale obligatorii pltite. (2) n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

a) o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut; -------------Lit. a) a alin. (2) al art. 50 a fost modificat de pct. 10 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. b) contribuiile sociale obligatorii pltite. (3) n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevzute la alin. (1) i (2). (4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registruljurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege. -----------Art. 50 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid simpl ART. 51 (1) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, potrivit art. 48. (2) Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil. (3) Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. -----------Art. 51 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente ART. 52 (1) Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; ----------------Lit. d) a alin. (1) al art. 52 a fost modificat de pct. 43 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; e^1) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV^1, care nu genereaz o persoan juridic; ------------Lit. e^1) a alin. (1) al art. 52 a fost introdus de pct. 15 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -------------Lit. f) a alin. (1) al art. 52 a fost abrogat de pct. 11 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (2) Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz: a) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a) - e), aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut; a^1) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. e^1), aplicnd cota de impunere prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere; ------------Lit. a^1) a alin. (2) al art. 52 a fost introdus de pct. 16 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -------------Lit. b) a alin. (2) al art. 52 a fost abrogat de pct. 11 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (3) Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor prevzute la alin. (1) lit. e^1), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV^1. ------------Alin. (3) al art. 52 a fost modificat de pct. 17 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -----------Alin. (4) al art. 52 a fost abrogat de pct. 18 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast abrogare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -----------Art. 52 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam; Conform alin. (2) al art. IV din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006, la data prevzut la alin. (1), respectiv data aderrii Romniei la Uniunea European, se abrog alin. (1) lit. f) i alin. (2) lit. b) ale art. 52, prevederile art. 52 alin. (3) referitoare la termenul de virare reglementat potrivit titlului IV, precum i art. 86 alin. (7) i (8) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta lege. Prin RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie 2006, art. IV din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006 a fost eliminat. n concluzie, prevederile alin. (1) lit. f), alin. (2) lit. b) ale art. 52, art. 52 alin. (3) referitoare la termenul de virare reglementat potrivit titlului IV, precum i ale art. 86 alin. (7) i (8) din Legea nr. 571/2003 rmn n vigoare i dup data aderrii Romniei la Uniunea European. Opiunea pentru stabilirea impozitului final pentru unele venituri din activiti independente ART. 52^1 (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activitile menionate la art. 52 alin. (1) lit. a)-e) pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia. (2) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut. (3) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(4) Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. -----------Art. 52^1 a fost introdus de pct. 19 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. Pli anticipate ale impozitului pe veniturile din activiti independente ART. 53 Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu excepia veniturilor prevzute la art. 52, pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs sau pentru care impozitul este final potrivit prevederilor art. 52^1. -----------Art. 53 a fost modificat de pct. 20 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. Impozitarea venitului net din activiti independente ART. 54 Venitul net din activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor capitolul X din prezentul titlu. -----------Art. 54 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. CAP. III Venituri din salarii -----------Cap. III din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Definirea veniturilor din salarii ART. 55 (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. (2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Partea introductiv a alin. (2) al art. 55 a fost modificat de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; -----------Lit. b) a alin. (2) al art. 55 a fost modificat de pct. 47 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; d^1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; -----------Lit. d^1) a alin. (2) al art. 55 a fost introdus de pct. 48 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. d^2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; -----------Lit. d^2) a alin. (2) al art. 55 a fost introdus de pct. 48 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; -----------Lit. f) a alin. (2) al art. 55 a fost modificat de pct. 47 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; j^1) sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; -----------Lit. j^1) a alin. (2) al art. 55 a fost introdus de pct. 49 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. j^2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; -----------Lit. j^2) a alin. (2) al art. 55 a fost introdus de pct. 49 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii. -----------Lit. k) a alin. (2) al art. 55 a fost modificat de pct. 50 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (3) Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la: -----------Partea introductiv a alin. (3) al art. 55 a fost modificat de pct. 51 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; h) tichete-cadou acordate potrivit legii. -------------Lit. h) a alin. (3) al art. 55 a fost introdus de pct. 13 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; -------------Lit. a^1) a alin. (4) al art. 55 a fost abrogat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. -------------Lit. a^2) a alin. (4) al art. 55 a fost abrogat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; -------------Lit. b) a alin. (4) al art. 55 a fost modificat de pct. 15 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizica, conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; -------------Lit. j) a alin. (4) al art. 55 a fost abrogat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. -------------Lit. k) a alin. (4) al art. 55 a fost abrogat de pct. 14 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. k^1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat; ------------Lit. k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost modificat de pct. 3 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 53^1. l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora; -----------Lit. p) a alin. (4) al art. 55 a fost modificat de pct. 54 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. (5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz. -----------Art. 55 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. --------------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care modific art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: a) ncepnd cu 1 mai 2005: lit. k) a alin. (4) al art. 55; -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. III anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. Deducere personal ART. 56 (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. (2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 2.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 3.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 4.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 5.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 6.500.000 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acord deducerea personal*). (3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. (4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. (5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. (6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. (7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(8) Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii. -----------Art. 56 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Prin ORDINUL nr. 19 din 7 ianuarie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 39 din 12 ianuarie 2005, se aprob calculatorul pentru determinarea deducerilor personale lunare ncepnd cu luna ianuarie 2005. Calculatorul desfurtor pentru determinarea deducerilor personale lunare ncepnd cu luna ianuarie 2005 este prevzut n anexa la acest ordin. La calculul deducerilor personale lunare degresive n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de persoane aflate n intreinerea contribuabilului, s-a utilizat algoritmul de calcul prevzut la art. 3 din ORDINUL nr. 19 din 7 ianuarie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 39 din 12 ianuarie 2005. Conform art. 3 din ORDINUL nr. 1.016 din 18 iulie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 668 din 27 iulie 2005, la calculul deducerilor personale lunare degresive potrivit art. 1, in funcie de venitul brut lunar din salarii si de numrul de persoane aflate in ntreinerea contribuabilului, s-a utilizat algoritmul de calcul prevzut mai jos. *T* *Font 9* lei (RON) Deducerea personal lunar stabilit pentru un contribuabil in funcie de numrul persoanelor aflate in ntreinere Venit brut Fr persoane Cu o persoana Cu 2 persoane Cu 3 persoane Cu 4 sau lunar din in in in in mai multe salarii (VBL) ntreinere ntreinere ntreinere ntreinere persoane in ntreinere Pana la 1.000 250 350 450 550 650 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

De la 1.001 250 x 350 x 450 x 550 x 650 x la 3.000 [1-(VBL[1-(VBL[1-(VBL[1-(VBL[1-(VBL1.000)/2.000] 1.000)/2.000] 1.000)/2.000] 1.000)/2.000] 1.000)/2.000] Peste 3.000 0 0 0 0 0 *ST* Conform art. 2 din ORDINUL nr. 1.016 din 18 iulie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 668 din 27 iulie 2005, calculatorul desfasurator pentru determinarea deducerilor personale lunare ncepnd cu luna iulie 2005, prevzut la art. 1, este cuprins in anexa care face parte integrant din prezentul ordin. CALCULATOR pentru determinarea deducerilor personale lunare ncepnd cu luna iulie 2005 *T* 1. Pentru contribuabilii care nu au persoane in ntreinere

- lei Venitul brut lunar Deducere din salarii personal lunar de la la 0 1.079 250 1.080 1.159 240 1.160 1.239 230 1.240 1.319 220 1.320 1.399 210 1.400 1.479 200 1.480 1.559 190 1.560 1.639 180 1.640 1.719 170 1.720 1.799 160 1.800 1.879 150 1.880 1.959 140 1.960 2.039 130 2.040 2.119 120 2.120 2.199 110 2.200 2.279 100 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

2.280 2.359 90 2.360 2.439 80 2.440 2.519 70 2.520 2.599 60 2.600 2.679 50 2.680 2.759 40 2.760 2.839 30 2.840 2.919 20 2.920 2.999 10 peste 2.999 0 *ST* 2. Pentru contribuabilii care au o singura persoana in ntreinere *T* - lei Venitul brut lunar Deducere din salarii personal lunar de la la 0 1.057 350 1.058 1.114 340 1.115 1.171 330 1.172 1.228 320 1.229 1.285 310 1.286 1.342 300 1.343 1.399 290 1.400 1.457 280 1.458 1.514 270 1.515 1.571 260 1.572 1.628 250 1.629 1.685 240 1.686 1.742 230 1.743 1.799 220 1.800 1.857 210 1.858 1.914 200 1.915 1.971 190 1.972 2.028 180 2.029 2.085 170 2.086 2.142 160 2.143 2.199 150 2.200 2.257 140 2.258 2.314 130 2.315 2.371 120 2.372 2.428 110 2.429 2.485 100 2.486 2.542 90 2.543 2.599 80 2.600 2.657 70 2.658 2.714 60 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

2.715 2.771 50 2.772 2.828 40 2.829 2.885 30 2.886 2.942 20 2.943 2.999 10 peste 2.999 0 *ST* 3. Pentru contribuabilii care au 2 persoane in ntreinere *T* - lei Venitul brut lunar Deducere din salarii personal lunar de la la 0 1.044 450 1.045 1.088 440 1.089 1.133 430 1.134 1.177 420 1.178 1.222 410 1.223 1.266 400 1.267 1.311 390 1.312 1.355 380 1.356 1.399 370 1.400 1.444 360 1.445 1.488 350 1.489 1.533 340 1.534 1.577 330 1.578 1.622 320 1.623 1.666 310 1.667 1.711 300 1.712 1.755 290 1.756 1.799 280 1.800 1.844 270 1.845 1.888 260 1.889 1.933 250 1.934 1.977 240 1.978 2.022 230 2.023 2.066 220 2.067 2.111 210 2.112 2.155 200 2.156 2.199 190 2.200 2.244 180 2.245 2.288 170 2.289 2.333 160 2.334 2.377 150 2.378 2.422 140 2.423 2.466 130 2.467 2.511 120 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

2.512 2.555 110 2.556 2.599 100 2.600 2.644 90 2.645 2.688 80 2.689 2.733 70 2.734 2.777 60 2.778 2.822 50 2.823 2.866 40 2.867 2.911 30 2.912 2.955 20 2.956 2.999 10 peste 2.999 0 *ST* 4. Pentru contribuabilii care au 3 persoane in ntreinere *T* - lei Venitul brut lunar Deducere din salarii personal lunar de la la 0 1.036 550 1.037 1.072 540 1.073 1.109 530 1.110 1.145 520 1.146 1.181 510 1.182 1.218 500 1.219 1.254 490 1.255 1.290 480 1.291 1.327 470 1.328 1.363 460 1.364 1.399 450 1.400 1.436 440 1.437 1.472 430 1.473 1.509 420 1.510 1.545 410 1.546 1.581 400 1.582 1.618 390 1.619 1.654 380 1.655 1.690 370 1.691 1.727 360 1.728 1.763 350 1.764 1.799 340 1.800 1.836 330 1.837 1.872 320 1.873 1.909 310 1.910 1.945 300 1.946 1.981 290 1.982 2.018 280 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

2.019 2.054 270 2.055 2.090 260 2.091 2.127 250 2.128 2.163 240 2.164 2.199 230 2.200 2.236 220 2.237 2.272 210 2.273 2.309 200 2.310 2.345 190 2.346 2.381 180 2.382 2.418 170 2.419 2.454 160 2.455 2.490 150 2.491 2.527 140 2.528 2.563 130 2.564 2.599 120 2.600 2.636 110 2.637 2.672 100 2.673 2.709 90 2.710 2.745 80 2.746 2.781 70 2.782 2.818 60 2.819 2.854 50 2.855 2.890 40 2.891 2.927 30 2.928 2.963 20 2.964 2.999 10 peste 2.999 0 *ST* 5. Pentru contribuabilii care au 4 sau mai multe persoane ntreinere *T* - lei Venitul brut lunar Deducere din salarii personal lunar de la la 0 1.030 650 1.031 1.061 640 1.062 1.092 630 1.093 1.123 620 1.124 1.153 610 1.154 1.184 600 1.185 1.215 590 1.216 1.246 580 1.247 1.276 570 1.277 1.307 580 1.308 1.338 550 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

in

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L
1.339 1.370 1.400 1.431 1.462 1.493 1.524 1.554 1.585 1.616 1.647 1.677 1.708 1.739 1.770 1.800 1.831 1.862 1.893 1.924 1.954 1.985 2.016 2.047 2.077 2.108 2.139 2.170 2.200 2.231 2.262 2.293 2.324 2.354 2.385 2.416 2.447 2.477 2.508 2.539 2.570 2.600 2.631 2.662 2.693 2.724 2.754 2.785 2.816 2.847 2.877

T A T U

1.369 540 1.399 530 1.430 520 1.461 510 1.492 500 1.523 490 1.553 480 1.584 470 1.615 460 1.646 450 1.676 440 1.707 430 1.738 420 1.769 410 1.799 400 1.830 390 1.861 380 1.892 370 1.923 380 1.953 350 1.984 340 2.015 330 2.046 320 2.076 310 2.107 300 2.138 290 2.169 280 2.199 270 2.230 260 2.261 250 2.292 240 2.323 230 2.353 220 2.384 210 2.415 200 2.446 190 2.476 180 2.507 170 2.538 160 2.569 150 2.599 140 2.630 130 2.661 120 2.692 110 2.723 100 2.753 90 2.784 80 2.815 70 2.846 60 2.876 50 2.907 40 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

2.908 2.938 30 2.939 2.969 20 2.970 2.999 10 peste 2.999 0 *ST* Determinarea impozitului pe venitul din salarii ART. 57 (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. (2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro; ----------------Lit. a) a alin. (2) al art. 57 a fost modificat de pct. 8 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; (2^1) n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. ---------------Alin. (2^1) al art. 57 a fost introdus de pct. 35 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (3) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. (4) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. ----------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (4) al art. 57 a fost modificat de pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (5) Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului fiscal competent. (6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. -----------Art. 57 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Termen de plat a impozitului ART. 58 Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de al vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. -----------Art. 58 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Deducerea sumelor pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007 ART. 58^1 Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz, cheltuielile efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, n limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Obligaia acordrii acestei deduceri revine organului fiscal competent i procedura de aplicare se stabilete prin ordin al ministrului economiei i finanelor. --------------Art. 58^1 a fost modificat de pct. 17 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. Fie fiscale ART. 59 (1) Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. (2) Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele prevzute la alin. (1), pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. -----------Art. 59 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Plata impozitului pentru anumite venituri salariale ART. 60 (1) Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol. (2) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art. 57. (3) Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplic contribuabililor, n cazul n care opiunea de mai sus este formulat i comunicat organului fiscal competent. -----------Alin. (3) al art. 60 a fost modificat de pct. 38 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (4) Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar activitatea, potrivit alin. (1), este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu excepia situaiei n care ndeplinete obligaia privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3). -----------Alin. (4) al art. 60 a fost modificat de pct. 38 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. -----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Art. 60 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. CAP. IV Venituri din cedarea folosinei bunurilor -----------Cap. IV din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor ART. 61 (1) Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. (2) Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. n aplicarea acestei reglementri se va emite ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. -----------Art. 61 a fost modificat de pct. 55 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor ART. 62 (1) Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant, n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru a fi comunicate unitilor fiscale din subordine. (2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. (4) Dispoziiile privind opiunea prevzut la art. 51 alin. (2) i (3) se aplic i n cazul contribuabililor menionai la alin. (3). -----------Art. 62 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Pli anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor ART. 63 (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 82. (2) Fac excepie contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pentru care chiria prevzut n contractul ncheiat ntre pri este stabilit n lei, nu au optat pentru determinarea venitului net n sistem real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc condiiile pentru calificarea veniturilor n categoria veniturilor din activiti independente pentru care plile anticipate de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat, i impozitul este final. -----------Art. 63 a fost modificat de pct. 56 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Impozitarea venitului net din cedarea ART. 64 Venitul net din cedarea folosinei prevederilor cap. X din prezentul titlu. -----------Art. 64 a fost modificat de pct. 2 al nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat din 30 decembrie 2004. folosinei bunurilor bunurilor se impune potrivit

art. I din ORDONANA DE URGEN n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281

-----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. IV anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. CAP. V*) Venituri din investiii -----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Cap. V din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform alin. (5) al art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 24 din 24 martie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, definite conform cap. V i VIII^1 din titlul III din Legea nr. 571/2003, cota de impozit este de 16%. ORDONANA DE URGEN nr. 24 din 24 martie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, i respins de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005. Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoane fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, definite potrivit dispoziiilor cap. V i VIII^1 din titlul III, cota de impozit este de 16%, cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii, pentru care se menine cota de 1% prevzut la art. 67 alin. (3) lit. e). Definirea veniturilor din investiii ART. 65 (1) Veniturile din investiii cuprind: a) dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; e) venituri din lichidarea unei persoane juridice. -----------Alin. (1) al art. 65 a fost modificat de pct. 57 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (2) Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi: -------------Lit. a) a alin. (2) al art. 65 a fost abrogat de pct. 16 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. --------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Lit. b) a alin. (2) al art. 65 a fost abrogat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 91 din 24 iunie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008. -------------Lit. c) a alin. (2) al art. 65 a fost abrogat de pct. 16 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. c^1) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut; -------------Lit. c^1) a alin. (2) al art. 65 a fost introdus de pct. 20 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. -------------Alin. (2) al art. 65 a fost modificat de pct. 40 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (3) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul Proprietatea de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni, n condiiile titlurilor I i VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare. -------------Alin. (3) al art. 65 a fost introdus de pct. 41 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (4) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale. -------------Alin. (4) al art. 65 a fost introdus de pct. 4 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 91 din 24 iunie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008. -------------Art. 65 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Stabilirea venitului din investiii ART. 66 (1) Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente tranzaciei. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente tranzaciei. -------------Alin. (1) al art. 66 a fost modificat de pct. 42 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (2) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen pozitiv ntre preul de rscumprare i preul de cumprare/subscriere. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitorul persoan fizic pentru achiziionarea titlului de participare. (3) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare, ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal va fi nlocuit cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente. (4) Determinarea ctigului potrivit alin. (1)-(3) se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. -------------Alin. (4) al art. 66 a fost modificat de pct. 42 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. -----------Alin. (4^1) al art. 66 a fost abrogat de pct. 43 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (4^2) Determinarea ctigului/pierderii potrivit alin. (1)-(3) revine fiecrui intermediar, societate de administrare a investiiilor, n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii, sau pltitor de venit, dup caz, la fiecare tranzacie. -------------Alin. (4^2) al art. 66 a fost introdus de pct. 17 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (5) Ctigul net/Pierderea net se determin la sfritul fiecrui trimestru ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate cumulat de la nceputul anului, ca urmare a tranzacionrii titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. Ctigul net determinat/Pierderea net determinat C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

la sfritul fiecrui trimestru se calculeaz de ctre contribuabil, pe baza declaraiei de impunere trimestriale**). -------------Alin. (5) al art. 66 a fost modificat de pct. 18 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (5^1) Ctigul net anual/Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la nceputul anului, i este egal/egal cu ctigul net determinat/pierderea net determinat la sfritul trimestrului IV al anului fiscal respectiv. Ctigul net anual/Pierderea net anual se determin de ctre contribuabil, pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus potrivit prevederilor art. 83. -------------Alin. (5^1) al art. 66 a fost modificat de pct. 21 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (6) Pentru tranzaciile cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, efectuate n cursul fiecrui trimestru din anul fiscal, fiecare intermediar, societate de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau alt pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii: a) calcularea ctigului/pierderii pentru fiecare tranzacie efectuat pentru contribuabil; b) transmiterea ctre fiecare contribuabil a informaiilor privind totalul ctigurilor/pierderilor, n form scris, pentru tranzaciile efectuate n cursul fiecrui trimestru, pn la data de 5 a lunii urmtoare trimestrului; c) s depun anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat, la organul fiscal competent o declaraie informativ privind totalul ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru fiecare contribuabil**). -------------Alin. (6) al art. 66 a fost modificat de pct. 20 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (6^1) Procedura de aplicare a prevederii alin. (6) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-------------Alin. (6^1) al art. 66 a fost introdus de pct. 21 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (7) Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni de acest gen reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni, n momentul ncheierii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Ctigul net anual se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv din astfel de operaiuni. Ctigul net anual se determin de ctre contribuabil pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus potrivit prevederilor art. 83. Pentru tranzaciile din anul fiscal, fiecare intermediar sau pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii: a) calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil; b) transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum i impozitul calculat i reinut ca plat anticipat, n form scris ctre acesta, pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul. -------------Alin. (7) al art. 66 a fost modificat de pct. 22 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (8) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. -----------Alin. (8) al art. 66 a fost modificat de pct. 21 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. -----------Art. 66 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: *) Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care modific art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: b) ncepnd cu 1 iunie 2005: alin. (1) al art. 66; alin. (4) i (4^1) ale art. 66; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

**) Art. II din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010 prevede: "Art. II La calculul ctigului net i al impozitului pe venit aferent n cazul transferului titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru anul 2010, se aplic urmtoarele reguli: 1. Pentru perioada 1 ianuarie 2010-30 iunie 2010 se determin ctigul net/pierderea net aferent/aferent acestei perioade n funcie de perioada de deinere i se asimileaz ctigului net anual/pierderii nete anuale. Impozitul se determin prin aplicarea cotelor de impunere de 1% i, respectiv, 16% la ctigul net aferent perioadei, asimilat ctigului net anual. 2. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010-30 iunie 2010 asimilat pierderii nete anuale se compenseaz cu ctigul net asimilat ctigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010-31 decembrie 2010. Dac n urma compensrii rezult pierdere, aceasta se reporteaz numai asupra ctigului net anual impozabil aferent anului 2011. 3. Obligaiile fiscale sunt cele n vigoare n perioada respectiv. 4. Pentru perioada 1 iulie 2010-31 decembrie 2010 prevederile art. 66 alin. (5), (5^1) i (6) i art. 67 alin. (3) lit. a) i a^1) i alin. (5) se vor aplica corespunztor ncepnd cu 1 iulie 2010." Reinerea impozitului din veniturile din investiii ART. 67*) (1) Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. -----------Alin. (1) al art. 67 a fost modificat de pct. 60 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (1^1) Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum i cele la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

titularului. Virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n cont. -------------Alin. (1^1) al art. 67 a fost introdus de pct. 22 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (2) Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de venit se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur, pe baza contractelor civile. -------------Alin. (2) al art. 67 a fost modificat de pct. 23 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. -------------Alin. (2^1) al art. 67 a fost abrogat de pct. 24 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (3) Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele prevzute la alin. (1) i (2) se efectueaz astfel: a) ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cot de 16%. Obligaia calculrii impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil revine contribuabilului, pe baza declaraiei de impunere trimestrial depus pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrui trimestru. Termenul de declarare constituie i termen de plat a impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial ctre bugetul de stat. Obligaia declarrii i plii impozitului revine contribuabilului. Impozitul de plat reprezentnd plat anticipat trimestrial, respectiv impozitul de restituit trimestrial se calculeaz ca diferen ntre impozitul datorat pe ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul datorat pe ctigul net C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare precedente; -------------Lit. a) a alin. (3) al art. 67 a fost modificat de pct. 23 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -------------Lit. a^1) a alin. (3) al art. 67 a fost abrogat de pct. 24 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast abrogare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. b) n cazul ctigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, n cazul societilor nchise, i din transferul prilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine dobnditorului. Calculul i reinerea impozitului de ctre dobnditor se efectueaz la momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului, la fiecare tranzacie, impozitul fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale trebuie nscris n registrul comerului i/sau n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat; c) ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. -------------Lit. c) a alin. (3) al art. 67 a fost modificat de pct. 25 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ.

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

d) venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori. ---------------Lit. d) a alin. (3) al art. 67 a fost modificat de pct. 22 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (4) Pierderile rezultate din tranzaciile cu pri sociale i valori mobiliare, n cazul societilor nchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz i nu se reporteaz. -------------Alin. (5) al art. 67 a fost abrogat de pct. 26 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast abrogare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (6) Pierderile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, nregistrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfritul anului fiscal cu ctigurile de aceeai natur realizate n cursul anului respectiv. Dac n urma acestei compensri rezult o pierdere anual, aceasta nu se reporteaz. -----------Alin. (7) al art. 67 a fost abrogat de pct. 62 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (8) n aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaz norme privind determinarea, reinerea i virarea impozitului pe ctigul de capital din transferul titlurilor de valoare obinut de persoanele fizice, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare. -------------Alin. (9) al art. 67 a fost abrogat de pct. 26 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast abrogare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -------------Alin. (10) al art. 67 a fost abrogat de pct. 26 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast abrogare se C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -----------Art. 67 a fost modificat de pct. 46 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: *) Art. II din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008 prevede: "Art. II Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite (1) Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende. (2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului. (3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor i al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal." **) Art. II din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010 prevede: "Art. II La calculul ctigului net i al impozitului pe venit aferent n cazul transferului titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru anul 2010, se aplic urmtoarele reguli: 1. Pentru perioada 1 ianuarie 2010-30 iunie 2010 se determin ctigul net/pierderea net aferent/aferent acestei perioade n funcie de perioada de deinere i se asimileaz ctigului net anual/pierderii nete anuale. Impozitul se determin prin aplicarea cotelor de impunere de 1% i, respectiv, 16% la ctigul net aferent perioadei, asimilat ctigului net anual. 2. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010-30 iunie 2010 asimilat pierderii nete anuale se compenseaz cu ctigul net asimilat ctigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010-31 decembrie 2010. Dac n urma compensrii rezult pierdere, aceasta se reporteaz numai asupra ctigului net anual impozabil aferent anului 2011. 3. Obligaiile fiscale sunt cele n vigoare n perioada respectiv. 4. Pentru perioada 1 iulie 2010-31 decembrie 2010 prevederile art. 66 alin. (5), (5^1) i (6) i art. 67 alin. (3) lit. a) i a^1) i alin. (5) se vor aplica corespunztor ncepnd cu 1 iulie 2010." -----------Art. 67^1 a fost abrogat de pct. 47 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Impozitarea ctigului net anual impozabil/ctigului net anual ART. 67^2 Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, i ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen se impoziteaz potrivit prevederilor cap. X din prezentul titlu. -------------Art. 67^2 a fost introdus de pct. 27 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. CAP. VI Venituri din pensii -----------Cap. VI din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Definirea veniturilor din pensii ART. 68 Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. -----------Art. 68 a fost modificat de pct. 48 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Venituri neimpozabile Art. 68^1 Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. ------------Art. 68^1 a fost introdus de pct. 4 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 62^1. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. V anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

ART. 69 Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic. ------------Art. 69 a fost modificat de pct. 23 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. Reinerea impozitului din venitul din pensii ART. 70 (1) Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. (3) Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. (4) Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. (5) n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. (6) Drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia. (7) Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. (8) n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz asupra venitului impozabil lunar i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. -----------Alin. (8) al art. 70 a fost introdus de pct. 50 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (9) Impozitul pe veniturile din pensii se reine i se vireaz integral la bugetul de stat. -----------Alin. (9) al art. 70 a fost modificat de pct. 63 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. ------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Art. 70 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------Art. 70^1 a fost eliminat prin abrogarea LEGII nr. 22 din 2 martie 2010, publicate n MONITORUL OFICIAL nr. 144 din 4 martie 2010 de ctre art. III din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010. CAP. VII Venituri din activiti agricole -----------Cap. VII din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Definirea veniturilor din activiti agricole ART. 71 Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. d) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare. -----------Lit. d) a art. 71 a fost modificat de pct. 5 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 63^1. -----------Art. 71 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. VI anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. ART. 72 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(1) Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit. Normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. (2) Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa. (3) Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici - ncepere, ncetare i alte fracii de an - dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul creia se desfoar activitatea. (4) Dac o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast pierdere. (5) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, pentru activitatea respectiv. -----------Art. 72 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Opiunea de a determina venitul net anual prin utilizarea datelor din contabilitatea n partid simpl ART. 73 (1) Un contribuabil care desfoar o activitate agricol, prevzut la art. 71, poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit art. 48. (2) Dispoziiile privind opiunea prevzut la art. 51 alin. (2) i (3) se aplic i n cazul contribuabililor menionai la alin. (1). -----------Art. 73 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole ART. 74 (1) Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net, determinat pe baz de norme de venit, ct i n sistem real, impozitul fiind final. (2) Orice contribuabil care desfoar o activitate agricol prevzut la art. 71 pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit are obligaia de a depune anual o declaraie la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n cazul unei activiti pe care contribuabilul ncepe s o desfoare dup data de 25 mai, declaraia se depune n termen de 15 zile C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

inclusiv de la data la care contribuabilul ncepe s desfoare activitatea. -----------Alin. (2) al art. 74 a fost modificat de pct. 64 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (3) n cazul unui contribuabil care determin venitul net din activiti agricole pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, acesta este obligat s efectueze pli anticipate, aferente acestor venituri, la bugetul de stat, la termenele prevzute la art. 82 alin. (3). -----------Alin. (3) al art. 74 a fost modificat de pct. 64 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (4) n cazul contribuabililor care realizeaz venituri bneti din agricultur, potrivit prevederilor art. 71 lit. d), prin valorificarea produselor vndute ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, impozitul fiind final. -----------Alin. (4) al art. 74 a fost modificat de pct. 25 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (5) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) se stabilete prin norme care se emit de ctre Ministerul Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, cu avizul Ministerului Finanelor Publice. -----------Alin. (5) al art. 74 a fost introdus de pct. 53 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. -----------Art. 74 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. VII anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. CAP. VIII Venituri din premii i din jocuri de noroc C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Cap. VIII din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Definirea veniturilor din premii i din jocuri de noroc ART. 75 (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute la art. 42, precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. (2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice. -----------Art. 75 a fost modificat de pct. 26 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. Stabilirea venitului net din premii i din jocuri de noroc ART. 76 Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil. -----------Art. 76 a fost modificat de pct. 23 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. --------------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care modific art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: a) ncepnd cu 1 mai 2005: art. 76; Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc ART. 77 (1) Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. -----------Alin. (1) al art. 77 a fost modificat de pct. 27 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. -----------Alin. (2) al art. 77 a fost modificat de pct. 29 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. (4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil: a) pentru fiecare premiu; b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. -----------Alin. (4) al art. 77 a fost modificat de pct. 27 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (5) Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. (6) Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. -----------Art. 77 a fost modificat de pct. 24 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care modific art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: a) ncepnd cu 1 mai 2005: art. 77; ---------------NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, cota de impozit de 16% se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 i pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente, prevzute la art. 115, cu excepia veniturilor obinute din jocuri de noroc pentru care se menine cota de impozit de 20%. CAP. VIII^1 Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal -----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Cap. VIII^1 a fost introdus de pct. 25 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoane fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, definite potrivit dispoziiilor cap. V i VIII^1 din titlul III, cota de impozit este de 16%, cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii, pentru care se menine cota de 1% prevzut la art. 67 alin. (3) lit. e). Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal ART. 77^1 (1) La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. (2) Impozitul prevzut la alin. (1) nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale; b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. (3) Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. (4) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate. --------------Alin. (4) al art. 77^1 a fost modificat de pct. 1 al articolului unic din LEGEA nr. 372 din 28 decembrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 899 din 28 decembrie 2007. (5) Camerele notarilor publici vor actualiza cel puin o dat pe an expertizele privind valoarea de circulaie a bunurilor imobile, care vor fi comunicate la direciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. -----------Alin. (5) al art. 77^1 a fost modificat de pct. 65 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (6) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia, pentru situaiile prevzute la alin. (1) i (3), se realizeaz prin hotrre judectoreasc sau prin alt procedur, impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz i se ncaseaz de ctre organul fiscal competent. Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile comunic organului fiscal competent hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea calculrii impozitului. Pentru nscrierea drepturilor dobndite n baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de motenitor sau, dup caz, a hotrrilor judectoreti i a altor documente n celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte funciar vor verifica ndeplinirea obligaiei de plat a impozitului prevzut la alin. (1) i (3) i, n cazul n care nu se va face dovada achitrii acestui impozit, vor respinge cererea de nscriere pn la plata impozitului. ------------Alin. (6) al art. 77^1 a fost modificat de pct. 28 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (7) Impozitul stabilit n condiiile alin. (1) i (3) se distribuie astfel: a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativteritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii. -----------Alin. (7) al art. 77^1 a fost modificat de pct. 6 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 65^1. (8) Procedura de calculare, ncasare i virare a impozitului perceput n condiiile alin. (1) i (3), precum i obligaiile declarative se vor stabili prin norme metodologice emise prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale a Notarilor Publici din Romnia. -----------Art. 77^1 a fost modificat de pct. 55 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Rectificarea impozitului ART. 77^2 n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n procedura succesoral de ctre notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i ncasarea impozitului prevzut la art. 77^1 alin. (1) i (3), notarul public va comunica organului fiscal competent aceast situaie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii desemnai la art. 77^1 alin. (1) i (3), n vederea ncasrii impozitului. Rspunderea notarului public pentru nencasarea sau calcularea eronat a impozitului prevzut la art. 77^1 alin. (1) i (3) este angajat numai n cazul n care se dovedete c nencasarea integral sau parial este imputabil notarului public care, cu intenie, nu i-a ndeplinit aceast obligaie. -----------Art. 77^2 a fost modificat de pct. 56 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Obligaiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietilor imobiliare ART. 77^3 Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzacie: a) prile contractante; b) valoarea nscris n documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; d) taxele notariale aferente transferului. -----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Art. 77^3 a fost introdus de pct. 25 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. --------------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care modific art. III din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: b) ncepnd cu 1 iunie 2005: 77^3; CAP. IX Venituri din alte surse -----------Cap. IX din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Definirea veniturilor din alte surse ART. 78 (1) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; -----------Lit. c) a alin. (1) al art. 78 a fost modificat de pct. 66 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. -------------Lit. e) a alin. (1) al art. 78 a fost abrogat de pct. 28 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast abrogare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (2) Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se ncadreaz n categoriile prevzute la art. 41 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

lit. a)-h), altele dect veniturile neimpozabile n conformitate cu prezentul titlu, precum i cele enumerate prin normele metodologice elaborate n aplicarea prezentului articol. ------------Alin. (2) al art. 78 a fost modificat de pct. 29 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. -----------Art. 78 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. VIII anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, asupra acestui act normativ a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. Calculul impozitului i termenul de plat ART. 79 (1) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. (2) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final. (3) Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. -----------Art. 79 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Definirea i impozitarea veniturilor a cror surs nu a fost identificat ART. 79^1*) Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedur fiscal, a cror surs nu a fost identificat se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituite a veniturilor sau cheltuielilor. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor. ----------Art. 79^1 a fost introdus de pct. 29 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -------------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform alin. (3) al art. V din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U
IV se aplic

pentru

2010, prevederile art. I pct. 29 i ale art. veniturile realizate ncepnd cu anul fiscal 2011.

CAP. X Venitul net anual impozabil -----------Cap. X din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Stabilirea venitului net anual impozabil ART. 80 (1) Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri menionate la art. 41 lit. a), c) i f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. -----------Alin. (1) al art. 80 a fost modificat de pct. 30 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (2) Veniturile din categoriile prevzute la art. 41 lit. a), c) i f), ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual. (3) Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali. -----------Alin. (3) al art. 80 a fost modificat de pct. 26 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. (3^1) Pierderile din categoriile de venituri menionate la art. 41 lit. a), c) i f) provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali. -----------Alin. (3^1) al art. 80 a fost modificat de pct. 30 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (4) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Art. 80 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Stabilirea ctigului net anual impozabil ART. 80^1 (1) Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigul net anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori. (2) Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi. (3) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 7 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. (4) Pierderile nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali. -----------Art. 80^1 a fost introdus de pct. 31 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. Declaraii de venit estimat ART. 81 (1) Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs. (2) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. (3) Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia privind venitul realizat, i declaraia estimativ de venit. ----------Alin. (3) al art. 81 a fost modificat de pct. 32 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (4) Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun, o dat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit estimat. -----------Art. 81 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Stabilirea plilor anticipate de impozit ART. 82 (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. (2) Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la alin. (3), contribuabilii au obligaia efecturii plilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile de venit estimativ depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii, potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel: a) pe baza contractului ncheiat ntre pri; sau b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit opiunii. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea. ----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (2) al art. 82 a fost modificat de pct. 33 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (3) Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole, potrivit art. 72 i 73, datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 1 septembrie inclusiv i 50% din impozit pn la data de 15 noiembrie inclusiv. ----------Alin. (3) al art. 82 a fost modificat de pct. 33 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (4) Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. -----------Alin. (4) al art. 82 a fost modificat de pct. 69 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (5) Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat pentru anul curent, sau venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16% prevzut la art. 43 alin. (1). ----------Alin. (5) al art. 82 a fost modificat de pct. 33 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (6) Plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, potrivit prevederilor art. 63 alin. (2), precum i pentru veniturile din activiti independente i agricole, impuse pe baza normelor de venit, reprezint impozit final. -----------Alin. (6) al art. 82 a fost introdus de pct. 70 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (7) n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, plile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin. (2) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baz de documente justificative. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Alin. (7) al art. 82 a fost introdus de pct. 30 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (8) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i/sau venituri din activiti agricole i care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii, potrivit legislaiei n materie, au obligaia de a depune la organul fiscal competent o declaraie, nsoit de documente justificative, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, n vederea recalculrii plilor anticipate. ----------Alin. (8) al art. 82 a fost introdus de pct. 34 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (9) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (8) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ----------Alin. (9) al art. 82 a fost introdus de pct. 34 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -----------Art. 82 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. IX anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. Declaraia privind venitul realizat -----------Titlul art. 83 a fost modificat de pct. 35 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. ART. 83 (1) Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, determinate n sistem real, au obligaia de a depune o declaraie privind venitul C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraia privind venitul realizat se completeaz pentru fiecare surs i categorie de venit. Pentru veniturile realizate ntr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere. -----------Alin. (1) al art. 83 a fost modificat de pct. 36 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (1^1) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i pentru contribuabilii prevzui la art. 63 alin. (2), caz n care plile anticipate de impozit vor fi luate n calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru situaiile n care intervin modificri ale clauzelor contractuale, cu excepia art. 82 alin. (7). -----------Alin. (1^1) al art. 83 a fost modificat de pct. 36 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (2) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se depune la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a ctigului net anual/pierderii nete anuale, generat/generat de: a) transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; b) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. -----------Alin. (2) al art. 83 a fost modificat de pct. 36 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (2^1) Declaraia de impunere trimestrial se completeaz pentru ctigul net determinat/pierderea net determinat la sfritul fiecrui trimestru, generat/generat de tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise. -----------Alin. (2^1) al art. 83 a fost introdus de pct. 33 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(3) Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru urmtoarele categorii de venituri: a) venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu excepia contribuabililor care au depus declaraii de venit estimativ n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii; b) venituri din activiti menionate la art. 52 alin. (1) lit. a)e), a cror impunere este final potrivit prevederilor art. 52^1; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor prevzute la art. 63 alin. (2), a cror impunere este final, cu excepia contribuabililor care au depus declaraii de venit estimativ n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii; d) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale, care au regim de declaraii de impozite i taxe sau declaraii lunare, depuse de contribuabilii prevzui la art. 60; e) venituri din investiii, cu excepia celor prevzute la alin. (2), precum i venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final; f) venituri din pensii; g) venituri din activiti agricole, a cror impunere este final potrivit prevederilor art. 74 alin. (4); h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse. -----------Alin. (3) al art. 83 a fost modificat de pct. 36 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -----------Art. 83 a fost modificat de pct. 71 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Stabilirea i plata impozitului anual datorat -----------Titlul art. 84 a fost modificat de pct. 37 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. ART. 84 (1) Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecruia din urmtoarele: a) venitul net anual impozabil; b) ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

c) ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. -----------Alin. (1) al art. 84 a fost modificat de pct. 38 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -----------Alin. (1^1) al art. 84 a fost abrogat de pct. 39 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast abrogare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume, reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, ctigul net anual din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. -----------Alin. (2) al art. 84 a fost modificat de pct. 34 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (3) Organul fiscal competent are obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe: a) venitul net anual impozabil; b) ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; c) ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. -----------Alin. (3) al art. 84 a fost modificat de pct. 34 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1), (2) i (3) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (4) al art. 84 a fost modificat de pct. 73 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -----------Alin. (5) al art. 84 a fost abrogat de pct. 75 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -----------Alin. (6) al art. 84 a fost abrogat de pct. 75 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (7) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. -----------Alin. (7) al art. 84 a fost introdus de pct. 40 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (8) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind colectarea creanelor bugetare. -----------Alin. (8) al art. 84 a fost introdus de pct. 40 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -----------Art. 84 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. CAP. XI Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic -----------Cap. XI din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Venituri din bunuri sau drepturi care sunt deinute n comun ART. 85 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc. -----------Art. 85 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. X anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. Reguli privind asocierile fr personalitate juridic ART. 86 (1) Prevederile prezentului articol nu se aplic: - pentru asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 28; fondurilor de investiii constituite ca asociaii fr personalitate juridic; - asocierilor cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe profit, caz n care sunt aplicabile numai reglementrile fiscale din titlul II. - fondurilor de pensii administrat privat i fondurilor de pensii facultative constituite conform prevederilor legislaiei specifice n materie. -----------Liniua a-4-a de la alin. (1) al art. 86 a fost introdus de pct. 30 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. - asocierilor fr personalitate juridic, n cazul n care membrii asociai realizeaz venituri stabilite potrivit art. 49. -----------Liniua a-5-a de la alin. (1) al art. 86 a fost introdus de pct. 41 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (2) n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind inclusiv date referitoare la: a) prile contractante; b) obiectul de activitate i sediul asociaiei; c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi;

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia; e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice; f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul s refuze nregistrarea contractelor, n cazul n care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat. -----------Alin. (2) al art. 86 a fost modificat de pct. 62 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. (3) n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de rudenie pn la gradul al patrulea inclusiv, prile sunt obligate s fac dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra crora au drept de proprietate. Pot fi membri asociai i persoanele fizice care au dobndit capacitate de exerciiu restrns. (4) Asocierile au obligaia s depun la organul fiscal competent, pn la data de 15 martie a anului urmtor, declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Agenia Naional de Administrare Fiscal, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai. -----------Alin. (4) al art. 86 a fost modificat de pct. 76 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (5) Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor, proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere. (6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, n alte cazuri dect asocierea cu o persoan juridic, va fi stabilit n aceeai manier ca i pentru categoria de venituri n care este ncadrat. -----------Alin. (7) al art. 86 a fost abrogat de pct. 35 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. -----------Alin. (8) al art. 86 a fost abrogat de pct. 35 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (9) Venitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor stabilite n titlul IV^1, este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net anual. -----------Alin. (9) al art. 86 a fost introdus de pct. 42 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (10) Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn care nu genereaz o persoan juridic, reprezint plata anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului, determinat conform metodologiei stabilite n legislaia privind impozitul pe veniturile microntreprinderilor, revine persoanei juridice romne. -----------Alin. (10) al art. 86 a fost introdus de pct. 42 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -----------Art. 86 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam; Conform alin. (2) al art. IV din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006, la data prevzut la alin. (1), respectiv data aderrii Romniei la Uniunea European, se abrog alin. (1) lit. f) i alin. (2) lit. b) ale art. 52, prevederile art. 52 alin. (3) referitoare la termenul de virare reglementat potrivit titlului IV, precum i art. 86 alin. (7) i (8) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta lege. Prin RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie 2006, art. IV din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006 a fost eliminat. n concluzie, prevederile alin. (1) lit. f), alin. (2) lit. b) ale art. 52, art. 52 alin. (3) referitoare la termenul de virare reglementat potrivit titlului IV, precum i ale art. 86 alin. (7) i (8) din Legea nr. 571/2003 rmn n vigoare i dup data aderrii Romniei la Uniunea European. CAP. XII Aspecte fiscale internaionale -----------Cap. XII din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Venituri independente ART. 87 ale persoanelor fizice nerezidente din activiti

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(1) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent. (2) Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se determin conform art. 48, n urmtoarele condiii: a) n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; b) n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri. -----------Art. 87 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente ART. 88 Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia sunt impozitate potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu. -----------Art. 88 a fost modificat de pct. 36 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente ART. 89 (1) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele prevzute la art. 87, 88 i la titlul V, datoreaz impozit potrivit reglementrilor prezentului titlu. (2) Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevzute la alin. (1), se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final. (3) Cu excepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia, potrivit prezentului titlu, au obligaia s declare i s plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printr-un mputernicit, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. -----------Alin. (3) al art. 89 a fost modificat de pct. 63 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. -----------Art. 89 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Venituri obinute din strintate C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Denumirea marginal a art. 90 a fost modificat de pct. 32 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. ART. 90 (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i cele care ndeplinesc condiia prevzut la art. 40 alin. (2) datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate. -----------Alin. (1) al art. 90 a fost modificat de pct. 32 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. (2) Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. (3) Contribuabilii care obin venituri din strintate conform alin. (1) au obligaia s le declare, potrivit declaraiei specifice, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. -----------Alin. (3) al art. 90 a fost modificat de pct. 43 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -----------Alin. (4) al art. 90 a fost abrogat de pct. 78 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -----------Alin. (5) al art. 90 a fost abrogat de pct. 78 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (6) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. -----------Alin. (6) al art. 90 a fost introdus de pct. 44 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. (7) Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind colectarea creanelor bugetare. -----------Alin. (7) al art. 90 a fost introdus de pct. 44 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -----------Art. 90 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. XI anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. Creditul fiscal extern ART. 91 (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, n limitele prevzute n prezentul articol. (2) Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin n care s-a pltit impozitul; b) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin respectiv; c) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevzute la art. 41. -----------Alin. (2) al art. 91 a fost modificat de pct. 37 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (3) Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate, n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit. (3^1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pentru veniturile din economii, definite la art. 124^5 , obinute de persoanele fizice rezidente din acele state membre care au perioada de tranziie specificat la art. 124^9 , se aplic metoda de eliminare a dublei impuneri, prevzut la art. 124^14 alin. (2). -----------Alin. (3^1) al art. 91 a fost introdus de pct. 64 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. -----------Alin. (4) al art. 91 a fost abrogat de pct. 33 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. (5) n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel: a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; b) din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. -----------Art. 91 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------Art. 92 a fost abrogat de pct. 34 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. XII anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. CAP. XIII Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Cap. XIII din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs ART. 93 (1) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze, s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de virare a acestuia inclusiv, cu excepiile prevzute n prezentul titlu. (2) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat. (3) Fac excepie de la termenul prevzut la alin. (2) i au obligaia depunerii declaraiei, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent, pentru anul expirat, urmtorii: a) pltitorii de venituri din activitile independente prevzute la art. 52; b) pltitorii de venituri din salarii, n legtur cu veniturile din salarii pltite contribuabililor, care nu au obligaia depunerii declaraiei prevzute la alin. (2) i pentru care obligaiile declarative sunt prevzute la art. 59; c) pltitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare i din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, pentru care impozitul pe venit se reine la surs. -----------Art. 93 a fost modificat de pct. 65 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. XIV Dispoziii tranzitorii i finale -----------Cap. XIV din Titlul III a fost introdus de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Dispoziii tranzitorii ART. 94 (1) Scutirile de la plata impozitului pe venit prevzute n actele normative privind unele msuri de protecie ca urmare a concedierilor colective, pentru personalul disponibilizat, rmn valabile pn la data expirrii lor. (2) Pierderile nregistrate n perioada de scutire de contribuabili nu se compenseaz cu veniturile obinute din celelalte categorii de venituri n anii respectivi i nu se reporteaz, reprezentnd pierderi definitive ale contribuabililor. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(3) Prevederile privind ndeplinirea condiiei prevzute la art. 40 alin. (2) se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004. (4) Prevederile art. 49 alin. (2^1), art. 50 alin. (1) lit. a) i alin. (2) lit. a) se vor aplica n mod corespunztor ncepnd cu 1 iulie 2010. -----------Alin. (4) al art. 94 a fost introdus de pct. 38 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (5) Prevederile art. 55 alin. (3) lit. h) se aplic ncepnd cu drepturile aferente lunii iulie 2010. Veniturile reprezentnd: - tichetele de cre, acordate potrivit legii; - tichetele de vacan, acordate potrivit legii; - sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; - sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie, devin impozabile ncepnd cu drepturile aferente lunii iulie 2010. -----------Alin. (5) al art. 94 a fost introdus de pct. 38 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (6) Procedura de aplicare a prevederii alin. (4) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. -----------Alin. (6) al art. 94 a fost introdus de pct. 38 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (7) Venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, precum i ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

contract, i orice alte operaiuni de acest gen, realizate de persoanele fizice n anul 2010, se declar n declaraia privind venitul realizat, iar stabilirea i plata impozitului se efectueaz pe baza deciziei de impunere. -----------Alin. (7) al art. 94 a fost introdus de pct. 45 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 30 decembrie 2010, conform alin. (1) al art. V din acelai act normativ. -----------Art. 94 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. Definitivarea impunerii pe anul fiscal ART. 95 (1) Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat n anul fiscal 2006 se va elabora formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat ntrun an fiscal se va elabora formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. -----------Art. 95 a fost modificat de pct. 79 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -----------Art. 96 a fost abrogat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------Art. 97 a fost abrogat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------Art. 98 a fost abrogat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. XIII anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Art. 99 a fost abrogat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Cap. XIV anterior din Titlul III a fost eliminat, ntruct prin modificarea adus de ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004 asupra acestui act normativ, a fost nlocuit n totalitate Titlul III, inclusiv a fost schimbat poziionarea capitolelor din acest titlu. -----------Art. 100 a fost abrogat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. -----------Art. 101 a fost abrogat de pct. 3 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004. ------------Art. 102 a fost abrogat de pct. 66 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. TITLUL IV*) Impozitul pe veniturile microntreprinderilor ------------*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform alin. (1) al art. IV din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006, la data aderrii Romniei la Uniunea European, prevederile titlului IV Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta lege, se abrog. Prin RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie 2006, art. IV din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006 a fost eliminat. n concluzie, Titlul IV rmne n vigoare i dup data aderri Romniei la Uniunea European. -----------Art. 103 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Art. 104 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. -----------Art. 105 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. -----------Art. 106 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. -----------Art. 107 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. -----------Art. 107^1 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. -----------Art. 108 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. -----------Art. 109 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. -----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Art. 110 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. -----------Art. 111 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. -----------Art. 112 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1. TITLUL IV^1 Impozitul pe veniturile microntreprinderilor ----------Titlul IV^1 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Definiia microntreprinderii ART. 112^1 n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 112^2 alin. (6); b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro; d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. ----------Art. 112^1 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderii ART. 112^2 (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este opional. (2) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1 i C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor prezentului titlu. (3) Pentru anul 2011, persoanele juridice romne pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu dac ndeplinesc, la data de 31 decembrie 2010, condiiile prevzute la art. 112^1. (4) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art. 112^1 lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului i condiia prevzut la art. 112^1 lit. b) este ndeplinit n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii. (5) Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 112^1. (6) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. (7) Microntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microntreprinderilor. ----------Art. 112^2 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Aria de cuprindere a impozitului ART. 112^3 Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra veniturilor din orice surs, cu excepia celor prevzute la art. 112^7. ----------Art. 112^3 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Anul fiscal ART. 112^4 (1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. (2) n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat. ----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Art. 112^4 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Cota de impozitare ART. 112^5 Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%. ----------Art. 112^5 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro ART. 112^6 Prin excepie de la prevederile art. 112^2 alin. (5) i ale art. 112^8 alin. (2) i (3), dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal, fr posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. ----------Art. 112^6 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Baza impozabil ART. 112^7 (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. (2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. ----------Art. 112^7 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Procedura de declarare a opiunii ART. 112^8 (1) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale teritoriale opiunea pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor, conform prevederilor art. 112^2, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor. (2) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv. (3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv acest sistem de impunere, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile prevzute la art. 112^1. ----------Art. 112^8 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale ART. 112^9 (1) Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. (2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor. (3) Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat. ----------Art. 112^9 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere ART. 112^10 n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. ----------Art. 112^10 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Prevederi fiscale referitoare la amortizare ART. 112^11 Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale, conform art. 24 al titlului II. ----------Art. 112^11 a fost introdus de pct. 46 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. TITLUL V Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia CAP. I Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni Contribuabili ART. 113 Nerezidenii care obin venituri impozabile din Romnia au obligaia de a plti impozit conform prezentului capitol i sunt denumii n continuare contribuabili. Sfera de cuprindere a impozitului ART. 114 Impozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit n continuare impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, se aplic asupra veniturilor brute impozabile obinute din Romnia. Venituri impozabile obinute din Romnia ART. 115*) (1) Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate, sunt: a) dividende de la un rezident; -----------Lit. a) a alin. (1) al art. 115 a fost modificat de pct. 80 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. b) dobnzi de la un rezident; c) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; d) redevene de la un rezident; e) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m i

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

f) comisioane de la un rezident; g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; ------------Lit. i) a alin. (1) al art. 115 a fost modificat de pct. 67 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. j) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; -----------Lit. k) a alin. (1) al art. 115 a fost modificat de pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. l) venituri din profesii independente desfurate n Romnia doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare -, n cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent sau ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic vizat; m) veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzut la art. 69; -----------Lit. m) a alin. (1) al art. 115 a fost modificat de pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. -----------Lit. n) a alin. (1) al art. 115 a fost abrogat de pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005. o) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; p) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare joc de noroc, obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc. q) venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

juridice romne reprezint suma excedentului distribuiilor n bani sau n natur care depete aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare. -----------Lit. q) a alin. (1) al art. 115 a fost modificat de pct. 31 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (2) Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol i se impoziteaz conform titlului II, III sau IV^1, dup caz: -----------Partea introductiv a alin. (2) al art. 115 a fost modificat de pct. 47 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute ntr-o persoan juridic romn; c) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia; d) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoana juridic romn, i din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c); e) veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia, inclusiv dintr-o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microntreprindere. -----------Lit. e) a alin. (2) al art. 115 a fost modificat de pct. 47 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. ------------Alin. (2) al art. 115 a fost modificat de pct. 11 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. (3) Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), respectiv al titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn, nu reprezint venituri impozabile in Romnia. ------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (3) al art. 115 a fost introdus de pct. 12 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. -----------Alin. (4) al art. 115 a fost abrogat de pct. 40 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (5) Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoan juridic romn, precum i din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise de rezideni romni, nu reprezint venituri impozabile n Romnia. ------------Alin. (5) al art. 115 a fost introdus de pct. 12 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. ------------NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, cota de impozit de 16% se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 i pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente, prevzute la art. 115, cu excepia veniturilor obinute din jocuri de noroc pentru care se menine cota de impozit de 20%. Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia de nerezideni ART. 116 (1) Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. (2) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute: a) 10% pentru veniturile din dobnzi i redevene, dac beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoan juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb. Aceast cot de impunere se aplic n perioada de tranziie de la data aderrii Romniei la Uniunea European i pn la data de 31 decembrie 2010, cu condiia ca beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor s dein minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare la persoana juridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dobnzii sau redevenelor; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-----------Lit. b) a alin. (2) al art. 116 a fost abrogat de pct. 48 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. c) 25% pentru veniturile obinute art. 115 alin. (1) lit. p); -----------Lit. c) a alin. (2) al art. 116 a I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie din jocuri de noroc, prevzute la fost modificat de pct. 41 al art. din 26 iunie 2010, publicat n 2010.

d) 16% n cazul oricror altor venituri impozabile obinute din Romnia, aa cum sunt enumerate la art. 115. -----------Lit. d) a alin. (2) al art. 116 a fost modificat de pct. 41 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (3) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie reinut se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru veniturile ce reprezint remuneraii primite de nerezideni care au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne, potrivit art. 57; b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, potrivit art. 70. (4) Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul se calculeaz, se reine i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. (5) Pentru veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul certificatelor de depozit i al instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii. -----------Alin. (5) al art. 116 a fost modificat de pct. 42 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(6) Rennoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi asimilat cu constituirea unui nou depozit/achiziionarea unui nou instrument de economisire. (7) Impozitul asupra dobnzilor capitalizate se calculeaz de pltitorul acestor venituri n momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv n momentul rscumprrii n cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care dobnda se transform n mprumut ori n capital, dup caz. (8) Modul de determinare i/sau de declarare a veniturilor obinute din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic romn va fi stabilit prin norme. (9) Pentru orice venit impozitul ce trebuie reinut, n conformitate cu prezentul capitol, este impozit final. -----------Art. 116 a fost modificat de pct. 81 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol ART. 117 Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni urmtoarele venituri: -----------Lit. a) a art. 117 a fost abrogat de pct. 43 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. b) dobnda aferent instrumentelor de datorie public n lei i n valut i veniturile obinute din tranzacionarea titlurilor de stat i a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativteritoriale, n lei i n valut pe piaa intern i/sau pe pieele financiare internaionale, precum i dobnda aferent instrumentelor emise de ctre Banca Naional a Romniei n scopul atingerii obiectivelor de politic monetar i veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare emise de ctre Banca Naional a Romniei; ------------Lit. b) a art. 117 a fost modificat de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 91 din 24 iunie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008. -----------Lit. c) a art. 117 a fost abrogat de pct. 43 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. d) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice; e) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri publice; -----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Lit. f) a art. 117 a fost abrogat de pct. 43 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. g) veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit, ncheiate de Guvernul Romniei/autoriti publice cu alte guverne/autoriti publice sau organizaii internaionale guvernamentale sau neguvernamentale; ------------Lit. g) a art. 117 a fost modificat de pct. 75 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. h) dividendele pltite de o ntreprindere, care este persoan juridic romn sau persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, dac persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de organizare prevzute la art. 20^1 alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, este considerat a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara Uniunii Europene sau Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 4. deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului. Dac beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, pentru acordarea acestei scutiri persoana juridic strin pentru C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

care sediul permanent i desfoar activitatea trebuie s ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct. 1-4. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic romn care pltete dividendul trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: 1. este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre urmtoarele forme de organizare: "societate pe aciuni", "societate n comandit pe aciuni", "societate cu rspundere limitat"; 2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. -----------Lit. h) a art. 117 a fost modificat de pct. 82 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -----------Lit. i) a art. 117 a fost abrogat de pct. 43 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. j) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobnzi sau redevene, aa cum sunt definite la art. 124^19, obinute din Romnia de persoane juridice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau de un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintrun stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, dac beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor deine minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare la persoana juridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dobnzii sau redevenelor; -----------Lit. j) a art. 117 a fost modificat de pct. 82 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -----------Lit. k) a art. 117 a fost abrogat de pct. 43 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. l) dobnzile i/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite n legislaia statului membru al Uniunii C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb. -----------Lit. l) a art. 117 a fost introdus de pct. 83 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene ART. 118 (1) n nelesul art. 116, dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit prevzut n convenie care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care sunt cote diferite de impozitare n legislaia intern sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Dac un contribuabil este rezident al unei ri din Uniunea European, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de acel contribuabil din Romnia este cota mai favorabil prevzut n legislaia intern, legislaia Uniunii Europene sau n conveniile de evitare a dublei impuneri. Legislaia Uniunii Europene se aplic n relaia Romniei cu statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb. (2) Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de reziden, precum i, dup caz, o declaraie pe propria rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar n situaia aplicrii legislaiei Uniunii Europene. Dac certificatul de reziden fiscal, respectiv declaraia ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezint n acest termen, se aplic prevederile titlului V. n momentul prezentrii certificatului de reziden fiscal i, dup caz, a declaraiei prin care se indic calitatea de beneficiar se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri sau ale legislaiei Uniunii Europene i se face regularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie. n acest sens, certificatul de reziden fiscal trebuie s menioneze c beneficiarul venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n statul contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri, ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din Romnia. Calitatea de beneficiar n scopul aplicrii legislaiei Uniunii Europene va fi dovedit prin certificatul de reziden fiscal i, dup caz, declaraia pe propria rspundere a acestuia de ndeplinire cumulativ a condiiilor referitoare la: perioada minim de deinere, condiia de participare minim n capitalul persoanei juridice romne, ncadrarea n una dintre formele de organizare prevzute n titlul II sau titlul V, dup caz, calitatea de contribuabil pltitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

unei opiuni sau exceptri. Certificatul de reziden fiscal prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este valabil i n primele 60 de zile calendaristice din anul urmtor, cu excepia situaiei n care se schimb condiiile de reziden. (3) n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc cotele din conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia Uniunii Europene, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente. Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite de un rezident romn persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit rezident romn. Cererea de restituire a impozitului va fi depus de persoana nerezident n termenul legal de prescripie, stabilit prin legislaia statului romn. Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, respectiv a legislaiei Uniunii Europene coroborat cu legislaia intern, dup caz, se efectueaz independent de situaia obligaiilor fiscale ale contribuabilului rezident romn, pltitor al venitului ctre nerezident, obligat potrivit legii s fac stopajul la surs. (4) Macheta certificatului de reziden fiscal pentru persoane rezidente n Romnia, precum i termenul de depunere de ctre nerezideni a documentelor de reziden fiscal, emise de autoritatea din statul de reziden al acestora, se stabilesc prin norme. -----------Alin. (4) al art. 118 a fost modificat de pct. 49 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -----------Art. 118 a fost modificat de pct. 84 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Declaraii anuale privind reinerea la surs ART. 119 (1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, cu excepia pltitorilor de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat. -----------Alin. (1) al art. 119 a fost modificat de pct. 85 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (1^1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pltitorii de venituri sub forma dobnzilor au obligaia s depun o declaraie C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

informativ referitoare la plile de astfel de venituri fcute ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene. Declaraia se depune pn la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului curent, pentru informaii referitoare la plile de dobnzi fcute n cursul anului precedent. Modelul i coninutul declaraiei informative, precum i procedura de declarare a veniturilor din dobnzile realizate din Romnia de ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ------------Alin. (1^1) a art. 119 a fost introdus de pct. 78 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. ------------Alin. (2) al art. 119 a fost abrogat de pct. 71 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni ART. 120 (1) Orice nerezident poate depune, personal sau printr-un mputernicit, o cerere la autoritatea fiscal competent, prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit ctre bugetul de stat de el nsui sau de o alt persoan, n numele su. -----------Alin. (1) al art. 120 a fost modificat de pct. 86 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (2) Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni. (3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i condiiile de depunere, respectiv de eliberare se stabilesc prin norme. Dispoziii tranzitorii ART. 121 Veniturile obinute de partenerii contractuali externi, persoane fizice i juridice nerezidente i de contractorii independeni ai acestora, din activiti desfurate de acetia pentru realizarea obiectivului de investiii Centrala Nuclearoelectric Cernavod-Unitatea 2, sunt scutite de impozitul prevzut n prezentul capitol pn la punerea n funciune a obiectivului de mai sus. ------------Art. 121 a fost modificat de pct. 72 al art. I din ORDONANA nr. 83 din 19 august 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L
CAP. II Impozitul pe reprezentane

T A T U

Contribuabili ART. 122 Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit anual, conform prezentului capitol. Stabilirea impozitului ART. 123 (1) Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. -----------Alin. (1) al art. 123 a fost modificat de pct. 11 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004. (2) n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv. Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale ART. 124 (1) Orice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale, pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv. -----------Alin. (1) al art. 124 a fost modificat de pct. 87 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (2) Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere. (3) Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat. (4) Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n vigoare din Romnia. CAP. III C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Modul de impozitare a veniturilor din economii obinute din Romnia de persoane fizice rezidente n state membre i aplicarea schimbului de informaii n legtur cu aceast categorie de venituri ------------Cap. III din Titlul V a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Definiia beneficiarului efectiv ART. 124^1 (1) n sensul prezentului capitol, prin beneficiar efectiv se nelege orice persoan fizic ce primete o plat de dobnd sau orice persoan fizic pentru care o plat de dobnd este garantat, cu excepia cazului cnd aceast persoan dovedete c plata nu a fost primit sau garantat pentru beneficiul su propriu, respectiv atunci cnd: a) acioneaz ca un agent pltitor, n nelesul art. 124^3 alin. (1); sau b) acioneaz n numele unei persoane juridice, al unei entiti care este impozitat pe profit, conform regimului general pentru impozitarea profiturilor, al unui organism de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizat conform Directivei Consiliului nr. 85/611/CEE, din 20 decembrie 1985, privind coordonarea dispoziiilor legale, de reglementare i administrare privind organismele de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), sau n numele unei entiti la care se face referire la art. 124^3 alin. (2), iar n acest din urm caz, dezvluie numele i adresa acelei entiti operatorului economic care efectueaz plata dobnzii i operatorul transmite aceste informaii autoritii competente a statului membru n care este stabilit entitatea; sau c) acioneaz n numele altei persoane fizice care este beneficiarul efectiv i dezvluie agentului pltitor identitatea acelui beneficiar efectiv, n conformitate cu art. 124^2 alin. (2). (2) Atunci cnd un agent pltitor are informaii care arat c persoana fizic ce primete o plat de dobnd sau pentru care o plat de dobnd este garantat, poate s nu fie beneficiarul efectiv, iar atunci cnd nici prevederile alin. (1) lit. a), nici cele ale alin. (1) lit. b) nu se aplic acelei persoane fizice, se vor lua msuri rezonabile pentru stabilirea identitii beneficiarului efectiv, conform prevederilor 124^2 alin. (2). Dac agentul pltitor nu poate identifica beneficiarul efectiv, va considera persoana fizic n discuie drept beneficiar efectiv. ------------Art. 124^1 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Identitatea i determinarea locului de reziden a beneficiarilor efectivi ART. 124^2 (1) Romnia va adopta i va asigura aplicarea pe teritoriul su a procedurilor necesare, care s permit agentului pltitor s identifice beneficiarii efectivi i locul lor de reziden, n scopul aplicrii C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

prevederilor art. 124^7 - 124^11. Aceste proceduri trebuie s fie n conformitate cu cerinele minime prevzute la alin. (2) i (3). (2) Agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv n funcie de cerinele minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul pltitor i primitorul dobnzii, la data nceperii relaiei, astfel: a) pentru relaiile contractuale ncheiate nainte de data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv, respectiv numele i adresa sa, prin utilizarea informaiilor de care dispune, n special conform reglementrilor n vigoare din statul su de stabilire i dispoziiilor Directivei 91/308/CEE, din 10 iunie 1991, privind prevenirea utilizrii sistemului financiar n scopul splrii banilor; b) n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor efectuate n absena relaiilor contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv, constnd n nume, adres i, dac exist, numrul fiscal de identificare, atribuit de ctre statul membru de reziden pentru scopurile fiscale. Aceste detalii vor fi stabilite pe baza paaportului sau a cardului de identitate oficial, prezentat de beneficiarul efectiv. Dac adresa nu apare nici n paaport, nici n cardul de identitate oficial, atunci va fi stabilit pe baza oricrui alt document doveditor de identitate prezentat de beneficiarul efectiv. Dac numrul fiscal de identificare nu este menionat n paaport, n cardul de identitate oficial sau n oricare alt document doveditor de identitate, incluznd, posibil, certificatul de reziden fiscal eliberat pentru scopuri fiscale, prezentate de beneficiarul efectiv, identitatea sa se va completa prin menionarea datei i a locului naterii, stabilite pe baza paaportului sau a cardului de identitate oficial. (3) Agentul pltitor stabilete rezidena beneficiarului efectiv, pe baza cerinelor minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul pltitor i primitorul dobnzii la data nceperii relaiei. Sub rezerva prevederilor de mai jos, se consider c rezidena se afl n ara n care beneficiarul efectiv i are adresa permanent: a) n cazul relaiilor contractuale ncheiate nainte de data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili rezidena beneficiarului efectiv pe baza informaiilor de care dispune, n special ca urmare a reglementrilor n vigoare n statul su de stabilire i a prevederilor Directivei nr. 91/308/CEE; b) n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor efectuate n absena relaiilor contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili rezidena beneficiarului efectiv pe baza adresei menionate n paaport, n cardul de identitate oficial sau, dac este necesar, pe baza oricrui alt document doveditor de identitate, prezentat de beneficiarul efectiv, i n concordan cu urmtoarea procedur: pentru persoanele fizice care prezint paaportul sau cardul de identitate oficial emis de ctre un stat membru i care declar ele nsele c sunt rezidente ntr-o ar ter, rezidena lor va fi stabilit prin intermediul unui certificat de reziden fiscal, emis de o autoritate competent a rii tere n care persoana fizic a declarat c este rezident. n lipsa prezentrii acestui certificat, se C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U
care a

emis

consider c paaportul sau ------------Art. 124^2 17 iulie 2006,

rezidena este situat n statul membru un alt document de identitate oficial.

a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.

Definiia agentului pltitor ART. 124^3 (1) n sensul prezentului capitol, se nelege prin agent pltitor orice operator economic care pltete dobnda sau garanteaz plata dobnzii pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv, indiferent dac operatorul este debitorul creanei care produce dobnd sau operatorul nsrcinat de ctre debitor sau de ctre beneficiarul efectiv cu plata dobnzii sau cu garantarea plii de dobnd. (2) Orice entitate stabilit ntr-un stat membru ctre care se pltete dobnd sau pentru care plata este garantat n beneficiul beneficiarului efectiv va fi, de asemenea, considerat agent pltitor, la momentul plii sau garantrii unei astfel de pli. Prezenta prevedere nu se va aplica dac operatorul economic are motive s cread, pe baza dovezilor oficiale prezentate de acea entitate, c: a) este o persoan juridic, cu excepia celor prevzute la alin. (5); sau b) profitul su este impozitat prin aplicarea regimului general referitor la impozitarea profiturilor; sau c) este un organism de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizat conform Directivei nr. 85/611/CEE. Un operator economic care pltete dobnd sau garanteaz plata dobnzii pentru o astfel de entitate stabilit n alt stat membru i care este considerat agent pltitor, n temeiul prezentului alineat, va comunica numele i adresa entitii i suma total a dobnzii pltite sau garantate entitii autoritii competente a statului membru unde este stabilit, care va transmite mai departe aceste informaii autoritii competente din statul membru unde este stabilit entitatea. (3) Entitatea prevzut la alin. (2) poate totui s aleag s fie tratat, n scopul aplicrii prezentului capitol, ca un organism de plasament colectiv n valori mobiliare, aa cum acesta este prevzut la alin. (2) lit. c). Exercitarea acestei posibiliti face obiectul unui certificat emis de statul membru n care entitatea este stabilit, certificat care este prezentat operatorului economic de ctre entitate. Romnia va elabora norme n ceea ce privete aceast opiune ce poate fi exercitat de entitile stabilite pe teritoriul su. (4) Atunci cnd operatorul economic i entitatea vizate la alin. (2) sunt stabilii n Romnia, Romnia va lua msurile necesare pentru a da asigurri c acea entitate ndeplinete prevederile prezentului capitol atunci cnd acioneaz ca agent pltitor. (5) Persoanele juridice exceptate de la prevederile alin. (2) lit. a) sunt: a) n Finlanda: avoinyhtio (y) i kommandiittiyhtio (ky)/oppet bolag i kommanditbolag; b) n Suedia: handelsbolag (HB) i kommanditbolag (KB). ------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Art. 124^3 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Definiia autoritii competente ART. 124^4 n sensul prezentului capitol, se nelege prin autoritate competent: a) pentru Romnia - Agenia Naional de Administrare Fiscal; b) pentru rile tere - autoritatea competent definit pentru scopul conveniilor bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri sau, n lipsa acestora, oricare alt autoritate competent pentru emiterea certificatelor de reziden fiscal. ------------Art. 124^4 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. ART. 124^5 Definiia plii dobnzilor (1) n sensul prezentului capitol, prin plata dobnzii se nelege: a) dobnda pltit sau nregistrat n cont, referitoare la creanele de orice natur, fie c este garantat sau nu de o ipotec ori de o clauz de participare la beneficiile debitorului, i, n special, veniturile din obligaiuni guvernamentale i veniturile din obligaiuni de stat, inclusiv primele i premiile legate de astfel de titluri de valoare, obligaiuni sau titluri de crean; penalitile pentru plata cu ntrziere nu sunt considerate pli de dobnzi; b) dobnzile capitalizate sau capitalizarea prin cesiunea, rambursarea sau rscumprarea creanelor, prevzute la lit. a); c) venitul provenit din plile dobnzilor fie direct, fie prin intermediul unei entiti prevzute la art. 124^3 alin. (2), distribuit prin: - organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate n conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE; - entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 124^3 alin. (3); - organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei teritoriale prevzute la art. 124^6; d) venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau rscumprarea aciunilor ori unitilor n urmtoarele organisme i entiti, dac aceste organisme i entiti investesc direct sau indirect, prin intermediul altor organisme de plasament colectiv sau entiti la care se face referire mai jos, mai mult de 40% din activele lor n creane de natura celor prevzute la lit. a), cu condiia ca acest venit s corespund ctigurilor care, direct sau indirect, provin din plile dobnzilor care sunt definite la lit. a) i b). Entitile la care se face referire sunt: - organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate n conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE; - entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 124^3 alin. (3); C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

- organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei teritoriale prevzute la art. 124^6. (2) n ceea ce privete alin. (1) lit. c) i d), atunci cnd un agent pltitor nu dispune de nicio informaie cu privire a proporia veniturilor care provin din pli de dobnzi, suma total a venitului va fi considerat plat de dobnd. (3) n ceea ce privete alin. (1) lit. d), atunci cnd un agent pltitor nu dispune de nicio informaie privind procentul activelor investite n creane, n aciuni sau n uniti, acest procent este considerat a fi superior celui de 40%. Atunci cnd nu se poate determina suma venitului realizat de beneficiarul efectiv, venitul este considerat ca fiind rezultatul cesiunii, rambursrii sau rscumprrii aciunii ori unitilor. (4) Atunci cnd dobnda, aa cum este prevzut la alin. (1), este pltit sau creditat ntr-un cont deinut de o entitate prevzut la art. 124^3 alin. (2), aceast entitate nefiind beneficiara opiunii prevzute la art. 124^3 alin. (3), dobnda respectiv va fi considerat ca plat de dobnd de ctre aceast entitate. (5) n ceea ce privete alin. (1) lit. b) i d), Romnia cere agenilor pltitori situai pe teritoriul ei s anualizeze dobnda peste o anumit perioad de timp, care nu poate depi un an, i s trateze aceste dobnzi anualizate ca pli de dobnd, chiar dac nicio cesiune, rscumprare sau rambursare nu intervine n decursul acestei perioade. (6) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. c) i d), Romnia va exclude din definiia plii dobnzii orice venit menionat n prevederile legate de organisme sau entiti stabilite pe teritoriul lor, unde investiia acestor entiti n creanele prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete 15% din activele lor. n acelai fel, prin derogare de la alin. (4), Romnia va exclude din definiia plii dobnzii prevzute la alin. (1) plata dobnzii sau creditarea ntr-un cont al unei entiti prevzute la art. 124^3 alin. (2), care nu beneficiaz de opiunea prevzut la art. 124^3 alin. (3) i este stabilit pe teritoriul Romniei, n cazul n care investiia acestei entiti n creanele prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete 15% din activele sale. Exercitarea acestei opiuni de ctre Romnia implic legtura cu alte state membre. (7) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, procentul prevzut la alin. (1) lit. d) i la alin. (3) va fi de 25%. (8) Procentele prevzute la alin. (1) lit. d) i la alin. (6) sunt determinate n funcie de politica de investiii, aa cum este definit n regulile de finanare sau n documentele constitutive ale organismelor ori entitilor, iar n lipsa acestora, n funcie de componenta real a activelor acestor organisme sau entiti. ------------Art. 124^5 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Sfera teritorial ART. 124^6

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Prevederile acestui capitol se aplic dobnzilor pltite de ctre un agent pltitor stabilit n teritoriul n care Tratatul de instituire a Comunitii Europene se aplic pe baza art. 299. ------------Art. 124^6 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Informaiile comunicate de un agent pltitor ART. 124^7 (1) Atunci cnd beneficiarul efectiv este rezident ntr-un stat membru, altul dect Romnia, unde este agentul pltitor, informaiile minime pe care agentul pltitor trebuie s le comunice autoritii competente din Romnia sunt urmtoarele: a) identitatea i rezidena beneficiarului efectiv, stabilite conform art. 124^2; b) numele i adresa agentului pltitor; c) numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia, identificarea creanei generatoare de dobnd; d) informaii referitoare la plata dobnzii, n conformitate cu alin. (2). (2) Coninutul minim de informaii referitoare la plata dobnzii, pe care agentul pltitor trebuie s le comunice, va face distincia dintre urmtoarele categorii de dobnd i va indica: a) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. a): suma dobnzii pltite sau creditate; b) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. b) i d): fie suma dobnzii sau a venitului prevzut la respectivul alineat, fie suma total a venitului din cesiune, rscumprare sau rambursare; c) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. c): fie suma venitului prevzut la respectivul alineat, fie suma total a distribuiei; d) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (4): suma dobnzii care revine fiecrui membru din entitatea prevzut la art. 124^3 alin. (2), care ndeplinete condiiile prevzute la art. 124^1 alin. (1); e) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (5): suma dobnzii anualizate. --------------Lit. e) a alin. (2) al art. 124^7 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie 2006. (3) Romnia va limita informaiile care privesc plile de dobnzi ce urmeaz a fi raportate de ctre agentul pltitor la informaia referitoare la suma total a dobnzii sau a venitului i la suma total a veniturilor obinute din cesiune, rscumprare sau rambursare. ------------Art. 124^7 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Schimbul automat de informaii ART. 124^8 (1) Autoritatea competent din Romnia va comunica autoritii competente din statul membru de reziden al beneficiarului efectiv informaiile prevzute la art. 124^7. (2) Comunicarea de informaii are un caracter automat i trebuie s aib loc cel puin o dat pe an, n decursul a 6 luni urmtoare sfritului anului fiscal, pentru toate plile de dobnd efectuate n cursul acestui an. (3) Dispoziiile prezentului capitol se completeaz cu cele ale cap. V din prezentul titlu, cu excepia prevederilor art. 124^35. ------------Art. 124^8 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Perioada de tranziie pentru trei state membre ART. 124^9 (1) n cursul unei perioade de tranziie, ncepnd cu data la care se face referire la alin. (2) i (3), Belgia, Luxemburg i Austria nu sunt obligate s aplice prevederile privind schimbul automat de informaii n ceea ce privete veniturile din economii. Totui, aceste ri au dreptul s primeasc informaii de la celelalte state membre. n cursul perioadei de tranziie, scopul prezentului capitol este de a garanta un minimum de impozitare efectiv a veniturilor din economii sub forma plilor de dobnd efectuate ntr-un stat membru n favoarea beneficiarilor efectivi, care sunt persoane fizice rezidente fiscal n alt stat membru. (2) Perioada de tranziie se va termina la sfritul primului an fiscal ncheiat care urmeaz dup definitivarea ultimului dintre urmtoarele evenimente: a) data de intrare n vigoare a acordului dintre Comunitatea European, dup decizia n unanimitate a Consiliului, i Confederaia Elveian, Principatul Liechtenstein, Republica San Marino, Principatul Monaco i Principatul Andorra, care prevede schimbul de informaii la cerere, aa cum este definit n Modelul Acordului OECD privind schimbul de informaii n materie fiscal, publicat la data de 18 aprilie 2002, denumit n continuare Modelul Acordului OECD, n ceea ce privete plile de dobnd, aa cum sunt definite n prezentul capitol, efectuate de agenii pltitori stabilii pe teritoriul acestor ri ctre beneficiarii efectivi rezideni pe teritoriul pentru care se aplic prezentul capitol, n plus fa de aplicarea simultan de ctre aceste ri a unei reineri la surs cu o cot definit pentru perioadele corespunztoare prevzute la art. 124^10; b) data la care Consiliul se nvoiete, n unanimitate, ca Statele Unite ale Americii s schimbe informaii, la cerere, n conformitate cu Modelul Acordului OECD, n ceea ce privete plile de dobnzi efectuate de agenii pltitori stabilii pe teritoriul lor ctre beneficiarii efectivi rezideni pe teritoriul n care se aplic prevederile referitoare la efectuarea schimbului automat de informaii privind veniturile din economii. (3) La sfritul perioadei de tranziie, Belgia, Luxemburg i Austria sunt obligate s aplice prevederile privind efectuarea schimbului automat C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

de informaii privind veniturile din economii, prevzute la art. 124^7 i 124^8, i s nceteze aplicarea perceperii unei reineri la surs i a venitului distribuit, reglementate la art. 124^10 i 124^11. Dac, n decursul perioadei de tranziie, Belgia, Luxemburg i Austria aleg aplicarea prevederilor privind efectuarea schimbului automat de informaii privind veniturile din economii, prevzut la art. 124^7 i 124^8, atunci nu se vor mai aplica nici reinerea la surs, nici partajarea venitului, prevzute la art. 124^10 i 124^11. ------------Art. 124^9 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Reinerea la surs ART. 124^10 (1) n decursul perioadei de tranziie prevzute la art. 124^9, atunci cnd beneficiarul efectiv al dobnzii este rezident ntr-un stat membru, altul dect cel n care agentul pltitor este stabilit, Belgia, Luxemburg i Austria vor percepe o reinere la surs de 15% n primii 3 ani ai perioadei de tranziie (1 iulie 2005 - 30 iunie 2008), de 20% n timpul urmtorilor 3 ani (1 iulie 2008 - 30 iunie 2011) i de 35% pentru urmtorii ani (ncepnd cu 1 iulie 2011). (2) Agentul pltitor va percepe o reinere la surs dup cum urmeaz: a) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. a): la suma dobnzii pltite sau creditate; b) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. b) sau d): la suma dobnzii sau venitului prevzute/prevzut la aceste litere sau prin perceperea unui efect echivalent care s fie suportat de primitor pe suma total a venitului din cesiune, rscumprare i rambursare; c) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. c): pe suma venitului prevzut la respectivul alineat; d) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (4): pe suma dobnzii care revine fiecrui membru al entitii la care s-a fcut referire la art. 124^3 alin. (2), care ndeplinete condiiile art. 124^1 alin. (1); e) atunci cnd un stat membru exercit opiunea prevzut la art. 124^5 alin. (5): pe suma dobnzii anualizate. (3) n scopul aplicrii prevederilor alin. (2) lit. a) i b), reinerea la surs este perceput la pro-rata pentru perioada de deinere a creanei de ctre beneficiarul efectiv. Dac agentul pltitor nu este n msur s determine perioada de deinere pe baza informaiilor de care dispune, se consider c beneficiarul efectiv a deinut creana pe toat perioada de existen, dac beneficiarul nu furnizeaz o dovad a datei de achiziie. (4) Perceperea unei reineri la surs de statul membru al agentului pltitor nu mpiedic statul membru de reziden fiscal a beneficiarului efectiv s impoziteze venitul, conform legii sale naionale, prin respectarea prevederilor Tratatului de instituire a Comunitii Europene. (5) n decursul perioadei de tranziie, statele membre care percep reinerea la surs pot prevedea ca un agent operator care pltete dobnd sau garanteaz dobnda pentru o entitate prevzut la art. 124^3 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

alin. (2) lit. c) stabilit n alt stat membru s fie considerat ca fiind agent pltitor n locul entitii i va percepe reinerea la surs pentru aceast dobnd, dac entitatea nu a acceptat formal numele i adresa sa i suma total a dobnzii care i este pltit sau garantat, care s fie comunicat conform ultimului paragraf al art. 124^3 alin. (2) lit. c). ------------Art. 124^10 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Distribuirea venitului ART. 124^11 (1) Statele membre care aplic o reinere la surs, conform art. 124^10 alin. (1), vor reine 25% din venitul lor i vor transfera 75% din venit statului membru de reziden al beneficiarului efectiv al dobnzii. (2) Statele membre care aplic o reinere la surs, conform art. 124^10 alin. (5), vor reine 25% din venitul lor i vor transfera 75% altor state membre, proporional cu transferurile efectuate ca urmare a aplicrii prevederilor alin. (1). (3) Aceste transferuri vor avea loc nu mai trziu de 6 luni de la sfritul anului fiscal al statului membru al agentului pltitor, n cazul alin. (1), sau al statului membru al operatorului economic, n cazul alin. (2). ------------Art. 124^11 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Excepii de la sistemul de reinere la surs ART. 124^12 (1) Statele membre care percep o reinere la surs, conform art. 124^10, prevd una sau dou dintre urmtoarele proceduri, permind beneficiarului efectiv s cear ca o asemenea reinere s nu fie aplicat: a) o procedur care permite beneficiarului efectiv s autorizeze n mod expres agentul pltitor s comunice informaiile, n conformitate cu art. 124^7 i 124^8. Aceast autorizaie acoper toate dobnzile pltite beneficiarului efectiv de ctre respectivul agent pltitor. n acest caz se aplic prevederile art. 124^8; b) o procedur care garanteaz c reinerea la surs nu va fi perceput atunci cnd beneficiarul efectiv prezint agentului su pltitor un certificat emis n numele sau de autoritatea competent a statului su de reziden fiscal, n concordan cu prevederile alin. (2). (2) La cererea beneficiarului efectiv, autoritatea competent a statului membru de reziden fiscal va emite un certificat care indic: a) numele, adresa i numrul de identificare fiscal sau alt numr ori, n lipsa acestuia, data i locul naterii beneficiarului efectiv; b) numele i adresa agentului pltitor; c) numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia, identificarea garaniei. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(3) Acest certificat este valabil pentru o perioad care nu depete 3 ani. Certificatul va fi emis fiecrui beneficiar efectiv care l solicit, n termen de dou luni de la solicitare. ------------Art. 124^12 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Msuri luate de Romnia pentru efectuarea schimbului de informaii cu statele care au perioad de tranziie la impunerea economiilor ART. 124^13 Procedura administrrii acestui capitol n relaia cu cele 3 state care au perioad de tranziie n aplicarea prevederilor acestui capitol se va stabili prin hotrre a Guvernului, elaborat n comun de Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu avizul Ministerului Integrrii Europene i al Ministerului Afacerilor Externe. ------------Art. 124^13 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Eliminarea dublei impuneri ART. 124^14 (1) Romnia asigur pentru beneficiarii efectivi rezideni eliminarea oricrei duble impuneri care ar putea rezulta din perceperea reinerii la surs n rile care au perioad de tranziie, prevzute la art. 124^9, n concordan cu prevederile alin. (2). (2) Romnia restituie beneficiarului efectiv rezident n Romnia impozitul reinut conform art. 124^10. ------------Art. 124^14 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Titluri de creane negociabile ART. 124^15 (1) Pe parcursul perioadei de tranziie, prevzut la art. 124^9, dar nu mai trziu de data de 31 decembrie 2010, obligaiunile naionale i internaionale i alte titluri de creane negociabile, a cror prim emisiune este anterioar datei de 1 martie 2001 sau pentru care prospectele emisiunii de origine au fost aprobate nainte de aceast dat de autoritile competente, n nelesul Directivei nr. 80/390/CEE privind cerinele de redactare, verificare i distribuire a informaiilor necesare listrii ce trebuie publicate pentru admiterea valorilor mobiliare la cota oficial a bursei, sau de ctre autoritile competente ale rilor tere, nu sunt considerate creane, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. a), cu condiia ca niciun fel de emisiuni noi ale acestor titluri de creane negociabile s nu fi fost realizate ncepnd cu data de 1 martie 2002. Totui, dac perioada de tranziie se prelungete dup data de 31 decembrie 2010, prevederile prezentului alineat vor continua C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

s se aplice doar n ceea ce privete aceste titluri de creane negociabile: a) care conin clauzele de sum brut i de restituire anticipat; i b) atunci cnd agentul pltitor, aa cum este definit la art. 124^3 alin. (1) i (2), este stabilit n unul dintre cele trei state membre care aplic reinerea la surs i atunci cnd agentul pltitor pltete dobnda sau garanteaz dobnda pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv rezident n Romnia. Dac o nou emisiune pentru titlurile de creane negociabile menionate mai sus, emise de un guvern sau de o entitate asimilat, care acioneaz ca autoritate public sau al crei rol este recunoscut de un tratat internaional, n nelesul art. 124^16, este realizat ncepnd cu data de 1 martie 2002, ansamblul acestor titluri emise, constnd n emisiunea de origine i n oricare alta ulterioar, este considerat ca fiind o crean, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. a). (2) Prevederile alin. (1) nu mpiedic n niciun fel Romnia de a impozita veniturile obinute din titlurile de creane negociabile la care se face referire n alin. (1), n conformitate cu legislaia fiscal naional. ------------Art. 124^15 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Anexa referitoare la lista entitilor asimilate la care se face referire la art. 124^15 ART. 124^16 Pentru scopurile art. 124^15, urmtoarele entiti sunt considerate ca fiind entiti care acioneaz ca autoritate public sau al cror rol este recunoscut de un tratat internaional: 1. entiti din Uniunea European: Belgia - Vlaams Gewest (Regiunea Flamand); - Region wallonne (Regiunea Valon); - Region bruxelloise/Brussels Gewest (Regiunea Bruxelles); - Communaute francaise (Comunitatea Francez); - Vlaamse Gemeenschap (Comunitatea Flamand); - Deutschsprachige Gemeinschaft (Comunitatea vorbitoare de limb german); Bulgaria - municipaliti; Spania - Xunta de Galicia (Executivul Regional al Galiciei); - Junta de Andalucia (Executivul Regional al Andaluziei); - Junta de Extremadura (Executivul Regional Extremadura); - Junta de Castilia - La Mancha (Executivul Regional Castilia - La Mancha); - Junta de Castilia - Leon (Executivul Regional Castilia - Leon); - Gobierno Foral de Navarra (Guvernul Regional al Navarrei); - Govern de les Illes Baiears (Guvernul Insulelor Baleare); - Generalitat de Catalunya (Guvernul Autonom al Cataloniei); C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

- Generalitat de Valencia (Guvernul Autonom al Valenciei); - Diputacion General de Aragon (Consiliul Regional al Aragonului); - Gobierno de las Islas Canarias (Guvernul Insulelor Canare); - Gobierno de Murcia (Guvernul Murciei); - Gobierno de Madrid (Guvernul Madridului); - Gobierno de la Comunidad Autonoma del Pais Vasco/Euzkadi (Guvernul Comunitii Autonome a rilor Bascilor); - Diputacion Foral de Guipuzcoa (Consiliul Regional Guipuzcoa); - Diputacion Foral de Vizcaya/Bizkaia (Consiliul Regional Vizcaya); - Diputacion Foral de Alava (Consiliul Regional Alava); - Ayuntamiento de Madrid (Consiliul Orenesc al Madridului); - Ayuntamiento de Barcelona (Consiliul Orenesc al Barcelonei); - Cabildo insular de Gran Canaria (Consiliul Insulei Gran Canaria); - Cabildo insular de Tenerife (Consiliul Insulei Tenerife); - Instituto de Credito Oficiai (Instituia Creditului Public); - Instituto Catalan de Finanzas (Instituia Financiar a Cataloniei); - Instituto Valenciano de Finanzas (Instituia Financiar a Valenciei); Grecia - (*) (Organizaia Naional de Telecomunicaii); - (*) (Organizaia Naional a Cilor Ferate); - (*) (Compania Public de Electricitate); _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. Frana - La Caisse d'amortissement de la dette sociale (CADES) (Fondul de Rscumprare a Datoriei Publice); - L'Agence francaise de developpement (AFD) (Agenia Francez de Dezvoltare); - Reseau Ferre de France (RFF) (Reeaua Francez de Ci Ferate); - Caisse Nationale des Autoroutes (CAN) (Fondul Naional al Autostrzilor); - Assistance publique Hopitaux de Paris (APHP) (Asistena Public a Spitalelor din Paris); - Charbonnages de France (CDF) (Consiliul Francez al Crbunelui); - Entreprise miniere et chimique (EMC) (Compania Minier i Chimic); Italia - regiuni; - provincii; - municipaliti; - Cassa Depositi e Prestiti (Fondul de Depozite i mprumuturi); Letonia - Pasvaldibas (guvernele locale); Polonia - gminy (comune); - powiaty (districte); - wojewodztwa (provincii); - zwiazki gmn (asociaii de comune); - powiatow (asociaii de districte); - wojewodztw (asociaii de provincii); C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

- miasto stoleczne Warszawa (capitala Varovia); - Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Agenia pentru Restructurare i Modernizare a Agriculturii); - Agencja Nieruchomosci Rolnych (Agenia Proprietilor Agricole); Portugalia - Regiao Autonoma da Madeira (Regiunea Autonom a Madeirei); - Regio Autonoma dos Acores (Regiunea Autonom a Azorelor); - municipaliti; Romnia - autoritile administraiei publice locale; Slovacia - mesta a obce (municipaliti); - Zeleznice Slovenskej Republiky (Compania Slovac de Ci Ferate); - Statny fond cestneho hospodarstva (Fondul de Stat pentru Gestionarea Drumurilor); - Slovenske elektrarne (Companiile Slovace de Energie); - Vodohospodarska vystavba (Compania de Economie a Apei). 2. entiti internaionale; - Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare; - Banca European de Investiii; - Banca Asiatic de Dezvoltare; - Banca African de Dezvoltare; - Banca Mondial - Banca Internaional de Reconstrucie i Dezvoltare - Fondul Monetar Internaional; - Corporaia Financiar Internaional; - Banca InterAmerican de Dezvoltare; - Fondul Social de Dezvoltare al Consiliului Europei; - Euratom; - Comunitatea European; - Corporaia Andin de Dezvoltare (CAF); - Eurofima; - Comunitatea Economic a Crbunelui i Oelului; - Banca Nordic de Investiii; - Banca Caraibian de Dezvoltare. Prevederile art. 124^15 nu aduc atingere niciuneia dintre obligaiile internaionale pe care Romnia i le-a asumat n relaiile cu entitile internaionale menionate mai sus. 3. entiti din state tere: - acele entiti care ndeplinesc urmtoarele criterii: a) entitatea care este considerat n mod cert ca fiind o entitate public, conform criteriilor naionale; b) o astfel de entitate public este un productor din afara Comunitii, care administreaz i finaneaz un grup de activiti, furniznd n principal bunuri i servicii din afara Comunitii, destinate beneficiului Comunitii i care sunt efectiv controlate de guvernul central; c) respectiva entitate public este un emitent de datorii de mari dimensiuni i cu regularitate; d) statul vizat poate s garanteze c o asemenea entitate public nu va exercita o rscumprare nainte de termen, n cazul clauzelor de rentregire a sumei brute. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

------------Art. 124^16 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Data aplicrii ART. 124^17 Prevederile prezentului capitol, reprezentnd transpunerea Directivei nr. 2003/48/CE a Consiliului, din 3 iunie 2003, privind impunerea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi, cu amendamentele ulterioare, se aplic ncepnd cu data aderrii Romniei la Uniunea European. ------------Art. 124^17 a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. IV Redevene i dobnzi la ntreprinderi asociate ------------Cap. IV din Titlul V a fost introdus de pct. 79 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Sfera de aplicare i procedura ART. 124^18 (1) Plile de dobnzi i redevene ce provin din Romnia sunt exceptate de la orice impozite aplicate asupra acelor pli n Romnia, fie prin reinere la surs, fie prin declarare, cu condiia ca beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor s fie o ntreprindere din alt stat membru sau un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru situat n alt stat membru. (2) O plat fcut de o ntreprindere rezident n Romnia sau de ctre un sediu permanent situat n Romnia trebuie s fie considerat ca provenind din Romnia, denumit n continuare stat surs. (3) Un sediu permanent este tratat ca pltitor al dobnzilor sau redevenelor doar n msura n care acele pli reprezint cheltuieli deductibile fiscal pentru sediul permanent din Romnia. (4) O ntreprindere a unui stat membru va fi tratat ca beneficiar efectiv al dobnzilor i redevenelor doar dac primete acele pli pentru beneficiul su propriu, i nu ca un intermediar pentru o alt persoan, cum ar fi un agent, un mandatar sau semnatar autorizat. (5) Un sediu permanent trebuie s fie tratat ca beneficiar efectiv al dobnzilor sau redevenelor: a) dac creana sau dreptul de utilizare a informaiei, n privina creia plile de dobnzi sau redevene iau natere, este efectiv legat de acel sediu permanent; i b) dac plile de dobnzi sau redevene reprezint venituri cu privire la care acel sediu permanent este supus, n statul membru n care este situat, unuia dintre impozitele menionate la art. 124^20 lit. a) pct. (iii) sau, n cazul Belgiei, impozitului nerezidenilor/belastig C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

der niet-verblijfhouders ori, n cazul Spaniei, impozitului asupra venitului nerezidenilor sau unui impozit care este identic sau n mod substanial similar i care este aplicat dup data de intrare n vigoare a prezentului capitol, suplimentar sau n locul acelor impozite existente. (6) Dac un sediu permanent al unei ntreprinderi a unui stat membru este considerat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al dobnzilor ori redevenelor, nicio alt parte a ntreprinderii nu va fi tratat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al acelor dobnzi ori redevene, n sensul prezentului articol. (7) Prezentul articol trebuie s se aplice numai n cazul n care ntreprinderea care este pltitor sau ntreprinderea al crei sediu permanent este considerat pltitor al dobnzilor ori redevenelor este o ntreprindere asociat a ntreprinderii care este beneficiarul efectiv sau al crei sediu permanent este tratat ca beneficiarul efectiv al acelor dobnzi ori al acelor redevene. (8) Prevederile prezentului articol nu se aplic dac dobnzile sau redevenele sunt pltite de ctre ori ctre un sediu permanent situat ntr-un stat ter al unei ntreprinderi dintr-un stat membru i activitatea ntreprinderii este, n ntregime sau parial, desfurat prin acel sediu permanent. (9) Prevederile prezentului articol nu mpiedic Romnia s ia n considerare, la determinarea impozitului pe profit, atunci cnd aplic legislaia sa fiscal, dobnzile sau redevenele primite de ctre ntreprinderile rezidente, de sediile permanente ale ntreprinderilor rezidente n Romnia sau de ctre sediile permanente situate n Romnia. (10) Prevederile prezentului capitol nu se vor aplica unei ntreprinderi a altui stat membru sau unui sediu permanent al unei ntreprinderi a altui stat membru, atunci cnd condiiile stabilite la art. 124^20 lit. b) nu au fost meninute pentru o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. -----------Alin. (10) al art. 124^18 a fost modificat de pct. 88 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (11) ndeplinirea cerinelor stabilite de prezentul articol i de art. 124^20 va fi dovedit la data plii dobnzilor sau redevenelor printr-o atestare. Dac ndeplinirea cerinelor stabilite n prezentul articol nu a fost atestat la data plii, se va aplica reinerea impozitului la surs. -----------Alin. (11) al art. 124^18 a fost modificat de pct. 88 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -----------Alin. (12) al art. 124^18 a fost abrogat de pct. 89 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(13) n sensul alin. (11), atestarea care va fi prezentat n legtur cu fiecare contract de plat trebuie s fie valabil pentru un an de la data emiterii acestei atestri i va conine urmtoarele informaii: a) dovada rezidenei, n scopul impozitrii, pentru ntreprinderea care primete dobnzi sau redevene din Romnia i, cnd este necesar, dovada existenei unui sediu permanent atestat de autoritatea fiscal a statului membru n care ntreprinderea care primete dobnzi sau redevene este rezident pentru scopuri fiscale sau n care este situat sediul permanent; b) deinerea dreptului de beneficiar efectiv al dobnzilor sau redevenelor de ctre ntreprinderea care primete astfel de pli, n conformitate cu prevederile alin. (4), sau existena condiiilor n conformitate cu prevederile alin. (5), cnd un sediu permanent este beneficiarul plii; c) ndeplinirea cerinelor, n conformitate cu prevederile art. 124^20 lit. a) pct. (iii), n cazul ntreprinderii primitoare; d) o deinere minim, n conformitate cu prevederile art. 124^20 lit. b); e) perioada pentru care deinerea la care se face referire la lit. d) a existat. Se poate solicita n plus justificarea legal pentru plile din cadrul contractului, de exemplu se poate solicita contractul de mprumut sau contractul de licen. -----------Alin. (13) al art. 124^18 a fost modificat de pct. 90 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (14) Dac cerinele pentru acordarea scutirii nceteaz s fie ndeplinite, ntreprinderea primitoare sau sediul permanent va informa imediat ntreprinderea pltitoare sau sediul permanent pltitor. -----------Alin. (14) al art. 124^18 a fost modificat de pct. 90 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (15) Dac respectiva ntreprindere pltitoare sau sediul permanent a reinut impozitul la surs asupra venitului ce urma s fie scutit de impozit, conform prezentului articol, aceasta poate face o cerere pentru restituirea acestui impozit reinut la surs. n acest sens se va solicita informaia specificat la alin. (13). Cererea pentru restituirea impozitului trebuie s fie transmis n cadrul termenului legal de prescripie. -----------Alin. (15) al art. 124^18 a fost modificat de pct. 90 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (16) Impozitul reinut la surs n plus va fi restituit ntr-un interval de un an de la primirea cererii de restituire a impozitului i a C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

informaiilor doveditoare pe care le poate solicita n mod rezonabil. Dac impozitul reinut la surs nu a fost restituit n perioada menionat, ntreprinderea primitoare sau sediul permanent va fi ndreptit, la expirarea anului n cauz, s solicite dobnda asupra sumei reprezentnd impozitul care trebuie restituit. Dobnda solicitat se va calcula corespunztor prevederilor Codului de procedur fiscal. -----------Alin. (16) al art. 124^18 a fost modificat de pct. 90 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. ------------Art. 124^18 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Definiia dobnzii i a redevenelor ART. 124^19 n sensul prezentului capitol: a) termenul dobnd nseamn venitul din creane de orice fel, nsoite sau nu de garanii ipotecare ori de o clauz de participare la profiturile debitorului i, n special, venitul din efecte publice, titluri de crean sau obligaiuni, inclusiv primele i premiile legate de asemenea efecte, titluri de crean sau obligaiuni; penalitile pentru plata cu ntrziere nu vor fi considerate dobnzi; b) termenul redevene nseamn plile de orice fel primite pentru folosirea sau concesionarea oricrui drept de autor asupra unei opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor de cinematograf i software, orice patent, marc de comer, desen ori model, plan, formul secret sau procedeu de fabricaie, ori pentru informaii referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial ori tiinific; plile pentru folosirea sau dreptul de folosire a echipamentului industrial, comercial ori tiinific vor fi considerate redevene. ------------Art. 124^19 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Definiia ntreprinderii, ntreprinderii asociate i a sediului permanent ART. 124^20 n sensul prezentului capitol: a) termenul ntreprindere a unui stat membru nseamn orice ntreprindere: (i) care mbrac una dintre formele enumerate n aceast privin n lista prevzut la art. 124^26; i (ii) care, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, este considerat ca fiind rezident n acel stat membru i nu este considerat, n nelesul unei convenii de evitare a dublei impuneri pe venit i pe capital ncheiat cu un stat ter, ca fiind rezident n scopul impozitrii n afara Comunitii; i C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(iii) care este supus unuia dintre urmtoarele impozite, fr a fi scutit de impozit, sau unui impozit care este identic ori, n esen, similar i care este stabilit dup data de intrare n vigoare a prezentului articol, n plus sau n locul acelor impozite existente: - impozitul societilor/vennootschapsbelasting, n Belgia; - selskabsskat, n Danemarca; - Korperschaftsteuer, n Germania; - (*), n Grecia; _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. - impuesto sobre sociedades, n Spania; - impot sur les societes, n Frana; - corporation tax, n Irlanda; - imposta sul reddito delle persone giuridiche, n Italia; - impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg; - vennootschapsbelasting, n Olanda; - Korperschaftsteuer, n Austria; - imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas, n Portugalia; - vhteisoien tulovero/n komstskatten, n Finlanda; - statln g n komstskatt, n Suedia; - corporation fax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; - dan z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh; - tulumaks, n Estonia; - (*), n Cipru; _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. - uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia; - pelno mokestis, n Lituania; - tarsasagi ado, n Ungaria; - taxxa fuq I-income, n Malta; - todatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia; - davek od dobicka praznih oseb, n Slovenia; - dan z prijmov pravnickych osob, n Slovacia; - mpozitul pe profit, n Romnia; - (text n limba bulgar) n Bulgaria; -----------Ultima liniu a pct. (iii) al lit. a) a art. 124^20 a fost introdus de pct. 91 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. b) o ntreprindere este o ntreprindere asociat a unei alte ntreprinderi dac, cel puin: (i) prima ntreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul celei de-a doua ntreprinderi; sau (ii) cea de-a doua ntreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul primei ntreprinderi; sau (iii) o ntreprindere ter are o participare minim direct de 25% att n capitalul primei companii, ct i n al celei de-a doua. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Participrile n capitalul social trebuie s fie deinute numai la ntreprinderile rezidente pe teritoriul Comunitii Europene; c) termenul sediu permanent nseamn un loc fix de afaceri situat ntr-un stat membru, prin care se desfoar n ntregime sau n parte activitatea unei ntreprinderi rezidente ntr-un alt stat membru. ------------Art. 124^20 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Exceptarea plilor de dobnzi sau de redevene ART. 124^21 (1) Nu se vor acorda beneficiile prezentului capitol n urmtoarele cazuri: -----------Partea introductiv a alin. (1) al art. 124^21 a fost modificat de pct. 92 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. a) atunci cnd plile sunt tratate ca o distribuire de beneficii sau ca o restituire de capital, conform legislaiei romne; b) pentru plile rezultate din creane care dau dreptul de participare la profiturile debitorului; c) pentru plile rezultate din creane care dau dreptul creditorului s i schimbe dreptul de a primi dobnda contra unui drept de participare n profiturile debitorului; d) pentru plile rezultate din creane care nu conin niciun fel de prevederi referitoare la restituirea datoriei principale sau dac restituirea este datorat pentru o perioad mai mare de 50 de ani dup data emisiunii. (2) Cnd datorit relaiilor speciale existente ntre debitor i beneficiarul efectiv al dobnzii sau redevenelor ori ntre unul dintre ei i o alt persoan, suma dobnzilor sau redevenelor depete suma care s-ar fi convenit ntre debitor i beneficiarul efectiv, n lipsa unor astfel de relaii, prevederile prezentului articol se aplic numai n aceast ultim sum menionat, dac exist o astfel de sum. -------------Art. 124^21 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Fraud i abuz ART. 124^22 (1) Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor legislaiei naionale sau a celor bazate pe tratate, la care Romnia este parte, care sunt necesare pentru prevenirea fraudei sau abuzului. (2) Romnia poate, n cazul tranzaciilor pentru care motivul principal sau unul dintre motivele principale este frauda, evaziunea fiscal sau abuzul, s retrag beneficiile stabilite prin prezentul capitol sau poate s refuze aplicarea lui. -------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Art. 124^22 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Reguli tranzitorii pentru Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia i Slovacia ART. 124^23 (1) Grecia, Letonia, Polonia i Portugalia sunt autorizate s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi asociate pn la data de 1 iulie 2005, iar pe durata perioadei de tranziie de 8 ani, ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cota impozitului aplicat n aceste ri plilor de dobnd sau redevene, care se fac ctre o ntreprindere asociat rezident n alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu trebuie s depeasc 10% n timpul primilor 4 ani i 5% n timpul urmtorilor 4 ani. Lituania este autorizat s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi asociate, pn la data de 1 iulie 2005. Pe durata unei perioade de tranziie de 6 ani, ncepnd de la 1 iulie 2005, cota de impozit aplicat n aceast ar asupra plilor de redevene fcute ctre o ntreprindere asociat rezident n alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu trebuie s depeasc 10%. n timpul primilor 4 ani din perioada de tranziie de 6 ani, cota de impozit aplicat asupra plilor de dobnzi fcute unei ntreprinderi asociate din alt stat membru sau unui sediu permanent situat n alt stat membru nu va depi 10%; pentru urmtorii 2 ani, cota de impozit aplicat asupra unor astfel de pli de dobnzi nu va depi 5%. Spania i Republica Ceh sunt autorizate, doar pentru plile de redevene, s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de redevene ntre ntreprinderi asociate, pn la data de 1 iulie 2005. n timpul unei perioade de tranziie de 6 ani, ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cota impozitului aplicat n aceste ri plilor de redeven fcute ctre o ntreprindere asociat din alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu va depi 10%. Slovacia este autorizat, numai pentru plile de redevene, s nu aplice prevederile privind scutirea de impozit pentru o perioad de tranziie de doi ani, ncepnd cu data de 1 mai 2004. Totui, aceste reguli tranzitorii sunt supuse aplicrii permanente a oricror cote de impozit, mai sczute dect cele la care se face referire mai sus, n condiiile unor acorduri bilaterale ncheiate ntre Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia i alte state membre. (2) Cnd o ntreprindere rezident n Romnia sau un sediu permanent al unei ntreprinderi a unui stat membru, situat n Romnia: a) primete dobnzi sau redevene din partea unei ntreprinderi asociate din Grecia, Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia; b) primete redevene din partea unei ntreprinderi asociate din Republica Ceh, Spania sau Slovacia; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

c) primete dobnzi sau redevene din partea unui sediu permanent situat n Grecia, Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia, al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru; sau d) primete redevene de la un sediu permanent situat n Republica Ceh, Spania sau Slovacia al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, Romnia acord la calculul impozitului pe profit o sum egal cu impozitul pltit n Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia, n conformitate cu alin. (1), stabilit asupra acelui venit. Suma se acord ca o deducere din impozitul pe profitul obinut de ntreprinderea sau de sediul permanent care a primit acel venit. (3) Deducerea prevzut la alin. (2) nu poate s depeasc acea sum mai mic: a) fa de impozitul de plat din Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia, pentru un astfel de venit, pe baza alin. (1); sau b) a prii de impozit pe profitul ntreprinderii sau al sediului permanent care primete dobnda sau redevenele, astfel cum este calculat nainte ca deducerea s fie acordat, care este atribuibil acelor pli, conform legislaiei naionale a Romniei. -------------Art. 124^23 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Clauza de delimitare ART. 124^24 Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor naionale sau celor bazate pe tratatele la care Romnia este parte i ale cror prevederi au n vedere eliminarea sau evitarea dublei impozitri a dobnzilor i a redevenelor. -------------Art. 124^24 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Msuri luate de Romnia ART. 124^25 Procedura administrrii acestui capitol se va stabili prin hotrre a Guvernului, elaborat n comun de Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu avizul Ministerului Integrrii Europene i al Ministerului Afacerilor Externe. -------------Art. 124^25 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Lista societilor acoperite de prevederile art. 124^20 lit. a) pct. (iii) ART. 124^26 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Societile acoperite de prevederile art. 124^20 lit. a) pct. (iii) sunt urmtoarele: a) societi cunoscute n legislaia belgian ca: "naamloze vennootschap/societe anonyme, commanditaire vennootschap op aandelen/societe en commandite par actions, besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/societe privee a responsabilite limitee" i acele entiti publice legislative care desfoar activitate conform dreptului privat; b) societi cunoscute n legislaia danez ca: "aktieselskab" i "anpartsselskab"; c) societi cunoscute n legislaia german ca: "Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit beschrankter Haftung" i "bergrechtliche Gewerkschaft"; d) societi cunoscute n legislaia greceasc ca: (*); _____________ (*) Textul este in limba greac. A se vedea imaginea asociat. e) societi cunoscute n legislaia spaniol ca: "sociedad anonima, sociedad comanditaria por acciones, sociedad de responsabilidad limitada" i acele entiti publice legale care desfoar activitate conform dreptului privat; f) societi cunoscute n legislaia francez ca: "societe anonyme, societe en commandite par actions, societe a responsabilite limitee" i entiti publice i ntreprinderi industriale i comerciale; g) societi cunoscute n legislaia irlandez ca societi pe aciuni sau pe garanii, societi private pe aciuni sau pe garanii, entiti nregistrate conform legislaiei societilor industriale i prudeniaie sau societi de construcii nregistrate conform legii societilor de construcii; h) societi cunoscute n legislaia italian ca: "societa per azioni, societa in accomandita per azioni, societa a responsabilita limitata" i entiti publice i private care desfoar activiti industriale i comerciale; i) societi cunoscute n legislaia luxemburghez ca: "societe anonyme, societe en commandite par actions i societe a responsabilite limitee"; j) societi cunoscute n legislaia olandez ca: "noomloze vennootschap" i "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijktieid"; k) societi cunoscute n legislaia austriac ca: "Aktiengesellschaft" i "Gesellschaft mit beschrankter Haftung"; l) societi comerciale sau societi nfiinate conform legii civile, avnd form comercial, i cooperative i entiti publice nregistrate conform legii portugheze; m) societi cunoscute n legislaia finlandez ca: "osakeyhtio/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, saastopankki/sparbank" i "vakuutusyhtio/forsakrn gsbolag": n) societi cunoscute n legislaia suedez ca: "aktiebolag" i "forsakrin gsaktiebolag"; o) societi nregistrate conform legislaiei Marii Britanii;

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

p) societi cunoscute n legislaia ceh ca: "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym", "verejna obchodni spolecnnost", "komanditni spolecnost", "druzstvo"; q) societi cunoscute n legislaia estonian ca: "taisuhin g", "usaldusuhin g", "osauhin g", "aktsiaselts", "tulundusuhistu"; r) societi cunoscute n legislaia cipriot ca societi nregistrate n conformitate cu legea companiilor, entiti publice corporatiste, precum i alte entiti care sunt considerate societi, conform legii impozitului pe venit; s) societi cunoscute n legislaia leton ca: "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu"; ) societi nregistrate conform legislaiei lituaniene; t) societi cunoscute n legislaia ungar ca: "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu tarsasag", "szovetkezet"; ) societi cunoscute n legislaia maltez ca: "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Socjetajiet n akkomandita li l-kapitai taghhom maqsum f'azzjonitjiet"; u) societi cunoscute n legislaia polonez ca: "spolka akcyjna", "spolka z ofraniczona odpowiedzialnoscia"; v) societi cunoscute n legislaia sloven ca: "delniska druzba", "komanditna delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo", "druzba z neomejeno odgovornostjo"; w) societi cunoscute n legislaia slovac ca: "akciova spolocnos", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnos", "verejna obchodna spolocnos", "druzstvo". x) societi cunoscute n legislaia romn ca: "societi n nume colectiv", "societi n comandit simpl", "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat"; -----------Lit. x) a art. 124^26 a fost introdus de pct. 93 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. y) societi cunoscute n legislaia bulgar ca: "(text n limba bulgar)". -------------Lit. y) a art. 124^26 a fost introdus de pct. 93 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -------------Art. 124^26 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Data aplicrii ART. 124^27 Prevederile prezentului capitol, reprezentnd transpunerea Directivei 2003/49/CE a Consiliului, din 3 iunie 2003, privind un sistem comun de impozitare aplicabil plilor de dobnzi i redevene efectuate ntre C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

societi asociate din state membre diferite, cu amendamentele ulterioare, se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011. -------------Art. 124^27 a fost introdus de pct. 80 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. V Schimb de informaii n domeniul impozitelor directe -------------Denumirea Cap. V din Titlul V a fost modificat de pct. 94 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -------------Cap. V din Titlul V a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Prevederi generale ART. 124^28 (1) n conformitate cu prevederile prezentului capitol, autoritile competente ale statelor membre vor schimba orice informaie care poate s le ndrepteasc s efectueze o corect stabilire a impozitelor pe venit i pe capital i orice informaie referitoare la stabilirea impozitelor asupra primelor de asigurare la care se face referire la art. 3 paragraful 6 din Directiva 76/308/CEE a Consiliului, din 15 martie 1976, privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de anumite obligaii fiscale, taxe, impozite i alte msuri, cu amendamentele ulterioare. (2) Vor fi privite ca impozite pe venit i pe capital, indiferent de modul n care sunt stabilite, toate impozitele stabilite pe venitul total, pe capitalul total sau pe elemente de venit sau de capital, inclusiv impozitele pe ctigurile din nstrinarea proprietii mobiliare sau imobiliare, impozitul pe sumele totale ale salariilor pltite de ntreprinderi, precum i impozitele pe creterea de capital. (3) Impozitele la care se face referire la alin. (2) sunt n prezent, n mod special: a) n Belgia: - impozitui persoanelor fizice; - impozitui societilor; - impozitui persoanelor morale; - impozitui nerezidenilor; b) n Danemarca: - indkomstskat til staten; - selskabsskat; - den kommunale indkomstskat; - den amtskommunale indkomstskat; - folkepensionsbidragene; - somendsskatten; - den saerlige indkomstskat; - kirkeskat; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

- formueskat til staten; - bidrag til dagpengefonden; c) n Germania: - Einkommensteuer; - Korperschaftsteuer; - Vermogensteuer; - Gewerbesteuer; - Grundsteuer; d) n Grecia: - (*); - (*); - (*); _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. e) n Spania: - mpozitul pe venitul persoanelor fizice; - impozitul pe societi; - impozitul extraordinar pe averea persoanelor fizice; f) n Frana: - impozitul pe venit; - impozitul pe societate; - impozitele profesionale; - taxe fonciere sur les proprietes baties; - taxe fonciere sar les proprietes non baties; g) n Irlanda: - impozitul pe venit; - impozitul pe corporaie; - impozitul pe ctigri de capital; - impozitul pe avere; h) n Italia: - imposta sul reddito delle persone fisiche; - imposta sul reddito delle persone giaridiche; - imposta locale sui redditi; i) n Luxemburg: - impozitul pe veniturile persoanelor fizice; - impozitul pe veniturile colectivitilor; - impozitul comercial comunal; - impozitul pe avere; - impozitul funciar; j) n Olanda: - Inkomstenbelasting; - Vennootschapsbelosting; - Vermogensbelasting; k) n Austria: - Einkommensteuer - Korperschaftsteuer; - Grundsteuer; - Bodenwertabgabe; - Abgabe von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben; l) n Portugalia: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

- contribaicao predial; - imposto sobre a industria agricola; - contribuicao industrial; - imposto de capitais; - imposto profissional; - imposto complementar; - imposto de mais - valias; - imposto sobre o rendimento do petroleo; - os adicionais devidos sobre os impostos precedentes; m) n Finlanda: - Valtion tuleverot - de statlin ga inkomstskatterna; - Yhteisojen tulovero - inkomstskatten for samfund; - Kunnallisvero - kommunalskatten; - Kirkollisvero - kyrkoskatten; - Kansanelakevakuutusmaksu - folkpenionsforsakrn gspremien; - Sairausvakuutusmaksu - sjukforsakrn gspremien; - Korkotulom lahdevero - kallskatten pa ranten komst; - Rajoitetusti verovelvollisen lahdevero - kallskatten for begransat skattskylding; - Valtion varallisuusvero - den statlinga formogenhetsskatten; - Kiin teistovero - fastin ghetsskatten; n) n Suedia: - Den statliga inkomstskatten; - Sjomansskatten; - Kupongskatten; - Den sarskilda inkomstskatten for utomlands bosatta; - Den sarskilda inkomstskatten for utomlands bosatta artister m.fl.; - Den statlinga fastighetsskatten; - Den kommunala inkomstskatten; - Formogenhetsskatten; o) n Marea Britanie: - impozitul pe venit; - impozitul pe corporaii; - impozitul pe ctiguriie de capital; - impozitul pe venitul petrolier; - impozitul pe mbuntiri funciare; p) n Republica Ceh: - dane priijmu; - dan z nemovitosti; - dan dedicka, dan darovaci a dan z prevodu nemovitosti; - dan z pridane hodnoty; - spotrebni dane; q) n Estonia: - Tulumaks; - Sotsiaalmaks; - Maamaks; r) n Cipru: - (*); - (*); - (*); - (*); C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

- (*); _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. s) n Letonia: - iedzivotaju ienakuma nodoklis; - nekustama ipasuka nodoklis; - uznemumu ienakuma nodoklis; ) n Lituania: - gyventoju pajamu mokestis; - pelno mokestis; - imoniu ir organizaciju nekilnojamojo turto mokestis; - zemes mokestis; - mokestis uz valstybinius gamtos isteklius; - mokestis uz aplinkos tersima; - naftos ir duju istekliu mokestis; - paveldimo turto mokestis; t) n Ungaria: - szemelyi jovedelemando; - tarsazagi ado; - osztalekado; - altalanos forgalmi ado; - jovedeki ado; - epitmenyado; - telekado; ) n Malta: - Taxxa fuq l-income; u) n Polonia: - podatek dochodowy od osob prawnych; - podatek dochodowy od osob fizycznych; - podatek od czynnosci cywilnopranych; v) n Slovenia: - dohodnina; - davki obcanov; - davek od dobicka pravnih oseb; - posebni davek na bilacno vsoto bank in hranilnic; w) n Slovacia: - dan z prijmov fyzickych osob; - dan z prijmov pravnickych osob; - dan z dedicstva; - dan z darovania; - dan z prevodu a prechodu nehnutel'nosti; - dan z nehnutel'nosti; - dan z predanej hodnoty; - spotrebne dane. (4) Prevederile alin. (1) se aplic, de asemenea, asupra oricror impozite identice sau similare stabilite ulterior, n plus, sau n locui impozitelor prevzute la alin. (3). Autoritile competente ale statelor membre se vor informa reciproc asupra datei de intrare n vigoare a unor asemenea impozite. (5) Sintagma autoritate competent nseamn: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

a) n Belgia: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; b) n Danemarca: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; c) n Germania: - ministrul federal de finane sau un reprezentant autorizat; d) n Grecia: - (*) sau un reprezentant autorizat; _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. e) n Spania: - ministrul economiei i finanelor sau un reprezentant autorizat; f) n Frana: - ministrul economiei sau un reprezentant autorizat; g) n Irlanda: - comisionarii de venituri sau reprezentanii lor autorizai; h) n Italia: - eful departamentului de politic fiscal sau reprezentantul su autorizat; i) n Luxemburg: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; j) n Olanda: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; k) n Austria: - ministrul federal de finane sau un reprezentant autorizat; l) n Portugalia: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; m) n Finlanda: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; n) n Suedia - eful departamentului de finane sau reprezentantul su autorizat; o) n Marea Britanie: - comisionarii de la vam i accize sau un reprezentant autorizat pentru informaiile solicitate, referitoare la taxe asupra primelor de asigurare i accize; - comisionarii de la Inland Revenue sau reprezentanii lor autorizai; p) n Republica Ceh: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; q) n Estonia: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; r) n Cipru: - (*) sau un reprezentant autorizat; _____________ (*) Textul este n limba greac. A se vedea imaginea asociat. s) n Letonia: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; ) n Lituania: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

t) n Ungaria: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; ) n Malta: - ministrul responsabil de departamentul fiscal sau un reprezentant autorizat; u) n Polonia: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; v) n Slovenia: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; w) n Slovacia: - ministrul finanelor sau un reprezentant autorizat; x) n Romnia: - ministrul finanelor publice sau un reprezentant autorizat. -------------Art. 124^28 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Schimb la cerere ART. 124^29 (1) Autoritatea competent dintr-un stat membru poate cere autoritii competente a altui stat membru s transmit informaia la care s-a fcut referire la art. 124^28 alin. (1), ntr-un caz special. Autoritatea competent a statului solicitat nu va da curs cererii de schimb de informaii dac este evident c autoritatea competent a statului care face cererea nu a epuizat propriile sale surse obinuite de obinere a informaiilor, surse pe care le-ar fi putut utiliza, conform circumstanelor, pentru a obine informaiile cerute fr a provoca riscul de periclitare a realizrii cutrii dup rezultat. (2) Pentru scopul transmiterii informaiei la care s-a fcut referire la art. 124^28 alin. (1), autoritatea competent a statului membru solicitat va asigura condiiile pentru conducerea oricror anchete necesare n vederea obinerii acestor informaii. (3) n scopul obinerii informaiei cerute, autoritatea competent creia i se solicit aceast informaie sau autoritatea administrativ la care se recurge va proceda ca i cum ar aciona pe cont propriu sau, la cererea celeilalte autoriti, n contul propriului stat membru. -------------Art. 124^29 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Schimbul automat de informaii ART. 124^30 Pentru categoriile de cazuri pe care autoritile competente le vor determina conform procedurii de consultare prevzute la art. 124^38 , autoritile competente ale statelor membre vor schimba n mod regulat informaiile la care se face referire la art. 124^28 alin. (1), fr o cerere anterioar. -------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Art. 124^30 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Schimbul spontan de informaii ART. 124^31 (1) Autoritatea competent a unui stat membru poate transmite autoritii competente a oricrui alt stat membru vizat, fr o cerere anterioar, informaiile la care se face referire la art. 124^28 alin. (1), pe care le cunoate din urmtoarele circumstane: a) autoritatea competent a unui stat contractant s-a bazat pe presupunerea c ar putea fi o pierdere a impozitului ntr-un alt stat membru; b) o persoan supus impozitrii obine o reducere a impozitului sau o scutire de impozit n alt stat membru, care ar putea genera o cretere a impozitului sau a obligaiei de impozitare n alt stat membru; c) afacerea tratat ntre o persoan supus impozitrii ntr-un stat membru i o persoan supus impozitrii ntr-un alt stat membru este dirijat prin una sau mai multe ri, astfel nct s rezulte o diminuare a impozitului n unul sau n cellalt stat membru sau n ambele state; d) autoritatea competent a unui stat membru s-a bazat pe presupunerea c diminuarea impozitului poate rezulta din transferurile artificiale de profituri n cadrul grupurilor de ntreprinderi; e) informaia transmis la unul din statele membre de ctre autoritatea competent a celuilalt stat este n msur s dea informaiile care pot fi relevante n stabilirea obligaiei pentru impunere n ultimul dintre state. (2) Autoritile competente ale statelor membre pot, conform procedurii de consultare prevzute la art. 124^38, s extind schimbul de informaii prevzut la alin. (1) la alte cazuri dect cele specificate n articolul menionat. (3) Autoritile competente ale statelor membre pot s-i transmit una alteia informaiile la care se face referire la art. 124^28 alin. 1, despre care au cunotin, n orice alt caz, fr o cerere anterioar. -------------Art. 124^31 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Limita de timp pentru transmiterea informaiei ART. 124^32 Autoritatea competent a unui stat membru cruia, conform dispoziiilor prezentului capitol, i se solicit s furnizeze informaii le va transmite ct mai repede posibil. Dac ntmpin obstacole n furnizarea informaiilor sau dac refuz s le furnizeze, va informa autoritatea care solicit informaia despre acest lucru, indicnd natura obstacolelor sau a motivelor refuzului su. -------------Art. 124^32 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Colaborarea dintre oficialii statului vizat ART. 124^33 Pentru scopul aplicrii prevederilor precedente, autoritatea competent a statului membru care furnizeaz informaia i autoritatea competent a statului membru pentru care se furnizeaz informaia pot cdea de acord, conform procedurii de consultare prevzute la art. 124^38, s autorizeze prezena n primul stat membru a oficialilor administraiei fiscale din cellalt stat membru. Amnuntele pentru aplicarea acestei prevederi vor fi determinate conform aceleiai proceduri. -------------Art. 124^33 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Prevederi privind secretul ART. 124^34 (1) Toate informaiile fcute cunoscute unui stat membru, conform prezentului capitol, vor fi pstrate secrete n acel stat n acelai mod ca i informaia primit conform legislaiei interne. n orice caz, asemenea informaii: a) pot fi fcute cunoscute numai persoanelor direct implicate n stabilirea impozitului sau n controlul administrativ al acestei stabiliri a impozitului; b) pot fi fcute cunoscute numai n legtur cu procedurile judectoreti sau procedurile administrative care implic sanciuni luate n vederea sau n legtur cu stabilirea sau revizuirea bazei de impozitare i numai persoanelor care sunt direct implicate n asemenea proceduri; astfel de informaii pot fi totui dezvluite n timpul audierilor publice sau al proceselor de judecat, dac autoritatea competent a statului membru care a furnizat informaia nu ridic nici o obiecie la momentul cnd acest stat furnizeaz prima dat informaia; c) vor fi folosite, n orice circumstan, numai pentru scopuri fiscale sau n legtur cu procedurile judectoreti sau administrative care implic sanciuni ntreprinse cu privire la sau n legtur cu stabilirea sau revizuirea bazei fiscale. n plus, informaiile pot fi folosite la stabilirea altor obligaii fiscale, taxe i impozite prevzute la art. 2 din Directiva nr. 76/308/CEE a Consiliului. (2) Dispoziiile alin. (1) nu vor obliga un stat membru a crui legislaie sau practic administrativ instituie, pentru scopuri fiscale, prevederi legislative cu puteri mai restrnse dect cele cuprinse n acest alineat s furnizeze informaii, dac statul vizat nu acioneaz n sensul respectrii acelor prevederi legislative cu puteri mai restrnse. (3) Indiferent de prevederile alin. (1), autoritile competente ale statului membru care furnizeaz informaia pot permite s fie folosit aceast informaie pentru alte scopuri, n statul care cere informaia, dac, potrivit legislaiei din statul care d informaia, aceasta poate fi folosit n statul care d informaia, n condiii similare, pentru scopuri similare. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(4) Cnd o autoritate competent a unui stat contractant consider c informaia care s-a primit de la autoritatea competent a unui alt stat membru este posibil s fie folositoare autoritii competente a unui stat ter, ea poate transmite informaia ultimei autoriti competente menionate, cu acordul autoritii competente care a furnizat informaia. -------------Art. 124^34 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Limitri la schimbul de informaii ART. 124^35 (1) Prezentul capitol nu va impune nici o obligaie statului membru cruia i se cere informaia de a face cercetri sau de a furniza informaii, dac n acest stat ar fi contrar propriei sale legislaii sau practicii sale administrative realizarea unor astfel de cercetri sau colectarea informaiilor solicitate. (2) Furnizarea informaiei poate fi refuzat cnd ar conduce la dezvluirea unui secret comercial, industrial sau profesional sau a unui procedeu comercial ori a unei informaii a crei dezvluire ar fi contrar politicii publice. (3) Autoritatea competent a unui stat membru poate refuza s furnizeze informaiile cnd statul membru vizat este n imposibilitate de a furniza informaii similare, pentru motive practice sau legale. -------------Art. 124^35 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Notificarea ART. 124^36 (1) La cererea autoritii competente a unui stat membru, autoritatea competent a celuilalt stat membru va notifica, n conformitate cu prevederile legale care reglementeaz notificarea unor instrumente similare n statul membru solicitat, destinatarul tuturor instrumentelor i deciziilor care sunt emise de autoritile administrative ale statului membru solicitant i care privesc aplicarea pe teritoriul su a legislaiei privind impozitele acoperite de prezentul capitol. (2) Cererile pentru notificare vor indica subiectul instrumentului sau deciziei care urmeaz a fi notificat i vor specifica numele i adresa destinatarului, mpreun cu orice alte informaii prin care se poate facilita identificarea destinatarului. (3) Autoritatea solicitat va informa imediat autoritatea solicitant asupra rspunsului su la cererea pentru notificare i, n mod special, va comunica data de notificare a deciziei sau a instrumentului la destinatar. -------------Art. 124^36 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Verificri simultane ART. 124^37 (1) Cnd situaia fiscal a uneia sau a mai multor persoane supuse impunerii este n interesul comun sau complementar a dou sau mai multe state membre, aceste state pot conveni s desfoare verificri simultane pe teritoriile lor, astfel nct s poat schimba informaiile astfel obinute ori de cte ori un astfel de schimb de informaii este mai eficient dect efectuarea de verificri numai de ctre unul dintre statele membre. (2) Autoritatea competent din fiecare stat membru va identifica n mod arbitrar persoanele supuse impozitrii, pe care intenioneaz s le propun pentru o verificare simultan. Aceast autoritate competent va comunica autoritilor competente responsabile din celelalte state membre vizate cazurile care, din punctul su de vedere, ar fi subiectul unei verificri simultane. Aceast autoritate competent va comunica motivele sale n ceea ce privete alegerea cazurilor, ct mai mult posibil, prin comunicarea informaiilor care au condus la luarea deciziei pentru o verificare simultan. Autoritatea competent va specifica perioada de timp n care se vor derula operaiunile de control. (3) Autoritatea competent din fiecare stat membru vizat va decide dac dorete s ia parte la operaiuni de verificri simultane. La primirea unei propuneri pentru o verificare simultan, autoritatea competent va confirma acordul sau va comunica refuzul su, motivat, celeilalte autoriti. (4) Fiecare autoritate competent din statele membre vizate va numi un reprezentant, care va avea responsabilitatea supravegherii i coordonrii activitii de control. -------------Art. 124^37 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Consultri ART. 124^38 (1) Pentru scopurile implementrii prezentului capitol, consultrile vor fi inute, dac este necesar, n cadrul unui comitet care va avea loc ntre: a) autoritile competente ale statelor membre vizate, la cererea fiecruia dintre ele, cu privire la problemele bilaterale; b) autoritile competente ale tuturor statelor membre i Comisie, la cererea uneia dintre aceste autoriti sau a Comisiei, n msura n care problema ridicat nu este numai n interes bilateral. (2) Autoritile competente ale statelor membre pot comunica n mod direct ntre ele. Autoritile competente ale statelor membre pot, prin asisten reciproc, s permit autoritilor desemnate de acestea s comunice direct ntre ele n cazurile speciale sau n alte categorii de cazuri. (3) Cnd autoritile competente ncheie acorduri care vizeaz probleme bilaterale, acoperite de prezentul articol, altele dect cele cu privire la cazurile individuale, acestea vor informa ct mai repede C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

posibil Comisia asupra acestui fapt. La rndul su, Comisia va notifica autoritile competente ale statelor membre. -------------Art. 124^38 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Schimb de experien ART. 124^39 Statele membre vor monitoriza n mod constant, mpreun cu Comisia, procedura de cooperare prevzut n prezentul capitol i vor face schimb de experien, n special n domeniul preurilor de transfer din cadrul grupurilor de ntreprinderi, n scopul mbuntirii unei asemenea cooperri i, atunci cnd este cazul, pentru redactarea unor reglementri n domeniile vizate. -------------Art. 124^39 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Aplicabilitatea unor prevederi lrgite referitoare la asisten ART. 124^40 Prevederile anterioare nu vor mpiedica ndeplinirea oricror obligaii mai extinse referitoare la schimbul de informaii care pot decurge din alte acte juridice. -------------Art. 124^40 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Data aplicrii ART. 124^41 Prevederile prezentului capitol, care transpun prevederile Directivei nr. 77/799/CEE privind asistena reciproc ntre autoritile competente din statele membre n domeniul taxrii directe i impunerii primelor de asigurare, cu amendamentele ulterioare, se aplic ncepnd cu data aderrii Romniei la Uniunea European. -------------Art. 124^41 a fost introdus de pct. 81 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. TITLUL VI Taxa pe valoarea adugat CAP. I Definiii -------------Denumirea Cap. I din Titlul VI a fost modificat de pct. 82 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Definiia taxei pe valoarea adugat ART. 125 Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu. -------------Art. 125 a fost modificat de pct. 83 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Semnificaia unor termeni i expresii ART. 125^1 (1) n sensul prezentului titlu, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. achiziie reprezint bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o persoan impozabil, prin urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil, achiziii intracomunitare i importuri de bunuri; 2. achiziie intracomunitar are nelesul art. 130^1; 3. active corporale fixe reprezint orice activ deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative, dac acest activ are durata normal de utilizare mai mare de un an i valoare mai mare dect limita prevzut prin hotrre a Guvernului sau prin prezentul titlu; 4. activitate economic are nelesul prevzut la art. 127 alin. (2). Atunci cnd o persoan desfoar mai multe activiti economice, prin activitate economic se nelege toate activitile economice desfurate de aceasta; 5. baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile, stabilit conform cap. VII; 6. bunuri reprezint bunuri corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceast natur se consider bunuri corporale mobile; 7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice, precum i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VII din prezenta lege, cu excepia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem; -----------------Pct. 7 al alin. (1) al art. 125^1 a fost modificat de pct. 50 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. 8. codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul prevzut la art. 154 alin. (1), atribuit de ctre autoritile competente din Romnia persoanelor care au obligaia s se nregistreze conform art. 153 sau 153^1, sau un cod de nregistrare similar, atribuit de autoritile competente dintr-un alt stat membru; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

9. data aderrii este data la care Romnia ader la Uniunea European; 10. decont de tax reprezint decontul care se ntocmete i se depune conform art. 156^2; 11. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 347 din 11 decembrie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte state membre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat: baza unitar de stabilire, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 145 din 3 iunie 1977, vor fi considerate referiri la articolele corespunztoare din Directiva 112, conform tabelului de corelri din anexa XII la aceast directiv; -----------------Pct. 11 al alin. (1) al art. 125^1 a fost modificat de pct. 33 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. 12. factura reprezint documentul prevzut la art. 155; 13. importator reprezint persoana pe numele creia sunt declarate bunurile, n momentul n care taxa la import devine exigibil, conform art. 136, i care n cazul importurilor taxabile este obligat la plata taxei conform art. 151^1; -----------------Pct. 13 al alin. (1) al art. 125^1 a fost modificat de pct. 95 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 14. ntreprindere mic reprezint o persoan impozabil care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152 sau, dup caz, un regim de scutire echivalent, n conformitate cu prevederile legale ale statului membru n care persoana este stabilit, potrivit art. 281-292 din Directiva 112; -----------------Pct. 14 al alin. (1) al art. 125^1 a fost modificat de pct. 95 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 15. livrare intracomunitar are nelesul prevzut la art. 128 alin. (9); 16. livrare ctre sine are nelesul prevzut la art. 128 alin. (4); 17. perioada fiscal este perioada prevzut la art. 156^1; 18. persoan impozabil are nelesul art. 127 alin. (1) i reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate economic; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

19. persoan juridic neimpozabil reprezint persoana, alta dect persoana fizic, care nu este persoan impozabil, n sensul art. 127 alin. (1); 20. persoan neimpozabil reprezint persoana care nu ndeplinete condiiile art. 127 alin. (1) pentru a fi considerat persoan impozabil; 21. persoan reprezint o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil sau o persoan neimpozabil; 22. plafon pentru achiziii intracomunitare reprezint plafonul stabilit conform art.126 alin. (4) lit. b); 23. plafon pentru vnzri la distan reprezint plafonul stabilit conform art. 132 alin. (2) lit. a); 24. prestarea ctre sine are nelesul prevzut la art. 129 alin. (4); 25. regim vamal suspensiv reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, regimurile i destinaiile vamale prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7; 26. servicii furnizate pe cale electronic sunt: furnizarea i conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan. Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta nu nseamn in sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic; 27. tax nseamn taxa pe valoarea adugat, aplicabil conform prezentului titlu; 28. tax colectat reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoana impozabil, precum i taxa aferent operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, conform art. 150-151^1; 29. tax deductibil reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan impozabil pentru achiziiile efectuate; 30. tax de dedus reprezint taxa aferent achiziiilor, care poate fi dedus conform art. 145 alin. (2)-(4); 31. tax dedus reprezint taxa deductibil, care a fost efectiv dedus; 32. vnzarea la distan reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea prevzut la art. 126 alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (2)-(7). -----------------Pct. 32 al alin. (1) al art. 125^1 a fost modificat de pct. 95 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(2) n nelesul prezentului titlu: a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia este considerat a fi stabilit n Romnia; b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei se consider c este stabilit n Romnia dac are un sediu fix n Romnia, respectiv dac dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile; c) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i care are un sediu fix n Romnia conform lit. b) este considerat persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate la care sediul fix de pe teritoriul Romniei nu particip. -----------------Alin. (2) al art. 125^1 a fost modificat de pct. 96 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 126 alin. (3) lit. b) i la art. 143 alin. (2) lit. b) sunt cele prevzute la lit. a) i care ndeplinesc condiiile de la lit. b), respectiv: a) mijloacele de transport reprezint o nav care depete 7,5 m lungime, o aeronav a crei greutate la decolare depete 1.550 kg sau un vehicul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cmc sau a crui putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu excepia: 1. navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare; i 2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat; b) condiiile care trebuie ndeplinite sunt: 1. n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri care depesc 6.000 km; 2. n cazul unei nave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror durat total depete 100 de ore; 3. n cazul unei aeronave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat zboruri a cror durat total depete 40 de ore. -----------------Alin. (3) al art. 125^1 a fost modificat de pct. 96 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -------------Art. 125^1 a fost introdus de pct. 84 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Aplicare teritorial ART. 125^2 (1) n sensul prezentului titlu: a) Comunitate i teritoriu comunitar nseamn teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite n prezentul articol; b) stat membru i teritoriul statului membru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al Comunitii pentru care se aplic Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene, n conformitate cu art. 299 din acesta, cu excepia teritoriilor prevzute la alin. (2) i (3); c) teritorii tere sunt teritoriile prevzute la alin. (2) i (3); d) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplic prevederile Tratatului de nfiinare a Comunitii Europene. (2) Urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei: a) Republica Federal Germania: 1. Insula Heligoland; 2. teritoriul Busingen; b) Regatul Spaniei: 1. Ceuta; 2. Melilla; c) Republica Italian: 1. Livigno; 2. Campione d'Italia; 3. apele italiene ale Lacului Lugano. (3) Urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei: a) Insulele Canare; b) Republica Francez: teritoriile din strintate; c) Muntele Athos; d) Insulele Aland; e) Insulele Channel. (4) Se consider ca fiind incluse n teritoriile urmtoarelor state membre teritoriile menionate mai jos: a) Republica Francez: Principatul Monaco; b) Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord: Insula Man; c) Republica Cipru: zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord. -----------------Art. 125^2 a fost modificat de pct. 34 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. CAP. II Operaiuni impozabile -------------Denumirea Cap. II din Titlul VI a fost modificat de pct. 85 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Operaiuni impozabile ART. 126 (1) Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care, n sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 i 133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1), acionnd ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2); (2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 132^2. (3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 132^1: a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan; b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil; b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme. (5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(6) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru regimul general prevzut la alin. (3) lit. a). Opiunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici. (7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin norme. (8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art. 143 alin. (1) lit. h)-m); b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: 1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru; 2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective, n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1; 3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare; 4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; 5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1. -----------------Lit. b) a alin. (8) al art. 126 a fost modificat de pct. 97 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 152^2, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112; --------------Lit. c) a alin. (8) al art. 126 a fost modificat de pct. 35 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri. (9) Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140; b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 143-144^1; c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 141; d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform art. 142; e) operaiuni prevzute la lit. a)-c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. -------------Art. 126 a fost modificat de pct. 85 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. III Persoane impozabile Persoane impozabile i activitatea economic ART. 127 (1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. (2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. (2^1) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme. -----------------Alin. (2^1) al art. 127 a fost introdus de pct. 98 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. (4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6). (5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141. (6) Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare. --------------Alin. (7) al art. 127 a fost modificat de pct. 36 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (8) n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic. -----------------Alin. (8) al art. 127 a fost modificat de pct. 99 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective. (10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune. --------------Alin. (10) al art. 127 a fost modificat de pct. 36 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. -------------Art. 127 a fost modificat de pct. 86 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. IV Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei -------------Denumirea Cap. IV din Titlul VI a fost modificat de pct. 87 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Livrarea de bunuri ART. 128 (1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. (2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme. (3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul alin. (1): a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri. (4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; d) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor la care se face referire la alin. (8) lit. a)-c). (5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. (6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului final. (7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege. --------------Alin. (7) al art. 128 a fost modificat de pct. 37 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1): a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevzute prin norme; --------------Lit. a) a alin. (8) al art. 128 a fost modificat de pct. 38 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate, n condiiile stabilite prin norme; c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin norme; -----------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Litera e) a alin. (8) al art. 128 a fost modificat de pct. 51 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme. -----------------Litera f) a alin. (8) al art. 128 a fost modificat de pct. 51 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora. (10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia nontransferurilor prevzute la alin. (12). (11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice. (12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni: a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6) privind vnzarea la distan; --------------Lit. a) a alin. (12) al art. 128 a fost modificat de pct. 39 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia; c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. d); d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la scutirile pentru livrrile la export i la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile pentru livrrile destinate C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor internaionale i forelor NATO; e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n conformitate cu condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri; -----------------Litera e) a alin. (12) al art. 128 a fost modificat de pct. 52 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic lucrri asupra bunurilor corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea sau transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate iniial; g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil stabilit n Romnia; h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de drepturi de import. (13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit. (14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10)-(13). -------------Art. 128 a fost modificat de pct. 88 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Prestarea de servicii ART. 129 (1) Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit la art. 128. (2) Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi serviciile respective. -----------------Alin. (2) al art. 129 a fost modificat de pct. 101 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(3) Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; -----------------Lit. b) a alin. (3) al art. 129 a fost modificat de pct. 102 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. (4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat urmtoarele: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b) serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice. -----------------Alin. (4) al art. 129 a fost modificat de pct. 53 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat n sensul alin. (4), fr a se limita la acestea, operaiuni precum: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n condiiile stabilite prin norme; b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor; c) serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. ------------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (5) al art. 129 a fost modificat de pct. 53 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -----------------Alin. (6) al art. 129 a fost abrogat de pct. 103 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (7) Prevederile art. 128 alin. (5) i (7) se aplic n mod corespunztor i prestrilor de servicii. -------------Art. 129 a fost modificat de pct. 89 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Schimbul de bunuri sau servicii ART. 130 n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat. -------------Art. 130 a fost modificat de pct. 90 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Achiziiile intracomunitare de bunuri ART. 130^1 (1) Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. (2) Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat urmtoarele: a) utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru, n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) i (11); b) preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

alt stat membru, n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. g). (3) Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat. (4) Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i transportate sau expediate ntr-un alt stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau transportate. (5) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot reglementa msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (2) lit. a). -------------Art. 130^1 a fost introdus de pct. 91 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Importul de bunuri ART. 131 Importul de bunuri reprezint: a) intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie n nelesul art. 24 din Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene; b) pe lng operaiunile prevzute la lit. a), intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Comunitii. --------------Art. 131 a fost modificat de pct. 40 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. CAP. V Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei -------------Denumirea Cap. V din Titlul VI a fost modificat de pct. 93 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Locul livrrii de bunuri ART. 132 (1) Se consider a fi locul livrrii de bunuri: a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. Dac locul livrrii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz n afara teritoriului comunitar, locul livrrii realizate de ctre importator i locul oricrei livrri ulterioare se consider n statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul membru de import; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj; c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Comunitii, dac: 1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea transportului, efectuat fr nici o oprire n afara Comunitii, ntre locul de plecare i locul de sosire ale transportului de pasageri; 2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual dup o oprire n afara Comunitii; 3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare prevzut n interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual nainte de o oprire n afara Comunitii; e) n cazul livrrii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se consider a fi locul n care acel comerciant persoan impozabil i are sediul activitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz bunurile ori, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina sa obinuit. Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de gaz, de energie electric i de energie termic sau agent frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i al crei consum propriu de astfel de produse este neglijabil; -----------------Lit. e) a alin. (1) al art. 132 a fost modificat de pct. 54 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. f) n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n situaia n care unei astfel de livrri nu i se aplic lit. e), locul livrrii reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv bunurile. Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv gazul, energia electric, energia termic sau agentul frigorific ori le consum doar parial, se consider c bunurile n cauz neconsumate au fost utilizate i consumate n locul n care cumprtorul i are sediul activitii economice ori un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

n absena unui astfel de sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n care i are domiciliul sau reedina obinuit. -----------------Lit. f) a alin. (1) al art. 132 a fost modificat de pct. 54 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), n cazul unei vnzri la distan care se efectueaz dintr-un stat membru spre Romnia, locul livrrii se consider n Romnia dac livrarea este efectuat ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil i dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau expediere n Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete prin norme; sau b) furnizorul a optat n statul membru din care se transport bunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia, ca avnd loc n Romnia. (3) Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut la alin. (2) lit. a). (4) Derogarea prevzut la alin. (2) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din alt stat membru n Romnia: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau n numele acestuia; c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform regimului special prevzut la art. 313, 326 sau 333 din Directiva 112, privind bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i antichitile, astfel cum sunt definite la art. 152^2 alin. (1); ------------Lit. c) a alin. (4) al art. 132 a fost modificat de pct. 41 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire; -----------------Lit. d) a alin. (4) al art. 132 a fost modificat de pct. 55 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

e) de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile i persoane juridice neimpozabile. (5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru se consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheie transportul sau expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un anumit stat membru, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan, stabilit conform legislaiei privind taxa pe valoarea adugat din statul membru respectiv, astfel de vnzri avnd locul livrrii n statul respectiv; sau b) furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul stat membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin norme i se aplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea i n urmtorii doi ani calendaristici. (6) n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate din Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt stat membru. (7) Derogarea prevzut la alin. (5) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din Romnia ctre un alt stat membru: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt persoan n numele acestuia; c) de bunuri taxate n Romnia, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzut la art. 152^2; d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire; -----------------Lit. d) a alin. (7) al art. 132 a fost modificat de pct. 56 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. e) de produse accizabile, livrate ctre persoane juridice neimpozabile i persoane impozabile. (8) n aplicarea alin. (2)-(7), atunci cnd o vnzare la distan presupune expedierea sau transportul bunurilor vndute dintr-un teritoriu ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat membru, altul dect statul membru n care se expediaz sau se transport n vederea livrrii C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

acestora ctre client, se va considera c bunurile au fost expediate sau transportate din statul membru n care se efectueaz importul. -------------Art. 132 a fost modificat de pct. 94 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Locul achiziiei intracomunitare de bunuri ART. 132^1 (1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. (2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a), dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1), locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA. (3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru, conform alin. (1), i n Romnia, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia. (4) Prevederile alin. (2) nu se aplic dac cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea adugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1). (5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica n cazul operaiunilor triunghiulare, atunci cnd cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia n conformitate cu art. 153 face dovada c a efectuat o achiziie intracomunitar neimpozabil pe teritoriul altui stat membru, n condiii similare celor prevzute la art. 126 alin. (8) lit. b), n vederea efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile persoanelor implicate n operaiuni triunghiulare sunt prevzute n norme. -------------Alin. (5) al art. 132^1 a fost modificat de pct. 105 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -------------Art. 132^1 a fost introdus de pct. 95 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Locul importului de bunuri ART. 132^2 (1) Locul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), atunci cnd bunurile la care se face referire la art. 131 lit. a), care nu se afl n liber circulaie, sunt plasate, la intrarea n Comunitate, n unul dintre regimurile sau situaiile la care se face referire la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7, locul importului pentru aceste bunuri se consider a fi C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

pe teritoriul statului membru n care bunurile nceteaz s mai fie plasate n astfel de regimuri sau situaii. -------------Alin. (2) al art. 132^2 a fost modificat de pct. 43 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (3) Atunci cnd bunurile la care se face referire n art. 131 lit. b), care se afl n liber circulaie la intrarea n Comunitate, sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n Comunitate, n sensul art. 131 lit. a), s beneficieze de unul dintre regimurile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau sunt sub o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul membru pe teritoriul cruia se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur. -------------Alin. (3) al art. 132^2 a fost modificat de pct. 43 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. -------------Art. 132^2 a fost introdus de pct. 95 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Locul prestrii de servicii ART. 133 (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor: a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau operaiuni care nu sunt considerate impozabile n conformitate cu art. 126 alin. (1)-(4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care i-au fost prestate; b) o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil. (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. (3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe antier; b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori; -----------------Lit. c) a alin. (4) al art. 133 a fost abrogat de pct. 57 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. d) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n cadrul Comunitii; e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile; f) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate. Parte a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare i punctul de sosire a transportului de cltori. Punctul de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea cltorilor n interiorul Comunitii, dac este cazul, dup o oprire n afara Comunitii. Punctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Comunitii a cltorilor care s-au mbarcat n Comunitate, dac este cazul naintea unei opriri n afara Comunitii. n cazul unei cltorii dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport separat. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) locul n care este efectuat operaiunea principal n conformitate cu prevederile prezentului titlu, n cazul serviciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i beneficiarul este o persoan neimpozabil; b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui loc de plecare i loc de sosire sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv transportul de bunuri; d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane neimpozabile, n cazul urmtoarelor: 1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora; 2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale; 3. evaluri ale bunurilor mobile corporale; e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, n cazul urmtoarelor servicii: 1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate; 5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; 6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri; 7. punerea la dispoziie de personal; 8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau la o reea conectat la un astfel de sistem, la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire, transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum i alte prestri de servicii legate direct de acestea; -----------------Pct. 8 de la lit. e) a alin. (5) al art. 133 a fost modificat de pct. 58 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. 9. serviciile de telecomunicaii. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

mondial de informaii. n cazul n care serviciile de telecomunicaii sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 10. serviciile de radiodifuziune i televiziune. n cazul n care serviciile de radiodifuziune i de televiziune sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii sale economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 11. serviciile furnizate pe cale electronic. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, prestate de o persoan care i are sediul activitii economice n afara Comunitii sau care deine un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, se consider c locul prestrii este n Romnia; 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta liter. f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoane neimpozabile; -----------------Lit. f) a alin. (5) al art. 133 a fost introdus de pct. 59 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (6) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pentru serviciile de nchiriere de mijloace de transport, altele dect cele de nchiriere pe termen scurt, i pentru serviciile de leasing de mijloace de transport, se consider c locul prestrii este: a) n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil care i are sediul activitii economice sau care are un sediu fix n afara Comunitii, de la care serviciile sunt prestate, ctre un beneficiar persoan neimpozabil care este stabilit sau i are C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia; b) n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil care are sediul activitii economice sau un sediul fix n Romnia, de la care serviciile sunt prestate, ctre un beneficiar persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia; b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile. -------------Alin. (7) al art. 133 a fost modificat de pct. 60 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (8) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comuniti, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. n aplicarea prezentului alineat serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile de transport al crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii. -------------Alin. (8) al art. 133 a fost introdus de pct. 61 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -------------Art. 133 a fost modificat de pct. 106 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. CAP. VI Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat Faptul generator i exigibilitatea - definiii C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

ART. 134 (1) Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. (2) Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. (3) Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1). Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei. (4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii taxei. -------------Alin. (4) al art. 134 a fost introdus de pct. 107 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (5) n cazul schimbrii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii pentru cazurile prevzute la art. 134^2 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, i la art. 134^2 alin. (2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru micile ntreprinderi prevzute la art. 152, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153. -------------Alin. (5) al art. 134 a fost introdus de pct. 107 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (6) Prin excepie de la prevederile alin. (4) i (5), n cazul modificrilor de cote se aplic prevederile art. 140 alin. (3) i (4), iar pentru operaiunile prevzute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei. -------------Alin. (6) al art. 134 a fost introdus de pct. 107 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (7) n cazul prestrilor de servicii pentru care au fost ncasate avansuri pentru valoarea parial a prestrii de servicii i/sau au fost emise facturi pentru valoarea parial a prestrii de servicii pn la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de tax intervine dup aceast dat, se aplic prevederile alin. (4) i (5). --------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (7) al art. 134 a fost introdus de pct. 107 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -------------Art. 134 a fost modificat de pct. 97 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ART. 134^1 (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol. (2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. (3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. (4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie. (5) Prin norme sunt definite contractele de consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n vederea testrii sau a verificrii conformitii. (6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului. (7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre beneficiari. Totui, perioada de decontare nu poate depi un an. (8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. (9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. (10) Pentru prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre beneficiarul serviciilor n conformitate cu art. 150 alin. (2), C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat. -------------Art. 134^1 a fost modificat de pct. 108 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ART. 134^2 (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Fac excepie de la aceste prevederi avansurile ncasate pentru plata importurilor i a taxei pe valoarea adugat aferente importului, precum i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii sau prestrii acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare. (3) Taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimentele menionate la art. 138. Totui, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. -------------Alin. (3) al art. 134^2 a fost modificat de pct. 62 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -------------Art. 134^2 a fost introdus de pct. 98 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax ART. 134^3 (1) Prin excepie de la prevederile art. 134^2, n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii prevzute la art. 155 alin. (1) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la art. 155 alin. (4), dac C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

factura sau autofactura este emis nainte de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. -------------Alin. (2) al art. 134^3 a fost modificat de pct. 63 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -------------Art. 134^3 a fost modificat de pct. 44 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri ART. 135 (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. (2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. -------------Alin. (2) al art. 135 a fost modificat de pct. 45 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1) sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (4), dac factura sau autofactura este emis nainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. -------------Alin. (3) al art. 135 a fost modificat de pct. 64 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. -------------Art. 135 a fost modificat de pct. 99 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Faptul generator i exigibilitatea importul de bunuri ART. 136 (1) n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor pentru agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. (2) n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevzute la alin. (1), faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(3) n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim. -------------Art. 136 a fost modificat de pct. 100 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. VII Baza de impozitare Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii ART. 137 (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (3) lit. c), compensaia aferent: c) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (4) i (5), pentru transferul prevzut la art. 128 alin. (10) i pentru achiziiile intracomunitare considerate ca fiind cu plat i prevzute la art. 130^1 alin. (2) i (3), preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n care bunurile reprezint active corporale fixe, baza de impozitare se stabilete conform procedurii stabilite prin norme; d) pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (4), suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii de servicii; e) n cazul schimbului prevzut la art. 130 i, n general, atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci cnd valoarea plii pentru o livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a fost stabilit de pri sau nu poate fi uor stabilit, baza de impozitare se consider ca fiind valoarea de pia pentru respectiva livrare/prestare. n sensul prezentului titlu, valoare de pia nseamn suma total pe care, pentru obinerea bunurilor sau serviciilor n cauz la momentul respectiv, un client aflat n aceeai etap de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoarea de pia nseamn: 1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare sau, n absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit la momentul livrrii; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului. -------------Lit. e) a alin. (1) al art. 137 a fost modificat de pct. 110 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (2) Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii. (3) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane. -------------Lit. e) a alin. (3) al art. 137 a fost modificat de pct. 111 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -------------Art. 137 a fost modificat de pct. 101 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Ajustarea bazei de impozitare ART. 138 Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; -------------Lit. b) a art. 138 a fost modificat de pct. 112 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. -------------Art. 138 a fost modificat de pct. 102 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare ART. 138^1 (1) Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate conform art. 137 pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, conform art. 130^1 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determin n conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) i ale art. 137 alin. (2). (2) Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate n Romnia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar a unui produs supus accizelor. Atunci cnd dup efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor. -------------Alin. (2) al art. 138^1 a fost modificat de pct. 113 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -------------Art. 138^1 a fost modificat de pct. 47 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. Baza de impozitare pentru import ART. 139 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. (2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit conform alin. (1). Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n absena unor astfel de documente, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia. (3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a)-d). -------------Art. 139 a fost modificat de pct. 104 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Cursul de schimb valutar ART. 139^1 (1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam. (2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz. -------------Art. 139^1 a fost introdus de pct. 105 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. VIII Cotele de tax -------------Denumirea Cap. VIII din Titlul VI a fost modificat de pct. 106 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Cotele ART. 140 (1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. -----------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (1) al art. 140 a fost modificat de pct. 44 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010. (2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: ------------Partea introductiv a alin. (2) al art. 140 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 15 decembrie 2008. a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. (2^1) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m, inclusiv amprenta la sol aferent C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei. ------------Alin. (2^1) al art. 140 a fost introdus de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 15 decembrie 2008. (3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. (4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 134^2 alin. (2). (5) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. (6) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. --------------Art. 140 a fost modificat de pct. 107 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. IX Operaiuni scutite de tax -------------Denumirea Cap. IX din Titlul VI a fost modificat de pct. 108 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii ART. 141 (1) Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax: a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens; e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman; f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate; g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite conform lit. f); h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar; i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni; -------------Lit. i) a alin. (1) al art. 141 a fost modificat de pct. 48 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor; n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i)m), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora; q) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale. r) furnizarea de personal de ctre instituiile religioase sau filozofice n scopul activitilor prevzute la lit. a), f), i) i j). -------------Lit. r) a alin. (1) al art. 141 a fost introdus de pct. 49 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax: a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar: 1. acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord; 2. negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice operaiuni cu astfel de garanii, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; 3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor; 4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de colecie, i anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate n mod normal ca mijloc legal de plat sau monede de interes numismatic; 5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente financiare, cu excepia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor; 6. administrarea de fonduri speciale de investiii; -------------Lit. a) a alin. (2) al art. 141 a fost modificat de pct. 50 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. b) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de operaiuni; -------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Lit. b) a alin. (2) al art. 141 a fost modificat de pct. 50 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti; -------------Lit. c) a alin. (2) al art. 141 a fost modificat de pct. 50 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. d) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre fiscale i alte timbre similare; e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, cu urmtoarele excepii: 1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; 2. nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor; 3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri imobile; 4. nchirierea seifurilor; f) livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i a oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri de construcii noi sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol, se definesc urmtoarele: -------------Partea introductiv a lit. f) a alin. (2) al art. 141 a fost modificat de pct. 114 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcii, conform legislaiei n vigoare; 2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt; 3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii; 4. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat astfel nct structura, natura ori destinaia sa au fost modificate sau, n absena acestor modificri, dac costul transformrilor, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii; g) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n temeiul prezentului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 alin. (5) lit. b) i art. 145^1. ------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Lit. g) a alin. (2) al art. 141 a fost modificat de pct. 9 al art. 32, Cap. V din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 1 mai 2009, conform RECTIFICRII nr. 34 din 11 aprilie 2009*), publicate n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009. (3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin norme. -------------Art. 141 a fost modificat de pct. 109 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009 a modificat art. 40 din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009 dispunnd: "n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face urmtoarea rectificare (care nu aparine Redaciei "Monitorul Oficial, Partea I"): - la art. 40, n loc de: "Art. 40. - Prevederile art. 32 pct. 12 i art. 33 intr n vigoare n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen." se va citi: "Art. 40. Prevederile art. 32-34 intr n vigoare la data de 1 mai 2009." Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare ART. 142 (1) Sunt scutite de tax: a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de tax, conform prezentului articol; c) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, n conformitate cu art. 145 alin. (2) lit. b)-d), persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit; d) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire prevzute de: Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie 1983 ce determin domeniul art. 14 (1) (d) al Directivei 77/388/CEE privind scutirea de plat a taxei pe valoarea adugat la importul final al anumitor mrfuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007, i Directiva 79/2006/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind exceptarea de la taxele de import a micului trafic C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

de bunuri cu caracter necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006; ------------Lit. d) a alin. (1) al art. 142 a fost modificat de pct. 13 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 1 decembrie 2008. e) importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; ------------Lit. e) a alin. (1) al art. 142 a fost modificat de pct. 52 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. e^1) importul de bunuri de ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de Investiii sau de ctre organismele instituite de Comuniti crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei. -------------Lit. e^1) a alin. (1) al art. 142 a fost introdus de pct. 65 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. f) importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele internaionale, altele dect cele menionate la lit. e^1), recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; -------------Lit. f) a alin. (1) al art. 142 a fost modificat de pct. 66 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. g) importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de aprare. Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale Irlandei de Nord stabilite n insula Cipru, conform Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea cantinelor lor; -------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Lit. g) a alin. (1) al art. 142 a fost modificat de pct. 52 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. h) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale; ------------Lit. h) a alin. (1) al art. 142 a fost modificat de pct. 52 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. i) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii; ------------Lit. i) a alin. (1) al art. 142 a fost modificat de pct. 52 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. j) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii, dar nainte de livrare; ------------Lit. j) a alin. (1) al art. 142 a fost modificat de pct. 52 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. k) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem ori importul de gaz introdus de pe o nav care transport gaz ntr-un sistem de gaze naturale sau ntr-o reea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie electric, importul de energie termic ori agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire; -------------Lit. k) a alin. (1) al art. 142 a fost modificat de pct. 67 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. l) importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare scutit conform art. 143 alin. (2); ------------Lit. l) a alin. (1) al art. 142 a fost modificat de pct. 52 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

m) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei. (2) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax. -------------Art. 142 a fost modificat de pct. 110 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar ART. 143 (1) Sunt scutite de tax: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcaiunilor i a avioanelor de agrement sau a oricrui alt mijloc de transport de uz privat. Este scutit, de asemenea, i livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n Comunitate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - cltorul nu este stabilit n Comunitate, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu este n interiorul Comunitii. Adresa sau domiciliul permanent nseamn locul specificat astfel n paaport, carte de identitate sau n alt document recunoscut ca document de identitate de ctre Ministerul Internelor i Reformei Administrative; - bunurile sunt transportate n afara Comunitii nainte de sfritul celei de-a treia luni ce urmeaz lunii n care are loc livrarea; - valoarea total a livrrii, plus TVA, este mai mare dect echivalentul n lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obinut n prima zi lucrtoare din luna octombrie i valabil de la data de 1 ianuarie a anului urmtor; - dovada exportului se va face prin factur sau alt document care ine locul acesteia, purtnd avizul biroului vamal la ieirea din Comunitate; ------------Lit. b) a alin. (1) al art. 143 a fost modificat de pct. 53 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. c) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele prevzute la art. 141, legate direct de exportul de bunuri; -------------Lit. c) a alin. (1) al art. 143 a fost modificat de pct. 115 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

d) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele prevzute la art. 141, dac acestea sunt direct legate de importul de bunuri i valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 139; ------------Lit. d) a alin. (1) al art. 143 a fost modificat de pct. 53 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. e) prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia; ------------Lit. e) a alin. (1) al art. 143 a fost modificat de pct. 53 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia; g) transportul internaional de persoane; h) n cazul navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare, urmtoarele operaiuni: 1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea, leasingul i nchirierea de nave, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea de echipamente ncorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit; 2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave, dar inclusiv pentru navele de rzboi ncadrate n Nomenclatura Combinat (NC) cod 8906 10 00, care prsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate, cu excepia, n cazul navelor folosite pentru pescuitul de coast, a proviziilor; 3. prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1, efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora; ------------Lit. h) a alin. (1) al art. 143 a fost modificat de pct. 53 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. i) n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat, urmtoarele operaiuni: -------------Partea introductiv a lit. i) a alin. (1) al art. 143 a fost modificat de pct. 116 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. 1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasingul i nchirierea aeronavelor, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate sau utilizate pe aeronave; 2. livrarea de carburani i provizii destinate utilizrii pe aeronave; 3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 144^1, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora; j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate; j^1) livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de Investiii sau ctre organismele crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare ale respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei; -------------Lit. j^1) a alin. (1) al art. 143 a fost introdus de pct. 68 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea organismelor internaionale, altele dect cele menionate la lit. j^1), recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i a membrilor acestora, n limitele i condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; -------------Lit. k) a alin. (1) al art. 143 a fost modificat de pct. 69 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. l) livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau prestrile de servicii efectuate n Romnia, destinate fie forelor armate ale celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete, fie pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de aprare; -------------Lit. l) a alin. (1) al art. 143 a fost modificat de pct. 70 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

m) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii ctre un alt stat membru dect Romnia, destinate forelor armate ale unui stat membru NATO, altul dect statul membru de destinaie, pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de aprare; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n insula Cipru ca urmare a Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru, datat 16 august 1960, care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului civil care le nsoete ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor; -------------Lit. m) a alin. (1) al art. 143 a fost modificat de pct. 70 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. n) livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei; o) livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transport sau expediaz aceste bunuri n afara Comunitii, ca parte a activitilor umanitare, caritabile sau de instruire; scutirea se acord prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele: a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu excepia: 1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi; 2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152^2; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA; c) livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) i (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februarie 1992, privind regimul general, depozitarea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23 martie 1992, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia: 1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic; 2. livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152^2; d) livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 128 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevzut la lit. a) dac ar fi efectuate ctre alt persoan impozabil, cu excepia livrrilor C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152^2. (3) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i (2) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax. -------------Art. 143 a fost modificat de pct. 111 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri ART. 144 (1) Sunt scutite de tax urmtoarele: a) livrarea de bunuri care urmeaz: 1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata drepturilor de import; 2. s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i, dup caz, plasate n depozit necesar cu caracter temporar; 3. s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber; 4. s fie plasate n regim de antrepozit vamal; 5. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de import; 6. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern; 7. s fie admise n apele teritoriale: - pentru a fi ncorporate pe platforme de forare sau de producie, n scopul construirii, reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de producie la continent; - pentru alimentarea cu carburani i aprovizionarea platformelor de forare sau de producie; 8. s fie plasate n regim de antrepozit de TVA, definit dup cum urmeaz: - pentru produse accizabile, orice locaie situat n Romnia, care este definit ca antrepozit fiscal, n sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificrile i completrile ulterioare; - pentru bunuri, altele dect produsele accizabile, o locaie situat n Romnia i definit prin norme; ------------Lit. a) a alin. (1) al art. 144 a fost modificat de pct. 54 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de bunuri care se afl n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a); c) prestrile de servicii aferente livrrilor prevzute la lit. a) sau efectuate n locaiile prevzute la lit. a), pentru bunurile aflate n regimurile sau situaiile prevzute la lit. a); ------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Lit. c) a alin. (1) al art. 144 a fost modificat de pct. 117 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit intern, precum i prestrile de servicii aferente acestor livrri, altele dect cele prevzute la art. 144^1. e) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de antrepozit de TVA. ------------Lit. e) a alin. (1) al art. 144 a fost introdus de pct. 55 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (2) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de tax. -------------Art. 144 a fost modificat de pct. 112 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Scutiri pentru intermediari ART. 144^1 Sunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite prevzute la art. 143 i 144, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 143 alin. (1) lit. f) i alin. (2), sau n legtur cu operaiunile desfurate n afara Comunitii. ------------Art. 144^1 a fost modificat de pct. 56 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. CAP. X Regimul deducerilor Sfera de aplicare a dreptului de deducere ART. 145 (1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei. (2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, 144 i 144^1; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

d) operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1-5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni; e) operaiunile prevzute la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7), dac taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. (3) Dac nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabil are dreptul de deducere a taxei i pentru cazurile prevzute la art. 128 alin. (8) i la art. 129 alin. (5). (4) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 153. (4^1) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate n cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impozabil de la un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit art. 11, sau de la o persoan impozabil n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii. -------------Alin. (4^1) al art. 145 a fost introdus de pct. 71 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (5) Nu sunt deductibile: a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit. e); ------------Lit. a) a alin. (5) al art. 145 a fost modificat de pct. 118 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii. -------------Art. 145 a fost modificat de pct. 114 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Limitri speciale ale dreptului de deducere ART. 145^1 (1) n cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, nu se deduce taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor acestor vehicule i nici taxa aferent achiziiilor de combustibil destinat utilizrii pentru vehiculele care au aceleai caracteristici, aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, cu excepia vehiculelor care se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, instruirea de ctre colile de oferi, transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional; d) vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n vederea revnzrii. (2) Prin achiziie de vehicule, n sensul alin. (1), se nelege cumprarea unui vehicul din Romnia, importul sau achiziia intracomunitar a vehiculului. (3) Prevederile alin. (1) i (2) nu se aplic pentru avansurile care au fost achitate nainte de data de 1 mai 2009 pentru valoarea total sau parial a vehiculelor rutiere motorizate, dac livrarea acestora intervine dup data de 1 mai 2009 inclusiv. (4) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2011 inclusiv. -------------Alin. (4) al art. 145^1 a fost modificat de pct. 72 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (5) n cazul vehiculelor exceptate potrivit alin. (1) se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 i art. 146-147^1. ------------Art. 145^1 a fost introdus de pct. 10 al art. 32, Cap. V din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 1 mai 2009, conform RECTIFICRII nr. 34 din 11 aprilie 2009*), publicate n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009. *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009 a modificat art. 40 din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009 dispunnd: "n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

nu i n -

nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face urmtoarea rectificare (care aparine Redaciei "Monitorul Oficial, Partea I"): - la art. 40, n loc de: "Art. 40. - Prevederile art. 32 pct. 12 art. 33 intr n vigoare n termen de 10 zile de la data intrrii vigoare a prezentei ordonane de urgen." se va citi: "Art. 40. Prevederile art. 32-34 intr n vigoare la data de 1 mai 2009."

Condiii de exercitare a dreptului de deducere ART. 146 (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155; b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prevzute la art. 155^1 alin. (1); c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize; d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform art. 157 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea; e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s dein o factur sau documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1); f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri, prevzut la art. 130^1 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (4), emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1). ------------Alin. (1) al art. 146 a fost modificat de pct. 119 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(2) Prin norme se vor preciza cazurile n care documentele sau obligaiile, altele dect cele prevzute la alin. (1), se vor prezenta sau ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei. -------------Art. 146 a fost modificat de pct. 115 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial impozabil ART. 147 (1) Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit n continuare persoan impozabil cu regim mixt. Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127, ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil. (2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achiziiilor efectuate de ctre o persoan impozabil cu regim mixt se determin conform prezentului articol. Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile destinate activitii pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n calitate de persoan impozabil, din care rezult att operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de deducere, este considerat persoan impozabil mixt pentru respectivele activiti i aplic prevederile prezentului articol. n condiiile stabilite prin norme, persoana parial impozabil poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale n situaia n care nu poate ine evidene separate pentru activitatea desfurat n calitate de persoan impozabil i pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. (3) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestora se deduce integral. (4) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil aferent acestora nu se deduce. (5) Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. (6) Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei. (7) Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele: a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n activitatea sa economic; b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana impozabil i prevzute la art. 128 alin. (4) i la art. 129 alin. (4), precum i a transferului prevzut la art. 128 alin. (10); c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) i b), precum i a operaiunilor imobiliare, altele dect cele prevzute la lit. a), n msura n care acestea sunt accesorii activitii principale. (8) Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La decontul de tax prevzut la art. 156^2, n care s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (12), se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-rata definitiv. (9) Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, prevzut la alin. (8), determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei persoane impozabile nounregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul su decont de tax, prevzut la art. 156^2. (10) Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), determinat pentru anul respectiv. (11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), determinat pentru anul respectiv. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(12) La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie s ajusteze taxa dedus provizoriu astfel: a) din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. (11), se scade taxa dedus ntr-un an determinat provizoriu, conform alin. (10); b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax, prevzut la art. 156^2, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii nregistrrii acesteia. (13) n ceea ce privete taxa de dedus aferent bunurilor de capital, definite conform art. 149 alin. (1), utilizate pentru operaiunile prevzute la alin. (5): a) prima deducere se determin n baza pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), pentru anul n care ia natere dreptul de deducere. La finele anului, deducerea se ajusteaz, conform alin. (12), n baza prorata definitiv prevzut la alin. (8). Aceast prim ajustare se efectueaz asupra valorii totale a taxei deduse iniial; b) ajustrile ulterioare iau n considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau o douzecime, pentru bunurile imobile, dup cum urmeaz: 1. taxa deductibil iniial se mparte la 5 sau la 20; 2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se nmulete cu pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), aferent fiecruia dintre urmtorii 4 sau 19 ani; 3. taxa dedus iniial n primul an, conform pro-rata definitiv, se mparte la 5 sau la 20; 4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 i 3 se compar, iar diferena n plus sau n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax prevzut la art. 156^2, aferent ultimei perioade fiscale a anului. (14) n situaii speciale, cnd pro-rata calculat potrivit prevederilor prezentului articol nu asigur determinarea corect a taxei de dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de specialitate, poate, la solicitarea justificat a persoanelor impozabile: a) s aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Dac aprobarea a fost acordat n timpul anului, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze taxa dedus de la nceputul anului pe baz de pro-rata special aprobat. Persoana impozabil cu regim mixt poate renuna la aplicarea pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i este obligat s anune organul fiscal competent pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv; b) s autorizeze persoana impozabil s stabileasc o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii sale economice, cu condiia inerii de evidene contabile distincte pentru fiecare sector. (15) n baza propunerilor fcute de ctre organul fiscal competent, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia sa de specialitate, poate s impun persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de deducere pentru operaiunile viitoare ale acesteia, respectiv: a) s aplice o pro-rata special; b) s aplice o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii sale economice; C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

c) s-i exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe, n conformitate cu prevederile alin. (3) i (4), pentru toate operaiunile sau numai pentru o parte din operaiuni; d) s in evidene distincte pentru fiecare sector al activitii sale economice. (16) Prevederile alin. (6)-(13) se aplic i pentru pro-rata special prevzut la alin. (14) i (15). Prin excepie de la prevederile alin. (6), pentru calculul pro-rata special se vor lua n considerare: a) operaiunile specificate n decizia Ministerului Finanelor Publice, pentru cazurile prevzute la alin. (14) lit. a) sau la alin. (15) lit. b); b) operaiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru cazurile prevzute la alin. (14) lit. b) sau la alin. (15) lit. b). -------------Art. 147 a fost modificat de pct. 116 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax ART. 147^1 (1) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, are dreptul s scad din valoarea total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 145-147. (2) n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevzute la art. 146, persoana impozabil i poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere. (3) Prin norme se vor preciza condiiile necesare aplicrii prevederilor alin. (2), pentru situaia n care dreptul de deducere este exercitat dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest drept ia natere. (4) Dreptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o tax colectat sau taxa de dedus este mai mare dect cea colectat pentru perioada fiscal prevzut la alin. (1) i (2). -------------Art. 147^1 a fost introdus de pct. 117 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile stabilite n Romnia ART. 147^2 (1) n condiiile stabilite prin norme: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

a) persoana impozabil nestabilit n Romnia, care este stabilit n alt stat membru, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii, efectuate n Romnia; b) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n Comunitate, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n Romnia, dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv; c) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, dar care efectueaz n Romnia o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi scutit, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia efectuat de aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate s depeasc taxa care s-ar aplica dac livrarea de ctre aceast persoan a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabil. Dreptul de deducere ia natere i poate fi exercitat doar n momentul livrrii intracomunitare a mijlocului de transport nou; d) persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate solicita rambursarea taxei achitate aferente operaiunilor prevzute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau n alte situaii prevzute prin norme. (2) Persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea TVA achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n alt stat membru, n condiiile prevzute n norme. (3) n cazul n care rambursarea prevzut la alin. (1) lit. a) a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, organele fiscale competente vor recupera sumele pltite n mod eronat i orice penaliti i dobnzi aferente, fr s contravin dispoziiilor privind asistena reciproc pentru recuperarea TVA. (4) n cazul n care o dobnd sau o penalitate administrativ a fost impus, dar nu a fost pltit, organele fiscale competente vor suspenda orice alt rambursare suplimentar ctre persoana impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite. ------------Art. 147^2 a fost modificat de pct. 120 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Rambursrile de tax ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 ART. 147^3 (1) n situaia n care taxa aferent achiziiilor efectuate de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, care este deductibil ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect taxa colectat pentru operaiuni taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(2) Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile prevzute n prezentul articol, prin decontul de tax prevzut la art. 156^2. (3) Suma negativ a taxei, cumulat, se determin prin adugarea la suma negativ a taxei, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu s-a solicitat a fi rambursat, i a diferenelor negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului. -------------Alin. (3) al art. 147^3 a fost modificat de pct. 73 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (4) Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de raportare prin adugarea la taxa de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pn la data depunerii decontului de tax prevzut la art. 156^2, din soldul taxei de plat al perioadei fiscale anterioare, i a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului din diferenele de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului. -------------Alin. (4) al art. 147^3 a fost modificat de pct. 73 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (5) Prin decontul de tax prevzut la art. 156^2, persoanele impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele prevzute la alin. (3) i (4), care reprezint regularizrile de tax, i stabilirea soldului taxei de plat sau a soldului sumei negative a taxei. Dac taxa de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei cumulat, rezult un sold de tax de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei cumulat este mai mare dect taxa de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare. -------------Alin. (5) al art. 147^3 a fost modificat de pct. 73 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (6) Persoanele impozabile, nregistrate conform art. 153, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei din C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare. (7) n cazul persoanelor impozabile care sunt absorbite de alt persoan impozabil, soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat n decontul de tax al persoanei care a preluat activitatea. (8) n situaia n care dou sau mai multe persoane impozabile fuzioneaz, persoana impozabil care preia activitatea celorlalte preia i soldul taxei de plat ctre bugetul de stat, precum i soldul sumei negative a taxei, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii. (9) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz de organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin normele n vigoare. (10) Pentru operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, prevzute la art. 143 alin. (1) lit. b), j), k), l) i o), persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, pot beneficia de rambursarea taxei, potrivit procedurii prevzute prin ordin al ministrului finanelor publice. -------------Art. 147^3 a fost introdus de pct. 117 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital ART. 148 n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze; b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 138; c) persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere. -------------Art. 148 a fost modificat de pct. 118 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital ART. 149 (1) n sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, a cror durat normal de funcionare este egal sau mai mare de 5 ani, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile sau lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

unui contract de nchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane; ------------Lit. a) a alin. (1) al art. 149 a fost modificat de pct. 121 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. b) bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane; c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital; d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital. (2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a)d): a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b); b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat. (3) Perioada de ajustare ncepe: a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii; ------------Lit. a) a alin. (3) al art. 149 a fost modificat de pct. 122 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii; ------------Lit. b) a alin. (3) al art. 149 a fost modificat de pct. 122 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii; d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2) lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii. (4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice; 2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial; b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care se dovedete c respectivul bun de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; e) n cazurile prevzute la art. 138. (5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel: a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial; b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

pentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2); c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii; d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 138, conform procedurii prevzute n norme. ------------Alin. (5) al art. 149 a fost modificat de pct. 123 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (5^1) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente. ------------Alin. (5^1) al art. 149 a fost introdus de pct. 124 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai perioad. (7) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform prevederilor din norme. -------------Art. 149 a fost modificat de pct. 119 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. XI Persoanele obligate la plata taxei -------------Denumirea Cap. XI din Titlul VI a fost modificat de pct. 120 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia ART. 150 (1) Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat, dac aceasta este datorat n conformitate cu prevederile prezentului titlu, este persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin. (2) - (6) i art. 160. (2) Taxa este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de ctre persoana juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestrii n Romnia conform art. 133 alin. (2) i care sunt furnizate de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar dac este nregistrat n Romnia conform art. 153 alin. (4) sau (5). (3) Taxa este datorat de orice persoan nregistrat conform art. 153 sau 153^1, creia i se livreaz gaze naturale sau energie electric n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) sau f), dac aceste livrri sunt realizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 alin. (4) sau (5). (4) Taxa este datorat de persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, care este beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii: 1. cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n Romnia, s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru i s fi efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n Romnia, care nu este impozabil conform art. 126 alin. (8) lit. b); i 2. bunurile aferente achiziiei intracomunitare, prevzute la pct. 1, s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului revnztor, dintr-un stat membru, altul dect statul n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, direct ctre beneficiarul livrrii; i 3. cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii ulterioare ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv. (5) Taxa este datorat de persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) i d). (6) n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2) - (5), n cazul n care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizat de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele livrri de bunuri/prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2) i care nu este nregistrat n Romnia conform art. 153, persoana obligat la plata taxei este persoana impozabil sau persoana juridic C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

neimpozabil, stabilit n Romnia sau nestabilit n Romnia, dar nregistrat prin reprezentant fiscal, care este beneficiar al unor livrri de bunuri/prestri de servicii care au loc n Romnia, conform art. 132 sau 133. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (1): a) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei; b) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei. ------------Art. 150 a fost modificat de pct. 125 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Persoana obligat la plata taxei pentru achiziii intracomunitare ART. 151 (1) Persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri care este taxabil, conform prezentului titlu, este obligat la plata taxei. (2) Atunci cnd persoana obligat la plata taxei pentru achiziia intracomunitar, conform alin. (1), este: a) o persoan impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei; b) o persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei. ------------Art. 151 a fost modificat de pct. 126 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri ART. 151^1 Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii, conform prezentului titlu, este obligaia importatorului. -------------Art. 151^1 a fost introdus de pct. 123 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei ART. 151^2 (1) Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1), dac factura prevzut la art. 155 alin. (5): C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

-------------Partea introductiv a alin. (1) al art. 151^2 a fost modificat de pct. 74 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare; c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), dac beneficiarul dovedete achitarea taxei ctre persoana obligat la plata taxei, nu mai este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei. (3) Furnizorul sau prestatorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2) - (4) i (6), dac factura prevzut la art. 155 alin. (5) sau autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1): ------------Partea introductiv a alin. (3) al art. 151^2 a fost modificat de pct. 127 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare. (4) Furnizorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei pentru o achiziie intracomunitar de bunuri este beneficiarul, conform art. 151, dac factura prevzut la art. 155 alin. (5) sau autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1): a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare. (5) Persoana care l reprezint pe importator, persoana care depune declaraia vamal de import sau declaraia de import pentru TVA i accize i proprietarul bunurilor sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu importatorul prevzut la art. 151^1. ------------Alin. (5) al art. 151^2 a fost modificat de pct. 9 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de tax pe valoarea adugat, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul i transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabil pentru transport sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu persoana obligat la plata acesteia, conform art. 150 alin. (1), (5) i (6) i art. 151^1. ------------Alin. (6) al art. 151^2 a fost modificat de pct. 128 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (7) Persoana care desemneaz o alt persoan ca reprezentant fiscal, conform art. 150 alin. (7) i/sau art. 151 alin. (2), este inut rspunztoare individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu reprezentantul su fiscal. ------------Alin. (7) al art. 151^2 a fost modificat de pct. 128 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. -------------Art. 151^2 a fost introdus de pct. 123 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. XII Regimuri speciale -------------Denumirea Cap. XII din Titlul VI a fost modificat de pct. 124 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici ART. 152 (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, poate aplica scutirea de tax, numit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin. (1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). -------------Alin. (1) al art. 152 a fost modificat de pct. 75 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa n situaia prevzut la alin. (7) i (7^1), a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

calendaristic, taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor: a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). -------------Alin. (2) al art. 152 a fost modificat de pct. 75 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax. (4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3). (5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o activitate economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire prevzut la alin. (1) se determin proporional cu perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, fraciunea de lun considerndu-se o lun calendaristic ntreag. -------------Alin. (5) al art. 152 a fost modificat de pct. 75 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1) ori, dup caz, la alin. (5) trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153. Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 153. -------------C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Alin. (6) al art. 152 a fost modificat de pct. 75 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 care n cursul unui an calendaristic nu depete plafonul de scutire prevzut la alin. (1) sau, dup caz, plafonul determinat conform alin. (5) poate solicita pn la data de 20 ianuarie a anului urmtor scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 n vederea aplicrii regimului special de scutire. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a solicitat scoaterea din eviden, respectiv din data de 1 februarie. Pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri aferente operaiunilor efectuate n cursul unui an calendaristic, persoanele impozabile stabilesc dac cifra de afaceri determinat conform alin. (2) este inferioar plafonului de scutire. Pn la anularea nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden n termenul stabilit de prezentul alineat are obligaia s depun decontul de tax prevzut la art. 156^2 pentru operaiunile realizate n cursul lunii ianuarie, pn la data de 25 februarie inclusiv. n ultimul decont depus, persoana impozabil are obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax, conform prezentului titlu. -------------Alin. (7) al art. 152 a fost modificat de pct. 75 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (7^1) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, potrivit alin. (7), persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat conform alin. (2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153, are dreptul s efectueze ajustrile de tax conform prezentului titlu. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. -------------Alin. (7^1) al art. 152 a fost introdus de pct. 76 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (7^2) Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7), scoaterea din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax, conform art. 153^1, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

art. 153. nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, va fi valabil ncepnd cu data de 1 februarie a anului respectiv. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. -------------Alin. (7^2) al art. 152 a fost introdus de pct. 76 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (8) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n condiiile art. 145 i 146; b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document; ------------Lit. c) a alin. (8) al art. 152 a fost abrogat de pct. 130 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (9) Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului de tax. -------------Art. 152 a fost modificat de pct. 125 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Regimul special pentru ageniile de turism ART. 152^1 (1) n sensul aplicrii prezentului articol, prin agenie de turism se nelege orice persoan care n nume propriu sau n calitate de agent, intermediaz, ofer informaii sau se angajeaz s furnizeze persoanelor care cltoresc individual sau n grup, servicii de cltorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspei, cmine, locuine de vacan i alte spaii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate i alte servicii turistice. Ageniile de turism includ i touroperatorii. (2) n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenie n beneficiul cltorului. (3) Serviciul unic prevzut la alin. (2) are locul prestrii n Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu fix n Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia. (4) Baza de impozitare a serviciului unic prevzut la alin. (2) este constituit din marja de profit, exclusiv taxa, care se determin ca diferen ntre suma total care va fi pltit de cltor, fr tax, i costurile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care aceste livrri i prestri sunt realizate de alte persoane impozabile. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(5) n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate n afara Comunitii, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate att n interiorul, ct i n afara Comunitii, se consider ca fiind scutit de tax numai partea serviciului unic prestat de agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afara Comunitii. (6) Fr s contravin prevederilor art. 145 alin. (2), agenia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului i utilizate de agenia de turism pentru furnizarea serviciului unic prevzut la alin. (2). (7) Agenia de turism poate opta i pentru aplicarea regimului normal de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (2), cu urmtoarele excepii, pentru care este obligatorie taxarea n regim special: a) cnd cltorul este o persoan fizic; b) n situaia n care serviciile de cltorie cuprind i componente pentru care locul operaiunii se consider ca fiind n afara Romniei. (8) Agenia de turism trebuie s in, n plus fa de evidenele care trebuie inute conform prezentului titlu, orice alte evidene necesare pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol. (9) Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod distinct n facturi sau n alte documente legale care se transmit cltorului, pentru serviciile unice crora li se aplic regimul special. ------------Alin. (9) al art. 152^1 a fost modificat de pct. 131 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (10) Atunci cnd agenia de turism efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de taxare, ct i operaiuni supuse regimului special, aceasta trebuie s pstreze evidene contabile separate pentru fiecare tip de operaiune n parte. (11) Regimul special prevzut de prezentul articol nu se aplic pentru ageniile de turism care acioneaz n calitate de intermediar i pentru care sunt aplicabile prevederile art. 137 alin. (3) lit. e) n ceea ce privete baza de impozitare. ------------Alin. (11) al art. 152^1 a fost introdus de pct. 60 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. -------------Art. 152^1 a fost introdus de pct. 126 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti ART. 152^2 C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(1) n sensul prezentului articol: a) operele de art reprezint: 1. tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i desene, executate integral de mn, altele dect planurile i desenele de arhitectur, de inginerie i alte planuri i desene industriale, comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise, reproduceri fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute dup planurile, desenele sau textele enumerate mai sus i articolele industriale decorate manual (NC cod tarifar 9701); 2. gravuri, stampe i litografii, originale vechi sau moderne, care au fost trase direct n alb-negru sau color, ale uneia sau mai multor plci/plane executate n ntregime manual de ctre artist, indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fr a include procese mecanice sau fotomecanice (NC cod tarifar 9702 00 00); 3. producii originale de art statuar sau de sculptur, n orice material, numai dac sunt executate n ntregime de ctre artist; copiile executate de ctre un alt artist dect autorul originalului (NC cod tarifar 9703 00 00); 4. tapiserii (NC cod tarifar 5805 00 00) i carpete de perete (NC cod tarifar 6304 00 00), executate manual dup modele originale asigurate de artist, cu condiia s existe cel mult 8 copii din fiecare; 5. piese individuale de ceramic executate integral de ctre artist i semnate de acesta; 6. emailuri pe cupru, executate integral manual, n cel mult 8 copii numerotate care poart semntura artistului sau denumirea/numele atelierului, cu excepia bijuteriilor din aur sau argint; 7. fotografiile executate de ctre artist, scoase pe suport hrtie doar de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate i limitate la 30 de copii, incluzndu-se toate dimensiunile i monturile; b) obiectele de colecie reprezint: 1. timbre potale, timbre fiscale, mrci potale, plicuri prima zi, serii potale complete i similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu au curs, nici destinate s aib curs (NC cod tarifar 9704 00 00); 2. colecii i piese de colecie de zoologie, botanic, mineralogie, anatomie sau care prezint un interes istoric, arheologic, paleontologic, etnografic sau numismatic (NC cod tarifar 9705 00 00); c) antichitile sunt obiectele, altele dect operele de art i obiectele de colecie, cu o vechime mai mare de 100 de ani (NC cod tarifar 9706 00 00); d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n care se afl sau dup efectuarea unor reparaii, altele dect operele de art, obiectele de colecie sau antichitile, pietrele preioase i alte bunuri prevzute n norme; e) persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil care, n cursul desfurrii activitii economice, achiziioneaz sau import bunuri second-hand i/sau opere de art, obiecte de colecie sau antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan impozabil acioneaz n nume propriu sau n numele altei persoane n cadrul unui contract de comision la cumprare sau vnzare; f) organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana impozabil care, n desfurarea activitii sale economice, ofer bunuri C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

spre vnzare prin licitaie public, n scopul adjudecrii acestora de ctre ofertantul cu preul cel mai mare; g) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil revnztoare i preul de cumprare, n care: 1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana impozabil revnztoare de la cumprtor sau de la un ter, inclusiv subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de plat, taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i asigurare, percepute de persoana impozabil revnztoare cumprtorului, cu excepia reducerilor de pre; 2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut, conform definiiei preului de vnzare, de furnizor, de la persoana impozabil revnztoare; h) regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de prezentul articol pentru taxarea livrrilor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti la cota de marj a profitului. (2) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care le-a achiziionat din interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori: a) o persoan neimpozabil; b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva persoan impozabil este scutit de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. g); c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la bunuri de capital; d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea de ctre aceasta a fost supus taxei n regim special. (3) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare poate opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmtoarelor bunuri: a) opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a importat; b) opere de art achiziionate de persoana impozabil revnztoare de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei. (4) n cazul livrrilor prevzute la alin. (2) i (3), pentru care se exercit opiunea prevzut la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului, determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente. Prin excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti importate direct de persoana impozabil revnztoare, conform alin. (3), preul de cumprare pentru calculul marjei de profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilit conform art. 139, plus taxa datorat sau achitat la import. (5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuat n regim special, este scutit de tax, n condiiile art. 143 alin. (1) lit. a), b), h)-m) i o). C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(6) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n msura n care livrarea acestor bunuri se taxeaz n regim special. (7) Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibil pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru livrrile de bunuri pentru care se poate exercita opiunea de aplicare a regimului special prevzut la alin. (3). (8) n cazul n care persoana impozabil revnztoare aplic regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta s aplice regimul special prevzut la alin. (3), persoana respectiv va avea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru: a) importul de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti; b) pentru opere de art achiziionate de la autorii acestora sau succesorii n drept ai acestora. (9) Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la care este exigibil taxa colectat aferent livrrii pentru care persoana impozabil revnztoare opteaz pentru regimul normal de tax. (10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaz s fie achiziionate de la persoana impozabil revnztoare, n msura n care livrarea acestor bunuri de ctre persoana impozabil revnztoare este supus regimului special. (11) Regimul special nu se aplic pentru: a) livrrile efectuate de o persoan impozabil revnztoare pentru bunurile achiziionate n interiorul Comunitii de la persoane care au beneficiat de scutire de tax, conform art. 142 alin. (1) lit. a) i e)g) i art. 143 alin. (1) lit. h)-m), la cumprare, la achiziia intracomunitar sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei; b) livrarea intracomunitar de ctre o persoan impozabil revnztoare de mijloace de transport noi scutite de tax, conform art. 143 alin. (2) lit. b). (12) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de bunuri supuse regimului special, n mod distinct, n facturile emise clienilor. ------------Alin. (12) al art. 152^2 a fost modificat de pct. 132 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (13) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care aplic regimul special trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 156^1 i 156^2; b) s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special. (14) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

tax, ct i regimului special, trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s in evidene separate pentru operaiunile supuse fiecrui regim; b) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 156^1 i 156^2. (15) Dispoziiile alin. (1)-(14) se aplic i vnzrilor prin licitaie public efectuate de persoanele impozabile revnztoare care acioneaz ca organizatori de vnzri prin licitaie public n condiiile stabilite prin norme. -------------Art. 152^2 a fost introdus de pct. 126 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Regimul special pentru aurul de investiii ART. 152^3 (1) Aurul de investiii nseamn: a) aurul, sub form de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pieele de metale preioase, avnd puritatea minim de 995 la mie, reprezentate sau nu prin hrtii de valoare, cu excepia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1 g; b) monedele de aur care ndeplinesc urmtoarele condiii: 1. au titlul mai mare sau egal cu 900 la mie; 2. sunt reconfecionate dup anul 1800; 3. sunt sau au constituit moneda legal de schimb n statul de origine; i 4. sunt vndute n mod normal la un pre care nu depete valoarea de pia liber a aurului coninut de monede cu mai mult de 80%; (2) Nu intr n sfera prezentului articol monedele vndute n scop numismatic. (3) Urmtoarele operaiuni sunt scutite de tax: a) livrrile, achiziiile intracomunitare i importul de aur de investiii, inclusiv investiiile n hrtii de valoare, pentru aurul nominalizat sau nenominalizat ori negociat n conturi de aur i cuprinznd mai ales mprumuturile i schimburile cu aur care confer un drept de proprietate sau de crean asupra aurului de investiii, precum i operaiunile referitoare la aurul de investiii care constau n contracte la termen futures i forward, care dau natere unui transfer al dreptului de proprietate sau de crean asupra aurului de investiii; b) serviciile de intermediere n livrarea de aur de investiii, prestate de ageni care acioneaz n numele i pe seama unui mandant. (4) Persoana impozabil care produce aurul de investiii sau transform orice aur n aur de investiii poate opta pentru regimul normal de tax pentru livrrile de aur de investiii ctre alt persoan impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a). (5) Persoana impozabil care livreaz n mod curent aur n scopuri industriale poate opta pentru regimul normal de tax, pentru livrrile de aur de investiii prevzut la alin. (1) lit. a) ctre alt persoan C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a). (6) Intermediarul care presteaz servicii de intermediere n livrarea de aur, n numele i n contul unui mandant, poate opta pentru taxare, dac mandantul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (4). (7) Opiunile prevzute la alin. (4)-(6) se exercit printr-o notificare transmis organului fiscal competent. Opiunea intr n vigoare la data nregistrrii notificrii la organele fiscale sau la data depunerii acesteia la pot, cu confirmare de primire, dup caz, i se aplic tuturor livrrilor de aur de investiii efectuate de la data respectiv. n cazul opiunii exercitate de un intermediar, opiunea se aplic pentru toate serviciile de intermediere prestate de respectivul intermediar n beneficiul aceluiai mandant care i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (5). n cazul exercitrii opiunilor prevzute la alin. (4)-(6), persoanele impozabile nu pot reveni la regimul special. (8) n cazul n care livrarea de aur de investiii este scutit de tax, conform prezentului articol, persoana impozabil are dreptul s deduc: a) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile de aur de investiii efectuate de la o persoan care i-a exercitat opiunea de taxare; b) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile intracomunitare sau importul de aur, care este ulterior transformat n aur de investiii de persoana impozabil sau de un ter n numele persoanei impozabile; c) taxa datorat sau achitat, pentru serviciile prestate n beneficiul su, constnd n schimbarea formei, greutii sau puritii aurului, inclusiv aurului de investiii. (9) Persoana impozabil care produce aur de investiii sau transform aurul n aur de investiii are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii legate de producia sau transformarea aurului respectiv. (10) Pentru livrrile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, precum i pentru livrrile de aur de investiii, efectuate de persoane impozabile care i-au exercitat opiunea de taxare ctre cumprtori persoane impozabile, cumprtorul este persoana obligat la plata taxei, conform normelor. (11) Persoana impozabil care comercializeaz aur de investiii va ine evidena tuturor tranzaciilor cu aur de investiii i va pstra documentaia care s permit identificarea clientului n aceste tranzacii. Aceste evidene se vor pstra minimum 5 ani de la sfritul anului n care operaiunile au fost efectuate. -------------Art. 152^3 a fost introdus de pct. 126 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile ART. 152^4 (1) n nelesul prezentului articol: C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2 care

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

a) persoana impozabil nestabilit nseamn persoana impozabil care nu are un sediu fix i nici nu este stabilit n Comunitate, creia nu i se solicit din alte motive s se nregistreze n Comunitate n scopuri de TVA i care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile stabilite n Comunitate; b) stat membru de nregistrare nseamn statul membru ales de persoana impozabil, nestabilit pentru declararea nceperii activitii sale ca persoan impozabil pe teritoriul comunitar, conform prezentului articol; c) stat membru de consum nseamn statul membru n care serviciile electronice i au locul prestrii, n conformitate cu art. 56 alin. (1) lit. k) din Directiva 112, n care beneficiarul, care nu acioneaz n calitate de persoan impozabil n cadrul unei activiti economice, este stabilit, i are domiciliul sau reedina obinuit. ------------Lit. c) a alin. (1) al art. 152^4 a fost modificat de pct. 61 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (2) Persoana impozabil nestabilit care presteaz servicii electronice, astfel cum sunt definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 26, unor persoane neimpozabile stabilite n Comunitate sau care i au domiciliul sau reedina obinuit ntr-un stat membru poate utiliza un regim special pen-tru toate serviciile electronice prestate n Comunitate. Regimul special permite, printre altele, nregistrarea unei persoane impozabile nestabilite ntr-un singur stat membru, conform prezentului articol, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate ctre persoane neimpozabile stabilite n Comunitate. (3) n cazul n care o persoan impozabil nestabilit opteaz pentru regimul special i alege Romnia ca stat membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana respectiv trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a activitii la organul fiscal competent. Declaraia trebuie s conin urmtoarele informaii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa potal, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul naional de nregistrare fiscal, dup caz, precum i o declaraie prin care se confirm c persoana nu este nregistrat n scopuri de TVA n Comunitate. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent, pe cale electronic. (4) La primirea declaraiei de ncepere a activitii organul fiscal competent va nregistra persoana nestabilit cu un cod de nregistrare special n scopuri de TVA i va comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. n scopul nregistrrii nu este necesar desemnarea unui reprezentant fiscal. (5) Persoana impozabil nestabilit trebuie s notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, n caz de ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare, care o exclud de la regimul special.

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

(6) Persoana impozabil nestabilit va fi scoas din eviden de ctre organul fiscal competent, dac se ndeplinete una dintre urmtoarele condiii: a) persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai presteaz servicii electronice; b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale persoanei impozabile s-au ncheiat; c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se permite utilizarea regimului special; d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului special. (7) n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic, persoana impozabil nestabilit trebuie s depun la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, un decont special de tax, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, indiferent dac au fost sau nu furnizate servicii electronice n perioada fiscal de raportare. (8) Decontul special de tax trebuie s conin urmtoarele informaii: a) codul de nregistrare prevzut la alin. (4); b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, pentru perioada fiscal de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum n care taxa este exigibil; c) valoarea total a taxei datorate n Comunitate. (9) Decontul special de tax de ntocmete n lei. n cazul n care prestrile de servicii s-au efectuat n alte monede se va folosi, la completarea decontului, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi. (10) Persoana impozabil nestabilit trebuie s achite suma total a taxei datorate Comunitii ntr-un cont special, n lei, deschis la trezorerie, indicat de organul fiscal competent, pn la data la care are obligaia depunerii decontului special. Prin norme se stabilete procedura de virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru, pentru serviciile electronice desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil nestabilit, nregistrat n Romnia n scopuri de TVA. (11) Persoana impozabil nestabilit trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se aplic acest regim special, pentru a permite organelor fiscale com-petente din statele membre de consum s determine dac decontul prevzut la alin. (7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile. (12) Persoana impozabil nestabilit care utilizeaz regimul special nu exercit dreptul de deducere prin decontul special de tax, conform art. 147^1 , dar va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei achitate, n conformitate cu prevederile art. 147^2 alin. (1) lit. b), chiar dac o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

la o compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt impozit similar, n condiiile prevzute de legislaia rii n care i are sediul persoana impozabil nestabilit. -------------Art. 152^4 a fost introdus de pct. 126 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. CAP. XIII Obligaii -------------Denumirea Cap. XIII din Titlul VI a fost modificat de pct. 127 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA ART. 153*) (1) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumit n continuare nregistrare normal n scopuri de tax, dup cum urmeaz: a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri: 1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici; 2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon; c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3). (2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix, conform art. 125^1 alin. (2) lit. b), este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, astfel: a) naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2), dac serviciile sunt prestate de o persoan impozabil care este stabilit n sensul art. 125^1 alin. (2) n alt stat membru; b) nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s presteze serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) de la sediul fix din Romnia pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n sensul art. C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

125^1 alin. (2) n alt stat membru care are obligaia de a plti TVA n alt stat membru, conform echivalentului din legislaia statului membru respectiv al art. 150 alin. (2); c) nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul sediu fix n condiiile stabilite la art. 125^1 alin. (2) lit. b) i c) care implic: 1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrri intracomunitare scutite de TVA conform art. 143 alin. (2); 2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, altele dect cele prevzute la lit. a) i b); 3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3); 4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile. (3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca persoan impozabil numai pentru c efectueaz ocazional livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. (4) O persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 va solicita nregistrarea n scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operaiuni realizate pe teritoriul Romniei care dau drept de deducere a taxei, nainte de efectuarea respectivelor operaiuni, cu excepia situaiilor n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2) - (6). Nu sunt obligate s se nregistreze n Romnia, conform acestui articol, persoanele stabilite n afara Comunitii care efectueaz servicii electronice ctre persoane neimpozabile din Romnia i care sunt nregistrate ntr-un alt stat membru, conform regimului special pentru servicii electronice, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate. (5) Va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform acestui articol, nainte de realizarea operaiunilor, persoana impozabil nestabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care intenioneaz: a) s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri pentru care este obligat la plata taxei conform art. 151; sau b) s efectueze o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax. (6) Persoana impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate, n condiiile stabilite prin norme, s i ndeplineasc aceast obligaie prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabil nestabilit n Comunitate care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s se nregistreze prin desemnarea unui reprezentant fiscal. (7) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, toate persoanele care, n conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt obligate s solicite nregistrarea, conform alin. (1), (2), (4) sau (5). Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot stabili criterii pe baza crora s fie condiionat nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Organele fiscale C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

competente stabilesc, pe baza acestor criterii, dac persoana impozabil justific intenia i are capacitatea de a desfura activitate economic, pentru a fi nregistrat n scopuri de TVA. -------------Alin. (7) al art. 153 a fost modificat de pct. 77 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (8) n cazul n care o persoan este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile alin. (1), (2), (4) sau (5), i nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. (9) Organele fiscale competente pot anula nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol, dac, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform prezentului articol. De asemenea, organele fiscale competente pot anula din oficiu nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol, n cazul persoanelor impozabile care figureaz n lista contribuabililor declarai inactivi potrivit art. 11, precum i al persoanelor impozabile n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii. Procedura de scoatere din eviden este stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, au obligaia s solicite organelor fiscale competente nregistrarea n scopuri de TVA, dac nceteaz situaia care a condus la scoaterea din eviden, fr a fi aplicabile prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici ntreprinderi prevzut la art. 152 n anul calendaristic respectiv. -------------Alin. (9) al art. 153 a fost modificat de pct. 77 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (9^1) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol, n situaia prevzut la art. 152 alin. (7). -------------Alin. (9^1) al art. 153 a fost introdus de pct. 78 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. (10) Persoana nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente cu privire la modificrile informaiilor declarate n cererea de nregistrare sau furnizate prin alt metod organului fiscal competent, n legtur cu nregistrarea sa, sau care apar n certificatul de nregistrare n termen de 15 zile de la producerea oricruia dintre aceste evenimente. (11) n cazul ncetrii desfurrii de operaiuni care dau drept de deducere a taxei sau n cazul ncetrii activitii sale economice, orice persoan nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente n termen de 15 zile de la producerea C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

oricruia dintre aceste evenimente n scopul scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea din eviden i procedura aplicabil. ------------Art. 153 a fost modificat de pct. 133 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform alin. (2) al art. II din ORDONANA DE URGEN nr. 54 din 23 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 i 153^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, care intenioneaz s desfoare dup data de 1 august 2010 operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 158^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, trebuie s solicite organelor fiscale competente nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari, potrivit prevederilor art. 158^2 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii ART. 153^1*) (1) Are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu sunt deja nregistrate conform lit. b) sau c) sau alin. (2), care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar; b) persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau c) sau a alin. (2), dac presteaz servicii care au locul n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 150 alin. (2), nainte de prestarea serviciului; c) persoana impozabil care i are stabilit sediul activitii economice n Romnia, care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau b) sau a alin. (2), dac primete de la un prestator, persoan impozabil stabilit n alt stat membru, servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2), naintea primirii serviciilor respective. (2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dac nu este nregistrat i nu este obligat s se nregistreze C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

conform art. 153, i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia pot solicita s se nregistreze, conform prezentului articol, n cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6). (3) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, orice persoan care solicit nregistrarea, conform alin. (1) sau (2). (4) Dac persoana obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n condiiile alin. (1), nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. (5) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7). (6) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (2) poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care depune aceast solicitare sau n anul calendaristic anterior, dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7). (7) Dac dup expirarea anului calendaristic prevzut la alin. (5) sau a celor 2 ani calendaristici prevzui la alin. (6), care urmeaz celui n care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, obinut conform prezentului articol, se consider c persoana a optat conform art. 126 alin. (6), cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii intracomunitare. (8) Persoana nregistrat conform alin. (1) lit. b) i c) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd dup expirarea anului calendaristic n care a fost nregistrat, cu excepia situaiei n care trebuie s rmn nregistrat conform alin. (5) - (7). (9) Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, dac: a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153; sau b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform prezentului articol, i solicit anularea conform alin. (5), (6) i (8). (10) nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la art. 133 alin. (2), primite de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru. (11) Prevederile art. 153 alin. (9) se aplic corespunztor i pentru persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform prezentului articol. -------------

C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

Art. 153^1 a fost modificat de pct. 134 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: Conform alin. (2) al art. II din ORDONANA DE URGEN nr. 54 din 23 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 i 153^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, care intenioneaz s desfoare dup data de 1 august 2010 operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 158^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, trebuie s solicite organelor fiscale competente nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari, potrivit prevederilor art. 158^2 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. Prevederi generale referitoare la nregistrare ART. 154 (1) Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 i 153^1, are prefixul "RO", conform Standardului internaional ISO 3166 - alpha 2. (2) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaz de rspunderea care i revine, conform prezentului titlu, pentru orice aciune anterioar datei anulrii i de obligaia de a solicita nregistrarea n condiiile prezentului titlu. (3) Prin norme se stabilesc cazurile n care persoanele nestabilite n Romnia care sunt obligate la plata TVA n Romnia conform art. 150 alin. (1) pot fi scutite de nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia. (4) Persoanele nregistrate: a) conform art. 153 vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clienilor; b) conform art. 153^1 vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA: 1. furnizorului/prestatorului, atunci cnd au obligaia plii taxei conform art. 150 alin. (2) - (6) i art. 151; 2. beneficiarului, persoan impozabil din alt stat membru, ctre care presteaz servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conform echivalentului din alt stat membru al art. 150 alin. (2). ------------Art. 154 a fost modificat de pct. 135 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. Facturarea ART. 155 (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2), trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j 2 Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. ------------Alin. (1) al art. 155 a fost modificat de pct. 64 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007. (2) Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut la alin. (1), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. (3) Persoana impozabil va emite o factur, n termenul stabilit la alin. (1), pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n condiiile art. 132 alin. (2). (4) Persoana impozabil va emite o autofactur n termenul stabilit la alin. (1), pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru, n condiiile art. 128 alin. (10) i pentru fiecare achiziie intracomunitar efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 130^1 alin. (2) lit. a). ------------Alin. (4) al art. 155 a fost modificat de pct. 136 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009. (5) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: a) numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat difer de data emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, ale persoanei impozabile care emite factura; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal ale beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) C o n s t a n t a , B d . M a m a i a n r . 5 0 , e t a j Tel/Fax:0241/485020; Tel: 0722556897; emiltatu@gmail.com w w w . a v o c a t c o n s t a n t a . c o m 2

UNIUNEA NATIONALA A BAROURILOR DIN ROMANIA BAROUL CONSTANTA

C A B I N E T

D E

A V O C A T

E M I L - M I H A I L

T A T U

n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor sau, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune net