Sunteți pe pagina 1din 15

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.

1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza standardelor internaionale de contabilitate (S.I.C.) 4 "Contabilitatea uzurii calculate" i 16 "Imobile, cldiri i utilaje", recomandate de Comitetul S.I.C. ncepnd respectiv cu 1 ianuarie 1977 i 1 ianuarie 1995. Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea metodicii de contabilizare a activelor materiale pe termen lung: mijloacelor fixe, activelor materiale n curs (investiiilor capitale la beneficiarul construciei), terenurilor, resurselor naturale. Principalele probleme ale contabilizrii activelor materiale pe termen lung snt determinarea momentului de constatare a acestora, valorii de bilan i a celei rmase, duratelor de funcionare util, modul de calculare a uzurii, metodica de contabilizare a altor diminuri ale valorii de bilan i a ieirii activelor. Domeniul de aplicare 3. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de antreprenoriart i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei. 4. Prezentul standard se aplic pentru contabilizarea activelor materiale pe termen lung cu excepia: a) resurselor silvice i a altor resurse naturale reproductibile; b) drepturilor pentru prospeciunile i explorarea mineralelor, petrolului, gazelor naturale, de posesie asupra resurselor minerale, i a altor resurse similare nereproductibile. Mijloacele fixe, utilizate n procesul explorrii i extraciei (exploatrii) resurselor naturale, specificate n punctele a i b, intr n sfera de aciune a prezentului standard. c) activelor materiale achiziionate la asocierea companiilor i evaluate iniial la valoarea venal chiar i n cazul n care aceasta depete costul lor; d) modificrii costului activelor materiale ca rezultat al inflaiei contabilizate n conformitate cu S.N.C. 29 "Informaia financiar n condiiile economiei hiperinflaioniste". 5. ntreprinderea poate s examineze activele materiale pe termen lung n conformitate cu prezentul standard sau ca proprietate investiional potrivit S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor". Definiii 6. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: Active materiale pe termen lung - active care mbrac o form fizic natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu snt destinate vnzrii. Active materiale pe termen lung uzurabile (epuizabile) - active care au o durat de utilizare (exploatare, extracie) limitat, la care se calculeaz uzura (epuizarea). Uzura se calculeaz la mijloacele fixe, iar epuizarea - la resursele naturale. Active materiale pe termen lung neuzurabile - active care au o durat de utilizare nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs (investiiile capitale). Mijloace fixe - active materiale (mijloace de munc), preul unitar al crora depete plafonul stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau snt destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative. Active materiale n curs (investiii capitale) - cheltuieli pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 1

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Terenuri - un tip special de imobil care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Resurse naturale - partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos etc., extrase (explorate) n cursul unei perioade ndelungate. Valoarea de intrare (valoarea de procurare sau valoarea istoric) - suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora sau valoarea venal sub alt form de compensare, acordat la achiziionarea sau crearea activelor materiale pe termen lung. Valoarea de bilan - suma cu care activele materiale pe termen lung snt evaluate la data ntocmirii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale aceasta este egal cu valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat. Valoarea de bilan a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a activelor materiale n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat. Valoarea corectat a mijloacelor fixe - valoarea mijloacelor fixe determinat dup efectuarea investiiilor capitale ulterioare n cazul ameliorrii strii activelor. Valoarea reevaluat - valoarea activelor materiale determinat ca urmare a reevalurii acestora. Valoarea venal - suma cu care un activ ar putea fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente. Valoarea uzurabil - valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o alt sum, care substituie valoarea acestuia n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momentul achiziionrii activului. Valoarea epuizabil a resurselor naturale - valoarea de intrare sau alt valoare a resurselor naturale diminuat cu valoarea probabil rmas. Valoarea rmas - suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului. Durata de funcionare util se determin conform: a) perioadei n decursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului; b) cantitii de uniti de producie, volumului de lucrri, servicii pe care ntreprinderea prevede s le obin din utilizarea obiectului. Uzura mijloacelor fixe - repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util. Epuizarea resurselor naturale - repartizarea proporional a valorii epuizabile a resurselor naturale n raport cu volumul rezervelor extrase. Suma (valoarea) de recuperare - suma pe care ntreprinderea presupune s o recupereze ca rezultat al utilizrii activului, inclusiv valoarea rmas n cazul ieirii acestuia. Constatarea activelor materiale pe termen lung 7. Unitatea (obiectul) activelor materiale se constat ca activ n cazul n care: a) exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic; b) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Dac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune. 8. Activele materiale pe termen lung reprezint o parte considerabil din toate activele ntreprinderii. De aceea este foarte important, cum aceste active vor fi prezentate n situaia financiar a ntreprinderii. ntreprinderea trebuie s determine, dac investiiile capitale efectuate pentru achiziionarea sau crearea unui oarecare obiect reprezint un activ sau cheltuial. Aceasta poate s influeneze substanial mrimea rezultatelor activitii ntreprinderii. 9. Dac ntreprinderea stabilete c obiectul activelor materiale rspunde cerinelor primului criteriu de constatare (paragraful 7, punctul a), este necesar fundamentarea gradului de certitudine privind obinerea avantajului economic viitor (profitului) n baza datelor existente la momentul constatrii iniiale. n cazul existenei unor argumente suficiente privind obinerea avantajului economic din utilizarea activului, ntreprinderea garanteaz c va obine acest ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 2

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

avantaj i poate s-l achiziioneze. Dac ntreprinderea nu este sigur c va obine un avantaj economic ca urmare a efecturii operaiei de achiziionare a activului, o atare operaie poate fi anulat fr pierderi considerabile. n acest caz nu exist nici un temei de constatare a activului. 10. Condiiile celui de-al doilea criteriu de constatare (paragraful 7, punctul b) snt satisfcute, de obicei, uor n operaia de schimb (cumprare) a activului, n care se determin valoarea de intrare a acestuia. Dac activul este creat de ntreprindere fr atragerea unor teri, valoarea de intrare poate fi msurat exact prin totalitatea cheltuielilor privind achiziionarea materialelor, forei de munc, a altor resurse utilizate n construirea, montarea, instalarea lui. La determinarea unei uniti (obiect) a activelor materiale pe termen lung este necesar a lua n considerare particularitile caracteristice unor tipuri de active i ntreprinderi. De exemplu, piesele de schimb intrate mpreuna cu activul achiziionat se includ n valoarea de intrare a acestuia. Din momentul punerii n funciune a unui asemenea activ uzura se calculeaz, pornind de la valoarea uzurabil a activului, inclusiv valoarea acestor piese de schimb. La reparaia acestui activ valoarea pieselor de schimb cheltuite, care figureaz n garnitur, nu se include n consumuri sau cheltuieli. Dac ntreprinderea prevede s utilizeze utilajul de rezerv mai mult de un an, acesta se trece la mijloacele fixe. n acest caz pentru utilajul de rezerv se calculeaz uzura n cursul perioadei care nu depete durata de funcionare util a activului aferent. 11. Activul achiziionat de ntreprindere poate s cuprind cteva elemente componente cu diverse durate de funcionare util. n acest caz, fiecare element component se contabilizeaz separat, iar uzura este necesar s fie calculat de asemenea separat. De exemplu, avionul i motoarele acestuia au diferite durate de funcionare util, de aceea acestea trebuie s fie contabilizate ca active amortizabile distincte. 12. ntreprinderea poate s achiziioneze activul pentru securitatea i protecia mediului nconjurtor din utilizarea cruia nu va obine nemijlocit un avantaj economic. ns o atare achiziionare este necesar pentru obinerea unui avantaj din activele aferente, de aceea aceasta se constat drept activ. Un atare activ se constat numai n acel grad n care valoarea de bilan a acestuia i a activelor legate de el nu depete valoarea lor total de recuperare luate n ansamblu. De exemplu, ntreprinderea din industria chimic este nevoit s perfecioneze noile metode (forme) de transportare i pstrare a produselor chimice n conformitate cu cerinele contemporane privind protecia mediului nconjurtor, fabricarea i pstrarea produselor chimice toxice. Aceste perfecionri noi se constat drept active cu condiia c ele se recupereaz, deoarece fr ele ntreprinderea nu este n stare s produc i s vnd produsele sale chimice. Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung 13. Obiectul constatat drept activ este evaluat la valoarea de intrare a acestuia. Valoarea de intrare a obiectului activelor materiale pe termen lung const din valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele pentru import, impozitele pentru obiectele cumprate, prevzute de legislaie, cheltuielile de aducere a activului achiziionat n starea de lucru pentru utilizarea previzibil a lui. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) la cumprare se scad la determinarea valorii de cumprare a activului. Cheltuielile de aducere a activului n stare de lucru, precum i cele aferente achiziionrii acestuia cuprind: a) cheltuielile pentru pregtirea antierului de construcie; b) cheltuielile de transport i achiziionare; c) cheltuielile de montaj, instalare; d) cheltuielile de salarizare a specialitilor, de exemplu, a arhitecilor i inginerilor. 14. Dac achitarea activului este amnat dup termenul obinuit de acordare a creditului, valoarea acestuia la momentul achiziionrii este egal cu echivalentul mijloacelor bneti. Diferena dintre aceast sum a echivalentului i plile generale se consider drept cheltuial aferent plii dobnzilor pentru credit, dac aceasta nu se capitalizeaz n conformitate cu metoda alternativ admisibil, prevzut de S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile". 15. La intrare activele materiale pe termen lung se reflect n contabilitate la valoarea de intrare care este egal pentru: ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 3

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

a) obiectele create la ntreprinderea propriu-zis - cu costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare; b) cldirile i construciile speciale executate dup metoda de construcie n antrepriz cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare; c) obiectele achiziionate contra plat de la ntreprinderi i tere persoane: - cldiri i construcii speciale - cu valoarea de cumprare plus cheltuilelile legate de reparaie i aducerea acestora n stare de lucru; - terenuri - cu valoarea de cumprare plus cheltuielile de achiziionare n conformitate cu prevederile paragrafelor 72-75 ale prezentului standard; - maini i utilaje - cu valoarea de cumprare diminuat cu rabatul acordat, reducerea acordat plus cheltuielile pentru procurarea acestora (asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele, cheltuielile de transport), cheltuielile pentru montare, instalare, experimentare etc. n valoarea de intrare a mijloacelor fixe achiziionate se includ i dobnzile pltite la mprumuturi sau credite n conformitate cu prevederile S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile"; d) activele achiziionate pe calea schimbului la valoarea negociat de pri, care se determin n mod riguros n succesiunea stabilit: - valoarea venal a obiectului primit n schimb sau oferit pentru schimb, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora pltite (primite); - valoarea de bilan a activelor care urmeaz s fie schimbate, dac nu exist valoarea de pia real confirmat; - valoarea contractual (conform paragrafului 18 al prezentului standard); e) activele primite cu titlu gratuit, precum i sub form de subvenii guvernamentale - cu valoarea venal. Dac nu exist o valoare de pia real confirmat, valoarea de intrare este determinat de o expertiz independent sau la suma stabilit conform datelor din actele de primire-predare, cu suplimentarea n cazurile necesare a cheltuielilor de pregtire a activelor pentru exploatare; - mijloace fixe rezultate din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal. 16. Valoarea de intrare a activelor, pe care le deine arendaul n condiiile chiriei finanate, se determin n baza regulilor prevzute de S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei". 17. Valoarea de bilan a activului poate fi diminuat cu suma corespunztoare a subveniilor de stat la intrarea acestuia conform cerinelor S.N.C. 20 "Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea asistenei de stat". Schimb de active materiale 18. ntreprinderile pot s achiziioneze active materiale pe calea schimbului, adic prin vnzarea pe baz de barter sau contravnzare. Se distinge schimb total i parial, precum i schimb cu active identice i neidentice. Schimbul se consider total n cazul n care valoarea venal a activului schimbat este egal cu valoarea venal a activului primit. n cazul n care valoarea venal a activului schimbat este mai mare sau mai mic dect valoarea venal a activului primit, schimbul se consider parial. La schimbul parial al activelor, n tranzacie, ntotdeauna particip mijloacele bneti sau echivalentele acestora. Schimbul poate fi efectuat cu obiecte identice (destinate fabricrii unuia i aceluiai tip de produse), de exemplu, strung cu strung, staia service cu staie de acelai tip, hotel cu hotel sau cu obiecte neidentice - camionul se schimb cu un strung sau invers. Snt posibile cazuri de schimb al unui tip de active cu active de alt tip, de exemplu, obiectul mijloacelor fixe cu investiii, stocuri de mrfuri i materiale etc. n toate cazurile de schimb valoarea de intrare a activului achiziionat i a activului schimbat se estimeaz la valoarea venal. Dac valoarea venal a obiectului achiziionat este mai mare (mai mic) dect valoarea venal a obiectului schimbat, schimbul se efectueaz, innd cont de coreciile mijloacelor bneti sau ale echivalentelor acestora. Dac n operaiile de schimb al activelor particip mijloacele bneti sau echivalentele acestora, aceasta demonstreaz c obiectele schimbate nu au o valoare venal identic. n acest caz are loc schimbul parial de active. 19. Activul poate fi achiziionat n schimbul altui activ identic care se utilizeaz pentru fabricarea aceluiai tip de produse i are aceeai valoare venal ca i cel dat pentru schimb. ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 4

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Obiectul poate, de asemenea, fi vndut n schimbul cotei acionarilor n activul identic. n ambele cazuri, dac procesul de achiziionare (vnzare) nu este ncheiat, nu se constat nici un fel de venituri sau cheltuieli. Valoarea activului achiziionat n acest caz este valoarea de bilan a activului schimbat. Valoarea venal a activului primit poate fi o dovad a pierderii valorii de intrare a activului oferit n schimb. n acest caz, valoarea activului predat se caseaz parial, iar valoarea diminuat a acestuia se adaug la valoarea activului achiziionat. 20. Regulile de constatare a veniturilor i cheltuielilor snt predeterminate de caracterul obiectelor schimbate. n cazul schimbului activelor neidentice, se constat i pierderile, i profiturile; n cazul schimbului activelor identice, pierderile se constat, iar profiturile nu se constat. Dac n cazul schimbului obiectelor identice i neidentice valoarea venal este mai mic dect valoarea de bilan a obiectului dat n schimb diferena dintre acestea se consider ca pierdere i nu se trece la preul activului primit. Dac n cazul schimbului obiectelor neidentice valoarea venal este mai mare dect valoarea de bilan a activului schimbat, diferena se constat ca profit i nu se raport la valoarea activului primit. n cazul n care la schimbarea activelor identice valoarea venal a obiectului schimbat, coordonat de pri, este mai mare dect valoarea de bilan a acestuia, profitul nu se constat. Diferena aprut n acest caz se trece la valoarea rmas a obiectului transmis, diminund astfel valoarea de cumprare a activului achiziionat pe calea schimbului. Mijloace fixe Componena mijloacelor fixe 21. n componena mijloacelor fixe snt incluse obiectele a cror valoare unitar depete plafonul stabilit de legislaie i snt utilizate mai mult de un an: cldirile, construciile speciale, instalaiile de transmisiune, mainile i utilajele (instalaiile i echipamentele de for, de msurare, reglare i utilaje de laborator, calculatoarele, alte maini i utilaje, mijloacele de transport, instrumentele, inventarul de producie i de uz casnic, plantaiile perene, cheltuielile capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe (cheltuieli capitale pentru mijloacele fixe luate cu chirie, fondurile de bibliotec etc.). Obiectele din categoriile "Acoperire cu prelat a cupolei i prilor laterale ale circului", "Agregate bituminoase de topire i cazane pentru bitum", "Instalaii de ardere a gazelor", "Instrumente", evideniate dup a cincea categorie a clasificrii mijloacelor fixe, se consider, de asemenea, mijloace fixe. Investiiile capitale n plantaiile perene i ameliorarea terenurilor snt incluse n componena mijloacelor fixe anual, pn la intrarea n perioada de rodire, n suma cheltuielilor aferente suprafeelor date n folosin, indiferent de ncheierea ntregului complex de lucrri. Investiiile capitale pentru ameliorarea terenurilor formeaz o categorie separat de mijloace fixe. Indiferent de valoare mijloacele fixe cuprind mainile i uneltele agricole, animalele adulte de lucru i cele productive, instrumentele de construcie i mecanizate. Obiectele se consider incluse n componena mijloacelor fixe din momentul punerii n funciune a acestora n baza documentelor perfectate n modul cuvenit. 22. Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri de mrfuri i materiale: a) cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care ntreprinderea nu le utilizeaz n activitatea sa operaional i snt destinate pentru scopuri investiionale; b) animalele tinere i la ngrat; c) obiectele destinate nchirierii. Investiii capitale ulterioare pentru ameliorarea strii mijloacelor fixe 23. Investiiile capitale ulterioare pentru ameliorarea suplimentar a strii obiectelor mijloacelor fixe n procesul utilizrii acestora se trec la majorarea valorii de bilan a acestora n cazul n care ntreprinderea va obine n urma acestor investiiii un avantaj economic care l depete pe cel evaluat iniial la achiziionare. Dac n urma efecturii investiiilor capitale ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 5

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

ulterioare ntreprinderea nu va obine avantaje economice mai mari dect cele evaluate iniial, atare investiii se consider drept cheltuieli ale perioadei de gestiune, n care au survenit. 24. Ameliorarea strii activelor care mrete avantajul economic (profitul) poate surveni n cazul: a) reconstruciei ntreprinderii n scopul majorrii duratei de funcionare util, inclusiv sporirea capacitii de producie; b) ridicrii calitii unor pri componente separate subansamblurilor, mijloacelor fixe n scopul mbuntirii substaniale a calitii produselor fabricate; c) aplicrii noilor procese de producie care contribuie la reducerea considerabil a cheltuielilor activitii de baz. 25. Cheltuielile pentru reparaia curent sau exploatarea mijloacelor fixe se efectueaz pentru a pstra sau a restabili posibilitatea obinerii de la acestea a avantajelor (profitului) economice viitoare n proporiile determinate la achiziionare. De exemplu, cheltuielile pentru asistena tehnic i reparaiile curente la cldiri, construcii speciale i utilaje snt destinate pstrrii i nu sporirii avantajelor economice evaluate iniial. De aceea acestea snt reflectate drept consumuri sau cheltuieli ale perioadei n care au aprut, n conformitate cu S.N.C. 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii". 26. Reparaia capital a mijloacelor fixe se efectueaz pentru meninerea acestora n stare de lucru normal sau n scopul mririi duratei de funcionare util n comparaie cu durat stabilit la constatarea (nregistrarea) iniial. Dac n urma reparaiei capitale a obiectului nu crete productivitatea acestuia sau durata de funcionare util, cheltuielile pentru aceste reparaii se consider drept consumuri sau cheltuieli ale perioadei, adic se trec la cheltuielile (consumurile) curente. Dac n urma efecturii reparaiei capitale durata de exploatare util a obiectului se mrete, atunci cheltuielile pentru aceast reparaie se consider ca investiii capitale (se capitalizeaz) i se trec la majorarea valorii obiectului reparat. 27. Modul de contabilizare a investiiilor capitale ulterioare, aprute n perioada de exploatare a obiectului mijloacelor fixe depinde de circumstanele acceptate la evaluarea i constatarea iniial a obiectului respectiv, precum i de faptul dac aceste investiii snt recuperabile. De exemplu, n cazul n care valoarea de bilan a unei uniti de mijloace fixe reflect deja pierderea avantajului economic, investiiile capitale ulterioare pentru restabilirea acestuia, pe care ateapt s-l obin, se capitalizeaz. O atare capitalizare e efectueaz numai n limitele care nu depesc valoarea de recuperare a activului respectiv. Diferena investiiilor capitale ulterioare care depete suma de recuperare se raporteaz la cheltuielile perioadei de gestiune. Acelai lucru se ntmpl i n cazul n care activul achiziionat necesit efectuarea investiiilor capitale, care snt necesare pentru aducerea acestuia n stare de lucru. De exemplu, cldirea procurat trebuie reconstruit. Investiiile capitale ulterioare, n urma crora crete productivitatea activului se trec, de asemenea, la majorarea valorii acestuia, cu condiia c aceste investiii pot fi recuperate n perioada utilizrii viitoare a activului. 28. Subansamblurile de baz, piesele unor obiecte ale mijloacelor fixe pot necesita o schimbare sistematic. De exemplu, este necesar a nlocui de nenumrate ori, n decursul duratei de funcionare a avionului, prile interioare ale avionului (locurile, buctria etc.). Prin urmare, aceste componente snt contabilizate ca obiecte distincte, deoarece au durate de funcionare util, care se deosebesc de duratele obiectului propriu-zis. Astfel, dac elementul component nlocuit sau reconstruit este constatat drept activ, investiiile capitale realizate pentru substituirea acestuia se contabilizeaz ca achiziionare a activului, iar elementul nlocuit se caseaz ca activ scos din funciune. Evaluarea efectuat dup constatarea iniial a activelor Metoda recomandat de condiiile standardului 29. Dup constatarea iniial, activul trebuie s fie contabilizat la valoarea de intrare a acestuia, diminuat cu uzura acumulat. De aceea n conformitate cu paragraful 54 al prezentului standard, n perioada de exploatare a obiectului trebuie diminuat permanent valoarea acestuia pn la valoarea de recuperare. ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 6

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Dac activul a pierdut parial valoarea de intrare, prin urmare i avantajul economic corespunztor, rezultat din calamitile naturale (furtuni, inundaii, incendii etc.) sau avarii, deteriorri, o parte din valoarea de bilan a acestuia n mrimea pierderii valorilor trebuie s fie trecut la cheltuieli. O atare casare a valorii se efectueaz pe fiecare obiect separat. Metoda alternativ admisibil 30. ntreprinderea poate s aplice metoda alternativ de evaluare a mijloacelor fixe, potrivit creia: dac dup constatarea iniial activul a fost evaluat, acesta trebuie s fie contabilizat la valoarea reevaluat, care constituie valoarea venal la data reevalurii diminuat cu suma respectiv a uzurii acumulate. Reevaluarea se efectueaz regulat pentru ca valoarea de bilan s nu difere substanial de valoarea venal la data ntocmirii bilanului. Reevaluarea mijloacelor fixe 31. Valoarea venal a mijloacelor fixe este valoarea de pia, innd cont de destinaia utilizrii acestora. Aceast valoare se determin prin expertiza estimativ efectuat de ctre specialiti (estimatori) calificai. Dac la unele obiecte speciale de active materiale sau din cauza vnzrii rare a obiectelor, cu excepia cazurilor cnd acestea reprezint o parte a afacerilor permanente, lipsete valoarea de pia confirmat, evaluarea acestora se efectueaz la valoarea de recuperare. 32. Valoarea venal a obiectului mijloacelor fixe se determin, innd cont de destinaia utilizrii acestuia n prezent, adic la data evalurii. Cnd se prevede utilizarea activului conform altor destinaii, acesta va fi evaluat, ca i celelalte obiecte utilizate, n aceleai scopuri. De exemplu, nu este legitim evaluarea cldirii i utilajului ntreprinderii la valoarea de consum, dac terenul pe care se afl ntreprinderea se evalueaz la preul de pia liber al terenului destinat replanificrii pentru un centru comercial. 33. Frecvena reevalurii activelor depinde de gradul modificrilor survenite n valoarea venal a activului respectiv supus reevalurii i se determin autonom de ntreprindere. Dac valoarea venal a obiectului deja reevaluat difer considerabil de valoarea de bilan a acestuia (ca rezultat al inflaiei, modificrii brute a preurilor la obiectul respectiv pe pia etc.), acesta trebuie s fie supus din nou reevalurii. Obiectele mijloacelor fixe, a cror valoare venal este instabil i se modific considerabil, se reevalueaz anual, de regul, la finele anului. Obiectele mijloacelor fixe (cldirile, construciile speciale), a cror valoare venal se modific nensemnat, snt supuse reevalurii o dat n trei-cinci ani. 34. Dac un obiect dintr-o grup oarecare de active este reevaluat, este necesar reevaluarea ntregii grupe de obiecte. Grup se consider n cazul dat o totalitate de obiecte omogene prin coninutul i modul de utilizare n activitatea economic (sau prin componena natural i material): cldirile, construciile speciale, mainile i utilajele, instalaiile de transmisie, mijloacele de transport, instrumentele, inventarul de producie, inventarul de uz casnic, animalele de lucru i productive, plantaiile perene etc. 35. La reevaluarea obiectelor, care alctuiesc o grup de active, toate obiectele se reevalueaz simultan. n caz contrar, snt inevitabile reevaluarea selectiv a activelor i reflectarea rezultatelor acesteia n rapoartele financiare, ceea ce conduce la trecerea cheltuielilor i valorii lor la date diferite, i, prin urmare, la incomparabilitatea indicatorilor corespunztori. 36. La reevaluarea obiectului mijloacelor fixe este necesar a calcula i suma uzurii acumulate a acestuia la data reevalurii care se determin: a) prin produsul sumei uzurii obiectului pn la reevaluare i a coeficientului modificrii valorii de bilan dup reevaluarea acestuia. Acest coeficient se calculeaz prin raportul dintre valoarea de nlocuire (reevaluat) a activului i valoarea de bilan a acestuia pn la reevaluare; b) din valoarea de bilan a obiectului dup reevaluarea acestuia se scade uzura acumulat, calculat dup reevaluare, n acest caz uzura este egal cu zero. Aceast metod poate fi aplicat pentru grupa "Cldiri". 37. Rezultatele reevaluri obiectului mijloacelor fixe dup constatarea acestuia ca activ se reflect n felul urmtor: ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 7

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

a) suma majorrii valorii de bilan se trece la majorarea capitalului propriu n postul de bilan "Diferena din reevaluarea activelor"; b) suma reducerii valorii de bilan se trece la micorarea capitalului propriu n postul de bilan "Diferena din reevaluarea activelor". Aceste modificri ale valorii de bilan snt reflectate pe fiecare activ n parte. Este interzis compensarea reducerii valorii de bilan din reevaluarea unui activ pe seama majorrii valorii de bilan a altui activ. Cnd mijloacele fixe i alte active pe termen lung snt scoase din uz sumele majorrii i micorrii valorii de bilan snt trecute respectiv la venituri i cheltuieli ale activitii de investiii. 38. Impozitul din venit n partea format din reevaluarea activelor se trateaz n conformitate cu S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit". Durata de funcionare util a mijloacelor fixe 39. Durata de funcionare util probabil a unui obiect sau a unei grupe de active omogene este determinat de ntreprindere n mod independent la momentul achiziionrii, innd cont de experiena de lucru cu asemenea active, starea real a obiectelor n perioada curent, necesitatea efecturii reparaiei i ntreinerii activelor, tendinele actuale de dezvoltare n domeniul tehnologiei sau pentru fabricarea noilor produse, sau prestarea noilor servicii. n cazul n care experiena de lucru este joas, este anevoios a determina durata de funcionare util, de aceea ea poate fi calculat exact numai prin expertiz. 40. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe uzurabile la ntreprindere poate fi mai scurt dect durata fizic de serviciu. Durata fizic de serviciu este perioada calculat pentru uzura fizic a activului, inclusiv perioada pn devine inutilizabil. Aceasta depinde de uzura fizic propriu-zis, determinat de intensitatea (numrul de schimburi), de utilizarea activului sau de programul ntreprinderii privind repararea i asistena tehnic a acestuia, precum i de nvechirea (uzura) moral a activului. 41. Uzura moral a activelor are loc odat cu schimbarea tehnologiei produciei sau perfecionarea acesteia, modificarea cererii pieei la produsele fabricate, serviciile prestate, precum i n urma restriciilor juridice (termenele finale ale aciunii contractului de nchiriere, brevetelor). 42. Durata de funcionare util a activului este determinat de perioada n decursul creia acesta poate fi util ntreprinderii. Metodica de gestiune a mijloacelor fixe poate s prevad ieirea acestora la expirarea sau numai a unei pri a duratei fizice de serviciu, sau dup obinerea numai a unei pri a avantajului economic din obiectul corespunztor. O astfel de soluie trebuie s fie argumentat n baza experienei de lucru a ntreprinderii cu astfel de active. Calcularea uzurii mijloacelor fixe 43. Suma uzurii unei uniti (a obiectului de inventar) a mijloacelor fixe este determinat dup scderea din valoarea de intrare a obiectului a valorii previzibile rmase care, de regul, este nensemnat. Valoarea rmas se determin la data achiziionrii obiectului i ulterior nu se majoreaz ca urmare a modificrii preurilor. Dac, ns, ntreprinderea aplic metoda alternativ admisibil de evaluare, valoarea rmas este revizuit la data reevalurii activului. 44. Dac activul achiziionat prevede cheltuieli nsemnate pentru demontarea, deplasarea sau restabilirea acestuia la sfritul termenului de exploatare util, astfel de cheltuieli se reflect ca un tip separat de cheltuieli pe toat durata de funcionare a activului prin crearea rezervei. La ieirea activului cheltuielile efective snt trecute la diminuarea rezervei create. Suma cheltuielilor efective care depete mrimea rezervelor create este trecut la cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen lung, iar rezervele create n plus snt trecute la veniturile privind ieirea activelor materiale pe termen lung. 45. Suma uzurii unitii (obiectului) mijloacelor fixe este repartizat sistematic pe toat durata de funcionare util. Metoda de calculare utilizat trebuie s reflecte modelul, schema, conform creia ntreprinderea obine un avantaj economic din utilizarea activului. De exemplu, dac ntreprinderea intenioneaz s obin din activul utilizat un avantaj economic uniform n decursul duratei de utilizare a acestuia, metoda de calculare a uzurii trebuie, de asemenea, s fie ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 8

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

uniform. Dac ns ea planific s obin un avantaj economic mai mare n prima jumtate a duratei de exploatare util, iar n a doua jumtate - un avantaj mai mic, atunci i metoda de calculare a uzurii trebuie s corespund acestei scheme. Uzura calculat a activului n fiecare perioad de gestiune trebuie s fie constatat drept consumuri i cheltuieli n cazul n care acesta nu se include n valoarea de bilan a altui activ material pe termen lung. 46. n procesul utilizrii activului avantajul economic ntruchipat n acesta se reduce, de aceea valoarea de bilan a activului se micoreaz treptat pe msura calculrii uzurii i raportrii acesteia la consumuri sau cheltuieli. 47. La calcularea uzurii activului pot fi aplicate diverse metode: metoda casrii liniare, proporional volumului produselor (serviciilor), metoda soldului degresiv, metoda degresiv cu rat descresctoare. Metoda casrii liniare conduce la defalcri uniforme pe toat durata de funcionare util a activului. Casarea valorii amortizabile a activului proporional volumului produselor (serviciilor) prevede trecerea la consumuri i cheltuieli a sumei uzurii n funcie de volumul produselor fabricate (serviciilor). La utilizarea metodei soldului degresiv mrimea uzurii calculate pe toat durata de funcionare util a activului se micoreaz permanent. Metoda degresiv cu rat descresctoare prevede includerea n consumuri i cheltuieli a sumei calculate n baza utilizrii presupus a productivitii activelor. Metoda aplicat se alege de ntreprindere n mod independent, n baza modelului presupus de obinere a avantajului economic i se utilizeaz consecutiv de la o perioad de gestiune la alta, dac n-au survenit modificri n modelul stabilit anterior. 48. Suma uzurii calculate a activului n perioada de gestiune se consider, de obicei, drept cheltuial. n caz de necesitate activul amortizabil poate fi utilizat de ntreprindere pentru crearea altui activ. n acest caz suma uzurii calculate se include n costul altui activ i n valoarea de bilan a acestuia. De exemplu, uzura calculat a mijloacelor fixe a ntreprinderii industriale poate fi inclus n cheltuielile de producie a stocurilor de mrfuri i materiale (S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale"). n acelai mod uzura calculat a mijloacelor fixe la construcia obiectelor n regie proprie se include n cheltuielile de construcie care se capitalizeaz. n mod analogic uzura activelor utilizate n scopul dezvoltrii produciei poate fi inclus n cheltuielile de executare a lucrrilor de proiectare i experimentare, care se capitalizeaz n conformitate cu S.N.C. 9 "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetri tiinifice i lucrri de proiectare i experimentare". Revizuirea duratei de funcionare util a mijloacelor fixe 49. ntreprinderea revizuiete periodic durata de funcionare util a obiectului mijloacelor fixe. n cazurile n care durata probabil de funcionare util difer considerabil de evaluarea anterioar a activului, mrimea uzurii calculate a mijloacelor fixe pe perioadele de gestiune curent i viitoare trebuie s fie corectat. 50. Uneori determinarea duratei de funcionare util a activului este influenat de factorii obiectivi. De exemplu, durata poate fi prelungit ca urmare a realizrii investiiilor capitale ulterioare, deoarece se mbuntete calitatea activului n comparaie cu evaluarea iniial a acestuia sau cu norma de productivitate i, viceversa, aceasta se micoreaz ca rezultat al modificrilor tehnologice sau al reducerii cererii pe pia a produciei fabricate de activul respectiv. Prin urmare, n aceste cazuri durata de funcionare util i normele de calculare a uzurii mijloacelor fixe pe perioadele curent i viitoare trebuie s fie corectate. 51. Organizarea oportun i calitativ a lucrrilor de reparaie i a asistenei tehnicoprofilactice a activului contribuie, de asemenea, la mrirea duratei de funcionare util a acestuia sau la majorarea valorii rmase. Calcularea uzurii mijloacelor fixe este necesar, innd cont de factorii menionai. Revizuirea metodei de calculare a uzurii mijloacelor fixe 52. ntreprinderea poate s reexamineze periodic metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe aplicat. Drept temei pentru aceasta servesc modificrile considerabile survenite n modelul presupus de obinere a avantajului economic rezultat din folosirea activului respectiv. De ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 9

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

exemplu, ntreprinderea la o anumit etap poate s planifice producia unui volum mai mic sau mai mare de produse cu participarea activului respectiv n raport cu volumul prevzut de grafic n momentul achiziionrii acestuia. Dac metoda de calculare a uzurii aleas de ntreprindere s-a dovedit a fi greit, aceasta de asemenea trebuie s fie revzut. n acest caz suma uzurii, care trebuie s fie calculat pe perioadele curent i viitoare, trebuie s fie corectat. Recuperarea valorii de bilan a mijloacelor fixe 53. n procesul funcionrii activul i pierde treptat valoarea sa de intrare. De aceea valoarea de bilan trebuie s reflecte mrimea pierderilor valorii iniiale. n legtur cu aceasta valoarea de bilan a obiectului sau a unui grup de obiecte omogene trebuie s fie periodic revizuit. Aceasta este necesar pentru a determina dac nu s-a redus valoarea recuperabil a activului sub valoarea de bilan a acestuia. Dac acest lucru s-a ntmplat, valoarea de bilan a activului se micoreaz pn la valoarea recuperabil. n acest caz, suma diferenei se trece la micorarea capitalului propriu. 54. Valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, a activelor se recupereaz, de regul, sistematic pe toat durata de funcionare util a acestora. Dac ns avantajul economic care trebuie s fie obinut din utilizarea unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene n perioada de utilizare s-a redus, de exemplu, ca urmare a pierderilor suportate de ntreprindere, deteriorrilor, defeciunilor, uzurii tehnice sau a altor factori economici, valoarea recuperabil poate fi mai mic dect valoarea de bilan a activului. n acest caz, precum i atunci cnd obiectul mijloacelor fixe nu funcioneaz n decursul unei perioade ndelungate sau pn la utilizare, sau n decursul termenului de funcionare util, este necesar casarea parial a valorii de bilan a acestuia. Valoarea de bilan casat parial se trece la cheltuieli. 55. Valoarea recuperabil a unui activ sau a unui grup de active omogene se determin separat. Suma reducerii valorii de bilan pn la valoarea recuperabil se determin, de asemenea, separat pentru fiecare activ sau grup de active omogene. Totui, pot exista circumstane n cazul crora determinarea valorii recuperabile a unui activ separat sau a unui grup de active omogene este imposibil: de exemplu, n cazul n care i cldirea, i utilajul snt folosite cu unul i acelai scop. n acest caz valoarea de bilan a fiecrui activ interdependent se reduce proporional volumului de reducere a sumei recuperabile a grupelor de active mai mici la un numr pentru care este posibil evaluarea valorii recuperabile. Majorarea ulterioar a sumei de recuperare a mijloacelor fixe 56. Conform condiiilor standardului majorarea ulterioar a valorii de intrare (reevaluate) a activului n conformitate cu prevederile paragrafului 29 se efectueaz n cazurile, cnd circumstanele i evenimentele activitii economice a ntreprinderii, care anterior au condus la reducerea valorii activului, nceteaz s existe. De aceea, dac exist o dovad convingtoare c noile circumstane i evenimente vor exista permanent n viitorul previzibil, are loc majorarea valorii de bilan cu trecerea schemei de majorare la capitalul propriu. 57. Conform metodei alternative admisibile: majorarea ulterioar a sumei de recuperare a activelor, prevzut de metoda alternativ n paragraful 30 al prezentului standard se contabilizeaz n conformitate cu paragraful 37. Scoaterea din uz a mijloacelor fixe 58. Obiectul mijloacelor fixe se caseaz din bilanul ntreprinderii la scoaterea din funciune din diverse motive i cnd nu se ateapt n viitor de la acesta nici un avantaj economic. 59. Rezultatele din scoaterea din uz sau vnzarea mijloacelor fixe se determin ca diferena dintre ncasrile nete i valoarea de bilan la momentul scoaterii din uz i se constat ca venit sau cheltuieli n raportul privind rezultatele financiare. La scoaterea din uz a obiectului de mijloace fixe anterior duratei probabile de funcionare util, suma uzurii necalculate se trece la cheltuielile privind scoaterea din uz. Diferena dintre cheltuielile efective i probabile privind scoaterea din uz a obiectelor de mijloace fixe este trecut, de asemenea, la venituri sau cheltuieli. ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 10

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

60. Dac obiectul de mijloace fixe este schimbat cu un obiect identic avnd aceeai valoare, conform prevederilor paragrafelor 19 i 20 ale prezentului standard valoarea de intrare a obiectului achiziionat este egal cu valoarea de bilan a activului scos din funciune. Ca rezultat, nu se formeaz nici beneficii, nici pierderi. 61. Dac obiectul de mijloace fixe a fost evaluat n contabilitate la valoarea reevaluat, atunci la scoaterea din uz a acestuia suma majorrii, reflectat anterior ca majorare a capitalului propriu, este trecut la veniturile privind scoaterea din uz a activelor materiale. Active materiale n curs 62. Prevederile privind contabilizarea activelor materiale n curs snt aplicate de beneficiarul de lucrri de construcii i montaj. n grupul activelor materiale n curs snt incluse investiiile capitale pentru: a) achiziionarea utilajului care necesit montaj i crearea altor active n decursul unui proces ndelungat de construcie a cldirilor, construciilor speciale (drumurilor, podurilor, fntnilor, digurilor etc.), utilajului i altor obiecte ce nu necesit montaj pn la punerea lor n funciune plantarea i cultivarea plantaiilor perene; b) investiiile capitale ulterioare, conform paragrafelor 23-26 ale standardului prezent (cheltuieli pentru reconstrucia ntreprinderii, sporirea capacitilor de producie, mbuntirea calitii subansamblurilor, mecanismelor utilajului n funciune). Cheltuielile care contribuie la obinerea beneficiului numai n decursul unei perioade de gestiune, snt trecute la cheltuielile acestei perioade. Cheltuielile privind achiziionarea mijloacelor fixe care nu necesit montaj puse n funciune n momentul procurrii terenurilor, precum i cheltuielile de formare a turmei de baz, nu se includ n categoria activelor materiale n curs. 63. Achiziionarea utilajului care nu necesit montaj strungurile i mainile ce nu solicit cheltuieli pentru instalarea i fixarea de temelie (transportul auto, calculatoare, instrumente, inventar, mobil etc.) cnd acestea snt puse n funciune n momentul procurrii, precum i completarea turmei de baz pe seama animalelor tinere proprii cumprate sau crescute n gospodria proprie, snt reflectate nemijlocit n componena mijloacelor fixe. 64. Beneficiarul construciei, n cazul executrii lucrrilor prin metoda de regie proprie, contabilizeaz activele materiale pe fiecare obiect, evideniind urmtoarele articole: cheltuielile directe pentru materiale, cheltuielile directe pentru retribuirea muncii, cheltuielile indirecte (cheltuielile de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construcie), cheltuielile de regie i alte cheltuieli etc., dac acestea snt legate nemijlocit de crearea activului. 65. Cheltuielile de administraie i alte cheltuieli de regie generale nu snt incluse n componena valorii de intrare a activelor, dac nu snt legate nemijlocit de achiziionarea sau aducerea acestora n stare de lucru. n mod analog cheltuielile de lansare sau pregtire a activului pentru lucru nu constituie o parte a valorii de intrare a activului, dac acestea nu snt condiionate de aducerea activului n stare de lucru. Pierderile, survenite n activitatea de baz ca rezultat al nsuirii planificate a capacitii de producie, se constat drept cheltuieli. 66. Valoarea de intrare a activului creat de ntreprindere este determinat n baza acelorai principii ca i n cazul achiziionrii acestuia de la teri. Dac ns ntreprinderea creeaz active pentru vnzare n cursul activitii economice normale, valoarea acestora se determin n conformitate cu prevederile S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale", deoarece acestea snt clasificate ca produse finite. Din aceast cauz orice beneficii interne ale ntreprinderii se exclud la determinarea cheltuielilor care alctuiesc valoarea de intrare a acestor active. n acelai mod cheltuielile generate de nivelul foarte nalt al reziduurilor de materiale, precum i cheltuielile supranormative pentru retribuirea forei de munc i a altor mijloace la crearea activului de ctre ntreprindere, nu se includ n costul acestuia. 67. n cazul executrii lucrrilor de construcii-montaj prin metoda n antrepriz, beneficiarul construciei reflect sumele avansurilor pe termen lung, pltite antreprenorului, n componena altor active financiare pe termen lung. 68. La cheltuielile ntreprinderii snt trecute cheltuielile care nu majoreaz valoarea mijloacelor fixe: - cheltuielile pentru pregtirea cadrelor la ntreprinderea pus din nou n funciune; ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 11

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

- cheltuielile pentru prospeciuni, lucrri de explorare i alte lucrri legate de construcia obiectului; - cheltuielile transferate pentru construcii cu titlu de participaie; - cheltuielile pentru conservarea construciei autorizat n modul stabilit; - cheltuielile pentru obiectele n curs de execuie i transmise cu titlu gratuit; - cheltuielile pentru demolarea, demontarea i protecia construciei suspendate; - alte cheltuieli prevzute de devizele centralizatoare ale construciei. 69. Indiferent de modul de executare a lucrrilor de construcii-montaj beneficiarul construciei reflect n compartimentul rezultatelor din activitatea de investiii: a) beneficiile (amenzile, penalitile, despgubirile, beneficiul din realizarea ctre teri a valorilor materiale i serviciilor); b) pierderile din vnzarea ctre teri a utilajului, valorilor materiale, din anularea creanelor pe termen lung i scurt, pierderile rezultate din degradarea valorilor materiale i distrugerea cldirilor i construciilor speciale nefinisate n urma calamitilor naturale, cu excepia sumelor percepute de la persoanele i organizaiile vinovate. Pierderile din lichidarea mijloacelor fixe pentru care uzura a fost calculat parial, dar au fost utilizate de beneficiarul construciei la construcia cldirilor i construciilor speciale i altor obiecte, se reflect ca pierderi ale activitii de investiii. Beneficiul obinut din scoaterea din uz a obiectelor mijloacelor fixe, utilizate la construcia cldirilor i construciilor speciale, se reflect ca beneficiu rezultat din activitatea de investiii. 70. Separat de cheltuielile pentru construcia obiectului de baz, se reflect cheltuielile pentru edificarea construciilor speciale i dispozitivelor provizorii, prevzute i neprevzute n lista de titluri. Construciile speciale provizorii, neprevzute n lista de titluri construite, se nregistreaz n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat ca active curente. Dup nregistrarea acestora, se calculeaz uzura n conformitate cu S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale". Construciile speciale i dispozitivele prevzute n lista de titluri construite se includ n componena mijloacelor fixe. 71. Reevaluarea activelor materiale n curs de execuie se efectueaz n conformitate cu paragrafele 31 i 33, iar rezultatele reevalurii activelor menionate se reflect n contabilitate, conform prevederilor paragrafului 37 al prezentului standard. Terenuri Constatarea terenurilor 72. Terenurile pot fi utilizate n activitatea economic a ntreprinderii n scopuri de producie sau pentru nchiriere. Acestea se constat ca active n conformitate cu paragrafele 7-10 ale prezentului standard. Terenul i cldirea reprezint active distincte. De aceea acestea se contabilizeaz separat, chiar dac snt achiziionate mpreun. Pmntul, de obicei, are o durat de serviciu nelimitat, de aceea uzura pentru el nu se calculeaz. Cldirile, ns, au o durat de serviciu limitat, care urmeaz s fie determinat i din aceast cauz ele snt active uzurabile. Majorarea valorii pmntului, pe care este amplasat cldirea, nu influeneaz asupra determinrii valorii amortizabile a cldirii i a duratei de funcionare util a acesteia. n cazul achiziionrii unui complex de obiecte la un pre unitar (n acord) (de exemplu, a terenului i a cldirii amplasate pe acesta), suma pltit (plata paual) se repartizeaz ntre obiectele cumprate proporional valorii venale a fiecrui obiect n parte. 73. Nu snt tratate ca active separate terenul i cldirea n cazul cnd acestea snt contabilizate ca proprietate investiional pe termen lung. Amenajarea terenurilor (construirea cilor de acces, a ngrditurilor etc.), precum i formarea peisajului, construcia strzilor, asfaltarea, pavarea trotuarelor, montarea cilor de comunicaii subterane etc. reprezint o categorie aparte de active uzurabile i, de asemenea, snt reflectate separat. Din cauza duratei limitate de utilizare a unor atare active, la acestea se calculeaz uzura. Separat de valoarea terenurilor snt reflectate i investiiile capitale n ameliorarea pmnturilor (pentru lucrri de ameliorare, de desecare, irigare etc.). ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 12

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Evaluarea terenurilor 74. Terenurile se evalueaz la valoarea efectiv (istoric), care constituie valoarea de intrare. Evaluarea se efectueaz dup principiul de utilizare. Dac terenurile se utilizeaz conform destinaiei de achiziionare, acestea se evalueaz la valoarea de pia a destinaiei de utilizare. La utilizarea terenurilor conform altor destinaii, acestea se evalueaz la valoarea de pia a acestora, care corespunde utilizrii previzibile, iar cnd terenurile se prevd s fie utilizate n scopul vnzrii sau la pstrarea n scopul vnzrii ulterioare - la valoarea venal. 75. Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumprare (mijloacele bneti, orice cambii de pltit), comisioanele brokerilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozitele pe proprietate, pe care le pltete cumprtorul, alte cheltuieli cu caracter de o singur dat (valoarea drenajului, curirea i nivelarea terenului), cheltuielile pentru demolarea cldirilor inutile. n valoarea terenurilor snt incluse, de asemenea, cheltuielile de legalizare a drepturilor de proprietate asupra pmntului, plile pentru avocai i taxele pentru nregistrare, cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de proprietate. Valoarea venal a terenurilor este determinat n conformitate cu prevederile paragrafului 31 a prezentului standard. La cumprarea pmntului pentru construcia unei cldiri noi toate cheltuielile privind executarea lucrrilor terasiere pentru aceast cldire snt considerate drept element al valorii acesteia. Venitul obinut n procesul pregtirii terenului pentru utilizarea planificat (sumele ncasate din vnzarea materialelor de construcie i altor materiale) se trece la reducerea valorii terenului. n unele cazuri cumprtorul terenului i asum angajamentul privind plata impozitelor sau gajurilor neachitate de vnztor. n acest caz, la valoarea terenului se adaug i aceste pli. 76. Terenurile ocupate de construcii (cldiri, construcii speciale) pot fi recultivate dup demolarea acestora. De aceea valoarea acestora nu este inclus n valoarea construciilor edificate. Cheltuielile de recultivare a terenurilor pentru utilizarea lor n producia agricol snt trecute la cheltuieli anticipate pe termen lung. Ulterior cheltuielile de recultivare a terenurilor snt incluse n componena cheltuielilor perioadei curente, n cota corespunztoare n decurs de pn la trei ani. 77. Terenurile achiziionate pentru vnzare snt trecute la investiii, iar cele deinute de organizaiile de imobil i destinate revnzrii snt incluse n categoria valorilor materiale i mrfurilor. Dac ntreprinderea deine un teren care figureaz n componena investiiilor, impozitele, asigurrile i alte cheltuieli directe aferente acestui teren snt capitalizate, deoarece venitul din investiii nc nu este obinut, iar cnd un astfel de activ aduce ntreprinderii venit n perioada de gestiune (de exemplu, proprietate nchiriat), cheltuielile menionate nu snt posibile capitalizrii. 78. Terenurile i alte obiecte pot fi transmise subdiviziunilor interioare n cadrul companiei. n aceste cazuri nu se produc modificri n structura activelor i pasivelor. Scoaterea din uz a terenurilor 79. Valoarea terenurilor se caseaz din bilanul ntreprinderii n cazul vnzrii sau ca rezultat al altor operaii de transmitere. Beneficiul sau pierderile din ieiri (vnzare) se determin ca diferen dintre suma venitului (ncasrilor), valoarea de bilan a terenului i cheltuielile aferente ieirii (vnzrii). Aceste rezultate financiare snt reflectate n raportul privind rezultatele financiare, la capitolul ce vizeaz activitatea de investiii. Resurse naturale 80. Resursele naturale constituie o parte a activelor materiale pe termen lung. Acestea cuprind zcmintele de petrol, gaze naturale, piatra de construcie i de var, lemnul de construcie. La extracia (exploatarea) rezervelor naturale acestea devin produse destinate vnzrii. Resursele naturale snt reflectate separat pe fiecare pcmnt, sector. Acestea snt estimate la valoarea de intrare, care cuprinde valoarea de cumprare i cheltuielile de achiziionare. ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 13

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

81. Pe msura valorificrii resurselor naturale valoarea de intrare a acestora se diminueaz treptat. Aceast diminuare se numete epuizare. Epuizare nseamn repartizarea proporional a valorii de intrare a resurselor naturale, diminuat cu valoarea rmas a acestora n raport cu volumul produselor extrase. Pentru calcularea epuizrii se aplic metoda de producie, care prevede determinarea sumei de epuizare n funcie de volumul resurselor extrase (exploatate). Produsele naturale extrase i nerealizate snt reflectate ca produse finite n componena stocurilor de mrfuri i materiale. Suma epuizrii calculate a resurselor naturale se constat drept cheltuial n anul n care au fost vndute produsele extrase (exploatate). 82. Uzura mijloacelor fixe (instalaiile de foraj i de pompare, transportoarele i alte utilaje speciale, cile de acces, transportul auto de mrfuri, utilizate pentru extracia minereurilor, se determin n modul urmtor. Dac durata de funcionare util a mijloacelor fixe depete durata probabil de exploatare (extracie) a zcmintelor, uzura acestora se calculeaz, pornind de la durata de exploatare (extracie) a zcmintelor, cu condiia c, dup exploatare acestea, nu vor fi utilizate n alte scopuri. Dac durata de serviciu a mijloacelor fixe este mai mic dect durata presupus de exploatare a resurselor naturale, uzura acestora se calculeaz conform duratei de serviciu util al mijloacelor fixe. Pornind de la aceast durat, se calculeaz uzura mijloacelor fixe, dac la epuizarea minereurilor acestea pot fi utilizate n alte scopuri. Publicitate 83. n rapoartele financiare pe fiecare grup i tip de active materiale pe termen lung snt dezvluite: a) principiul de evaluare, utilizat pentru determinarea valorii de bilan. Dac n aceste scopuri snt utilizate cteva principii, valoarea de bilan a activelor se dezvluie pe fiecare principiu i fiecare grup; b) metodele utilizate de calculare a uzurii; c) duratele de funcionare util sau normele de calculare a uzurii utilizate; d) valoarea total de bilan i uzura acumulat la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; e) informaiile privind valoarea de bilan la nceputul i sfritul perioadei de gestiune care reflect: - creterea mijloacelor fixe; - scoaterea din funciune; - achiziionarea prin asocierea companiilor; - majorrile sau reducerile, rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe n conformitate cu paragrafele 30, 37, 38 i 57 ale prezentului standard; - diminuarea valorii de bilan n conformitate cu paragraful 53 al prezentului standard; - sumele nscrise din nou, n conformitate cu paragraful 54; - uzura; - diferena net de curs valutar, aprut la recalcularea rapoartelor financiare ale companiilor strine; - alte micri. 84. n rapoartele financiare snt dezvluite de asemenea: a) scontarea fluxurilor viitoare ale mijloacelor bneti pn la valoarea curent a acestora la determinarea sumei de recuperat a obiectului mijloacelor fixe; b) existena i volumul restriciilor drepturilor de proprietate, inclusiv mijloacele fixe transmise cu titlu de datorie garantat; c) politica de contabilitate n privina cheltuielilor pentru restabilirea obiectelor mijloacelor fixe; d) volumul investiiilor capitale (activelor materiale n curs inclusiv utilajul, care necesit montaj) la nceputul i sfritul anului; e) suma n angajamentele contractuale privind achiziionarea mijloacelor fixe; f) epuizarea calculat a resurselor naturale la nceputul i sfritul perioadei de gestiune. 85. ntruct conducerea ntreprinderii i alege n mod independent metoda de calculare a uzurii i determin durata de funcionare util a activelor, publicitatea acestor informaii, innd ___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 14

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

cont de normele de calculare a uzurii, asigur utilizatorii de informaii, care le permite s neleag metodele alese de ntreprindere, s le compare cu metodele adoptate la alte ntreprinderi. Pentru utilizatorii de informaii urmeaz, de asemenea, s fie dezvluit uzura calculat n cursul anului de gestiune i uzura acumulat la finele perioadei de gestiune. 86. Se dezvluie, de asemenea, esena i influena modificrilor n devizul de cheltuieli, care au consecine eseniale n perioada curent sau se prevede c acestea vor influena substanial perioadele de gestiune ulterioare, n conformitate cu S.N.C. 8 "Profitul sau pierderea net a perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n politica de contabilitate". Necesitatea unei asemenea tratri poate s apar n urma modificrii urmtoarelor elemente: a) valorii rmase; b) cheltuielilor pentru demontare, demolare, transportare sau restabilire; c) duratelor de funcionare util; d) metodei de calculare a uzurii. Dac obiectele mijloacelor fixe snt reflectate la valoarea reevaluat, vor fi dezvluite: a) baza utilizat pentru reevaluarea activelor; b) data reevalurii; c) evaluarea efectuat cu antrenarea unui expert independent; d) esena (caracteristica) indicilor utilizai la determinarea valorii de recuperare; e) valoarea de bilan a fiecrui grup de mijloace fixe care ar fi fost inclus n rapoartele financiare, dac activele ar fi fost reflectate la cost cu scderea uzurii; f) rezultatul din reevaluare care indic modificrile n decursul perioadei de gestiune, precum i oricare restricii privind repartizarea acestui sold ntre acionari. 87. Pentru utilizatorii de informaii este necesar, de asemenea, s se dezvluie: a) valoarea de bilan a activelor care nu funcioneaz temporar; b) valoarea de bilan a activelor la care a fost calculat uzura integral, dar continu s funcioneze; c) valoarea de bilan a mijloacelor fixe, scoase din utilizarea activ i pstrate pentru vnzare. n cazul n care ntreprinderea aplic metoda de evaluare, recomandat de prezentul standard, se indic valoarea venal a mijloacelor fixe, dac acestea difer substanial de valoarea de bilan. Data intrrii standardului n vigoare 88. Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998.

___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung 15