Universitatea Spiru Haret Bucureti

Facultatea Finane i Bnci Bucureti

Programe de masterat Finane publice i fiscalitate n context european

Evaziunea fiscal n Europa

coordonator: Ponf. Univ. dr. Emil Dinga

masterand: Georgescu (Muscalu) V. Mariana Graiela CNP: 2680204441531

anul universitar 2011 2012

CUPRINS:

Cap.I: Problematica evaziunii i a pieei negre......................................................4 1.1. Evaziunea fiscal. Aprecieri i interpretri...................................................4 1.2.Raportul contribuabilului cu impozitele........................................................6 1.3. Frauda fiscal. Manifestri i consecine.....................................................6 1.4. Piaa neagr i economia subteran ...........................................................7 1.5. Splarea banilor (reciclarea fondurilor).......................................................9 Cap.II: Modaliti de manifestare a evaziunii fiscale............................................10 2.1. Modaliti generale ...................................................................................10 2.2. Supraevaluarea.........................................................................................12 2.3. Subevaluarea.............................................................................................13 Concluzii:............................................................................................................. 15 Bibliografie...........................................................................................................16

Cap.I: Problematica evaziunii i a pieei negre

1.1. Evaziunea fiscal. Aprecieri i interpretri Dicionarul Oxford definete evaziunea fiscal ca fiind minimizarea obligaiilor fiscale n mod legal i prin mijloace de dezvluire deplin fa de autoritile fiscale; aranjamentul afacerilor financiare n scopul reducerii obligaiilor, n cadrul legii. Aceeai surs definete frauda fiscal ca fiind minimizarea obligaiilor fiscale, ilegal, de obicei prin a nu dezvlui c are obligaia plii unei taxe sau impozit sau prin furnizarea de informaii false ctre autoriti. O alt definiie a evaziunii fiscale este sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extra-bugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine.1 n economia de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas din cauza tentaiei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri impozabile ct mai substaniale. Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul economico - financiar este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. Dimensiunile carenelor legislative sunt evideniate sub forma nmulirii cazurilor de contraband, incorectitudine financiar, etc. Spiritul de evaziune fiscal se nate din simplul joc al interesului, oricare ar fi cota impozitului pus n sarcin, i care nu e dect o form a egoismului i lcomiei omeneti. Natura omeneasc are ntodeauna tendina s pun interesul general n urma interesului particular; ea e nclinat s considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice i s vad ntodeauna cu ochi ri pe acela care vrea s-i micoreze patrimoniul. Este cunoscut c, din cele mai vechi timpuri, contribuabilii au cutat s reduc obligaiile fiscale, recurgnd la cele mai variate i ingenioase metode. Fenomenul de sustragere de la plata impozitelor i taxelor ctre stat ( ntelegand prin stat toate bugetele, precum i fondurile speciale), deci al evaziunii fiscale este caracteristic cu precdere unei economii libere de pia i mai puin unei economii dirijate, centralizate.

Legea privind combaterea evaziunii fiscale, numrul 87/1994.

Evaziunea fiscal nu este numai imaginea fiscalitii, ci i a climatului politic i social, specificului naional i chiar, a celui religios. Generalizarea fenomenului la scar planetar ine de condiia uman, de sentimentul de confiscare a rezultatelor muncii fr a primi echivalentul n schimb sub alt form (servicii publice). Exist o psihologie a contribuabilului de a nu plti niciodat dect ceea ce nu poate s nu plteasc2. Geografia internaional a fraudei demonstreaz rspndirea planetar a fenomenului care cuprinde toate rile, fie ele puternic dezvoltate sau n curs de dezvoltare. Vorbind despre rspndirea evaziunii fiscale n interiorul rii noastre , dei nu sunt date publice riscm s apreciem c regiunea Bucureti, cum de altfel este cazul i altor capitale de ri, este de departe regiunea cu cele mai numeroase evaziuni fiscale. Ea este urmat de zonele de grani (mai ales cele din vest ) i, apoi de oraele care au nregistrat un numr sporit de societi comerciale noi aprute, mai ales cu aport de capital strin. Explicaia acestei geografii a evaziunii fiscale const n implantarea zonelor de producie i comer, comer datorat n bun msur importurilor. n ceea ce privete dimensiunea celor care provoac fraude fiscale, toate studiile confirm faptul c frauda este o funcie invers a veniturilor sau cifrei de afaceri. Ea este proporional mai important n cazul micilor contribuabili dect a celor mari. Micile intreprinderi recurg la fraud mai mult dect cele mari att din cauza facilitilor, ct i a necesitii. Facilitatea este asigurat, adesea, de caracterul familial al afacerii. O ntreprindere familial beneficiaz de un secret al gestiunii sale de care nu beneficiaz marile ntreprinderi. Un serviciu contabil important, aa cum au marile ntreprinderi, d acestora transparen i mrete prea mult riscurile de a pierde n cazul falsurilor contabile. Numai ntreprinderile mici pot, deci, comite fraud fiscal ntr-o securitate relativ cu att mai mult cu ct rata anual i frecvena verificrilor fiscale n rndul acestora sunt mai reduse. Pentru micile firme, recurgerea la frauda fiscal este, n majoritatea cazurilor o necesitate. Datorit ratei de rentabilitate aflat de multe ori la limit, pentru a-i menine echilibrul fragil, sustragerea de la plata impozitelor e o supap de salvare. Frauda fiscal este aproape un element de activ al micilor ntreprinderi sau o component major a supravieuirii trezoreriei lor3.

2 3

Birle, Vasile - Revista Finane Publice i Contabilitate v. 15, nr.7,8, p. 36-39, 2007 Birle, Vasile - Revista Finane Publice i Contabilitate v. 18, nr. 2, p. 36-39, 2007

1.2.Raportul contribuabilului cu impozitele Impozitul este resimit ntodeauna ca o constrngere. Mai nti, sub forma declaraiei pe care trebuie s o fac, la care se adaug costurile psihologice accesorii n cadrul crora complexitatea i instabilitatea textelor de lege ocup un loc important. n al doilea rnd, constrngerea se manifest prin controalele fiscale. Pentru muli contribuabili, ntreprinderi mici, comerciani, meteugari, profesii libere independente, verificarea este considerat un calvar, mai ales n situaia n care nu exist o delimitare clar a atribuiilor de control ale organelor din cadrul Ministerului Finanelor.

1.3. Frauda fiscal. Manifestri i consecine

Infraciunile n domeniul fiscal poart denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal. Aceasta const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. Pentru a exista o clasificare a fraudei fiscale trebuie admis c exist diferite grade de fraud fiscal. Exist astfel, o distincie clasic ntre frauda fiscal administrativ i frauda fiscal penal. n timp ce prima este supus doar penalitilor fiscale, a doua suport sanciuni penale. O alt clasificare are la baz existena sau inexistena mijloacelor frauduloase pentru comiterea fraudei fiscale, distingndu-se frauda simpl i frauda complex. n activitatea fiscal exist forme care se regsesc mai frecvent i de acelea trebuie s se in seama la cercetarea contabil:

nregistrrile cu scopul de a micora rezultatele; nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive; trecerea de cifre nereale n registrele contabile; amortismente nereale i amortismente la supraevaluare; ntocmirea de declaraii false; ntocmirea de documente de plat fictive; vnzarea fr factur, emiterea de facturi fr vnzare efectiv; crearea de rezerve latente; nejustificarea cu documente reale a nregistrrilor;

trecerea n conturile personale a unor pri din beneficii; compensaii de conturi; reducerea cifrei de afaceri; nedeclararea sau diminuarea materiei impozabile rezultat din scderea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli personale ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate;

declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; contabilizri de cheltuieli i facturi fictive; executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv; falsificarea bilanului. Dimensiunea evaziunii i fraudei fiscale difer de la o ar la alta n funcie de legile i

realitile fiscale ale acestora. Spre exemplu, n Frana, frauda fiscal e estimat la 200 milioane franci (circa 3% din PIB) din care numai 20% e recuperat de controlul fiscal. Evaziunea fiscal sau frauduloas este consecina unor situaii nefavorabile sau a unor fapte ilegale, printre care amintim:
a. imperfeciunea legii, actele normative care reglementeaz taxele i impozitele nu sunt

suficient de clare i cuprinztoare;

b. lipsa de uniformitate a stabilirii i perceperii taxelor i impozitelor n activitatea

organelor fiscale; c. conduita unor categorii de contribuabili care folosesc cele mai diverse mijloace de disimulare a materiei impozabile;
d. lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscale.

1.4. Piaa neagr i economia subteran Economia subterana se definete ca ansamblul activitilor economice desfurate organizat cu nclcarea normelor sociale i ale legislaiei economice, avnd drept scop obinerea unor venituri ce nu pot fi controlate de stat. Activitile cuprinse n sfera economiei subterane se grupeaz pe trei mari module:

activiti nedeclarate (producia ntreprinderilor clandestine, raportri reduse ale ntreprinderilor, salariile, plile nedeclarate sau diminuate);

activiti delictuale (proxenetism i prostituie, jocuri de noroc, corupie care implic dare i luare de mit, fraude de asigurare, trafic de droguri, trafic de arme, falsificarea de nsemne monetare);

activiti frauduloase (munca la negru, evaziunea fiscal, trafic de for de munc). Uniunea Europeana clasifica aceleasi activitati intr-o alta structura: activiti productive licite nedeclarate, ativiti nerecenzate la nivelul statului prin contabilitatea naional (activiti casnice, munc benevol, activiti comunitare) i cele nedeclarate organelor fiscale (frauda i evaziunea fiscal, munca la negru, baciurile);

activiti productive ilicite de bunuri i servicii (producie i comer cu mrfuri contrafcute, droguri, trafic de arme, prostituie etc.). Criteriile de identificare ale economiei subterane pot indica i gradul de extindere i

profunzime, adic dezvoltarea pe orizontal, respectiv pe vertical a economiei subterane:

a. Existena preurilor paralele: funcionarea mai multor preuri de echilibru pentru

acelai bun sau serviciu (de exemplu, cursul valutar paralel cu cel al caselor de schimb);
b. Funcionarea pieelor paralele, criteriul este legat de precedentul, dar poate funciona

i separat, adic, dei nu exist preuri paralele, bunul sau serviciul respectiv se poate oferi i cumpara pe o pia paralel cu cea oficial;
c. Raportul dintre consumul curent i cel permanent privind comportamentul

consumatorului n asigurarea continuitii netede a consumului n timp;

d. Distorsiuni atipice ale presiunii i absoriei pe piete (de bunuri i servicii, monetar,

de capital, valutar, a muncii);

e. Trapele economice (sau efecte adverse) - acele fenomene care fac ca efectul ateptat

al unor msuri guvernamentale s nu se produc ( exemplu : creterea preului trebuie s conduc la scderea cererii pentru un bun cu cerere elastic; dac acest lucru nu se ntmpl este posibil ca piaa neagr s ofere bunul respectiv la pre mai mic);
f. Distorsiuni ale funciilor macroeconomice de comportament.

1.5. Splarea banilor (reciclarea fondurilor) Termenul de splare a banilor provine din anii 1920, cnd oameni ca Al Capone i Bugsy Moran au deschis spltorii n Chicago pentru a-i spla banii murdari. n zilele noastre, acestui scop i servesc restaurantele fast-food, cazinourile i alte societi comerciale care au la baz numerarul. Reciclarea fondurilor este un proces complex prin care veniturile despre care se crede c provin dintr-o activitate infracionala sunt transportate, transferate, transformate sau amalgamate cu fondurile legitime, n scopul de a ascunde adevarata natur, provenien, dispunerea, deplasarea sau dreptul de proprietate asupra profiturilor respective. Fenomenul infractional al splrii banilor are 2 componente : producerea de bani n condiii ilicite, i splarea, reciclarea acestor fonduri prin diferite procedee i utiliznd anumite instiutii financiar bancare. Infraciunea de evaziune fiscal este principala component a economiei subterane. Pe plan mondial exist tendin de a evita definirea evaziunii fiscale ca infraciune primar de splare a banilor. I . Infraciunile primare de splare a banilor, cuprinse n legea roman sunt: traficul de stupefiante, nerespectarea regimului armelor i muniiilor, nerespectarea regimului materialelor nucleare sau al altor materiale radioactive, nerespectarea regimului materiilor explozive, falsificarea de monede sau de alte valori, proxenetismul, contrabanda, antajul, lipsirea de libertate n mod ilegal, nelaciunea n domeniul bancar, bancruta frauduloas, furtul i tinuirea de autovehicule, nerespectarea regimului de ocrotire a unor bunuri, traficul de animale ocrotite n rile lor, comerul cu esuturi i organe umane, infraciunile svrite prin intermediul calculatoarelor i crilor de credit, infractiunile svrite de persoane care fac parte din asociaii de infractori, nerespectarea dispoziiilor privind importul de deeuri i de reziduuri, nerespectarea dispoziiilor privind jocurile de noroc. Infraciunea de evaziune fiscal, infraciunile de corupie, infraciunile din zona vamal, etc., care produc cea mai mare parte din banii negri, nu sunt considerate de legiuitor ca infraciuni primare de splare a banilor. II. Infraciunile generatoare de bani murdari, necuprinse n lege: infraciuni prevzute de legea pentru combaterea evaziunii fiscale, infraciuni prevzute de lege privind Codul Vamal nr. 141/1997 (altele dect contraband), infraciuni contra patrimoniului. III. Infraciunile de splare a banilor: schimbarea sau transferul valorilor ce provin din svrirea unor infraciuni, ascunderea sau disimularea naturii reale a provenienei,
9

apartenenei bunurilor respective, dobndirea, posesia sau utilizarea de bunuri ce provin din svrirea unei infraciuni. Obinerea de bani din activiti ilicite pune mari probleme celor care i dein, deoarece acetia pot intra n conflict cu organele legii. De aceea, n lumea interlop, a consilierilor, contabililor i avocailor din aa zisa categorie de infractori a gulerelor albe au existat n America i Europa Occidental preocupri de introducere a acestor fonduri sau bani murdari n circuitul economic normal, astfel nct s dea aparena de legalitate a acestor fonduri obinute pe ci necinstite. Trecerea dup anul 1990 la economia de pia n ara noastr i multiplicarea relaiilor economice i financiare cu strintatea au condus inerent i laimportul acestor tipuri noi de infraciuni din lumea occidental, fr a exista o ripost din partea organelor de aplicare a legii. Fiind decoperii din punct de vedere legislativ, prin sistemul nostru financiar-bancar au avut loc activiti de splare a banilor sau de reciclare de fonduri, aa cum se mai numete acest fenomen. Acest lucru este oarecum rezolvat abia n anul 1999 prin adoptare de ctre Parlament a Legii nr. 21/1999 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, lege care se aplic de la data de 21 aprilie 1999.

Cap.II: Modaliti de manifestare a evaziunii fiscale

2.1. Modaliti generale Modalitile cele mai utilizate pentru realizarea evaziunii fiscale pe diferite tipuri de impozite i taxe sunt:
a. n cazul impozitului pe profit: reducerea bazei de impozitare, nenregistrarea integral

a veniturilor realizate, transferul veniturilor impozabile la societile nou create n cadrul aceluiai grup, ncadrarea eronat n perioada de scutire.
b.

Evaziunea fiscal la taxa pe valoarea adaugat: aplicarea eronat a regimurilor

deducerilor, necuprinderea unor operaii ce intra n sfera TVA n baza de calcul, nenregistrarea ca pltitor la atingerea plafonului maxim anual al cifrei de afaceri, neevidenierea i nevirarea TVA aferent avansurilor ncasate de la clieni, aplicarea eronat a cotei zero, sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri ca fiind temporare.
10

c. n cazul accizelor: micorarea bazei de impozitare, utilizarea unor cote inferioare

celor reale, nedeclararea corect a operaiunilor reale n cazul unor produse ale cror preuri erau purttoare de accize (mai ales alcool). n domeniul importului, produciei i comercializrii de iei i produse petroliere, principalele metode utilizate n vederea sustragerii de la plata taxelor i impozitelor identificate sunt: nfiinarea de societi comerciale n numele unor ceteni straini care prsesc teritoriul rii, cu scopul de a fi utilizate drept verigi intermediare n circuitul comercial pentru acoperirea n fals a destinaiei finale a unui produs. Astfel, majoritatea produselor petroliere livrate din rafinrii ca derivate neaccizate (benzina de extracie, benzina COR, solvent aromat etc.) apar ulterior prin interpunerea societii fantom pe lanul economic documentar drept carburani de tipul benzin premium i motorin, care sunt comercializai ca atare, dei n realitate au ali parametrii calitativi. Rolul firmei fantom i al documentelor fiscale emise n numele ei const n denaturarea verificrilor fiscale i conferirea aparenei de legalitate. n acest mod se realizeaz eludarea de la plat a accizelor, TVA, i impozitului pe profit, ct i substituirea de produse generatoare de efecte negative majore pentru autovehicule. Acest mod de operare a fost utilizat i n cazul comercializrii carburanilor aprovizionai din rafinrii, fr taxa special a drumurilor. n domeniul importului, produciei i comercializrii de alcool i bauturi alcoolice, principala metod utilizat de agenii economici evazioniti a fost pus n practic prin sistemul cesionarilor de societi ctre cetenii strini, coroborat cu specularea lacunelor legislative. n sfera prestrilor de servicii i construcii, metoda clasic const n procedeul prin care societile din Romnia nregistreaz n evidena financiar-contabil prestrile de servicii de la extern sau intern, care ulterior nu mai pot fi cuantificate sau identificate fizic i material ( management, marketing, know-how, consulting etc. ). n mare parte, societile prestatoare fie sunt societi fantom sau concesionate, n cazul prestaiilor efectuate de firme nmatriculate n ar, fie sunt firme nregistrate n strintate, n localiti sau state cunoscute drept paradisuri fiscale. n realitate, aceste servicii nu sunt prestate ca atare, se emit documente n baza crora sunt majorate cheltuielile, se deduce ilegal TVA, sau n cazul importurilor are loc un transfer de valut n afara rii. De altfel, cea mai mare parte a valutei sustras circuitului economic real e transferat n afara Romniei, nu n numerar la valiz, ci prin conturi bancare prin modaliti care speculeaz legislaia permisiv.

11

n domeniul importurilor i exporturilor, metoda folosit este interpunerea unei societi fantom sau real, dar cesionat ulterior pe circuitul economic de comercializare la intern. Astfel, mrfurile importate, subevaluate sunt vndute scriptic ctre o societate fantom la nivelul creia are loc reaezarea la valoarea de pia a preului mrfii i comercializarea ca atare ctre un cumprtor de buna credin. Privind exportul, se manifest dou forme de evaziune fiscal. n primul caz avem achiziii de mrfuri la intern, exportate la preuri modice ctre beneficiari externi localizai n paradisuri fiscale, unde are loc saltul de pre i recuperarea n valut a diferenei pn la valoarea real a exportului. Al doilea caz e situaia exporturilor oarbe, n sensul c marfa exportat prsete practic teritoriul rii, fiind nlocuit cu produse de calitate redus. Astfel, societatea exportatoare beneficiaz de faciliti: cota zero TVA, impozit pe profit 5%. Beneficiarul strin emite o factur de prestri servicii externe prin care valuta se rentoarce n afara rii, exportatorul romn majorndu-i artificial cheltuielile. Concomitent, marfa rmas efectiv n ar este preluat de un cumprtor de bun credin care nregistreaz n contabilitate pe baza unei facturi aparinnd unei societi fantom. Este evident c n toate cazurile descrise mai sus o component permisiv i chiar favorizant a actelor de evaziune fiscal o reprezint sistemul bancar, financiar-valutar i normele de reglementare a decontrilor. Att timp ct decontrile n numerar nsoesc permanent tranzaciile ilegale, sanciunile fiind disproporionat de mici n raport cu valorile operaiunilor ilegale e dificil de contracarat fenomenul.

2.2. Supraevaluarea
Supraevaluarea presupune plata unui pre mai mare ctre furnizorul mijlocului fix i implicit cheltuieli anuale mai mari cu amortizarea pe toat durata normal de funcionare, determinnd diminuarea profitului i implicit a dividendelor ce se cuvin acionarilor. Astfel, bugetul de stat nu mai ncaseaz impozitul pe profit i pe dividende la niveluri reale. Pentru furnizor suprapreul creeaz un profit care urmeaz a fi impozitat corespunztor. Pentru a nu plti furnizorul va livra bunul ctre beneficiar prin intermediul unor firme fantom sau al unor persoane fizice, deseori prepui ai beneficiarului. Astfel, diferena de

12

pre, dintre cel supraevaluat i cel real se regsete n patrimoniul firmei fantom sau al persoanei fizice care nu platete nici un impozit pe profitul realizat. Metode de supraevaluare a cheltuielilor:

trecerea pe costuri a contravalorii exagerate a unor servicii intermediare externe,

prestate de firme offshore controlate de patronii firmei din ar (servicii de consultan, management, marketing, know-how, achiziii de licene, mrci, drepturi de autor, programe informatice, etc.)

evaluarea consumurilor specifice de materii prime i materiale la preuri de intrare folosirea n scopuri personale de ctre patroni a unor bunuri ce aparin societii

nereale, superioare celor de pe piaa pe baza facturilor ce provin de la firme inexistente.

comerciale i trecerea pe costuri a unor asemenea cheltuieli (folosirea autoturismului societii, a calculatoarelor electronice, telefonului, xerox-ului, caselor de vacan etc. );

efectuarea unor excursii care se deconteaz pe cheltuieli prezentnd unele deconturi trecerea pe cheltuieli a unor penaliti comerciale (nedeductibile), nereale. Procedeul

false;

const n inventarea unor contracte cu clauze penalizatoare n caz de neexecuie a plii unui bun sau serviciu. Procedeul creditrii de ctre patroni a propriilor firme ce nregistreaz n mod constant pierderi este i o metod de spalare a banilor a cror surs este ilicit, provenind adesea, din economia subteran . 2.3. Subevaluarea Subevaluarea const n nregistrarea la intrare a unei pri din costul de achiziie, restul cheltuielilor efectuate cu procurarea, transportul, montaj se nregistreaz direct ca i cheltuielile de exploatare care sunt deductibile, conducnd la diminuarea profitului, a dividendelor i a impozitelor aferente pentru anul de procurare. Totodat, se schimb i regimul de amortizare, n loc de amortizare standard-liniar se practic o amortizare accelerat, prin includerea pe costuri, n anul procurrii a diferenei dintre preul real i cel subevaluat. Prin subevaluare se diminueaz i impozitele i taxele pltite autoritilor i care sunt cuprinse n preul de achiziie: taxe vamale, comision vamal, accize, TVA etc.

13

Metode de subevaluare a valorii de intrare: a. pentru produsele din import:

diferena de pre se pltete sub forma serviciilor service, asisten tehnic, knowhow, management, marketing etc., servicii pentru care nu se pltesc taxe vamale, accize, comision vamal etc., trecndu-se direct pe cheltuieli de exploatare.

preul din factura de import nu conine toate costurile de pe parcurs extern (cu toate c prin contract se prevede clauza de livrare CIF.), precum: costul transportului extern, costul asigurrii bunurilor pe parcurs extern, cheltuielile de transbordare etc, care se factureaz distinct ca servicii.

prezentarea unor certificate de origine din ri pentru care exist regim vamal preferenial, taxele vamale nu se percep sau au nivel redus; schimbarea destinaiei legale, respectiv nstrinarea lor pentru importul utilajelor pentru care exist nlesniri vamale ( aport la capitalul social al unor firme strine sau mixte, achiziii de utilaje pentru agricultura n regim leasing etc.);

neincluderea n valoarea iniial a mijlocului fix a comisioanelor pltite societilor importatoare sau a dobnzii pltite unor bnci strine care au acordat credite necesare achiziiei din import.

b. pentru produsele din ar , necuprinderea cheltuielilor:

efectuate cu realizarea unor proiecte n cazul construciilor sau efectuate cu transportul i aprovizionarea utilajelor; cheltuielilor de montaj i asisten tehnic acordate pn la dobnzile i comisioanele pltite bncilor finanatoare; efectuarea de investiii pentru modernizarea mijloacelor fixe

al utilajelor ce necesit montaj;

punerea n funciune a mijloacelor fixe;

nereflectate n creterea preului acestora.

14

Concluzii:
Att la nivel naional, ct i european, exist numeroase modaliti de evaziune fiscal. Printre cele mai ntlnite cazuri de evaziune fiscal se numr: sustragerea de la plata inpozitelor i taxelor, prin nregistrarea unei baze impozabile mai mici dect cea real, munca la negru, realizarea tranzaciilor pe piaa neagr, splarea banilor .a. Ca i modaliti de realizare a acestor tipuri de evaziune fiscal, firmele, n funcie de specificul activitii desfurate i de condiiile economice din ara respectiv, se numr: subevaluarea sau supraevaluarea activelor. Din punctul meu de vedere, soluia diminurii acestor metode de evaziune fiscal este implementarea unui set de legi bine pus la punct i a unui Cod Fiscal suficient de cuprinztor, pentru a include toate modalitile cunoscute de evaziune fiscal. De asemenea, realizarea unor controale mai stricte din partea organelor fiscale ar diminua i mai mult riscurile de evaziune fiscal.

15

Bibliografie
1. Codul fiscal actualizat conform cu OUG nr. 125/2011 i HG 50/2012; 2. Mnil Adrian Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Ed. All Beck, Bucureti, 2004; 3. Birle, Vasile Concepte referitoare la evaziunea fiscal licit, Revista finane publice i contabilitate v.15, nr. 7-8, pag. 36-39, 2004; 4. Diaconu, Paul Cum fac bani contabilii? Evaziune fiscal, paradisuri fiscale, contabilitate creativ, Ed. Economic, Bucureti, 2009; 5. Clocotivi Dorin, Gheorghidiu, Gheorghe Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1996; 6. Hoan, Nicolae Evaziunea fiscal, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010; 7. Vizitiu Gheorghe Evaziunea fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2001;
8. Olteanu Ion, Bistriceanu Gheorge - Evaziunea fiscal : metode i tehnici de combatere

a evaziunii fiscale, Ed. A.S.E., Bucureti, 2006; 9. Sau Horaiu Evaziunea fiscal ilegal, Controlul economic financiar v.9, nr. 3, p.35-40, martie 2005
10. 11. Legea privind combaterea evaziunii fiscale, numrul 87/1994; Site-il oficial al Uniunii Europene: http://europa.eu/indexro.htm.

16