Les dispositifs de gestion des risques et de contrle interne

Cadre de rfrence : Guide de mise en uvre pour les valeurs moyennes et petites


SOMMAIRE

SOMMAIRE............................................................................................................................................................. 2 I- OBJECTIFS, PRINCIPES ET CONTENU............................................................................................................ 3 II - PRINCIPES GNRAUX DE GESTION DES RISQUES ET DE CONTRLE INTERNE ................................. 4 1. Principes gnraux de gestion des risques ............................................................................................... 4 2. Articulation entre la gestion des risques et le contrle interne ............................................................... 5 3. Principes gnraux de contrle interne...................................................................................................... 5 4. Primtre de la gestion des risques et du contrle interne ...................................................................... 6 5. Acteurs de la gestion des risques et du contrle interne ......................................................................... 6 6. Le rle des Commissaires aux comptes..................................................................................................... 7 7. Limites de la gestion des risques et du contrle interne .......................................................................... 7 III. QUESTIONNAIRES RELATIFS AUX PRINCIPES GENERAUX....................................................................... 8 1. Questionnaire relatif la gestion des risques ........................................................................................... 8 2. Questionnaire relatif au contrle interne comptable et financier............................................................. 9

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I- OBJECTIFS, PRINCIPES ET CONTENU Introduction Ce guide est une dition revue et mise jour du guide de mise en uvre du cadre de rfrence de 2007 adapt aux valeurs moyennes et petites (VaMPs) publi par lAMF en 2008. Cette mise jour a t rendue ncessaire par lvolution lgislative et rglementaire intervenue depuis 2007 et notamment la loi du 3 juillet 2008 et lordonnance du 8 dcembre 2008 qui ont transpos en droit franais les directives europennes imposant de nouvelles obligations aux socits cotes en matire de contrle interne et de gestion des risques, et prvoyant les missions du comit daudit dans ces domaines. Dans ce cadre lAMF a confi, en septembre 2009, un groupe de travail ladaptation du cadre de rfrence de 2007 et sa version adapte aux VaMPs publi en 2008 afin notamment de les complter dune partie relative la gestion des risques. Objectifs du prsent guide Le prsent guide souhaite atteindre les objectifs suivants : - aider le prsident, la direction gnrale et les principaux dirigeants dans leur rflexion sur la gestion des risques et le contrle interne : principes, rles et responsabilits, - faciliter la rdaction du "rapport du prsident" sur les procdures de contrle interne et de gestion des risques mises en place par la socit. Principes De mme que le cadre de rfrence, le prsent guide nest pas impos aux valeurs moyennes et petites. En effet, le guide et les questionnaires qui en font partie ont pour objectif d'aider la socit identifier les principaux points de gestion des risques et de contrle interne mettre en uvre et/ou amliorer. Toutefois, chaque socit est responsable de son organisation et de son dispositif de gestion des risques et de contrle interne, lequel devrait sinscrire dans le cadre dune bonne gouvernance, et satisfaire aux rglementations spcifiques en vigueur dans certains secteurs (banques, assurances) ou sur certaines places financires. Le prsent guide doit donc tre adapt la socit. En effet, selon sa taille, la complexit de son activit et de ses processus, ou encore son internationalisation, la socit pourra s'inspirer davantage du guide d'application figurant dans le cadre de rfrence publi par l'AMF en 2010. Contenu Cet outil adapt aux valeurs moyennes et petites comprend deux parties : - les principes gnraux de gestion des risques et de contrle interne et - deux questionnaires, l'un relatif au contrle interne comptable et financier et l'autre la gestion des risques.

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II - PRINCIPES GNRAUX DE GESTION DES RISQUES ET DE CONTRLE INTERNE

La prise de risque est inhrente toute socit. Il nexiste pas de croissance, ni de cration de valeur dans une socit, sans prise de risque. Sils ne sont pas correctement grs et matriss, ces risques peuvent affecter la capacit de la socit atteindre ses objectifs. En continuant prvenir et grer les risques, les dispositifs de gestion de risques et de contrle interne jouent un rle cl dans la conduite et le pilotage des diffrentes activits. 1. Principes gnraux de gestion des risques A) Dfinition La gestion des risques est laffaire de tous les acteurs de la socit. Elle vise tre globale et couvrir lensemble des activits, processus et actifs de la socit. La gestion des risques est un dispositif dynamique de la socit, dfini et mis en uvre sous sa responsabilit. La gestion des risques comprend un ensemble de moyens, de comportements, de procdures et dactions adapts aux caractristiques de chaque socit qui permet aux dirigeants de maintenir les risques un niveau acceptable pour la socit. Le risque reprsente la possibilit quun vnement survienne et dont les consquences seraient susceptibles daffecter les personnes, les actifs, lenvironnement, les objectifs de la socit ou sa rputation. B) Les objectifs de la gestion des risques La gestion des risques est un levier de management de la socit qui contribue : a) Crer et prserver la valeur, les actifs et la rputation de la socit : La gestion des risques permet didentifier et danalyser les principales menaces et opportunits potentielles de la socit. Elle vise anticiper les risques au lieu de les subir, et ainsi prserver la valeur, les actifs et la rputation de la socit. b) Scuriser la prise de dcision et les processus de la socit pour favoriser latteinte des objectifs : La gestion des risques vise identifier les principaux vnements et situations susceptibles daffecter de manire significative la ralisation des objectifs de la socit. La matrise de ces risques permet ainsi de favoriser latteinte des dits objectifs. La gestion des risques est intgre aux processus dcisionnels et oprationnels de la socit. Elle est un des outils de pilotage et daide la dcision. La gestion des risques permet de donner aux dirigeants une vision objective et globale des menaces et opportunits potentielles de la socit, de prendre des risques mesurs et rflchis et dappuyer ainsi leurs dcisions quant lattribution des ressources humaines et financires. c) Favoriser la cohrence des actions avec les valeurs de la socit : De nombreux risques sont le reflet dun manque de cohrence entre les valeurs de la socit et les dcisions et actions quotidiennes. Ces risques affectent principalement la crdibilit de la socit. d) Mobiliser les collaborateurs de la socit autour dune vision commune des principaux risques et les sensibiliser aux risques inhrents leur activit. C) Composantes du dispositif de gestion des risques Il appartient chaque socit de mettre en place un dispositif de gestion des risques adapt ses caractristiques propres. Le dispositif de gestion des risques prvoit: 1) Un cadre organisationnel dfinissant les rles et responsabilits des acteurs

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2) Un processus de gestion des risques comprenant, au sein de son contexte interne et externe la socit, trois tapes : Identification des risques : tape permettant de recenser les principaux risques, menaant latteinte des objectifs. Un risque reprsente une menace ou une opportunit manque. Il se caractrise par un vnement, une ou plusieurs sources et une ou plusieurs consquences. Analyse des risques : tape consistant examiner les consquences potentielles des principaux risques (consquences qui peuvent tre notamment financires, humaines, juridiques, ou de rputation) et apprcier leur possible occurrence. Traitement du risque : tape permettant de choisir le(s) plan(s) daction le(s) plus adapt(s) la socit. Pour maintenir les risques dans les limites acceptables, plusieurs mesures peuvent tre envisages : la rduction, le transfert, la suppression ou lacceptation dun risque. Le choix de traitement seffectue notamment en arbitrant entre les opportunits saisir et le cot des mesures de traitement du risque, prenant en compte leurs effets possibles sur loccurrence et/ou les consquences du risque. Un pilotage en continu du dispositif de gestion des risques : Le dispositif de gestion des risques fait lobjet dune surveillance et dune revue rgulires, son suivi permet lamlioration continue du dispositif. Lobjectif est didentifier et danalyser les principaux risques, et de tirer des enseignements des risques survenus.

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Un questionnaire relatif la gestion des risques est disponible au chapitre III.1 Questionnaire relatif la gestion des risques . 2. Articulation entre la gestion des risques et le contrle interne Les dispositifs de gestion des risques et de contrle interne participent de manire complmentaire la matrise des activits de la socit : Le dispositif de gestion des risques vise identifier et analyser les principaux risques de la socit. Les contrles mettre en place relvent du dispositif de contrle interne. Ainsi, ce dernier concourt au traitement des risques auxquels sont exposes les activits de la socit ; De son ct, le dispositif de contrle interne sappuie sur le dispositif de gestion des risques pour identifier les principaux risques matriser ; En outre, le dispositif de gestion des risques doit lui-mme intgrer des contrles, relevant du dispositif de contrle interne, destins scuriser son bon fonctionnement.

L'articulation et l'quilibre conjugu des deux dispositifs sont conditionns par l'environnement de contrle, qui constitue leur fondement commun, notamment : la culture du risque et du contrle propres la socit et les valeurs thiques de la socit. 3. Principes gnraux de contrle interne A) Dfinition Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en oeuvre sous sa responsabilit, qui vise assurer : - la conformit aux lois et rglements, - lapplication des instructions et des orientations fixes par la direction gnrale ou le directoire, - le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux concourant la sauvegarde de ses actifs, - la fiabilit des informations financires, et dune faon gnrale, contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et lutilisation efficiente de ses ressources. En contribuant prvenir et matriser les risques de ne pas atteindre les objectifs que sest fixe la socit, le dispositif de contrle interne joue un rle cl dans la conduite et le pilotage de ses diffrentes activits. Toutefois, le contrle interne ne peut fournir une garantie absolue que les objectifs de la socit seront atteints.

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B) Les composantes du contrle interne La direction gnrale ou le directoire conoivent le dispositif de contrle interne. Celui-ci fait lobjet dune communication adquate en vue de sa mise en uvre par le personnel. Le contrle interne est dautant plus pertinent quil est fond sur des rgles de conduite et dintgrit portes par les organes de gouvernance et communiques tous les collaborateurs. Il ne saurait en effet se rduire un dispositif purement formel en marge duquel pourraient survenir des manquements graves lthique des affaires. Le dispositif de contrle interne, qui est adapt aux caractristiques de chaque socit, doit prvoir : - une organisation comportant une dfinition claire des responsabilits, disposant des ressources et des comptences adquates et sappuyant sur des systmes dinformation, sur des procdures ou modes opratoires, des outils et des pratiques appropris ; - la diffusion en interne dinformations pertinentes, fiables, dont la connaissance permet chacun dexercer ses responsabilits ; - un dispositif de gestion des risques visant recenser, analyser et traiter les principaux risques identifis au regard des objectifs de la socit. Le dispositif de gestion des risques est dcrit dans la partie II.1.Principes gnraux de gestion des risques. - des activits de contrle proportionnes aux enjeux propres chaque processus et conues pour rduire les risques susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de la socit ; - une surveillance permanente du dispositif de contrle interne ainsi quun examen rgulier de son fonctionnement. Cette surveillance, qui peut utilement sappuyer sur la fonction daudit interne de la socit lorsquelle existe, peut conduire ladaptation du dispositif de contrle interne. 4. Primtre de la gestion des risques et du contrle interne Il appartient chaque socit de mettre en place des dispositifs de gestion des risques et de contrle interne adapts sa situation. Dans le cadre dun groupe, la socit mre veille lexistence de dispositifs de gestion des risques et de contrle interne au sein de ses filiales. Ces dispositifs devraient tre adapts leurs caractristiques propres et aux relations entre la socit mre et les filiales. Pour les participations significatives, dans lesquelles la socit mre exerce une influence notable, il appartient cette dernire dapprcier la possibilit de prendre connaissance et dexaminer les mesures prises par les socits dans lesquelles sont dtenues ses participations en matire de gestion des risques et de contrle interne. 5. Acteurs de la gestion des risques et du contrle interne
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La gestion des risques et du contrle interne est laffaire de tous, des organes de gouvernance lensemble des collaborateurs de la socit. a) La direction gnrale ou le directoire Ils sont chargs de dfinir, dimpulser et de surveiller le dispositif le mieux adapt la situation et lactivit de la socit. Dans ce cadre : - ils se tiennent rgulirement informs de ses dysfonctionnements, de ses insuffisances et de ses difficults dapplication, voire de ses excs, - ils veillent lengagement des actions correctives ncessaires, - ils informent le Conseil sur les points importants. b) Le conseil dadministration ou de surveillance Il appartient la direction gnrale ou au directoire de rendre compte au conseil (ou au comit d'audit, lorsqu'il existe) des caractristiques essentielles du dispositif de contrle interne. En tant que de besoin, le conseil peut faire usage de ses pouvoirs gnraux pour faire procder aux contrles et vrifications quil juge opportuns ou prendre toute autre initiative quil estimerait approprie en la matire. c) Le comit daudit

Cf. Cadre de rfrence AMF publi en 2010 pour plus de prcision.

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Le rle et les missions du comit daudit sont dtaills dans le document Le Comit daudit : rapport du groupe de travail publi par lAMF en 2010 et disponible sur le site de lAMF (http://www.amf-france.org).
2 Pour les socits dites Vamps , il existe deux possibilits consistant soit instituer un comit daudit, soit se placer dans le cadre de lexemption prvue larticle 823-20 4 du code de commerce.

d) Le gestionnaire des risques Le gestionnaire des risques, lorsquil existe, est responsable du dploiement et de la mise en uvre du processus global de gestion des risques tel que dfini par la Direction Gnrale. A ce titre, il a pour mission de mettre en place un dispositif, adapt la taille et aux spcificits de lentreprise, visant lidentification, lanalyse et au traitement des principaux risques. Chez les VaMPs, il est admis que cette fonction nest pas ncessairement incarne et quelle peut tre assume, en particulier, par la direction gnrale. e) Laudit Interne Lorsquil existe, il a la responsabilit dvaluer le fonctionnement du dispositif de contrle interne et de faire toutes prconisations pour lamliorer, dans le champ couvert par ses missions.

f) Le personnel de la socit Chaque collaborateur concern devrait avoir la connaissance et linformation ncessaires pour tablir, faire fonctionner et surveiller le dispositif de contrle interne, au regard des objectifs qui lui ont t assigns.

6. Le rle des Commissaires aux comptes Les commissaires aux comptes ne sont pas, dans le cadre de leur mission lgale, partie prenante des dispositifs de contrle interne et de gestion des risques. Ils en prennent connaissance, sappuient sur les travaux de laudit interne, lorsquil existe, pour en obtenir une meilleure apprhension et se font en toute indpendance une opinion sur leur pertinence. Ils certifient les comptes et, dans ce cadre, peuvent identifier au cours de lexercice des risques significatifs et des faiblesses majeures de contrle interne susceptibles davoir une incidence significative sur linformation comptable et financire. Ils prsentent leurs observations sur le rapport du prsident, pour celles des procdures de contrle interne qui sont relatives llaboration et au traitement de linformation comptable et financire, et attestent ltablissement des autres informations requises par la loi. 7. Limites de la gestion des risques et du contrle interne Les dispositifs de gestion des risques et de contrle interne aussi bien conus et aussi bien appliqus soient-ils, ne peuvent fournir une garantie absolue quant la ralisation des objectifs de la socit. La probabilit datteindre ces objectifs ne relve pas de la seule volont de la socit. Il existe en effet des limites inhrentes tout systme et processus. Ces limites rsultent de nombreux facteurs, notamment des incertitudes du monde extrieur, de lexercice de la facult de jugement ou de dysfonctionnements pouvant survenir en raison de dfaillances techniques ou humaines ou de simples erreurs. Le choix de traitement dun risque seffectue notamment en arbitrant entre les opportunits saisir et le cot des mesures de traitement du risque, prenant en compte leurs effets possibles sur loccurrence et/ou les consquences du risque, ceci afin de ne pas entreprendre des actions inutilement coteuses.

Socits cotes sur les compartiments B et C dEuronext. Ces critres sont susceptibles dtre modifis dans le cadre de la future revue de la directive prospectus.

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III. QUESTIONNAIRES RELATIFS AUX PRINCIPES GENERAUX

Les deux questionnaires suivants sont des outils destins faciliter la rflexion, la mise en oeuvre et la communication sur le contrle interne et la gestion des risques. Ils ont principalement pour objectif de permettre la socit d'identifier les points de contrle amliorer, notamment pour les besoins de la communication avec les actionnaires et le march en matire de contrle interne et de gestion des risques, et de rdiger le rapport du prsident prvu par la loi. Ces questionnaires sont adapter aux spcificits de lentreprise. Leur prsentation ne sous-entend nullement que les questions qui y figurent doivent toutes tre prises en compte lors de lexamen des dispositifs de gestion des risques et de contrle interne, que tous les lments mentionns doivent tre prsents ou que leur absence doive tre explique. Pour faciliter cette adaptation pour et par les dirigeants, lentreprise pourra sappuyer utilement sur le guide dapplication relatif la gestion des risques et au contrle interne de linformation comptable et financire publi par lAMF en 2010 et disponible sur le site de lAMF (www.amf-france.org). Sont traits dans le guide d'application les principes et les points cls suivants : I Les risques lis lorganisation et linformation comptable et financire II Les objectifs de contrle III Processus de pilotage de lorganisation comptable et financire - Principes et points cls danalyse - Missions de la direction gnrale - Missions du conseil dadministration ou du conseil de surveillance IV Processus concourant llaboration de linformation comptable et financire publie - Principes et points cls danalyse

1. Questionnaire relatif la gestion des risques Il est prcis que, lorsque le conseil sest dot dun comit daudit, le rle attribu au conseil dans les questions suivantes peut, tout aussi bien, tre exerc par le comit daudit. Cadre organisationnel de la gestion des risques La socit a-t-elle dfini des objectifs en matire de gestion des risques ? Les responsabilits en matire de gestion des risques sont-elles dfinies et communiques aux personnes concernes? Une politique et des procdures de gestion des principaux risques ont-elles t dfinies, valides par la Direction et mises en place dans la socit ? La socit dispose-t-elle dun langage commun en matire de risques (typologie homogne, critres de recensement, danalyse et de suivi, ) ? La socit a-t-elle identifi les obligations lgales et rglementaires applicables en matire de communication sur les risques ? La socit communique-t-elle en interne aux personnes intresses : o Sur ses facteurs de risques ? o Sur les dispositifs de gestion des risques ? o Sur les actions en cours et les personnes qui en ont la charge ? Identification des risques Existe-t-il un processus didentification des risques menaant les objectifs de la socit? Une organisation adquate a-t-elle t mise en place cet effet ? Des dispositifs sont-ils mis en place pour identifier les principaux risques pouvant affecter le processus dtablissement des comptes ? Analyse des risques Pour les principaux risques identifis, la socit ralise-t-elle une analyse des consquences possibles (chiffres ou non, financire ou non financire), de loccurrence et du degr de matrise estim ?

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Les expriences passes de la socit (ou dacteurs comparables) en matire de risques sont-elles prises en considration ? Lanalyse des risques est-elle partage par la direction gnrale et le management de la socit avec les personnes intresses ? Lanalyse des risques tient-elle compte des volutions internes ou externes la socit ?

Traitement des principaux risques Les risques majeurs donnent- ils lieu des actions spcifiques ? La responsabilit de ces actions est-elle dfinie ? Le cas chant, la mise en uvre de ces actions est-elle suivie ? La socit a-t-elle mis en place un plan de gestion de crise ? Surveillance et revue de la gestion des risques La direction reoit-elle une information sur les caractristiques essentielles des actions engages pour grer les principaux risques de la socit (nature des actions engages ou des couvertures en place, assurances, exclusions, montants des garanties, ) ? Des moyens spcifiques sont-ils consacrs la mise en uvre et la surveillance des procdures de gestion des risques ? Existe-t-il un mcanisme permettant, si ncessaire, dadapter les procdures de gestion des risques une volution des risques, de lenvironnement externe, des objectifs ou de lactivit de la socit ? Existe-t-il un dispositif permettant didentifier les principales faiblesses du dispositif de gestion des risques mis en place par la socit, et de les corriger ? Le conseil dadministration ou le conseil de surveillance, selon le cas, a-t-il t inform des grandes lignes de la politique de gestion des risques ? Est-il rgulirement inform des principaux risques identifis, des caractristiques essentielles du dispositif de gestion des risques, notamment des moyens mis en uvre et des actions damlioration en cours ? Communication financire et comptable Existe-t-il un chancier rcapitulant les obligations priodiques du groupe en matire de communication comptable et financire au march ? Cet chancier prcise-t-il : o la nature et lchance de chaque obligation priodique, o les personnes responsables de leur tablissement. Existe-t-il des responsables et des procdures aux fins didentifier et de traiter les obligations dinformation du march ? Existe-t-il une procdure prvoyant le contrle des informations avant leur diffusion ?

2. Questionnaire relatif au contrle interne comptable et financier Rle des organes de gouvernance3 Il est prcis que, lorsque le conseil sest dot dun comit daudit, le rle attribu au conseil dans les questions suivantes peut, tout aussi bien, tre exerc par le comit daudit. Les principes comptables retenus qui ont un impact significatif sur la prsentation des tats financiers de la socit ont-ils t formellement valids par la direction gnrale, revus par les commissaires aux comptes et ports la connaissance du conseil dadministration ou de surveillance ? Pour les arrts correspondant des comptes publis, les principales options comptables ainsi que les choix effectus ont-ils t expliqus et justifis par la direction gnrale au conseil, et revus par les commissaires aux comptes ? Existe-t-il un processus de validation des changements de principes comptables envisags prenant en considration lconomie des oprations ? Ce processus prvoit-il en particulier une consultation des commissaires aux comptes et une information du Conseil ? Le conseil reoit-il lassurance des commissaires aux comptes quils ont accs lensemble des informations ncessaires lexercice de leurs responsabilits, notamment sagissant des filiales consolides ?

Par organes de gouvernance, on entend, dans le cadre de ce questionnaire le conseil dadministration ou le conseil de surveillance.
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Le conseil reoit-il lassurance des commissaires aux comptes quils ont suffisamment avanc leurs travaux au moment de larrt des comptes pour tre en mesure de communiquer toutes remarques significatives ? La formation du rsultat, la prsentation du bilan, de la situation financire et des annexes, ont-elles t expliques au conseil, chaque arrt de comptes publis ? Le conseil a-t-il t inform de lexistence dun contrle de gestion dont les donnes sont priodiquement rapproches de linformation financire publie ? Le conseil a-t-il t rgulirement inform par le management du suivi de la trsorerie, notamment dans le cas de situations de tensions importantes ? Les restrictions ventuelles quant aux flux de trsorerie au sein du groupe (clauses particulires ou pourcentage de dtention dans la filiale) sont elles clairement prcises au conseil ?

Organisation comptable et financire La fonction comptable et financire a-t-elle, pour le primtre couvert par les comptes, accs aux informations ncessaires leur laboration ? Existe-t-il un manuel de principes comptables groupe, prcisant le traitement comptable des oprations les plus importantes ? En cas de publication de comptes tablis suivant plusieurs rfrentiels comptables pour un mme niveau (individuel ou consolid), existe-t-il des procdures pour expliquer les principaux retraitements ? Existe-t-il un manuel de procdures comptables et des instructions dcrivant les rpartitions des responsabilits dexcution ou de contrle au regard des tches comptables, ainsi que les calendriers respecter ? Dans le cadre de la prparation des comptes consolids, existe-t-il des procdures de diffusion visant assurer leur prise en compte par les filiales ? Les responsables de ltablissement des comptes et de linformation financire ainsi que les diffrents acteurs qui participent larrt des comptes sont-ils identifis ? Existe-t-il un processus visant identifier les ressources ncessaires au bon fonctionnement de la fonction comptable ? Prend-il en considration les volutions prvisibles ? Systme dinformation Les procdures et les systmes dinformation sont-ils dvelopps avec pour objectif de satisfaire aux exigences de fiabilit, de disponibilit et de pertinence de linformation comptable et financire ? Les rles et responsabilits des acteurs ont-ils t dfinis ? Les systmes dinformation relatifs linformation financire et comptable font-ils lobjet dadaptations pour voluer avec les besoins de la socit ? Une gestion des demandes et des incidents est-elle mise en uvre ? Des dispositifs de sauvegarde des donnes sont-ils en place ? Font-ils lobjet de tests priodiques ? Des mesures de continuit de service sont-elles mises en place en lien avec les besoins mtiers ? Font-elles lobjet de tests priodiques ? Les obligations de conservation des informations, donnes et traitements informatiques concourant directement ou indirectement la formation des tats comptables et financiers sont-elles respectes ? Activit de contrle Existe-t-il des contrles rguliers et/ou inopins pour sassurer que le manuel des principes comptables et le manuel de procdures comptables sont suivis dans la pratique ? Existe-t-il des procdures pour identifier et rsoudre des problmes comptables nouveaux, non prvus, le cas chant, dans le manuel de principes comptables et/ou dans le manuel de procdures comptables ? Lactivit de contrle interne comptable et financier comporte-t-elle des procdures pour assurer la prservation des actifs (risque de ngligences, derreurs et de fraudes internes et externes) ? Le dispositif de contrle interne comptable et financier comporte-t-il des contrles spcifiques aux points qui seraient identifis comme sensibles concernant des aspects comptables, par exemple inscription lactif, constatation des produits, spcialisation des priodes comptables, valorisation des stocks) ? Les procdures darrt des comptes du groupe sont-elles applicables dans toutes les composantes du primtre de consolidation ? Sil existe des exceptions, y a- t- il des procdures adquates pour les traiter ?

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