Conduita etic profesional a auditorului extern

Conf. univ. dr. Camelia Dobroeanu Master Contabilitate Internaional 2011-2012

Etica profesional a auditorului extern

o Codul etic IFAC o Seciunile codului: Seciunea A principii fundamentale aplicabile profesionitilor contabili + cadrul conceptual Seciunea B profesioniti contabili din practica public Seciunea C - profesioniti contabili angajai

Principii etice fundamentale i cadrul conceptual

Integritate: Independen onestitate i corectitudine Obiectivitate: imparialitate, evitarea conflictelor de interese Competen profesional: posesie i actualizare a cunotinelor profesionale; contiinciozitate i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile Confidenialitate nedivulgare, neutilizare Comportament profesional ne-discreditare

Principii etice fundamentale i cadrul conceptual

Utilitatea unui cod etic reper pentru adoptarea unei decizii etice Identificarea ameninrilor Evaluarea ameninrilor Adoptarea msurilor de protecie Ameninri generate de: interes propriu auto-revizuire reprezentare familiaritate intimidare

Principii etice fundamentale i cadrul conceptual

Msuri de protecie:

a) create de profesie, legislaie sau reglementare

cerine educaionale, de pregtire profesional i experien pentru accesul la profesie;

cerine de dezvoltare profesional continu;

reglementri de guvernare corporativ;

standarde profesionale;
proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar;

o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice, etc.

Principii etice fundamentale i cadrul conceptual

Msuri de protecie: b) adoptate la nivelul angajatorului Proceduri de evaluare iniial i periodic a eticii profesionale individuale; Proceduri disciplinare; Proceduri de implementare i monitorizare a performanelor auditorilor; Proceduri de comunicare / consultare / informare (comitet de audit, superviseri, juriti, organism profesional); Proceduri de retragere din angajament/sarcin specific/serviciul angajatorului, etc.

Principii etice fundamentale i cadrul conceptual

Soluionarea conflictelor etice: identificarea faptelor relevante identificarea implicaiilor etice corelarea cu principiile etice relevante cazului identificarea procedurilor interne relevante cazului aplicarea procedurilor / identificarea i aplicarea alternativelor etice

INDEPENDENA
n aparen: Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de semnificative nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de asigurare au fost compromise. De spirit: Starea de spirit care permite emiterea unei concluzii fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul profesional i care permit unei persoane s acioneze cu integritate, s exercite obiectivitate i scepticism profesional.

Independen: ameninri i msuri de securizare

Interes financiar (direct/indirect) ameninare de interes propriu Msuri: Membrii echipei: cedarea interesului financiar direct nainte ca persoana s devin membru al echipei de asigurare; revizuirea activitii de ctre un profesionist independent; nlturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare Parteneri/manageri: Cedarea interesului financiar; nlocuirea acestora din angajamentul respectiv.

Independen: ameninri i msuri de securizare

Cadouri/protocol din partea clienilor ameninare de familiaritate/interes propriu Msuri: Stabilirea unor limite rezonabile pentru astfel de servicii din partea clientului; Respectarea acestor limite.

Independen: ameninri i msuri de securizare

Relaii familiale sau personale ameninare de familiaritate/interes propriu/ intimidare Msuri: Excluderea din echip; Retragerea dintr-o sarcina specific; Retragerea din angajament.

Independen: ameninri i msuri de securizare

Relaii apropiate de afaceri cu clienii ameninri de interes propriu/intimidare Msuri: ncetarea relaiei de afaceri; reducerea complexitii relaiei astfel nct interesul financiar s fie lipsit de importan, iar relaia s fie n mod clar nesemnificativ; refuzul efecturii misiunii de asigurare.

Independen: ameninri i msuri de securizare

Credite i garanii ameninare de interes propriu Msuri: Proceduri de interzicere a unor astfel de relaii n condiii diferite de cele ale pieei (n cazul clienilor bancari); Client nebancar: retragerea din echip/angajament


Asistenii (auditori-juniori) angajai n cabinetul de audit High Professionals, au primit din partea unui client bancar cte o facilitate de overdraft de 3.000 , la condiiile aplicabile studenilor. Comentai implicaiile etice ale cazului expus.

Independen: ameninri i msuri de securizare

Servicii non-audit furnizate clienilor ameninare de autorevizuire / interes propriu Msuri: Retragerea din angajamentul de asigurare n cazurile n care cabinetul: Exercit autoritatea n numele clientului de asigurare sau deine autoritatea de a proceda astfel; Decide asupra implementrii unor recomandri ale firmei; Raporteaz, de pe un post de conducere, ctre cei nsrcinai cu guvernarea; Asigur servicii de contabilitate i elaborare de SF la societi cotate* *) sub rezerva unor condiii i msuri specifice. De exemplu: nu implic raionament profesional; serviciile i onorariile sunt nesemnificative; personalul responsabil nu este membru n echipa de asigurare, etc.

Independen: ameninri i msuri de securizare

Evaluare a elementelor semnificative pentru SF: retragerea din misiunea de audit a situaiilor financiare Audit intern Msuri: clientul este responsabil pentru activitile de audit intern i i recunoate responsabilitatea de a stabili, menine i monitoriza sistemul de control intern; clientul desemneaz un angajat competent, preferabil din conducere, responsabil pentru activitile de audit intern; clientul este responsabil pentru evaluarea i determinarea cror recomandri ale firmei ar trebuie implementate; Rezultatele i recomandrile auditului intern sunt raportate n mod adecvat comitetului de audit sau organismului de supraveghere, etc.

Week-end plcut!