Sunteți pe pagina 1din 30

OMF29/2001 ID intern unic: 313870

Fia actului juridic

Republica Moldova MINISTERUL FINANELOR ORDIN Nr. 29 din 01.03.2001 cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a Codului privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova Publicat : 15.03.2001 n Monitorul Oficial Nr. 29-30 01.01.2002 art Nr : 91 Data intrarii in vigoare :

ntru executarea articolului 7 (6) al Legii Republicii Moldova "Cu privire la activitatea de audit" nr. 729-XIII din 15 februarie 1996 i a articolului 9 al Legii contabilitii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995, o r d o n: 1. Se aprob Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova. 2. Se pune n aplicare pe teritoriul Republicii Moldova Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova ncepnd cu 1 ianuarie 2002 (conform punctului 1 al prezentului ordin). Se recomand aplicarea anticipat. MINISTRUL FINANELOR Chiinu, 1 martie 2001. Nr. 29. CODUL PRIVIND CONDUITA PROFESIONAL A AUDITORILOR I CONTABILILOR DIN REPUBLICA MOLDOVA DISPOZIII GENERALE Introducere 1.Prezentul Cod este elaborat n baza Codului privind Etica Contabililor Profesioniti (Code of Ethics for Professional Accountants), aprobat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) n redacia anului 2000. Obiectiv 2.Obiectivul prezentului Cod const n stabilirea scopurilor profesiei de auditor i contabil, precum i a principiilor fundamentale i a normelor de Mihail MANOLI

conduit profesional ale acestora. 3.n lipsa unor restricii indicate n mod concret, scopurile i principiile fundamentale snt egal valabile pentru toi auditorii i contabilii, indiferent de locul de munc (organizaie de audit, sectorul de producie (servicii), comer, sectorul necomercial, instituii publice sau sectorul de nvmnt). 4.Normele de conduit profesional, stabilite de prezentul Cod, snt de natur general i nu pot fi aplicate n toate situaiile concrete ce apar n activitatea practic a auditorilor i contabililor. Definiii 5.n prezentul Cod snt utilizai termeni cu urmtorul coninut: Agent economic (company - eng.) - persoan fizic sau juridic, inclusiv ntreprinderile mam i fiic, indiferent de faptul dac activitatea acesteia este sau nu orientat spre obinerea profitului. Angajament ce necesit exprimarea opiniei (reporting assignment eng.) - angajament ce necesit exprimarea opiniei auditorului asupra informaiei financiare. Auditor - succesor (receiving accountant - eng.) - auditor ce exercit activitate de audit, cruia auditorul n funciune sau clientul acestuia i-a ncredinat i i-a transmis exercitarea auditului, prestarea serviciilor conexe, serviciilor de inere a contabilitii, n domeniul fiscalitii, consulting-ului etc. sau auditor care primete consultaii de la auditorul n funciune n scopurile atingerii unei nelegeri a necesitilor clientului. Auditor ce exercit activitate de audit (professional accountant in public practice - eng.)1 - persoan fizic care corespunde cerinelor de calificare stabilite de legislaie i deine certificat de calificare al auditorului, care presteaz servicii profesionale, indiferent de tipul lor (audit, servicii conexe, fiscalitate, consulting etc.) ____________________________
1 Pentru comoditate acest termen poate fi utilizat, de asemenea pentru indicarea organizaiei de audit.

Auditor n funciune (existing accountant - eng.) - auditor care actualmente exercit auditul sau presteaz clientului servicii profesionale n domeniul contabilitii i fiscalitii, consulting-ului sau alte servicii profesionale similare. Contabil titular (employed professional accountant - eng.) - contabil angajat n sectorul de producie (servicii), comer, sectorul necomercial, instituii publice sau sectorul de nvmnt. Investitor (investor - eng.) - persoan fizic sau juridic care are o influen notabil asupra obiectului de investiii. Obiect de investiii (investee - eng.) - agent economic n care investitorul are o influen notabil. Obiectivitate (objectivity - eng.) - o combinaie de imparialitate, onestitate intelectual i libertate fa de conflictele de interese. Oferta de servicii (solicitation - eng.) - adresarea ctre clienii poteniali cu oferta de prestare a unor servicii profesionale. Organizaie de audit (practice - eng.) - agent economic ce posed licen privind dreptul de exercitare a activitii de audit.

Publicarea informaiei (publicity - eng.) - informarea publicului despre activitatea auditorilor i contabililor, care nu este ndreptat spre promovarea intenionat pe pia a activitii profesionale a acestora. Publicitate (advertising - eng.) - informarea publicului despre calificarea sau serviciile prestate de auditorii ce exercit activitate de audit, n scopul extinderii activitii profesionale a acestora. Servicii profesionale (professional services - eng.) - orice tip de servicii, prestate de un auditor sau contabil titular i care necesit cunotine n domeniul contabilitii sau disciplinelor nrudite, inclusiv servicii privind contabilitatea, auditul, fiscalitatea, consulting-ul etc. Caracteristicile profesiei de auditor i contabil 6.Ca i orice alt profesie, profesia de auditor i contabil se determin printr-un ir de caracteristici, inclusiv: *posedarea unor cunotine, dobndite n procesul de studii i instruire continu profesionale; *respectarea de ctre auditori i contabili a Codului privind conduita profesional, inclusiv meninerea la un nivel cuvenit a modului unic de abordare obiectiv a ndeplinirii obligaiilor sale; *acceptarea unor obligaii fa de societate n ansamblu (prin introducerea unor restricii la atribuirea unei calificri sau n utilizarea unui titlu). 7.Obligaiile auditorilor i contabililor fa de profesia lor i fa de societate uneori pot intra n conflict cu interesele personale imediate sau cu loialitatea lor fa de patron. 8.Prezentul Cod stabilete norme de conduit profesional unice n scopul asigurrii celei mai nalte performane a activitii desfurate i meninerii ncrederii publicului n profesia de auditor i contabil. Interese publice 9.O caracteristic distinct a oricrei profesii o constituie acceptarea obligaiilor acesteia fa de public. Din punct de vedere al profesiei de auditor i contabil publicul reprezint clienii, creditorii, organele de stat, patronii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar i toi cei care conteaz pe obiectivitatea i onestitatea auditorilor i contabililor n scopul meninerii funcionrii corespunztoare a activitii de antreprenoriat. Aceast ncredere impune o responsabilitate a profesiei de auditor i contabil fa de interesele publice. Interesele publice - bunstarea general a persoanelor i organizaiilor, crora auditorii i contabilii le presteaz servicii. 10.Obligaiile auditorilor i contabililor nu se limiteaz doar la satisfacerea necesitilor unui anumit client sau patron. Standardele profesiei de auditor i contabil snt determinate n msur considerabil de interesele publice, ca de exemplu n cazurile urmtoare: * auditorii independeni ajut la confirmarea veridicitii i eficienei rapoartelor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru primirea creditelor i mprumuturilor i acionarilor n scopul atragerii de capital; * conductorii serviciilor financiare ndeplinesc diverse funcii n domeniul

managementului financiar i contribuie la utilizarea eficace i eficient a resurselor ntreprinderilor lor; * auditorii interni asigur o certitudine n funcionarea eficient a sistemului de control intern, ce sporete nivelul autenticitii informaiei financiare prezentate utilizatorilor externi de ctre patron; * specialitii n domeniul fiscalitii contribuie la aplicarea eficient i corect a prevederilor legislaiei fiscale; * consultanii n domeniul managementului poart responsabilitate fa de public, promovnd luarea deciziilor manageriale corecte. 11.Auditorii i contabilii dein un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i ali reprezentani ai comunitii de afaceri, precum i organele de stat i publicul n general conteaz pe auditori i contabili n ceea ce privete corectitudinea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare, eficiena managementului financiar i competena privind problemele activitii economice i fiscalitii. Atitudinea i comportamentul auditorilor i contabililor la prestarea unor astfel de servicii influeneaz bunstarea economic a societii n ansamblu. 12.Auditorii i contabilii vor putea menine aceast poziie avantajoas numai cu condiia c serviciile prestate de ctre acetia vor rmne la un nivel att de nalt, care va asigura pstrarea ncrederii publicului fa de profesie. De aceea, auditorii i contabilii snt cointeresai n faptul de a convinge utilizatorii serviciilor lor, c asemenea servicii snt prestate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele conduitei profesionale. 13.Prezentul Cod este elaborat innd cont de interesele publice i ateptrile utilizatorilor n ceea ce privete normele de conduit profesional a auditorilor i contabililor. Scopurile profesiei de auditor i contabil 14.Scopurile profesiei de auditor i contabil reprezint: (a)desfurarea activitii n corespundere cu cele mai nalte standarde de profesionalism, (b)atingerea celui mai nalt nivel de performan a serviciilor prestate, i (c)respectarea cerinelor intereselor publice. Aceste scopuri impun ndeplinirea a patru necesiti de baz ale utilizatorilor de servicii: *Autenticitate ntreaga societate are nevoie de informaie autentic i de sisteme informaionale adecvate. *Profesionalism Auditorii i contabilii trebuie s fie recunoscui de clieni, patroni i alte pri interesate ca fiind profesioniti n domeniul auditului i contabilitii. *Calitatea serviciilor prestate Necesitatea asigurrii corespunderii nivelului serviciilor prestate de auditori i contabili celor mai nalte standarde de performan. *ncredere Utilizatorii serviciilor prestate de auditori i contabili, trebuie s fie siguri de existena unui cadru de conduit profesional, care reglementeaz

prestarea unor astfel de servicii. Principiile fundamentale ale conduitei profesionale 15.Pentru a atinge scopurile profesiei, auditorii i contabilii trebuie s se conduc de anumite principii fundamentale. 16.Principiile fundamentale snt: *Onestitatea Auditorii i contabilii trebuie s fie sinceri i oneti la prestarea serviciilor profesionale. *Obiectivitatea Auditorii i contabilii trebuie s fie coreci, impariali i nu trebuie s permit prevalarea asupra obiectivittii a unor prejudeci, conflicte de interese sau influene externe. *Competena profesional i contiinciozitatea La prestarea serviciilor auditorii i contabilii trebuie s fie contiincioi, competeni i silitori, precum i s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la aa un nivel, care s asigure posibilitatea ca clientul sau patronul s beneficieze de servicii profesionale competente, bazate pe ultimele modificri n legislaie, activitatea practic i metodologie. *Confidenialitatea Auditorii i contabilii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei dobndite n timpul prestrii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge informaia respectiv fr o permisiune corespunztoare, cu excepia cazurilor, n care divulgarea este prevzut de legislaie sau de drepturile sau obligaiile profesionale. *Comportamentul profesional Auditorii i contabilii trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Cea din urm se ia n considerare la elaborarea cerinelor etice, innd cont de responsabilitatea auditorului i contabilului fa de clieni, teri, colegi de profesie, colaboratori, patroni, precum i fa de public n ansamblu. *Respectarea standardelor profesionale tehnice Auditorii i contabilii trebuie s presteze serviciile profesionale n conformitate cu cerinele standardelor profesionale tehnice corespunztoare. Auditorii i contabilii snt obligai s execute contiincios i cu pricepere indicaiile clientului sau patronului, n msura n care acestea snt compatibile cu cerinele de onestitate, obiectivitate, iar n cazul auditorului ce exercit activitate de audit (n continuare auditor), de asemenea i cu cerina de independen (vezi paragrafele 48-60 ale prezentului Cod). n plus, auditorii i contabilii trebuie s respecte cerinele: -Legislaiei n vigoare a Republicii Moldova. -Standardelor Naionale de Audit (SNA) sau, n lipsa anumitor SNA, Standardelor Internaionale de audit (SIA) recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce exercit, n conformitate cu legislaia n vigoare, regularizarea activitii de audit. -Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC) sau, n lipsa anumitor SNC, Standardelor Internaionale de Contabilitate (SIC) recomandate spre aplicare

de ctre organul de stat ce exercit, n conformitate cu legislaia n vigoare, regularizarea contabilitii. -Altor regulamente i norme aprobate de organele de stat. Domeniul de aplicare 17.Scopurile profesiei de auditor i contabil i principiile fundamentale ale conduitei profesionale snt de natur general i nu pot fi aplicate pentru soluionarea problemelor etice ce apar n fiecare caz concret. Totodat, prezentul Cod conine recomandri privind aplicarea scopurilor i principiilor fundamentale n situaiile tipice ce apar n activitatea practic a auditorilor i contabililor. 18.n prezentul Cod normele de conduit profesional snt divizate n trei compartimente: *Compartimentul A conine norme generale de conduit profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit i contabililor titulari, cu excepia cazurilor stipulate. *Compartimentul B conine norme de conduit profesional suplimentare celor descrise n Compartimentul A al prezentului Cod, aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit. *Compartimentul C conine norme de conduit profesional suplimentare celor descrise n Compartimentul A al prezentului Cod, aplicabile contabililor titulari, iar n cazurile stipulate - i auditorilor ce exercit activitate de audit. NORME DE CONDUIT PROFESIONAL COMPARTIMENTUL A - Norme generale de conduit profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit i contabililor titulari Onestitate i obiectivitate 19. Onestitatea implic nu doar integritatea, dar i desfurarea corect a afacerilor i sinceritatea. Obiectivitatea necesit ca auditorii i contabilii s fie coreci, oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese. 20. Auditorii i contabilii exercit diferite funcii i trebuie s demonstreze obiectivitate n circumstane variate. Auditorii exercit angajamente ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare, precum i presteaz servicii de consulting n domeniul fiscalitii i managementului. Contabilii ntocmesc rapoarte financiare, efectueaz auditul intern, precum i exercit funcii de manageri financiari n sectorul de producie (servicii), comer, sectorul necomercial, instituii publice sau sectorul de nvmnt. De asemenea, ei pregtesc profesional persoanele care tind s nsueasc profesia de auditor i contabil. Indiferent de tipul serviciilor prestate sau de funcia n care acioneaz, auditorii i contabilii trebuie s manifeste onestitate la prestarea serviciilor profesionale, precum i s pstreze obiectivitatea aprecierilor, de exemplu la analiza i luarea deciziilor. 21. La examinarea situaiilor i practicilor ce necesit o tratare specific a cerinelor privind conduita profesional legate de obiectivitate, o atenie adecvat trebuie acordat urmtorilor factori: (a)auditorii i contabilii se confrunt cu situaii care implic posibilitatea exercitrii de presiuni asupra lor. Astfel de presiuni pot afecta obiectivitatea

auditorilor i contabililor; (b)este imposibil a determina toate situaiile n care pot fi exercitate presiuni. De aceea, la luarea deciziilor ce identific relaiile care probabil sau posibil vor reduce nivelul obiectivitii auditorului sau contabilului, trebuie s prevaleze bunul sim (nelepciunea); (c)trebuie evitate relaiile ce permit prevalarea prejudecilor sau influena altor pri asupra obiectivitii; (d)auditorii i contabilii trebuie s se asigure c personalul ce presteaz servicii profesionale respect principiul obiectivitii; (e)auditorii i contabilii nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice natur, care pot fi considerate ca avnd o influen considerabil negativ asupra aprecierii profesionale a acestora sau ale persoanelor cu care au de afacere. Auditorii i contabilii trebuie s evite situaiile care ar putea duna reputaia lor profesional. Soluionarea conflictelor etice 22. n procesul desfurrii activitii profesionale auditorii i contabilii se confrunt cu situaii care pot determina apariia unor conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea ntr-o varietate de forme, de la o dilem relativ nensemnat la cazuri extreme de fraud i activiti ilicite similare. Este imposibil de ntocmit o list exhaustiv de situaii care pot determina apariia conflictelor de interese. Auditorii i contabilii trebuie s fie n permanen vigileni i ateni la factorii care pot determina conflictele de interese. Divergena de opinii dintre un auditor sau un contabil i o alt parte nu constituie, n sine, o problem de etic. Totui, faptele i circumstanele n fiecare caz concret trebuie s fie examinate de ctre prile implicate. 23. Se admite posibilitatea existenii anumitor factori, care apar n cazurile, cnd responsabilitile auditorului sau contabilului pot intra n contradicie cu solicitrile interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare: *poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui conductor, membru al Consiliului director sau partener; la apariia presiunii de asemenea pot conduce relaiile de rudenie sau personale (vezi paragraful 53 al prezentului Cod). Este necesar de a descuraja relaiile sau interesele care pot afecta, duna sau amenina onestitatea auditorului/contabilului; *auditorului/contabilului i se poate solicita s acioneze contrar standardelor profesionale tehnice; *pot aprea contradicii "de divizare a loialitii" ntre conducerea auditorului/contabilului i cerinele prezentului Cod; *apariia conflictului de interese de asemenea este posibil la publicarea informaiei eronate, care poate fi n avantajul clientului/patronului i de care, totodat, poate sau nu beneficia auditorul/contabilul. 24. La aplicarea normelor de conduit profesional auditorii i contabilii se pot confrunta cu problemele identificrii comportamentului lipsit de etic sau soluionrii conflictelor etice. La examinarea problemelor importante de etic auditorii i contabilii trebuie s respecte politica existent a organizaieipatron, ndreptat spre soluionarea unor astfel de conflicte. n cazurile n care politica organizaiei-patron nu contribuie la soluionarea conflictului etic,

este necesar de examinat raionalitatea urmtoarelor aciuni: *discutarea problemei care a provocat conflictul cu conductorul direct. Dac nu este posibil de a rezolva problema la nivelul conducerii directe i auditorul/contabilul decide s apeleze la urmtorul nivel superior de conducere, aceast decizie trebuie comunicat conductorului direct. Dac se dovedete c conducerea este implicat n conflict, auditorul/contabilul trebuie s ridice problema la nivelul urmtor superior al conducerii. n cazul, cnd conductorul direct este conductor executiv superior (director general etc.), urmtorul nivel poate fi organul executiv, Consiliul director, membrii Consiliului director care nu particip n organele executive, sau adunarea acionarilor; *apelarea (cu respectarea normei de confidenialitate) ctre un consultant independent sau ctre organizaia auditorilor i/sau contabililor profesioniti n scopul obinerii recomandrilor i consultaiilor referitoare la aciunile posibile; *dac conflictul etic privind o problem semnificativ (spre exemplu frauda) n-a fost nlturat dup toate posibilitile de soluionare a acestuia la toate nivelurile interne, n ultim instan, auditorul/contabilul poate s-i dea demisia i s prezinte un memorandum de informare reprezentantului corespunztor al organizaiei-patron. 25. Orice auditor/contabil aflat la un post de conducere trebuie s depun eforturi pentru a asigura elaborarea i implementarea n cadrul organizaiei sale a politicii privind soluionarea conflictelor etice. Competena profesional 26. Auditorii i contabilii nu trebuie s se prezinte drept experi, care dispun de aa cunotine sau experien pe care n realitate nu le posed. 27. Competena profesional poate fi divizat n dou etape distincte: (a)Atingerea competenei profesionale. Competena profesional se atinge n primul rnd n baza unui nivel nalt al studiilor generale, urmate de studii de specialitate, instruirii i testrilor susinute la disciplinele profesionale corespunztoare, precum i, indiferent de faptul dac este prevzut sau nu, acumulrii experienei profesionale ntro anumit perioad. Aceast succesiune trebuie s serveasc ca model de dezvoltare profesional a auditorului/contabilului. (b)Meninerea competenei profesionale: (i) meninerea competenei profesionale impune o cunoatere permanent a noilor elaborri profesionale n domeniul contabilitii i auditului, inclusiv a standardelor i regulamentelor de contabilitate i audit naionale i internaionale, precum i cerinelor actelor legislative i normative. (ii) auditorii i contabilii trebuie s implementeze programe orientate spre asigurarea controlului performanei serviciilor profesionale prestate, n conformitate cu cerinele standardelor profesionale tehnice. Confidenialitatea 28. Auditorii i contabilii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei referitoare la afacerile clientului/patronului, obinut n timpul derulrii serviciilor profesionale. Obligaia de a respecta confidenialitatea rmne n

vigoare chiar i dup ncheierea relaiilor dintre auditor/contabil i client/patron. 29. Auditorii i contabilii trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, cu excepia cazurilor specifice, cnd exist autorizri corespunztoare i concrete, precum i cnd divulgarea este prevzut de actele legislative i normative sau exist obligaii profesionale sau juridice de dezvluire a informaiei. 30. Auditorii i contabilii trebuie s asigure respectarea confidenialitii din partea personalului, ce i desfoar activitatea sub controlul lor, precum i din partea persoanelor care ofer consultan i asisten. 31. Confidenialitatea implic nu numai nedivulgarea informaiei, dar cere de asemenea, ca auditorii/contabilii care obin informaii n timpul derulrii serviciilor profesionale s nu utilizeze i nici s nu creeze impresia utilizrii acestor informaii n scopuri personale sau n interesul unei tere pri. 32. Auditorii i contabilii au acces la un volum mare de informaie confidenial privind activitatea clientului/patronului, care nu este publicat i nu este prezentat n alt mod publicului. Prin urmare, auditorii i contabilii nu trebuie s divulge neautorizat informaia care nu urmeaz a fi dezvluit. Aceast prevedere nu se extinde asupra cazurilor de dezvluire a informaiei n scopurile executrii obligaiilor de auditor/ contabil n conformitate cu standardele profesionale. 33. Aspectele privind confidenialitatea informaiei snt reglementate de legislaia n vigoare a Republicii Moldova, iar cerinele de conduit profesional - de prezentul Cod i alte acte normative. 34. La luarea deciziilor privind divulgarea informaiei confideniale trebuie luai n considerare un ir de factori, cum ar fi spre exemplu: (a)obinerea unei permisiuni privind divulgarea informaiei. Asemenea permisiune se elibereaz auditorului/contabilului de ctre client/patron, innd cont de interesele tuturor prilor, inclusiv ale prilor tere ale cror interese ar putea fi afectate; (b)existena cerinelor actelor legislative i normative referitoare la divulgarea informaiei; (c)existena obligaiilor sau drepturilor profesionale de a divulga informaia, spre exemplu, n cazul necesitii: (i) respectrii cerinelor standardelor profesionale tehnice i normelor de conduit profesional, n situaia cnd o astfel de dezvluire nu contravine prevederilor prezentului Cod; (ii) protejrii intereselor profesionale ale auditorului/contabilului n cadrul procedurilor legale; (iii) efecturii controlului colegial al calitii de ctre organizaiile de audit conform nelegerii reciproce; (iv) rspunderii la o solicitare sau investigare efectuat de organele de stat sau profesionale. 35. n cazurile n care auditorul/contabilul decide c informaia confidenial poate fi divulgat, este necesar s se in cont de urmtoarele: *dac snt cunoscute i confirmate, n msura n care este posibil, toate faptele relevante. n cazul existenei faptelor sau opiniilor neconfirmate

caracterul i modul de divulgare a informaiei se determin n baza aprecierii profesionale a auditorului/contabilului; *modul presupus de informare i destinatarii; n special, auditorul/contabilul trebuie s fie convins c prile crora le este adresat informaia snt destinatarii corespunztori care poart responsabilitate pentru luarea msurilor adecvate n baza acesteia; *dac divulgarea informaiei va conduce la responsabilitate juridic a auditorului/contabilului i care snt consecinele posibile ale acesteia. 36. n toate situaiile de acest gen, auditorii i contabilii trebuie s in cont de necesitatea primirii unei consultaii juridice sau recomandrilor organizaiei profesionale din care fac parte. Servicii n domeniul fiscalitii 37. Auditorii i contabilii care exercit servicii profesionale n domeniul fiscalitii pot s creeze condiii maxim favorabile pentru client/patron, cu condiia c serviciile: *se acord cu competen profesional, *nu afecteaz onestitatea i obiectivitatea, i *corespund, n opinia auditorului/contabilului, legislaiei n vigoare. Dilemele pot fi rezolvate n favoarea clientului/patronului n cazurile n care pentru aceasta exist o confirmare rezonabil. 38. Auditorul/contabilul nu trebuie s ofere clientului/patronului garanie c declaraia fiscal ntocmit sau consultaiile acordate n domeniul fiscalitii snt neatacabile. Mai mult dect att, auditorul/contabilul trebuie s se asigure c clientul/patronul cunosc limitele specifice serviciilor n domeniul fiscalitii astfel nct ei s nu interpreteze greit o exprimare de opinie ca fiind o afirmaie cert. 39. La ntocmirea sau acordarea ajutorului privind pregtirea declaraiei fiscale auditorul/contabilul trebuie s informeze clientul/patronul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei fiscale revine, n primul rnd, clientului/patronului. Auditorul/contabilul trebuie s ntreprind toate msurile necesare pentru ntocmirea corect a declaraiei fiscale n baza informaiei primite de la client/patron. 40. Consultaiile sau opiniile n domeniul fiscalitii cu consecine semnificative acordate clientului/patronului trebuie s fie perfectate n form scris i incluse n componena documentelor de lucru. 41. Auditorul/contabilul nu trebuie s fie asociat cu nici o declaraie fiscal sau informaie, dac exist temei s se cread c acestea: (a)conin date false sau care induc n eroare; (b)conin afirmaii sau date prezentate fr temei, sau fr cunoaterea faptului dac acestea snt adevrate sau false; (c)omit sau denatureaz informaia care este necesar de a fi prezentat conform prevederilor legislaiei fiscale i acest fapt poate induce n eroare autoritile fiscale. 42. Auditorul/contabilul poate ntocmi declaraii fiscale ce presupun utilizarea estimrilor contabile dac acest fapt este prevzut de legislaia n vigoare i este imposibil de a primi date mai precise n circumstanele create. La folosirea estimrilor contabile este necesar de a evita crearea impresiei

privind exactitatea informaiei existente. Auditorul/contabilul trebuie s fie convins c estimrile contabile snt rezonabile n circumstanele create. 43. La ntocmirea declaraiei fiscale, auditorul/contabilul se poate baza pe informaia furnizat de client/patron cu condiia ca aceast informaie s par rezonabil. Dei, examinarea/revizuirea documentelor sau a altor dovezi pentru confirmarea informaiei nu snt cerute, auditorul/contabilul trebuie s ncurajeze, cnd este cazul, prezentarea informaiei justificative. n plus, auditorul/contabilul: (a)trebuie s foloseasc, n msura posibilitii, declaraiile fiscale ale clientului pentru anii precedeni; (b)este obligat s efectueze solicitri rezonabile, dac informaia apare ca fiind incorect sau incomplet; i (c)este ncurajat s fac referirile necesare la registrele contabile i jurnalele de nregistrare a operaiilor economice. 44. Dac auditorul/contabilul sesizeaz o eroare sau o omisiune semnificativ a informaiei n declaraia fiscal pentru anul precedent (indiferent de asocierea auditorului/contabilului cu aceast declaraie) sau despre faptul c declaraia fiscal n-a fost prezentat, auditorul/contabilul este obligat: (a)s informeze imediat clientul/patronul asupra erorii sau a omisiunii de informaie i s recomande comunicarea acestor fapte autoritilor fiscale. n acest caz, auditorul/contabilul nu este n drept s informeze autoritile fiscale fr permisiunea corespunztoare a clientului/patronului; (b)dac clientul/patronul nu corecteaz eroarea, atunci auditorul/contabilul trebuie: (i) s informeze clientul/patronul despre imposibilitatea continurii prezentrii intereselor clientului/patronului referitor la declaraia fiscal sau alt informaie conex prezentat autoritilor fiscale; (ii) s examineze dac relaiile ulterioare cu clientul/patronul vor corespunde responsabilitilor profesionale ale auditorului/contabilului. (c)dac auditorul/contabilul conchide c relaiile profesionale cu clientul/patronul pot continua, trebuie luate toate msurile necesare pentru a preveni repetarea erorii descoperite n declaraiile fiscale ulterioare. Activitatea profesional internaional 45. Activitatea profesional pe teritoriul Republicii Moldova a auditorilor i contabililor din alte ri se desfoar n conformitate cu cerinele legislaiei n vigoare i ale prezentului Cod. 46. Activitatea profesional a auditorilor i contabililor care au obinut calificare n Republica Moldova i desfoar activitatea profesional peste hotarele ei, se reglementeaz de actele legislative i normative ale rilor corespunztoare, precum i de cerinele organizaiilor profesionale din care acetia fac parte. Publicarea informaiei 47. n marketing i n informarea publicului despre sine i despre serviciile prestate auditorii i contabilii nu trebuie s: (a)utilizeze mijloace care ar duna reputaiei profesiei de auditor i contabil;

(b)declare exagerat despre posibilitile de exercitare a serviciilor, calificare sau experiena dobndit; i (c)denigreze calitile profesionale i /sau s aprecieze negativ activitile altor auditori/contabili. OMPARTIMENTUL B - Norme suplimentare de conduita profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit Independena 48. La exercitarea unui angajament ce necesit exprimarea opiniei asupra informaiei financiare auditorul trebuie s fie liber de orice interes care ar putea fi considerat (indiferent de efectul lui real) ca fiind incompatibil cu onestitatea, obiectivitatea i independena. 49. n continuare snt prezentate unele situaii n cadrul crora independena auditorului poate fi pus la ndoial din cauza lipsei reale sau aparente a acesteia. Implicarea n afacerile financiare ale clienilor 50. Implicarea auditorului2 n afacerile financiare ale clientului se rsfrnge asupra independenei acestuia i poate aduce la concluzia c independena a fost afectat. Asemenea implicare este posibil ntr-un ir de cazuri, ca de exemplu, la existena:
___________________________________________

2 Prevederile acestui paragraf se extind att asupra tuturor angajailor organizaiei de audit care presteaz servicii profesionale, ct i asupra acionarilor (asociailor) organizaiei de audit.

(a)interesului financiar direct cu privire la client; (b)interesului financiar semnificativ indirect cu privire la client, de exemplu, n cazurile n care auditorul este persoana de ncredere a proprietarului companiei de trust, executor al testamentului sau administrator al oricrei proprieti, dac o asemenea companie sau proprietate are un interes financiar fa de agentul economic-client; (c)mprumuturilor acordate clientului sau oricrei persoane de conducere a acestuia, precum i a mprumuturilor primite de la client sau de la orice persoan de conducere a acestuia; (d)interesului financiar ntr-o afacere comun cu clientul sau cu angajaii acestuia; (e)interesului financiar referitor la un nonclient, care are relaii cu clientul n calitate de investitor sau obiect de investiii. Comentariu Independena este afectat n cazurile n care auditorul deine sau intenioneaz s obin un interes financiar direct sau interes financiar semnificativ indirect fa de agentul economic, cruia auditorul i presteaz servicii profesionale care necesit meninerea independenei. Interesul financiar direct include interesul rudelor apropiate (inclusiv de gradul III) ale auditorului. Independena este supus riscului i n cazul cnd auditorul deine aciuni sau ofer consultaii referitoare la oportunitatea investirii n aciuni ale ntreprinderii clientului n numele terei pri, spre exemplu, proprietarului companiei de trust, deoarece poate aprea conflict ntre responsabilitile

fa de tera parte i responsabilitile fa de client. Dac auditorul, conductorul organizaiei de audit sau rudele apropiate ale acestora snt proprietari mputernicii ai companiei de trust - deintoare a unui numr de aciuni semnificativ pentru capitalul statutar al agentului economic sau relativ sumei totale a activelor companiei de trust, organizaia de audit nu trebuie s accepte exercitarea angajamentului ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale acestui agent economic. Aceeai cerin se extinde i asupra persoanelor care snt executori ai testamentului sau administratori ai oricrei proprieti. n cazul cnd aciunile clientului snt achiziionate involuntar, de exemplu, n rezultatul motenirii, cstoriei cu un deintor de aciuni sau n caz de asociere a companiilor, auditorul trebuie s: (a)nstrineze ct mai curnd aceste aciuni, sau (b)refuze pe viitor exercitarea angajamentelor ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale acestui agent economic. Auditorul, precum i rudele sale apropiate nu trebuie s acorde ori s garanteze clientului mprumuturi sau s accepte mprumuturi sau garanii de mprumuturi din partea clientului. Ultima interdicie nu se aplic creditelor sau mprumuturilor acordate bncilor sau primite de la acestea sau de la alte instituii financiare similare, conform procedurilor, condiiilor i cerinelor de creditare obinuite, precum i n cazul ipotecilor pe case, conturilor curente ori de depozit la bnci, cooperativelor de construcii etc. Cnd obiectul de investiii, care nu are calitate de client, este semnificativ pentru clientul-investitor, orice interes financiar direct sau semnificativ indirect al auditorului n obiectul de investiii nonclient se consider ca nclcare a independenei auditorului fa de client. n aa fel, cnd clientulobiect de investiii este semnificativ pentru investitorul nonclient, orice interes financiar direct sau semnificativ indirect al auditorului n investitorul nonclient, se consider ca nclcare a independenei auditorului fa de client. Alte relaii, cum ar fi afacerile comune dintre clieni i non-clieni, de asemenea pot afecta independena. De regul, n afaceri comune un interes financiar nesemnificativ al auditorului cu privire la investitorul nonclient nu afecteaz independena auditorului fa de clientul-investitor, cu condiia c auditorul nu poate influena semnificativ asupra investitorului nonclient. Dac auditorul nu are i nu poate avea cunotine despre interesele financiare sau relaiile ce implic afaceri comune, independena auditorului nu poate fi considerat ca fiind nclcat. De regul, auditorul trebuie s fie independent fa de client i fa de toate companiile mam, filiere i afiliate ale acestuia. Funcii n cadrul agenilor economici 51.Auditorul poate fi considerat ca persoan cointeresat, dac acesta este sau a fost pe parcursul perioadei auditate sau n perioada imediat anterioar exercitrii angajamentului de audit: (a)membru al Consiliului director, conductor sau angajat al agentului economic; sau (b)partener al unui membru al Consiliului director sau al unui conductor

al agentului economic ori angajat al unei ntreprinderi cu participarea persoanelor indicate. Aceasta poate prejudicia independena auditorului la exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale acestui agent economic. Comentariu n cazurile indicate mai sus auditorul nu trebuie s exercite auditul rapoartelor financiare ale unor astfel de ageni economici, precum i s ndeplineasc alte angajamente cu ei, ce necesit exprimarea unei opinii. Perioada recomandat, imediat anterioar exercitrii angajamentului, nu trebuie s fie mai mic de doi ani dup finalizarea relaiilor, expuse n paragraful 51 al prezentului Cod. Prestarea altor servicii clienilor 52. La prestarea altor servicii concomitent cu efectuarea auditului sau cu exercitarea altor angajamente ce necesit exprimarea unei opinii, auditorul nu trebuie s execute funcii de conducere n cadrul agentului economic, precum i s ia decizii manageriale, responsabilitatea pentru care o poart Consiliul director i conducerea agentului economic. Comentariu Auditorii pot s ofere clienilor lor alte servicii de consulting n domeniul fiscalitii, finanelor i managementului. Asemenea practic are raionalitate economic, deoarece auditorii snt bine familiarizai cu business-ul clientului. Aceasta se refer n special la ntreprinderile micului business, unde auditul rapoartelor financiare i consultaiile n domeniul fiscalitii snt strns legate. Mai mult dect att, unul din compartimentele-cheie n audit l reprezint examinarea sistemului de control intern, fapt care implic recomandri de perfecionare a acestuia. Serviciile prestate de auditor n domeniul managementului i fiscalitii poart un caracter consultativ i nu trebuie s substituie funciile conducerii clienilor. Prestarea altor servicii profesionale, n particular celor consultative, nu influeneaz asupra independenei auditorului, cu condiia c el nu particip la luarea deciziilor manageriale i nu-i asum responsabilitate pentru acestea. Totui, auditorul trebuie s se preocupe de faptul ca serviciile consultative oferite s nu se intersecteze cu funciile de conducere ale agentului economic. De exemplu, auditorul care ofer consultaii referitoare la implementarea sistemului de eviden a stocurilor de mrfuri i materiale, trebuie s efectueze o verificare de audit obinuit asupra funcionrii acestui sistem, deoarece nendeplinirea tuturor procedurilor standarde de audit referitoare la acest sistem afecteaz competena i independena acestuia. Auditorii deseori primesc solicitri privind oferirea serviciilor de inere a contabilitii. Asemenea situaie este caracteristic in special ntreprinderilor micului business, care nu pot ntreine un serviciu adecvat de contabilitate. n afar de aceasta, serviciile de inere a contabilitii pot fi solicitate i de agenii economici mari. n toate cazurile n care este cerut independen i n care auditorul este implicat n inerea contabilitii clientului, trebuie respectate urmtoarele cerine: (a)auditorul nu trebuie s intre n relaii directe sau indirecte cu clientul i

trebuie s evite orice conflicte de interese care afecteaz onestitatea sau independena; (b)clientul trebuie s accepte responsabilitatea pentru rapoartele financiare; (c)auditorul nu trebuie s-i asume rolul de angajat sau de conductor al agentului economic; (d)personalul organizaiei de audit cruia i este ncredinat inerea sectoarelor distincte ale contabilitii nu trebuie s participe la exercitarea auditului acestor sectoare. Faptul c auditorul a prelucrat sau a pregtit anumite documente contabile nu elimin necesitatea efecturii unui numr suficient de proceduri de audit. Relaiile personale i de rudenie cu clientul 53. Relaiile personale i de rudenie cu clientul pot afecta independena auditorului. Este necesar ca modul de abordare independent fa de exercitarea tuturor angajamentelor s nu fie afectat de orice relaii personale sau de rudenie. Comentariu Este imposibil de expus toate situaiile posibile privind nivelul acceptabil al relaiilor personale ntre auditor i client3 sau persoanele care ocup funcii cu responsabiliti executive (de exemplu, membru al Consiliului director, director executiv sau general, director financiar sau alt angajat ce ocup funcie similar) n cadrul clientului. _________________________________________________ 3 n acest context noiunea de "client" include proprietarul agentului economic, acionarii principali i membrii organului executiv. De exemplu, o asemenea situaie poate aprea atunci cnd auditorul i un funcionar sau un angajat al clientului au interese de afaceri comune sau cnd auditorul are un interes material semnificativ n afacerea comun cu clientul. Relaiile de rudenie ale auditorului cu clientul ntotdeauna creeaz o ameninare inacceptabil pentru independen. Asemenea relaii apar n cazurile cnd un auditor sau un partener sau un angajat al organizaiei de audit implicat n exercitarea angajamentului, este rud apropiat (inclusiv de gradul III) cu clientul. Remunerri 54.Dac suma remunerrii primite de la un client sau de la un grup de clieni asociai reprezint o parte considerabil (peste 50 %) din venitul total al organizaiei de audit, dependena de acest client sau grup de clieni trebuie s fie examinat n ceea ce privete meninerea independenei auditorului. Comentariu Dac remunerrile de la un client sau de la un grup de clieni asociai constituie venitul total sau o parte considerabil (peste 50%) din venitul total al organizaiei de audit auditorul trebuie s analizeze foarte atent dac nu a fost nclcat principiul independenei. O situaie similar poate aprea n cazul cnd remunerrile datorate de un client pentru serviciile profesionale prestate rmn nepltite pentru o perioad ndelungat de timp, ndeosebi dac o parte considerabil nu este pltit nainte de prezentarea i/sau

publicarea raportului auditorului asupra rapoartelor financiare ale clientului pentru anul urmtor. Aceast regul nu se rsfrnge asupra: *organizaiilor de audit nou create care doresc s-i consolideze situaia pe pia; *organizaiilor de audit care intenioneaz s-i nceteze activitatea; *ntreprinderilor fiice sau filialelor organizaiilor de audit, care exercit auditul unui client sau unui grup de clieni asociai cu condiia efecturii unui control al calitii serviciilor profesionale din partea conductorului oficiului central sau altei filiale (ntreprinderi fiice) a organizaiei de audit. Remunerri condiionate 55.Serviciile profesionale nu trebuie propuse sau acordate clientului conform angajamentului prin care remunerarea este condiionat de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate. Comentariu Remunerrile nu se consider condiionate, dac ele snt stabilite de instana judectoreasc sau de organele de stat. Remunerrile calculate pe baza unui procentaj sau pe oricare alt baz similar fa de rezultatele obinute se consider condiionate. Bunuri i servicii 56.Acceptarea bunurilor i serviciilor n calitate de cadouri, precum i acceptarea unei cordialiti i ospitaliti exagerate din partea clientului poate reprezenta o ameninare asupra independenei. Comentariu Auditorii, precum i rudele lor apropiate nu trebuie s accepte de la clieni bunuri i servicii, cu excepia bunurilor i serviciilor oferite n condiii de afaceri. Auditorii nu trebuie s accepte cadouri i ospitalitate ce depesc limitele unei amabiliti obinuite a relaiilor publice. Deinere de capital 57.Auditorii trebuie s controleze capitalul statutar al organizaiei de audit. Mrimea total a cotei pri n capitalul statutar al organizaiei de audit a participanilor care nu snt auditori/organizaii de audit, nu poate depi limita stabilit de legislaia n vigoare. Comentariu Pentru evitarea influenei directe sau indirecte asupra auditorilor din partea altor persoane, se recomand ca ntreg capitalul propriu al organizaiei de audit s fie deinut de auditori. Drept exemplu de influen indirect servete situaia cnd organizaia de audit primete mprumuturi convertibile de la alte persoane care nu snt auditori, ceea ce poate duce la nclcarea regulii cu privire la deinerea de capital. Foti parteneri/conductori 58.Partenerul/conductorul organizaiei de audit poate prsi organizaia prin pensionare, finalizare a contractului, demisie sau vnzare a organizaiei (cotei sale n organizaie). Un asemenea partener/conductor poate accepta o ofert de angajare din partea clientului organizaiei de audit, fa de care acesta este un fost partener/conductor, n timp ce, aceast organizaie de audit efectueaz auditul sau exercit alte angajamente ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale clientului. n asemenea

cazuri independena organizaiei de audit nu va fi afectat cu condiia c: (a)datoriile fa de fostul partener/conductor (de exemplu, privind remunerarea muncii, pentru cota lui n capitalul statuar, etc.) se achit la termen i integral i totodat nu apar ndoieli fa de capacitatea organizaiei de audit de a-i continua activitatea conform principiului continuitii activitii; (b)fostul partener/conductor nu particip real sau aparent la afacerile organizaiei de audit, indiferent de faptul primirii remunerrii. Oferirea de ctre organizaia de audit a unui birou i altor faciliti fostului partener/conductor poate indica faptul participrii acestuia n afacerile organizaiei. Litigii n desfurare sau iminente 59.Litigiul ntre un auditor i un client poate nate temerea, c relaiile normale ntre acetia snt tulburate n msura n care independena auditorului i obiectivitatea acestuia pot fi afectate. Comentariu Iniierea de ctre un client sau o ter persoan (de exemplu, creditorul clientului) a unui litigiu mpotriva auditorului n legtur cu calitatea nesatisfctoare a auditului sau iniierea unui litigiu de ctre auditorul care afirm, spre exemplu, despre fapte de falsificare sau fraud din partea funcionarilor agentului economic, stabilite dup ntocmirea raportului auditorului, vor fi considerate c afecteaz independena. Iniierea litigiului sau probabilitatea nalt de iniiere a acestuia, sau declararea privind intenia de a iniia un proces mpotriva auditorului cu privire la afacerile clientului ori viceversa pot plasa auditorul i clientul ntr-o poziie care poate afecta obiectivitatea auditorului. Asemenea situaie poate influena asupra capacitii auditorului de a exprima o opinie imparial i neprtinitoare asupra rapoartelor financiare ale clientului. n acelai timp, existena unui asemenea litigiu (sau probabilitatea nalt de iniiere a lui) poate afecta disponibilitatea conducerii clientului de a dezvlui auditorului informaia necesar pentru exercitarea angajamentului de audit. n aceste condiii auditorul trebuie s ia n considerare circumstanele n care publicul poate percepe independena auditorului ca fiind afectat de litigiu. Relaiile ndelungate ale personalului superior al organizaiei de audit cu clienii 60.Utilizarea aceluiai personal superior (conductori ai grupelor de audit) pentru exercitarea auditului n cadrul unui angajament cu un client ntr-o perioad ndelungat de timp poate pune n pericol independena. Organizaia de audit trebuie s ia msuri pentru asigurarea meninerii obiectivitii i independenei pe parcursul ntregii perioade a angajamentului. Comentariu Dezvoltarea relaiilor profesionale necesit timp, dar odat dezvoltate, de regul, ele conduc la maximum de eficacitate si eficien. Continuitatea personalului superior la exercitarea angajamentelor de audit este n mod obinuit de ncurajat att din punctul de vedere al clientului, ct i al

auditorului. Ca i n cazul relaiilor personale i de rudenie, expus n paragraful 53 al prezentului Cod, exist pericolul, c implicarea ndelungat a unui i aceluiai angajat al organizaiei de audit cu un client poate conduce la formarea unor relaii strnse care pot afecta obiectivitatea i independena. n plus, aspectele ce in de controlul calitii auditului snt afectate n sensul n care auditorul, care are relaii ndelungate cu clientul, se poate baza n mod exagerat pe aceste relaii n exercitarea procedurilor de audit i n procesul lurii deciziilor-cheie de audit n baza aprecierii profesionale. Organizaia de audit trebuie s ia msuri privind asigurarea unei rotaii regulate a personalului superior, implicat n angajamente de audit. Cnd rotaia este impracticabil, trebuie elaborat o metodic de control al calitii auditului n scopul meninerii obiectivitii i independenei. Deciziile privind periodicitatea i caracterul rotaiei personalului, n special acelui superior (de exemplu, a conductorilor grupelor de audit), implicat n exercitarea angajamentelor, se bazeaz pe mai multe considerente practice. Totodat, o asemenea rotaie trebuie s asigure o mbinare raional a personalului cu experien i a celui nou angajat, precum i o tranziie ordonat a acestuia. Rotaia poate fi dificil sau impracticabil n organizaiile de audit mici (filiale), precum i la exercitarea angajamentelor specializate. n asemenea cazuri, trebuie aplicate msuri alternative de precauie, cum ar fi stabilirea unei nelegeri permanente privind primirea consultaiilor externe de la un alt auditor cu experien corespunztoare sau de la un oricare alt serviciu, prevzut pentru aceste scopuri, de exemplu, n cadrul organizaiei profesionale. Competen profesional i responsabiliti referitoare la utilizarea lucrrilor persoanelor care nu snt auditori/contabili 61.Auditorii trebuie s evite acceptarea prestrii serviciilor profesionale pentru efectuarea crora nivelul lor de competen este insuficient, pn cnd ei nu vor obine consultaii competente i asisten, care le vor permite prestarea acestor servicii n mod satisfctor. Dac auditorul nu are competen suficient pentru prestarea anumitei pri a serviciilor profesionale, el se poate adresa dup o consultaie specializat ctre experi, cum ar fi ali auditori/contabili, juriti, ingineri, geologi, evaluatori etc. 62.n astfel de cazuri, dei auditorul se bazeaz pe competena profesional a expertului, el totui, nu trebuie s presupun n mod automat c expertul este cunoscut cu normele etice. ntruct responsabilitatea final pentru prestarea serviciului profesional rmne pe seama auditorului, acesta trebuie s urmreasc respectarea cerinelor de conduit profesional. 63.La utilizarea serviciilor experilor care snt auditori/ contabili, auditorul presupune c ei cunosc i respect cerinele Codului privind conduita profesional. 64.La utilizarea serviciilor experilor care nu snt auditori/ contabili, auditorul trebuie s se conving c acetia snt ncunotiinai cu cerinele de conduit profesional. Atenia primordial trebuie s fie acordat principiilor fundamentale, expuse n paragraful 16 al prezentului Cod, care se extind asupra oricrui angajament cu participarea experilor. 65.Gradul de control i gestiune necesare va depinde de persoanele

implicate i de natura angajamentului. Exemple de asemenea gestiune i control pot include: *recomandarea ca persoanele implicate s ia cunotin de Codul privind conduita profesional corespunztor; *cererea unei confirmri scrise privind nelegerea normelor de conduit profesional; *oferirea de consultaii n cazurile apariiei situaiilor de conflict poteniale. 66.Auditorul trebuie s fie atent la cerinele specifice de independen sau alte riscuri inerente angajamentului respectiv. Asemenea situaii necesit o atenie deosebit i gestiune/control asupra respectrii normelor de conduit profesional. 67.Dac auditorul nu este convins c la o oarecare etap a angajamentului vor fi respectate normele de conduit profesional corespunztoare, el nu trebuie s accepte exercitarea unui asemenea angajament. Dac auditorul a nceput deja exercitarea angajamentului, el trebuie s ntrerup ndeplinirea lui. Remunerri i comisioane 68.Auditorii care presteaz servicii profesionale unui client i asum responsabilitatea de a presta aceste servicii cu onestitate i obiectivitate, i n concordan cu standardele profesionale tehnice. Aceast responsabilitate se realizeaz prin aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale pe care auditorul le-a obinut prin instruire i activitate practic. Pentru serviciile prestate auditorului i se cuvine remunerare. Remunerri profesionale 69.Remunerrile profesionale trebuie s reflecte corect valoarea serviciilor prestate clientului, innd cont de: (a)cunotinele i aptitudinile profesionale necesare pentru prestarea serviciilor respective; (b)nivelul de pregtire i experien al personalului, angajat n derularea serviciilor profesionale; (c)timpul necesar fiecrui angajat ce particip n derularea serviciilor profesionale; (d)gradul de responsabilitate care se presupune la prestarea acestor servicii. 70.Remunerrile profesionale trebuie s fie calculate n baza unui tarif/or sau /zi adecvat pentru fiecare colaborator implicat n derularea serviciilor profesionale. Aceste tarife trebuie s se bazeze pe premisa fundamental c organizarea i desfurarea activitii auditorului i serviciile prestate clienilor snt bine planificate, controlate i administrate. La stabilirea tarifelor se iau n considerare factorii expui n paragraful 69 al prezentului Cod, precum i condiiile legale, sociale i economice. Determinarea tarifelor adecvate se afl n competena fiecrui auditor/organizaie de audit. 71.Auditorul nu trebuie s declare c anumite servicii profesionale vor fi prestate n prezent sau pe viitor pentru o remunerare anumit sau o remunerare estimat, sau o remunerare cuprins n anumite limite dac n momentul declarrii exist probabilitatea unei creteri considerabile a mrimii remunerrii, iar potenialul client nu este informat despre aceast

probabilitate. 72.n cazul n care la prestarea serviciilor profesionale unui client, poate fi necesar sau raional perceperea unei remunerri prestabilite, auditorul trebuie s estimeze mrimea remunerrii reieind din prevederile paragrafelor 69-71 ale prezentului Cod. 73.Auditorul poate stabili o remunerare mai mic dect cea aplicat anterior, pentru servicii similare, cu condiia ca mrimea remunerrii s fie calculat n conformitate cu prevederile paragrafelor 69-71 ale prezentului Cod. Comentariu Este acceptabil ca auditorul s-i asigure munca prin stabilirea unei remunerri mai mici dect un alt auditor. Totui, auditorii care presteaz servicii pentru remunerri, mrimea crora este considerabil mai mic dect mrimea remunerrilor aplicate de ctre auditorul n funciune sau de ali auditori, trebuie s fie contieni c n acest caz exist un risc n ceea ce privete percepia calitii serviciilor prestate. Prin urmare, primind decizia referitor la mrimea remunerrii ce va fi aplicat unui client pentru prestarea serviciilor profesionale, auditorul trebuie s fie convins c mrimea remunerrii stabilite: *nu va afecta calitatea lucrrilor, i serviciile vor fi prestate contiincios n conformitate cu toate standardele profesionale i procedurile de control al calitii; *nu va induce n eroare clientul n privina volumului (sferei) exact al serviciilor, pentru care a fost determinat remunerarea i a indicatorilor n baza crora va fi calculat remunerarea. 74.Conform paragrafului 55 al prezentului Cod, serviciile profesionale nu trebuie s fie oferite sau prestate clienilor n baza unui acord, conform cruia: *plata remunerrii depinde de depistarea anumitor fapte sau de realizarea anumitor rezultate, sau *remunerarea depinde ntr-un alt fel de faptele descoperite sau rezultatele serviciilor prestate. Comentariu Remunerrile nu se consider condiionate, dac ele snt stabilite de instana judectoreasc sau de organele de stat. Remunerrile calculate n baza unui procentaj sau oricrei altei baze similare fa de rezultatele obinute, se consider condiionate. 75.La exercitarea angajamentelor auditorul suport anumite cheltuieli nemijlocit legate de prestarea serviciilor profesionale (de exemplu, de deplasare, trasport etc.), care pot fi luate n considerare la determinarea sumei totale a remunerrii profesionale. 76.Att n interesul clientului, ct i al auditorului, pentru a evita nenelegerile n legtur cu remunerarea, se recomand ca nainte de nceperea ndeplinirii angajamentului s fie clar definit, de preferat n scris, baza dup care se va calcula remunerarea i orice alte angajamente de plat4 . ______________________________________

4 Informaii suplimentare snt prezentate n SNA 210 "Condiiile angajamentelor de audit".

Comisioane 77.Plata i/sau primirea unui comision de ctre auditor poate afecta obiectivitatea i independena lui. Auditorul nu urmeaz s plteasc comisioane n scopul atragerii unui client sau s accepte comisioane pentru trimiterea unui client ctre o ter parte. Auditorul de asemenea nu trebuie s accepte comisioane pentru recomandarea produselor sau serviciilor oferite de alte persoane. 78.Remunerrile pltite i/sau primite de la ali auditori pentru atragerea/trimiterea clienilor snt considerate drept comisioane, n cazul cnd auditorul care face trimiterea nu presteaz nici un fel de servicii. 79.Plile efectuate de auditor/organizaia de audit ctre fotii participani sau motenitorii acestora pentru procurarea integral a organizaiei de audit sau a unei cote pri din aceasta, nu snt considerate drept comisioane. Activiti incompatibile cu practica de audit 80.Auditorul nu trebuie s fie angajat concomitent n mai multe activiti care deterioreaz sau pot deteriora onestitatea, obiectivitatea sau independena acestuia, sau reputaia profesiei de auditor i contabil i care, n consecin, snt incompatibile cu prestarea serviciilor profesionale. 81.Prestarea simultan a dou sau a mai multor tipuri de servicii profesionale nu afecteaz, prin ea nsi, onestitatea, obiectivitatea sau independena. 82.Angajarea simultan ntr-o activitate de antreprenoriat sau alt activitate care nu este legat de prestarea serviciilor profesionale i care nu permite auditorului s-i desfoare activitatea profesional n modul cuvenit, n conformitate cu principiile etice fundamentale ale profesiei de auditor i contabil, trebuie considerat incompatibil cu activitatea de audit. Relaiile cu ali auditori ce exercit activitate de audit Acceptarea de noi angajamente 83.Extinderea activitii clientului implic deseori formarea de filiale sau ntreprinderi-fiice n regiunile unde auditorul n funciune nu practic. n aceste circumstane, clientul sau auditorul n funciune, cu acordul clientului, poate solicita unui auditor-succesor ce practic n asemenea regiune s presteze serviciile profesionale necesare pentru exercitarea misiunii. 84.Trimiterea clienilor de asemenea poate avea loc la prestarea serviciilor sau misiunilor specializate, dac auditorul n funciune nu posed cunotine speciale i experien n domeniile corespunztoare ale contabilitii i auditului. 85.Auditorii trebuie s ofere doar acele servicii, pe care ei consider c le pot ndeplini cu competen profesional. n interesul att a profesiei n ansamblu, ct i a clienilor este important ca auditorii, n caz de necesitate, s primeasc consultaii de la persoanele competente. 86.Totui, auditorul n funciune care nu posed anumite aptitudini practice specializate poate s nu recomande clientul su unui alt auditor ce posed asemenea aptitudini, din teama, c pe viitor clientul se poate dezice

de serviciile lui n favoarea altui auditor. Ca rezultat, clienii pot fi lipsii de posibilitatea folosirii avantajelor consultaiilor la care ei au dreptul. 87.Dorinele unui client trebuie s fie determinabile n alegerea consultanilor profesioniti potrivii (auditorilor-succesori), indiferent de necesitatea cunotinelor speciale. Prin urmare, auditorul nu trebuie s limiteze dreptul clientului n primirea consultaiei specializate i, n circumstane potrivite, trebuie s recomande clientului s primeasc o astfel de consultaie. 88.Serviciile sau consultaiile unui auditor ce posed aptitudini specializate pot fi cutate ntr-una din modalitile urmtoare: (a)de ctre client: (i) n urma unei discuii i consultri cu auditorul n funciune; (ii) la rugmintea special sau la recomandarea auditorului n funciune; (iii) fr referire la auditorul n funciune; sau (b)de ctre auditorul n funciune cu respectarea confidenialitii. 89.Cnd auditorul este rugat s presteze servicii sau consultaii, el trebuie s se intereseze dac clientul potenial are un auditor n funciune. n cazul n care exist un auditor n funciune care va continua s presteze servicii profesionale, trebuie s fie respectate procedurile expuse n paragrafele 9096 ale prezentului Cod. n cazul n care are loc nlocuirea auditorilor, trebuie s fie respectate procedurile expuse n paragrafele 97-108 ale prezentului Cod. 90.Auditorul-succesor trebuie s: *limiteze serviciile sale la o misiune concret primit de la client sau prin trimitere de la auditorul n funciune, n lipsa altor indicaii din partea clientului; *ntreprind msuri rezonabile de meninere a relaiilor de lucru dintre auditorul n funciune i client i s nu exprime nici un fel de observaii critice la adresa serviciilor profesionale ale auditorului n funciune, fr a oferi ultimului posibilitatea de a prezenta toat informaia relevant. 91.Auditorul-succesor, cruia clientul i-a ncredinat o misiune, clar distinct de misiunea exercitat de ctre auditorul n funciune sau de cea iniial obinut de la client sau prin trimiterea de la auditorul n funciune, trebuie s-o examineze ca pe o solicitare separat de prestare a serviciilor sau consultaiilor. nainte de a accepta orice misiune de acest tip, auditorulsuccesor urmeaz s: *comunice clientului despre obligaia profesional de a informa auditorul n funciune; *ntiineze imediat auditorul n funciune (preferabil n scris) despre primirea de la client a solicitrii privind prestarea serviciilor; *informeze auditorul n funciune despre natura general a solicitrii clientului i s cear toat informaia relevant existent, necesar pentru exercitarea misiunii. 92.n cazul cnd clientul insist ca auditorul n funciune s nu fie informat despre primirea solicitrii privind prestarea serviciilor, auditorul-succesor trebuie s decid dac motivele clientului snt ntemeiate. n absena unor circumstane speciale, simpla nedorin a clientului nu reprezint un motiv

suficient pentru a nu informa auditorul n funciune. 93.Auditorul-succesor trebuie s: (a)respecte indicaiile primite de la auditorul n funciune sau de la client, n acea msur n care acestea nu contravin cerinelor legale, normative sau de alt natur; (b)asigure, pe ct este posibil, ca auditorul n funciune s fie informat despre natura general a serviciilor profesionale prestate. 94.n cazul n care doi sau mai muli auditori presteaz servicii profesionale clientului, n funcie de natura serviciilor prestate, poate fi raional ca auditorul-succesor s informeze doar unul dintre ei. 95.Auditorul n funciune, n afar de indicaiile referitoare la angajamentul predat, trebuie s menin, pe ct aceasta este de raional, contactul cu auditorii-succesori i s colaboreze cu acetia n cazul tuturor solicitrilor rezonabile de asisten. 96.Cnd auditorul care nu este auditor n funciune primete o solicitare cu rugmintea de a-i exprima opinia asupra aplicrii standardelor de contabilitate, de audit sau altor acte legislative i normative n anumite situaii sau tranzacii, el trebuie s dea dovad de pruden, deoarece exist posibilitatea formrii opiniei n condiiile presiunii excesive asupra aprecierii i obiectivitii lui. Opinia format fr a se ine cont de toate faptele relevante poate crea dificulti unui asemenea auditor dac aceasta este atacat, sau dac acest auditor este angajat ulterior de ctre agentul economic. n acest sens, n scopul minimizrii riscului de oferire a consultaiilor neadecvate, auditorul trebuie s se conving de faptul c el are acces la toate informaiile relevante. Cnd solicitarea privind exprimarea opiniei a fost fcut n circumstanele menionate mai sus, auditorul ce a primit solicitarea, trebuie s informeze auditorul n funciune. Auditorul n funciune, cu permisiunea clientului, trebuie s ofere acestui auditor toat informaia relevant solicitat despre client. Auditorul ce a primit solicitarea, de asemenea cu permisiunea clientului, trebuie s prezinte auditorului n funciune o copie a raportului final. Dac clientul nu este de acord cu informarea reciproc ntre auditori, atunci n mod normal, auditorul ce a primit solicitarea nu trebuie s nceap exercitarea angajamentului. nlocuirea auditorului 97.Proprietarii agentului economic au dreptul indiscutabil de a-i alege/nlocui consultanii profesioniti (auditorii-succesori). Dup cum este necesar, ca interesele legale ale proprietarilor s fie aprate, este la fel de important ca auditorul care este solicitat s nlocuiasc un alt auditor s aib posibilitatea s se asigure de faptul c nu exist careva motive profesionale pentru care angajamentul s nu fie acceptat. Aceasta nu poate fi fcut eficient fr o comunicare direct cu auditorul n funciune. n absena unei solicitri speciale, auditorul n funciune nu trebuie s ofere voluntar informaii despre afacerile clientului. 98.Comunicarea cu auditorul n funciune permite auditorului-succesor potenial s: *stabileasc, dac circumstanele n care se propune nlocuirea auditorului permit acceptarea acestei propuneri;

*se determine n inteniile sale de a prelua angajamentul; *menin relaii armonioase cu auditorul n funciune. 99.Msura n care auditorul n funciune poate discuta afacerile clientului cu auditorul-succesor potenial depinde de: (a)obinerea permisiunii din partea clientului; i/sau (b)cerinele legale, normative sau de alt natur n ceea ce privete divulgarea unei astfel de informaii. 100. Auditorul-succesor potenial trebuie s trateze cu cea mai strict confidenialitate i s acorde importana cuvenit oricrei informaii oferite de ctre auditorul n funciune. 101. Informaiile oferite de ctre auditorul n funciune pot indica, spre exemplu, faptul c motivele oficiale de nlocuire a auditorului naintate de client nu corespund realitii. Aceste informaii pot de asemenea indica, c propunerea privind nlocuirea auditorului a fost naintat deoarece auditorul n funciune i-a susinut punctele de vedere i i-a ndeplinit obligaiile corect, nectnd la opoziia sau eschivarea clientului n cazul existenei dezacordurilor considerabile, de exemplu, n ceea ce privete aplicarea principiilor sau practicilor stabilite n domeniul contabilitii. 102. Comunicarea reciproc ntre auditorul-succesor, client i auditorul n funciune servete pentru protejarea: (a)auditorului-succesor potenial n acceptarea angajamentului n circumstanele cnd nu se cunosc toate faptele relevante; (b)intereselor minoritii proprietarilor agenilor economici, care pot fi insuficient informai despre toate circumstanele n care este propus nlocuirea auditorilor; (c)intereselor auditorului n funciune, cnd nlocuirea propus apare n rezultatul exercitrii contiincioase de ctre auditorul n funciune a obligaiilor sale sau reprezint o tentativ de implicare n activitatea auditorului ca profesionist independent. 103. nainte de a accepta un angajament privind prestarea serviciilor profesionale recurente, prestate pn la momentul respectiv de ctre alt auditor, auditorul-succesor potenial trebuie: (a)s se asigure c clientul potenial a avizat auditorul n funciune despre nlocuirea propus i i-a eliberat permisiune, preferabil n scris, de a discuta liber afacerile clientului n ntregime cu auditorul-succesor potenial; (b)dup obinerea rspunsului afirmativ de la clientul potenial privind punctul (a), s solicite permisiunea de a contacta auditorul n funciune. Dac o astfel de permisiune i este refuzat sau dac permisiunea menionat n punctul (a) nu este acordat, auditorul-succesor potenial, n lipsa unor circumstane excepionale care snt cunoscute ntru-totul i dac faptele necesare nu au fost obinute prin alte mijloace, trebuie s refuze angajamentul de prestare a serviciilor; (c)dup obinerea permisiunii de la clientul potenial, s solicite auditorului n funciune, preferabil n scris, furnizarea: (i) informaiei privind orice motive profesionale care trebuie s fie cunoscute nainte de a decide acceptarea sau refuzul angajamentului; (ii) altei informaii detaliate, necesare pentru luarea deciziei.

104. Auditorul n funciune, dup primirea de la auditorul-succesor potenial a solicitrii indicate n paragraful 103(c) al prezentului Cod trebuie prompt: (a)s rspund la solicitare, preferabil n scris, i s comunice despre existena oricror motive profesionale pentru care auditorul-succesor potenial nu ar trebui s accepte angajamentul; (b)la existena motivelor de acest fel sau a altor informaii ce trebuie dezvluite, s se asigure c clientul a permis prezentarea acestei informaii auditorului-succesor potenial. Dac asemenea permisiune nu este acordat, auditorul n funciune trebuie s comunice acest fapt auditorului-succesor potenial; (c)obinnd permisiunea de la client s; (i) dezvluie toat informaia necesar auditorului-succesor potenial pentru ca acesta s decid acceptarea sau refuzul angajamentului, i (ii) discute liber cu auditorul-succesor potenial toate problemele relevante asupra crora acesta ar trebui s fie avertizat. 105. Dac auditorul-succesor potenial nu primete rspuns de la auditorul n funciune pe parcursul unei perioade rezonabile de timp (mai mare de o lun) i nu snt motive de a presupune c exist circumstane excepionale legate de nlocuirea propus, el trebuie s ncerce s stabileasc legtura cu auditorul n funciune prin alte mijloace. Dac asemenea ncercri nu duc la un rezultat satisfctor, auditorul-succesor potenial trebuie s trimit auditorului n funciune o scrisoare suplimentar n care s menioneze c el: *presupune, c nu exist nici un motiv profesional care ar mpiedica acceptarea angajamentului, i *are intenia s accepte angajamentul. 106. Existena datoriilor clientului privind plata remunerrii auditorului n funciune nu constituie motiv profesional pentru refuzul angajamentului de ctre auditorul-succesor potenial. 107. Auditorul n funciune trebuie s transmit prompt clientului sau noului auditor, cu permisiunea clientului, toate registrele i documentele clientului5 care se pstreaz sau pot fi pstrate la el dup numirea auditorului-succesor. ________________________________ 5 Cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare. 108. n conformitate cu cerinele legislaiei n vigoare sau din alte motive (spre exemplu, n scopul asigurrii celei mai nalte caliti a serviciilor), unii clieni (inclusiv instituiile de stat) organizeaz concursuri (tendere) sau solicit de la auditori (organizaii de audit) prezentarea documentelor privind prestarea serviciilor profesionale. n cazul, dac n rezultatul numirii auditorului-succesor potenial auditorul n funciune poate fi destituit din postul su, auditorulsuccesor la prezentarea documentelor trebuie s indice c nainte de a accepta angajamentul este necesar s ia legtur cu auditorul n funciune, pentru a discuta eventualele motive profesionale care ar mpiedica acceptarea acestui angajament. Dup trecerea cu succes a concursului sau acceptrii angajamentului auditorul-succesor trebuie s-l contacteze pe auditorul n funciune. Publicitatea, oferta de servicii i publicarea informaiei 109. Pentru o informare ct mai obiectiv a publicului auditorii pot realiza

publicitate (reclam), ofert de servicii i publicare a informaiei. 110. Publicitatea i oferta de servicii trebuie s fie decente, oneste, veridice i calitativ executate. Oferta de servicii prin utilizarea constrngerii sau a hruielii este prohibit. 111. Exemple de activiti incompatibile cu criteriile indicate n paragraful 110 al prezentului Cod includ aciunile care: (a)creeaz ateptri false, amgitoare sau nejustificate de rezultate favorabile; (b)sugereaz abilitatea de a influena orice instan judectoreasc, organ de reglementare i alte organisme similare sau persoane oficiale; (c)constau n declaraii de laud; (d)conin comparaii cu ali auditori; (e)conin mrturii sau aprobri din partea terilor; (f)conin afirmaii care ar putea induce n eroare sau nela utilizatorul potenial al serviciilor; (g)arog nejustificat calitatea de expert sau specialist ntr-un anumit domeniu al contabilitii i auditului. 112. Organizaiile profesionale pot din numele su s informeze publicul cu privire la nomenclatorul serviciilor prestate de auditori (organizaii de audit). Publicarea informaiei 113. Publicarea informaiei de ctre auditor este acceptabil dac: (a)este efectuat n scopul informrii publicului sau a sectoarelor interesate ale acestuia despre faptele reale i cele care nu induc n eroare; (b)este ndeplinit calitativ i cu respectarea normelor profesionale; (c)nu conine repetri frecvente a numelui auditorului i orice laude excesive la adresa acestuia. 114. Exemplele care urmeaz ilustreaz circumstanele n care se admite publicarea informaiei, precum i aspectele care trebuie luate n considerare cu condiia respectrii cerinelor paragrafului 113 al prezentului Cod. Numiri i distincii n interesul att al publicului, ct i al profesiei de auditor i contabil orice numire sau alt activitate a auditorului de importan naional sau local, precum i acordarea oricrei distincii unui auditor trebuie s fie aduse la cunotina publicului cu indicarea, unde este potrivit, a apartenenei la organizaia profesional. Totui, auditorul nu trebuie s utilizeze numirile, activitile sau distinciile menionate anterior n scopul promovrii pe pia a activitii sale profesionale. Auditorii n cutarea unei angajri sau a unei activiti profesionale Auditorul poate s informeze prile interesate despre faptul, c el se gsete n cutarea unui parteneriat n organizaia de audit sau a unei angajri n domeniul contabilitii i auditului. Aceasta poate avea loc prin diferite mijloace, spre exemplu, prin intermediul publicrii n presa profesional, adresrii n scris ctre ali auditori (organizaii de audit) etc. Cataloage Numele auditorului (denumirea organizaiei de audit) poate fi inclus n

cataloagele publicate de ctre organizaiile profesionale sau de alt tip. nregistrrile n asemenea cataloage trebuie s fie limitate la indicarea numelui (denumirii), adresei, numrului de telefon, descrierii succinte a activitii profesionale i oricrei altei informaii necesare pentru a permite utilizatorilor s contacteze persoana sau organizaia indicat n acestea. Cri, articole, interviuri, lecii, apariii la radio i televiziune Auditorii, care snt autori ai crilor sau articolelor de specialitate, pot indica numele lor i calificarea profesional, precum i denumirea organizaiei de audit a lor, dar nu trebuie s ofere informaie cu privire la serviciile prestate de aceast organizaie. Cerine similare se nainteaz i n cazul participrii auditorilor la lecii i interviuri, apariiei n programe radio sau de televiziune ce au o tem profesional. Ceea ce scriu sau spun auditorii nu trebuie s aib un caracter promoional n folosul propriu sau al organizaiilor acestora, dar trebuie s exprime un punct de vedere obiectiv profesional asupra subiectului examinat. Auditorii poart responsabilitate pentru faptul c tot ce se public sau ce apare n faa publicului s corespund acestor cerine. Cursuri de instruire, seminare etc. Auditorul (organizaia de audit) poate organiza cursuri de instruire sau seminare pentru clieni, colaboratori sau ali auditori. Participarea altor persoane la asemenea cursuri de instruire sau seminare se admite n cazul cnd aceste persoane singure au solicitat participarea. Aceast cerin nu mpiedic auditorii s presteze servicii de acest gen altor organe profesionale, asociaii sau instituii de nvmnt care organizeaz cursuri pentru membrii si sau pentru public. Nu se admite evidenierea exagerat a numelui auditorului n orice brouri sau documente emise n baza acestor seminare i cursuri. Brouri i documente ce conin informaie profesional tehnic Brourile i alte documente pe care se indic numele auditorului (denumirea organizaiei de audit) i care conin informaie profesional tehnic n ajutorul angajailor sau clienilor pot fi distribuite unor astfel de persoane sau altor auditori. Distribuirea acestor brouri i documente altor persoane se admite n cazurile n care aceste persoane le-au solicitat singure. Angajarea personalului Informarea publicului despre posturile vacante poate fi efectuat prin intermediul oricror mijloace de informare n mas n care apar, de obicei, astfel de anunuri. Se admite ca n descrierea postului s fie prezentate anumite detalii referitoare la unul sau mai multe dintre serviciile prestate clienilor de ctre aceast organizaie de audit, dar nu se permite de a include n anunul despre posturile vacante careva element de publicitate. Anunurile nu trebuie s conin nici o sugestie asupra faptului c serviciile oferite snt mai superioare serviciilor oferite de alte organizaii de audit, ca o consecin a mrimii activitii, asocierilor sau a altor motive. n publicaiile adresate special instituiilor de nvmnt, n scopul informrii studenilor i a absolvenilor despre posibilitile profesionale, se admite descrierea serviciilor oferite ntr-o manier de afaceri.

Publicarea informaiei n numele clienilor Auditorul poate informa publicul n numele clienilor, n primul rnd, n scopul angajrii personalului contabil. n acest caz, auditorul trebuie s se asigure ca asemenea publicaii s fie ndreptate spre atingerea scopurilor clientului. Brouri i cataloage ale organizaiei de audit Auditorul poate distribui clienilor si sau altor persoane la solicitarea acestora: (a) brouri ale organizaiei de audit cu expunerea obiectiv a nomenclatorului i coninutului serviciilor prestate; i (b) cataloage cu indicarea numelor partenerilor, adreselor oficiilor, precum i a denumirilor i adreselor ntreprinderilor asociate i fiice. Rechizite de birou i cri de vizit Rechizitele de birou i crile de vizit ale auditorului (organizaiei de audit) pot conine: *numele partenerilor, directorilor i altor angajai ai organizaiei de audit; *titlurile i abrevierile profesionale; *denumirea oraelor i rilor n care snt reprezentane ale organizaiei; *logotipurile, numerele de telefoane i alte informaii necesare despre organizaia de audit. Nu se admite indicarea unor cunotine i aptitudini speciale privind oferirea anumitor servicii. Anunuri n ziare Pentru informarea publicului despre nfiinarea unei noi organizaii de audit, despre modificrile n componena partenerilor organizaiei de audit sau despre orice modificri ale adresei organizaiei pot fi utilizate anunurile n ziarele i revistele corespunztoare. Includerea numelui auditorului ntr-un document emis de client n cazurile n care un client are intenia s publice raportul auditorului asupra activitii ntreprinderii existente a clientului sau privind nfiinarea unei ntreprinderi noi, auditorul trebuie s ntreprind msurile necesare care vor garanta c contextul n care va fi publicat acest raport nu va induce n eroare publicul referitor la natura i coninutul acestui raport. n aceste circumstane, auditorul trebuie s informeze clientul despre faptul c pentru publicarea documentului este necesar de a fi obinut permisiunea auditorului. O abordare similar trebuie utilizat i n privina altor documente, pe care clientul are intenia s le emit i n care este indicat numele auditorului care acioneaz ca consultant independent. Aceast regul nu mpiedic includerea numelui auditorului n raportul anual al clientului. Dac auditorii, n calitate de persoane particulare, snt asociai cu activitatea anumitei organizaii sau dein funcii n cadrul ei, astfel de organizaie poate indica numele auditorilor i titlul lor profesional pe rechizite de birou i pe documente. Auditorul trebuie s se asigure c aceast informaie nu a indus publicul n eroare referitor la existena legturii dintre aceast organizaie i activitatea lui profesional independent n calitate de auditor.

COMPARTIMENTUL C - Norme suplimentare de conduita profesionala aplicabile contabililor titulari n acest compartiment snt expuse norme suplimentare celor coninute n compartimentul A al prezentului Cod i recomandri pentru contabilii angajai n sectorul de producie (servicii), comer, sectorul necomercial, instituii publice sau sectorul de nvmnt. Aceste norme i recomandri de asemenea pot fi aplicabile auditorilor angajai n organizaiile de audit. Conflicte ce in de loialitate 115. Contabilii titulari snt obligai s respecte loialitatea att fa de patronul su, ct i fa de profesia sa. La apariia conflictelor ntre aceste obligaii, prioritatea contabilului titular, de regul, trebuie s fie susinerea scopurilor legale i etice ale organizaiei-patron, precum i a regulilor i a procedurilor legate de aceast susinere. Totodat, n pofida cerinelor patronului contabilul titular nu trebuie s: (a)ncalce legislaia n vigoare; (b)ncalce cerinele actelor normative n domeniul contabilitii i auditului, precum i prevederile prezentului Cod; (c)nele sau s induc n eroare (inclusiv prin tcere) auditorii patronului; (d)semneze sau s fie asociat ntr-un alt mod cu documentul sau afirmaia ce denatureaz semnificativ faptele. 116. Divergenele de opinii referitoare la tratarea corect a aspectelor contabilitii i normelor de conduit profesional, de regul, trebuie examinate i soluionate n cadrul organizaiei-patron, iniial cu conducerea nemijlocit a contabilului titular i apoi dac dezacordurile asupra unui aspect etic semnificativ nu snt soluionate, cu nivelul mai superior al conducerii sau cu membrii Consiliului director care nu fac parte din organele executive. 117. Dac contabilul titular nu poate soluiona o problem cu caracter semnificativ care a cauzat un conflict dintre cerinele patronului i obligaiile profesionale, el poate fi nevoit, dup epuizarea tuturor posibilitilor, s examineze necesitatea demisionrii ca metod de soluionare a conflictului. Angajaii trebuie s expun patronului motivele acestei aciuni ns datoria lor de a respecta confidenialitatea, de regul, exclude comunicarea problemei respective unor tere persoane (cu excepia cazurilor prevzute de cerinele legale, normative sau profesionale). 118. Recomandri mai detaliate privind soluionarea conflictelor etice snt expuse n paragrafele 22-25 ale prezentului Cod. Susinerea colegilor de profesie 119. Contabilul titular, n special cel cu funcii de rspundere, trebuie s acorde o deosebit atenie necesitii dezvoltrii i pstrrii de ctre colegi a propriilor opinii n domeniul contabilitii, precum i trebuie s poat s examineze i s soluioneze n mod profesional divergenele ntre opinii. Competena profesional 120. Contabilul titular poate primi o misiune/funcie pentru executarea creia acesta nu dispune de instruire special sau experien suficiente. Cnd

contabilul titular primete asemenea misiune/funcie, el nu trebuie s induc n eroare patronul su referitor la cunotinele i experiena sa i, n caz de necesitate, trebuie s solicite consultaii i asisten specialitilor/experilor respectivi. Prezentarea informaiei 121. Contabilul titular trebuie s: *reflecte i s prezinte informaia financiar reieind din cerinele actelor legislative i normative, inclusiv prevederile prezentului Cod; *contribuie la utilizarea metodelor moderne de inere a contabilitii n scopul reflectrii i prezentrii ct mai veridice a informaiei financiare i nefinanciare. DATA INTRRII N VIGOARE 122. Prezentul Cod intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2002. Se recomand aplicarea anticipat.