CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE n cadrul activelor imobilizate se includ: imobilizrile necorporale imobilizrile corporale imobilizrile financiare

CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI

20. Imobilizri necorporale 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A) 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv (A) 2075. Fond comercial negativ (P) 208. Alte imobilizri necorporale (A) 21. Imobilizri corporale 211. Terenuri i amenajri de terenuri (A) 2111. Terenuri 2112. Amenajri de terenuri 212. Construcii (A) 213. Instalaii tehnice, mijlocare de transport, animale i plantaii 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale i plantaii (A) 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A) 23. Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri 231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A) 233. Imobilizri necorporale n curs de execuie (A) 234. Avansuri pentru imobilizri necorporale (A) 26. Imobilizri financiare 261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A) 263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse n echivalen (A) 265. Alte titluri imobilizate (A) 267. Creane imobilizate 2671. Sume datorate de entitile afiliate (A) 2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate (A) 2673. Creane legate de interesele de participare (A) 2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare (A) 2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2678. Alte creane imobilizate (A) 2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A) 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P) 2692. Vrsmintele de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P) 28. Amortizri privind imobilizrile 280. Amortizri privind imobilizrile necorporale

2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului comercial (P) 2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P) 281. Amortizri privind imobilizrile corporale 2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construciilor (P) 2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P) 2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P) 29. Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor 290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial (P) 2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P) 291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P) 2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P) 2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P) 2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P) 293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie 2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de exe-cuie (P) 2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie (P) 296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (P) 2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P) 2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P) 2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate (P) 2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare (P) 2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)

Contabilitatea imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de activele identificabile nonmonetar, fr form material concret, deinute n vederea utilizrii, n scopul nchirierii acestora terilor etc. ntr-o alt exprimare, imobilizrile necorporale sunt acele valori economice de investiii, fr form material concret, nregistrate ca atare, dup ndeplinirea celor trei condiii impuse pentru recunoaterea lor, i anume: identificabilitatea; controlul; beneficiile economice viitoare. Identificabilitatea reprezint condiia ce presupune ca imobilizarea necorporal s fie identificabil clar fa de fondul comercial, adic s poat fi vndut, nchiriat, schimbat sau societatea s se poat lipsi de beneficiile economice viitoare ce pot fi atribuite imobilizrii necorporale, fr ca s se lipseasc de beneficiile economice viitoare ce apar ca rezultat al utilizrii altor active ce sunt utilizate n cadrul aceleiai activiti aductoare de venituri.

Controlul asupra imobilizrii necorporale presupune: a) obinerea de ctre societate a unor beneficii economice viitoare din utilizarea sa; b) restricionarea accesului altor persoane fizice/juridice la beneficiile respective. Beneficiile economice viitoare se concretizeaz fie n venituri rezultate ca urmare a vnzrii produselor ori serviciilor, fie ca urmare a unor reduceri de cost. n baza standardelor internaionale de contabilitate imobilizrile necorporale sunt recunoscute numai dac ndeplinesc cumulativ condiiile: se estimeaz c beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizrii necorporale vor fi obinute de societate; costul imobilizrii necorporale poate fi evaluat n mod concret. Evaluarea imobilizrilor necorporale are n vedere urmtoarele momente: a) evaluarea la intrare; b) evaluarea la inventar; c) evaluarea la data ncheierii exerciiului financiar (la bilan); d) evaluarea la data ieirii din patrimoniu. a) Evaluarea la intrare are n vedere modul n care sunt nregistrate n conta-bilitate imobilizrile necorporale la data intrrii acestora n patrimoniul unei societi. Evidena contabil a imobilizrilor necorporale se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 20, Imobilizri necorporale, care include mai multe conturi sintetice de gradul I. Conturile de concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, alte drepturi i valori asimilate, respectiv, fond comercial sunt structurate n dou conturi sintetice de gradul II. Toate conturile evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 20 Imobilizri necorporale sunt conturi de activ. Acestea se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale intrate i se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale amortizate sau neamortizate la scoaterea din gestiune a acestor imobilizri, prin vnzare sau atunci cnd ele nu mai aduc beneficii economice viitoare. Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea imobilizrilor necorporale existente. Intrarea n patrimoniul unei societi a imobilizrilor necorporale se realizeaz prin urmtoarele ci: achiziii separate de active necorporale: costul imobilizrilor necorporale este reprezentat de preul de cumprare al acestora, de taxele i impozitele nerecuperabile, precum i de orice cheltuial necesar pregtirii acestora pentru folosire (sconturile comerciale i rabaturile sunt excluse); achiziii n combinri de ntreprinderi: costul imobilizrilor necorporale este dat de valoarea sa just la data achiziiei (dac nu poate fi stabilit preul de vnzare curent sau nu poate fi luat n calcul preul celei mai recente tranzacii similare, valoarea just este reprezentat de suma pe care societatea ar trebui s o plteasc pentru imobilizarea necorporal, la data achiziiei, ntr-o tranzacie ntre pri neafine); achiziii prin intermediul subveniilor bugetare: costul imobilizrii necorporale este reprezentat fie la valoarea sa just, fie la valoarea nominal la care se adaug cheltuielile efectuate cu pregtirea imobilizrii, n vederea utilizrii sale; schimburi de imobilizri necorporale: costul imobilizrii necorporale primite este dat de valoarea just a imobilizrii necorporale sau a unui alt activ cedat la schimb, corectat cu valoarea oricrui numerar sau echivalent de numerar transferat; imobilizri necorporale produse n cadrul societii prin resurse proprii. n vederea precizrii dac imobilizarea necorporal este sau nu recunoscut, procesul de obinere a acesteia este mprit n dou faze. Dac imobilizarea necorporal este obinut din faza de cercetare, aceasta nu este recunoscut, deoarece nu pot fi evaluate beneficiile economice viitoare. Rezult c toate costurile generate de obinerea imobilizrii necorporale conduc la creterea cheltuielilor societii. Imobilizarea necorporal provenit din faza de dezvoltare este recunoscut dac ndeplinete o serie de condiii, precum: finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie generatoare de beneficii economice viitoare, evaluarea corect a cheltuielilor efectuate etc. Costul unei imobilizri necorporale realizate prin resurse proprii este reprezentat de cheltuielile cu materialele i serviciile consumate, respectiv folosite pentru producerea sa, de salariile personalului implicat n activitatea produciei, generatoare a imobilizrii respective, precum i de orice alte cheltuieli ce pot fi atribuibile generrii imobilizrii necorporale. Acest cost este recunoscut de la data cnd imobilizarea necorporal ntrunete condiiile de recunoatere;

 cheltuielile de constituire ocazionate de nfiinarea societii ce includ costurile de secretariat, costurile juridice, cheltuielile cu activitile promoionale i de publicitate etc., cu condiia recunoaterii acestora; aporturi n natur la capitalul social; costul este dat de valoarea just a imobilizrii necorporale aportate: intrri cu titlu gratuit (prin donaie); costul este dat, de asemenea, de valoarea just a imobilizrii necorporale aportate. Unele active necorporale se regsesc pe sau n suporturi fizice. Pentru a trata un activ ce conine att elemente corporale, ct i elemente necorporale, ca activ corporal sau ca activ necorporal, se impune determinarea gradului de semnificaie a elementelor cuprinse. Rezult: - dac gradul de semnificaie a elementelor corporale este superior gradului de semnificaie a elementelor necorporale, activul este tratat ca activ corporal; - n caz contrar, activul este tratat ca activ necorporal. Imobilizrile necorporale sunt supuse amortizrii. Prin amortizare se nelege alocarea sistematic a costului unui activ (sau alt sum substituit costului) de-a lungul perioadei de timp de utilizare a imobilizrii necorporale, mai puin valoarea sa rezidual (suma net pe care societatea se ateapt s-o obin la sfritul perioadei de via utile a imobilizrii necorporale, dup deducerea cheltuielilor pentru vnzare a acesteia). Evidena contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul conturilor de pasiv din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile, cont sintetic de gradul I, 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale. Acest din urm cont este structurat n mai multe conturi sintetice de gradul II. Conturile de eviden a amortizrii imobilizrilor necorporale se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale i se debiteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din activ. Standardele internaionale de contabilitate prevd ca o imobilizare necorporal s fie amortizat pe perioada duratei de via cel mai bine estimat, presupunnd, totodat, c este puin probabil ca durata de via (perioada de-a lungul creia societatea se ateapt s utilizeze imobilizarea necorporal) a unei imobilizri necorporale s fie mai mare de 20 de ani. n situaia n care se estimeaz c durata de via a unei imobilizri este mai mare de 20 de ani, amortizarea se va calcula pe durata de via estimat, indiferent de numrul de ani. Perioada de amortizare este revizuibil la finele fiecrui exerciiu financiar. Metodele de amortizare care se utilizeaz n ara noastr sunt urmtoarele: a) metoda amortizrii lineare; b) metoda amortizrii degresive; c) metoda amortizrii accelerate. Amortizarea programelor informatice se realizeaz folosind metoda amortizrii lineare. Amortizarea brevetelor de investiii, drepturilor de autor, licenelor, mrcilor de comer i de fabric, precum i a altor valori asimilate se va face pe durata contractului sau pe perioada de utilizare, dup caz, utiliznd metoda de amortizare linear. Brevetele de invenii pot fi amortizate utiliznd oricare dintre metodele de amortizare prezentate anterior a) Metoda amortizrii liniare presupune includerea uniform a valorii amortizabile (costului imobilizrii necorporale) n cheltuielile de exploatare, sumele fiind stabilite proporional cu durata de via util a imobilizrii necorporale. Utilizarea acestei metode presupune calcularea cotei anuale de amortizare: 100 (%), CA = Durata de via util (n ani)

unde CA reprezint cota anual de amortizare. Aceasta se exprim procentual. b) Metoda amortizrii degresive presupune includerea n cursul primelor exerciii financiare a utilizare a imobilizrilor necorporale a unei amortizri mrite, urmnd ca, de la un anumit moment, amortizarea s se determine prin utilizarea metodei de amortizare lineare.
Amortizarea degresiv const n multiplicarea cotei de amortizare cu unul din urmtorii coeficieni: 1,5 dac durata de via util a imobilizrii necorporale este cuprins ntre 2-5 ani inclusiv; 2,0 dac durata de via util a imobilizrii necorporale este cuprins ntre 5-10 ani inclusiv; 2,5 dac durata de via util a imobilizrii necorporale este mai mare de

10 ani. Determinarea amortizrii degresive presupune parcurgerea urmtoarelor etape: 1) calcularea cotei de amortizare anuale: CA = 100 Durata de via util (n ani) (%)

2) ncadrarea duratei de via util a imobilizrii necorporale n intervalele prezentate anterior i stabilirea coeficientului de multiplicare; 3) aplicarea coeficientului de multiplicare corespunztor la cota de amortizare anual; 4) aplicarea cotei de amortizare rezultate, la valoarea rmas pn n anul n care amortizarea anual este mai mic sau egal dect cu amortizarea anual linear, calculat pentru durata de via util rmas; 5) calcularea amortizrii prin metoda linear ncepnd cu anul n care se realizeaz condiia prezentat anterior, pn la amortizarea integral a imobilizrii necorporale. nregistrrile contabile cu amortizarea imobilizrii necorporale impun folosirea aceleiai formule, diferena fiind reprezentat de sumele incluse pe cheltuieli, respectiv n conturile de amortizare, acestea fiind sumele prezentate pe coloana Amortizare degresiv. c) Metoda amortizrii accelerate presupune includerea pe cheltuieli cu amortizarea, n primul an de via util a unei imobilizri necorporale a unei amortizri de pn la 50%, inclusiv din valoarea de intrare. Ulterior, se va aplica metoda amortizrii lineare. Folosirea acestei metode presupune acceptul organelor fiscale. Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se constituie n situaia n care se constat o pierdere de valoare, cu caracter reversibil, pentru orice imobilizare necorporal, mai puin cheltuielile de constituire. Evidena contabil a provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul conturilor de pasiv din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, cont sintetic de gradul I 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale. Constituirea ajustrilor pentru depreciere este consecina aplicrii principiului prudenei, care presupune contabilizarea oricrei pierderi probabile. n urma comparrii valorii de inventar cu valoarea de intrare a imobilizrilor necorporale, n cazul n care se constat c valoarea de inventar este mai mic, pentru pierderea de valoare (atunci cnd se stabilete c aceasta are un caracter reversibil) se constituie un provizion. Conturile de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se cre-diteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere i se debiteaz cu sumele ce reprezint diminuri sau anulri de ajustri. Ajustrile pentru depreciere se constituie, de regul, la finele unui exerciiu financiar. Ele, dup constituire, sunt supuse analizrii i regularizrii astfel: - prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii ajustri; - prin creditul contului de venituri, cnd ajustarea trebuie diminuat sau anulat, respectiv cnd acesta devine parial sau total fr obiect. Scoaterea din gestiunea unei societi a imobilizrilor necorporale se realizeaz prin nstrinare (prin vnzare, prin punerea la dispoziia unui ter cu titlu gratuit, prin schimb etc.) sau atunci cnd nu se mai ateapt obinerea unui beneficiu economic viitor din folosina sau nstrinarea lor ulterioar. Contabilitatea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale sunt bunurile i valorile economice deinute de o societate pentru a fi utilizate n activitile productive, pentru a fi nchiriate terilor i care pot fi folosibile pe parcursul a mai multor exerciii financiare. Imobilizrile corporale cuprind terenurile i amenajrile de terenuri, pe de o parte, i mijloacele fixe, pe de alt parte.

Terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute ca imobilizri corporale, dac este posibil generarea ctre societate de beneficii economice viitoare aferente lor i dac costul acestora poate fi evaluat n mod credibil. n situaia n care o societate achiziioneaz terenuri i mijloace fixe n scopul de a spori gradul de protecie a mediului, ele pot fi nregistrate ca imobilizri corporale, chiar dac nu se obin n mod direct beneficii economice viitoare. Aceasta, ntruct se consider c imobilizrile corporale respective contribuie direct la obinerea beneficiilor economice viitoare de ctre alte active. n categoria mijloacelor fixe se includ construciile, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele, plantaiile, mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale etc. Evidena contabil a terenurilor i amenajrilor acestora se ine cu ajutorul contului de activ 211 Terenuri i amenajri de terenuri, de ctre dou conturi de gradul II, conturi ce reflect separat terenurile, respectiv amenajrile de terenuri. Contul Terenuri i amenajri de terenuri se debiteaz cu valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital sau rezultate din schimb de active cu valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit, precum i cu valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate de societate. Se crediteaz cu valoarea terenurilor cedate amortizate, cu valoarea terenurilor aportate, retrase etc. Potrivit legislaiei romneti, prin mijloc fix se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca un ntreg, care ndeplinete cumulativ condiiile de a avea o valoare mai mare dect limita stabilit de lege, o durat normal de utilizare mai mare de un an i ndeplinete criteriile de recunoatere ca imobilizare corporal. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de eviden. Evidena existenei i micrii mijloacelor fixe se ine cu ajutorul conturilor: 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor materiale i umane i alte active corporale. Aceste conturi au funcie contabil de activ: se debiteaz cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate, realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit, ca aport la capitalul social, obinute prin schimb de active, precum i cu valoarea cheltuielilor ulterioare aferente mijloacelor fixe recunoscut ca imobilizare corporal; se crediteaz cu valoarea mijloacelor fixe cedate sau scoase din activ pe orice cale. La intrarea n patrimoniu terenurile i amenajrile de terenuri, respectiv mijloacele fixe sunt evaluate i nregistrate la valoarea de intrare prin care se nelege: - costul de achiziie pentru terenurile i mijloacele fixe achiziionate cu titlu oneros. Acest cost este reprezentat de preul de cumprare, taxele vamale, taxele nerecuperabile i de toate cheltuielile efectuate pentru punerea n funciune a imobilizrii corporale; - costul de producie pentru mijloacele fixe produse de societate. Cheltuielile reprezentnd rebuturi, manoper sau alte resurse peste limitele considerate normale nu sunt incluse n costul de producie; costul de producie cuprinde cheltuielile cu consumul bunurilor necesare realizrii mijloacelor fixe, salariile personalului angajat n producerea lor, alte cheltuieli; - valoarea just a imobilizrii corporale achiziionate prin schimbul total sau parial cu alt activ. Aceasta este reprezentat de valoarea just a activului cedat, valoare care este corectat cu valoarea eventualei sume transferate n numerar sau echivalent numerar; - valoarea actual sau valoarea de aport pentru acele mijloace fixe intrate n patrimoniu cu titlu gratuit sau ca aport la capitalul social; - valoarea rezultat n urma reevalurii imobilizrilor corporale. n cazul terenurilor i cldirilor, valoarea reevaluat este reprezentat de valoarea lor de pia, valoare stabilit de evaluatori autorizai. n cazul mijloacelor fixe, valoarea reevaluat este reprezentat, de asemenea, de valoarea lor de pia sau de costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare. Dac un element de natura imobilizrilor corporale este reevaluat, vor fi evaluate obligatoriu toate elementele ce se cuprind n clasa din care face parte acel element. Imobilizrile corporale pot ncorpora n valoarea lor iniial toate acele cheltuieli efectuate ulterior, cheltuieli ce se estimeaz c vor conduce la obinerea de beneficii economice suplimentare, fa de performanele iniiale ale imobilizrilor corporale respective. Potrivit standardelor de contabilitate, n costul iniial al mijloacelor fixe se includ i costurile estimate pentru demontarea i mutarea acestora, respectiv costurile de restaurare la finele duratei de via a acestora.

Imobilizrile corporale sunt folosite, de regul, pe parcursul ntregii durate de via util a acestora, aducnd societii beneficii economice viitoare pe toat aceast durat; din aceast cauz, valoarea amortizabil a imobilizrilor corporale este alocat sistematic, de-a lungul duratei de via util a lor. Ca i n cazul imobilizrilor necorporale, valoarea amortizabil este dat de costul imobilizrii necorporale (sau orice alt valoare substituit costului), mai puin valoarea rezidual (aceasta este, de regul, nesemnificativ i, prin urmare, nu se ia n calcul). La finele oricrui exerciiu financiar se impune revizuirea duratei de via a imobilizrilor corporale: atunci cnd durata de via ce este din nou estimat difer de durata de via estimat iniial, amortizarea imobilizrilor corporale se efectueaz n funcie de noua estimare. Evidena mijloacelor fixe are n vedere: cunoaterea valorii de eviden a activelor fixe i anume valoarea de intrare precum i a programului lor de amortizare; nregistrarea corect pe cheltuieli a amortizrii lunare a activelor fixe; cunoaterea detaliilor tehnice ale activelor fixe; cunoaterea micrii activelor fixe. ntrarea mijloacelor fixe se realizeaz pe baza facturii de aprovizionare (pentru activele importate i declaraia vamal de import) sau pe baza procesului verbal de recepie final. Aceste documente stau la baza ntocmirii procesului verbal de recepie a activelor fixe care poate fi proces verbal de recepie provizorie, de punere n funciune sau proces verbal de recepie final. Ulterior, pe baza proces verbal de recepie activele fixe sunt evideniate n registrul numerelor de inventar. Astfel, fiecrui activ fix i este ataat un cod unic, n ordinea cronologic a intrrii n patrimoniul unei societi. Odat cu alocarea codului din registrul numerelor de inventar se ntocmete i fia mijlocului fix care cuprinde urmtoarele elemente: numrul de inventar; numrul documentului de intrare i furnizorul; denumirea mijlocului fix i descrierea acestuia; data la care mijlocul fix a fost dat n folosin, data amortizrii complete i data scoaterii din funciune; valoarea de inventar, durata de via util, n luni, amortizarea lunar i cota procentual de amortizare etc. Micarea activitilor fixe n cadrul unei societi comerciale presupune ntocmirea bonului de micare al acestora. Evidena contabil a amortizrii imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul conturilor de pasiv din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile, cont sintetic de gradul I 281, Amortizri privind imobilizrile corporale. Acest cont este mprit n mai multe conturi sintetice de gradul II, conturi ce se crediteaz cu cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale i se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale vndute sau scoase din activ pe orice cale. Amortizarea imobilizrilor corporale se realizeaz utiliznd metodele de amortizare prezentate la imobilizrile necorporale avndu-se n vedere urmtoarele precizri: n cazul construciilor se utilizeaz metoda de amortizare liniar; n cazul echipamentelor tehnologice se utilizeaz metoda liniar, metoda degresiv sau metoda accelerat; n cazul altor imobilizri corporale, altele dect cele menionate mai sus, se poate utiliza metoda liniar sau metoda degresiv. Ajustrile pentru deprecierea sau pierdere de valoare a imobilizrilor cor-porale se constituie pentru diferenele constatate ntre valoarea de inventar a imobilizrilor corporale (mai mic) i valoarea de intrare a acelorai elemente de imobilizri (mai mare). Imobilizrile corporale, pentru care s-au constituit ajustri pentru depreciere (pentru pierderea de valoare cu caracter reversibil constatat) sunt meninute n contabilitate la valoarea lor de intrare. Evidena contabil a ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul conturilor de pasiv din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, cont sintetic de gradul I 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale; acest din urm cont este structurat n patru conturi sintetice de gradul II, conturi corespunztoare conturilor de eviden a imobilizrilor corporale. Se crediteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere i se debiteaz cu acele sume corespunztoare diminurilor sau anulrilor de ajustri. Pentru ajustrile constituite anterior, se impune la

finele fiecrui exerciiu financiar analiza i regularizarea lor; aceasta se realizeaz prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii ajustrii deja constituite sau prin creditul contului de venituri, atunci cnd ajustarea constituit se diminueaz sau se anuleaz, deoarece acesta a devenit parial sau total fr obiect. Conturile de cheltuieli i venituri corespunztoare sunt urmtoarele: 6813 cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor; 7813 venituri din provizioane pentru ajustrile imobilizrilor O categorie aparte n cadrul conturilor de imobilizri este reprezentat de imobilizrile n curs. Evidena contabil a imobilizrilor n curs se ine cu ajutorul conturilor de activ 231 Imobilizri corporale n curs i 233 Imobilizri necor-porale n curs. Aceste conturi se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs realizate n regie proprie sau facturate de furnizori, cu valoarea aporturilor n natur (cazul imobilizrilor corporale n curs), respectiv cu valoarea imobilizrilor necorporale facturate de furnizori, cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs realizate pentru nevoi proprii sau cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs, aportate la capitalul social (cazul imobilizrilor necorporale n curs). Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale, respectiv necorporale recepionate. Evidena contabil a avansurilor acordate pentru imobilizri se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi de activ: 232 avansuri acordate pentru imobilizri corporale (structurate n conturi de eviden separat a terenurilor i construciilor, a instalaiilor tehnice i mainilor, precum i a altor imobilizri corporale); 234 avansuri acordate pentru imobilizri necorporale. Contabilitatea imobilizrilor financiare n categoria imobilizrilor financiare se includ titlurile de participare, alte titluri imobilizate i creanele imobilizate. Titlurile de participare care se prezint sub o form foarte variat sunt acele titluri care prin natura lor nu sunt investiii foarte lichide i sunt deinute pentru o perioad mai mare de un an. Acestea sunt deinute, n primul rnd, pentru a se putea executa o influen semnificativ sau un control asupra societilor emitente, dar sunt aductoare i de venituri (ce mbrac forma dividendelor). n categoria altor titluri imobilizate se includ titlurile achiziionate de societate sau primite ca aport, a cror deineri au ca scop obinerea de venituri din dividende. Aceste titluri sunt deinute, de asemenea, pentru o perioad de mai mult de un an. Creanele imobilizate evideniaz mprumuturile acordate filialelor sau altor societi pe termen lung, aciunile proprii, atunci cnd exist intenia de conservare a acestora pentru o perioad mai mare de un an, dobnzile aferente mprumuturilor acordate etc. Imobilizrile financiare sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor de activ cuprinse n grupa 26 Imobilizri financiare. n cadrul acestei grupe evidena vrsmintelor de efectuat pentru imobilizri financiare se realizeaz cu ajutorul contului de pasiv 269, care detaliaz vrsmintele respective n: - vrsminte de efectuat referitoare la titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului (cont 2691); - vrsminte de efectuat referitoare la interesele de participare (cont 2692); - vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (cont 2693). La data intrrii n patrimoniul societii titlurile sunt evaluate la costul de achiziie care cuprinde toate cheltuielile referitoare la achiziia lor, cheltuieli reprezentate de preul de cumprare, de comisioane, onorarii sau servicii. Evidena creanelor imobilizate se ine pentru fiecare crean n parte, aceasta reprezentnd obiect distinct de nregistrare. Acestea sunt evaluate, n conformitate cu regulile nominalismului monetar. Cu ocazia inventarierii titlurilor de participare, se stabilete valoarea actual sau de utilitate a fiecrei categorii de titluri de participare sau alte titluri imobilizate. Valoarea de utilitate pentru titlurile cotate pe piaa bursier este reprezentat de cursul mediu al ultimei luni. Valoarea de utilitate pentru titlurile necotate este dat de valoarea probabil de negociere.

n urma inventarierii se stabilete, de asemenea, i valoarea de utilitate a creanelor imobilizate, aceasta fiind reprezentat de valoarea probabil de ncasare. Pentru diferena de valoare constatat n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a imobilizrilor financiare, se constituie o ajustare pentru pierderea de valoare. n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu financiar sau la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor financiare se realizeaz analiza i regularizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare constituite anterior: - n situaia n care pierderea este superioar ajustrii constituite, se suplimenteaz ajustarea; - n cazul n care pierderea constatat este inferioar ajustrii constituite, diferena se deduce din ajustarea constituit i se nregistreaz la venituri; - cu ocazia anulrii unei ajustri ca rezultat al ieirii din patrimoniu a imobilizrilor financiare, ajustrile constituite se vireaz la venituri. Evidena contabil a ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul I 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare. Se crediteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor i se debiteaz cu sumele ce reprezint diminuarea sau anularea ajustrilor constituite. nregistrrile contabile privind constituirea, suplimentarea, diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare sunt urmtoarele: a) constituirea provizionului pentru pierderea de valoare: 6863 = 296 Ajustri pentru pierderea Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor de valoare a imobilizrilor financiare b) suplimentarea ajustrii pentru pierderea de valoare idem a) c) diminuarea ajustrii pentru pierderea de valoare 296 = 7863 Ajustri pentru Venituri din ajustri pierderea de valoare a pentru pierderea de imobilizrilor financiare valoare a imobilizrilor d) anularea provizionului pentru depreciere idem c) La ieirea din patrimoniu, titlurile de participare i alte titluri imobilizate sunt evaluate la valoarea lor de intrare, inndu-se cont de eventualele ajustri pentru pierderea de valoare constituite. Pentru titlurile de participare sau alte titluri imobilizate deinute, care au acelai emitent i care au fost nregistrate n contabilitate la date i implicit la costuri diferite, scoaterea din gestiune se face utiliznd metoda costului mediu ponderat sau metoda FIFO (primul intrat primul ieit). La ieirea din gestiune, diferenele dintre valorile nete ncasate (de ncasat) prin vnzare i valorile de intrare ale titlurilor, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli, dup caz.