Universitatea : Stefan cel Mare Facultatea : Stiinte economice si administratie publica Specializarea: Economie si afaceri internationale

Proiect
Contabilitate Manageriala aprofundata

Teme Proiect
1) DETERMINAREA COSTULUI COMPLET SI A COSTULUI UNITAR PE TOTAL SI PE FIECARE ARTICOL DE CALCULATIE IN PARTE
2) DETERMINAREA COSTULUI DE ACHIZIIE

3) DETERMINAREA COSTURILOR DE PRODUCTIE

4) METODA GLOBAL

5) METODA IMPUTARI RATIONALE A CHELTUIELILOR FIXE 6) DEPASIREA CAPACITATI DE PRODUCTIE SI INREGISTRAREA CAPACITATILOR DE PRODUCTIE

1. DETERMINAREA COSTULUI COMPLET SI A COSTULUI UNITAR PE TOTAL SI PE FIECARE ARTICOL DE CALCULATIE IN PARTE
S.C. PAR S.R.L fabrica doua produse Lapte si Oua. Procesul de fabricatie este structurat pe doua sectii de baza Sectia 1 si Sectia 2, iar cheltuielile de productie sunt structurate in tabelele urmatoare: Structura cheltuielilor directe

Cheltuieli Materii prime Salarii

Sectia 1 Lapte 15.000 40.000

Sectia 2 Oua 55.000 50.000 14.000 119.000

Total 70.000 90.000 25.200 185.200

Contributii aferente 11.200 salariilor (28%) 66.200 TOTAL

Structura cheltuielilor indirecte

Cheltuieli CIFU CGS CGA

Sectia 1 Lapte 55.000 30.000 105.000

Sectia 2 Oua 40.000 42.000 82.000

Total 95.000 72.000 75.000 242.000

TOTAL

Productia obtinuta: Lapte = 14.000 buc. Oua = 12.500 buc. Se stie ca valoarea CGA de 75.000 se va repartiza asupra produsului Lapte (35.000) si asupra produsului Oua (40.000). Sa se determine costurile complete ale celor doua produse pe total si pe articol de calculatie si costurile unitare.

Lapte Explicatie Cheltuieli directe Materii Salarii prime 15.000 15.000 40.00 0 40.00 0 40.00 0 Cheltuieli indirecte Contributii CIFU CGS 11.200 11.200 11.200 55.00 0 55.00 0 55.00 0 30.00 0 30.00 0 30.00 0 Cost de CGA productie 15.000 40.000 11.200 66.200 55.000 30.000 85.000 151.200 Costul complet de intreprindere 15.000 40.000 11.200 66.200 55.000 30.000 85.000 151.200

Materii prime Salarii Contributii la salarii Total cheltuieli directe CIFU CGS

Total cheltuieli indirecte Cost de 15.000 productie

CGA

40.00 0

11.200

55.00 0

30.00 0

161.200

Cost 15.000 complet de intreprinder e

35.00 0 35.00 0

35.000 186.200

Oua Explicatie Cheltuieli directe Materi Salarii i prime 55.00 0 50.000 55.00 0 55.00 0 50.000 50.000 50.000 Contrib utii 14.000 14.000 14.000 14.000 60.00 0 60.00 0 60.00 0 Cheltuieli indirecte CIFU CGS 40.00 0 42.00 0 42.00 0 42.00 0 42.00 0 Cost de CGA producti e 55.000 50.000 14.000 119.000 40.000 42.000 102.000 221.000 221.000 40.00 0 40.00 0 Costul complet de intreprinder e 55.000 50.000 14.000 119.000 40.000 42.000 82.000 221.000 40.000 261.000

Materii prime Salarii Contributii la salarii Total cheltuieli directe CIFU CGS Total cheltuieli indirecte Cost de productie CGA

Cost 55.00 complet de 0

intreprinde re Determinarea costului de productie unitar pentru cele doua produse Lapte si Oua pentru fiecare articol de calcul. Articol calculatie Materii prime Salarii de Lapte Cost complet 15.000 40.000 Oua Cost complet 55.000 50.000 14.000 129.000 40.000 42.000 102.000 241.000 40.000 281.000

Contributii la 11.200 salarii Total cheltuieli 76.200 directe CIFU 55.000 CGS Total cheltuieli indirecte Cost de productie CGA 30.000 95.000 171.200 35.000

Costul complet de 206.200 intreprindere

Cost unitar (15.000/14.000) 1,07 (40.000/14.000) 2,86 (11.200/14.000) 0,8 (66.200/14.000) 4,72 (55.000/14.000) 3,92 (30.000/14.000) 2,14 (95.000/14.000) 6,78 (171.200/14.000 ) 12,23 (35.000/14.000) 2,5 (206.200/14.000 ) 14,73

Cost unitar (55.000/12.500) 4.4 (50.000/12.500) 4 (14.000/12.500) 1,12 (129.000/12.500) 10,32 (40.000/12.500) 3.2 (42.000/12.500) 3,36 (102.000/12.500) 8,16 (241.000/12.500) 19,28 (40.000/12.500) 3,2 (281.000/12.500) 22,48

2. DETERMINAREA COSTULUI DE ACHIZIIE

Exemplul 1 Determinarea costului de achizitie pentru bunuri aprovizionate: SC. PAR SRL. a achizitionat marfuri din import pentru care sunt necesare lucrari de ambalare si etichetare. Pretul de cumprarare facturat de furnizor 2.000.000lei Taxele vamale achitate in vama 300.000 lei Taxa pe valoarea adaugata achitata in vama 228.000 lei Cheltuieli de transport pe parcurs intern 100.000 lei Cheltuieli de manipulare 50.000 lei

Pentru aceasta achizitie furnizorul a acordat o reducere comerciala in valoare de 200.000 lei. nainte de vanzarea marfurilor s-a achitat furnizorul extern, nregistrandu-se o diferen de curs nefavorabil n sum de 300.000 lei. Costul de achizitie = 2.000.000 + 300.000 + 100.000 + 50.000 200.000 = 2.250.000 lei Exemplul 2 SC. PAR .SRL. a achiziionat 200 de baxuri de ulei, fiind 6 sticle ntr-un bax, de la furnizorul extern UNISOL, la un pre de 1,25 sticl. Cursul de schimb la data achiziiei este de 3,7 lei . Taxa vamal este de 10%, iar comisionul vamal este de 5%. Pentru a aduce marfa n entitate, S.C. PAR SRL. primete de la o alt societate de transport S.C. NIOS S.A. o factur n valoare de 357 lei (din care TVA 24%). S se determine costul de achiziie al unei sticle de ulei i s se nregistreze n contabilitate aceast operaiune

Elemente (+) Pre de achiziie

Mod de calcul 200 baxuri ulei x 6 sticle bax

Valoarea

x 1,25 sticl x 3,7 lei 5.550 lei (+) Taxa vamal 5.550 x 10% 555 lei (+) Comision vamal 5.550 x 5% 277,5 lei (+) Cheltuieli de transport 372 * 100/124 300 lei Cost de achiziie total 5.550 + 555 + 277,5 + 300 6.682,5 lei Costul de achiziie pentru o sticl de ulei: 6682,5 : (200 x 6) = 5,57 lei sticl. Conform IAS 2 costul de achiziie pentru o sticl de ulei va fi 5,57 lei.

3. Determinarea costurilor de producie

Pentru fabricarea n exerciiul financiar N a unei cantiti de 800 buci dintr-un produs finit, s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli directe 360 lei - cheltuieli indirecte 80 lei - cheltuieli fixe 50 lei - cheltuieli variabile 30 lei - cheltuieli generale 70 lei - cheltuieli de desfacere 20 lei Capacitatea normal de producie a ntreprinderii pentru acel produs este de 1.200 buci. S se determine calculul costului de producie: COSTUL DE PRODUCIE = CHELTUIELI DIRECTE + CHELTUIELI INDIRECTE

Conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor, cheltuielile indirecte cuprind regia de producie, fix i variabil. Regia fix de producie (RFP) cuprinde amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor ,a. Regia variabil include costurile indirecte cu materialele i fora de munc. Alocarea regiei fixe asupra costului de producie se face pe baza capacitii normale de producie. Astfel, etapele aferente calculului costului de producie vor fi urmtoarele: Se calculeaz regia fix de producie (RFP), deoarece 800 buc < 1.200buc, fiind recunoscut drept cheltuial a perioadei n exerciiul N. RFP = Cheltuieli fixe

RFP = 50 RON

= 50 (1-0.67) = 50 0,33 = 16,50 lei

Se calculeaz regia fix ncorporabil n costul stocului (RFI) RFI = Regia fix total RFP RFI = 50 -16,50 = 33,50 lei

Se calculeaz costul de producie total (CPT): CPT = cheltuieli directe + cheltuieli indirecte fixe (ncorporabile) + cheltuieli indirecte variabile CPT = 360 + 33,50 + 30 = 423,50 lei Se calculeaz costul de producie unitar (CPU) CPT CPU = , Q unde Q cantitatea obinut CPU =
423,50 LEI =0,53 lei 800 buci

4. METODA GLOBAL

O societate comercial are ca produs finit ciocolata de 100 grame i efectueaz pentru obinerea a 2.500 kg de produs finit, urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materiile prime (lapte, zahr, cacao etc): 6.000 lei; cheltuieli cu materialele consumabile (detergent, lavete): 500 lei, din care: . utilizate in secia de producie: 400 lei; . utilizate n sectorul administrativ: 100 lei; , cheltuieli cu gazul metan necesar nclzirii: 1.500 lei. Cldirea in care i desfoar activitatea societatea are o suprafa total de 100 m2 din care: - spaiul productiv 40 m2; - birourile administrative 45 m2; - birourile Departamentului Desfacere 15 m2; cheltuieli cu energia electric necesar iluminrii: 500 lei, (spaiul productiv dispune de 20 de becuri cu puterea de 75 W, Iar

birourile societii de 15 becuri cu puterea de 100 W, din care birourile folosite de Departamentul Desfacere au 5 becuri); cheltuieli cu salariile: 17.000 lei, din care: salariile muncitorilor care lucreaz in secia de producie 5.000 lei; salariile personalului administrativ 10.000 lei; salariul persoanei care livreaz produsele finite la clieni 2.000 lei; cheltuieli cu taxele aferente salariilor: 40%; cheltuieli cu amortizarea: 9.000 lei, din care: amortizarea utilajelor de producie: 1.000 lei; amortizarea cldirilor: 5.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport: 3.000 lei, din care: amortizarea autoturismului utilizat de directorul societii 1.000 lei; amortizarea autoturismelor utilizate pentru livrarea produselor la clieni 2.000 lei; cheltuieli cu publicitatea: 3.000 lei.

Cerine: 1. S se determine costul de producie, costul complet i preul de vnzare pe care trebuie sa-l fixeze societatea pentru o ciocolat pentru a obine profit. 2. S se elaboreze contul de profit i pierdere n urmtoarele dou variante: gruparea cheltuielilor din exploatare dup funciile ntreprinderii; gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura lor. Preul de vnzare fixat de ntreprindere pentru o ciocolat este de 1,8 lei, iar ntreprinderea a vndut ntreaga cantitate de ciocolat fabricat. Cheltuiel Cheltuieli Cheltuieli directe Explicaii indirecte de producie de Cheltuieli de Total

administraie desfacere

Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu materialele consumabile Cheltuieli cu gazul metan necesar nclzirii Cheltuieli cu energia electric necesar iluminrii

6.000 400 600 250 100 675 167 225 83

6.000 500 1.500 500

Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu taxele aferente salariilor Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu publicitatea Total

5.000 2.000 3.000

10.000 4.000 3.250

2.000 800 2.750 3.000

17.000 6.800 9.000 3.000 44.300

13.000

4.250

18.192

8.858

Explicaii: 1) Repartizarea cheltuielilor cu gazul metan necesar nclzirii s-a efectuat in funcie de Cheltuieli indirecte de producie = 1.500x40 m2/100 m2 = 600 lei; Cheltuieli de administraie = 1.500x45 m2/100m2 = 675 lei; Cheltuieli de desfacere = 1.500 x 15 m2/100 m2 = 225 lei. 2) Repartizarea cheltuielilor cu energia electric necesar iluminrii s-a efectuat n Total putere instalat = 20 x 75 + 15 x 100 = 1.500 + 1.500 = 3.000 W; Cheltuieli indirecte de producie = 500 x 1.500/3.000 = 250 lei; Cheltuieli de administraie = 500 x 10 x 100/3.000 = 167 lei; Cheltuieli de desfacere = 500- 250- 167 = 83 lei. 3) 4) Cheltuielile cu taxele aferente salariilor s-au calculat ca 40% din cheltuielile cu Cheltuielile cu amortizarea cldirilor s-au repartizat n funcie de suprafaa ocupat de Cheltuieli indirecte de producie = 5.000 x 40 m2/l 00 m2 = 2.000 lei; Cheltuieli de administraie = 5.000 x 45 m2/l 00 m2 = 2.250 lei; Cheltuieli de desfacere = 5.000 x 15 m2/100 m2 = 750 lei. Explicaii 1) Cheltuieli directe 2) Cheltuieli indirecte 3) Cost de producie (1+2) 4) Cantitatea fabricat 5) Cost unitar de producie (3/4) 6) Cheltuieli de administraie 7) Cheltuieli de desfacere Sume 13.000 4.250 17.250 2.500 kg/100 gr = 25.000 buci 0,69 18.192 8.858 salariile. fiecare departament: funcie de puterea instalat a becurilor din societate: suprafaa ocupat:

8) Cost complet (3 + 6 + 7) 9) Cost complet unitar (8/4) 10) Preul de vnzare trebuie sa fie mai mare de 1,772 lei

44.300 1,772

1. Contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup funciile ntreprinderii:

1. Contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup funciile ntreprinderii: Elemente Cifra de afaceri = 1,8 lei x 25.000 Costul bunurilor vndute (cheltuieli directe + cheltuieli Indirecte) Marja brut Cheltuieli generale de administraie Cheltuieli de distribuie Rezultatul exerciiului Valori 45.000 17.250 27.750 18.192 8.858 700

2. Contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura lor:

2. Contul de profit l pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura lor: Elemente Valori Cifra de afaceri 45.000 Cheltuieli cu materiile prime 6.000 Cheltuieli cu materialele consumabile 500 Cheltuieli cu energia l apa28 (1.500 + 500) 2.000 Cheltuieli cu salariile29 23.800 Cheltuieli cu amortizarea 9.000 30 Alte cheltuieli din exploatare 3000 Rezultatul exerciiului 700 28 Compus din cheltuieli cu gazul metan necesar nclzirii i cheltuieli cu energia electric necesar iluminrii 29 Compus din cheltuieli cu salariile i cheltuieli cu taxele aferente salariilor 30 Compus din cheltuieli cu publicitatea 3. Inregistrrile contabile n contabilitatea de gestiune: Colectarea cheltuiilor preluate in contabilitatea de gestiune: % = 901 Decontri interne privind cheltuielile 921 Cheltuielile activitii de baz 13.000 44.300

923 Cheltuieli indirecte de producie 4.250 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere 18.192 8.858

Includerea cheltuielilor indirecte repartizate raional in costul produsului: 921 = 923 4.250 Cheltuielile activitii de baz Cheltuieli indirecte de producie

Recunoaterea produselor finite la cost efectiv: 931 = 921 17.250 Costul produciei obinute Cheltuielile activitii de baz

nchiderea conturilor de cheltuieli neincluse in costul de producie: 902 = % 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere 27.050 18.192 8.858 Dect. int. priv. prod. obin.

nchiderea conturilor: 901 Dect. int. priv. chelt. 931 Costul produciei obinute 902 Dect. int. priv. prod. obin. 17.250 27.050 = % 44.300

5. Metoda imputrii raionale a cheltuielilor fixe

S lum exemplul simplificat de mai jos, n cazul unei ntreprinderi ce fabric un singur produs: Explicaii Aprilie Mai Iunie Activitate 1.000 1.200 750 (producie pe nr. de uniti) Ch. variabile 20.000 24.000 15.000 totale Ch. fixe totale 12.000 12.000 12.000 Total cheltuieli 32.000 36.000 27.000 Cheltuielile variabile se presupun a evolua strict proporional cu activitatea. De fapt, cheltuielile variabile pe unitate sunt constante indiferent de variaia volumului de activitate.

Cheltuielile fixe se presupun a fi strict constante pentru a nu mai ine cont de ali factori dect de cei ai fluctuaiei nivelului de activitate care s poat afecta costurile complete unitare corespunztoare. Activitatea lunii aprilie este definit ca activitate normal (1.000 uniti). Aplicarea metodei costurilor complete din acest exemplu va duce la situaia de mai jos: Explicaii Aprilie Mai Iunie Total cheltuieli 32.000 36.000 27.000 Producie 1.000 1.200 750 Cost complet 32 30 36 unitar Vom constata c obinuitele" i importantele variaii ale costurilor unitare nu se explic aici dect prin influena fluctuaiilor nivelului de activitate de-a lungul cheltuielilor fixe: Explicaii Aprilie Ch. variabile pe unitate 20 Ch. fixe pe unitate 12 Cost complet unitar 32 Mai 20 10 30 20 16 36 Iunie

Folosind metoda imputrii raionale a cheltuielilor fixe, obinem urmtorul tabel :

Costul unitar al imputrii raionale este acelai ca n perioada normal" pe care o calculm n funcie de subactivitate sau supraactivitate. Diferena imputrii raionale permite izolarea consecinei asupra rezultatului global al supraactivitii din luna mai sau al subactivitii din luna iunie.

Pentru SC DELTA SRL s-a stabilit o capacitate normal de lucru la 1.000 h /muncitor/lun, costurile fixe lunare se ridic la 10.000 lei, costurile variabile fiind de 30 lei pe or/muncitor. In cursul lunii ianuarie a realizat efectiv 1.000 h, dar activitile lunilor februarie i martie au fost de 800 h, respectiv 1100 h. Fr a recurge la tehnica repartizrii raionale, costurile unitare se stabilesc astfel: Activiti reale Cheltuieli fixe reale Cheltuieli variabile Cost total Cost unitar (lei/buc) Ianuarie 1.000 h 10.000 1.000*30= 30.000 40.000 40.000/1.000 =40 Februarie 800 h 10.000 800*30= 24.000 34.000 34.000/800 =42,50 Martie 1.100 h 10.000 1.100*30= 33.000 43.000 43.000/1.100 =39,09

Dup izolarea incidenei variaiei nivelului activitii, am presupus, n acest exemplu, c nu exist nici variaii ale productivitii i nici variaii ale preului. Folosind metoda repartizrii raionale calculul costurilor se prezint n tabelul de mai jos: Perioada Ianuarie Februarie Activiti reale 1.000 h 800 h Cheltuieli fixe 10.000 10.000 efective Coeficient de repartizare 1.000/1.000=1 800/1.000=0.8 raional KIR Cheltuieli fixe ncorporabile 10.000*1=10.000 10.000*0.8=8.00 0 Cheltuieli 1.000*30=30.000 800*30=24.000 variabile Cost total 40.000 32.000 raional Cost unitar 40.000/1.000=40 32.000/800=40 raional Diferene de ncorporare 10.000-l0.000=0 8.000-l0.000= -2.000 Costul subactivitii Martie 1.100 h 10.000 1.100/1.000=1.1 10.000*1.1=11.000 1.100*30=33.000 44.000 44.000/1.100=40 11.000-l0.000 =+1.000 Profitul supra-activitii

S-au atins astfel, obiectivele urmrite: A) costurile unitare obinute sunt stabile: de fapt, exceptnd nivelul activitii, niciodat nu s-a schimbat; ceea ce nseamn c dac, costul unitar obinut ar fi variat, acesta s-ar fi datorat altor factori dect variaia nivelului activitii; B) diferena de ncorporare calculat reprezint efectiv incidena variaiei activitii asupra rezultatului ntreprinderii.

Aceasta se evideniaz n exemplul urmtor: Presupunem c ntreprinderea nu desfoar dect aceast activitate i vinde produsul la un pre unitar de 41 lei. Putem calcula rezultatul fiecrei luni prin dou metode: Prima metod: Rezultat = Venit din vnzare - Cost total efectiv Explicaie Ianuarie Februarie Martie Venituri din 41*1.000=41.000 41*800=32.800 41*1.100=45.100 vnzare Cost total efectiv 40.000 34.000 43.000 Rezultat real 1.000 -l.200 2.100 A doua metod: utilizarea repartizrii raionale. Marja unitar normal este calculat astfel: 41- 40 =1 leu. Explicaie Ianuarie Februarie Martie Rezultat analitic 1*1.000=1.000 1*800=800 1*1.100=1.100 Incidena activitii 0 -2.000 1.000 Rezultat real 1.000 l.200 2.100

6. Depasirea capacitati de productie si inregistrarea capacitatilor de productie.

Meninerea creterii actuale fr modificarea preului i fr publicitate. Concurena se presupune c este stabil i creterea pieei de asemenea. Previziuni: Un studiu statistic a condus la stabilirea unei funcii privind evoluia vnzrilor trimestriale n ipoteza n care piaa i concurena se menin la acelai nivel ca n trecut: Qt = (200 t + 2.000) S unde: Qt - cantitile vndute pe trimestru; t - 0 pn la 4 trimestre; S - coeficientul sezonier al trimestrului: 0,9; 1,2; 1,6; 0,8, pentru cele patru trimestre. Sectoarele geografice i procentul vnzrilor se prezint astfel: Bucureti 40% Sud 20% Vest 10% Est 30% Standarde comerciale: Pre de vnzare 200 u.m./produs Comisioane i cheltuieli variabile de distribuie 5% din cifra de afaceri Cheltuieli fixe de distribuie 70.000 u.m./trimestru Informaii privind producia: Obiective: Dispunerea de un stoc de siguran de 800 de produse la sfritul anului. Constrngeri: Stocul de produse finite nu trebuie s fie, la sfritul fiecrui trimestru, mai mic de 800 de produse. Capacitatea de producie normal este de 3.000 produse pe trimestru.

Standardele pe produs se prezint astfel: Unitate kg or or or Cantitate 2,5 2 10 4 Pre 20 15 4 5 Valoare 50 30 40 20 140

Materii prime Manoper direct Atelierul 1 Atelierul 2 Cost variabil standard

Informaii contabile privind producia: stocul iniial de produse finite: 800 de produse evaluate la costul efectiv de 140 u.m./produs; stocul iniial de materii prime: 1.000 kg (nivelul considerat ca stoc de siguran n timpul anului); societatea i propune ca la sfritul anului s aib un stoc de 2.000 kg; costuri fixe de producie: atelierul 1, 50.000 u.m./trimestru; atelierul 2, 20.000 u.m./trimestru; condiii n caz de supraactivitate: creterea cu 50% a cheltuielilor variabile din atelierul 1, creterea cu 20% a cheltuielilor variabile din atelierul 2, creterea cu 200 u.m. a cheltuielilor fixe din atelierul 2. Alte informaii: Cheltuielile administrative previzionate sunt de 20.000 u.m./trimestru. Investiii programate: Cumprarea n trimestrul II a unui utilaj nou n sum de 100.000 u.m., care va fi pus n funciune la 01.01.N+1, plata efectundu-se 50% pe 30 mai N i 50% pe 31 octombrie N. n februarie anul N societatea va rambursa un mprumut pe termen mediu n sum de 100.000 u.m. Cheltuielile cu amortizarea care au fost incluse n diverse cheltuieli fixe sunt de 15.000 u.m./trimestru. Creanele i datoriile comerciale nscrise n bilanul iniial sunt pltite n primul trimestru al anului N. Furnizorii de materii prime se pltesc la trei luni de la data livrrii. Cheltuielile de personal i toate celelalte cheltuieli se efectueaz n trimestrul n curs. Clienii se ncaseaz jumtate n cursul trimestrului i jumtate n trimestrul urmtor vnzrii. Pentru descoperirea de cont ntreprinderea suport o rat a dobnzii de 3%/trimestru, iar pentru surplusul de numerar beneficiaz de o dobnd de 1%/trimestru. Toate ncasrile i plile n cursul anului s-au fcut prin banc. Bilanul la 31.12.N-1 n u.m. prezint urmtoarea situaie: Imobilizri Stocuri de materii prime Stocuri de produse finite Clieni Banca Casa Total activ 200.000 20.000 112.000 180.000 73.800 64.200 650.000 Capital social mprumuturi pe termen mediu Furnizori 490.000 100.000 60.000

Total capitaluri

650.000

Calculul vnzrilor previzionate prin aplicarea modelului statistic: Trimestrul I: Trimestrul II: Trimestrul III: Trimestrul IV: Total (200 1 + 2.000) 0,9 = 1.980 produse (200 2 + 2.000) 1,2 = 2.880 produse (200 3 + 2.000) 1,6 = 4.160 produse (200 4 + 2.000) 0,8 = 2.240 produse 11.260 produse

Calculul cantitii de produse care trebuie obinute de ntreprindere: Capacitatea de producie anual de 12.000 produse (4 trimestre 3.000 produse/trimestru) este suficient pentru acoperirea vnzrilor previzionate. Pentru a determina cantitatea de produse care trebuie obinut se compar stocul la sfritul fiecrui trimestru cu stocul de siguran:

Trimestru I II III IV

Cerere 1.980 2.880 4.160 2.240

Disponibil (Stoc iniial + Producie - Vnzri) 800 + 3.000- 1.980= 1.820 1.820 + 3.000-2.880= 1.940 1.940 + 3.000 - 4.160 = 780 (< 800 = stoc de siguran) Producie = 3.000 + 20 = 3.020 800 + X - 2.240 = 800 (stoc de siguran) Producie = 2.240

n trimestrul III exist o incompatibilitate ntre capacitatea normal de producie de 3.000 de produse i necesarul de 3.020 de produse. Societatea are dou variante: Varianta I: S produc doar 3.000 de produse, ceea ce va conduce la diminuarea vnzrilor cu 20 de produse i la o pierdere datorat marjei asupra costului variabil: (200 u.m./produs - 140 u.m./produs) 20 produse = 1.200 u.m. Varianta II: Obinerea a 3.020 produse, ceea ce presupune depirea capacitii de producie de 3.000 produse/trimestru i nregistrarea de cheltuieli suplimentare astfel: Cheltuieli variabile atelierul 1 Cheltuieli variabile atelierul 2 Costul variabil unitar marginal Cantitate Costul variabil total marginal Costul fix marginal Costul marginal total 50% 40 = 20 u.m./produs 20% 20 = 4 u.m./produs 24 u.m./produs 20 produse 480 u.m. 200 u.m. 680 u.m.

Societatea va alege varianta a doua din perspectiva costului de oportunitate. Dac ntreprinderea alege s produc cele 20 de produse peste capacitatea normal de producie va nregistra cheltuieli suplimentare de 680 u.m. ns dac nu produce cele 20 de produse pierderea indus de diminuarea cifrei de afaceri va fi de 1.200 u.m.

Bugetul vnzrilor Segmente Trimestrul I geografice Valoare Cantitate Bucureti 792 158.40 0 Sud 396 79.200 Vest Est Total

Trimestrul II Trimestrul III Trimestrul IV An Canti- Valoare Canti- Valoare Canti- Valoare Canti- Valoare tate tate tate tate 1.664 332.80 0 832 166.40 0 416 83.200 1.248 249.60 0 4.160 832.00 0 896 448 224 672 179.20 4.504 900.800 0 89.600 2.252 450.400 1.126 225.200 3.378 675.600 11.26 2.252.000 0

1.152 230.40 0 576 115.20 0 198 39.600 288 57.600 594 118.80 864 172.80 0 0 1.980 396.00 2.880 576.00 0 0

44.800 134.40 0 2.240 448.00 0

Bugetul cheltuielilor de desfacere Cheltuieli Trimestrul I Trimestrul II 19.800 28.800 Trimestrul III 41.600 70.000 111.600 Trimestrul III 1.940 Trimestrul IV 22.400 70.000 92.400 Trimestrul IV 800 An 112.600 280.000 392.600 An 800

Comisioane (5% Cifra de afaceri) Cheltuieli fixe de desfacere 70.000 70.000 Total 89.800 98.800 Bugetul produciei Elemente Trimestrul I Trimestrul II Stoc iniial 800 1.820

Producie 3.000 3.000 3.020 2.240 11.260 * Vnzri 1.980 2.880 4.160 2.240 11.260 Stoc final 1.820 1.940 800 800 800 Variaia stocurilor (produse) 1.020 120 (1.140) Variaia stocurilor (Sf -Si) 184.6601 19.560 (185.820) 18.400 163 u.m./produs 1 Costul bunurilor vndute = 1.820 produse 163 u.m./produs - 800 produse 140 u.m./ produs = 184.660 u.m.; Valoarea stocului final = Valoarea stocului iniial + Costul bunurilor obinute - Costul bunurilor vndute. Bugetul aprovizionrii Elemente Consum (Producie 2,5 kg/produs) + Stoc final Trimestrul I 7.500 1.000 Trimestrul II 7.500 1.000 Trimestrul III 7.550 1.000 Trimestrul IV 5.600 2.000 An 28.150 2.000

- Stoc iniial = Intrri (kg) Valoarea intrrilor (u.m.): intrri 20 u.m./kg Valoarea ieirilor (u.m.): ieiri 20 u.m./kg

1.000 7.500 150.000 150.000

1.000 7.500 150.000 150.000

1.000 7.550 151.000 151.000

1.000 6.600 132.000 112.000

1.000 29.150 583.000 563.000

Bugetul manoperei directe Elemente Numr de ore: normale (producie 2 ore/produs) suplimentare (producie suplimentar 2 ore/produs) Costul orelor: normale (numr ore 15 u.m./or) suplimentare (numr ore 15 u.m./or) Total 90.000 Trimestrul I 6.000 Trimestrul II 6.000 Trimestrul III 6.000 Trimestrul IV 4.480 An 22.480

40

40

90.000

90.000 600

90.000

67.200 600

337.200

90.000

90.600

67.200

337.800

Bugetul cheltuielilor de producie pentru atelierul 1 Elemente Produc ie: normal - suplimentar Cost variabil: 00 normal (producie 40 u.m./produs) suplimentar 3.000 3.000 20 3.000 120.0 00 120.0 00 1.200 120.0 89.600 1.200 449.600 2.240 11.240 20 Trimestrul I Trimestrul II Trimestrul III Trimestrul IV An

(producie suplimentar

60 u.m./produs) Cost fix: - normal suplimentar 50.00 0 0 50.00 000 0 50 50.000 200.000

Total

170.000

170.000

171.200

139.600

650.800

Bugetul cheltuielilor de producie pentru atelierul 2 Elemente Trimestrul I Trimestrul II Trimestrul III Produc 3.000 3.000 3.000 20 Trimestrul IV 2.240 An 11.240 20

ie: normal suplimentar Cost variabil: 0 normal (producie 20 u.m./produs) suplimentar (producie suplimentar 24 u.m./produs) Cost fix: 0 - normal - suplimentar Total 80.000

60.00 0

60.00 0

60.00

44.800 24.800

480

480

20.00 0 80.000

20.00 0 200 80.680

20.00

20.000 200.00 0 64.800 Trimestrul IV 20.000 305.48 0 An 80.000

Bugetul cheltuielilor administrative Cheltuieli Trimestrul I Cheltuieli 20.000

Trimestrul II 20.000

Trimestrul III 20.000

administrative Bugetul investiiei Investiii Trimestrul I Utilaj

Trimestrul II 100.000

Trimestrul m

Trimestrul IV

An 100.00 0

Calculul plilor din diverse centre: Trimestrul I Trimestrul II Atelier 1 (Bugetul cheltuielilor de producie pentru atelierul 1) Atelier 2 (Bugetul cheltuielilor de producie pentru atelierul 2) Cheltuieli administrative (Bugetul cheltuielilor administrative) Cheltuieli de desfacere (Bugetul cheltuielilor de desfacere) Total cheltuieli 170.000 170.000

Trimestrul n 171.200

Trimestrul IV 139.600

An 650.800

80.000

80.000

80.680

64.800

305.480

20.000

20.000

20.000

20.000

80.000

89.800

98.800

111.600

92.400

392.600

359.800

368.800 15.000 344. 800 353.

383.480 15.000 368. 480

316.800 15.000 301. 800

- Cheltuieli cu 15.000 amortizarea Pli diverse centre 800

1.428.88 0 60.000 1 .368.880

Bugetul trezoreriei nainte de calculul dobnzilor aferente contului curent la banc Trimestrul n Trimestrul III Trimestrul IV An

Trimestrul I

ncasri 378.000 Vnzri n numerar 198.000 (50% Cifra de afaceri) Vnzri pe credit 180.000 (50% Cifra de afaceri + Soldul

486.000 288.000 198.000

704.000 416.000 288.000

640.000 224.000 416.000

2.208.000 1.126.000 1.082.000

iniial din bilan pentru trimestrul I) Plti Furnizori (Bugetul aprovizionrii + Soldul iniial din bilan pentru trimestrul I) Manopera direct (Bugetul manoperei directe) Plti diverse centre Rambursare mprumut Plat utilaj Sold iniial Variai a trezoreriei Sold final

(594.800)

(643.800) 150.000

(609.080) 150.000

(570.000) 151.000

(2.417.680) 511.000

60.000

90.000 344.800 100.000

90.000 353.800 50.000 73.800 ) (216.800 (157.800 ) (143.000 (300.800 ) (143.000

90.600 368.480

67.200 301.800 50.000 (300.80

337.800 1.368.880 100.000 100.000 (2 73.800 70 (209.680)

0) 94.920

05.880) .000 (205.88 (1 (135.880) 35.880)

) )

0)

Calculul dobnzilor aferente contului curent: Trimestrul I: (73.800 -143.000) / 2 = -34.600 Cheltuieli cu dobnda = 3% 34.600= 1.038 u.m.; Trimestrul II: (-143.000-300.800)/2-1.038 =-222.938 Cheltuieli cu dobnda = 3% 222.938 = 6.688 u.m.; Trimestrul HI: (-300.800 - 205.880) / 2 -1.038 - 6.688 = -261.066 u.m. Cheltuieli cu dobnda = 3% 261.066 = 7.832 u.m.; Trimestrul IV: (-205.880 - 135.880) / 2 - 1.038 - 6.688 - 7.832 = -186.438 u.m. Cheltuieli cu dobnda = 3% 186.438 = 5.593 u.m. Bugetul trezoreriei Trimestrul I 378.000 (595.838) (594.800) (1.038) 73.800 Trimestrul II 486.000 (650.488) (643.800) (6.688) (144.038 ) (217.838 (164.488 ) (144.038 (308.526 ) Trimestrul III 704.000 (616.912) (609.080) (7.832) (308.526 ) 87.088 (221.438 ) ) Trimestrul IV 640.000 (575.593) (570.000) (5.593) (221.438 ) 64.407 An 2.208.000 (2.438.831) (2.417.680) (21.151) 73.800 (230.831)

ncasri Plti Plti iniiale Plti din dobnzi Sold iniial Variai a trezoreriei ) Sold final )

(157.031 (157.031)