FINANE PUBLICE 1. Fenomenul financiar.

Genez, evoluie i coninut

FENOMENUL FINANCIAR =este un fenomen social care a aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a societii i anume odat cu apariia i dezvoltarea economiei de schimb. Este perioada cnd statul sclavagist ncepe a utiliza i resursele bneti pt acoperirea nevoilor publice. Primele elemente publice apar n aceste momente (obligaii n bani ctre stat): 1)apariia statului ca form de organizare social, ca entitate public suveran 2)un anumit nivel de dezvoltare a relaiilor marf-bani. Epoca medieval este presrat cu evoluii deosebite i semnificative n ceea ce privete relaia ceteanului ca i contribuabil cu statul. Aceasta este perioada cnd n rile romne dar i n general pe plan european vistieria statului se confund cu cmara domneasc, iar dreptul statului ca persoan suveran de a pretinde impozite i alte contribuii cetenilor si era concesionat, de regul unor persone care aveau legturi de rudenie cu familia domneasc. Sistemele fiscale n Moldova i T.Romneasc sunt carcterizate prin dezordine i sunt de sorginte bizantino-otoman, iar sistemul fiscal practicat n Transilvania i mai tarziu n Bucovina de N este de origine austro-ungar care era mai organizat dar i mai apstor. n trile romne economia era predominant de tip feudal i se poate spune c trecerea la capitalism s-a realizat numai dup Marea Unire (1918). n capitalism dou funcii fundamentale caracterizeaz activitatea statului: 1)funcia intern de meninere a ordinii interne i de asigurare a funcionrii instituiilor specifice 2)funcia extern de aprare a trii, a independenei i suveranitii naionale. ntreinerea statului n aceast perioad de dezvoltare capitalist ct i perioadele anterioare presupune atragerea de resurse bneti prin impunerea de ctre stat a supuilor si. Se nasc astfel relaii sociale ntre cetenii statului, ntre acetia i stat relaii de natur ec cu privire la obligaia acestora de a contribui la formarea fondurilor statului. n perioada capitalist aceste relaii se deruleaz sub forma bneasc i sunt astfel relaii financiare. CONINUT ECONOMIC. din punct de vedere ec. finanele reprezint o categorie economic i anume, acele relaii sociale de tip economic, de repartiie a unei pri din produsul intern brut, derulate sub form bneasc n scopul acoperirii nevoilor generale i colective ale societii i proprii ale agenilor economici. Alte sensuri ale cuvntului finane se refer la activitatea financiar, care reprezint ansamblul operaiunilor realizate odat cu derularea fluxurilor financiare. Funcionarea statului este condiionat de existena sectorului su domeniului public ce cuprinde serviciile publice (asigur satisfacerea nevoilor generale ale societii colective la nivelul colectivitilor publice locale, concretizate n ntreinerea administraiei, justitiei, poliiei, nvmntului public, sntate) i ec. public (se refer la seciunile-ntreprinderi ale statului realizate n mod direct prin ntreprinderile sale organizate sub forma de regii). EVOLUIA FINANELOR PUBLICE: finanele publice, ca raporturi sociale, au urmat de-a lungul timpului, evoluia societii i a economiei. coala financiar la rndul su a urmat evoluia colilor economice, a tiinelor economice. Odat cu apariia colilor de finane, se vorbete despre finanele clasice, a cror coninut este legat de veniturile i cheltuielile statului. Finanele publice au dou componente: 1)finane clasice legate de perioada liberalismului clasic i 2)finane moderne, legate de perioada neocapitalist, demarcate prin politicile fiscale intervenioniste. Finanele clasice sunt marcate de dou mari categorii: gospodria financiar a statului (cuprinde mijloacele materiale+folosite de stat pt a acoperi nevoile generale i colective) i economia financiar (cuprinde fondurile de finare a instituiilor publice, gestionarea lor). n perioada finanelor clasice statul gestiona o mic parte a bogiilor produse n fiecare an, de regul sub 15%. Cheltuielile publice erau axate n special pt aprare, administraie i pt datoria public. 1

Economitii clasici consider statul drept o persoana public neproductiv, iar resursele publice se consider c erau sustrase alocrilor productive pe care le-ar fi realizat agenii economici particulari. Evoluia finanelor clasice a fost marcat de prim rzboi mondial, cu nevoile tot mai mari de resurse financiare necesare narmrii i ducerii rzboiului de diferite stat participante i apoi mai trziu de marea criz economic mondial. Intervenia statului pt reglarea funcionrii libere a pieii i pt asigurarea resurselor necesare n volum din ce n ce mai mare, s-a transferat n domeniul finaelor publice printr-o cretere a cheltuielilor cu caracter economic i social printr-o fiscalitate din ce n ce mai mpovrtoare. n lumea capitalist rolul statului s-a extins mai ales dup cel de-al doilea rzboi mondial, iar finanele publice au devenit instrument de colectivizare a economiei i a societii. 2. Funcia de repartiie a finanelor Funcia de reparttie - presupune atragerea resurselor i repartizarea acestora pe destinaii. Cunoate dou laturi: 1) latura de mobilizare a resurselor (se manifest prin formarea fondurilor de resurse financiare publice. Acestea provin de la contribuabili, pers fizice i juridice, de la instituiile publice. Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac forme diferite: impozitele i taxele, contribuia pt asigurrile sociale, contribuia la fondurile speciale, amenzile, penalitile, venituri din capital, veniturile de la instituiile statului. Aceste venituri i au izvorul n produsul intern brut realizat anual. Resursele financiare publice odat atrase la fondurile publice sunt administrate i gestionate conform legii bugetare anuale) i 2) latura de repartizare (presupune distribuirea resurselor pe destinaiile legale. Distribuirea resurselor financiare reprezin de fapt dimensionarea rolului cheltuielilor publice pe destinaii i pt administraie, pt armat, nvmnt, sntate, cultur, justiie, datorie public). Operaiunile de atragere a resurselor financiare i redistribuirea lor n cadrul funciei de repartiie a finanelor sunt guvernate de dou mari principii: 1) Principiul despersonalizarii fondurilor - fondurile financiare sunt alimentate din surse care i pierd urma (banii intrai n fondurile publice sunt bani publici-vor fi utilizai dup legile publice fr a se ine seama de proveniena lor). 2) Principiul afectrii speciale/specializrii fondurilor - banii publici vor fi atrai i repartizai pe destinaii anume specificate de legea bugetar. Acest principiu se manifest i la nivelul instituiilor publice, acolo unde se consum banii publici. Importana funciei de repartiie trebuie apreciat prin prisma dimensiunii transferurilor de valoare operate la nivelul societii. Au o importan deosebit la nivel national, pe seama lor se realizeaz politica financiar a guvernului i politicile sociale economice ale acestuia. 3. Funcia de control i influenare Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile publice constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. n condiiile n care utilizarea resurselor financiare presupune o anumit disciplin financiar, controlul este necesar, fiind de fapt o manifestare a esenei finanelor. Controlul financiar ca manifestare a finanelor se concretizeaz n practica financiar prin operaiunile de control financiar realizate de aparatul financiar. Controlul mbrac forme diferite i se realizeaz de organe diferite. Funcia de control a finanelor este strns legat de funcia de repartiie dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta deoarece vizeaz pe lng constituirea i repartizarea fondurilor din economie i modul de utilizare al acestora. Controlul financiar se realizeaz n toate fazele procesului reproduciei. (n faza repartiiei, produciei, schimbului, consumului) Statul pe seama finanelor intervine n societate, n economie spre a influena anumite fenomene social-economice. 2

Pe seama raporturilor financiare statul redistribuie resurse, influennd o anumit ramur ec, o anumit ptur social, deci influeneaz comportamentul individual i-au asumat rolul de influenare. Economitii americani susin c politica bugetar ndeplinete 3 funcii: 1.)Funcia de alocare (bunuri sociale sunt distribuite prin intermediul autoritilor publice). 2.)Funcia de distribuire (distribuirea veniturilor i a averii este influenat de modul de repartizare a factorilor de producie). 3.)Funcia de stabilizare (prin politica fiscal statul urmrete atingerea unui grad mare de ocupare a forei de munc). 4. Rolul finanelor

Reprezint menirea social ndeplinit, reprezint rezultatul, efectul eforturilor financiare depuse. Se manifest pe 4 nivele: un rol economic, unul social, unul politic i unul financiar. n plan economic derularea raporturilor financiare are ca efect ntreinerea sectorului public, a serviciilor publice generale i locale i a economiei publice de asemena prin acordarea de facilitati fiscale-(finanele ofer statului instrumente necesare interveniei acestora n economie). n plan social prin intermediul fintelor publice se repartizeaz i redistribuie o parte a produsului intern brut de la o pers la alta, de la o ptura social la alta-(Prin intermediul finanelor statul promoveaz redistrivuirile de resurse ntre anumite pri sociale). n plan politic finanele publice sunt instrumente de realizare a unor obiective sau interese de grup sau la nivelul ntregii societi, cutate prin politicile generale sau n general cele financiare-(Se mainfest prin politica sa de la nivel macro, la nivel micro). n plan fianciar finanele ofer statului instrumente necesare pt alimentarea fondurilor publice i utilizarea resurselor. 5. Structura finanelor Relaiile financiare au un coninut economic unicat acela de repartiie sub form bneasc, dar se manifest printr-o mare diversitate de raporturi financiare. Acestea pot fi grupate n factori de mai multe criterii: 1) n funcie de natura i condiiile transferului (transfer valoric - poate fi definitiv sau temporar). Tranferul definitiv (finane propiu-zise) se deruleaz fr contraprestaie imediat fiind i nerambursabil. Transferul temporar este un transfer nerambursabil i nsoit de plata unei dobnzi (raporturi de credit). Transferurilor definitive i sunt circumscrise relaiile financiare propriu zise. Acestea mpreun cu creditul formeaz cea ce numim finanele n sens larg. Acestora le sunt ataate de asemenea rapoarte de asigurri sociale, relaii de pe piaa financiar, rapoarte financiare internaionale. Toate mpreun formeaz finanele n sens larg. 2) n funcie de felul fondurilor i destinaia lor .Dac rapoartele financiare se manifest sub multiple forme i nevoile de acoperire pe seama resurselor financiare sunt diverse. De aceea aceste nevoi nu pot fi acoperite dintr-un singur fond. Este nevoie de mai multe fonduri financiare pt acoperirea acestora. i la noi n ar precum i n alte ri, fondurile finanelor publice i private sunt organizate n trepte n funcie de nevoile de acoperire. Astfel la noi n ar avem structura fondurilor publice i structura fondurilor private. 6. Sistemul financiar (felul fondurilor i destinaiile lor)

Satisfacerea nevoilor generale i colective sau nevoilor proprii ale agenilor ec. caracterizate printr-o mare diversitate, presupune existena mai multor fonduri financiare. ntre aceste fonduri exist frecvene miscri de resurse. Se introduce conceptul de sistem financiar (=ansamblul fondurilor financiare instituite la un moment dat ntr-o societate i relaiile dintre acestea). Relaiile dintre acestea ar fi micrile de resurse sau fluxurile financiare. 3

Structura sistemului financiar prezint o schem, un cod de aranjare i funcii ale unor elemente aflate ntr-o strns interaciune, elemente ce se integreaz n sistem, iar interaciunea lor confer ntregului sistem, capacitatea de autoreglare. Exist mai multe noiuni n cadrul de definre a sistemului financiar: 1.)categoria economica de finane 2.)conceptul de sistem financiar 3.)noiunea de aparat financiar (cuprinde organisme i instituii specializate n domeniul financiar) 4.)mecanism financiar (reunete forme organizaionale, structuri metode, prghii ce asigur funcionalitatea i capacitatea de autoreglare) Elementele sistemului financiar: Finanele trebuie s asigure ndeplinirea : 1)nevoile generale ale societii 2)nevoi colective ale comunitilor locale 3)nevoi proprii ale agenilor economici cu capital public i privat. Fonduri de natur financiar se pot grupa 1) fondurile centralizate ale statului (fondul bugetar, fondul asigurrilor sociale, fondul asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil). 2) fondurile locale (bugetele consiliilor judeene, bugetele municipiilor, bugetele comunelor, bugetele regiilor autonome de subordine local). 3) fondurile descentralizate ale unitilor economice (fondul de dezvoltare ec, fondul de rulment, fondul de aciuni sociale) Fiecare element al sistemului financiar asigur contruirea i reaprtizarea unui anumit fond pt satisfacerea unui anumit gen de nevoi. n structura sistemului financiar vom gsi elemente distincte: 1) Bugetul statului - raporturi financiare, prin care se formeaz i repartizeaz fondul financiar, n scopul finanrii consumului colectiv i social al anumitor aciuni economice. 2) Asigurrile sociale - raporturi prin care se formeaz i repartizeaz fondurile asigurrilor sociale pt pierderea definitiv sau parial a capacitii de munc. 3) Asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil- asigur formarea i repartizarea fondurilor, astfel nct s se poat compensa pagubele provocate de diferite evenimente independente de voina lor. 4) Creditul - raportul prin care se mobilizeaz i repartizeaz resursele temporar disponibile i alte resurse pt acoperirea unor nevoi, cu obligaia rambursrii mprumutului la scaden sau la cerere i la plata dobnzii. 5) Finanele agenilor economici - formarea fondurilor de natur financiar i repartizarea rezultatelor financiare obinute pt: autofinanare, stimularea suplimentar a angajailor, onorarea obligaiunilor fa de stat. Fluxurile financiare = micri ocazionate de formarea, repartizarea i echilibrarea fondurilor sistemului. Fluxurile financiare pot fi grupate: 1) Fluxuri din interiorul sistemului a) fluxuri ascendante i descendente - fac legatura ntre fondurile agenilor economici i fondurile centrale. b) fluxuri dintre subsisteme - dintre bugetul de stat i bugetele locale. Bugetul local se mprumut de la bnci, bugetul local acord transferuri ntre instituii. c) fluxuri din interiorul subsistemelor : este vorba de miscri interioare realizate n procesul autofinanrii (n cadrul bugetului local se fac transferuri la trezorerie). 2)Fluxuri in relaia cu exteriorul (sunt o serie de intrri la fondurile de natura financiar, n principal de la pers fizice, de la populaie: *incasri de impozite i taxe la buget; *plata primelor de asigurare la socetile de asigurri; * contribuiile personale la asig sociale; *depunerea economiilor la bnci).

7.

Mecanismul financiar

Este partea pragmatica a finanelor, care contureaz cadrul organizatoric de derulare a fluxurilor financiare. Este parte a mecanismului economic i se manifest ntr-un cadru organizatoric, bine delimitat la nivel instituional prin legi specifice domeniului n care se deruleaz fluxurile financiare. Deci mecanismul financiar reprezint cadrul organizatoric n care se desfsoar fluxurile financiare. Mecanismul financiar cuprinde: -structurile i formele organizatorice n care se deruleaz fluxurile financiare; -principiile i regulile de derulare; -procedeele i metodele de atragere i utlizri a acestora; -instituiile i structurile aferente; -prghiile financiare i reglatoarele necesare. Ca orice mecanism se caracterizeaz print-un anumit nivel de funcionalitate determinat de 2 factori 1) modul de concepere, nivelul concepiei mecanismului (reprezint o functie de politic financiar, funcii ce stau la baza acestora. Technicile i metodele de pli, de ncasri, de declarare, de raportri sunt mai mult sau mai puin preluate de sub mecanismele mecanismului financiar. 2) Inflaia din partea mediului exterior (vine din partea economiei reale, din politica produciei i circulaiei ce-i pune amprenta asupra politicilor financiare oficiale. Pt ca mecanismul financiar s funcioneze normal acesta trebuie dotat prin concepere cu regulatoare i prghii de autoreglare. R eglatoarele mecanismului financiar sunt urmtoarele: *BUGETUL PUBLIC - prin care se caut a regla finanrile din domeniul public. Funcioneaza pe baza veniturilor i cheltuielilor, prin politicile economice existente, se caut s se acopere nevoile (impozite,burse). *Creditul - prin care se caut reglarea finanrii de regul pe termen scurt. Pune la dispoziie instrumente i prghii, alte condiii de acordare a creditului. *Bursa de valori - finaneaz investiiile de capital pe termen lung. Institutie subordonata Ministerului Finanelor. Brokerii pun la dispoziia clienilor aciuni, obligatiuni, alte valori. 8. Prghii financiare

Prghiile financiare sunt categorii valorice atrase n domeniul conducerii fluxurilor financiare. Sunt metode indirecte de conducere spre deosebire de metoda de director, administrator de jos n sus, nu orice cot valoric poate fi atras n domeniul conducerii. Numai acelea care au potene reglative sau poate stimula persoana vizat fie ca i consumator sau ofertant. Urmatoarele categorii care au aceste caliti reglatoare: 1) prin coninutul lor genereaz vectori de for, de influenare a celui vizat; 2) aciunea trebuie s fie convergent spre un anumit scop bine definit; 3) actiunea prghiilor financiare trebuie s fie sistemic; 4) s fie stabile (s reziste n timp) 5) sistemul trebuie s fie dinamic, elastic. Prghiile financiare sunt categorii valorice de influenare i orientare a fluxurilor financiare i n funcie de subdimensionare vorbim de prghii fiscale (impozit taxe,etc) i prghii credito-bugetare (rata dobnzii, alocare, subvenii) sistem de prghii economic (prghiile preurilor i prghii de stimulare). Prghiile preurilor-au o importana mai redusa ntr-o economie cu pia concurenial dar totui statul le folosete apelnd la comenzile de stat, la preuri mai bune. Prghii de stimulare:obinerea performanei din partea angajailor i se folosete instrumentul, salariul.

9.

Politica financiar

Politica se definete ca o activitate n domeniul conducerii sau o concepie cu privire la activitatea de conducere. Conducerea la rndul su reprezint un ansamblu de decizii i opiuni. DECIZIA este un produs i instrument al conducerii, presupune obiective de atins, ndreptate spre realizarea obiectivului dat. Politica finanaciar se poate defini ca fiind un ansamblu de metode, principii, mijloace specifice domeniului financiar, ce privesc raporturile, instituiile i reglementrile financiare, ndreptate spre asigurarea funcionalitii mecanismului financiar, respective spre nfptuirea menirii sociale a finanelor. Sfera politicii financiare reunete elemente ca : a) stabilirea obiectivelor politicii financiare b) fundamentarea strategiilor i tacticii realizrii lor c) conturarea cadrului de organizare, conducere i desfurare a activitii financiare. Trsturile politicii financiare sunt proprii i mecanismului financiar; acestea sunt: 1. caracterul realist a obiectivelor de atins, a strategiilor posibile, a soluiilor preferate. 2. caracterul dinamic - elasticitate i flexibilitate n adaptarea la condiiile specifice pentru fiecare perioad 3. caracter de stabilitate pe termen lung - evitndu-se rezolvrile preponderent conjuncturale. 4. caracter integrator- strategiile globale armonizate cu cele pe domenii 10. Bugetul public

Prin buget public n general se ntelege actul prin care sunt stabilite i autorizate veniturile i cheltuielie unei persoane de drept public cum ar fi statul. Deci bugetul statului este actul prin care sunt prevzute i autorizate de ctre parlament veniturile i cheltuielile statului ca persoan public. Bugetul public este un act juridic generator de relaii sociale ntre stat i diferite persoane fizice i juridice care particip la formarea veniturilor statului sau beneficiaz de cheltuielile acestuia - ceea ce nseamn c bugetul de stat este o categorie economic. Ca i categorie economic bugetul de stat reprezint relaiile social-economice exprimate n forma bneasc ce se nasc cu prilejul repartizrii unei prti din venitul naional prin intermediul statului ca pers. juridic. Principii bugetare ntocmirea i executarea bugetului de stat trebuie s rspund anumitor cerine, cunoscute sub denumirea de principii: 1. Anualitatea bugetului (presupune respectarea perioadei de timp pt care parlamentul aprob bugetul i cere ca puterea executiv sa realizeze veniturile i chetuielile n cadrul perioadei stabilite. Durata anului bugetar este ori egal cu anul calendaristic, ori diferit. Astfel exist 2 sisteme : -sistem de exerciiu - aici durata exerciiului bugetar este mai mare cu 3-6 luni dect a anului bugetar. -sistem de gestiune - presupune ca executarea bugetului se face pe durata anului bugetar, de regul anul calendaristic 2. Echilibrarea bugetului (cere ca ntre cheltuieli i venituri s existe un echilibru deficitul => cale a stabilizrii economice) 3. Universalitatea bugetului (cere ca bugetul de stat s nu fie ntocmit i aprobat numai pt diferena dintre venituri i cheltuieli ci i n forma brut (pt totatul veniturilor i cheltuielilor) 4. Unicitatea bugetului (const n faptul c bugetul trebuie ntocmit ntr-o form unitar dup o schem unic, veniturile i cheltuielile s fie cuprinse ntr-un document unic) 5. Realitatea bugetului (cere ca bugetul s fie ntocmit pe baza de date certe, s fie un buget real) 6. Neafectarea veniturilor (nici unul din veniturile statului nu trebuie instituit i incasat cu o destinaie anume) 6

7. Publicitatea bugetului (cere ca dup aprobarea bugetului de stat de ctre Parlament, cifrele aprobate s fie date publicitii). 11. Procesul bugetar

Procesul bugetar pe etape : se refer la operaiunile specifice fenomenuluilui bugetar, operaiuni grupate pe urmatoarele etape: 1) Planificarea/ proiectarea bugetului prin aceast etap se cuantific indicatorii bugetului pt anul viitor, atribuiile devin Min-lui de Finane i instituiilor publice care ntocmesc proiectul bugetului veniturilor i cheltuielilor; pt determinarea veniturilor statului, n practic au fost cunoscute mai multe procedee - Metoda automat [pornete de la penultimul an care se ia ca baz] - Metoda majorrii i diminurii [pornete de la mai muli ani precedeni se stabilete o medie anual] - Metoda direct [se bazeaz pe realizrile preliminate ale anului n curs], iar unele cheltuieli sunt determinate de evoluia economiei. 2) Aprobarea bugetului - proiectul de buget odat ntocmit este naintat de ctre Guvern sau de ctre preedinte, n cazul SUA Parlamentului, respectiv Congresului pt dezbatere i aprobare. 3) Executarea bugetului - prin executarea bugetului de stat se nelege realizarea n practic a ceea ce s-a prevzut i a fost aprobat de Parlament - n ceea ce privete execuia cheltuielilor cifrele avansate n Parlament au caracterul unei limite peste care nu se poate trece dar realizarea cifrelor stabilite nu este obligatorie, ci are un caracter facultativ. Spre deosebire de cheltuieli, executarea veniturilor reprezint o obligaie pt guvern care contribuie la realizarea lor. 4) Incheierea exerciiului bugetar i controlul bugetar - ntocmirea contului de execuie a bugetului este o faz necesar a procesului bugetar pt c acest cont reflect operaia de execuie bugetar i permite stabilirea rezultatului final al acestei execuii, existena excedentului a deficitului sau a echilibrului bugetar. Controlul bugetar este o faz a procesului bugetar absolut necesar pt ca n felul acesta se urmarete modul de reprezentare a deciziilor Parlamentului. 12. Structura cheltuielilor si veniturilor publice

Cheltuielile publice reprezint, practic, relaii de repartizare a fondurilor financiare ctre instituii publice, populaie i ageni economici. Criterii de clasificare: clasificare administrativ/clasificare economic Clasificarea bugetar administrativ are n vedere gruparea cheltuielilor publice dup destinaia lor prevzut n bugetul de stat - cheltuieli pt activiti social culturale - cheltuieli pt activiti economice - cheltuieli pt ntreinerea puterii i administraiei de stat - cheltuieli pt aprare. Clasificarea economic se realizeaz pe baza de diferite criterii economice a) dup caracterul cheltuielii cheltuieli efective i de transfer b) dup scopul cheltuielii cheltuieli de funcionare i de capital c) dup rolul cheltuielilor n procesul reproduciei - cheltuieli pozitive i negative d) dup natura nevoii satisfcute cheltuieli materiale i de personal e) dup frecvena lor cheltuieli curente i cu caracter exceptional.

13.
Coninut economic i rolul su

Impozitele

Iulian Vcrel definete impozitul ca o prelevare bneasc din veniturile pers. fizice i juridice la dispoziia statului pt ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale, aceast prelecare fiind silit, fr contraprestaie i nerambursabil. Constatin Tulai , definete impozitul ca fiind o obligaie precuniar definitiv i silit nerambursabil i fr contraprestaie datorat statului. Din punct de vedere economic impozitul este o categorie economic. Ca i categorie economic impozitul reprezint acele relaii de repartiii sub form bneasc a unei pri de la contribuabili ctre bugetele publice. Din punct de vedere juridic impozitul este o lege fiscal i sunt grupate n codul fiscal n legea 574/2003. Elementele impozitului

1. Obiectul impozitului se constituie din venituri, avere, consum sau cheltuial i diferite activiti. 2. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic care plin lege este pltitor de impozite. Nu ntotdeauna cel care pltete rmne i suportatorul impozitului. De aceea se vorbete i de contribuabili suportatori, care sunt cei care n ultima instan suport din veniturile lor impozitul. 3. Unitatea impozitului ne arat n ce se exprim baza impozitului, de obicei n uniti monetare (lei), dar avem i uniti naturale sau de suprafa de ex. Terenuri. 4. Cotele impozitului impozitul aferent unei uniti de impunere. Se cunosc dou categorii de cote de impunere: Cote fixe (sunt cote fixe pe unitatea de impunere) i cote procentuale (sunt exprimate n cifre relative i sunt de 3 feluri: cote proporionale sunt procente unice aplicate la baza impozabil indiferent de mrimea acestora; cote progresive sunt cote procentuale care cresc mai rapid dect masa impozabil. Sunt de 2 feluri: cote progresive simple sunt cote procentuale diferite pt anumite intervale de venit i cote progresive pe trane care se aplic n trane la masa impozabil i care presupune mparirea masei impozabile pe pri; cote regresive sunt acele cote care scad pe msur ce masa impozabil crete). 5. Perioada i termenele impozitului sunt aezate pe o perioada anume (1 an, o lun, trimestru, la un moment dat). 6. Avantajele i constrngerile fiscale sunt grupate n 2 categorii: deduceri fiscale (sunt pri din masa impozabil ce se scad de la impunere sub diferite forme: venit minim neimpozabil, deducere personal ca o sum fix, contribuiile i cotizaiile sociale, pri de venituri ce sunt cheltuieli pt un anumit scop...), reduceri la plata impozitului (sunt pri din impozitul calculat care nu se pltete) Principiile impunerii

Stabilirea i aezarea impozitelor ca i perceperea lor trebuie s rspund anumitor cerine. Aceste cerine sunt conturate n 3 principii: 1. Randamentul impunerii un impozit pt a fi rentabil trebuie s aduc statului maximum de venituri cu cheltuieli minime. Impozitul trebuie s respecte: universalitatea impunerii (toi deintorii de aceeai mas impozabil trebuie s plteasc impozit), certitudinea impunerii (legea fiscal trebuie s prevad procedurile astfel nct impozitul s fie pltit cu siguran), stabilitatea impunerii (impunerea ca legea fiscal este stabil dac rezist mult timp n practica jurisdicionar), comoditatea impozitului. 8

2. Echitatea fiscal este un principiu de impunere care face ca toi cei care realizeaz o anumit mas impozabil s plteasc un impozit egal statului. 3. Principiile de politic economic i social impozitul este de multe ori aezat n scopul intervenionist. Principii: Neutralitatea impozitului, Lipsa arbitrului, Impersonalitatea, Legitimitatea impozitului. Tehnica impunerii (tehnica fiscal) Cunoate 3 etape: 1. Asieta cuprinde operaiile prin care se constat i se evalueaz materia impozabil, are 2 categorii de metode: indirecte (are 3 procedee: metoda indiciar, se realizeaz prin procedeele bazate pe indici; evaluarea administrativ, este socotit cel mao radial procedeu al metodei indirecte; evaluarea forfetar, este socotit cea mai bun n cadrul metodei indirecte), directe (se bazeaz pe probe si cuprinde 2 procedee: evaluarea pe baza declaraiei controlate a contribuabilului, evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane). 2. Lichidarea operaia prin care dup cunoaterea materiei impozabile se procedeaz la determinarea cuantumului impozitului. 3. Perceperea are loc trecerea impozitului de la contribuabuli n caseriile statului. Are mai multe forme: perceperea direct (cnd contribuabilul intr n contact nemijlocit cu organul fiscal), perceperea stopajul (cnd pltitorul de venituri deine impozitul datorat de beneficiarul de venituri), aplicarea de timpru fiscal ( sunt impuse i aduse statului venituri), percepera indirect (contribuabilul are sarvina s ntrein registre fiscale). 14. Clasificarea impozitelor

Impozitele se pot grupa dup anumite criterii. 1. n funcie de obiectul impunerii impozit pe venit (se aeaz asupra resurselor persoanelor fizice sau juridice care se rennoiesc lunar), impozit pe avere (se aeaz asupra patrimoniului unei persoane fizice sau juridice pe care acestea l-au obinut fie prin folosirea unei pri a veniturilor, fie prin preluarea cu titlu gratuit sau oneros de la alte perosane), impozit pe cheltuial ( sunt impozite pe consumul diferitelor bunuri i servicii). 2. n funcie de scopul impunerii impozite financiare (instituite cu scop de a aduce venituri statului), impozite de ordine ( statul le folosete pt realizarea altor scopuri economice i sociale). 3. n funcie de regularitatea obinerii lor impozite curente ( sunt cele care se ncaseaza regulat n bugetul statului pe o perioada de un an), impozite incidentale (se pltesc la un moment dat, ntmpltor). 4. n funcie de organul care ncaseaz impozite impozite locale (ncasate de colectivitile administrativ-teritoriale), impozite guvernamentale (le ncaseaza guvernul), impozite federale (n cazul statelor federaii) 5. n funcie de incidena impunerii !!! este punctul asupra cruia apas sarcina fiscal: impozite directe (sarcina apas asupra pltitorului), impozite indirecte (sarcina apas asupra altei persoane dect pltitorul) o Impozite directe sunt de dou feluri: impozite directe reale (impozitul financiar, impozitul pe cladiri, impozitul pe capitalul mobiliar, impozitul pe activitatea ind.ustrial, comercial, profesii libere...), impozite directe personale (pe avere i pe venit). o Impozite indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri sau servicii. Au mai multe forme: taxe de consumaie, venituri de la monopolurile fiscale, taxe vamale, taxe de timpru i de nregistrare. 9

15.

Formele de eludare a fiscului

1. Evaziunea fiscal prin evaziune statul pierde, suma respectiv nu mai ajunge n caseriile sale. Evaziunea este de 2 feluri: evaziune frauduloas (contribuabilii ncalc prevederile legale cu privire la impunere declarnd fals sau nedeclarnd anumite sume de venituri, ceea ce nseamna c neal statul de aceea mpotriva lor statul ia msuri foarte severe. Ex. de evaziune frauduloas: ntocmirea declaraii false, alctuirea de registre contabile false, vnzri fcute fr factur, falsificarea bilanului...), evaziune nefrauduloas (presupune interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, deci cazurile de evaziune fiscal legal. Ex. de evaziune nefrauduloas: scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu). 2. Repercusiunea fiscal transferarea de ctre cel care a pltit impozitul a sumei pltite asupra altor persoane fizice sau juridice, se realizeaz conform cu legea, deci este oficial. Repercusiunea este de 2 feluri: repercusiunea simpl (presupune sarcina fiscal care se transmite o singur dat pn s fie suportat), repercusiunea ntreg (presupune sarcina fiscal care se transmite de mai multe ori pn ca aceasta s fie suportat de persoane) 16. Dubla impunere fiscal internaional

Reprezint situaia n care materia impozabil este impus n dou state diferite. Pt a evita efectele dublei impuneri internaionale statele au ncheiat convenii i ntelegeri ntre ei. Se bazeaz pe mai multe criterii: criteriul spaial (are sarcina s promoveze pt o autoritate fiscal bine determinat), criteriul temporal (msurile pe care le impune, ine seama de exerciiul fiscal n care a fost obinut veniturile), criteriul rezidenei (rezidena se stabilete n funcie de domiciliul fiscului), criteriul cetenilor (i va rega fiscalitatea n cazul rii). Veniturile obinute n strintate sunt justificate pe baza unui certificat fiscal. Procedee de evitarea dublei impunere: Scutirea progresiv (presupune ca veniturile obinute n strintate s fie cumulate cu veniturile realizate n ara de reedin fiind luate n calcul doar pt stabilirea cotei de impunere), scutirea integral (presupune ca veniturile realizate n strintate s nu fie luate n calcul venitului impozabil n statul de reziden a persoanelor fizice i juridice), creditarea obinuit (presupune c impozitul pltit n strintate este recunoscut n ara de reziden dar numai la nivelul ct s-ar datora n ara de reziden pt venitul realizat n strintate), creditarea total (presupune impozitul pltit n strintate, este recunoscut n totalitate n ara de reziden). 17. Impozitele pe avere

Sunt impozite personale aplicate asupra averii. Se grupeaz n: 1. Impozite pe averea propriu-zis sunt aezate asupra tuturor componentelor averii.Nu se ine seama dac averea este folosit sau nu pt obinerea de venituri. 2. Impozitele pe circulaia averii trecerea averii din proprietatea unei persoane n proprietatea altei persoane cu titlu gratuit sau oneros (impozitul pe succesiune: taxa de motenire se aeaz asupra averii care trece de la o persoan decedat la o alt persoan n via; impozitul pe 10

donaie: transmiterea a averii ntre cei vii) i prin vnzare (este instituit n momentul n care are loc vnzarea sau cumprarea unei valori mobiliare sau imobiliare). 3. Impozitele speciale pe avere se aeaz pe creterea valorii averii (impozitul asupra plus valorii: obiectul acestui reprezint creterea valorii datorit unor factori independeno de voina proprietarului; impozitul pe creterea averii pe timp de rzboi: este necesar pt cei ce se mbogesc n timp de rzboi, cnd majoritatea populaiei face eforturi, s contribuie la veniturile statului; impozitul militar: este un impozit incidental perceput pe timp de rzboi, obiectul impozitului este averea persoanei respective; contribuia de rzboi: se aplic asupra necombatanilor).
18. Impozitul pe cldiri, terenuri, mijloace de transport - (cod fiscal)

1. Impozitul pe cldiri - Orice persoan care are n proprietate o cldire (sau mai multe) situat pe teritoriul Romaniei, indiferent de destinaia acesteia, datoreaz anual impozit pt acea cldire; impozitul se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat cldirea. Impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, se determin prin aplicarea unei cote de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice intr: a) construciile cu destinaie de locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol, sau alte spaii de deservire; b) construciile menionate la litera a), dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere, de activiti comerciale sau n orice alte scopuri; c) construciile-anexe situate fie n corpul principal pe cldire, fie n afara acestuia cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i alte asemnea; d) construciile gospodreti, cum sunt: patulele, hambarele pentru cereal, urele, fanariile, remizele, soproanele i altele asemenea. Nu sunt supuse impozitului: 1.Cldirile instituiile publice, precum i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unitilor administrativ-teritoriale, cu excepia celor folosite pentru activiti economice. 2.Cldirile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitactur i arheologic, precum i muzeele i casele memeoriale, cu excepia incintelor acestora folosite pentru activiti economice. 3.Cldirile care, prin destinaie, constituie lcasuri de cult, aparinnd cultelor religioase, recunoscute de lege, i prtile lor componente locale, cu excepia incintelor acestora folosite pentru activiti economice. 4.Cldirile instituilor de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor acestora folosite pentru activiti economice. 2. Impozitul pe terenuri Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. Contribuabilii care dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae i comune, n intravilanul sau extraviranul localitii datoreaz impozit pe teren. Pentru terenurile dobntite, indiferent sub ce form, contribuabilii persoane fizice i juridice datoreaz impozitul pe teren, stabilit n limitele i n condiiile

11

legii, oriunde ar fi situate aceste terenuri, n comune, orae sau municipii, att pt cele din intravilan, ct i pt cele din extravilan. 3. Impozitul pe mijloce de transport - Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz un impozit anual pt mijlocul de transport. Impozitul pe mijloacele de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. Sunt supuse taxei asupra mijloacelor de transport: a) mijloacele de transport cu tractiune mecanica; b) autovehiculele de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de peste 12 tone; c) combinatiile de autovehicule de transport marfa cu masa totala maxima autorizata, de peste 12 tone; d) remorcile, semiremorcile si rulotele; e) mijloacele de transport pe apa.

Taxa asupra mijloacelor de transport - Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 de cm3

19.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Platitorii, baza impozabil - pt cele 9 categorii de venituri - (cod fiscal) Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente, b) venituri din salarii, c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, d) venituri din investiii, e) venituri din pensii, f) venituri din activiti agricole, g) venituri din premii i din jocuri de noroc, h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, i) venituri din alte surse. n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: 12

a)

ajutoarele;

b) sumele ncasate din asigurri, sume asigurate. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi; e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie; k) l) m) veniturile din agricultur i silvicultur; veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia; premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice;

n) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat. Calculul impozitului i termenul de plat: Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final. Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia, sunt impozitate numai dac: persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile; veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident; veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia. Venituri obinute din strintate Persoanele fizice datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate. Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. Contribuabilii care obin venituri din strintate au obligaia s le declare potrivit declaraiei de impunere, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului

13

20.

Impozitul pe profitul societilor - (cod fiscal)

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele personae: a. persoanele juridice romne; b. persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c. persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d. persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a. n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b. n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c. n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d. n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e. n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a. trezoreria statului; b. instituiile publice romne care pltesc impozitul pe veniturile

c. persoanele juridice microntreprinderilor, d. e. f. fundaiile romne cultele religioase

instituiile de nvmnt particular acreditate 14

g. asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, h. i. j. Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar Fondul de compensare a investitorilor Banca Naional a Romniei.

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a. cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; taxele de nregistrare veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
-

Anul fiscal este anul calendaristic. Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16% 15

Plata impozitului se face astfel: contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial.

Depunerea declaraiilor de impozit pe profit Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor.

21.

Impozitele indirecte

Impozitele indirecte spre deosebire de cele directe care diminueaz venitul nominal, acestea scad venitul real. Ele sunt direct proporionale cu consumul si invers proporionale cu veniturile ele neinnd seama de situaia personal a contribuabilului. Impozitele indirecte sunt ascunse n preul mrfurilor i sunt numite invizibile. Aceste impozite se pltesc ealonat odat cu cumprrile efectuate de persoana fizic.

n funcie de modul de aezare distingem mai multe forme: Impozite indirecte generale Valoarea adugat se determin prin dou metode: metoda analitic presupune nsemnarea elementelor valorii adugate i impozitarea acestora; metoda global presupune impozitarea valorii adugate determinat ca diferen ntre preul de vnzare a bunurilor i cheltuielile aferente sau prin ajustare, prin diferena cu intrrile de mrfuri. n cele mai multe ri acest impozit este aezat ca avnd la baz trei categorii de cote: cote minime pt bunuri unde intr 0% pt export; cote medii produsele alimentare de utilizare curent; cote maxime pt celelalte categorii de mrfuri, servicii, lucrri. Taxele de consumaie Accizele sunt impozite indirecte ce afecteaz consumul. Sunt aezate asupra produselor de larg consum de ex. benzina, motorina, produse de lux, blnuri, cristale, automobile sau asupra produselor nocive sntii: alcoolul, tigri. Exist 2 modaliti de lichidare, de calcul al acestui impozit n funcie de determinarea i evaluarea masei impozabile: baza impozabil valoric (a preului de vnzare), masa impozabil este determinat cantitativ (este determinat n mod cantitativ). Taxele vamale Sunt impozite indirecte aezate asupra circulaiei bunurilor dintr-o ar n alta. Taxele vamale pot mbrca 3 forme: taxe vamale de import sunt cele mai utilizate i sunt instituite att din scopuri fiscale ct i 16

economie pt a proteja piaa intern de bunuri similare celor de import; taxe vamale de export sunt mai puin utilizate dar totui exist cu scopul de a proteja piaa intern de materii prime, industria prelucrtoare i de a mpiedica exporturile masive de materii prime i materiale cu un grad de prelucrare redus; taxele vamale de tranzit se percep pt. trecerea bunurilor peste teritoriul unui stat, la intrarea n ar. Monopoluri fiscale Monopolul reprezint dreptul statului n exclusivitate sau a altei persoane juridice de a desfura anumite activiti. De regul statul i asum poziia de monopol: monopol deplin cnd statul se ocup att cu producerea ct i desfacerea produselor; monopol parial cnd statul se ocup numai cu una din aceste activiti

22.

TVA - (cod fiscal)

- taxa pe valoare adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului; Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a. Operaiunile, care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b. locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia,
c.

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil.

d. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice.

- Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, - Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, a. o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce actioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce actioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul sau membru, cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj cu privire la vnzrile la distan; 17

b. o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; c. o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil. Persoane impozabile Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Instituiile nu sunt persoane impozabile pt. activitile care sunt desfurate n calitate de autoritipublice, chiar dac pt. desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pl, cu exceptia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile. Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pt. urmtoarele activiti: Telecomunicaii; furnizarea de ap, gaze, energie electric...; transport de bunuri i de persoane; livrarea de bunuri noi, produse de vnzare; activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; depozitarea; activitile organismelor de publicitate comercial; activitile agenilor de ctorie; activitile magazinelor pentru personal... Cotele de tax Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redusa de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax: spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pt astfel de activiti; prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;
-

18

prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical;

transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
-

livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;

livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice; meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar;
-

prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asisten i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
-

prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
-

prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pt persoanele care practic sportul sau educaia fizic;
-

activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial;
-

serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora.

Regimul special pt ntreprinderile mici Persoana impozabil stabilit n Romnia a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb de BNR la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, poate solicita scutirea de tax, numit n continuare regim special de scutire, cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi . Perioada fiscal este luna calendaristic. Persoanele nregistrate trebuie s depun la organele fiscale competente, pt. fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. 23. Accizele - (cod fiscal)

Accizele sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse: Alcool si buturi alcoolice; Tutun prelucrat; Produse energetice i electricitate.

19

Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Alcool i buturi alcoolice Bere: este accizatorice produs care conine un amestec de bere sau buturi nealcoolice i are o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum. Pt. berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal care nu depete 200.000 hl/an, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i. Pt. berea provenit de la micii productori independeni din alte state membre. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumate de ctre acestea i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Vinuri: sunt accizate vinurile linitite care au o concentraie mai mare de 1,2% n volum, dar nu depete 15% n volum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare i vinurile spumoase care sunt prezentate n sticle nchise cu un dop; au o concentraie mai mare de 1,2% n volum, dar nu depete 15% n volum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumate de ctre acestea i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Alcool etilic: sunt accizate toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, chiar atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt capitol; tuica i rachiuri de fructe; buturi spirtoase potabile care conin produse...Beneficieaz de nivel redus al accizelor micile destilerii care sunt independente din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs a unei alte distilerii. Tutun prelucrat: sunt accizate igrile, igrile de foi, tutun de fumat, alte tutunuri de fumat.

Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile. n Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe baz de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere, cafeaua, apele minerale i apele gazoase cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane aromatizante, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platina, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru condiionat aerul. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n suma fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. Agentii economici, persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc, import, comercializeaz astfel de produse, datoreaz bugetului de stat, taxe speciale de consumaie (denumite accize). Pentru cele de calitate superioar cota de acciz este de 300%, pentru cele de calitate medie cota de acciz era de 70%, iar pentru cele de calitate inferior era de 45%. 20

Sunt scutite de plata accizelor: a) produsele exportate direct sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baza de comision; b) produsele comercializate prin magazinele autorizate s comercializeze mrfuri; c) produsele importate n regim de tranzit sau import temporar; d) bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din mprumuturi nerambursabile; e) produsele livrate la rezerva de stat, pe perioada ct au acest regim; f) bunurile prevazute ca aport n natur sau achizitionate din aportul n numerar; g) alcoolul etilic alimentar, utilizat n producia de medicamente, de alcool medical; h) alcoolul etilic alimentar, utilizat n scop medical n spitale i farmacii. 24. Taxele vamale

Sunt impozite indirecte aezate asupra circualiei bunurilor dintr-o tar la alta. Acestea se percep la trecerea frontierei n porturi,aeroporturi. Taxele vamale pot mbrca trei forme: 1.) de import (sunt cele mai utilizate i sunt instituite att din scopuri fiscale ct i economice pt a proteja piaa intern de bunuri similare celor de import). 2.) de export (sunt mai puin utilizate dar totui exist cu scopul de a proteja piaa intern de materii prime i de a impiedica exporturile masive de materii prime cu un grad de prelucrare redus). 3.) de transit (se percep pt trecerea bunurilor peste teritoriul unui stat, la intrarea n ar. De regul nu sunt utilizate, urmrindu-se a se ncasa venituri din transportul de regul pe calea ferat). Baza de impozitare este valoarea n vama determinate prin nsumarea preului extern de achiziie la cursul official al zilei + cheltuieli de transport + asigurare. Clasificarea tarifelor vamale 1.) Tarifele vamale autonome - acele cote care se practic la trecerea mrfurilor dintr-o ar n alta cnd nte cele dou ri nu exist acord comercial. 2.) Tarifele vamale conveionale- ntre ri care au ncheiat acorduri comerciale. 3.) Tarifele vamale prefereniale - sunt cele practicate ntre rile care fac parte dintr-o unuiune comercial UE. 4.) Tarifele vamale antidumping - Dumpingul este o politic comercial neloial practicat n diefrite ri din interese economice sau politice, militare. rile respective se vor apra de aceasta concuren neloial i prin taxele vamale antidumping. 5.) Taxele vamale sancionate sau de retorsiune - asemenea taxe vamale sunt practicate ntre ri ntre care relaiile economice i uneori chiar politic nu sunt dintre cele mai bune. Ele se mai practic ca rspuns la o politic vamal prohibitiv a partenerilor ca rspuns la taxele vamale de export. 25. Regimurile suspensive

Reprezint situaii n care din anumite motive nu se percep taxe vamale pt trecerea mrfurilor la frontiera. Sunt urmtoarele: 1.) Tranzitul se refer la circulaia mrfurilor pe teritoriul unui stat i nu se percep taxe vamale. 2.) Mrfurile circul n vagoane sigilate nsoite de documente de transport 3.) Antrepozitul - mrfurile care intr pe teritoriul altui stat nu sunt supuse taxelor vamale. Scopul este acela de a fi sortate, ambulate i neexportate 4.) Administrarea temporar - mrfurile intr pe teritoriul altui stat n vederea continurii prelucrrii, ambalrii i reexportului. Nu se percept taxe vamale. 5.) Drawback - mrfurile intr pe teritoriul altui stat n vederea prelucrrii i reexportului. La intrare se percep taxe vamale, iar cnd mrfurile prsesc ara respectiv taxa vamal se restituie; 6.) Zonele libere - reprezint teritorii unde nu se percep taxe vamale. 21

26.

mprumuturile publice

- n prezent statul apeleaz tot timpul la mprumuturi pt c deficitul bugetar este cronic, astfel mprumuturile i-au pierdut caracterul de venituri extraordinare. - mprumuturile, n functie de sursa lor se mpart n mprumuturi interne i mprumuturi externe; de regul statele dezvoltate apeleaz la mprumuturi interne, iar statele slab dezvoltate la mprumuturi externe datorit faptului c piaa capitalurilor n aceste ri este slab dezvoltat. - dup obiectul creditului acesta poate sa fie n mrfuri sau n bani. - mprumuturile au un caracter voluntar i contractual; acest caracter poate cunote ns att o limitare relativ ct i absolut. - spre deosebire de impozite, mprumuturile presupun i o contraprestaie pt care se pltete o doband. n funcie de durata lor, mprumuturile sunt: -perpetue ( cnd statul se oblig s plteasc deinatorului o anumit suma de bani n fiecare an pe tot timpul vieii acestuia) -rambursabile ( pe termen scurt - se mai numesc bonuri de tezaur, certificate de datorie, certificate de impozit; pe termen mediu - rente de stat; pe termen lung - rente de stat.) Dup forma de realizare a contraprestaiei, mprumuturile se mpart n: - mprumuturi cu doband, cu ctiguri, cu doband i castiguri, rente viagere. Un alt criteriu este cuantumul mprumuturilor; astfel acestea se mpart n: - mprumuturi cu total limitat - mprumuturi cu total nelimitat Tehnica mprumutului public - cuprinde 3 etape: 1.Emisiunea - const n tiprirea titlurilor de credit. 2.Plasarea titlurilor de valoare publice operaiunea de vnzare de ctre stat a obligaiunilor i cumprarea de ctre investitor. - plasarea se realizeaz prin 3 procedee: a) plasarea direct de ctre stat (subscripie public) b) plasarea la burs (plasarea sub robinet) c) plasarea prin bnci 3.Rambursarea/amortizarea mprumuturilor - operaiunea prin care statul i respect obligaiile cu prilejul emisiunii mprumuturilor - stingerea obligaiilor statului se poate realiza n mai multe feluri: amortizarea obligatorie, amortizarea facultativ, amortizarea indirect etc.

Impozitul pe venitul microintreprinderilor - (cod fiscal) O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: 22

a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la 1 pn la 9 salariai c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderii 1. Impozitul reglementat de prezentul titlu este opional. 2. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. 3. O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal,. 4. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului 5. Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Anul fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei microintreprinderi care se infiinteaz sau i inceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat. Cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor este 3%. Daca n cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. Baza impozabil (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. n cazul n care o microintreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale 23

Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Cotele impozitelor 1.Cota impozitului pe profit Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. 2.Cota impozitului pe venit Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse. 3.Cota impozitului pe veniturile microintreprinderilor Cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor este: 2% n anul 2007; 2,5% n anul 2008; 3% n anul 2009, 2010 i 2011. 4.Cotele TVA Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redusa de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei.

24