Tema 4. Auditul intern n sectorul public i n cadrul entit ilor din sectorul privat al Republicii Moldova 1.

Unit i de audit intern public 2. Regulamentul-model de efectuare a auditului intern 3. Auditul intern public i auditul intern privat 4. Analiza comparativ dintre auditul intern i controlul intern 1. Unit i de audit intern public Dup cum a fost men ionat anterior, auditul intern este parte component a controlului financiar public intern. Conform Legii privind controlul financiar public intern este supus auditului intern modul de organizare a managementului financiar i control din cadrul institu iilor publice. Institu ia public dac este organ central de specialitate al administra iei publice va institui o unitate de audit intern. Conduc torul institu iei publice este responsabil de organizarea activit ii de audit intern. n acest scop, n cadrul institu iei publice se instituie i se men ine o structur aparte de audit intern, denumit unitatea de audit intern. Num rul persoanelor angajate pentru func ionarea unit ii de audit intern se determin n limita statelor de personal existente, cu acceptul organului ierarhic superior i a Ministerului Finan elor. Dac unitatea de audit intern nu se nfiin eaz n cadrul institu iei publice, auditul institu iei respective se efectueaz de c tre Unitatea de Audit Intern din cadrul autorit ilor publice centrale i locale n subordinea c rora se afl institu ia. Unitatea de audit intern se creeaz n cadrul institu iilor publice i func ioneaz n conformitate cu prevederile: 1)Legii privind controlul financiar public intern; 2)SNAI; 3)Codului etic al auditorului intern; 4)Cartei de audit intern; 5)Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public. Unitatea de audit intern este n subordinea direct a conduc torului institu iei publice, exercit o func ie distinct i independent de activit ile institu iei publice. Dup cum a fost men ionat anterior nu se implic n activitatea opera ional a institu iei. innd cont de propunerile conducerii institu iei i de riscurile cu care se confrunt , unitatea de audit intern stabile te priorit ile de auditare, realizeaz verific ri n mod independent pentru a formula recomand ri i concluzii n baza propriei judec i profesionale. Unitatea de audit intern raporteaz conduc torului institu iei publice. Dac conduc torul institu iei publice nu este de acord cu concluziile i recomand rile unit ii de audit intern, se raporteaz unit ilor de audit din cadrul autorit ilor publice centrale sau locale, n subordinea c rea se afl institu ia. Anual, unit ile de audit intern prezint Ministerului Finan elor pn la data de 1 martie raportul de activitate a unit ii de audit intern pentru anul precedent. De asemenea, fiecare unitate de audit intern este obligat s prezinte Ministerului Finan elor urm toarele documente: - carta de audit intern; - copia planului strategic al activit ii de audit intern; - copia planului anual al activit ii de audit intern. n continuare vom examina atribu iile i drepturile unit ilor de audit intern. Conduc torul unit ii de audit intern are urm toarele atribu ii: a) elaboreaz i nainteaz spre aprobare conduc torului entit ii proiectele Cartei de audit intern i, n caz de necesitate, a instruc iunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public, innd cont de specificul activit ii entit ii; b) elaboreaz i nainteaz spre aprobare conduc torului entit ii planul strategic i planul anual al activit ii de audit intern; c) remite Direc iei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finan elor copiile planului strategic i planului anual al activit ii de audit intern; d) organizeaz activitatea unit ii de audit intern; e) informeaz periodic, minim trimestrial, conduc torul entit ii publice privind rezultatele activit ii de audit;

f) elaboreaz i prezint rapoarte privind rezultatele activit ii de audit intern Direc iei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finan elor; g) informeaz conducerea entit ii despre cele mai recente tendin e i practici de succes n domeniul auditului intern i propune m suri de aliniere la acestea; h) se expune privind ncadrarea n activitatea unit ii de audit intern a angaja ilor, care dispun de cuno tin e, aptitudini i experien e n domeniu; i) asigur men inerea unui nalt nivel al disciplinei de munc de c tre angaja ii unit ii de audit intern; j) determin atribu iile de serviciu ale angaja ilor unit ii de audit intern, stabile te termenele de realizare a activit ilor preconizate, monitorizeaz ndeplinirea acestor activit i; k) stabile te obiectivele misiunii de audit intern de comun acord cu conduc torul entit ii publice i determin aria de aplicabilitate a acesteia; l) revizuie te i aprob programul de lucru al misiunii de audit intern; m) examineaz proiectele rapoartelor de audit intern i documentele de lucru; n) instituie un mecanism de urm rire a implement rii recomand rilor; o) stabile te reguli privind protejarea i p strarea dosarelor misiunilor de audit intern, ct i transmiterea acestora c tre utilizatorii interni sau externi; p) informeaz imediat, printr-o not informativ , conduc torul entit ii publice despre suspiciuni privind fraudele; q) elaboreaz i remite Direc iei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finan elor propuneri de modificare a cadrului normativ n domeniul auditului intern public. Personalul unit ii de audit intern are urm toarele atribu ii: 1) efectueaz misiuni de audit intern pentru evaluarea sistemului de management financiar i control al unit ii auditate i aplic tehnicile necesare pentru a atinge obiectivele misiunii de audit; 2) monitorizeaz implementarea recomand rilor de c tre conduc torul unit ii auditate; 3) informeaz imediat, printr-o not informativ , conduc torul unit ii de audit intern despre suspiciuni privind fraudele; 4) elaboreaz rapoarte de audit intern i le prezint spre examinare conduc torului unit ii de audit intern; 5) comunic i convine cu conduc torul unit ii auditate asupra constat rilor i recomand rilor de audit; 6) solicit ntocmirea de c tre unit ile auditate a planului de ac iuni privind implementarea recomand rilor. Conduc torul i personalul unit ii de audit intern snt n drept: a) s dispun de acces liber la bunuri, persoane relevante, informa ii utile i probante (inclusiv cele n format electronic), pe care le consider necesare n atingerea scopului i ndeplinirea obiectivelor misiunii de audit intern; b) s ob in asisten a necesar din partea personalului entit ii publice, precum i servicii specializate din cadrul sau din afara acesteia. Conduc torul i personalul unit ii de audit intern nu au dreptul: a) s realizeze sarcini opera ionale ale entit ii, cum ar fi: avizarea angajamentelor, aprobarea tranzac iilor i a opera iunilor contabile sau elaborarea procedurilor de control intern; b) s efectueze inspec ii (revizii) financiare; c) s investigheze fraude. 2. Regulamentul-model de efectuare a auditului intern Conform legisla iei R Moldova unit ile de audit intern se conduc n activitatea sa de prevederile Regulamentului de efectuare a aditululi intern sau Carta de audit intern. Carta de audit intern reprezint un regulament de func ionare al unit ilor de audit intern din cadrul institu iilor publice. Regulamentul n cauz se elaboreaz de c tre fiecare institu ie public , care i-a creat propria unitate de audit intern i se prezint pentru aprobare Ministerului Finan elor. n prezent exist un model al cartei de audit intern publicat de Ministerul Finan elor, conform ordinului nr.139 din 20.10.2010. De aceea, n baza modelului dat, unit ile de audit intern elaboreaz propria sa cart de audit intern, deasemenea se iau n considereare SNAI i Codul etic al auditorului intern. Carta de audit intern con ine urm toarele compartimente: I. Dispozi ii generale; II. Misiunea unit ii de audit intern; III. Prevederi ale statutului de independen i autoritate;

IV. Atribu iile anganja ilor din cadrul unit ii de audit intern; V. Interac iunea cu auditorii externi; VI. Cadrul normativ aplicabil auditului intern. n compartimentul I se stipuleaz c Carta de audit intern define te sfera de activitate a auditului intern, stabile te pozi ia unit ii de audit intern n structura organiza ional a institu iei publice, stipuleaz drepturile i obliga iile angaja ilor unit ii de audit intern, autorizeaz accesul la personal, documente i bunuri fizice necesare ndeplinirii corespunz toare a misiunii de audit intern. La compartimentul II se men ioneaz misiunea auditului intern, care const n mbun t irea sistemului de manajement financiar i control. n acest scop auditorul intern va oferi servicii de asigurare i consultan . Auditul intern asigur perfec ionarea sistemului de management financiar i control intern prin oferirea recomand rilor de atenuare a riscurilor legate de conformitatea activit ilor cu prevederile normelor de func ionare a entit ii. La compartimentul Prevederi ale statutului de independen i autoritate se precizeaz subordonarea unit ii de audit intern. Conform cerin elor actuale, conduc torul unit ii de audit intern se subordoneaz conduc torului entit ii i raporteaz direct acestuia. Iar anganja ii unit ii de audit intern sunt subordona i i raporteaz conduc torului unit ii. Carta de audit intern la compartimentul Atribu iile anganja ilor din cadrul unit ii de audit intern con ine preciz ri referitor la func iile unit ii de audit. De exemplu, unitatea de audit intern este responsabil de elaborarea cartei de audit intern, planurilor strategice i anuale, programelor misiunilor de audit intern, rapoartelor i altor informa ii. (s-a examinat la ntrebarea precedent ) Urm torul compartiment al cartei de audit intern se refer la interac iunea cu auditorii externi. La acest compartiment se indic scopul colabor rii conduc torului unit ii de audit intern cu auditorii externi, care de obicei const n furnizarea de informa ii despre activitatea realizat de c tre unitatea de audit intern. n acest context, unit ile de audit intern remit Cur ii de conturi copiile planului anual i raportul anual al activit ii de audit intern. La compartimentul Cadrul normativ aplicabil auditului intern se indic urm toarele acte normative: - Legea privind controlul financiar public intern; - Standardele Na ionale de Audit Intern; - Codul etic al auditorului intern; - Normele metodologice privind activitatea de audit intern n sectorul public; - Instruc iuni proprii de aplicare a normelor metodologice privind activitatea de audit intern n sectorul public. 3. Auditul intern public i auditul intern privat Obiectivele auditului intern din cadrul entit ilor private sunt analogice celora din sectorul public. ns auditul intern din acest sector se deosebe te de auditul intern public prin anumite caracteristici legate de: 1. cadrul normativ; 2. subordonare; 3. raportare; 4. certificare. Cadrul normativ Prevederile Legii privind controlul financiar public intern sunt obligatorii doar auditului intern public. Totodat , auditul intern privat comparativ cu cel public nu e obligat s se conduc n activitatea sa de cerin ele normelor metodologice privind activitatea de audit intern (NMAI) i Carta de audit intern. Iar, standardele na ionale de audit intern (SNAI) i Codul etic al auditorului intern fiind cu titlu de recomandare pentru auditul intern privat. Subordonare Conform Legii privind controlul financiar public intern, auditul intern public se organizeaz n entitatea public , dac este organ central de specialitate al administra iei publice sau autoritate a administra iei publice locale de

nivelul doi (exemple), care poate avea n subordine mai multe institu ii publice. Unit ile de audit intern din entit ile enumerate mai sus au dreptul s efectueze auditul i n entit ile publice subordonate. De exemplu, primaria avnd o unitate de audit intern, va efectua auditul n institu iile subordonate ei ( coli, spitale, gr dini e). Totodat , entit ile subordonate autorit ii administra iei publice centrale sau locale au dreptul s - i creeze unitate de audit intern cu acordul organului ierarhic superior. Raportare Auditul intern public raporteaz conduc torului institu iei publice ct i autorit ii publice locale sau centrale. Rapoartele de activitate se elaboreaz anual de c tre toate unit ile de audit intern publice i sunt prezentate pn la 1 martie Ministerului Finan elor. Auditul intern din cadrul entit ilor private este administrat nemijlocit de managementul entit ii i nu este obligat s se subordoneze ter elor persoane. Dac entitatea este o reprezentan , filial sau subdiviziune a unei corpora ii, auditul intern va fi supravegheat i monitorizat nemijlocit de c tre auditul central al corpora iei. n raport cu auditul extern, de asemenea nu exist careva subordonare a auditului intern. Conform cerin elor Standardelor Na ionale de Audit, auditorii intern sunt ncuraja i s colaboreze cu auditorii extern pe principii profesionale. Certificare Auditorii interni ai entit ilor private din RM nu sunt obliga i s se supun certific rii de stat. ns auditorii interni publici conform Legi privind controlul financiar public intern sunt obliga i s participe la cursuri de preg tire profesional , precum i s urmeze certificarea de stat. Certificarea se efectueaz ncepnd cu 01.01.2010 de c tre Ministerul Finan elor. Auditul intern din cadrul entit ilor din sectorul privat este organizat conform urm toarelor dou criterii: 1. din punct de vedere structural; 2. n baza func iilor fiec rui auditor intern. Structura auditului intern depinde de dimensiunea entit ii. ntreprinderea mic i mijlocie, de regul , de ine o structur mai simplificat a auditului intern fiind reprezentat de cel mult trei persoane. O companie na ional sau multina ional poate avea necesitatea de cteva sute de auditori interni i poate opta pentru una din urm toarele structuri: a) audit intern centralizat; b) audit intern descentralizat; Modalitatea centralizat este o form de organizare a auditului intern considerat adecvat pentru entit ile care opteaz ca to i auditorii interni s fie ata a i la sediul central al companiei. Ei pot fi grupa i ntr-o singur echip sau n mai multe echipe n func ie de num rul unit ilor autonome ale companiei. Auditul intern descentralizat presupune organizarea unei echipe de audit la sediul companiei i servicii de audit intern n fiecare ar . Serviciile sunt prestate de persoane competente n particularit ile legisla iei locale. Auditul intern poate fi organizat, de asemenea, n baza func iei exercitate de c tre auditorul intern. n acest sens se practic dou posibilit i de organizare a acestei activit i: 1. separarea responsabilit ilor pe domenii de competen ; 2. formarea echipelor pe obiective de auditat (func ional ). Conform primei variante func iile departamentului de audit intern sunt separate pe domenii de competen , cum ar fi: contabilitate, marketing, informatic , procese tehnologice etc. Dac una i aceea i func ie este exercitat de mai mul i auditori interni se desemneaz un responsabil denumit auditor superior. Organizarea auditului intern n acest mod necesit angajarea auditorilor specializa i pe activit i, ceea ce presupune selectare preten ioas respectiv i costuri nalte de remunerare. Exist i alt posibilitate de organizare a auditului intern numit func ional , conform c reia auditorii sunt grupa i n echipe care vor urm ri un anumit obiectiv, cum ar fi auditul sistemului informa ional computerizat.

Deseori, auditorii interni organiza i n acest mod apeleaz la speciali ti externi cu calific ri speciale. Echipele sunt formate din seniori i juniori, iar efii acestora sunt desemna i n func ie de obiectivul urm rit. 4. Analiza comparativ dintre auditul intern i controlul intern Conceptele de control intern i audit intern, de i diferite, au o serie de elemente care le apropie i altele care le diferen iaz . Controlul intern n compara ie cu auditul intern nu este organizat ca departament independent sau separat de celelalte activit i din cadrul unei entit i, ns se reg se te n structura oric rui compartiment, fiind produsul asigur rii responsabilit ii angajatului. Din punct de vedere organiza ional, auditul intern reprezint o structur distinct , care de regul , se afl n subordonarea conducerii entit ii. Auditul intern este considerat o component separat a sistemului de management i control intern, care are ca scop evaluarea eficacit ii derul rii activit ilor, precum i aprecierea conformit ii acestora cu regulile stabilite de conducerea entit ii. Dup con inut auditul intern se compar cu controlul intern n baza urm toarelor trei criterii: 1.conform modalit ilor de func ionare; 2.tipurile de rezultate; 3.calificarea personalului. Conform primului criteriu, pot fi eviden iate urm toarele particularit i: a)auditul intern este exercitate de anumite persoane, denumite auditori interni, iar controlul intern este reg sit n tehnici i instruimente de control aplicate de angaja ii entit ii, de exemplu, recalularea sau inventarierea; b)controlul intern este reprezentat de tehnici i instrumente aplicate permanent de angaja i cu scopul verific rii realiz rii calitative a angajamentelor de serviciu. Auditul intern este bazat pe e antionare sau verificare selectiv . c)tehnicile i instrumentele controlului intern difer de la o ac iune la alta n dependen de lucr rile executate de fiecare angajat. Auditul intern aplic verific ri comune tuturor misiunilor de audit, majoritatea fiind standardizate. De asemenea i rezultatele auditului intern difer de cele ale controlului intern. Controlul intern constat i corecteaz iregularit ile legate de realizarea corect a angajamentelor de serviciu, iar auditorul intern propune solu ii de perfec ionare a sistemului de control intern. Recomand rile auditorului intern sunt cu caracter op ional pentru management i sunt prezentate n form de plan de ac iune sau calendar de implementare practic a recomand rilor. Din punct de vedere al calific rii, auditorul intern este persoana care de ine studii superioare, iar n timp necesit i certificare n domeniu. Controlul intern fiind reg sit n atribu iile de serviciu al fiec rui angajat necesit a fi implementat prin instruirea personalului. n continuare vom prezenta un tabel n care vor fi reflectate particularit ile distinctive ale controlului intern i auditului intern. Tema nr.5 Planificarea activitatii de audit Sub.1 Abordarea A.I. Conform normei metodologice nr,2 ciclul A.I,consta din urm.elemente:  Strategia si planul anual-activitatea de A.I. incepe cu o strategie p u a identifica planurile # precum riscurile ce ar putea impedica realizarea acestuia,un ciclu de misiune de audit si un plan anual al activitatii de A.I.  Misiunile de audit-sunt planificate cu atentie p u a identifica obiectivele de audit si testele necesare p u colectarea probelor privind eficacitatea controlului intern.Tototdata lucrul in teren trebuie sa asigure constatarile si recomandarile misiunii prin probe de audit de calitate inalta.  Rapoartele de audit-prezinta constatarile de audit si recomandarile privind inlaturarea punctelor slabe,sunt distribuite persoanelor responsabile de implimentarea recomandarilor.  Actiunile conducerii in baza recomandarilor-conducatorul # trebuie sa creeze conditii necesare ce permit implimentarea recomandarilor. Norma nominalizata descrie principiile esentiale ale A.I care sunt:

*Planidficarea adecvata(30% din efort ,60% din rezultatul,acsarea pe riscurile de nivel inalt utilizarea resurselor dupa necesitati) *Profesionalism-(domeniul de aplicare clar metode de audit si documentare adecvata ,rationament de audit,personalul instruit) *Axare pe client(comunicare adecvata,relatie de cistig reciproc) *pregatirea si planificarea activitatea de A.I.necesita timp astfel pregatirea misiunii de A repre.aproximativ 30% din intregul proces de munca necesar p u realizarea unei misiuni si contribuie cu cel putin 60% la reusita atingerii obiectivelor de A. Profesionalismul- A constituie o activitate profesionala ce este realizata de catre angajatii instruiti corspunzator in baza standardelor profesionale. Metodologia oferita in normele este interpretata utilizind rationament de audit. Spre exemplu este imposibil ca doua misiuni diferite de audit sa fie exact identice. Principiul profesional in A prevede evitarea presupunerilor deoarece: a)daca auditorii nu cunosc de la bun inceput ce cauta,este foarte putin probabil ca ei sa gaseasca ceva ddin intimplare. b)daca un document sau o proba nu este colectata la fata locului si nu este indosariata si inregistrata corect echipa de audit nu va putea recupera la etapa de elaborare a raportului de audit neaflinduse in sediul # auditate. c)daca un esantion statistic nu a fost selectat corect rezultatele obtinute nu vor putea fi utilizate. Axarea pe client-pe durata intregului proces de audit ,auditorii stabilesc si mentin legaturi durabile cu conducerea si personalul #. Aceasta permite auditorilor sa obtina mai multa informatii si sa inteleaga mai bine ce sta la baza fiecarei operatiuni. Sub.2.Planificarea strategiei de A.I. SNA 2010 prevede definirea prioritatilor.se documenteaza prin elaborarea planului activitatii de A.I.Procesul propriu zis de planificare a A.I.p u institutiile publice este descris de norma metodologica nr.3.Aceasta norma prezinta metodologia elaborarii unui plan strategic multianual si a unui plan anual al activitatii de A.I. Auditarea se realizeaza cel putin odata la 3 ani.aceasta repre.o constatare a practicii de A.I. care prevede elaborarea unui plan strategic multianual. Planul strategic multianual de A.I.se refera la misiunile de asigurare si consiliere. Misiunile de asigurare-ajuta # sa-si indeplineasca obiectivele sale ,iar prin intermediul misiunii de consiliere se ofera recomandari de inbunatatire a eficacitatii managimentului si C,I. Elaborarea planului strategic are urm scopuri: 1.De a identifica necesitatile de audit 2.de a iddentifica resursele necesare si disponibile p u a satisface necesitatile de A. Planul strategic este prezentat conducerii entit ii pentru examinare i aprobare. n caz de necesitate, el este discutat cu conducerea n timpul procesului de aprobare. Dup aprobare, o copie a planului strategic se remite DASCFPI din cadrul Ministerului Finan elor. Totodat planul strategic poate fi pus la dispozi ia tuturor anganja ilor entit ii (spre exemplu, prin intermediul paginii web a entit ii). Planul strategic con ine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezint n form succint i conform NMAISP nr.3 ntrune te 12 elemente de baz : 1.obiectivele entit ii i instrumentele de realizare a lor; 2.riscurile majore legate de realizarea cu succes a obiectivelor entit ii; 3.modalitatea de determinare a obiectelor auditabile; 4,factorii care pot influen a negativ activitatea entit ii n viitor; 5.modalitatea evalu rii riscurilor; 6.frecven a audit rii sistemelor;

7.resursele necesare i disponibile pentru realizarea planului strategic multianual de audit; 8. impactul insuficien ei de resurse pentru realizarea planului strategic de audit; 9.proiectul planului anual al activit ii de audit pentru primul an al planului strategic; 10.calitatea i eficacitatea resurselor de audit disponibile; 11.necesitatea instruirii personalului implicat n auditul intern; 12.modalitatea de respectare a cadrului normativ i a cerin elor de raportare stabilite de Ministerul Finan elor. Trebuie de inut cont c NMIAISP prevede c n caz de necesitate planul strategic poate fi modificat prin introducerea activit ilor ad-hoc. Circumstan ele care justific efectuarea activit ilor ad-hoc pot fi urm toarele: 1.reorganizarea entit ii; 2.modificarea priorit ilor; 3.opinia conducerii cu privire la gradul de prioritate al anumitor activit i; 4.detectarea unei fraude sau a unor iregularit i; 5.evolu ia sau modificarea riscurilor; 6.solicitarea de c tre ministru, a audit rii anumitor subiecte mai devreme dect este planificat n planul strategic. 3;Stabilirea obiectelor (sistemelor) auditabile Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi stabilite obiectele auditabile. Obiectele auditabile constituie o parte a activit ilor entit ii pentru care pot fi definite obiective de audit. Ele sunt determinate prin intermediul identific rii fiec rui sistem n parte, respectiv a fiec rui proces aferent sistemului, care poate fi auditat. Pentru a identifica sistemele auditabile auditorii pot utiliza urm toarele surse de informa ii: I.informa ii manageriale (prezentarea detaliat a obiectivelor i sarcinilor entit ii); II,ndrumare cu serviciile prestate ale entit ii; III.organigrame, IV,rapoarte anuale i indicatorii de performan stabili i pentru entitate; V.planul general opera ional de activitate al entit ii i planurile fiec rei subdiviziuni n parte; VI.planurile de dezvoltare a tehnologiilor informa ionale, altor elemente ale infrastructurii i a cl dirilor; VII.bugete; VIII.rapoarte i concluzii; IX.auditul extern i de consultan ; X. planurile opera ionale i strategice de audit existente; XI. informa ii (procese-verbale ale edin elor interne, organelor colegiale). Conform NMAISP 3 sistemele auditate ale unei entit i publice pot fi grupate n urm toarele grupuri: 1.sisteme corporative-planificarea activit ilor generale; 2.sisteme financiare achitarea granturilor; 3.sisteme de suport recrutarea i promovarea personalului; 4.sisteme opera ionale - gestionarea procesului de nmatriculare i examinare a studen ilor etc. n practic se aplic o metodologie comun de stabilire a sistemelor i proceselor auditabile, care presupune realizarea urm toarelor etape: 1. precizarea sistemelor i proceselor auditabile; 2. ierarhizarea sistemelor i proceselor auditabile. Sistemele i procesele auditabile sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizei riscurilor. Sunt analizate riscurile legate de nereguli, deficien e, abateri i disfunc ionalit i ca urmare a nerespect rii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finan are i a contractelor ncheiate n baza acestora. Analiza n cauz include studierea cadrului normativ i a regulamentelor care reglementeaz entitatea, examinarea

organigramelor, repartizarea func iilor i responsabilit ilor ntre angaja i, cunoa terea deciziilor de organizare a activit ilor din cadrul entit ii. De exemplu, pentru sistemul financiar-contabil n planul anual de audit intern al unei institu ii publice, de obicei, se precizeaz urm toarele procese: 1.elaborarea bugetului devizului de cheltuieli i a planului de finan are; 2.contabilitatea finan rilor; 3.eviden a transferurilor; 4.achizi iile publice; 5.calculul salariilor; 6.inventarierea patrimoniului; 7.ntocmirea bilan ului, raportarea nivelului de executare a devizului de cheltuieli. La etapa a doua sistemele i procesele identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierarhizate n func ie de nivelul riscului. n acest scop se precizeaz riscurile posibile fiec rei proces. n cazul sistemului financiar - contabil, spre exemplu, pentru procesul organiz rii, desf ur rii i document rii inventarierii pot fi determinate urm toarele riscuri: 1.petrecerea necomplet a inventarierii; 2.nereflectarea rezultatelor inventarierii; pierderi neprev zute, nejustificate de mijloace fixe, materiale, mijloace b ne ti n urma controlului insuficient privind existen a lor. inem cont s men ion m c n practic exist mai multe modalit i de evaluare a riscurior. NMAISP autohtone ofer un exemplu de evaluare a riscurilor. La evaluarea riscurilor sunt utiliza i urm torii factori: 1.materialitatea: *valoarea veniturilor/cheltuielilor; *valoarea cheltuielilor capitale; *volumul/valoarea tranzac iilor; *num rul anganja ilor; *valoarea activelor expuse unui risc semnificativ (carburan i, numerar, tehnic de calcul etc.) 2.mediul de control: *e ecurile precedente n control; *fraude precedente; *nivelul ridicat al erorilor; *probleme manageriale; *lipsa revizuirilor anterioare. 3.sensibilitatea: *sensibilitatea politic ; *importan a obiectivelor; *impactul asupra calit ii serviciilor prestate. 4.preocup rile conducerii: *cereri directe de efectuare a auditului; *puncte slabe a controlului intern semnalizate de conducere; *domenii apreciate drept problematice. Fiec rui factor de risc i se atribuie un anumit scor ntre 1 i 5. Indecele riscului=(A*3)+(B*2)+(C*2)+(D*4) Dac exist mai mul i factori de risc, atunci va fi necesar s se utilizeze un alt scor pentru categoriile cu riscuri medii i reduse.

Pentru unit ile noi de audit intern se poate de aplicat un proces simplu de evaluare a riscurilor i, anume, n baza unei edin e cu conducerea entit ii, unde se analizeaz i se clasific principalele riscuri i sisteme pe care auditorii interni le examineaz n mod prioritar. (exemple la seminar) 1)Elaborarea planului anual de audit intern Planul anual al activit ii de audit intern se elaboreaz n baza planului strategic multianual. El include partea planului strategic de audit sub forma misiunilor de audit, care sunt realizate n urm toarele 12 luni. Planul anual define te scopul (titlul) i durata fiec rei misiuni de audit, deasemenea aloc personalul i celelalte resurse. El ofer o informa ie general pentru conduc torul entit ii privind titlul fiec rei misiuni de audit. La elaborarea planului anual se ine cont de urm toarea informa ie: a)deficien e constatate n cadrul auditelor anterioare; b)verific rile solicitate de unit ile de audit subordonate; c)riscurile identificate aferente sistemelor i proceselor entit ii; d)tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structur a entit ii sau unitate de audit subordonat . La elaborarea planului anual al activit ii de audit intern pentru institu iile publice se va ine cont de punctele (b) i (d) dac n subordinea lor sunt institu ii publice care de in unit i de audit intern. NMAISP stabile te anumite ac iuni necesare de a fi realizate la elaborarea planului anual de audit intern: *alocarea personalului i altor resurse pentru ntreaga perioad de planificare; *selectarea misiunilor de audit din planul strategic multianual; *stabilirea num rului de zile pentru fiecare misiune de audit; *planificarea pe s pt mni a misiunilor de audit intern; *identificarea perioadelor mai favorabile pentru realizarea anumitor misiuni de audit; *compararea performan elor reale cu cele planificate ale activit ii de audit intern. Planul anual de audit intern con ine urm toarele elemente de baz : 1.scopul ac iunilor de auditare; 2.obiectivele ac iunilor de auditare; 3.opera iunile supuse auditului intern; 4. structurile organizatorice la care se desf oar ac iunea de auditare; 5.durata ac iunii de auditare; 6.perioada supus audit rii; 7. auditorii antrena i n ac iunea de auditare; 8.precizarea cuno tin elor de specialitate, exper ii str ini care necesit a fi implica i n audit. n practic , la planul anual de audit intern se anexeaz nota explicativ n care se justific misiunile selectate i incluse n plan. Nota n cauz con ine analiza riscurilor aferente opera iunilor supuse auditului intern. De asemenea, nota explicativ dezv luie argumentele pentru selectarea misiunilor respectiv