Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cap 3 - Cotab. Stocurilor
Cap 3 - Cotab. Stocurilor
Cap 3 - Cotab. Stocurilor
Activele circulante de natura stocurilor sunt de inute pentru a fi vndute pe parcursul desf ur rii normale a activit ii, n curs de produc ie n vederea vnz rii n procesul desf ur rii normale a activit ii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de produc ie sau pentru prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime; materialele consumabile; materialele de natura obiectelor de inventar; produsele (semifabricatele i produsele finite); m rfurile; animalele i p s rile; ambalajele; produc ia n curs de execu ie.
Veniturile sunt cre teri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intr ri sau cre teri de active ori descre teri de datorii. Recunoa terea veniturilor din vnz ri are loc atunci cnd s-a produs o cre tere de avantaje economice viitoare generat de o cre tere de active sau de diminu ri de datorii. Cheltuielile la rndul lor sunt diminu ri de avantaje economice n cursul perioadei contabile sub form de ie iri sau diminu ri ale valorii activelor ori cre teri ale datoriilor. Recunoa terea costului stocurilor ie ite drept cheltuial are loc atunci cnd se produce o reducere a avantajelor economice viitoare generat de o diminuare de active sau de o cre tere de datorii.
Evaluarea stocurilor la bilan Stocurile pentru a fi nscrise n situa iile financiare se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net . Astfel, evaluarea stocurilor la nchiderea exerci iului prin bilan se face la valoarea de intrare (contabil ) pus de acord cu valoarea realizabil net . La data bilan ului stocurile vor fi prezentate la: cost, dac costul este mai mic dect valoarea realizabil net ; valoarea realizabil net , dac costul este mai mare dect valoarea realizabil net . Atunci cnd, costul stocurilor (valoarea contabil ) este mai mare dect valoarea realizabil net , costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii realizabile nete prin eviden ierea unei ajust ri pentru depreciere. Exemple: stocurile au fost degradate sau avariate; stocurile s-au uzat moral, total sau par ial; pre urile de vnzare au sc zut. Dac condi iile care au condus la diminuarea costului stocurilor n perioada urm toare s-au modificat ori au ncetat s mai existe, are loc reducerea sau anularea valorii cu care s-a diminuat costul stocurilor (ajust rile pentru depreciere) pe seama veniturilor din ajust ri ale activelor circulante. Evaluarea stocurilor la ie ire n principiu la data ie irii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. n func ie de posibilitatea de identificare a lor, stocurile se grupeaz n stocuri identificabile i stocuri fungibile, delimitndu-se urm toarele metode de evaluare: a. pentru stocurile identificabile, metoda identific rii specifice care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor ce fac obiectul unor comenzi distincte, indiferent dac au fost cump rate sau produse (ex: o comand special , un produs unicat). Fiecare categorie de stoc este individualizat att n momentul intr rii n gestiune ct i al stoc rii i ie irii; b. pentru stocurile fungibile, metoda costului mediu ponderat, metoda prima intrare prima ie ire, metoda ultima intrare prima ie ire (LIFO); costul sau pre ul standard; metoda pre ului cu am nuntul. Metoda costului mediu ponderat (C.M.P) calculat dup fiecare opera ie de intrare sau lunar prin rela ia: CMP = (Valoarea stocului ini ial + Valoarea intr rilor) / (Cantitatea din stoc + Cantitatea intrat ) Valoarea materialelor ie ite = CMP x Cantitatea ie it Metoda prima intrare prima ie ire (FIFO first in first out) const n evaluarea ie irilor de stocuri n ordinea n care au intrat; pe m sura epuiz rii primului lot intrat stocurile ie ite din gestiune se evalueaz la costul lotului urm tor n ordine cronologic , stocul fiind evaluat la cele mai recente costuri. Metoda ultima intrare prima ie ire (LIFO last in first out) const n evaluarea ie irilor de stocuri din gestiune la costul ultimei intr ri; pe m sura epuiz rii succesive a fiec rui lot, stocurile ie ite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior n ordine cronologic , stocul final fiind evaluat la cele mai recente costuri. n func ie de specificul activit ii pentru determinarea costului stocurilor pot fi folosite metoda costului standard n activitatea de produc ie (diferen ele ntre costul de nregistrare standard i costurile efective de achizi ie sau de produc ie se eviden iaz n contabilitate, n conturi distincte) sau metoda pre ului cu am nuntul n comer ul cu am nuntul. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerci iu financiar la altul. Dac , n situa ii excep ionale, administratori decid schimbarea metodei de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative ale situa iilor financiare trebuie s se men ioneze motivul schimb rii metodei i efectele asupra rezultatului.
Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de natura obiectelor de inventar in eviden a existen ei i mi c rii respectivelor categorii de stocuri, fiind conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate prin diferite surse i se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor consumabile ie ite pe diferite destina ii, precum i a materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin . Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare respectivelor categorii de stocuri existente n stoc.
3.4 Contabilitatea stocurilor achizi ionate 3.4.1 Contabilitatea materiilor prime i a materialelor
A. n depozite Stocurile de materii prime i materiale se formeaz n general prin achizi ia de la ter i n urma recep iei calitative i cantitative i a pred rii lor spre p strare responsabililor de depozite.
A1 Metoda inventarului permanent 1. Achizi ia de materii prime intrare-recep ie. % 30x 4426 = 401 i materiale pe baza facturii i a notei de
Costul de achizi ie = pre de cump rare de la furnnizor + c/v presta iilor efectuate de furnizor TVA aferent i materialele intr n entitate pe baza Valoare din contract Pre din contract TVA aferent (24% Pre din contract)
2. n cazul n care materiile prime avizului de nso ire (f r factur ) % 30x 4428 TVA neexigibil =
Se prime te factura (valoarea din factura = valoarea din contract) 408 4426 = = 401 4428 Valoare din factur TVA aferent
A2 Metoda inventarului intermitent La formarea stocurilor, potrivit acestei metode, n contabilitate nu se mai apeleaz la conturile de stocuri deoarece materiile prime i materiale consumabile sunt considerate ca fiind consumate. 1. Achizi ia de materii prime recep ie i bonurilor de consum. % 601 4426 = 401 i materiale pe baza facturii, notei de intrare-
2. La sfr itul perioadei (n) sunt inventariate stocurile de materii prime r mase neutilizate i se dimensioneaz valoarea cheltuielilor aferente consumului real 301 = 601
3. La nceputul perioadei (n+1) sunt readuse stocurile pe cheltuieli, debitnd contul 601 i creditnd contul 301 601 = 301
B. La ter i Exist situa ii n care, datorit lipsei spa iilor de depozitare sau a mijloacelor de transport se convine ca recep ia materialelor s le fac la sediul furnizorului de c tre delegatul cump r torului, care apoi le las n p strare acestuia (furnizorului) pn cnd se creeaz condi ii de aducere a stocurilor respective n depozitele proprii. ntruct conturile de stocuri 301, 302 i 303 au ca obiect eviden a stocurilor existente i p strate n depozitele proprii ale entit ii, stocurile recep ionate la sediul furnizorului, dar nesosite n depozit nu pot fi eviden iate n contabilitate cu ajutorul conturilor de stocuri (ex: combustibilii pentru alimentarea mijloacelor de transport r mn n p strare la funizor pn cnd sunt transfera i n rezervoarele mijloacelor de transport). Stocurile cump rate, recep ionate i r mase la furnizor sunt eviden iate cu ajutorul contului 351 Materii prime i materiale aflate la ter i. Exemplu: 1. Pe baza facturii i a procesului-verbal de predare n custodie, se nregistreaz achizi ia stocurilor. % 351 4426 = 401
Ra iunea de formare a stocurilor de materii prime i materiale o constituie utilizarea lor n procesul produc iei bunurilor, execut rii lucr rilor i prest rii serviciilor. Documentul care consemneaz consumul este bonul de consum, iar evaluarea cantit ilor consumate se face la pre ul de intrare, corespunz tor metodei de evaluare adoptate. A1 Metoda inventarului permanent vezi 3.3 A2 Metoda inventarului intermitent vezi 3.3 B. Contabilitatea prelucr rii la ter i a stocurilor de materii prime i materiale n cazul n care, pentru diferite opera iuni de prelucrare a materiilor prime i materialelor, entitatea nu dispune de capacit i corespunz toare se poate recurge la colaborarea cu o alt entitate care s execute aceste prelucr ri. n acest caz, cantit ile de materiale trimise sunt nso ite de documentul numit aviz de nso ire cu men iunea trimise spre prelucrare la ter i. n rela ia cu entitatea care efectueaz serviciul de prelucrare se eviden iaz costul prelucr rii ca o presta ie pentru care se emite de cel care efectueaz prelucrarea, o factur . Valoarea prelucr rilor va fi ata at valorii materiilor prime sau materialelor trimise spre prelucrare, formndu-se astfel pre ul de nregistrare a materialelor sau pieselor rezultate. Astfel, se apeleaz la contul 351 Materii i materiale aflate la
ter i. Exemplu: 1. Se trimit spre prelucrare la ter i stocuri de materii prime baza avizului de nso ire (ex: blocuri de bronz). 351 = 30x valoarea de nregistrare i materiale pe
2. Se readuc materialele sau piesele rezultate (ex: buc e) pe baza avizului de nso ire i a facturii din care rezult manopera. 30x (buc e) = % 351 401 valoarea de nregistrare manopera
concomitent C. Vnzarea
De i materiile prime i materialele sunt achizi ionate cu scopul de a fi consumate, pot interveni cazuri n care anumite cantit i devin disponibile n urma restructur rii programului de produc ie sau ca urmare a unei supraaprovizion ri. n asemenea cazuri, acestor stocuri li se schimb destina ia, fiind puse n vnzare i devenind m rfuri. Valoarea lor este trecut la gestiunea de m rfuri i nregistrat n contul 371 M rfuri. Exemplu: 1. Transferarea materiilor prime la gestiunea de m rfuri pe baza bonului de transfer. 357 = 30x valoarea de nregistrare
3. Se descarc gestiunea de materiale devenite m rfuri ca urmare a vnz rii 607 = 371 valoarea de nregistrare
3.4.2 Contabilitatea m rfurilor 3.4.2.1 Evaluarea stocurilor de m rfuri. Contabilitatea stocurilor de m rfuri la pre ul cu am nuntul
Aceast categorie de stocuri constituie o structur important n cadrul stocurilor achizi ionate cu scopul revnz rii n aceea i stare. Sunt asimilate m rfurilor i stocurile de materii prime i materiale disponibile, redistribuite pentru a fi vndute, precum i produsele ob inute din produc ie proprie (produse finite, semifabricate) care se vnd prin magazinele proprii.
Contabilitatea m rfurilor presupune practicarea urm toarelor pre uri specifice circula iei m rfurilor: - costul de achizi ie asimilat de cele mai multe ori cu pre ul de cump rare (de facturare al furnizorilor) este specific comer ului en-gros prin care se achizi ioneaz de la produc tori i se desface un volum mare de m rfuri. n acest caz contul 371 M rfuri eviden iaz costul de achizi ie, neutilizndu-se conturile 378 Diferen e de pre la m rfuri i 4428 TVA neexigibil . Rezultatul este reprezentat de adaosul comercial determinat prin calculul pre ului de vnzare cu ridicata (cost de achizi ie + adaos). - pre ul de vnzare cu am nuntul (inclusiv taxa pe valoarea ad ugat ) este practicat n comer ul en-detail unde vnzarea m rfurilor se face cu bucata. n acest caz pentru ca n contul 371 M rfuri s se formeze pre ul de vnzare cu am nuntul se impune utilizarea concomitent a conturilor 378 Diferen e de pre la m rfuri i 4428 TVA neexigibil pentru a reflecta TVA aferent m rfurilor existente n entit ile en-detail. Potrivit metodei de evaluare la pre cu am nuntul intr rile i ie irile de m rfuri sunt evaluate la pre cu am nuntul determinat astfel: PVA = Cost de achizi ie + Adaos comercial + TVA La contabilizarea opera iilor specifice m rfurilor pot fi delimitate 3 momente: intrarea n gestiune, vnzarea i sc derea (scoaterea) din gestiune. I. INTRAREA N GESTIUNE. n acest moment se determin pre ul cu am nuntul al m rfurilor care se nregistreaz n contul 371 M rfuri innd seama de componentele sale: 1. Costul de achizi ie rezult din facturile furnizorilor i se reflect ca o obliga ie fa de furnizori n contul 401 Furnizori. 2. Adaosul comercial se calculeaz prin aplicarea cotei de adaos practicat de entitate asupra costului de achizi ie; prin nsumarea acestor 2 componente se ob ine pre ul de vnzare. Adaosul comercial se eviden iaz n contul 378 Diferen e de pre la m rfuri (P), cont care reflect n calitatea sa de cont rectificativ al stocurilor de m rfuri urm toarele: - n credit: adaosul comercial aferent m rfurilor intrate; - n debit: adaosul comercial aferent m rfurilor vndute. 3. TVA concur la formarea pre ului de vnzare cu am nuntul aferent m rfurilor intrate i se eviden iaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil . Cota de TVA se aplic la pre ul de vnzare format din cost de achizi ie i adaos comercial. TVA = 24% pre de vnzare = 24% (cost de achizi ie + adaos comercial) Diminuarea contului 4428 are loc cu ocazia sc derii din gestiune a m rfurilor vndute. II. VNZAREA M RFURILOR. Are loc de regul cu numerar, dar i cu tichete valorice sau cu carduri, pre ul cu am nuntul fiind detaliat la vnzare pe 2 componente: - pre ul de vnzare (se va utiliza contul 707 Venituri din vnzarea m rfurilor) - TVA colectat inclus n pre (se va utiliza contul 4427 TVA colectat . Calculul TVA colectat inclus n pre ul de vnzare cu am nuntul aferent m rfurilor vndute se face prin aplicarea cotei recalculate de TVA asupra PVA, iar pre ul de vnzare se calculeaz ca diferen : PVA TVA inclus n pre . Cota recalculat de TVA se determin prin aplicarea procedeului sutei m rite. C' TVA =
Cx100 100 C
C' TVA =
III. SC DEREA DIN GESTIUNE. Se face lunar la pre ul de vnzare cu am nuntul, eviden iindu-se concomitent: - costul de achizi ie al m rfurilor vndute reflectat n debitul contului 607 Cheltuieli privind m rfurile; - adaosul comercial aferent m rfurilor vndute reg sit n debitul contului 378 Diferen e de pre la m rfuri; - TVA neexigibil aferent vnz rilor reg sit n contul 4428 TVA neexigibil .
3.4.2.2 Contabilitatea form rii stocurilor de m rfuri prin cump rare din ar
A. n depozite unde eviden a se ine la pre de cump rare de la furnizor % 371 4426 = 401 pre de cump rare de la furnnizor
B. n magazine unde eviden a se ine la pre de vnzare cu am nuntul 1. Achizi ionare de la furnizori % 371 4426 = 401 pre de cump rare de la furnnizor
5311
% 707 4427
2. Desc rcarea gestiunii (ie irea din eviden ) Desc rcarea gestiunii cu valoarea m rfurilor se efectueaz la pre ul de intrare. A. n depozit 607 B. n magazine % 607 378 4428 4427 = 4428 = 371 pre de vnzare cu am nuntul pre de cump rare de la furnizor adaos comercial aferent m rfurilor vndute TVA aferent m rfurilor vndute = 371 pre de cump rare de la furnnizor
Determinarea adaosului comercial i a TVA neexigibil aferente m rfurilor vndute: - TVA aferent m rfurilor vndute se determin prin utilizarea cotei de TVA mic orat de 19,3548387% aplicabil pre ului de vnzare cu am nuntul; C' TVA = TVA aferent m rfurilor vndute = c
24 x100 100 24
de vnzare cu am nuntul
TVA pre
- pe lng TVA neexigibil se determin i adaosul comercial aferent m rfurilor vndute pe baza cotei medii procentuale a adaosului comercial determinat conform rela iei:
K378 =
RD 378 (adaos comercial aferent m rfurilor vndute) = k378 (pre am nuntul TVA neexigibil ) RD 378 = k378 (RC 371 RD 4428)