www.pwc.

com/ro

Ghidul contribuabilului n gestionarea inspeciei fiscale

Aspecte identificate n practic n privina activitii de inspecie fiscal

Societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia

cfcd208495d565ef66e7dff9f98764da

Prezentul ghid prezint aspectele pe care PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia, le-au identificat n practic n privina activitii de inspecie fiscal de-a lungul a trei perioade de timp: nainte de inspecia fiscal, n timpul inspeciei fiscale i dup inspecia fiscal.

cfcd208495d565ef66e7dff9f98764da

Cuprins
4 Introducere nainte de inspecia fiscal 8 Planificarea inspeciei fiscale 9 Avizul de inspecie fiscal Aspectele de drept substanial cele mai relevante pentru fiecare dintre diferitele domenii de impozitare ce pot face obiectul inspeciei fiscale: 10 11 11 12 14 17 21 Impozitul pe profit Impozitul pe veniturile nerezidenilor prin reinere la surs Impozitul pe venit i al contribuiilor de asigurri sociale TVA Accize Taxe vamale Obligaii de natur fiscal legate de protecia mediului

n timpul inspeciei fiscale 22 Aspectele de ordin practic referitoare la derularea inspeciei fiscale 23 Suspendarea inspeciei fiscale 24 Respectarea termenelor legale de derulare a inspeciei fiscale 25 Aspectele referitoare la discuia final cu contribuabilul Dup inspecia fiscal 26 Actele administrativ fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale 28 Suspendarea executrii silite a actelor administrativ fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale 29 Contestaia la executare silit formulat mpotriva actelor de executare silit efectuate n baza actelor administrativ fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale 29 Recuperarea sumelor achitate n baza actelor administrativ fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale, n cazul anulrii ulterioare a acestor acte 30 Contestarea unor eventuale sanciuni contravenionale aplicate n urma derulrii inspeciei fiscale i a unor msuri administrative complementare (confiscri, revocri sau suspendri de autorizaii, etc.)

Introducere
Din experiena practic a PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia, a rezultat c implicarea unei echipe mixte de consultani fiscali i avocai specializai n litigii fiscale din stadiul incipient al unei inspecii fiscale i, dac este cazul, pn la nivelul judecii n faa naltei Curi de Casaie i Justiie, poate contribui decisiv la prevenirea i/sau combaterea unor consecine negative de ordin fiscal pentru contribuabilii ce au beneficiat de o astfel de asisten.

Dintre tipurile de probleme soluionate n mod favorabil, n baza unui astfel de efort conjugat PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia, menionm cu titlu exemplificativ urmtoarele: Asistena oferit nainte i, n special, de-a lungul inspeciei fiscale a ajutat numeroi clieni s prezinte o aprare corespunztoare organelor de inspecie fiscal, fiind prevenit emiterea unor decizii de impunere pentru obligaii fiscale principale i accesorii n diferite domenii din materia fiscal, cum ar fi impozit pe profit, taxa pe valoare adugat, impozit pe venit, contribuii la asigurri sociale, accize, taxe vamale, impozit cu reinere la surs, etc. Asistena oferit de-a lungul inspeciei fiscale a ajutat numeroi clieni s obin finalizarea inspeciei fiscale, dup ce aceasta fusese prelungit din diferite motive de ctre organele fiscale cu mult timp peste perioada prevzut de lege sau deblocarea suspendrii inspeciei fiscale care tergiversa ncheierea acesteia i soluionarea favorabil a cererilor de rambursare TVA. Asistena oferit clienilor a condus la suspendarea executrii unor acte administrativ fiscale de impunere i/sau la obinerea anulrii formelor de executare silit pe motive de nelegalitate.

Asistena oferit clienilor, ulterior finalizrii cu succes a litigiilor fiscale de anulare a actelor administrativ fiscale ce stabileau n sarcina acestora, n mod nelegal, sume de plat, i-a ajutat pe acetia s regleze situaia fiei fiscale i s obin fie restituirea sumelor achitate n mod nelegal, fie compensarea cu alte sume datorate cu titlu de obligaii fiscale de ctre clienii respectivi. Asistena oferit unor clieni a permis soluionarea problemelor de lichiditate ale acestora, prin acceptarea de ctre organele fiscale a cesiunii creanelor fiscale pe care acetia le aveau mpotriva statului, n beneficiul unor furnizori ai acestora care, la rndul lor, aveau obligaii fiscale ctre bugetul de stat, asigurnd, pe aceast cale, compensarea obligaiilor reciproce ntre cele trei pri implicate.

Experiena noastr

Dintre speele concrete soluionate n beneficiul clienilor notri menionm, tot cu titlu exemplificativ, urmtoarele: Asistena oferit n faza contestaiei administrative a ajutat un mare contribuabil din domeniul cimentului s obin n anul 2004 anularea unei decizii administrative de obligare la plata unei sume reprezentnd echivalentul n lei al sumei de aproximativ 10 milioane USD, cu titlu de sume lsate la dispoziia agentului economic pentru efectuarea de investiii. Asistena oferit n faza contestaiei administrative a ajutat un mare contribuabil din domeniul industriei grele s obin n anul 2006 anularea unei decizii de impunere a unei sume reprezentnd echivalentul n lei al sumei de aproximativ 12 milioane USD, cu titlu de impozit pe venituri prin reinere la surs. Asistena oferit n faza contestaiei administrative i ulterior n faa instanelor de judecat a ajutat acelai mare contribuabil din domeniul industriei grele s obin n anul 2009 anularea unei decizii de impunere prin care s-a stabilit o obligaie de plat de aproximativ 7 milioane RON cu titlu de contribuie la fondul de solidaritate cu persoanele cu handicap i accesorii aferente, soluia pronunat de instana suprem n respectiva spe fiind una de referin, n sensul aplicrii ulterioare n Romnia a principiilor generale de fiscalitate impuse de Curtea European de Justiie. Asistena oferit n faza contestaiei administrative i ulterior n faa instanelor de judecat a ajutat acelai mare contribuabil din domeniul industriei grele s obin n anul 2009 anularea unei decizii de impunere prin care s-a stabilit o sum de plat de aproximativ 20 milioane RON cu titlu de impozit pe venit, contribuii sociale i accesorii aferente acestora, soluia pronunat de instana suprem fiind un precedent important pentru respectivul client n soluionarea unor spee ocazionate de situaii de fapt fiscale similare, n perioada subsecvent celei care fcuse obiectul inspeciei fiscale.

 Asistena oferit n faza contestaiei administrative i ulterior n faa instanelor de judecat a ajutat acelai mare contribuabil din domeniul industriei grele s obin n anul 2009 anularea unei decizii de impunere avnd un impact la nivelul societii de aproximativ 36 milioane RON, soluia pronunat de instana suprem n respectiva spe fiind una de referin n aplicarea ulterioar, n Romnia, a principiilor generale de fiscalitate impuse de Curtea European de Justiie, dar i a regimului fiscal al antrepozitului de accize i de TVA. De asemenea, pentru acelai contribuabil, asistena n faa inspeciei fiscale a dus la evitarea impunerii unor sume suplimentare de 19 milioane RON cu titlu de TVA aferente unei perioade subsecvente celei care fcuse obiectul inspeciei fiscale iniiale. Asistena oferit unui mare contribuabil din domeniul industriei cimentului l-a ajutat s recupereze echivalentul n lei al unei sume de aproximativ 9 milioane EUR achitat cu titlu de amend pentru o acuzaie de cartel, dup ce, n prealabil, asistasem clientul respectiv n faa naltei Curi de Casaie i Justiie, n vederea anulrii deciziei Consiliului Concurenei prin care amenda fusese aplicat.

Asistena oferit unui mare productor de produse din tutun n faa instanelor de judecat, n vederea anulrii actelor de inspecie fiscal ntocmite de organele fiscale, prin care se reinuser, n mod nelegal, pretinse neregulariti la regimul de antrepozit fiscal. Asistena oferit unei sucursale a unei bnci strine a condus la anularea n faa instanei supreme a actului de inspecie fiscal prin care organele fiscale nlturaser deductibilitatea provizioanelor de risc constituite de aceasta n conformitate cu legislaia prudenial-bancar Asistena oferit unor clieni nerezideni a condus la anularea deciziilor de impunere ncheiate cu nclcarea Conveniilor de evitare a dublei impuneri aplicabile n cazuri legate de sume de care acetia au beneficiat din ctiguri de capital obinute din nstrinarea participaiilor n societi comerciale, redevene, etc.

eficientizeaz experiena dumneavoastr!

nainte de inspecia fiscal

Planificarea derulrii inspeciei fiscale
ncercai s planificai derularea inspeciei fiscale prin obinerea de informaii cu privire la activitatea de inspecie fiscal n cadrul organului fiscal n administrarea cruia v aflai. Dac inspecia fiscal este aferent unui decont de rambursare de TVA, pentru a ncerca s scurtai perioada de timp anterioar iniierii inspeciei fiscale, depunei decontul de TVA cu opiunea de rambursare nu n ultima zi, ci ct mai devreme (i oricum nainte de data de 23 a lunii cnd, de regul, se pregtete planificarea inspeciei fiscale de ctre organele fiscale). La momentul primirii avizului de inspecie fiscal, avei posibilitatea s solicitai motivat, o singur dat pentru o inspecie fiscal, amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.

Avizul de inspecie fiscal

Dup ce ai primit avizul de inspecie fiscal, verificai coninutul acestuia cu privire la:

Competena organului fiscal Este organul de inspecie fiscal competent s efectueze inspecia fiscal, potrivit regulilor de competen stabilite de legislaia care privete administrarea situaiei dumneavoastr ca i contribuabil? Taxele i impozitele ce fac obiectul inspeciei fiscale, precum i perioada de timp supus inspeciei fiscale Determinai dac sunt ndeplinite condiiile legale de efectuare a inspeciei fiscale pentru taxele i impozitele ce urmeaz s fac obiectul controlului: Din perspectiva prescripiei dreptului organului de inspecie fiscal de a stabili impozite i taxe, avnd n vedere c, n msura n care nu a intervenit vreuna dintre situaiile pentru care legea prevede suspendarea sau ntreruperea prescripiei, obligaiile fiscale se prescriu ntr-un termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor constituirii bazei de impunere; i din perspectiva principiului unicitii controlului, potrivit cruia, exceptnd cazurile n care sunt descoperite elemente noi sau erori de calcul cu privire la stabilirea unei obligaii fiscale, aceasta nu poate face obiectul a mai mult de o inspecie fiscal. Data la care este programat nceperea inspeciei fiscale Verificai dac data de ncepere a inspeciei fiscale, menionat n avizul de inspecie fiscal, respect cerinele legale, adic: Nu mai puin de 30 zile, dac suntei mare contribuabil, respectiv, Nu mai puin de 15 zile, dac suntei alt tip de contribuabil, avnd n vedere c ambele termene se calculeaz pe zile libere, adic prima i ultima zi nu intr n calculul termenelor respective.

Avei n vedere c, potrivit legii, nu este necesar s v fie transmis avizul de inspecie fiscal, dac v af lai ntr-una din urmtoarele situaii: Inspecia fiscal are loc la cererea dumneavoastr (inclusiv atunci cnd ea are loc ca urmare a bifrii opiunii de rambursare TVA prin decontul de TVA) sau la cererea unei alte autoriti; Inspecia fiscal este una de tip ncruciat sau inopinat; Inspecia fiscal are loc pentru refacerea unui act de control, n cazul desfiinrii unui act de control anterior.

Avei n vedere, n principal, urmtoarele aspecte ce se pot dovedi relevante n fiecare dintre domeniile ce pot face obiectul acesteia:

special, urmtoarele aspecte:

n domeniul impozitului pe profit trebuie s avei n vedere, n

Verificai n ce msur sunt respectate urmtoarele reguli speciale, aplicabile unor categorii specifice de cheltuieli: Sunt documentate cheltuielile nregistrate n legtur cu serviciile primite de ctre societate, n special dac acestea au fost prestate de societi strine din cadrul grupului? Exist documente justificative pentru susinerea schimbrii tratamentului amortizrii fiscale n cazul mbuntirilor aplicate mijloacelor fixe? Sunt documentate cheltuielile nregistrate n procesul de promovare a vnzrilor?

Verificai n ce msur cheltuielile pe care le-ai considerat deductibile ndeplinesc urmtoarele cerine de ordin general, prevzute de legislaia relevant: Putei proba c respectivele cheltuieli sunt aferente scopului realizrii veniturilor dumneavoastr? V-ai asigurat c documentele justificative (facturi, avize, documente interne) au formatul adecvat i includ elementele obligatorii legale? Este legal modul de alocare a veniturilor i cheltuielilor aferente perioadei fiscale, n special din perspectiva estimrii provizioanelor i a cheltuielilor anticipate (accrual)?

10

avei n vedere:

n domeniul impozitului cu reinere la surs trebuie s

n domeniul impozitului pe venit i al contribuiilor de asigurri sociale avei n vedere urmtoarele:

Pentru contracte de management, trebuie s existe dosare individuale pentru fiecare expatriat care s conin cel puin urmtoarele: Copii ale documentelor de imigrare; Copie a notificrii detarii ctre ITM (EU); Copie a autorizaiei de munc (n cazul cetenilor non-EU); Copii ale scrisorilor de detaare; Copie a contractului de locuin; O situaie a intrrilor i ieirilor din ar (n scopul determinrii rezidenei dup regula celor 183 de zile); O copie a Notificrii de ncepere/ncetare a activitii (nregistrat de beneficiar); Eventual copii ale declaraiilor lunare de taxe (formularul 224) dac nu exist conflicte de confidenialitate; Copii ale formularelor E101-A1 de asigurri sociale (n cazul cetenilor EU); Alte documente justificative care s demonstreze ederea n Romnia (de ex. copii ale unor minute de edine la care au participat; copii ale biletelor de avion; facturi de hotel etc.).

Asigurarea conformitii certificatelor de reziden fiscal ale beneficiarilor de venituri cu cerinele legislaiei naionale, pentru a putea beneficia, dac este cazul, de prevederile unei convenii de evitare a dublei impuneri. Apariia unor cheltuieli suplimentare cu impozitul, generate de existena clauzei de net din contractele comerciale ale societii dumneavoastr cu nerezidenii.

n plus, avei n vedere i urmtoarele aspecte practice ce se pot dovedi relevante n acest domeniu: Contractul de management este indicat s conin un buget anual estimativ care s susin sumele din refacturarea costurilor; Contractul trebuie s fi fost nregistrat la Administraia Financiar; Dac exist i o politic de detaare a grupului din care face parte societatea dumneavoastr, este util s avei o copie tradus a acestei proceduri interne.

11

n domeniul TVA:
Dac inspecia fiscal este legat de o cerere de rambursare TVA, avei n vedere criteriile care stau la baza analizei de risc, ntruct n funcie de gradul de risc, aceast cerere de rambursare se soluioneaz cu control anticipat (grad fiscal mare), n baza unei analize documentare (grad fiscal mediu) sau cu control ulterior (grad fiscal mic). Pentru a diminua riscul de a fi inclui n categoria de risc fiscal mare n cadrul analizei de risc, trebuie s urmrii, printre altele: Depunerea n termen legal a deconturilor de TVA; Depunerea n termen legal a situaiilor financiare; Numrul de cereri de renunare la rambursarea de TVA; Achitarea obligaiilor fiscale la timp etc.

Solicitai, de asemenea, reglarea fiei sintetice pe pltitor pentru a diminua riscul unor ntrzieri n procesul de rambursare;

Pregtii documentaia care st la baza sumelor de TVA cerute la rambursare: Verificai coninutul facturilor pentru a stabili dac acestea cuprind toate elementele obligatorii prevzute de lege; Verificai dac avei facturile n original; Verificai corelarea facturilor cu nregistrrile din jurnalele de vnzri i de cumprri i ordonai aceste documente n ordinea prevzut n jurnale;

Pregtii documentele justificative pentru scutirile de TVA, pentru tranzaciile neimpozabile ct i pentru justificarea dreptului de deducere; Urmrii ca aceste documente (acolo unde este posibil) s fie disponibile mpreun cu facturile aferente tranzaciilor n cauz; Verificai corectitudinea raportrilor de TVA (cum ar fi formularele 300, 390 i 394) i corespondena acestora cu evidenele contabile; Confirmai n scris facturile emise/primite ctre/de la parteneri de afaceri din UE pentru tranzacii cu bunuri pentru a diminua riscul apariiei unei situaii n care inspectorii fiscali s solicite justificarea anumitor diferene aprute n VIES ntre livrrile/achiziiile intracomunitare proprii i cele raportate de partenerii de afaceri din UE, ceea ce produce ntrzieri n finalizarea inspeciei fiscale;

Verificai existena urmtoarelor documente i informaii, care, n funcie de specificul activitii, ar putea avea relevan n derularea inspeciei fiscale: Politica de reduceri comerciale; Politica privind perisabilitile i stocurile degradate; Fie ale proceselor tehnologice pentru justificarea pierderilor tehnologice; PUZ, PUD i autorizaii de construcie n cazul companiilor care dezvolt proiecte imobiliare etc.

12

Avei n vedere c unele dintre aspectele vizate n mod uzual de organele de control n timpul inspeciei fiscale sunt cele legate de operaiunile scutite, de operaiunile neimpozabile i de dreptul de deducere.

Operaiunile scutite n ceea de privete operaiunile scutite, este foarte important s deinei toate documentele justificative prevzute de legislaia de TVA. n plus, trebuie s avei n vedere i urmtoarele aspecte: n cazul livrrilor intracomunitare, ca documentele de transport s fie disponibile n original i s fie semnate i tampilate de beneficiar. Aceasta este o practic a autoritilor fiscale i nu o cerin prevzut de lege i nu este nici n acord cu jurisprudena Curii Europene de Justiie; Organele de control solicit adesea, ca declaraiile vamale de export s fie tampilate att de biroul vamal unde s-a deschis regimul vamal ct i de biroul vamal pe unde au prsit bunurile teritoriul comunitar.

Dreptul de deducere n ceea ce privete dreptul de deducere, organele de control investigheaz achiziiile purttoare de TVA ale unui contribuabil, de regul, din dou puncte de vedere: Cel al formei facturilor, respectiv al informaiilor incluse n acestea, motiv pentru care este foarte important verificarea tuturor facturilor, sau mcar a celor cu valori mai mari, naintea inspeciei fiscale (inclusiv facturile primite de la nerezideni); Cel al substanei tranzaciilor, adesea solicitndu-i-se contribuabilului s probeze faptul c achiziiile realizate sunt aferente activitii sale economice pentru care este permis dreptul de deducere, fiind deci, din nou, foarte important verificarea existenei i corectitudinii documentelor justificative (mai ales n cazul serviciilor) naintea inspeciei fiscale i ataarea lor la facturile aferente (acolo unde este posibil).

Operaiunile neimpozate n ceea ce privete operaiunile neimpozabile cu TVA n Romnia (de exemplu, serviciile de consultan, serviciile de publicitate i marketing, nchirierea de personal, procesarea de date etc.) organele de control solicit ca substana acestor tranzacii s fie probat cu documente relevante (ex. contracte, rapoarte, prezentri, timesheet-uri, coresponden), fiind deci foarte important etapa anterioar inspeciei cnd trebuie pregtite toate aceste documente, spre a fi disponibile cu ocazia inspeciei fiscale;

innd cont de schimbrile legislative n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2010 n ceea ce privete regimul de TVA aplicabil serviciilor, ne ateptm ca, n continuare, autoritile fiscale s analizeze dovezile disponibile referitoare la calitatea de persoan impozabil a beneficiarului, precum i informaiile cu privire la sediul activitii/sediile fixe ale beneficiarului care primete serviciile n cauz.

13

n domeniul accizelor:
Avei n vedere, printre altele, urmtoarele aspecte de ordin general referitoare la activitatea pe care o desfoar compania dumneavoastr: Existena i valabilitatea autorizaiilor necesare desfurrii activitii (antrepozitar autorizat pentru producie/depozitare, expeditor nregistrat, destinatar nregistrat, utilizator final, notificare); Existena i conformitatea evidenelor i documentelor specifice utilizate n acest domeniu (de ex. pierderi, lipsuri, justificarea utilizrii produselor exceptate/scutite de accize, marcaje, situaii/declaraii lunare, etc.).

Daca suntei utilizatori finali autorizai, ar trebui s avei n vedere, printre altele, urmtoarele: Prezentarea dovezilor privind constituirea garaniilor; Depunerea situaiilor lunare prevzute de lege; Existena unor evidene exacte, din care s rezulte fr echivoc c produsele au fost utilizate strict n scopul pentru care s-a acordat exceptarea/scutirea.

Daca suntei antrepozitari autorizai, ar trebui s mai avei n vedere, printre altele i urmtoarele: Respectarea msurilor legale privind securitatea produselor accizabile (ncuietori, sigilii, instrumente de msur); Existena unor evidene cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, precum i cu privire la stocurile de produse accizabile (evidenele trebuie s corespund cu situaia practic, organele de control efectund de cele mai multe ori inventarul faptic); Respectarea obligaiilor de a asigura accesul autoritilor competente n antrepozitul fiscal autorizat, n vederea verificrilor, precum i de a pune la dispoziia organelor de control un birou n incinta antrepozitului fiscal; Conformarea cu obligaiile privind ntiinarea autoritilor fiscale cu privire la pierderi, lipsuri sau neregulariti referitoare la produsele accizabile, modificri ale datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia; Existena manualului de operare i actualizarea acestuia; Depunerea situaiilor lunare/anuale (altele dect declaraii fiscale) prevzute de lege; Utilizarea documentelor prevzute de lege (e-DA, DI, facturi, avize de nsoire).

14

Avei n vedere c n timpul inspeciei fiscale verificrile organelor de control vizeaz respectarea obligaiilor ce revin diferitelor categorii de pltitori de accize (antrepozitari autorizai, destinatari nregistrai, etc.), conformarea cu regulile privitoare la regimul suspensiv de la plata accizelor, respectarea destinaiei utilizrii produselor accizabile achiziionate n regim de scutire sau de exceptare de la plat sau respectarea regimului general al produselor accizabile.

n cazul productorilor de produse energetice, organele de control verific respectarea condiiei legale de a livra produsele accizabile numai dup verificarea plii accizelor de ctre cumprtor n contul furnizorului, ndeplinirea condiiilor legale de autorizare nerespectarea acestei obligaii legale (chiar dac acest tip de verificri au fost efectuate deja ca etap premergtoare a putnd conduce la sanciuni administrative procesului de autorizare); (suspendarea sau revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal) i/sau penale (ntruct Respectarea obligaiilor legale ce revin fapta respectiv este incriminat ca antrepozitarilor autorizai cu privire la infraciune, fiind pedepsit cu nchisoare de la 2 la 7 ani). asigurarea securitii produselor accizabile, ntocmirea unor evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, raportarea pierderilor/lipsurilor de produse accizabile nregistrate, ntiinarea autoritilor fiscale cu privire la extinderea/modificarea structurii antrepozitului fiscal sau a modului de operare n acesta ori cu privire la modificarea datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia (de exemplu, schimbarea unui administrator), etc.; n cazul controlului care vizeaz respectarea obligaiilor legale ce revin antrepozitarilor autorizai, se verific, de regul: Respectarea obligaiilor privind plata accizelor, depunerea declaraiilor de accize, utilizarea documentelor fiscale prevzute de lege, ntocmirea de registre i evidene contabile precise, calcularea corect a obligaiilor de plat reprezentnd accize, declararea i plata lor n termen, depunerea situaiilor lunare i constituirea garaniilor prevzute de lege;

15

n cazul n care tematica de control este respectarea prevederilor referitoare la regimul suspensiv de la plata accizelor, organele de control verific, de regul, urmtoarele aspecte: Fa de faptul c beneficiarii scutirilor sau a exceptrilor de la plata accizelor au obligaia legal de a utiliza produsele accizabile numai n scopul declarat la momentul obinerii scutirilor sau a exceptrilor respective, organele de control solicit dovezi i justificri cu privire la cantitile utilizate n scopul pentru care s-a acordat scutirea/exceptarea de la plata accizelor i verific conformitatea cu celelalte obligaii legale (ex. constituirea de garanii, transmiterea raportrilor lunare prevzute de lege). n situaia n care constat abateri, operatorii economici pot fi sancionai cu amenzi contravenionale sau chiar revocarea autorizaiilor de utilizator final.

Avei de asemenea n vedere c, dac suntei deintori de produse accizabile, avei obligaia s probai proveniena legal a produselor respective, organele de control avnd posibilitatea de a confisca produsele accizabile sau veniturile realizate din vnzarea lor atunci cnd consider c acestea nu au fost introduse n sfera de accizare potrivit prevederilor din Titlul VII al Codului fiscal, fiind de asemenea, incriminate ca infraciuni o serie de fapte, precum producerea de bunuri accizabile n afara unui antrepozit fiscal, marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii, achiziionarea de alcool etilic/distilat de la ali furnizori dect cei autorizai etc.

16

n domeniul vamal avei n vedere urmtoarele aspectele legate de documentaia aferent operaiunilor vamale:
Existena setului complet de documente aferente importului/exportului (ex. declaraia vamal, declaraia de valoare n vam, factura comercial, documentele de transport, certificate de origine sau de conformitate, licen, etc.) arhivat corespunztor n cadrul societii; Confirmarea exportului (confirmarea electronic n cazul ECS, tampila vmii de ieire a bunurilor din Comunitatea Europeana, aplicat pe declaraia vamal efectuat pe suport de hrtie); Existena i valabilitatea autorizaiilor i aprobrilor/licenelor necesare n funcie de regimul/destinaia vamal (ex.autorizaia de perfecionare, de admitere temporar, de antrepozit, de destinaie final, de proceduri simplificate de vmuire, etc.) sau n funcie de mrfuri (ex. licena ANCEX); Existena contractului de prestri servicii/reprezentare ncheiat cu comisionarul vamal;

Documentaia aferent calculului de origine (ex. calculaia de pre, documentele care atest originea, informaii de origine emise de vam, declaraia furnizorului, etc.); Documentaia aferent clasificrii tarifare la import (informaii complete despre marf, informaii despre clasificare emise de biroul vamal sau informaii tarifare obligatorii - ITO, analize de laborator, poze, prospecte, mostre, etc.); Documentaia aferent valorii n vam (oferte de pre, documente de plat, note de credit/debit, facturi de transport, de asigurare, documente specifice n cazul persoanelor afiliate cum ar fi de exemplu contracte de licen, de redeven, documentaia preurilor de transfer, etc.).

17

Avei n vedere c printre cele mai frecvente teme de control se numr derularea i ncheierea regimurilor suspensive/economice, clasificarea tarifar, modul de declarare a valorii n vam, respectarea regulilor de origine.

n cazul controlului care vizeaz regimurile vamale suspensive, controlul are n vedere, de regul, urmtoarele aspecte: Existena autorizaiilor de regim vamal i corectitudinea solicitrii acestora (n special corectitudinea informaiilor furnizate la solicitarea autorizaiei, cum ar fi de exemplu tipul de bunuri, clasificarea lor tarifar, cantitile declarate ca urmnd a fi plasate sub regimul vamal n cauz), dar i concordana ntre datele nscrise n autorizaie i cele nscrise n declaraiile vamale efectiv depuse, precum i respectarea condiiilor specificate n autorizaie pentru derularea i ncheierea regimului vamal; Existena evidenelor operative n formatul aprobat de autoritile vamale, existena deconturilor de justificare i a declaraiilor vamale depuse pentru ncheierea n termen a operaiunilor vamale;

n funcie de regimul vamal, pot fi verificate de asemenea existena scutirii de la garantare, rata de randament obinut pe tip de materie prim i produs compensator, dac produsele compensatoare secundare (ex. deeurile, resturile sau rebuturile obinute din procesare) au fost puse n liber circulaie sau reexportate (la perfecionarea activ), dac bunurile plasate n regim de admitere temporar cu exonerare total de la plata taxelor vamale sunt din categoriile care pot beneficia de acest regim prin lege, calitatea importatorului n cazul admiterii temporare cu exonerare parial de la plata taxelor vamale (importatorul trebuie s fie proprietarul bunurilor, pentru a putea deduce TVA pltit la import), calculul taxei vamale i TVA n cazul re-importurilor din perfecionare pasiv (taxa vamal datorat se obine prin deducerea, din taxele vamale a produselor compensatoare, a taxelor vamale aferente materiilor prime exportate).

18

n cazul verificrii clasificrii tarifare, organele de control investigheaz, de regul, n ce msur bunurile ar fi trebuit clasificate la alte coduri tarifare pentru care taxa vamal datorat ar fi fost mai mare, motiv pentru care este recomandabil s: Avei pregtit documentaia care s susin clasificarea tarifar declarat la momentul importului, cum ar fi de exemplu prospecte, fotografii, fie de produs, analize de laborator, inclusiv corespondena cu furnizorul (n care clasificarea tarifar declarat la import este confirmat de acesta) sau, dup caz; S deinei informaii privind clasificarea tarifar furnizat de autoritatea vamal ori chiar informaii tarifare obligatorii (ITO) emise de ANV sau de autoriti vamale din alte state membre.

n cazul verificrilor privind originea, controlul vizeaz n principal: Respectarea regulilor de origine (dup caz, ndeplinirea criteriilor de acordare a originii, existena documentelor justificative cum ar fi declaraia furnizorului); Existena documentelor justificative (ex. evidene care s permit identificarea/proveniena materiilor prime efectiv utilizate la producerea fiecrui produs pentru care s-a acordat origine, ori separarea contabil ntre materii prime originare i ne-originare); Asigurarea corectitudinii calculelor privind originea i a documentelor emise, respectarea condiiilor privind transportul direct i a regulii de no-drawback; Avei n vedere c, n cazul societilor autorizate ca exportator agreat (companii care sunt autorizate s certifice originea pe factur), controlul este periodic (de regul, la 3 luni) i vizeaz, de obicei, ndeplinirea condiiilor n baza crora compania a fost autorizat (de exemplu, meninerea condiiilor din autorizaie privind continuitatea produciei, meninerea furnizorilor, existena dovezilor de origine pentru materii prime, etc.).

19

n cazul verificrii valorii declarate n vam organele de control verific: Includerea n valoarea de vam a elementelor de ajustare, cum ar fi drepturi de proprietate intelectual, valoarea licenei pentru utilizarea mrcii, valoarea bunurilor puse la dispoziia furnizorului cu titlu gratuit sau la pre redus (ex. matrie pentru producerea bunurilor importate), cheltuielile aferente transportului pe parcursul extern (transport, manipulare, asigurare), inclusiv includerea n baza de impozitare TVA la import a costurilor pn la primul loc de destinaie (ex. costul transportului de la frontier pn la sediul dumneavoastr);

Corectitudinea completrii declaraiei pentru valoarea n vam (de exemplu, declararea legturii ntre vnztor i cumprtor, ori existena unor condiii crora le este subordonat tranzacia i care ar putea influena preul); Existena unor ajustri ale preurilor dup import i reconsiderarea ulterioar a importurilor corespunztoare (cum ar fi situaia n care au loc ajustri anuale ale preurilor bunurilor importate, ca urmare a aplicrii prevederilor preurilor de transfer la tranzaciile efectuate n interiorul grupului). Bunurile plasate n regim de admitere temporar cu exonerare total de la plata taxelor vamale sunt din categoriile care pot beneficia de acest regim prin lege, calitatea importatorului n cazul admiterii temporare cu exonerare parial de la plata taxelor vamale (importatorul trebuie s fie proprietarul bunurilor, pentru a putea deduce TVA pltit la import), calculul taxei vamale i TVA n cazul re-importurilor din perfecionare pasiv (taxa vamal datorat se obine prin deducerea, din taxele vamale a produselor compensatoare, a taxelor vamale aferente materiilor prime exportate).

20

n domeniul obligaiilor fiscale legate de protecia mediului avei n vedere urmtoarele aspecte legate de documentaia aferent acestor activiti:
Existena i valabilitatea autorizaiilor i nregistrrilor necesare (autorizaie de mediu/autorizaie integrat de mediu, nregistrarea ca productor de echipamente electrice i electronice EEE, etc.); Evidena deeurilor i existena documentelor justificative privind gestionarea deeurilor (ex. contractul cu asociaia colectiv, rapoarte primite de la valorificatorul deeurilor de ambalaje, autorizarea transportului deeurilor, etc.); Documentaia privind raportrile necesare (ex. introducerea pe pia de ambalaje, de EEE) i plata contribuiilor la Fondul de mediu. Ar trebui s avei n vedere c aspectele cel mai des verificate n practic se refer la: Existenta autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, ndeplinirea condiiilor privind protecia mediului (ex. msuri privind evitarea polurii apelor, aerului, a solului ori subsolului); Existena nregistrrilor impuse de lege n funcie de tipul activitii desfurate (ex. nregistrarea n registrul productorilor de EEE); ndeplinirea obligaiilor de raportare a ambalajelor sau EEE introduse pe pia, a cantitilor de deeuri de ambalaje valorificate ori a deeurilor de EEE eliminate etc.; La pstrarea evidenei corespunztoare a deeurilor, precum i la ndeplinirea procedurilor specifice privind depozitarea ori transportul acestora; ndeplinirea obligaiilor de plat a contribuiilor la fondul de mediu, pentru emisii de poluani, deeuri de ambalaje, substane periculoase, baterii/acumulatorii, uleiuri uzate ori pentru vnzarea de deeuri metalice feroase sau neferoase.

21

n timpul inspeciei fiscale

Avei n vedere urmtoarele aspecte de ordin practic referitoare la derularea inspeciei fiscale:
Verificai legitimaia de inspecie fiscal i ordinul de serviciu a inspectorilor fiscali, iar dac acetia refuz s v prezinte aceste documente oficiale referitoare la calitatea n care deruleaz aciunea de inspecie fiscal avei dreptul s refuzai accesul acestora n incinta unitii; Solicitai nscrierea procedurii de inspecie fiscal n registrul unic de control; Solicitai organului fiscal s v comunice periodic constatrile acestuia cu privire la situaia de fapt, precum i eventualele consecine fiscale, iar n cazul n care acesta refuz, solicitai aceste informaii n scris. Acest refuz, precum i alte acte similare ar putea sta la baza unor demersuri procedurale pe care ai fi ndreptii s le urmai n legtur cu inspecia fiscal (contestaii fiscale, plngeri, aciuni n justiie, etc.); Putei formula nc de la aceast faz un punct de vedere cu privire la constatrile organului de inspecie fiscal prin care s i aducei la cunotin, dac este cazul, caracterul eronat al reinerilor cu privire la situaia de fapt sau/i interpretarea greit a legii n privina consecinelor de ordin fiscal deduse n legtur cu situaia de fapt determinat pe baza probelor, n vederea diminurii riscului ca ulterior aceste aspecte s determine apariia unor consecine negative pentru dumneavoastr n cuprinsul actelor administrativ-fiscale emise ulterior inspeciei fiscale.

22

Regulile legale referitoare la suspendarea inspeciei fiscale:

Dac organul de inspecie fiscal suspend inspecia fiscal, verificai dac actul de suspendare a inspeciei fiscale este emis pentru unul din urmtoarele motive prevzute de lege: Necesitatea efecturii unuia sau mai multor controale ncruciate; Necesitatea remedierii unor deficiene constatate n timpul inspeciei fiscale i care au fcut obiectul unei Dispoziii privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal;

Necesitatea emiterii unei decizii a Comisiei fiscale centrale; Necesitatea efecturii unei expertize conform Codului de procedur fiscal; Necesitatea efecturii de cercetri specifice pentru identificarea unor persoane fizice sau stabilirea realitii unor tranzacii; La propunerea direciei generale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care coordoneaz activitatea de inspecie fiscal, pentru valorificarea unor informaii rezultate din alte aciuni de inspecie fiscal, primite de la alte instituii ale statului sau de la teri. Necesitatea solicitrii unor informaii suplimentare de la autoritile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romnia are ncheiate convenii internaionale pentru schimburi de informaii n scopuri fiscale; Necesitatea elaborrii i prezentrii unui dosar al preurilor de transfer n cazul contribuabililor care desfoar tranzacii cu persoane afiliate.

Dac ntre timp cauza de suspendare a inspeciei fiscale a disprut, iar organul de control fiscal nu reia inspecia fiscal, avei dreptul s solicitai n scris reluarea de ndat a inspeciei fiscale, iar n caz de refuz sau de ntrziere, avei dreptul s contestai refuzul i s solicitai obligarea organului fiscal la reluarea de ndat a inspeciei fiscale.

i dumneavoastr putei solicita in scris organului de inspecie fiscal o singur dat pe durata unei inspecii fiscale suspendarea acesteia, ca urmare a apariiei unei situaii obiective care conduce la imposibilitatea continurii inspeciei fiscale, confirmat de echipa de inspecie fiscal.

23

Urmrii respectarea de ctre organul fiscal a termenului legal de derulare a inspeciei fiscale:
Solicitai n scris organului de inspecie fiscal s respecte termenul legal de efectuare a inspeciei fiscale, respectiv: 6 luni, dac suntei mare contribuabil sau 3 luni, dac suntei alt tip de contribuabil, n cadrul unei inspecii ce nu are loc pentru soluionarea unei cereri de rambursare a TVA; 45 de zile, dac inspecia fiscal are loc ca urmare a unei cereri de rambursare a TVA,

n msura n care perioada maxim prevzut de lege pentru efectuarea inspeciei fiscale a fost depit n mod nejustificat: Solicitai n scris organului fiscal s v comunice cauzele ce au determinat o astfel de depire; Putei contesta depirea perioadei maxime de efectuare a inspeciei fiscale i solicita obligarea organului de inspecie fiscal s finalizeze inspecia fiscal; Avei n vedere c, modul de ndeplinire a atribuiilor de serviciu de ctre inspectorii fiscali cu ocazia inspeciei fiscale poate sta la baza unor cereri pe care ai fi ndreptii s le formulai n legtur cu inspecia fiscal (contestaii fiscale, plngeri, aciuni n justiie, etc.).

inei cont ns c, n calculul nici uneia dintre aceste perioade nu intr perioadele n care inspecia fiscal a fost suspendat.

24

Cu ocazia discuiei finale a organului de inspecie fiscal cu contribuabilul, avei n vedere urmtoarele:
Participai la discuia final pe care organul fiscal este obligat s o organizeze cu dumneavoastr potrivit legii, iar n msura n care termenul care v este acordat pentru pregtirea acestei discuii nu este rezonabil prin raportare la circumstanele cauzei, suntei ndreptii s solicitai amnarea discuiei finale. Putei formula un punct de vedere prin care s exprimai opinia dumneavoastr argumentat cu privire la constatrile organului de inspecie fiscal referitor la situaia de fapt, precum i la consecinele fiscale ale acestora, potrivit legislaiei aplicabile.

25

Dup inspecia fiscal

Documentele emise ca urmare a inspeciei fiscale
Dac urmare a inspeciei fiscale nu se modific bazele de impunere, organul fiscal trebuie s emit o decizie de nemodificare a bazelor de impunere, iar dac inspecia fiscal este aferent unei proceduri de rambursare de TVA, acesta ar trebui s emit o decizie de rambursare a sumei solicitate cu titlu de TVA (n msura n care nu avei la rndul dumneavoastr datorii ctre organul fiscal, altfel vi se va comunica o decizie de rambursare, o not de compensare i, dac mai exist sume de restituit, i o not de restituire).

26

Dac actele administrativ-fiscale emise de organul fiscal ca urmare a inspeciei fiscale (Raportul de inspecie fiscal, Decizia de impunere i, dac este cazul, Dispoziia de msuri, ori Nota de compensare) sunt n opinia dumneavoastr nelegale, putei formula o contestaie fiscal n faa organelor fiscale:

n termen de 30 de zile de la comunicarea acestora n cazul contestaiilor reglementate de Codul de procedur fiscal, sau, dup caz, pentru contestaiile ce cad sub incidena altor acte normative, n termenele speciale prevzute de respectivele acte normative speciale. Contestaia fiscal se depune la organul emitent al actului administrativ-fiscal care o va nainta de ndat organului competent s o soluioneze, potrivit legii.

Dac v-a fost respins contestaia de ctre organul fiscal competent, avei dreptul s formulai o aciune n instan n contencios administrativ: n termen de 6 luni de la comunicarea deciziei de respingere a contestaiei fiscale; Instana competent este, la alegerea dumneavoastr, ori cea de la sediul dumneavoastr, ori cea de la sediul organului fiscal. Dac contestaia fiscal nu este soluionat de ctre organul fiscal n termen de 45 de zile de la data nregistrrii acesteia, avei dreptul s formulai o aciune n faa instanei de contencios administrativ mpotriva tcerii autoritii; totui, de remarcat c instanele sunt nc reticente s judece direct pe fond aciunea astfel formulat. n formularea contestaiei fiscale i a aciunii n justiie avei n vedere n ce msur ar putea fi incident n cauz legislaia comunitar i/sau jurisprudena Curii Europene de Justiie, ntruct acestea au prevalen fa de legislaia intern.

27

Suspendarea executrii actelor administrative fiscale emise ca urmare a inspeciei fiscale:

Putei formula o cerere de suspendare a executrii actelor, dac ndeplinii urmtoarele condiii legale cumulative: Decizia de impunere v produce un prejudiciu iminent (ceea ce n practic se traduce prin aceea c ar trebui s artai efectele pe care le-ar avea executarea silit a deciziei de impunere asupra situaiei societii dumneavoastr, motiv pentru care ar fi util ntocmirea de ctre un expert autorizat a unei expertize de specialitate care s fie utilizat ca prob pentru a demonstra instanei aceste efecte); Cererea de suspendare reflect un caz bine justificat (ceea ce n practic se traduce prin faptul c o cercetare sumar a fondului cauzei relev nelegalitatea vdit a deciziei de impunere). Instana care soluioneaz cererea de suspendare a executrii deciziei de impunere este aceeai instan care este competent s soluioneze n fond aciunea n contencios administrativ ndreptat mpotriva deciziei de soluionare a contestaiei fiscale formulate mpotriva deciziei de impunere; O condiie obligatorie pentru susinerea cererii este depunerea unei cauiuni la instana de judecat: Cuantumul cauiunii este decis de instana de judecat i poate fi de pn la 20% din suma contestat, respectiv de maximum 2000 RON, dup cum actul administrativ fiscal a crui suspendare a executrii se solicit este sau nu evaluabil n bani (n practic de regul aceast cauiune este n jur de 10%, dar poate fi diferit, n funcie de circumstanele cauzei); Din perspectiv practic, plata cauiunii poate ridica probleme ntruct aceasta rmne de regul blocat la instan pentru o perioad de 30 de zile de la soluionarea irevocabil a cererii de suspendare (riscnd deci, dac nu vei obine suspendarea executrii silite, s fii i executai silit i cu banii achitai cu titlu de cauiune blocai pentru o perioad destul de ndelungat, ce poate uneori depi 6-9 luni).

Daca obinei suspendarea executrii actului in baza art. 14 din Legea nr. 554/2004, ea dureaz 60 de zile daca nu introducei aciune de anulare a actului administrativ fiscal suspendat.

28

Contestaia la executarea silit derulat n baza actelor administrative fiscale emise ca urmare a inspeciei fiscale:
n cazul unei executri silite, verificai: Coninutul titlului executoriu (emitent, titlul de crean, sumele supuse executrii silite); Competena organului de executare; Incidena unor alte motive de nelegalitate ale actelor de executare silit. n msura n care identificai motive de nelegalitate a executrii silite, putei formula o contestaie la executare mpotriva executrii silite: n termen de 15 zile de la data comunicrii actului de executare silit contestat; Instana competent este judectoria n a crei raz teritorial au loc actele de executare silit (de regul, cea de la sediul dumneavoastr).

Recuperarea sumelor achitate organului fiscal sau executate silit de acesta:

Dac prin hotrrea irevocabil de desfiinare a deciziei de impunere nu se dispune i restituirea sumelor ncasate anterior n baza acesteia de ctre organul fiscal, putei formula o cerere administrativ de restituire a acestor sume (n msura n care nu avei la rndul dumneavoastr datorii la buget, caz n care sumele se vor compensa pn la concurena celei mai mici dintre ele); Dac organul fiscal n 45 de zile nu soluioneaz cererea dumneavoastr de restituire a sumelor achitate n baza deciziei de impunere desfiinate, putei contesta refuzul su, fiind ndreptit i la plata de dobnzi asupra sumelor pe care ar trebui s le primii efectiv de la buget de la data expirrii termenului legal de soluionare a cererii respective.

Putei solicita n cadrul dosarului de contestaie la executare i suspendarea executrii silite dac pltii o cauiune ce va fi stabilit de instan n cuantum de maximum 20% din suma contestat sau 2000 RON, dup cum decizia a crei executare silit se suspend este sau nu evaluabil n bani (observaiile de mai sus referitoare la cauiunea de achitat n cadrul cererii de suspendare a deciziei de impunere sunt valabile i pentru aceast cauiune), suspendarea urmnd s produc efecte, daca va fi admis, doar pn la soluionarea contestaiei la executare. Executarea silit se suspend i n cazul n care, ulterior nceperii executrii silite, se depune o cerere de restituire/rambursare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal pentru care s-a nceput executarea silit.

29

Contestarea unor eventuale sanciuni contravenionale i a unor msuri complementare acestora (confiscri, revocri sau suspendri de autorizaii, etc.):
n msura n care organul fiscal a aplicat i sanciuni contravenionale cu ocazia derulrii inspeciei fiscale (de exemplu, pentru nedepunerea unor declaraii fiscale sau depunerea incorect a acestora, pentru erori svrite cu privire la nregistrrile contabile, etc.), suntei ndreptii s formulai o plngere contravenional mpotriva acestora, n msura n care situaia de fapt reinut de organul constatator, ori interpretarea legii de ctre acesta asupra acestei situaii de fapt stabilite, este eronat. n susinerea plngerii contravenionale ar trebui s avei n vedere urmtoarele: Verificai dac procesul-verbal de constatare a contraveniei ndeplinete toate cerinele legale de ordin formal; Verificai n funcie de tipul contraveniei dac sunt incidente regulile referitoare la prescripia dreptului organului fiscal de a constata contravenii; Verificai n ce msur argumentarea n fapt i motivarea n drept a procesului-verbal de constatare a contraveniei sunt corecte i mai ales n ce msur exist probe i argumente juridice care s contrazic cele reinute n cuprinsul procesului-verbal de constatare a contraveniei.

Avei n vedere i urmtoarele aspecte suplimentare care se mai pot dovedi relevante n privina procesului-verbal de constatare a contraveniilor: De regul, formularea plngerii contravenionale suspend executarea procesului verbal de constatare a contraveniilor; n msura n care actul normativ n baza cruia a fost aplicat sanciunea contravenionala nu conine dispoziii legale contrare, este posibil achitarea a jumtate din minimum prevzut de lege ca amend pentru contravenia respectiv n maximum 48 de ore de la data svririi contraveniei; De regul, sanciunea principal a amenzii contravenionale poate fi nsoit de sanciuni complementare cum ar fi: confiscarea bunurilor care au folosit la svrirea contraveniei sau au rezultat din contravenie, posibilitatea suspendrii sau chiar a revocrii autorizaiei administrative n baza creia se desfoar activitatea ce a ocazionat svrirea contraveniei (de exemplu, n cazul unor contravenii legate de activitatea derulat n antrepozitul fiscal, organele de control s sesizeze autoritatea fiscal central i s propun revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal), etc. Astfel de sanciuni complementare ar putea fi contestate, din punct de vedere procedural, fie odat cu procesul-verbal de constatare a contraveniei, fie pe cale separat, n funcie de actul normativ care le guverneaz.

30

Pentru mai multe informaii cu privire la aspectele de ordin practic legate de derularea inspeciei fiscale putei contacta pe:
Peter de Ruiter
Partener Lider Departament de consultan fiscal i juridic PwC peter.deruiter@ro.pwc.com

Dan Dasclu

Partener D&B David i Baias Societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia dan.dascalu@david-baias.ro

Mihaela Mitroi

Partener Servicii de consultan fiscal PwC mihaela.mitroi@ro.pwc.com

Emanuel Bncil

Ionu Simion

Avocat Senior D&B David i Baias Societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia emanuel.bancila@david-baias.ro

Partener Servicii de consultan fiscal PwC ionut.simion@ro.pwc.com

Andreea Cojocaru

Daniel Anghel

Avocat Asociat D&B David i Baias Societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia andreea.cojocaru@david-baias.ro

Partener Servicii de consultan fiscal PwC daniel.anghel@ro.pwc.com

Brian Arnold

Partener Servicii de consultan fiscal PwC brian.arnold@ro.pwc.com

31

 2011 Prezentul ghid prezint aspectele pe care PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia, le-au identificat n practica privind activitatea de inspecie fiscal derulate de organele fiscale. Informaiile coninute de acesta nu reprezint un sfat i/sau o opinie profesional a PwC i/sau D&B David i Baias SCA, cu privire la implicaiile care ar putea s apar n legtur cu derularea unei inspecii fiscale, orice fel de spe avnd particularitile sale specifice, care trebuie abordate n mod particular n detaliu, pe baza tuturor informaiilor sale relevante. Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de form), n tot sau n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri, constituie o nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.