PATRIMONIUL reprezinta totalitatea bunurilor, a valorilor economice pe care le gestioneaza un agent economic, precum si totalitatea drepturilor si obligatiilor pe care

acesta si le asuma in legatura cu bunurile si valorile economice pe care le detine.

presupune doua conditii: 1. 2. existenta unui titular de patrimoniu bunuri si valori economice ca obiecte de drepturi si obligatii

ACTIVUL SI PASIVUL CATEGORII SPECIFICE ALE CONTABILITATII Activul si pasivul pot fi analizate avand la baza trei teorii: 1) prin prisma teoriei juridice activul si pasivul se analizeaza avand la baza notiunile de patrimoniu. Din punct de vedere juridic Activul grupeaza elementele in bunuri reale si creante, iar Pasivul in capitaluri proprii si datorii. Activul reprezinta totalitatea bunurilor economice ale unui agent economic. Pasivul reprezinta totalitatea drepturilor si obligatiilor titularului de patrimoniu in legatura cu bunurile de care dispune ca obiecte de drept 2) teoria economica defineste activul si pasivul prin prisma categoriei de capital Activul reprezinta modul de intrebuintare a capitalului Pasivul arata modul de procurare a capitalului 3) teoria financiara foloseste notiunea de fonduri. Din punct de vedere financiar activele se grupeaza in functie de lichiditatea lor, iar pasivele in functie de exigibilitatea lor ( termenul de plata ). ACTIVE: utilizari permanente sub forma de bunuri de investitii utilizari temporare sau creante (stocuri, creante) pierderi generate de o activitate nerentabila privind consumarea resurselor. PASIVE: resurse permanente ( furnizate de catre proprietar) resurse temporare sau curente ( asigurate de terti, furnizori, banci)

 resurse rezultat (profituri realizate la sf. exercitiului financiar) CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR ACTIVE PATRIMONIALE CARACTERIZAREA ELEMENTELOR DE ACTIV ACTIVE IMOBILIZATE - perioada lor de utilizare este de regula mai mare de 1an - participa la desfasurarea mai multor circuite economice - sunt fixate in activitatea societatii nefiind destinate direct comercializarii A) IMOBILIZARI NECORPORALE (INTANGIBILE SAU NEMATERIALE) - cuprind valori economice care nu imbraca forma fizica de bunuri materiale concrete a) cheltuieli de constituire - cheltuieli cu infiintarea unei societati cum sunt: taxe si cheltuieli de inscriere si inmatriculare, taxe notariale, prospectarea pietei, reclama si publicitate in vederea inceperii activitatii b) cheltuieli de cercetare si dezvoltare - cheltuieli ocazionale de efectuarea unor lucrari sau obiective de cercetare menite sa contribuie la crearea de noi tehnologii, noi produse sai noi capacitati de productie c) concesiunile, brevetele si alte drepturi similare - toate cheltuielile ocazionate de cumpararea sau realizarea pe cont propriu a brevetelor, licentelor, marcilor de fabricatie si a altor drepturi similare de proprietate industriala si intelectuala; concesiunea ia nastere pe baza unui contract din care o parte numita concendent cedeaza, contra plata unei alte parti denumita concesionar pe o perioada determinata, dreptul de exploatare a unui bun sau de executare a unei activitati d) fondul comercial reprezinta acele cheltuieli care sunt efectuate pentru mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitate al unui agent economic cum ar fi: clientela, vad comercial e) alte imobilizari necorporale cuprind cheltuieli ocazionate de cumpararea sau elaborarea programelor informatice sau cheltuieli cu descoperirea rezervelor de substante minerale utile, neconcretizare in mijloace fixe la zacamintele puse in exploatare B) IMOBILIZARI CORPORALE (FIZICE SAU TANGIBILE) - cuprind bunurile materiale de folosinta indelungata in activitatea unei firme a) terenuri b) mijloace fixe: sunt acele obiecte sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si indeplinesc cumulativ 2 conditii: 1 - valoarea de intrare in patrimoniu mai mare de 1 800 lei 2 - durata normala de utilizare mai mare de 1 an

Mijloacele fixe se impart: Constructii echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) aparate si instalatii de masurare, control si reglare mijloace de transport animale si plantatii mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale

Atat imobilizarile necorporale cat si cele corporale pot ocupa in structura activului patrimonial si o pozitie intermediara cunoscuta sub denumirea de imobilizare incurs C) IMOBILIZARI FINANCIARE sunt reprezentate de unele titluri a caror posesie durabila asigura realizarea unor venituri financiare sub forma dividentelor si a dobanzilor care permit sau nu exercitarea unui control asupra societatii emitente a) titluri de participare reprezinta drepturi sub forma de actiuni sau altor titluri de valoare in capitalul altor unitati patrimoniale care asigura exercitarea de catre unitatea detinatoare a unui control sau a unei influente semnificative asupra unitatii patrimoniale emitente si care permite obtinerea anuala a unor venituri financiare sub forma de dividente b) titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu constau in titlurile dobandite in vederea realizarii unor venituri financiare fara a putea interveni in gestiunea unitatii patrimoniale emitente c) creante imobilizate creante legate de participatii: acele creante care dau nastere cu ocazia acordarii de imprumuturi altor unitati patrimoniale la care societatea detine titluri de participare imprumuturi acordate pe termen lung: acordate unor terti in baza contractelor de imprumut pentru care se primesc dobanzi alte creante imobilizate: garantii si cautiuni depuse de unitatea patrimoniala la terti in vederea garantarii bunei executii a unei obligatii Cautiunea o persoana pe baza unui contract garanteaza pentru o alta persoana fata de terti, ca va indeplini ea obligatiile persoanei garantate in cazul in care acesta nu-si respecta angajamentul Garantia pe baza unui contract garantul garanteaza celeilalte parti beneficiare executarea unei obligatiuni In cazul neexecutarii obligatiei de debitor creditorul poate sa ceara scoaterea la licitatie a bunurilor sau hartiilor de valoare in vederea stingerii obligatiei asumate ACTIVE CIRCULANTE - ele nu raman durabil intr-o societate - se afla in continua miscare, schimbandu-si forma materiala in cadrul circuitului economic

- perioada lor de rotatie este de regula mai mica de 1 an A) STOCURILE a) materii prime: reprezinta substanta principala care compune produsul finit b) materiale consumabile: participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se regasi in produsul finit c) obiecte de inventar: reprezinta bunuri cu o valoare mai mica de 8mil indiferent de durata lor de folosinta, sau cu o durata de folosinta mai mica de 1 an indiferent de valoare d) baracamente si amenajari provizorii: sunt cumparate sau confectionate de societate si sunt utilizate pentru executarea unor lucrari sau pentru prestarea unor servicii (gard, schele, baraci) e) productie in curs de executie: reprezinta mijloacele in curs de transformare care ocupa o pozitie intermediara, fie intre materie prima si semifabricate, fie intre semifabricate si produsul finit f) semifabricatele: acele bunuri care au suferit un anumit grad de prelucrare, au parcurs un numar de faze tehnologice si au fost receptionate, urmand a fi prelucrate in continuare sau vandute catre terti g) produse finite: sunt reprezentate de bunurile materiale care au parcurs toate fazele procesului tehnologic, corespund normelor de calitate, au fost receptionate, si pentru care sau intocmit documentele de predare catre depozit h) marfuri: sunt bunuri materiale achizitionate de la terti, in vederea revanzarii lor ca atare, sau fabricate in societate si trecute in magazinul propriu de desfacere i) ambalaje: sunt bunuri materiale folosite pentru protejarea altor bunuri pe timpul transportului si al depozitarii ambalaje de circulatie (saci, cutii, sticle, borcane,containere) ambalaje de productie (cutii de conserve, fiole medicinale)

j) stocuri aflate la terti: in aceasta categorie intra stocurile in curs de aprovizionare si stocurile care sunt trimise la prelucrat B) CREANTE Creante sau valori in curs de decontare: creanta este o valoare economica avansata temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice si pentru care urmeaza sa se primeasca un echivalent valoric; acesta poate fi reprezentat de o suma de bani, de o lucrare sau de un serviciu; toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valorile avansate, urmeaza sa dea un echivalent corespunzator si ele sunt delimitate de notiunea generica de debitori Ex.: - avansuri acordate furnizorilor - avansuri acordate clientilor

- decontari cu asociatii privind capitalul - avansuri acordate personalului (salarii) C) INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT Plasamente si disponibilitati banesti: cuprind toate valorile economice care imbraca forma sau indeplinesc functia de bani. Titlurile de plasament: sunt titluri cumparate de societati in vederea unui castig de capital sau de venit pe termen scurt; cuprind in structura lor: actiuni, obligatiuni, bonuri de tezaur D) DISPONIBILITATI BANESTI: numerarul aflat in casieria societatii disponibilul aflat in conturi la banci acreditive alte valori (tichete de calatorie, tichete de masa, timbre postale si fiscale, bilete la ordin, etc)

Platile si incasarile in numerar, nu pot fi efectuate in aceeasi zi si intre acceasi parteneri decat intr-o anumita limita valorica, stabilita de Banca Nationala. Plati si incasari fara numerar se fac prin intermediul bancilor si cuprind un ansamblu de operatiuni bancare prin intermediul carora sumele se transfera din contul de disponibilitati la banca al unitatii platitoare, in contul de disponibilitati la banca al unitatii incasatoare. Disponibilitatile din conturile curente servesc pentru efectuarea diferitelor categorii de plati sau pentru alimentarea acreditivelor. Reintregirea acestor disponibilitati se face prin intermediul incasarilor de la terti, al creditelor contractate de la banci, al depunerilor de numerar din casa. Acreditivele reprezinta mijloace banesti rezervate la banca intr-un cont distinct, la dispozitia unui furnizor. Din acest acreditiv urmeaza sa se faca plata furnizorului pe masura efectuarii livrarilor sai executarii lucrarii. E. VENITURILE DE INCASAT SI AVANSURILE DE TREZORERIE - in categoria valorilor de incasat se include: CEC-urile si biletele la ordin primite de la clienti si care urmeaza sa fie incasate - avansurile de trezorerie reprezinta sume acordate salariatilor pentru efectuarea unor plati marunte care urmeaza sa fie justificate ACTIVE DE REGULARIZARE A. CHELTUIELILE INREGISTRATE IN AVANS

cuprind: chirii, abonamente si alte cheltuieli, platite in perioada curenta dar care privesc o perioada viitoare

B. SUME IN CURS DE REGLEMENTARE - in aceasta categorie sunt incluse unele operatiuni care nu pot fi inregistrate direct pe cheltuieli sau alte posturi deoarece nu necesita cercetari si lamuriri suplimentare pentru stabilirea cauzelor si a responsabilitatilor care au determinat plata de amenzi, cheltuieli de judecata sau alte plati fara documente legal intocmite CARACTERIZAREA ELEMENTELOR DE PASIV CAPITALUL PROPRIU A. CAPITALUL SOCIAL - se constituie la infiintarea societatilor comerciale prin aportul personal al proprietarului sau al asociatilor si actionarilor - aportul la capitalul social poate fi in numerar sau in natura L31/1990 - Legea Societatilor Comerciale republicata in M.O.33/1998 prevede ca societatile pe actiuni trebuie sa aiba un capital social de minim 2 500 lei iar societatile cu raspundere limitata minim 200 lei. Majorarea capitalului social se poate face prin noi emisiuni de actiuni sau parti sociale, prin fuziuni sau operatiuni interne de capitalizare. Reducerea se face prin rambusarea catre actionari si asociati aunei parti din capital sau prin acoperirea pierderilor inregistrate in decursul exercitiului financiar anterior. B. PRIME LEGATE DE CAPITAL - sunt determinate de operatiunile de crestere a capitalului, prin noi aporturi su prin fuziuni a) prima de emisiune apare la emiterea de noi actiuni cand de regula pretul noilor actiuni este mai mare decat valoarea nominala b) prima de fuziune apare in cazul fuziunii mai multor societati, cand se emit noi actiuni, iar diferenta dintre valoarea matematica si cea nominala da aceasta prima c) prima de aport apare in cazul cresterii capitalului social prin aport in natura, dupa evaluarea bunului se calculeaza numarul de actiuni noi ce trebuiesc emise; valoarea primei este data de diferenta dintre valoarea matematica si valoarea nominala C. DIFERENTE DIN REEVALUARE - reprezinta o sursa proprie de finantare si se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile unei societati intr-o anumita perioada de timp

D. REZULTATUL EXERCITIULUI Venituri - Cheltuieli Cheltuielile arata modul de consumare a resurselor in scopul desfasurarii unei activitati, iar veniturile arata resursele ce revin unui agent economic in schimbul unor servicii, produse, lucrari prestate si apar in urma efectuarii unor cheltuieli Dupa natura lor cheltuielile se impart in: cheltuieli de exploatare cheltuieli financiare cheltuieli exceptionale cheltuieli cu impozitul pe profit

Veniturile pot fi grupate in: R=V-C venituri de exploatare venituri financiare venituri exceptionale * V > C -PROFIT * V < C - PIERDERE V Exploatare V Financiare V Exceptionale - C Exploatare - C Financiare - C Exceptionale = Rezultat Exploatare = Rezultat Finaciar = Rezultat Exceptional

RE + RF + Rex = Rezultatul brut al exercitiului Rezultatul Brut - Cheltuieli cu impozit pe profit = Rezultat net E. REZULTATUL REPORTAT - este reprezentat de partea din rezultatele anilor precedenti care nu a fost acoperita sau care nu a fost repartizata de catre Adunarea Generala a Actionarilor pierdere - acoperit profit - repartizat

F. SUBVENTII PENTRU INVESTITII - reprezinta resurse alocate de la bugetul de stat sau de catre alte institutii interesate in vederea finantarii unor lucrari -venituri in avans PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI Se constituie pe seama cheltuielilor la sfarsitul exercitiilor financiare, cand se constata probabilitatea producerii unor pierderi sau cheltuieli. In exercitiile financiare urmatoare, indiferent daca s-a realizat sau nu riscul sau daca cheltuiala a devenit efectiva aceste provizioane se anuleaza prin reluarea la venituri DATORII A. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE a) imprumuturi din emisiuni de obligatiuni: societatile comerciale care au nevoie de un imprumut pe termen lung emit titluri de credit, numite obligatiuni pe care le supun subscrierii publice; cumparatorii acestor obligatiuni beneficiaza de dobanzi stimulative sau alte avantaje b) credite bancare: societatile care au nevoie temporar de anumite resurse apeleaza la societatile bancare contractand de la acestea un credit pe diferite termene c) imprumuturi din imobilizari si alte valori similare preluate in patrimonii: in aceasta categorie sunt incluse obligatiile unei societati care a preluat de la alta societate cu care are relatii de asociere sau participari bunuri economice in concesiune sau in locatie de gestiune, a beneficiat de la aceasta de participatii de brevete, licente sau alte valori similare B. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE In aceasta categorie sunt incluse datoriile pe care le are o societate izvorate din relatiile sale comerciale. Notiunea generica de furnizor exprima in contabilitate datoria unei intreprinderi care s-a aprovizionat cu bunuri si servicii C. ALTE DATORII In aceasta categorie se include obligatiile sociale fata de personal, fata de organismul asigurarilor sociale, fata de bugetul statului, fata de asociati, fata de datorii catre creditori diversi (avansuri clienti). Notiunea generica de creditori desemneaza persoanele fizice sau juridice fata de care societatea are anumite obligatii banesti, izvorate din alte operatiuni decat cele legate de aprovizionarea cu bunuri si servicii. PASIVE DE REGULARIZARE A. VENITURI INREGISTRATE IN AVANS - sunt reprezentate de incasari din perioada curenta dar care privesc o perioada viitoare

METODA CONTABILITATII Cuprinde un ansamblu de procedee, principii si mijloace de lucru folosite pentru realizarea obiectului PROCEDEE: 1. procedee comune tuturor disciplinelor: observarea, clasificarea, compararea, rationamentul, analiza si sinteza 2. procedee specifice disciplinelor economice: documentarea, evaluarea, calculatia, inventarierea 3. procedee specifice contabilitatii: CONTUL: este procedeul prin care se reflecta intr-o forma speciala existenta, miscarea si transformarea mijloacelor economice si a surselor de formare a acestora BALANTA DE VERIFICARE: cu ajutorul ei se controleaza exactitatea inregistrarilor contabile efectuate BILANTUL: este un procedeu de prezentare generalizata in etalon valoric a situatiei economicofinanciare si a rezultatelor activitatii societatii la un moment dat; se prezinta sub forma unui tablou cu doua parti distincte: partea stanga partea dreapta - activul - pasivul

Intre cele doua parti ale bilantului intotdeauna trebuie sa existe egalitate. Aceasta egalitate este cunoscuta sub denumirea de pricipiul egalitatii bilantiere. Operatiile economico-financiare pot determina patru tipuri de modificari in volumul si structura elementelor patrimoniale: a) modificari in ambele parti ale bilantului prin cresterea unui post din activ concomitent cu cresterea unui post din pasiv cu aceeasi suma, egalitatea bilantiera mentinandu-se A+X=P+X b) modificari in ambele parti ale bilantului prin micsorarea unui post din activ concomitent cu micsorarea unui post din pasiv A-X=P-X c) modificari numai in activul bilantului prin cresterea unui post din activ concomitent cu micsorarea altui post din activ

A+X-X=P d) modificari numai in pasivul bilantului prin cresterea unui post din pasiv concomitent cu micsorarea altui post din pasiv A=P+XX EVALUAREA PATRIMONIULUI Prin regulamentul privind aplicarea legii contabile sau stabilit urmatoarele reguli pentru evaluarea elementelor patrimoniale: a) evaluarea la intrarea in patrimoniu - la intrarea in patrimoniu bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare care se stabileste astfel: pentru valori materiale aduse ca aport la capitalul social sau obtinute cu titlu gratuit, evaluarea se face la valoarea de utilitate stabilita in functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora; pentru bunurile cumparate, evaluarea se face la valoarea de achizitie numita si cost de achizitie; pentru bunurile produse in unitate, evaluarea se face la costul de productie b) cu ocazia inventarierii - se face la valoarea actuala sau de utilitate a fiecarui element, denumita valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului si de pretul pietei; valoarea de utilitate a creantelor si datoriilor se stabileste in functie de valoarea lor, probabila, de incasat respectiv de platit c) evaluarea in bilant - se face la valoare de intrare in patrimoniu, respectiv la valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii d) evaluarea in cazul iesirii din patrimoniu - in acest caz bunurile se evalueaza sau se scad din gestiune la valoarea lor de intrare