Este o greeal destul de rspndit aceea de a crede c pentru bolile financiare exist remedii miraculoase pe care numai anumii

specialiti le cunosc. Nimic mai fals i mai periculos. Farmacopeea financiar, este extrem de redus: ordine, munc, sinceritate, cinste i economie. (Marcel Marion)

INTRODUCERE
Evaziunea fiscal este unul dintre fenomenele economico-sociale complexe, de maxim importan, cu care statele de astzi se confrunt i ale crui consecine nedorite caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind, practic, imposibil. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor veniturilor fiscale, conduc la distorsiuni n mecanismul pieii i pot contribuii la inechiti sociale, datorate accesului i nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor. Multitudinea obligaiilor, pe care legea fiscal le impune contribuabililor a stimulat, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Juritii romni au fost preocupai, nc de la nceputul secolului, de definirea evaziunii fiscale, n acest scop dndu-se diferite definiii cum ar fi: sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile. n Romnia, creterea semnificativ a evaziunii fiscale devine tot mai dramatic; spiritul de evaziune fiscal se nate din simplul joc al interesului, oricare ar fi cota impozitului pus n sarcin, natura omeneasc are intodeauna tendina s pun interesul general n urma interesului particular; ea e nclinat s considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice i s vad intodeauna cu ochi ri pe acela care vrea s-i micoreze patrimoniul. Actualmente, principala problem cu care se confrunt Romnia n materie de reglementri fiscale este lipsa corelaiilor dintre aceste legi. Mai mult dect att, legile nu sunt clare n privina prevederilor i a instruciunilor de implementare. Astfel cei impozitai, dar i controlorii financiari, au mai multe posibiliti de a eluda legea fiscal i achitarea obigaiilor financiare.

-2-

I. ECONOMIA SUBTERAN SUPORT AL EVAZIUNII FISCALE

Economia subteran reprezint un flagel greu de combtut nu doar n Romnia, ci n toate statele mari ale lumii. Evident, gradul de dificultate nu reprezint o barier de netrecut n calea ncercrii de a reduce acest fenomen. Totui, pentru a-i cunoate amploarea, este nevoie s analizm acest fenomen din mai multe perspective, aceata pesupunand o analiz a economiei subterane din dou unghiuri: ca pondere n produsul intern brut (PIB) i ca valoare absolut (n bani). n plus, important este i un clasament european al economiei paralele, din ambele perspective. n cea mai mare parte, datele provin dintr-un raport realizat de compania de consultan A.T. Kearney.

Apariia i dezvoltarea economiei subterane

I. Tlpos susine n Finanele Romniei c apariia i evoluia economiei subterane este consecina direct i nemijlocit a dezvoltrii societii omeneti, avnd la baza existenta condiiilor indispensabile, care au determinat apariia finanelor publice: a. aparita statului i impunerea unui referenial normativ format din reguli, norme, legi, necesare mobilizrii de resurse bneti, n principiu cu titlu definitiv, nerambursabil, la dispoziia autoritii statale publice, pentru asigurarea unor servicii publice eseniale (legea i ordinea, protecia drepturilor, eficiena administraiei) fr contraprestaii directe; b. dezvoltarea relaiilor bneti, singure n msur de a putea asigura prin bugetare exercitarea funciilor i ndeplinirea sarcinilor statului. n plus, trebuie s se ia n considerare i: comportamentul fiscal adoptat de subiectul activ, identificat n contribuabilul-votant, persoana fizic su persoana juridic, comportament afectat de interesul economic, care prefer s nu plteasc sarcinile autoritar fiscale i s beneficieze de serviciile prestatorului public; c. dorina, voina i interesul puterii publice decidente, ca subiect pasiv, care poate politiza viaa economic cultivnd un interes de grup bazat pe reducerea sau restrngerea diferenelor ideologice i accentuarea intereselor comune economice i comerciale cu efect n conversia banului public, prin asigurarea unei construcii legislative permisive-imperfecte i a meninerii unor distorsiuni n mecanismul de pia a crui rspuns imediat se concretizeaz n coborrea n subteran a tranzaciilor; Cu toate acestea, putem spune c economia subteran, din punct de vedere istoric, nu a avut un caracter anodin, conformndu-se realitii imediate din fiecare perioad, rmnnd ns,
-3-

nainte de toate, un semn al neputinei guvernamentale, atingnd niveluri i forme de manifestare ce nu mai puteau fi neglijate la nivel de entitate economic, social i politica naional, n sistemul economiei naionale regsindu-se continuu structurarea obiectiv oficial i informal ns specificitatea constnd n existena unui grad subiectiv de cuantificare i recunoatere.

Forme de manifestare ale economiei subterane

Evaziunea i fraud fiscal constituie forme de manifestare ale economiei subterane i au n vedere urmtoarea motivaie bicriteriala: a. sistemele economice, actualmente internaionalizate, generalizate i armonizate legislativ au o stare lucrativ-normativa contradictorie, pe de o parte manifestndu-se tendina de nregistrare cronologic i sistematic a strii i micrii patrimoniului naional, concomitent cu tolerana derulrii unor activiti n afara costurilor naionale i a supunerii aciunii funciei publice de control competent: observndu-se o excludere convenional a activitilor subterane necomercializabile cu implicaii i semnificaii naionale diferite; b. per a contrario, taxonomia identifica, indiferent de terminologia complementar aceleai particulariti definite ca activiti obscure, dar cu mobiluri diferite, care controleaz derularea unor tranzacii ascunse pentru c sunt ilegale, iar veniturile obinute sunt conexe unor activiti ilicite extra legem, care nu aparine circuitului economic legal, dar se pot desfura i acte i fapte licite, ns prin activiti ascunse pentru a se sustrage, cu bun tiin, de la plata sarcinilor autoritar fiscale, chiar dac veniturile sunt legal obinute. Observm astfel ca ambele forme de manifestare ale economiei subterane conduc la evaziune fiscal, prin diminuarea masei impozabile a veniturilor publice colectate din sarcinile fiscale autoritare. Intensificarea relaiilor neconvenionale care se manifest n economie ca forme ale economie subterane impune identificarea unor multiple cauze, dintre care putem meniona: a. normativ-metodologice care materializeaz n mod clar, cert i indubitabil existenta n sistemul economic a unor subsisteme funcionale nenormate sau normate incomplet, cu coninuturi prolixe i tautologice, de forme nepotrivite, imperfecte, nedesvrite, fiind n ultima analiz de esen desuet, necorespunztoare spiritului vremii, coninnd posibilitatea unor interpretri multiple, dar egal justificate, precum i posibilitatea aplicrii de tratamente fiscale, financiar-vamale i fiscal-zonale prefereniale; b. manageriale-determinate, n primul rnd de guvernele de coloratura politic, incapabile de continuitate i preocupate de asimetria tratamentala aplicat conjunctural, reliefate
-4-

prin faptul c economia nu lucreaz n ritmul sau i nici dup legile sale, cele mai multe aciuni ale guvernantei n mecanismul economiei romneti fiind percepute ca perturbatoare; c. etico-legale, care demonstreaz c subiecii economici contribuabili atenteaz la moralitate printr-un element comun de finane publice sau private definind aici banul care n accentuarea funciilor sale produce alienare, degradare de contiin, toate ingineriile financiare fiind construite pe un cult i nu pe o cultur a banului, care s delimiteze valorile material-spirituale create; d. cauza moralitii administraiei n raport cu societatea perceput ca totalitatea persoanelor fizice i juridice, care au calitatea de contribuabili, apreciind c este nedrept i imoral ca toate costurile modificrilor legislative s fie translatate contribuabililor, ca entitile patrimoniale s preia la nesfrit obligaii care nu le aparin, ca lumea s atepte apariia unor norme metodologice, care trebuiau finalizate cu luni n urm i ale crei prevederi includ termene devenite caduce, astfel nct asistm la o deplasare spre nelegal, la o legiferare a economiei subterane. Economia subteran se manifest ntotdeauna atunci cnd exista o construcie legislativ consistent, dar care umbla cu discreie la modul de operare a sistemului normativ, fiind corelat cu furnizarea de servicii publice nediversificate i necorespunztoare cantitativ i calitativ, este materializarea actului managerial, al puterii publice legislative i executive, fiind cel mai eficient i rentabil sistem de control al al actului de comand i decizie guvernamental, care impune stabilirea unui conportament economic agregat, stabilirea anumitor variabile macroeconomice care s confere economiei formale funcionalitate, ireversibilitate, eficienta.

Delimitri conceptuale privind economia subterana

Conceptul de economie subteran a constituit preocuparea diferitelor discipline tiinifice, care prin tehnici, procedee i instrumente specifice metodei de cercetare au ncercat s delimiteze sfera de cuprindere, cunoatere i identificare a domeniilor proprii sau interferate de manifestare a acestui fenomen economic malformat. ntr-un consens general, s-a convenit la definirea economiei subterane prin antiteza cu economia oficial, deoarece complexitatea fenomenului, particularitile i dinamica specific fac imposibil elaborarea unei definiii complexe cu caracter de unicat. ncercnd o definire, prin aplicarea principiului logicii generale, apreciem c economia subteran reprezint totalitatea fenomenelor, proceselor i operaiilor economice, care se deruleaz prin eludarea legii i fr a respecta principiile teoretice fundamentale ale contabilitii
-5-

naionale privind dubla reprezentare a patrimoniului i a raporturilor de echivalen prin dubla nregistrare a tuturor activitilor cu ajutorul sistemului de conturi, sustragandu-se cu bun tiin activitilor specifice de control financiar-fiscal competent, exercitat de funcia public.

Situaia economiei subterane n Romnia

n Romnia, economia subteran are o pondere procentual de 37,1% din PIB. Acest nivel plaseaz ara noastr pe locul doi n Uniunea European. Dup cum era de ateptat, campioni absolui sunt bulgari, unde ponderea este de 40%. Dup Romnia i Bulgaria, urmeaz statele baltice. Practic, n prima jumtate a clasamentului se afla preponderent fostele state comuniste. La polul opus, cea mai redus pondere a economiei negre este n Austria, austriecii fiind astfel cei mai coreci europeni. n aceast ar, ponderea economiei paralele este de doar 8,7%. Luxemburg ocupa penultimul loc n clasament, cu o pondere a economiei negre de 8,8% n PIB. Doar aceste dou ri au o rata mai mic de 10%.

Clasament al ponderii economiei subterane n PIB-urile statelor din Uniunea European

-6-

n schimb, cnd vine vorba de valoarea absolut, de bani, Romnia e la jumtatea clasamentului. Mai exact, n bani, economia neagr din Romnia ocupa locul 12 n blocul comunitar. Acest fapt e normal, deoarece procentajul Romniei se raporteaz la un PIB mai redus, n comparaie cu Germania sau Franta. Astfel, dup cum am precizat anterior, economia ilegal are o pondere de 37,1% n Romnia. Dac raportm aceasta pondere la anul 2010, atunci rezult c economia neagr din ara noastr are o valoare de 45 de miliarde de euro! Ca o comparaie, veniturile bugetului de stat pentru anul 2011 sunt estimate la 180,5 miliarde de lei, ceea ce nseamn 44 de miliarde de euro. Primele poziii n acest al doilea top sunt ocupate de rile cu cele mai mari PIB-uri din Europa, cum ar fi Germania, Italia, Frana, etc. Fa de clasamentul ponderii, ierarhia dup valoarea este exact la polul opus. Mai exact, n aceast ierarhie valoric, prima jumtate este ocupat de statele vest-europene, iar n cea de-a doua jumtate sunt rile est-europene.

Valoarea economiei negre n toate rile din Uniunea European

-7-

Termeni precum economie subteran, economie paralel, informal, economie neagr sau gri sunt deseori ntlnii, dar fr a avea un corespondent exact. n mare, este vorba despre economia nefiscalizata, despre companiile sau persoanele fizice care nu-i pltesc, dect parial sau chiar deloc, impozitele. Sau, cu alte cuvinte, evaziunea fiscal. O parte din aceata evaziune este realizat prin munca la negru, fr forme legale i, implicit, fr a se plti toate taxele. O form mai pregnant este cea a realizrii i distribuirii de produse care nu au fost aprobate de autoritile unui stat, cum ar fi contraband cu igri sau cu materiale de construcii, etc. Practic, n primul caz, am putea spune c produsele realizate sau distribuite sunt legale, doar c nu sunt pltite taxele pentru ele. n al doilea caz, produsele nu sunt nici legale i, implicit, nu se pltete nici taxe pentru ele. Iar termenul de economie subteran nglobeaz ambele categorii.

II. FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCALA

Exist o psihologie a contribuabililor , amplificat de lipsa unei educaii fiscale, la care se adauga dimensiunea presiunii fiscale, deficientele legislative i administrative ale gestionarii impozitelor, de a se sustrage parial sau total de la plata obligaiilor fiscale care le revin. Aceasta cu att mai mult, cu ct omul prin natura sa mental, emoional i educaional, este nclinat, n general, s pun interesul individual naintea celui general al societii, chiar atunci cnd accept necesitatea existenei impozitului.

Definirea evaziunii fiscale

n literatura romneasc de specialitate: ,,evaziunea fiscal se poate defini ca fiind totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu ajutorul crora cei interasti sustrag n totalitate sau n parte materia impozabila obligaiilor stabilite prin legile fiscale. Maurice Duverger considera c: exista evaziune fiscal, n sensul propriu al termenului, cnd cel care ar trebui s plteasc impozitul, nu l pltete, fr ca obligaia acestuia s fie transmis asupra unui tert. Art.1 din legea 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale
-8-

extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau strine, denumii n continuare contribuabili. Privind retrospectiv, se poate afirma c evaziunea fiscal este tot att de veche i omniprezenta n societate pe ct de veche este existena statului i a legilor fiscal. Pltitorii de impozite au ncercat permanent s se sustrag de la obligaiile fiscale care le revin, mai nti prin for, iar ulterior prin manevre active i ingenioase. Scopul l-a constituit ntotdeauna aprarea punctului lor sensibil, veniturile sub diferite forme de manifestare n fa nevoilor financiare mereu crescnde ale statului.

Evoluia doctrinar a evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal, produs al apariiei i dezvoltrii finanelor, a reprezentat o adaptare alternativ mai nti social i apoi juridic la o anumit conjunctura fiscal, impus, a subiectului activ, aflat n cutarea contient a unei stri favorabile din punct de vedere patrimonial, prin care s nu fie constrains de a da sau de a face ceva n folosul autoritii, fr a primi o contraprestaie. Prima lege de urmrire a realizrii veniturilor publice ale statului, judeelor, comunelor, a administraiilor i stabilimentelor publice i de binefacere apare n 21 martie 1877 (prin textul articolelor sunt ns elemente de faciliti fiscale), enumerndu-se privilegii i scutiri pentru contribuabili, care sunt forme clasice de evaziune fiscal ntreinut de administraia public a perioadei, regsindu-se i n contemporaneitate. Un element de noutate l constituie preocuparea legiuitorului de procedura execuiei creanelor fiscale, dispunndu-se msuri obligatorii de urmrire a debitorilor bugetari. Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c de la marea reforma a impozitelor directe din anul 1921 i n special din anul 1929, legiuitorul roman a fost n special preocupat de organizarea unui sistem de impunere i de gsire a mijloacelor celor mai eficace pentru prevenirea i reprimarea evaziunii fiscale. n anul 1923, desfiinndu-se impunerea minimal i atenundu-se sanciunile severe prevzute de Legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul rmne aproape dezarmat n fata spiritului antifiscal manifestat de unii contribuabili i a lipsei de pregtire a organelor de aplicare a legii, realiti ale vieii sociale ignorate de legiuitorul de la 1921-1923. Legea contribuiilor directe din 1923, pe lng pri bune, a avut i lacune, ce fceau ca sarcina fiscal s nu fie egal repartizat, pentru a asigura unor ntreprinderi posibilitatea de a nu plti impozitul. Spre exemplu, imobilele aparinnd ntreprinderilor industriale nu erau supuse
-9-

impozitului pe cldiri, aveau drept consecin faptul c n anii cnd activitatea acestora se sold cu pierderi, fiscul pierdea i impozitul funciar pe care ntreprinderile l-ar fi pltit sub rubrica impozit pe cldiri. Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o inflaiunea amortizrilor. Acest procedeu consta n aciunea ntreprinderii de a exagera valoarea cldirilor i instalaiilor pe care le poseda, sau eventual numrul lor, i de a cere i obine de la fisc dreptul de a scdea din beneficiu un fond de amortizare corespunztor unor investiii mai mari dect cele reale. Efectele aplicrii Legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare a randamentului impozitelor directe. Aceast situaie determina legiferarea special a msurilor de represiune a evaziunii fiscale i o modificare total a metodelor de impunere, pentru acele categorii de contribuabili ce se puteau sustrage fiscului cu uurin. Legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale i modificrile aduse legii contribuiilor directe, marcheaz n Romnia nceputul luptei antievazioniste. Scopul leguitorului de la 1929 a fost de a mri masa impozabila i de a limita posibilitile de evaziune. Sanciunile aplicate erau amenzile, care mergeau pn la de patru ori impozitul la diferena venitului sustras. Pentru actele de corupie mpotriva agenilor fiscali, era prevzut nchisoarea contravenional. Ion N. Stan n lucrarea Fraude i sanciuni fiscale fcea urmtoarele aprecieri: Legislaia roman este un mozaic de legi necoordonate din punct de vedere al sanciunilor. Infraciunile nu sunt ntotdeauna net definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnunit i precis, ceea ce ngreuneaz nu numai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica, ci i cercetrile n domeniul dreptului fiscal i judecarea contraveniilor. La 29 decembrie 1947, o nou lege vine s sancioneze evaziunea fiscal. Legea numrul 344 era foarte aspr, urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti i pe toi cei care nu i respectau obligaiile fa de stat, dnd ns posibilitatea celor n cauz s intre n legalitate i si lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi retras n trecut de la plata impozitelor. Legea are un pronunat caracter de clas, fiind emanaia republicii populare, rezultanta stabilizrii monetare din 15 august 1947, instrumentul puterii folosit mpotriva clasei moierimii, care nu mai avea posibiliti de plat a datoriilor restante (paritatea stabilizrii era fixat la 1 leu nou=20.000 lei vechi, cu plafon maxim de 2 milioane lei vechi). Folosit pentru rezolvarea unui interes imediat, durata de aplicare a legii evaziunii fiscale a fost temporar, 3 luni. Cnd sarcinile fiscale apasa prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze. Este o specie de reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul vrea s le impun prea mult un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil.
- 10 -

Sanciunile fiscale agregate nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de bugetul general consolidat. Exist o psihologie a contribuabilului de a nu plti niciodat, dect ceea ce nu poate s plteasc, psihologia celor trei NU, definit impropriu, regsindu-se n orice acte de natura de a eluda legea, care obliga la o percepere a drepturilor. J. M. Buchanan in lucrarea Limita libertii. ntrea anarhie i Leviathan defineste termenul de pasager clandestin: termenul acesta de pasager clandestin induce oarecum n eroare prin aceea c sugereaz o comportare strategic din partea participantului individual. O astfel de comportare strategic menit s ascund de ceilali adevratele preferine ale individului referitoare la bunuri publice va avea loc ns doar dac grupul este mic i individual i d seama c propria-i comportare i poate afecta pe ceilali. Cnd ns grupul este mare, situaia comportamental este diferit, dei rezultatele sunt asemntoare...individul i maximizeaz utilitatea prin abinerea de la prestarea vreunei contribuii independente la furnizarea i finanarea bunurilor i serviciilor folosite n comun. Este cunoscut ca din cele mai vechi timpuri contribuabilii au cutat s reduc obligaiile fiscale, recurgnd la cele mai variate i ingenioase metode. n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunta cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri ct mai substaniale. Msurile pentru combaterea evaziunii fiscale s-au concretizat prin adoptarea Legii nr. 87 din 4 octombrie 1994, intrat n vigoare la 24 noiembrie 1994 primul act normativ n materie aferent perioadei de dup decembrie 1989. Aceasta este determinat de atitudinea agenilor economici i persoanelor fizice, care activeaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a activitilor economice care genereaz venituri supuse impozitatrii. Acestei atitudini a agenilor economici, contribuabili votani, persoane fizice i juridice, n egal msur i se adauga i faptul c n mod nejustificat, unele uniti bancare, prevalndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice organelor de control date privind disponibilitile bneti aparinnd agenilor economici controlai i dinamica acestora. D. Nicolcioiu considera in lucrarea Globalizare si integrare in economie ca legea pentru combaterea evaziunii fiscal n perioada economiei de piaa este prolixa i tautologica, avnd o form nepotrivit, nedesvrita, fiind n ultima analiz desueta, motiv pentru care am
- 11 -

asistat la o amplificare a fenomenului de evaziune fiscal, pentru a crui nerespectare s-a aplicat un regim sancionator contravenional, rspunderea administrativ prin contravenii fiind cea mai rspndit form de rspundere practicat de funcia public de control competent concomitent operndu-se i modificri corespunztoare spiritului vremii, aprnd Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, numrul 241 din 2005.

III. FORMELE EVAZIUNII FISCALE

Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilicit.

Evaziunea fiscal legal

Aceasta reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia. Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustras de la impozitare datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putina de a li se mput ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis. Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, n practic rilor cu economie de pia, sunt: a. constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile; b. practica unor societi comerciale de a nvesti o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit; c. asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora, repartizarea separat a veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor ficale; d. venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a cuantumului
- 12 -

impozitului pe venit, care este datorat statului; e. constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat; f. folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere; g. un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale. Legea 12/1991 privind impozitul pe profit (M.O. nr.25 din 31.01.1991) reglementeaz cheltuielile care se scad din veniturile ncasate n vederea diminurii profitului. Aceast list a fost modificat n anexa 1, la Hotrrea guvernului nr. 804 din 30.11.1991. Interpretarea favorabil a acestor dispoziii ce acord scutiri de impozit pe diferite perioade de la nfiinarea societii n funcie de profil a dus la nfiinarea unui numr deosebit de mare de societi cu profil comercial n scopul evaziunii fiscale.

Evaziunea fiscal ilicit

Aceasta spre deosebire de cea legal, se svrete prin clcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului. Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului. n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent: ntocmirea de declaraii false, ntocmirea de documente de pli fictive, alctuirea de registre contabile nereale, nedeclararea materiei impozabile, declararea de venituri impozabile inferioare
- 13 -

celor reale, executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv, diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate, vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii, falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis. .

IV. CAUZELE EVAZIUNII FISCALE

n prezent, n condiiile economiei de pia, trecerea tot mai mult de la proprietatea de stat la proprietatea privat condiioneaz creterea i diversificarea numrului de ageni economici, adic a potenialilor contribuabili. Faptul menionat i dezvoltarea rapid a diferitor relaii cu caracter economic face dificil cuprinderea acestora n limitele legislaiei fiscale i creeaz vaste posibiliti de evaziune fiscal. O serie de autori susin existena a patru tipuri de cauze: cauze morale, cauze politice, cauze economice i cauze tehnice.

Cauzele morale
Acestea sunt legate de faptul bine cunoscut ca pentru muli oameni contiina fiscal este mai puin riguroas dect cea morala, iar sensul datoriei fiscale apare ntr-un mod mult mai diluat. n concepia lor, a nela statul nu nseamn a fura i numeroi sunt aceia care nu ezita s se sustrag de la obligaiile fiscale. Contiina fiscal este, fr ndoial, strns legat de educaia fiscal, care adesea este deficitar. Nu este mai puin adevrat faptul c educaia fiscal da roade, iar preceptele sale devin credibile, numai dac statul nu neal ateptrile contribuabililor. Educaia contribuabilului nostru este astzi att de puin format, nct el nu are dect o preocupare: s plteasc ct mai puin i dac s-ar putea deloc. Nu este om orict de bogat i am putea zice i onorabil, care s aib mustrarea de cuget c, prin uneltiri viclene, a ajuns s plteasc ca impozite jumtate sau i mai puin din ce ar fi drept afirma C. N. Tutu n lucrarea s Evoluia i tehnic impozitelor directe din Romnia. Contiina fiscal precar este semnalat cu civa ani mai nainte i ntr-o alt lucrare: A nela fiscul se considera n mentalitatea curent ca o prob de abilitate, nu de necinste; a plti ceea ce el pretinde este o dovad de naivitate, nu de integritate. i aici, ca n multe alte domenii, contiina romanului nu a evoluat, civismul fiscal fiind
- 14 -

n zilele noastre cu totul deficitar. n fapt, nesupunerea fa de legile fiscale este mai frecvent i mai puternic dect fa de alte legi datorit propriilor lor caracteristici. Valoarea unei legi, prestigiul i autoritatea sa sunt date de generalitatea, de permanenta i imparialitatea sa. Astfel spus, rnduiala legal este asigurat de reguli abstracte aplicabile tuturor i n principiu pentru totdeauna. Or, legea fiscal nu este adesea nici general, nici permanent i nici imparial. Este lipsit de generalitate datorit personalizrii impozitelor i adaptrii sarcinilor fiscale la capacitatea contributiv a pltitorului. Discriminarile fiscale fac ca adesea s apara noi privilegii i aceasta se ntmpl ori de cte ori intervenionismul fiscal nceteaz s fie rezonabil. Este lipsit de permanent datorit instabilitii legislaiei fiscale. Flexibilitatea n domeniul fiscal, justificat ntr-o oarecare msur de angajarea prghiilor fiscale n reglarea evoluiilor conjuncturale, afecteaz comportamentul contribuabililor. Legea fiscal este lipsit de imparialitate deoarece aplicarea ei este impus de ctre legiuitor i de ctre justiie n avantajul statului. Rezistenta contribuabilului se traduce prin fug de impozite. ntre el i fisc apare un joc al celui mai dibaci mpotriva celui mai puternic.

Cauzele politice
Acestea sunt legate de folosirea impozitelor nu numai ca resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice, ci i ca instrumente ale politicii sociale i ale politicii economice. Aceasta a fcut s apar teoria fraudei fiscale c rezistena la opresiune. Potrivit acesteia, clasele sociale ce suport greul impozitelor se considera ndreptite s fug din calea acestora, opunndu-se astfel opresiunii pe care o exercit clasa ce deine puterea, care adesea nu rezist tentaiei de a arunca povara fiscal asupra altor categorii sociale, crend astfel privilegii fiscale pentru ea nsi. Istoria fiscal ofer suficiente exemple de discriminri fiscale abuzive, demonstrnd totodat pericolul redistribuirii masive a avuiei de dragul aa-zisului egalitarism social. Politica fiscal utilizeaz impozitele i ca instrumente ale politicii economice, ca prgii de stimulare a unor activiti sau sectoare dezirabile i de inhibare sau descurajare a altora. i aici ns intervenionismul fiscal trebuie s rmn rezonabil nu numai pentru a nu alimenta tentaia sustragerii ci i pentru a nu modifica ansele competitorilor pe pia.

Cauzele economice
Acestea alimenteaz tentaia sustragerii de la plata impozitelor, deoarece adesea situaia economic personal a contribuabilului influeneaz decisiv atitudinea sa fa de fisc, iar conjunctura economic general i pune i ea pecetea asupra acestui comportament.
- 15 -

Cauzele tehnice
Acestea sunt legate de complexitatea sistemului fiscal. Metodele de evaluare sofisticate, diferenierea excesiv a cotelor, existena unor faciliti variate, multiplicarea deducerilor legale i posibilitatea alegerii modelului preferat de impunere sunt tot attea elemente tehnice, care fac controlul fiscal extrem de dificil i creeaz anse multiple de sustragere. Sustragerea de la plata impozitelor nu este ns singur, ci doar prima form a rezistenei individuale fa de impozite. Rezistenta colectiv la impozite a existat n toate timpurile i peste tot, mbrcnd forme mai mult sau mai puin violente, mai puin sau mai mult spectaculoase sau radicale. Reacia brutal sub forma revoltelor fiscale a existat ntotdeauna, dar i-a schimbat formele de-a lungul vremii. Alt dat era spontan pentru ca astzi s fie instituionalizata i mediatizata. Antifiscalismul modern este promovat de numeroase organisme special create pentru protecia contribuabililor. Este vorba, mai nti, despre aa-zisele societi tiinifice, care prin studii tehnice argumenteaz i susin ameliorarea fiscalitii. n 1938 lua fiin International Fiscal Associations reunind fiscalisti din 35 de tari, fixndu-i drept scop studiul fiscalitii internaionale i comparate sub multiplele sale aspecte juridice, economice i financiare, jucnd un rol important n armonizarea legislaiilor fiscale naionale. Este vorba apoi depre ligile sau asociaiile contribuabililor formate n unele ri. Sunt bine cunoscute cele din Frana: La ligue contre limpot sur le revenu et linquisition i La ligue pour limpot unique. n unele ri s-au creat partide politice antifiscaliste. Cel fondat n 1956 n Danemarca milita pentru reforma sistemului fiscal, succesorul su ,,Partidul Progresului mprtindu-i programul. De asemenea, n Norvegia, Germania, Belgia, Olanda existau micri continue pentru crearea propriilor partide fiscale, dar audiena lor a sczut pe msur ce marile partide politice i-au inclus n programele lor proiecte de relaxare a fiscalitii. Adoptarea Propunerii 13 n statul California, n 1978, este tipic pentru actuala rezistenta fiscal instituionalizata. Ratificat de ctre electorat, ea a fost nscris n Constituia statului California, introducnd petiia sau referendumul fiscal i restabilind astfel regul consintamantului direct la impozite. Micrile antifiscaliste exista i n prezent. Uneori, contribuabilii nemulumii de povara fiscal organizeaz demonstraii de strad, greve fiscale, sechestrri ale funcionarilor fiscali sau ale persoanelor publice. Specialiti reputai i oameni politici responsabili militeaz astzi
- 16 -

pentru relaxarea fiscalitii. Cu toatea acestea, fuga de impozite este un sport foarte popular peste tot n lume.

V. EFECTELE EVAZIUNII FISCALE

Conform unor opinii, mprtite de specialiti n domeniul fiscalitii, fenomenul evaziunii fiscale provoac mai multe tipuri de efecte, observndu-se o paralel ntre funciile impozitelor i tipurile de efecte ale evaziunii fiscale. Aadar, pot fi nominalizate urmtoarele efecte ale evaziunii fiscale: efecte cu caracter economic, efecte cu caracter social, efecte asupre formrii veniturilor statului, efecte cu caracter politic.

Efecte cu caracter economic

Este bine tiut c ntr-o economie de pia, impozitele reprezint una din sursele importante de constituire a veniturilor bugetului i, n acelai timp, o prghie destul de eficient prin intermediul creia statul poate stimula dezvoltarea i desfurarea activitii economice. La rndul su, un buget care dispune de venituri suficiente devine un mijloc eficient n asigurarea echilibrului general economic, precum i un mijloc de corectare a conjuncturii economice.

Efecte cu caracter social

Evaziunea fiscal reprezint o fapt grav, deoarece implic micorarea fondurilor ce constituie venituri ale bugetului, iar statul nu-i poate ndeplini corespunztor sarcinele ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural (acordarea de subvenii, compensaii i indemnizaii, faciliti fiscale). Pe de alt parte, direct sau indirect, contribuabilul care a svrit evaziunea, mai devereme sau mai trziu, va avea i el de suferit. Aadar, insuficiena n rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare necesare pentru promovarea unor programe guvernamentale de interes general sau local poate avea ca efect consecine sociale destul de grave, cum ar fi diminuarea standardului de via al categoriilor sociale care sunt private de ajutorul statului, diminuarea standardelor privind gradul de educaie i sntate a populaie sau chiar poate cauza aciuni de protest i grave tulburri i din partea populaiei.

- 17 -

Efecte asupra formrii veniturilor statului

Dup cum a fost menionat anterior, existena fenomenului de evaziune fiscal n mod obligatoriu duce la diminuarea volumului veniturilor statului i, n rezultatul lipsei acute de fonduri financiare pentru ndeplinirea sarcinilor puse, statul nu are o alt cale dect s aplice unica msur eficient i cu efect imediat - majorarea cotelor impozitelor i taxelor existente sau chiar instituirea unor noi impozite i taxe. Aceast msur duce la creterea presiunii (poverii) fiscale i, ca urmare fireasc, o cretere a rezistenei (opunerii) la impozitare i, evident, a fenomenului de evaziune fiscal. Adic se creaz un cerc vicios, din care se poate iei doar dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale, iar n consecin se va reduce volumul de venituri ce se sustrag de la buget. Odat ce se produce aceasta, se mrete volumul veniturilor la buget, necesitile statului i societii sunt satisfcute i chiar se poate trece la reducerea cotelor de impunere.

Efecte cu caracter politic

Orice campanie electoral care are loc, n mod obligatoriu va pune ca principal obiectiv lupta cu corupia, cu economia tenebr, asigurarea principiului supremaiei legii. innd cont de faptul c contribuabilii sunt n acelai timp i alegtori, este foarte uor de dedus care vor fi rezultatele alegerilor pentru formaiunile politice care au fost la guvernare i n-au ntreprins nimic esenial pentru nlturarea fenomenelor negative ce afecteaz echitatea contribuabililor. Altfel spus, ponderea majorat a fenomenului evaziunii fiscale poate avea o influen esenial asupra evoluiei sistemului politic. C.Corduneanu considera c: ntr-o abordare sociologic, frauda fiscal constituie o contestare a puterii statului de ctre contribuabilii, care nu sunt mulumii de modul n care acesta redistribuie veniturile n societate, de sacrificiul care le este cerut, comparativ cu alte grupuri sociale i fa de avantajele obinute.

- 18 -

VI. METODE DE EVAZIUNE FISCAL

Preurile de transfer
Preurile de transfer afecteaz capacitatea mai multor ri de a colecta venituri din impozite. Efectele se resimt mai puternic n rile srace dect n rile dezvoltate. Termenul de pre de transfer este folosit pentru tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate, acele tranzacii care nu sunt supuse regulilor pieei libere i care pot fi influenate i de ali factori subiectivi, cum ar fi politica grupului de companii n ceea ce privete minimizarea costului fiscal la nivelul grupului. Companiile multinaionale evit impozitele, supraevalund exporturile iar aceast tehnic poart denumirea de utilizare a preurilor de transfer i este practicat n special de ctre companiile multinaionale care i colecteaz profiturile n regiunile cele mai relaxate din punct de vedere fiscal. Preurile de transfer sunt definite de ctre OCDE ca pli de la o entitate a unei ntreprinderi multinaionale pentru bunuri sau servicii oferite de o alt entitate. Att OCDE ct i Comisia Uniunii Europene sunt preocupate de problematica preurilor de transfer. Astfel, Comisia UE a nfiinat un Forum Comun pentru preurile de transfer i o Convenie de Arbitraj. Scopul este acela de a minimaliza eforturile companiilor de a pregti documentaia preurilor de transfer i de a simplifica sarcina inspectorilor fiscali care vor verifica tranzaciile intra-grup. n SUA, 82 dintre cele mai mari companii au realizat ctiguri de peste 1,1 trilioane de USD n perioada 2001-2003 fr a plti taxe ctre stat. Dintre acestea 46 nu au pltit taxe pentru ntreaga perioad, iar 28 dintre ele au reuit s nregistreze rate de impozitare negative (cnd datoriile fiscale sunt nlocuite de creane fiscale, recuperri de taxe). Conform studiilor, SUA pierde n fiecare an peste 170 de miliarde de USD din nencasarea impozitelor, astfel nct ponderea impozitelor n PIB este doar de 1,3%. n Marea Britanie se estimeaz c se pierd anual ntre 25-85 miliarde de lire din cauza evaziunii fiscale legale. Nivelul impozitelor n PIB este de mai puin de 2,5 %.

Msuri de contracarare a practicrii preurilor de transfer

rile n care ieirile i intrrile de investiii strine sunt tot mai intensificate, n special din cauza globalizrii economiei mondiale i a creterii investiiilor internaionale se confrunt cu problema preurilor de transfer.
- 19 -

rile dezvoltate au creat un sistem de reguli i metode pentru a monitoriza i pentru a detecta preurile de transfer.Ideea de baz o constituie raportarea preurilor dintre entitile cu interes comun cu preurile tranzaciilor similare ntre entiti independente. Pentru a realiza acest lucru se utilizeaz dou metode: Metodele tradiionale: Statele Unite au cele mai elaborate legi n acest domeniu. OCDE aprob utilizarea unor modele similare celor tradiionale, dac acest lucru este posibil. a) Metoda comparrii preurilor tranzaciilor comparative b) Metoda cost plus c) Metoda preurilor de revnzare Metoda marjei nete de tranzacionare: au fost introduse de ctre Statele Unite pentru utilizarea acestora atunci cnd metodele tradiionale sunt greu de utilizat. a) Metoda mpririi profitului: Aceast metod presupune mprirea profitului grupului ntre membrii acestuia, atunci cnd sunt disponibile informaii contribuabili independeni, care desfoar activiti similare. b) Metoda marjei nete de tranzacionare: Aceast metod se bazeaz pe calculul unei marje a profitului relativ la o baz, cum ar fi costurile, vnzrile sau activele. De regul, acest procedeu este adoptat atunci cnd exist un tratat fiscal ntre cele dou ri. privind rentabilitatea unor

Frauda tip Carusel

n materie de TVA s-au publicat mai multe estimri cu privire la amploarea evaziunii i a fraudei fiscale. International VAT Association (Asociaia internaional pentru TVA) estimeaz pierderi de TVA cuprinse ntre 60-100 de miliarde euro/an la nivelul Uniunii Europene. n Regatul Unit, HM Revenue and Customs (HMRC) a estimat c, pentru anul fiscal 2005/2006, pierderile nregistrate de TVA s-au ridicat la 18,2 miliarde de euro. n Germania, Ministerul Finanelor a publicat rezultatele unui studiu potrivit cruia, n 2005, pierderile de TVA s-au ridicat la 17 miliarde de euro. Sistemul comun de schimb de informaii ntre statele membre este reglementat i stabilete condiiile n care autoritile fiscale din statele membre coopereaz ntre ele. Form de fraud la TVA cu consecinele cele mai grave prin valoarea taxelor sustrase de la plat i foarte greu de detectat este cea cunoscut sub denumirea de fraud "carusel". Aceast fraud implic sisteme de evitare a plii TVA-ului. Astfel, sunt nfiinate ntreprinderi ad-hoc care pretind c realizeaz un comer internaional, dar care nu pltesc TVA datorat, pentru a permite celorlalte verigi din lanul de fraud s realizeze deducerea unor pli
- 20 -

fictive de impozite i s obin astfel o rambursare ori o reducere a TVA-ului datorat. n realitate, societile n cauz nu au o activitate real iar sediul lor este, deseori, adresa unei csue potale. De regul, dup cteva luni de existen, aceste firme dispar, fr s declare i s plteasc impozitul datorat, ceea ce le face greu de detectat de ctre autoritile fiscale. Acest tip de fraud are la baz un mecanism relativ simplu, cel puin n aparen: operatorul economic din ara de origine factureaz fr TVA (deoarece efectueaz o livrare intracomunitar,care intr n categoria operaiunilor scutite de TVA cu drept de deducere), iar operatorul economic din ara de destinaie va aplica regimul taxrii inverse pentru aceast operaiune (deoarece efectueaz o achiziie intracomunitar, calculnd i nregistrnd TVA aferent achiziiilor intracomunitare, la cota de impozitare a rii sale, att ca TVA colectat, ct i ca TVA deductibil, fr ns a o plti n mod efectiv). Ulterior efecturii achiziiei intracomunitare, operatorul economic n cauz dispare fr s nregistreze (din punct de vedere contabil), s declare (din punct de vedere fiscal) i s plteasc TVA-ul colectat aferent livrrilor ulterioare efectuate pe piaa s intern (aa-numitele firme de tip bidon, colectoare a unor obligaii fiscale privind TVA, care ns nu vor fi niciodat achitate).

VII. PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE

Datorit consecinelor sale nocive, a distorsiunilor i inechitilor, ce o nsoesc, frauda fiscal este condamnat de textele juridice i este denunata n discursurile politice. Cu toate acestea, n percepia public i n contiina fiecruia, ea apare adesea ca un delict minor. Mai mult chiar, nu puini sunt aceia, unii dintre ei specialiti reputai, care accept frauda fiscal ca singura soluie a rezistenei la opresiunea i inchiziia fiscal. Sunt cunoscute opiniile profesorului J. C. Martinez, care ntr-un interesant studiu publicat n 1984 ncearc s argumenteze legitimitatea fraudei fiscale, idee reluat apoi n cunoscut sa carte La fraude fiscale. Legitimitatea fraudei fiscale rezida, n concepia autorului, din: legitimitatea aprrii dreptului, frauda fiind prezentat ca un drept de nesupunere fa de ilegalitatea fiscal i legitimitatea aprrii binelui. Justificat sau nu, acceptat sau condamnat, fuga din calea impozitelor este pentru muli dintre contribuabili sportul favorit. Ea exist! Ea persista. n toate rile. n toate timpurile. n ciuda sanciunilor. Ca un fapt ndrtnic. Un veritabil Galilei al fiscalitii. Frauda este pentru impozit, spunea G. Pompidou ceea ce umbra este pentru om. Iar geografia internaional a
- 21 -

fraudei demonstreaz rspndirea planetar a fenomenului care cuprinde toate rile, fie ele puternic dezvoltate sau n curs de dezvoltare, situate la nord sau la sud n est sau n vest. Ceea ce difer de la o ar la alta este gravitatea maladiei i tratamentul aplicat. Statisticile oficiale ocolesc fenomenul, fie datorit orgoliilor naionale, fie datorit unui fair play tradiional. Fraudele fiscale depesc adesea 80% din veniturile fiscale n rile n curs de dezvoltare, atingeau la un moment dat 10 miliarde de franci n Frana (reprezentnd 23% din impozitul pe venit, 20% pentru impozitul asupra societilor, i ntre 2,5% i 10% pentru TVA), 5% din veniturile fiscale n R.F.G. , 7,9% din P.N.B. n U.S.A., 5,5% n Suedia. Ceea ce este mai grav n cazul Romniei, este cazul c marile fraude fiscale sunt dublate de acte de corupie i de criminalitate economico-financiara. Cunoscndu-se cauzele, amploarea i consecinele fugii de impozite se pot gsii remedii, se pot ntreprinde msuri pentru prevenirea i combaterea fenomenului. Exist remedii generale ce ating cauzele fugii de impozite. Intr aici remedii de ordin moral, menite s formeze i s consolideze civismul fiscal prin educaie i recurgerea la presiunea opiniei publice. Exist apoi remedii de ordin politic, care constau n evitarea fiscalismului exacerbat i a intervenionismului fiscal exagerat. Remediile de ordin economic constau n evitarea conjuncturilor economice nefavorabile i a presiunii fiscale excesive. La toate acestea trebuie adugate remediile de ordin tehnic, care se modeleaz n raport cu formele sub care se manifest fuga de impozite. Evaziunea fiscal se manifest la nivel naional i la nivel internaional i de aceea remediile trebuie adaptate celor dou forme. Evaziunea intern fiind legat de complexitatea sistemului fiscal folosit, remediile trebuie cutate n simplificarea acestuia prin renunarea la discriminrile excesive, la regimurile de favoare i la privilegiile fiscale, prin uniformizarea cotelor, restrngerea rezonabil a deducerilor i a altor faciliti. Ameliorarea tehnic a sistemului fiscal se realizeaz prin msuri legislative coerente, prin instituirea unui cod fiscal stabil i cuprinztor, pe baza cruia s se asigure certitudinea n stabilirea debitelor fiscale, comoditatea perceperii i echitate n repartizarea sarcinilor fiscale. Dac legislaia fiscal este bine alctuit, ea trebuie aplicat ntocmai i respectat n spiritul i litera ei. Pentru aceasta este necesar ca oamenii fiscului s dea dovad de profesionalism i de o conduit civic ireproabila, astfel evitndu-se att abuzurile pe care sunt adesea tentai s le fac ct i corupia care i poate ademeni. Pe de alt parte este necesar o educaie fiscal permanenta, civismul fiscal avnd drept temelie liantul de solidaritate naional,
- 22 -

care i valideaz virtutiile dac oamenii constata c statul se afla n slujba lor, iar guvernanii sunt preocupai de prezentul i viitorul naiunii. Evaziunea fiscal internaional este posibil datorit limitrii teritoriale a controlului fiscal n interiorul frontierelor naionale, n condiiile n care capitalurile i persoanele migreaz spre paradisurile fiscale. Multe ri i-au nscris n legislaia lor fiscala prevederi menite s previn i s combat evaziunea fiscal internaional. Atunci cnd aceasta a luat amploare Naiunile Unite i apoi O.C.D.E. au oferit proiecte tip pentru asisten administrativ i jurisdicional i pentru conveniile bilaterale pentru evitarea dublei impuneri internaionale. n 1970 S.U.A., Marea Britanie, Germania i Frana au creat Grupul celor patru, coordonndu-i aciunile pentru prevenirea i combaterea evaziunii i fraudei fiscale internaionale prin verificri simultane i schimb de informaii. Msuri de armonizare i de asistenta fiscal pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale s-au luat i la nivelul Uniunii Europene. Totui eficacitatea conveniilor se izbete de dou obstacole: existenta statelor refugiu, care se menin c adevrate oaze sau paradisuri fiscale i stipularea n convenie a clauzei de securitate, care permite rii semnatare s refuze furnizarea de informaii dac considera c acestea risca s compromit independena economic i politica sau pot atinge secretul afacerilor. Pentru prevenirea fraudei fiscale cel mai bun mijloc este perfecionarea controlului fiscal. Dac acesta este exigent, dar corect contribuabilul tie c exist toate ansele ca frauda fiscal s fie demascat i ca atare se abine s o produc. Administraia fiscal poate preveni fraud i pe alte ci. Poate intra n legtur direct cu contribuabilul solicitndu-i informaii, clarificri sau justificri, pentru a se convinge de sinceritatea declaraiei sale fiscale. Ea se poate adresa, de asemenea terilor solicitnd documente i informaii referitoare la contribuabil. Ea poate proceda la verificri contabile sau la analiza de ansamblu a situaiei personale a contribuabilului i a familiei sale. Riscul fraudei se poate reduce i prin alte tehnici specifice. Cumprtorul, avnd drept de deducere n cazul T.V.A. este interesat s-i solicite furnizorului factura. Sau, stopajul la sursa a impozitului pe salariu l determin pe patron s declare salariile pltite deoarece altfel i diminueaz artificial costurile i va plti un impozit pe profit mai mare. Desigur c apare i reversul, munca la negru cu neevidentierea ei i a cheltuielilor ocazionate, scutete patronul de o serie de contribuii i taxe consistente i l avantajeaz pltind salarii derizorii celor fr contract de munc. Peste tot n lume fraudele fiscale sunt reprimate. Ceea ce difer de la o ar la alta este
- 23 -

ncadrarea juridic a abaterilor de la lege i mrimea pedepselor aplicate. n Japonia de exemplu, unde civismul i onestitatea fiscal sunt la nlime, frauda fiscal este calificat drept crim, este reprobata i cercetat nu numai de ctre organele fiscale ci i de ctre poliie i parchet. n alte ri se face distincia ntre infraciunile simple i cele grave, pedepsele fiind difereniate. n Olanda, de exemplu, frauda este pedepsit cu nchisoarea care poate ajunge pn la ase luni i o amend de pn la 20.000 florini; n Luxemburg frauda simpl este sancionata doar cu o amend, iar cea internaional cu amenzi, nchisoare de pn la doi ani i privarea de drepturi civile i politice.

VIII. ROLUL PARADISURILOR FISCALE IN FAVORIZAREA FRAUDEI FISCALE

Majoritatea sindicatelor europene asupra impozitelor, printre care i Sindicatul Unificat asupra Impozitelor din Frana (SNUI) au denunat cu prilejul diferitelor ocazii (simpozioane, congrese, intervenii la Comisia European, etc.) frauda asupra TVA la nivel intracomunitar. n pres statelor europene se spune c frauda fiscal a devenit sport naional. Odat cu dezvoltarea schimburilor comerciale, cu constituirea societilor multinaionale i transnaionale, cu total libertate de circulaie a capitalurilor, frauda fiscal a devenit din ce n ce mai mult o competiie internaional. Persoanele fizice i societile comerciale se folosesc din ce n ce mai uor, mai puternic i mai rapid de diferenele dintre legislaiile naionale pentru a beneficia de mai puine constrngeri. ntr-un raport asupra banilor n lume s-a estimat c paradisurile fiscale gzduiesc mai mult de jumtate din capitalurile deinute n afara frontierelor, ceva mai mult de cinci miliarde USD. Acest raport arata c 4000 de bnci offshore i peste 2,4 milioane de societati-paravan sunt gzduite n aceste paradisuri. Frauda fiscal sau escrocheria n materie fiscal constituie sustragerea frauduloas de la plata impozitelor. Unele state nu fac diferena ntre evaziune fiscal i fraud fiscal. n Frana, rapoartele Consiliului asupra Impozitelor au estimat frauda fiscal n jurul valorii de 15-20% din bugetul statului. Cauzele ar putea fi concuren neloial a societilor evazioniste, creterea presiunii fiscale asupra celor care contribuie efectiv la finanarea cheltuielilor publice, reducerea sprijinului social.
- 24 -

Unele state europene s-au specializat s atrag persoanele fizice i juridice, prin adoptarea unor prevederi legislative favorabile acestora. Elveia a devenit paradis fiscal n momentul n care veniturile persoanelor fizice au fost impozitate n Germania, Franta i Italia. Numrul paradisurilor fiscale s-a mrit n ultimii 25 de ani pe fondul liberalizrii problematicelor politice i economice pe ansamblul planetei. O treime din operaiunile bancare private transfrontaliere se bazeaz pe sistemul financiar elveian. Industria offshore, n ansamblul su, este implicat n aproape 50% din tranzaciile financiare mondiale. ntr-un comunicat de pres al Comisiei pentru afaceri juridice s-a accentuat faptul c frauda fiscal constituie o problem global deosebit de acut, atingnd cote cuprinse ntre 200 i 250 miliarde EURO, ceea ce reprezint ntre 2 i 2,5% din P.I.B.-UL Uniunii Europene. Pentru persoanele strine, fiscul elveian nu acioneaz n niciun fel dac nu sunt rezidente n Elveia. Bncile nu au dreptul s informeze fiscul dect n caz de afaceri de natura penal. Frauda fiscal este sancionata penal, iar bncile trebuie s informeze autoritile judiciare elveiene strine doar n baza unei solicitri a unui judector elveian competent.

- 25 -

CONCLUZII
Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare, deoarece n lipsa msurilor de combatere se pare c atenteaz deja la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor. Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt nclcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice. Romania a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial. *** Sunt convins de o realitate, de netgduit, a sistemului fiscal romnesc, aceea care reprezint totodat i o cauz major att a evaziunii fiscale ct i a inechitilor n acest domeniu:

NU legea este proast n Romnia ci, aplicarea ei este deficitar i inadecvat!

- 26 -

- 27 -