UNIVERSITATEA CRESTINA DIMITRIE CANTEMIR FACULTATEA DE FINANTE, BANCI SI CONTABILITATE

REFERAT
PRINCIPIILE CONTABILITATII FINANCIARE

PROFESOR COORDONATOR: Lect. univ. drd. Marian Covlea

REALIZAT DE: Condruz Mihaela Raluca Anul II Zi Grupa nr. 2

AN UNIVERSITAR 2011-2012 BUCURESTI

INTRODUCERE Contabilitatea este stiinta si arta stpnirii afacerilor, n care scop se ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice si juridice", n care scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic si sistematic, prelucrarea, publicarea si pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar si fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct si n relaiile cu investitorii prezeni si poteniali, creditorii financiari si comerciali, clienii, instituiile publice si alti utilizatori" (Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1). Contabilitatea financiar presupune urmrirea, controlul si prezentarea fidel a patrimoniului, n ansamblu si pe structur, a situatiei financiare si rezultatului exercitiului, prin intermediul documentelor de sintez, n scopul furnizrii informaiilor necesare elaborrii deciziilor economice. Are un caracter unitar pentru toti agentii economici, se organizeaz pe baza unor norme elaborate de autoriti. Potrivit prevederilor Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr. 1605/2002 (art.203, 204) contabilitatea oricrei entitti cu personalitate juridic functioneaz dup anumite principii si reguli (politici) contabile care si au originea n "convenia evalurii", conform creia exprimarea monetar corect este "regula de fier" a contabilittii. Datorit faptului c este important ca toi cei care in eviden contabil i/sau recepioneaz raportrile contabile s le poat interpreta uniform, unitar i corect, s-a elaborat un set de norme cu caracter general ce formeaz cadrul conceptual general al contabilitii financiare, numite principii contabile. Acestea pot fi definite ca fiind conveniile, regulile i procedeele necesare pentru definirea unei practici contabile acceptate la un moment dat . Principiile contabile mai pot fi definite i drept elemente conceptuale, propoziii cu caracter general, reguli de baz care asigur, pe de o parte, elaborarea normelor contabile, si pe de alt parte, reprezentarea fidel, clar, sincer i complet a evoluiei ntreprinderii prin intermediul situaiilor financiare. Principiile contabile contin un ansamblu de reguli de conduit economic extinznd notiunea de evaluare de la bunuri si relaii financiare la evaluarea potentialului, evaluarea performanelor, evaluarea perspectivelor etc., si numai n aceast acceptiune lrgit prevederea din I.A.S. nr. 1 cum c "evaluarea posturilor cuprinse n Situatiile financiare trimestriale si anuale se efectueaz n conformitate cu anumite principii infailibile" d valoare si sens contabilitii ca sistem si model economic de conducere financiar a fiecrei persoane juridice. n consecin, evaluarea posturilor cuprinse n situatiile financiare si care provin din conturile contabile curente, dar si dimensionarea elementelor pe care fiecare dintre acestea le urmresc zi de zi si le sintetizeaz periodic, trebuie s fie efectuate n acord cu principiile statuate ale contabilitii, care sunt de fapt "porunci economice"

PRINCIPIUL PRUDENTEI Acesta este cel mai cunoscut si cel mai important principiu al contabilitatii. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special: a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale; d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere. Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. Diminurile de valori vor trebui s fie nregistrate, cnd apar, ca probabiliti pentru viitor. n schimb creterile de valori nu vor fi nregistrate dect cnd devin certe i definitive. Exemplu: O crean asupra unui client n valoare de 1.000 lei, va fi nregistrat n bilan la valoarea de 500 lei, dac clientul este n dificultate financiar, iar probabilitatea de a ncasa creana fa de acesta este doar de 50%.

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului. Exemplu: Un calculator n funciune va fi nregistrat n bilan la valoarea de 2.000 lei, chiar dac valoarea de intrare (cost istoric) a fost de 2.500 lei, iar amortizarea cumulat este de 500 lei. Valoarea din bilan = Valoare de intrare Amortizare = 2.500 500 = 2.000 lei

PRINCIPIUL PERMANTENTEI METODELOR

Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economicofinanciar n care aceasta i desfoar activitatea; - obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; - schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; - fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile. Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii. Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul: - perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale)

Exemplu: Dac se hotrte amortizarea unui utilaj prin metoda de amortizare linear, aceasta nu se va schimba pe toat durata exerciiului (1 an).Pot fi schimbate metodele n cazul n care o metod se dovedete mai eficient pentru informarea agentului economic, dar aceasta trebuie justificat n Situaiile financiare anuale. PRINCIPIUL INDEPENDENTEI EXERCITIULUI

Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.) Acest principiu inglobeaza cel putin patru aspecte generale: a. nregistrarea n gestiunea unui exerciiu economico-financiar numai a veniturilor i cheltuielilor aferente acelui exerciiu (independena exerciiului); b. cuprinderea n gestiunea entitii a tuturor veniturilor i cheltuielilor corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor (contabilitatea de angajamente); c. recunoaterea (constatarea) veniturilor conform cruia un venit sau un profit trebuie
constatat numai n momentul n care ntreprinderea realizeaz o operaie cu un ter, un schimb de bunuri sau de servicii (The Realisation Principle); d. conectarea veniturilor cu cheltuielile efectuate pentru realizarea lor, urmare fireasc a celui de mai sus, conform cruia, dup constatarea veniturilor, se nregistreaz cheltuielile aferente (conectabile, asociabile) acestora (The Matching Principle/Concept/Convention), n vederea deducerii cheltuielilor din venituri, a efecturii tuturor regularizrilor i a determinrii rezultatului net.

Un exerciiu financiar cuprinde o perioad de 12 luni, respectiv din data de 1 ianuarie pn la data de 31 decembrie al aceluiai an. Principiul independenei exerciiului este n strns legtur cu principiul continuitii dar n opoziie cu principiul prudenei. Exemplu: O societate comercial a vndut mrfuri n anul 2007 n valoare de 20.000 lei, sum care va fi ncasat doar n 2008.Venitul din vnzarea mrfii va fi nregistrat n exerciiul financiar 2007, i nu n exerciiul financiar 2008 cnd se va ncasa efectiv suma de 20.000 lei rezultat din vnzarea mrfii.

PRINCIPIUL EVALUARII SEPARATE A ELEMENTELOR DE ACTIV SI DE PASIV

Conform acestui principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat avnd n vedere specificul fiecrui component patrimonial, care atrage dup sine o metod specific de evaluare. In evaluarea elementelor de patrimoniu se tine seama de caracteristicile sale, de utilitate si de piata sa.

PRINCIPIUL INTANGIBILITATII

Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar. n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.

PRINCIPIUL NECOMPENSARII

Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. Excepie fac compensrile admise de IAS-uri. Acest principiu ne ofer posibilitatea evalurii i nregistrrii separate n contabilitate a elementelor de activ i de pasiv, a cheltuielilor i veniturilor.

PRINCIPIUL PRELEVANTEI ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI

Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent. n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economicofinanciare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu. Exemplu: Un autoturism achiziionat n leasing financiar de ctre o societate comercial, trebuie reprezentat ca activ n bilan, cu toate c s-a transferat doar dreptul de folosire nu i cel de proprietate(am dreptul s folosesc autoturismul, dar nu sunt proprietarul acestuia).

PRINCIPIUL PRAGULUI DE SEMNIFICATIE

Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac: (a) acestea reprezint o sum nesemnificativ (b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. Pragul de semnificaie ne arat cnd o valoare este considerat semnificativ i anume atunci cnd omiterea sau declararea ei eronat ar influena deciziile utilizatorilor de situaii financiare. Exemplu: Elementele patrimoniale care au o valoare redus, dei sunt rennoite n permanen vor fi nregistrate n bilan la o valoare fix deoarece nu depesc pragul de semnificaie

CONCLUZII

n rapoartele si Situatiile financiare nu este vorba de nsiruirea acestor principii, ci de explicitarea modului n care fenomenele si evenimentele economice se ncadreaz vis-avis de principiile enuntate, care sunt de fapt reguli, chiar constrngeri. Reguli comune tuturor principiilor contabile. Pentru acele elemente a cror valoare este nesigur, dar care urmeaz a fi incluse n situatiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorii lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nchidere a exercitiului financiar, schimbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiasi pozitii din bilant, respectiv n contul de profit si pierdere (rezultatul exerciiului), unde a fost reflectat si estimarea contabil initial. Abateri de la principiile contabile. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri exceptionale. Asemenea abateri se vor prezenta n notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri si o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare si rezultatelor exercitiului respectivei unitti.

BIBLIOGRAFIE

***OMFP nr. 3055/2009 *** Reglementaricontabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatii Economice Europene publicate de Parlamentul Romaniei ***C.M.Dragan -Contabilitatea institutiilor publice -2005-armonizata cu standardele internationale,Editor A.S.S.C.,Bucuresti 2005 ***M.Covlea Contabilitate text de studiu si aplicatii, Ed. Pro Universitaria, Bucuresti 2008