Dreghiciu Tudor Ioan Universitatea 1 Decembrie Alba Iulia Facultatea de tiine, specializarea Cig, an 2

Aport practic:Ipostaze ale fiscalitii la nivelul Uniunii Europene

Concurena fiscal din perspectiva fiscalitii destinate sectorului corporativ
Concurena fiscal vizeaz creearea unor oportuniti atractive, n general de natur investiional, printr-o fiscalitate avantajoas. Concurena ntre sistemele fiscale din diferite ri poate conduce de exemplu la reducerea unor cheltuieli publice sau la o regndire a presiunii fiscale. Astfel fiecare ar i va reevalua propriul sistem fiscal, ncercnd ca prin reducerea cotei de impunere asupra factorilor mobili (munca i capitalul) s atrag fie noi investiii strine, fie s susin costul i dezvoltarea celor existente. Concurena fiscal implic dou concepte eseniale: a) Rata nominal a fiscalitii.Acest concept nu reflect impactul concret al fiscalitii, nefiind luai n calcul o serie de factori ce contribuie la calcularea bazei impozabile. Totui, rata nominal a fiscalitii prezint un substrat psihologic profund, acionnd ca un semnal pentru investitori.1 b) Rata real a fiscalitii. Efectele de natur economic ale taxelor nu depind doar de rata nominal, ci i de celelalte elemente care determin presiunea fiscal suportat de ctre corporaie-rata nominal de impozitare i principiile conform crora se determin baza de impozitare (creditele fiscale, tratamentul fiscal al profitului reinvestit,etc) c) Rata implicit a fiscalitii. Acest indicator se determin la nivel macroeconomic (veniturile fiscale n raport cu PIB) sau microeconomic (veniturile fiscale n raport cu veniturile brute). De-a lungul ultimilor 25 de ani s-au realizat reduceri semnificative ale ratelor nominale ale fiscalitii aplicate veniturilor companiilor la nivelul UE, iar tendina de scdere s-a accentuat n ultimul timp.Acesta este raionamentul pentru care n 2007 cinci state membre au operat reduceri ale ratelor de impozitare:Grecia, Olanda, Spania, Bulgaria i Slovacia.
1

Halligan, Aoife-The Future of Company Tax in the EU?, European Policy Centre, Commentary, April, 2004.

De-a lungul perioadei 1982-2001, rata medie nominal a sczut de la 48% la doar 33%. Reducerile operate de ctre rile mici au fost mult mai importante dect cele aplicate de ctre rile mari n cadrul UE. Unul din factorii determinani ai acestei reduceri este reprezentat de evoluia principiilor fiscale sub impactul mutaiilor politice, precum i de scderea interferenelor statului n economie, n concordan cu procesul de tranziie la economia de pia n statele din Estul Europei. De asemenea, trebuie luat n considerare i competiia existent ntre state; odat ce un stat opereaz o reducere n planul fiscalitii celelalte ri, n virtutea concurenei, vor fi obligate s procedeze n mod similar pentru a menine aceleai avantaje competiionale. n ultimul timp s-a constatat faptul c gradul de corelaie ntre ri s-a accentuat, moment ce s-a relevat faptul c introducerea unui anumit tip de impozit a rezolvat un anumit tip de problem de ordin fiscal ntr-o anumit ar, celelalte state manifestnd tendina de adoptare a unor msuri similare.2 Analizele au relevat faptul c n rile n care s-au operat reduceri ale presiunii fiscale nu s-a nregistrat o diminuare a veniturilor fiscale. Explicaia rezid n: 1. Efectul extinderii bazei de impozitare (curba Laffer). 2. Veniturile fiscale din colectarea impozitului pe profit nu depind doar de parametri fiscali (rata fiscalitii i baza de impunere ), ci i de evoluia intrinsec a variabilelor supuse fiscalitii. 3. Ponderea acestei categorii de taxe(venituri fiscale) n veniturile fiscale totale-tendina general a acestui indicator este de scdere ncepnd cu anul 1965, ceea ce sugereaz faptul c statele membre au reuit s menin un nivel stabil al veniturilor fiscale n raport cu PIB.

Concurena fiscal sub impactul diferenierii tipurilor de impozite

Strucutura impozitelor pe venituri implic numeroase diferene ntre state, cele vechi nregistrnd venituri mai sczute din impozitele directe i mai ridicate din cele indirecte (n special din colectarea TVA) i din contribuiile sociale. n 2006, diferena dintre UE 15 i media la nivelul noilor state membre a fost de aproximativ 10%. Cu excepia Maltei, toate noile state membre nregistreaz venituri fiscale sub media celor nregistrate la nivelul UE 15. Cele mai sczute niveluri ale impozitelor directe sunt nregistrate n cazul Sloveniei (19,8%), Poloniei (24,1%) i Ungariei (24,2%).

Brochner, Jans; Jensen, Jesper; Svensson, Patrik; Sorensen, Perer Birch-The Dilemmas of Tax Coordination in the Enlarged European Union, IFIR Working Paper no 2006-11, October 2006.

Structura impozitelor pe tipuri de administraii fiscale

n 2006, la nivelul UE 15, aproximativ 56% din veniturile fiscale totale (inclusiv contribuii sociale) a fost atribuit administraiilor centrale sau federale, 29% fondurilor de securitate social i 11% administraiilor locale.

Concurena fiscal n cazul IMM-urilor

n cazul IMM-urilor, concurena fiscal s-a manifestat prin mecanisme destinate acordrii anumitor faciliti fiscale acestui tip de ntreprinderi. n acest scop, s-a operat fie reducerea impozitului pe profit, fie aplicarea unor cote de impozitare mai favorabile n cazul IMM-urilor. Analitii au relevat faptul c la nivelul UE, IMM-urile contribuie cu 70-90% n PIB total, oferind oportunitatea a numeroase locuri de munc. n Romnia, IMM-urile reprezint un segment foarte important din perspectiva: Contribuiei cu 70% la formarea PIB; Asigurarea a aproximativ 2.600.000 de locuri de munc pentru 60% din populaia activ total; Contribuia cu 60% la formarea veniturilor fiscale; Susinerea activitii de export n proporie de 50%; Pentru a ncuraja sectorul IMM-urilor, n Romnia s-au implemntat politici fiscale care implic deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile aferente creditelor contractate, posibilitatea de-a opta ntre plata impozitului pe profit (16%) sau plata impozitului pe venit ( 2,5% aplicat cifrei de afaceri anuale). Aceast cot de impozit a crescut de la 1,5% n 2004 la 3% n 2009, iar n 2010 s creasc la rata comun de impozitare de 16%. n Romnia, aspectele legale privind impozitarea forei de munc au un rol important n privina exodului de munc, mai ales n privina celei care se remarc prin competene profesionale deosebite. Romnia se confrunt cu un fenomen accentuat de exod al creierelor, dei a fost implementat sistemul cotei unice de impozitare.

Concurena fiscal din perspective impozitelor indirecte

Impozitele indirecte sunt suportate de consumatorul final. La nivelul Uniunii Europene este necesar o armonizare mai accentuat din punctul de vedere al impozitelor indirecte, n special din perspectiva celor dou tipuri de impozite indirecte, TVA i accizele.3 Cum impozitele indirecte sunt ncorporate nemijlocit n preul fiscal al produselor (bunuri i servicii), riscul de distorsionare a tranzaciilor intra-comunitare este mai ridicat. n tratatul de fundamentare al CE exist prevederi concrete privind armonizarea politicii fiscale. Art. 95 interzice orice tip de discriminare (direct i indirect), art.99 autorizeaz Comisia s formuleze propuneri n vederea armonizrii impozitelor indirecte. n afara faptului c TVA este neutr din punctual de vedere al integrrii pe vertical a productorilor, stinuleaz conformarea, deoarece dreptul de deducere trebuie justificat, fiecare ntreprindere avnd interesul de a obine de la furnizori facturi certificnd plata TVA pn la stadiul respectiv. De asemenea, este o surs de venit viabil i eficient din punctual de vedere al raportului dintre colectare i venituri de administrare. Studiile au demonstrate c fiecare punct procentual din majorarea TVA genereaz venituri suplimentare echivalente cu 0,4% din PIB. Uniformizarea bazei de impozitare a taxei pe valoare adugat este necesar avnd n vedere obligaia statelor membre ale UE de a contribui la bugetul Uniunii cu o parte din venitul ncasat, ceea ce implic aplicarea cotei de TVA la aceleai tranzacii. n privina cotelor de impunere, n prezent exist diferene semnificative n interiorul UE, acesta oscilnd de la 15% (Luxemburg) la 25% (Danemarca i Suedia). De asemenea, exist state membre unde se aplic dou sau chiar trei cote de impozitare determinate de raiuni sociale. Dei un sistem de TVA cu cot unic este mai eficient, iar costurile administrrii mai reduse, un sistem TVA cu mai multe cote ofer o anumit protecie consumatorilor cu venituri modeste.

Concluzii
Concurena fiscal poate fi conceput i sub forma unei externaliti care se remarc att prin conotaii pozitive, ct i negative. Statul originar al companiilor care deloc activitatea n regiuni favorabile din punct de vedere fiscal va percepe fiscalitatea ca o externalitate negativ, n timp ce statul gazd va percepe fiscalitatea ca un generator al creterii economice. Statul de origine pierde potenialul
3

Alt, J.;Lasser, D.;Rose,S.-The Causes of Fiscal Transparency:Evidence from the US States, International Monetary Fund,2006

de cretere prin creearea valorii adugate, n timp ce statul gazd valorific oportunitatea crerii de surplus de valoare. n primul caz, competiia fiscal are dimensiunea unei externaliti negative, n timp ce n de-al doilea caz competiia fiscal are o conotaie negativ. Impunerea unei cote optime de impozitare, acordarea unor faciliti strategice anumitor sectoare economice, creearea unor strategii viabile n vederea atragerii investitorilor strini reprezint arii de interes la nivelul statelor nou integrate n cadrul UE. Globalizarea a determinat creterea mobilitii capitalurilor, fiind un factor determinant al concurenei fiscale. Bibliografie: BREZEANU Petre, FISCALITATE, Concepte, teorii,politici i abordri practice, Ed. Wolters Kluwer, 2010,