Sunteți pe pagina 1din 8

STRUCTUR CURS ANALIZ ECONOMICO FINANCIAR

CAPITOLUL III ANALIZA CHELTUIELILOR

2.1. Definiii i clasificri 2.2. Analiza factorial a cheltuielilor de circulaie 2.3. Analiza cheltuielilor cu personalul

2.1. Definiii i clasificri a) DEFINIIE : Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice reprezentate de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reducerea capitalului propriu. Costul reprezint totalitatea consumurilor de resurse pe care le efectueaz ntreprinderea pentru realizarea unei uniti de produs sau unui serviciu, n expresie monetar.

b) CLASIFICRI : n literatura de specialitate, cheltuielile sunt clasificate n funcie de mai multe criterii, cele mai semnificative n procesul analizei fiind: a) dup natura lor: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare. Conform criteriului enunat, cheltuielile i veniturile ntreprinderii sunt prezentate n structura contului de profit i pierdere. Cheltuielile de exploatare i cheltuielile financiare sunt degajate de activitatea curent desfurat de ntreprindere. Cheltuielile extraordinare nu provin din activitile curente ale ntreprinderii i ca urmare nu apar frecvent sau cu regularitate. Importana acestui criteriu de clasificare este dat de utilitatea sa n aprecierea rentabilitii activitii curente a ntreprinderii, n elaborarea previziunilor privind performana viitoare; b) dup modul de evideniere n contabilitate: cheltuieli ncorporabile, supletive. Cheltuielile ncorporabile sunt evideniate n documentele contabile ale ntreprinderii, fiind luate n considerare n calcularea costurilor. Cheltuielile nencorporabile sunt evideniate n contabilitatea financiar, fr a fi luate n considerare n cheltuieli nencorporabile i cheltuieli

calcularea costurilor de producie, nefiind generate de activitatea productiv curent a ntreprinderii. Cheltuielile supletive reprezint consumuri nregistrate la nivelul ntreprinderii, nefiind evideniate ca atare n contabilitatea financiar (dividendele). Aceast structurare permite omogenizarea informaiilor ntreprinderilor diferite, c) dup ce activeaz date n acelai unor sector de activitate, dar cu condiii organizatorice i financiare asigurnd momentul necesare comparaii cheltuieli relevante privind eficiena activitii; angajarii cheltuielilor: aferente perioadei curente i cheltuieli n avans. Cheltuielile aferente perioadei curente sunt cheltuieli ce se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut, fr a se ine seama de momentul efectiv al acestora. Cheltuieli n avans sunt cheltuielile care se pltesc n exerciiul financiar curent, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior. Acest criteriu de clasificare i gsete utilitatea n determinarea rezultatului exerciiului financiar i poziiei financiare a ntreprinderii; d) dup importana n procesul decizional strategic al ntreprinderii: cheltuieli de capital i cheltuieli de gestiune. plii

Cheltuielile achiziionare

de a

capital

reprezint de

cheltuielile dezvoltare

de i

imobilizrilor,

modernizare a acestora. Cheltuielile de gestiune reprezint acele consumuri specifice activitii curente. Delimitarea cheltuielilor dup acest criteriu are un rol fundamental n managementul strategic i operaional al ntreprinderii, impactul tratrii contabile a anumitor consumuri asupra deciziilor managementului fiind deosebit de important; e) dup coninutul lor: cheltuieli materiale, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu amortizarea i provizioanele, cheltuieli cu dobnzile etc.; f) dup gradul de cuprindere: cheltuieli totale i cheltuieli pariale. Cheltuielile totale includ totalitatea consumurilor de resurse nregistrate n cursul unei perioade. Cheltuielile pariale includ fraciuni de cheltuieli, considerate pe baza unui anumit criteriu selectat. Gradul de cuprindere n raionament a consumurilor permite o anumit abordare a costului n funcie de obiectivul gestiunii costurilor; g) dup variaia fa de volumul activitii desfurate: cheltuieli variabile i cheltuieli fixe. Cheltuielile variabile se modific odat cu volumul de activitate desfurat, fiind determinate de performana

potenialului productiv al ntreprinderii, de gradul de utilizare a capacitii de producie. Suma cheltuielilor fixe, spre deosebire de cea a cheltuielilor variabile, rmne relativ constant, indiferent de volumul de activitate desfurat, fiind determinat de dimensiunea (fizic i organizatoric) a ntreprinderii. Aceast structurare a cheltuielilor permite evaluarea riscului economic al ntreprinderii, stabilirea preurilor, efectuarea de previziuni privind gradul de utilizare a capacitii necesar asigurrii rentabilitii activitii etc.; h) dup modul de identificare i repartizare pe purttori: cheltuieli directe i cheltuieli indirecte. Cheltuielile directe sunt asociate n mod direct cu desfurarea unei activiti sau obinerea unui produs. Cheltuielile indirecte sunt ocazionate de desfurarea activitii ntreprinderii n ansamblul su (cheltuieli de ntreinere general, cheltuieli administrative etc); i) dup msura n care se poate aciona asupra lor: cheltuieli controlabile i cheltuieli necontrolabile. Cheltuielile controlabile sunt cheltuielile a cror mrime poate fi ajustat n de responsabilitate. Cheltuielile necontrolabile sunt cheltuielile a cror dimensiune este impus n general prin legislaia n vigoare n mediul economic n care ntreprinderea i desfoar activitatea; funcie de deciziile diferitelor centre

j) dup incidena asupra fluxurilor de numerar: cheltuieli monetare i cheltuieli nemonetare. Cheltuielile monetare presupun fluxuri de numerar (cheltuielile cu materiile prime, cheltuielile cu personalul, cheltuielile cu impozitele i taxele etc.). Cheltuielile nemonetare nu presupun ieiri de mijloace bneti n cursul exerciiului. Aceast departajare a cheltuielilor faciliteaz determinarea i estimarea fluxurilor de trezorerie n aprecierea poziiei financiare a ntreprinderii; k) dup caracterul lor: cheltuieli evidente, cheltuieli ascunse, cheltuieli de oportunitate. Cheltuielile evidente sunt reflectate n situaiile financiare ale ntreprinderii, evideniind consumurile normale ale activitii curente. Cheltuielile ascunse sunt suportate de ntreprindere ca urmare a unor disfuncionaliti n procesul de organizare i funcionare a ntreprinderii, nefiind evideniate ca atare n situaiile financiare. Cheltuielile de oportunitate (costul ansei pierdute) sunt pierderi poteniale de ctiguri ca urmare a nevalorificrii unor situaii favorabile idenificate.

2.2. Analiza factorial a cheltuielilor de circulaie Cheltuielile de circulaie sunt cheltuieli aferente doar activitii de comercializare i se obin prin deducerea din cheltuielile totale a costului de cumprare a mrfurilor vndute. n funcie de dinamica activitii, cheltuielile de circulaie se mpart n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe. Indicator n mrime absolut: suma cheltuielilor de circulaie sau cheltuieli de circulaie ( ChC ). Indicator n mrime relativ: rata cheltuielilor la 1000 de lei CA exprim eficiena cheltuielilor de circulaie ( RCh ).
C

Analiza factorial a cheltuielilor de circulaie


ChC = CA RChC 1 1000

Exemplul 1
Grupe de produse 0 A B C TOTAL CA 1 Structura vnzrilor (%) 0 1 RChC (lei) 0 1 RChv (lei) 0 1

4 400 2 200 2 200

4 200 4 200 2 100

150 125 165

155 118 162

130 110 150

125 115 145

8 800 10 500

RChF 0 = 17,5lei / 1000 , RChF 1 = 16,6lei / 1000

2.3. Analiza cheltuielilor cu personalul A. Analiza corelaiei dintre dinamica CA i dinamica fondului de salarii, respectiv dintre dinamica productivitii muncii i a salariului mediu anual vezi cont de profit i pierdere B. Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile la 1000 de lei cifr de afaceri eficiena cheltuielilor cu salariile
Cs1000 = Sa 1000 wa

Exemplul 2
Indicator Cheltuieli cu salariile Cifra de afaceri Numar de salariati Indicatori calculati Productivitatea salariatilor (pornind de la CA) Salariul mediu anual 0 18.064.698,00 501.597.775,00 589,00 851.609,13 30.670,12 1 23.078.065,00 674.952.421,00 867,00 778.491,84 26.618,30