IMPOZITELE

1.1 Noiunea de impozit. Esen i rol

Apariia i evoluia impozitelor poate fi caracterizat ca un proces complex i de durat, nceput o dat cu destrmarea comunei primitive, apariia statului i a proprietii private, scindarea societii n clase nominale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor marf-bani. n economiile moderne, statele colecteaz impozite att pentru finanarea cheltuielilor, ct i pentru ndeplinirea triplului sau rol de stabilizare, de distribuire i de alocare. De asemenea, impozitele sunt utilizate ca prghii de intervenie n scopul stabilizrii nivelului de ocupare a forei de munc i a capacitilor, a preurilor i a balanei de pli, ca i pentru realocare mai eficient a resurselor din societate. Pe teritoriul actual al Romaniei, cele mai vechi surse financiare ale statului au fost dijmele, iniial un impozit fix n natur pe produsele pmntului, nlocuit ulterior prin dri variate pe fiecare produs, devenite aproape insuportabile prin numr i mrime. Impozitul n bani a fost introdus n secolul al XIV-lea sub numele de bir, adic impozitul personal sau capitaia. Abia prin Regulamentul Organic ncepe organizarea unui sistem fiscal ce instituie forme mai naintate de impozit, cu impozite directe, cum ar fi: patenta (plata n sarcina negustorilor i meseriailor), impozitul mobiliar, pe salarii, pe proprieti, precum i cu primele impozite indirecte: vmi, monopoluri. Dup unire i unificarea administrativ a Moldovei cu Muntenia, domnitorul Alexandru Ioan Cuza reformeaz sistemul fiscal existent folosind modelul apusean, n particular cel francez, introducnd impozite caracteristice vremii (impozitul funciar, taxa de succesiune, taxa de timbru). Definiiile date impozitelor sunt multiple, fiecare dintre acestea reflectnd poziia autorilor respectivi n legtur cu criteriile dimensionrii sarcinilor fiscale. Definiie n termeni cvasiunanim acceptai, impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie, cu titlu nerambursabil datorat, conform legii bugetului, de ctre persoanele fizice sau persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin pentru bunurile pe care le posed. Autoritatea abilitat s instituie impozite este statul. El i exercit acest prerogativ, de regul, prin organele puterii centrale (Parlament), uneori i prin organele administraiei locale (departamente, districte, municipii, comune). n anumite cazuri, dreptul de a stabili i percepe venituri asemntoare prin coninut i funcii cu impozitele l pot avea i unele instituii publice cum sunt: Camera de comer, Camera de industrie, Camera agricol, chiar Biserica. Plata impozitelor nu este benevol, ci are un caracter obligatoriu pentru toate persoanele fizice i juridice care obin venituri sau dein averi din categoria celor prevzute de Legea finanelor. Caracterul obligatoriu al impozitului rezid n legalitatea acestuia. Efectuarea plii impozitului are loc, deci, prin constrngere (silit), n unele situaii putndu-se ajunge chiar la privare de libertate a contribuabilului ru platnic. Dac ns prevederile legii sunt recunoscute, caracterul silit al contribuiei nu acioneaz. n schimbul impozitelor pltite statului, contribuabilii nu beneficiaz de un contraserviciu imediat i direct din partea acestuia. Contraprestaii aduc impozitele numai dup un timp i indirect sub form de utiliti publice pe care le primesc n schimb pltitorii. Aceast caracteristic le deosebeste de taxe care implic un raport de contraprestaie direct. Din acest punct de vedere, impozitele pot fi considerate preuri anticipate stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale; ceteanul, pltindu-le, dobandete dreptul de a pretinde statului servicii publice (nu exist ns echivalen ntre impozitul platit pentru finanarea serviciilor publice i cuantumul acestora primite n schimb). Totodat, prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil 4

(nerestituirea este din punct de vedere financiar, cci economic i social, parial, se restituie impozitele sub forma serviciilor publice). 1.2 A. Categorii de impozite. Elemente comune acestora Clasificarea impozitelor

Exist i se folosesc numeroase impozite. Gruparea lor n clase dup trsturi comune constituie o necesitate deopotriv teoretic i utilitar. Pot fi i sunt avute n vedere criterii variate. a) Dup forma n care se percep, impozitele se clasific n: - impozite n natur: nu sunt specifice activitii financiare. S-au practicat preponderent n societile precapitaliste, mbrcnd forma prestaiilor i drilor n natur. - impozite n bani: s-au folosit sporadic n ornduirile vechi. Cunosc mare amploare n capitalism, cnd relaiile bneti devin predominante, iar serviciile publice se dezvolt. Constituie baza fiscal a statului modern. b) Dup obiectul impunerii, impozitele se grupeaz n: - impozite pe avere: care afecteaz bunurile de natur mobiliar sau imobiliar ale contribuabililor (impozitul pe cldiri, pe terenuri, etc). - impozite pe venit: care vizeaz veniturile persoanelor fizice sau pe cele ale societilor comerciale (impozitul pe profit). - impozite pe consum (cheltuieli): care vizeaz cheltuielile de consum (accizele, taxa pe valoare adugat). Aceasta este aa numita clasificare economic. Prezint mare nsemntate pentru c arat materia asupra creia se aeaz impozitele (sursa acestora). c) n funcie de scopul urmrit exist: - impozite financiare (cu caracter fiscal): care se instituie n vederea realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice. Sunt incluse n aceast categorie aproape toate impozitele. - impozite de ordine: introduse cu intenia limitrii unor aciuni sau pentru atingerea unui el ce nu are caracter fiscal. De exemplu, prin impozite ridicate pe importul unor produse se urmrete protejarea produselor autohtone de concurena strina; practicarea de impozite mari pe tutun, alcool, etc are ca scop protejarea sntii populaiei, i exemplele pot continua. d) n raport cu frecvena realizrii lor, impozitele pot fi: - permanente: adic se instituie i se ncaseaz periodic, prezint o anumit regularitate (sunt anuale, trimestriale, lunare, chenzinale, decadale, etc), cuprinznd impozitele obinuit practicate. - incidentale (ntmpltoare): se introduc i se percep o singur dat (de pild, impozitul pe averea i ctigul de rzboi). e) Dup instituia care le administreaz, impozitele se pot clasifica n: - impozite de stat: care n statele de tip federal sunt ale federaiei, ale statelor, provinciilor sau regiunilor acesteia, iar n statele de tip unitar aparin administraiei centrale de stat. Cele mai numeroase i importante impozite sunt incluse n aceast categorie. - impozite locale: care sunt comunale i ale organului teritorial administrativ. Sunt considerate impozite de interes local. f) n funcie de aria de cuprindere a materiei supuse impozitrii, impozitele pot fi grupate n: - impozite sintetice: care se aeaz asupra ansamblului materiei impozabile aparinnd unei persoane fizice ori juridice, fr consideraiuni privind natura componentelor. Avem de a face, n acest caz, cu impozitul general, fie pe venit, fie pe consum (pe cifra de afaceri). 5

- impozite analitice: care se instituie asupra fiecrei componente a materiei impozabile n proprietatea unui contribuabil. Acestea sunt impozite particulare, adic attea impozite cte venituri obine o anumit persoan sau cte elemente de patrimoniu exist. Clasificarea de fa are n vedere preponderent impozitele asupra venitului i asupra preurilor (pe consum, cheltuieli), dar se poate extinde i asupra impozitelor pe avere. Are importan major n politicile impozitrii. n statele dezvoltate, sistemele fiscale au evoluat spre impozitele sintetice, considerate forme moderne de impozite. g) Dup incidena asupra pltitorilor, impozitele pot fi: - impozite directe (convenionale): se caracterizeaz prin incidena direct asupra contribuabililor, ele fiind stabilite nominal, n funcie de mrimea veniturilor i/sau a veniturilor acestora. La rndul lor, impozitele directe pot fi grupate n: impozite reale (obiective): se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc asupra obiectivelor impozabile, fr a ine seam de situaia personal a subiectului impozitului. Din categoria impozitelor reale fac parte: impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul pe activitile industriale comerciale, profesiile liberale; impozitul pe capitalul mobiliar. impozite personale (subiective): sunt aezate asupra veniturilor sau averilor contribuabililor i in seama de situaia personal a acestora. n aceast categorie sunt incluse: impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile societilor de capital; impozitele pe avere: impozitul pe averea propriu-zis, impozitul pe circulaia averii i impozitul pe sporul de avere. -impozite indirecte (neconvenionale): impozite care se percep cu ocazia vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrii de lucrri. Caracteristic acestei categorii de impozite este faptul c ele nu sunt stabilite asupra subiectului impunerii n mod direct i nominal, ci indirect asupra vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrii de lucrri. n cazul impozitelor indirecte, calitatea de subiect al impunerii este atribuit, prin lege, unei alte persoane dect suportatorului efectiv al acestuia. Impozitele indirecte pot fi grupate n: taxe de consumaie (accize, taxa pe valoare adaugat); monopoluri fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare. Distincia ntre cele dou categorii de impozite, dei dificil de operat, este esenial pe plan psihologic (ceteanul s-a obinuit cu aceast grupare). Este cea mai important clasificare att din punct de vedere teoretic, ct i practic, fiind acceptat de un numr mare de ri i se folosete i de Organizaia Naiunilor Unite. Totodat, este convenabil sub aspect didactic. Din aceste motive, analiza impozitelor de stat va fi ntreprins n funcie de aceast clasificare. B. Elementele comune impozitelor

Tehnica aezrii i perceperii fiecrui impozit presupune precizarea unui anumit numr de elemente definitorii (comune tuturor tipurilor de impozite): a) subiectul impozabil b) suportatorul impozitului c) obiectul impozabil d) sursa impozitului e) unitatea de impunere f) cota de impunere g) termenul de plata h) asieta a) Subiectul impozabil numit adesea pltitor sau contribuabil este persoana fizic sau juridic obligat la plata unui impozit ctre stat. 6

b) Suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul din veniturile sale. Ca regul absolut, la impozitele indirecte (TVA, accize) suportatorul difer de pltitor i, acesta din urma transmite presiunea fiscal, iar acest fenomen este cunoscut sub denumirea de repercursiunea impozitelor. La impozitele directe, de regul, suportatorul i pltitorul sunt aceeai persoan (vezi impozitul pe avere). c) Obiectul impozabil reprezina materia supus impozitrii, care poate fi: veniturile, averea, suma vnzrilor etc. Evaluarea materiei impozabile poate fi destul de dificil. De regul, aceasta se face pe baza declaraiei contribuabilului. n alte cazuri, ea se evalueaz conform unor norme fixate de ctre autoritatea public sau se face o expertiz fiscal. d) Sursa impozitului este reprezentat de venit, dar i de avere (sau din venitul procurat de avere) e) Unitatea de impunere este n fapt unitatea de msur a materiei impozabile exprimat fie n uniti valorice, fie n uniti naturale. Spre exemplu, la venit unitatea de impunere este unitatea monetar (leul), la avere avem m 2 pentru terenuri sau capacitatea cilindric pentru automobile etc. f) Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a materiei impozabile. n toate rile se practic mai multe feluri de cote, fie exprimate procentual fa de valoarea materiei impozabile, fie n unitate monetar pe unitatea de msur a materiei impozabile. Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi: -progresive; -progresive n trane (la salarii); -proporionale (la profit) Cota de impunere poate fi aparent (cea prevzut de lege) sau real (care poate fi mai mic sau mai mare dect cea aparent, datorit unui sistem de scutiri sau penalizri). g) Termenul de plat este reprezentat de perioada la care este datorat impozitul (la salarii lunar, la venituri din chirii trimestrial etc). h) Asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint un grup de operaiuni prin intermediul crora se definete n fiecare caz n parte forma concret a impozitului i modul n care se aeaz. Aezarea unui impozit presupune: -constatarea i evaluarea materiei impozabile; -stabilirea cuantumului impozitului datorat de ctre contribuabil; -perceperea/ncasarea impozitului. IMPOZITELE DIRECTE 2.1 Caracterizarea general a impozitelor directe Istoric privite, impozitele directe nu sunt un produs al capitalismului. Ele au existat i n societile precapitaliste, dar n capitalism au devenit cea mai cuprinztoare form de impunere. Impozitele directe sunt acele impozite ce se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice n funcie de veniturile ori averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se stabilesc anual i se percep direct de la contribuabili la anumite termene, fiind impozite individualizate, care se particularizeaz prin impactul imediat i direct asupra pltitorului. Potrivit inteniei legiuitorului, acest tip de impozite are o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul. Impozitele directe se deosebesc de celelalte impozite (cum ar fi cele indirecte) prin asiet, dup cota de impozitare, modul de ncasare, precum i prin efectele lor asupra contribuabililor, economiei i veniturilor bugetare. Efectul lor economic const n diminuarea 7

veniturilor (scad dup plata impozitului). n sistemul prelevrilor fiscale dein o pondere ridicat - n general n jur de 50 de procente. Structura categoriei impozite directe are alctuirea: - impozitul funciar - impozitul pe cldiri - impozitul pe activiti economice - impozitul pe capitalul mobiliar - impozite pe venit Impozite directe Impozite personale - impozite pe avere - impozite pe veniturile persoanelor fizice - impozite pe veniturile societilor - impozitul imobiliar - impozitul pe capital - impozitul pe transferul averii - impozitul pe creterea averii

Impozite reale

2.2 Impozitele reale i impozitele personale Dup cum se observ din schem, impozitele directe se manifest sub dou forme: impozite reale i impozite personale. Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c aici obiectul impunerii se definete n mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cldiri, pe pmnt etc. Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori i de aceea, de multe ori, sarcina suportat de pltitor nu este echitabil, neinndu-se seama de capacitatea pltitorului de a realiza venit i de a plti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele personale. Impozitele personale se definesc prin aceea c, la aezarea lor se ine seama i de situaia personal a pltitorului (conteaz nu doar veniturile i averea, dar i obligaiile personale, etc). Cel mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global. Impozitele directe mbraca n principal dou forme: impozitele pe venit i impozitele pe avere. A. Impozitul pe venit

Impozitele pe venit sunt acele impozite la care pltitorul (una i acceei persoan cu suportatorul) sunt persoan fizica sau juridic care realizeaz venit. Modul de aezare i perceperea impozitului pe venitul persoanelor fizice difer de cel pe venitul persoanelor juridice i de aceea le vom analiza separat. Astfel, impozitul pe venit mbrac dou forme principale: - impozitul pe venitul persoanelor fizice; - impozitul pe venitul persoanelor juridice. A1. Impozitul pe venitul persoanelor fizice n practica finanelor publice se cunosc dou modaliti principale de aezare a impozitelor directe n raport cu tratamentul veniturilor: a) impunerea separat a fiecrui tip de venit realizat din surse i locuri diferite; b) impunerea global ce presupune cumularea tuturor tipurilor de venit indiferent de sursa acestora. 8

Mai poate exista i o modalitate de impunere mixt, situaie n care se folosete impunerea global, dar exist i unele venituri care nu se globalizeaz i se impoziteaz separat. Prima modalitate este mai simpl i uor de realizat, se micoreaz cheltuielile de colectare a impozitelor, dar nu se realizeaz echitatea fiscal. Impozitarea global conduce la mparirea egal a sarcinii fiscale asupra contribuabililor i la echitate fiscal prin impozitarea n funcie de posibilitile economice concrete ale subiectului impozabil i prin introducerea deducerilor personale. n tara noastr s-a trecut la impozitarea global ncepand de la 1 ianuarie 2000. Prezentm n continuare impozitul pe venitul global (pe cazul Romniei). Impozitul pe venitul global Impozitul pe venitul global este suma datorat de contribuabil pentru toate veniturile sale realizate n anul fiscal. Venitul anual global impozabil este reprezentat de suma veniturilor anuale nete realizate din activiti independente, din salarii i din cedarea folosinei bunurilor, din care se scad pierderile fiscale i deducerile personale. n afara acestor venituri ale persoanelor fizice care se globalizeaz exist i alte venituri, cum sunt cele din dividente, dobnzi i altele, a cror impunere este final i se impoziteaz separat, asupra crora vom reveni. De asemenea, exist i venituri care nu se impoziteaz, deci care nu trebuie declarate i nu vor fi impuse, din care enumerm selectiv: bursele, bunurile primite sub form de sponsorizare, sumele ncasate din asigurri cu titlu de compensaiei pentru pagubele suportate, veniturile din agricultur i silvicultur, etc. Venitul anual global impozabil se poate determina dup formula: Vag = V1 + V2 + V3 + V4 Pf Dp , unde: V1 - venituri nete din activitati independente; V2 - venituri nete din salarii; V3 - venituri nete din cedarea folosintei bunurilor; V4 - venituri de aceeasi natura, obtinute din strainatate; Pf - pierderi fiscale reportate; Dp - deduceri personale. Veniturile din activiti independente ( V1 ) provin din trei surse principale: - activiti comerciale; - profesii liberale (medici, avocai, consultani etc); - drepturi de proprietate intelectual (brevete, mrci, drepturi de autor etc). Veniturile nete din activiti independente se determin astfel: V1 = Venituri brute ncasate - Cheltuieli aferente deductibile (inclusiv echivalentul n lei al veniturilor n natur) Pentru ca o cheltuial s fie considerat deductibil trebuie s ndeplineasc cumulativ urmatoarele trei condiii: - s fie efectuat n interesul direct al activitii; - s fie cuprins n cheltuielile exerciiului financiar n cursul cruia au fost pltite; - s fie justificat cu documente. Exist ns i cheltuieli care nu sunt deductibile i dintre acestea prezentm cteva, selectiv: amenzi i penaliti, altele dect cele de natura contractual; donaiile; cheltuieli de sponsorizare, de protocol, de deplasare i detaare care depesc un anumit nivel; valoarea bunurilor degradate i neimputabile, precum i sumele care reprezint depirea limitelor de perisabiliti stabilite conform legii. 9

Veniturile din salarii ( V2 ) n vederea determinrii venitului net impozabil, din venitul brut din salarii se scad o serie de cheltuieli deductibile: V2 = Venituri obinute n baza unui contract de munc (n bani sau natur) Cheltuieli deductibile Aceste cheltuieli deductibile sunt: - contribuia la fondul de omaj (1%); - contribuia pentru pensia suplimentar (5%); - contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (7%); - cheltuieli profesionale (15% din deducerea personal de baz, o dat cu aceasta i la acelai loc de munc). Venituri din cedarea folosinei bunurilor ( V3 ) Veniturile din cedarea drepturilor de folosin a bunurilor reprezint, de fapt, nchirieri de bunuri mobile sau imobile, subnchirieri, arenzi, etc. Venitul net impozabil se obine scznd din venitul brut (format din suma ncasat de la chiriai i cheltuielile fcute de chiriai, cheltuieli ce ar fi n sarcina proprietarului) cheltuielile aferente deductibile n sum egal cu 30% din venitul brut: V3 = Venituri brute + Cheltuieli - Cheltuieli deductibile (30% din venitul brut) Pierderea fiscala (Pf) n cazul activitilor independente i/sau la cedarea folosinei bunurilor, dac veniturile brute sunt mai mici dect cheltuielile aferente deductibile, se nregistreaz o pierdere fiscal. Aceasta se poate compensa cu rezultatele pozitive de la celelalte categorii de venit, cuprinse n globalizare, cu excepia veniturilor din salarii. Daca nu poate fi compensat, pierderea fiscal se poate reporta pentru anul urmtor. Pierderea fiscal necompensat se poate reporta timp de cinci ani fiscali. Deducerile personale (Dp) Deducerile personale care se acord personalului mbrac dou forme: deduceri personale de baz i deduceri personale suplimentare. Deducerea personal de baz reprezint o sum neimpozabil acordat contribuabilului. Deducererile personale suplimentare se acord n funcie de situaia proprie, de persoanele aflate n ntreinere i de ali factori, calculndu-se dup cum urmeaz: - 0,60 nmulit cu deducerea personal de baz pentru soia/soul aflat n ntreinere; - 0,35 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare din primii doi copii aflai n ntreinere; - 0,20 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare din urmtorii copii aflai n ntreinere; - 0,20 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare membru de familie aflat n ntreinere; - 1,00 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul I; - 0,50 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul II. Suma tuturor deducerilor personale nu poate depi de 2,5 nmulit cu deducerea personal de baz. A2. Impozitul pe venitul persoanelor juridice (impozitul pe profit) Pltitorii de impozite - persoane juridice sunt societile comerciale de orice tip, companiile naionale i regiile autonome, adic toate organizaiile cu scop lucrativ. Impozitul pe venitul persoanelor juridice mbrac urmatoarele forme: - impozitul pe profit; - impozitul pe dividende; 10

- impozitul pe venituri din vnzarea activelor. Dintre acestea, impozitul pe profit este cel mai important, avnd n vedere c profitul este principala form de venit a societilor comerciale. Obiectul impunerii este profitul anual impozabil, care este reprezentat de diferena dintre veniturile obinute de agentul economic ntr-un an fiscal i cheltuielile deductibile aferente efectuate. Dac exist i cheltuielile nedeductibile, acestea nu pot fi sczute din venituri, ci se nsumeaz acestora n vederea determinrii profitului anual impozabil. Impozitul pe profit se obine prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei de impozitare astfel determinate. Cota de impunere n Romnia este de 25%, ns exist i cteva excepii: - pentru profitul obinut din activiti de export, cota de impunere este de 5%; - pentru baruri i cluburi de noapte se pltete o cot adiional de 25%; - pentru profitul Bncii Naionale cota este de 80%.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

B. Impozitele pe avere Introducerea impozitelor pe avere deriv din dreptul personal de proprietate. Ele se aeaz asupra bunurilor imobile i mobile aparinnd unor persoane fizice i juridice. Deoarece, sunt n legtur nemijlocit cu dreptul de proprietate, n practica fiscal mai sunt numite i impozite pe proprietate. Exista mai multe impozite pe avere, dup natura elementelor de patrimoniu. Mai importante sunt: impozitele imobiliare, impozitele pe capital, impozitele pe transferal averii i impozitul pe creterea (majorarea) averii. 1. Impozitele pe proprietatea imobiliar. Frecvent sunt ntlnite ca impozite din aceast categorie cele pe cldiri i impozitele asupra terenurilor, de regul, aflate n proprietatea persoanelor fizice. Asieta acestor impozite o reprezint valoarea posesiunii declarat de proprietar sau veniturile capitalizate privind elementele respective de patrimoniu (adic valoarea de rent). Cotele de impozit sunt proporionale i, de regul, nu sunt ridicate pentru a 11

putea fi uor suportate de proprietari (se are n vedere conservarea proprietii). De artat c aceste impozite, pe lng rolul lor financiar indeplinesc i importante funii de politic financiar prin care statul influeneaz modul de folosire a proprietilor. Regimul impozitrii proprietii imobiliare este diferit de la ar la ar. Astfel, n unele state, organizaiile non profit nu pltesc impozit pe averea constituit din cldiri, n altele proprietatea agricol este exceptat (Marea Britanie, de pild). n statele de tip federal stabilirea bazei de impunere i a cotelor de impozit revine guvernelor locale, dup o jurisdicie extreme de variat pe ri, dar evaluarea (inclusive a impozitului), n multe cazuri, se face centralizat. 2. Impozitele pe capital. Sunt aezate asupra averii capitalitilor, destinat consolidrii veniturilor. Obiectul impunerii, n acest caz, l constiutie capitalul, semnificnd avuia acumulat sau proprietatea utilizat pentru producerea unei noi avuii. Din punct de vedere material, acesta este alctuit din bunuri mobile i imobile n proprietatea persoanelor fizice i agenilor economici i fac parte din activul lor (pmnd, cldiri, maini, instalaii, unelte, animale, hrtii de valoare, etc.). n calitate de contribualil, prin urmare, pot aprea personae fizice n unele tri (Danemarca, Olanda) numai personae fizice (Canada) sau att personae fizice ct i societi de capital (Austria, Germania). La impozitele pe capital baza de impunere o reprezint valoarea capitalului n posesiune, mai puin datoriile ce l greveaz. Plata lor se face ns din veniturile aduse. Sub acest aspect, consecinele lor sunt aceleai pe care pe produc impozitele pe venit. Cotele de impozit practicate sunt proporionale sau progresive dup sistemele fiscale din fiecare ar. n orice caz, ratele de impozit sunt sczute, n intenia protejrii capitalului (mai ales se are n vedere descurajarea tentaiei transferrii capitalului). De la impunere sunt exceptate unele active, de pild, proprietile ntreprinderilor noi, creditele etc., care produc venituri mici. Dou tendine se afirm n evoluia impozitelor pe capital. n ri cu economie de pia exist, pe de o parte, intenia de a spori cotele de impozit, considerndu-se c venituile din capital sunt obinute fr efort (spre deosebire de veniturile din munc), pe de alt parte, stabilirea impozitului pe capital se propune s se fac concomitant cu aceea a impozitelor pe venitul global, urmrindu-se o mai clar discriminare a impozitelor. 3. Impozitele pe transferul averii. Obiectul impunerii, la aceste impozite, l constituie trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri de la o persoan la alta. Transferul de avere poate fi cu titlu gratuit (ntre vii sau datorita decesului) sau cu titlu oneros (ntregul fond comercial sau circulaia mobiliar). a) n cazul transferului de avere cu titlu gratuit, impozitele constituite sunt asupra drepturilor de succesiune i asupra donaiilor ambele urmnd acelai regim de impozitare. La ncasrile din prelevri fiscale, contribuia lor este redus. La impozitele pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea motenit de urmai, persoane fizice. Pentru acetia (motenitorii) succesiunea apare ca un ctig. Asieta impozitlui prezint urmatoarele particulariti: 1) identificarea contribuabilului (motenitor al averii lsate), care nseamn oricare din beneficiarii unei pri succesorale; 2) stabilirea materiei impozabile semnificnd lichidarea averii lsate motenire i determinarea prilor succesorale; 3) evaluarea activului global al succesiunii (ansamblul patrimoniului succesoral, adic ntreaga avere mobiliar i imobiliar) i a activului net (partea net ce revine fiecrui urma). Baza de impunere o reprezint valoarea succesiunii. Pe de alt parte, preurile declarate nu sunt ntotdeauna cele reale. Impozitul datorat poate fi stabilit fie pe ntreaga materie succesoral (global, pe ntreaga avere), aa cum se procedeaz n ri ca SUA, Australia, Anglia, fie pe fiecare parte patrimonial (partea ce revine fiecrui motenitor), procedur ntlnit n Frana, Germania, Suedia, altele. Cotele de impozit sunt progresive, obinuit ridicate (putnd ajunge chiar la 80%), difereniate ns n funie de valoarea succesiunii, uneori de gradul de rudenie dintre motenitori i cel care a lsat succesiunea. Impozitul, uor de observat este puternic personalizat. Vrsarea sa, evident cade n sarcina motenitorului. 12

b) Impozitele pe transferul averii cu titlu oneros. Se instituie cu prilejul vnzriicumprrii unor bunuri mobile i imobile. Sunt cunoscute impozitele pe circulaia de bunuri immobile (case, terenuri), impozite pe circulaia capitalurilor, impozitul pe tranzacii cu hrtii de valoare, impozitul pe tranzacii la burs, impozitul pe transferal bunurilor mobile. Baza de impunere o constituie valoarea bunurilor care fac obiectul tranzaciilor. Cotele de impozit sunt proporionale sau progresive n funie de natura tranzaciilor i politica fiscal privind circulaia averii. 4. Impozitele asupra creterii averii. Sunt considerate impozite excepionale a cror obiect este majorarea valorii la unele bunuri ntr-o perioad de timp. Din aceast categorie fac parte ca prelevri mai cunoscute: - impozitul asupra plusvalorii imobiliare. n acest caz obiectul impunerii l constituie, obinuit, bunurile imbolie cum sunt terenurile, cldirile, a cror valoare a crescut din momentul achiziiei (construciei) i pn la nstrinare (vnzare, schimb) fr ca proprietarul s fi acionat n acest scop (plusul de valoare este consecina extinderii structurilor de tip industrial i urban cu utilitile pe care le aduc). Impunerea are loc cu prilejul cesiunii cu titlu oneros. Impozitul se calculeaz pe baza unor cote proporionale i se suport de proprietar, care este subiect de impozit, n momentul vnzrii; - impozitul asupra plusvalorii mobiliare. Se instituie asupra sporului de valoare dobndit din cesiunea valorilor mobiliare (titluri de credit, aciuni, creane, unele bunuri mobile). Asieta la aceste impozite se stabilete asemntor cu aceea pentru impozitele pe plusvaloarea bunurilor immobile, la fel este i lichidarea impozitului. Se practic n puine ri iar plusvaloarea este considerat beneficiu necomercial i se impune dup regimul acestora. - impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi. Cum l arat denumirea, acest impozit este n legtur cu averea obinut de persoane fizice n timpul sau de pe urma rzboiului. Este, cu alte cuvinte, un impozit asupra mbogiilor de rzboi. S-a introdus n unele ri (Germania, Italia) dup primul rzboi mondial, n cele mai multe, dup cel de-al doilea rzboi. Impozitul a avut ca scop preluarea sporului de avere. Cotele de impozitare au fost progresive, ridicate. Randamentul impozitului a fost ns redus, adesea, pentru c era susceptibil la evaziune, iar plata s-a fcut n rate i n moned depreciat.

13