UNIVERSITATEA ORADEA FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

SPECIFICITATEA NORMALIZRII CONTABILITII FRANCEZE :REPERE ,REALIZRI ,AVANTAJE I LIMITE

Coord: Conf. Univ.Dr VICTORIA BOGDAN

STUDENT: CIG ANUL III

2010

CUPRINS

Introducere Cap. 1. NORMALIZAREA CONTABIL FRANCEZ 1.1 Scurt istoric 1.2 Caracteristicile sistemului contabil francez 1.3 Cauzele recursului la conceptul de PCG i evoluia lui Cap. 2.ORGANISMELE NORMALIZATOARE N FRANA 2.1Autoritatea Normelor Contabile (AMC) 2.2 Autoritatea Pieelor Financiare (AMF) 2.3 Ordinul Experilor Contabili (OEC) 2.4 Compania Naional a Comisarilor de Conturi (CNCC) 2.5 Comitetul Reglementrilor contabile (CRC) 2.6 Comitetul Reglementrilor Bancare (CRB) 2.7 Comisia Operaiunilor de Burs (COB) Cap. 3 PROFESIA DE CONTABIL I AUDITOR N FRANA Cap.4 Concluzii
Bibliografie

1 3 3 4 5 9 10 10 11 12 12 13 13 14 16
17

INTRODUCERE Contabilitatea a fost influenat n dezvoltarea sa de foarte muli factori, i de aceea exist multe cauze prin care se explic de ce rile i-au dezvoltat diferite sisteme de contabilitate. Explornd diversele ci prin care o societate se poate organiza, se pot evidenia modurile n care aceste aspecte influeneaz contabilitatea. Astfel, pot fi prezentai urmtorii factori de influen : sistemul politic i economic; sistemul legal; sistemul fiscal; sistemul de finanare al societilor; profesia contabil. 1 n ciuda existenei unor similitudini privind sistemele contabile ale diferitelor ri, se poate spune c exist tot attea sisteme contabile cte ri exist pe glob, deoarece nu pot fi gsite dou sisteme contabile n ntregime identice. n puine cazuri (spre exemplu: Marea Britanie i Irlanda, Statele Unite i Canada) diferenele sunt relativ minore i puine, dar n cele mai multe cazuri (spre exemplu:Marea Britanie i Frana, Statele Unite i Mexic) diferenele sunt majore, nsemnate i numeroase. Pentru ca misiunea contabilitii s fie ndeplinit cu succes, este indispensabil ca limbajul contabil s fie neles de utilizatori. Acest lucru se poate realiza prin normalizarea contabil. Cu toate tentativele fcute de-a lungul timpului, se poate vorbi practic despre normalizare dup cel de-al II-lea rzboi mondial. Avnd n vedere tipologia sistemelor contabile actuale, rezult c i procedurile de normalizare aplicabile n fiecare ar sunt diferite, n condiiile extinderii pieei unice europene deschise schimburilor economice mondiale. n mod firesc, contabilul este primul care nu poate ignora normalizarea contabil internaional, i nici practicile contabile ale partenerilor, ca fundamente ale normalizrii contabilitii. Potrivit specialitilor n domeniu, principalele fenomene care guverneaz procesul reformei contabile contemporane la nivel mondial sunt: 1. normalizarea; 2. armonizarea; 3. convergena; 4. conformitatea; 5. internaionalizarea contabilitii. Aceste fenomene acioneaz att n mod individual, ct i ntr-o relaie de intercondiionare reciproc. Prin noiunea de normalizare contabil internaional trebuie realizat diferenierea dintre normalizarea contabil realizat de organismele contabile internaionale, care nu aparin prin cultur i influene unei naiuni anume, i normalizarea contabil regional. Deschiderea spre piaa extern a impus gsirea unor soluii n ceea ce privete informaia contabil, care s satisfac cerinele tuturor categoriilor de utilizatori i s faciliteze investiia de capital. Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz prezentarea situaiilor financiare, metodele contabile i terminologia. Actul de normalizare poate fi asigurat de o Neag, Ramona, Reforma contabilitii romneti ntre modelele francez i anglo-saxon, Ed. Economic, Bucureti, 2000, pag. 9;
1

instan a puterii publice, de un organism al profesiei contabile sau de un organism independent. Normalizarea contabil presupune crearea regulilor sau normelor contabile, reguli care sunt perfecionate n sensul existenei unui numitor comun n ceea ce privete modul de aciune i aplicare n vederea realizrii comparabilitii coninutului i interpretrii informaiilor contabile. Dup realizarea acestor condiii ele trebuie aplicate la scar mondial prin internaionalizarea acestor reguli sau norme contabile. Procesul de normalizare, de determinare a unui cadru de referin, i se pot ataa trei scopuri fundamentale2: obinerea de ctre puterea public a unei informri omogene referitoare la ntreprinderi; valorificare informaiilor contabile de ctre utilizatorii externi; contribuia la o alocare mai bun a resurselor financiare la nivelul unei ri. n 1982, L.A. Daley i G.E. Muller au definit patru tipuri de abordri normalizatoare: abordarea de tip politic, n care predomin intervenia statului (Frana i Germania); abordarea de tip pragmatic n care profesia contabil joac rolul cel mai decisive n elaborarea i punerea n aplicare a normelor (Marea Britanie); abordarea mixt prin care normele elaborate de organismele profesionale sunt validate de intervenia public (SUA unde Comisia Valorilor Mobiliare care joac rol de reglementare n comunicarea informaiilor financiare ale societilor cotate a mandatat un organism privat independent al profesiei contabile Comisia Standardelor de Contabilitate Financiar (FASB) n vederea elaborrii unui ansamblu de principii contabile general admise; abordare mixt n care normele sunt compromisul participrii sindicatelor, profesiei contabile i asociaiilor patronale (Olanda). Cauza principal a fenomenelor prezentate mai sus o reprezint amplificarea proceselor de globalizare i financializare a pieelor internaionale de capitaluri i a economiilor naionale, care tind s formeze n viitor un mecanism unic din punct de vedere al dezvoltrii economice globale. Consiliul Internaional al Normalizrii Contabile (IASB) este un organism de drept privat care a luat fiin n 1973, avnd sediul la Londra, cu scopul de a promova politica de armonizare contabil i cea de apropiere a sistemelor contabile. IASB i-a reformat politica de armonizare i convergen contabil n 2000 i a elaborat pn azi un numr de 41 de IAS-uri, peste 25 de interpretri ale acestora i un numr de 8 IFRS-uri. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare presupune un sistem coerent de obiective, concepte i principii, menit s vin n sprijinul elaborrii de norme contabile robuste care stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare pentru utilizatori

Feleag, Niculae; Ionacu, Ion, Tratat de contabilitate financiar, vol I, Editura Ecconomic, Bucureti, 1998, pag. 263

CAPITOLUL 1 NORMALIZAREA CONTABIL FRANCEZ CARACTERIZARE GENERAL

1.1 Scurt istoric al evoluiei sistemului contabil francez 3 Contabilitate de tip instrumentalist, prioritar n serviciul statului; exigenele statului referitoare Ia coninutul i la prezentarea informaiilor solicitate ntreprinderilor reflect nevoia acestuia de a cunoate i a aeza n mod realist baza resurselor sale fiscale; n perioada interbelic, dup o perioad de monism, apar germenii dualismului contabil; n anii 1940-1941 se nate ideea de Plan contabil, ca instrument care s contribuie la repartizarea resurselor i la controlul preurilor, implicit al inflaiei; ideea se concretizeaz n 1942, prin conceperea unui plan care adopt principiul clasificrii conforme circuitului produselor n cursul procesului de fabricaie, integrnd, astfel, contabilitatea costurilor n acest sens putem vorbi de un plan contabil de tip monist; Planul contabil din 1947 marcheaz trecerea la dualismul contabil; Revizuirea planului contabil general din 1957 d noi valene contabilitii analitice de exploatare, mai ales prin introducerea n cuprinsul acesteia a contabilitii bugetare; Consiliul Naional al Contabilitii se lanseaz ntr-un amplu proces de normalizare, n perioada 1971 - 1975. Baza de reform a constituit-o un proiect al Directivei a 4-a; Odat cu finalizarea Directivei a 4-a, are loc integrarea acesteia n legislaia francez, integrare care produce o mutaie de fond: contabilitatea se degaj de caracterul su instrumentalist, n serviciul prioritar al statului, devenind un sistem de informare privind ntreprinderea i pentru ntreprindere; are loc aprobarea de ctre guvern a Planului contabil revizuit, n aprilie 1982; n 1994, ministrul Economiei i Finanelor a luat decizia de reeditare a PCG n noiembrie 1995, iar n cadrul CNC, s-a creat grupul de lucru Reeditarea PCG". Revizuirea Planului trebuia s conduc la un corp de reguli obligatorii care s aib o baz legal de necontestat. n contextul europenizrii i al internaionalizrii, sistemul contabil francez a demarat n august 1996 proiectul de lege privind reforma reglementrii contabile, adoptat de Senat, dup lungi dezbateri, fr modificri majore. Cadrul legal actual al contabilitii este constituit dintr-un ansamblu fundamental de texte legislative i reglementare adoptate dup introducerea n 1983 a Directivei a 4-a. Obiectivele explict i implicit asumate de sistemul contabil francez arat c n materie de conturi individuale, acestea au funcia de a prezenta operaiunile cu impact asupra fiscalitii, cu prioritate fa de informaiile pur financiare destinate altor utilizatori. Conturile consolidate, ns, sunt independente de fiscalitate i, ntr-o anumit msura, de regulile aplicabile conturilor individuale, informaia fiind destinat participanilor la piaa financiar. Ele reprezint i vectorul internaionalizrii contabilitii franceze. Dezvoltarea i armonizarea internaional ar trebui s conduc n termen la legalizarea dualitii sistemului contabil i instituionalizarea unei deconectri complete ntre conturile individuale
3

Neculai Tabr, Emil Horomnea ,Mirela-Cristina Mircea ,,Contabilitate Internaional ,Tipologia Moldova, Iai 2009,pag 223-224

stabilite pe baza regulilor naionale i conturile consolidate, eliberate de referenialului francez n favoarea normelor internaionale. 1.2 Caracteristicile sistemului contabil francez Sistemul de contabilitate francez este caracterizat, n primul rnd, de toate trsturile modelului de contabilitate european continental, i anume : - orientare statal; - dominaia dreptului scris (dreptul codificat); - legea furnizeaz reguli contabile detaliate; - relaie strns ntre contabilitate i fiscalitate; - finanarea se realizeaz n principal dinspre sectorul bancar (creditele); - dominaia principiului prudenei; - tendina unor publicri limitate; - influena reciproc ntre contabilitate i fiscalitate; - opiuni numeroase de contabilizare i evaluare; n cazul Franei, dimensiunile culturii contabile definite i utilizate de Gray, se pot identifica, potrivit Hrilor lui Gray 4, astfel : - discreia, confidenialitatea este mare i, implicit, transparena este redus; - conservatorism mai degrab dect optimism; - uniformitate (PCG) fa de flexibilitate (Cadrul Contabil General); - profesionalism fa de control legal. Influena predominant manifestat asupra contabilitii franceze este cea a Legii Companiilor, ale crei rdcini se pot gsi n Codul Comercial din anii 1800. Legislaia francez reflect poziia clasic, datnd din timpul revoluiei franceze, conform creia angajarea n operaiuni de comer creeaz obligaia inerii contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare. Sistemul contabil francez este caracterizat prin uniformitate, adic aplicarea Planului Contabil General (PCG). Coninutul Planului Contabil General este extensiv, i include : - Plan de Conturi; - reguli referitoare la evaluare i metodele de msurare a profitului; - prezentarea unor modele de rapoarte financiare; - cerine legate de consolidarea conturilor, etc. n cadrul modelului de contabilitate francez este promovat abordarea legal a contabilitii, n comparaie cu abordarea logic promovat de modelul britanic. O nou lege adoptat n 1983 a implementat o versiune revizuit a Planului Contabil General, aceasta fiind realizat ca rspuns la prevederile Directivei a IV-a a Uniunii Europene, urmnd ca aceast revizuire s fie nlocuit n anii 1985-1986 pentru respectarea Directivei a VII-a. n afara Legii Companiilor i a Planului Contabil General, o influen major asupra sistemului contabil francez o are sistemul fiscal , deoarece, n unele cazuri, legile fiscale au tendina de a anula regulile contabile. Tradiia contabil n Frana ofer prioritate (la fel ca i n Germania) nevoii de informaii solicitate de ctre creditori i autoritile fiscale, ns odat cu dezvoltarea companiilor multinaionale, are loc o reorientare spre acele informaii solicitate de ctre deintorii de aciuni (investitorii). n cadrul acestui model contabil, situaiile financiare anuale (principalul furnizor de informaii contabile) cuprind : - bilanul consolidat; - contul de profit i pierdere consolidat;
4

Bogdan Victoria, Suport curs Contabilitate Internaional, 5

raportul cu privire la fluxurile de numerar, alturi de rapoartele referitoare la situaia financiar a firmei mam. Ca i metod de amortizare se utilizeaz n special amortizarea accelerat, iar pentru stabilirea costurilor stocurilor sunt permise metoda FIFO i metoda costului mediu ponderat (CMP). Legislaia francez permite constituirea de provizioane deductibile la impozit pentru creterea preurilor stocurilor. n ceea ce privete metodele de consolidare, metoda achizitiv este cea utilizat n mod normal, dar unele companii utilizeaz i metoda interesului. De asemenea, pentru societile cu participare mixt la capital este obligatorie consolidarea proporional. n Frana, contrar situaiei existente n Marea Britanie, normalizarea contabil este n minile puterii publice. Reprezentanii sectorului privat, n primul rnd membrii profesiei contabile liberale, sunt implicai ntr-un mod relativ redus n procesul de elaborare a normelor contabile, spre deosebire de Marea Britanie. Normele contabile franceze i au sursa n texte legislative i de reglementare, precum i n avizul Consiliului Naional al Contabilitii (CNC), i n hotrrile Comitetului Reglementrilor Bancare (CRB). Prin intermediul recomandrilor fcute membrilor si de ctre Ordinul Experilor Contabili (OEC) i de ctre Comisia Naional a Comisarilor de Conturi (CNCC), aceste dou organisme ocup un loc important n materie de doctrin i practic contabil. Se poate spune c ierarhia tuturor textelor ce formeaz dreptul contabil francez este urmtoarea : directiva european; legea; decretul; hotrrea ministerial.

1.3 Cauzele recursului la conceptul de plan contabil general i evoluia lui Dup nfrngerea din 1940, ocupaia germana a impus Fantei cereri enorme privind indemnizaiile financiare si resursele importante. Reaciile Franei au fost foarte variate, de la colaboraionism la ncercri de a deine un control economic autonom n sperana de a evita ruina totala. In acest context, Guvernul Vichy considera insuficiente practicile contabile, cernd unei comisii formate din 30 de membri sa stabileasc un plan contabil. Planul elaborat in 1942, nu a avut un impact considerabil. Acesta lsa opiunea intre o contabilitate a cheltuielilor si veniturilor clasificate dup natura si o contabilitate industriala integrata si nu cuprindea considerentele generale necesare elaborrii situaiilor financiare. Aceasta versiune foarte elaborata, numrnd 225 de pagini, a fost implementata doar in industria aeronautica. ntrebndu-se de ce a fost astfel conceput planul contabil din anul 1942, A. Mikol (1995) este de prere ca acesta a fost necesar: probabil pentru a ntri dirijarea economiei de ctre stat la nivel centralizat, care a avut o tradiie francez ncepnd cu Ordonana lui Colbert i, n mod particular, a fost mai evident n timpul guvernrii de la Vichy (1940-1944). In opinia lui Standish (1990), citat de Mikol (1995), conceperea primului plan contabil din Frana a avut o dubl determinare: au fost implicai deopotriv oameni care doreau sa mulumeasc ocupaia german si alii care credeau cu sinceritate in utilitatea acestui plan. Trecerea la un plan contabil dualist a avut loc in anul 1947, dup naionalizarea din anii 19451946. Obiectivul Comisiei de Normalizare Contabila a fost acela de a stabili o terminologie comun, un plan de conturi si modele comune de situaii financiare pentru toate ntreprinderile. In acest scop Comisia a reunit toate grupurile interesate: sindicatele patronale i salariaii,

administratorii, tehnicienii contabili. J. Richard (1993), citat de A. Mikol (1995), apreciaz c a fost preferat un sistem contabil dualist, din urmtoarele doua considerente: angajatorii nu doreau sa divulge aproape deloc informaii despre costuri; foarte multe societi comerciale nu ineau o contabilitate manageriala i utilizarea unui sistem contabil ntr-un singur circuit i-ar fi obligat s depun un efort semnificativ. In timp ce obiectivul principal oferirea de conturi anuale uniformizate era mai uor de ndeplinit, dispunnd de o abordare dual . Un rol la fel de important n opiunea pentru planul contabil dualist l-a avut autoritatea fiscal, dat fiind faptul ca rezultatul fiscal se calcula pe baza datelor din conturile din Planul contabil general. Controlul fiscal era aadar nlesnit. Caracteru1 dualist al PCG 1947 s-a datorat si influentelor unor importai birocrai care susineau folosirea unui plan contabil naional ca baz a dezvoltrii statisticilor naionale i a p1anificarii economice naionale. Spre deosebire de planul contabil din 1942, cel din 1947 plasa intr-o categorie opionala contabilitatea de gestiune, excluznd posibilitatea folosirii PCG ca pe un instrument de supraveghere a costurilor de producie. Acesta are un caracter general i este supus unor mbuntiri continue, dar rmne facultativ pentru ntreprinderi. Acestui proiect i s-au opus iniial ntreprinderile mari, care aveau o contabilitate organizat ntr-un format integrat, iar schimbarea lui ar fi implicat costuri foarte mari. n timp nsa ele au luat n considerare avantajele unui astfel de plan contabil si au acceptat aplicarea variantei elaborate in anul 1957. Dei n Frana au mai existat modificri ale planului contabil (in anii 1957 si 1982), circuitul dublu de organizare a contabilitii a fost pstrat. n 1957, Consiliul Superior al Contabilitii a revizuit PCG 1947. Coninutul standard al PCG cuprinde acum: un cadru contabil si o lista de conturi, definiiile termenilor, reguli de evaluare i msurare i modele de situaii financiare. Influena PCG este mult mai extinsa: fiscalitatea se bazeaz pe acest plan, situaiile financiare destinate utilizatorilor sunt ntocmite dup modelele prevzute n PCG, utiliznd definiiile din PCG. Se abordeaz elemente ale contabilitii i controlului de gestiune. Datorit faptului c informaiile oferite pe baza acestui plan sunt ndreptate cu precdere ctre necesitile statului, organismul care gestioneaz PCG este unul guvernamental, Consiliul Naional al Contabilitii (C.N.C.), nfiinat n 1957. Elementele normalizate prin PCG au fost: situaiile financiare, inclusiv forma si formatul, Planul de conturi general sistemul de conturi, denumirea, simbolul, coninutul i funcia contabil a conturilor, precum i procesul de organizare a documentelor de contabilitate, a procedurilor de nregistrare de validare i de control ale nregistrrilor contabile. Unele carene, precum nediferenierea PCG pe tipuri de industrii sau nealinierea fiscalitii la PCG, au dus la modificri periodice ale planului. ncepnd cu anii '70 apare necesitatea reglementarii contabilitii de inflaie, la care nu rspundea utilizarea unui PCG bazat pe costul istoric, dar mai ales nevoia unui cadru normalizator care s favorizeze expunerea economiei Franei la influentele internaionale i la participarea pe pieele de capital. Ca rspuns la nevoia acestor schimbri, n Frana, sub influena Directivei a IV-a europene, s-a conturat PCG 1982. PCG 1982 are un caracter reglementar stabilit printr-o hotrre ministerial din 27 aprilie 1982. Astfel c, toate ntreprinderile supuse Codului Comercial , ncepnd cu 31 decembrie 1983, s i organizeze contabilitatea general n conformitate cu PCG. n consecin, definiiile, principiile i elementele furnizate de PCG (i care nu se regsesc in Codul Comercial) au dobndit un caracter obligatoriu, fiecare ntreprindere conformndu-se acestuia prin utilizarea claselor de conturi si a conturilor individuale din planul de conturi. Planul contabil general din 1982 a consacrat existenta unui set de principii contabile care reprezint o baza conceptuala pentru contabilitate. Aceste principii se regsesc in dispoziiile generale din textul legii, prescripiile raportndu-se la metodele de evaluare si de determinare a rezultatului precum si la cele de stabilire si prezentare a situaiilor financiare.

Dei PCG a fost destinat pentru a fi aplicat ca o norma a contabilitii naionale, s-a recunoscut c are, totui, nevoie de adaptri pentru entitile si sectoarele de activitate cu particulariti. S-a inut astfel seama de diferentele dintre ntreprinderile comerciale ale cror obiective sunt meninerea capitalului i obinerea profitului, si organizaiile nonguvernamentale si sectoarele publice, fr capital social. Pentru a rspunde acestor necesiti ale economiei, Consiliul Naional al Contabilitii a desfurat o activitate important privind aprobarea adaptrilor Planului contabil general. PCG 1982 a fost modificat ca urmare a legilor contabile si a decretelor de aplicare corespunztoare privind implementarea Directivelor a IV-a si a VII-a, din anii 1983, respectiv 1985-1986. S-au implementat astfel prevederile Directivelor a IV-a si a VII-a referitoare la: regulile pentru msurarea rezultatelor de exploatare, bazele ntocmirii i prezentrii conturilor anuale si a anexelor, introducnd reglementri privind contexte i tranzacii specifice. Modificrile din 1986 au eliminat capitolul opional privind contabilitatea de gestiune si au introdus un capitol relativ la metodologia de consolidare a conturilor. Au fost meninute: lista standardizata de conturi (planul de conturi), instruciunile si recomandrile pentru utilizarea acestora, formatul standard al situaiilor financiare, precum i cerinele privind tinerea conturilor. Versiunea din 1999 a PCG a fost elaborata de Consiliul Naional al Contabilitii, pe baza regulamentului nr. 99-03 din 29 aprilie 1999 (cu modificrile ulterioare) al Comitetului Reglementrii Contabile, prezentndu-se sub forma unui cod, care cuprinde cinci titluri, divizate in capitole, seciuni i subseciuni. n Frana , contrar situaiei existente n rile anglo-saxone, normalizarea contabil este n minile puterii publice. Reprezentanii sectorului privat, n primul rnd membrii profesiei contabile, simt implicai ntr-un mod relativ redus n procesul de elaborare a normelor contabile. Normele contabile franceze i au sursa n texte legislative i reglementare, precum i n avizul Consiliului Naional al Contabilitii i n hotrrile Comitetului Reglementrilor Bancare. Prin intermediul recomandrilor fcute membrilor si de ctre Ordinul experilor contabili i de ctre Compania Naional a Comisarilor de Conturi, aceste dou organisme ocup un loc important n materie de doctrin i practic contabil. Puterea public5 n procesul elaborrii reglementarilor contabile multe instituii intervin ca surse de drept: Parlamentul, Guvernul, Consiliul Naional al Contabilitii (CNC) i Comitetul Reglementrilor Bancare. n Frana, legea din 30 aprilie 1983, numit legea contabil, este cea care a transpus n dreptul intern coninutul Directivei a 4-a europene. Pn la aceast lege, dispozitivul contabil francez includea puine dispoziii legislative i reglementare. De la aceast lege, dispoziiile legislative i reglementare formeaz un cadru fundamental ce definete cadrul legal contabil. Acest cadru cuprinde: "Legile votate de Parlament: legea contabil din 30 aprilie ] 983 i legea din 3 ianuarie 1985, cu referire la conturile consolidate ce permit transpunerea Directivei a 7-a europene n dreptul francez. Coninutul acestor legi a fost cuprins i n Codul de Comer. Decretele de aplicare a acestor legi promulgate de guvern: decretul contabil din 29 noiembrie 1983 i decretul din 17 februarie 1986 referitoare la conturile consolidate. Dou hotrri ale Ministerului Economiei: prima, din data de 27 aprilie 982, nlocuiete Pianul Contabil General J957 cu Planul Contabil General 1982 stabilind obligativitatea aplicrii acestuia n ntreprinderile industriale i comerciale, ncepnd cu 1984; a doua, la data de 9
5

Ristea Mihai ,,Sisteme Contabile Comparate ,Ed Bucureti, 2006 , pag 112-113

decembrie 1986, completeaz i actualizeaz PCG, h integrnd un capitol relativ la metodologia conturilor consolidate."^ La acest cadru trebuie adugat noul plan contabil general 1999, plan asupra cruia vom reveni. Pe lng aceste texte contabile fundamentale sunt multe texte particulare ce pot avea inciden contabil: texte de drept fiscal, de drept social sau reieite din legislaia economic. Dispoziiile contabile prevzute n legea din II februarie 1994 au ca obiect armonizarea regulilor aplicabile micilor ntreprinderi i obligaiile ce le revin, rezultnd din texte fiscale. De Ia adoptarea acestei legi regimul impunerii fiscale determina facilitile contabile de care pot beneficia ntreprinderile mici. Ierarhia tuturor textelor ce formeaz dreptul contabil este urmtoarea: directiva european legea - decretul - hotrrea ministerial. Texte fundamentale6 Legea contabila din 30 aprilie 1983 i decretul su de aplicare fixeaz obligaiile comercianilor, societilor comerciale i societilor civile autorizate s fac apel public la ctigurile populaiei. De asemenea, prin aceast lege se asigur bazele juridice ale unui corp de doctrin contabil, regrupnd documentele de sintez obligatorii, conveniile cu privire la inerea conturilor, precum i regulile de evaluare. Legea din 3 ianuarie 1985 t decretul din 17 februarie 1986, precum i hotrrea ministerial din 9 decembrie 1986 precizeaz regulile relative la conturile consolidate. Decretul cu privire la aplicarea legii completeaz legea, n special n ceea ce privete metodele de consolidare i regulile cu privire la prezentarea situaiilor consolidate. PCG reprezint cheia de bolta a normalizrii contabile franceze. PCG 1986 cuprindea mai mult de 400 de pagini ce grupau la un loc principiile generale, o terminologie, reguli de evaluare, un nomenclator de conturi i modele ale situaiilor financiare. Acest PCG a fost elaborat i actualizai de ctre CNC. Prin hotrrea ministerial din 27 aprilie 1982, PCG a fost aprobat i a intrat n vigoare n l ianuarie 1984. Pornind de la aceast dat, aplicarea sa a fost obligatorie pentru toate ntreprinderile industriale i comerciale. "PCG reprezint un produs al istoriei" spunea C. Hoarau. Planul -contabil este un concept de origine german. Acesta a fost introdus n Frana n perioada ocupaiei germane, n momentul n care regimul instaurat la Vichy a format o comisie interministerial nsrcinat cu elaborarea i punerea n aplicare a unui cadru contabil naional n diferitele sectoare ale industriei. Elaborat i publicat n 1943, planul contabil nu a fost niciodat promulgat. Totui, acesta a fost utilizat n cteva ntreprinderi din sectorul aeronautic. Dup eliberarea Franei, planificatorii economiei franceze au considerat c existena unui plan contabil naional ar putea furniza informaii necesare gestiunii macroeconomice, O comisie a fost nsrcinat cu elaborarea unui nou plan contabil. Acesta a fost adoptai n 1947. Prin acest plan s-a fcut o distincie net ntre conturile specifice contabilitii financiare de cele specifice contabilitii analitice . "n contextul reconstruciei economiei naionale i al punerii n aplicare a unei planificri indicative. Planul contabil, favoriznd controlul extern al administraiei fiscale, vehiculeaz o viziune macroeconomic a ntreprinderii."'^ Planul contabil a fost ulterior revizuit de mai multe ori. Prima revizuire dateaz din anul 1957, iar a doua, din anul 1971. Terminate n anul 1982, lucrrile de revizuire au adus modificri sensibile PCG. Aceste modificri au vizat luarea n considerare a evoluiei economice, sociale i tehnice a vieii de afaceri i mai ales luarea n considerare a obligaiilor ce decurg din armonizarea contabil european. Ultima este cea din anul 1999.
6

Ristea Mihai ,,Sisteme Contabile Comparate ,Ed Bucureti, 2006 , pag 113-114

Planul contabil 1982 a conservat principalele caracteristici ale planurilor contabile precedente, aducnd modificri sensibile n dou domenii: prezentarea unor principii generale ca baz pentru obinerea imaginii fidele i reconsiderarea analizei financiare i a celei de gestiune. Din planurile precedente, PCG a conservat cu prioritate definirea unei terminologii, un plan de conturi caracterizat printr-o codificare zecimal, o repartizare a operaiunilor n clase de conturi organizate n conturi aparinnd bilanului i conturi aparinnd contului de rezultate, un clasament n funcie de natura elementelor nregistrate n contabilitatea financiar, o descriere detaliat a funcionrii conturilor, format normalizat att pentru bilan, ct i pentru cotitul de rezultate. n fine, acest PCG a fost modificat n anul 1986 pentru a se asigura punerea sa n armonie cu legea din 30 aprilie 1983 i cu decretul din noiembrie 1983. Dei PCG este considerat un sistem complet i coerent, au fost (i probabil mai sunt) voci care contest valenele PCG. Reputatul profesor Jacques Richard a fost unul dintre cei care i-au exprimat deschis prerea cu privire la PCG. Astfel n articolul "Faut-il abroger le plan Comptable General?" autorul exprim, cu argumente solide, necesitatea renunrii la PCG''. Jacques Richard face o analiza critic a PCG, scond n eviden faptul c acesta a corespuns unor nevoi specifice unei epoci date. De asemenea, folosindu-se de argumente istorice, tehnice i pedagogice, a prezentat motivul pentru care PCG este considerat ca fiind inadaptat condiiilor economice i sociale ale Franei de azi. Acesta consider c msurile ce presupun a fi ntreprinse necesit pe de o parte, normalizarea conturilor de sintez, pe de alt parte, normalizarea unor planuri contabile ale ntreprinderilor, deci o mai mare suplee n acest domeniu.

CAPITOLUL 2 ORGANISMELE NORMALIZATOARE N FRANA

Organismele normalizatoare din Frana sunt7 : ACAM - Autorit de contrle des assurances et des mutuelles (Autoritatea pentru Controlul Societilor de Asigurri i Fondurilor Mutuale); AMF - Autorit des marches financiers (Autoritatea de Reglementare a Pieelor Financiare); ANC - Autorit des normes comptables (Autoritatea Normelor Contabile) CEA - Comite des entreprises d'assurance (Comitetul pentru Societile de Asigurri); CECEI - Comit des tablissements de crdit et des entreprises d'irtvestissement (Comitetul pentru Instituiile de Credit i Investiii); CRBF - Comite de la rglementation bancaire el financire (Comitetul pentru Reglementare n domeniul Bancar i Financiar); CB - Commission bancaire (Comisia Bancar); CNC - Conseil national de la comptabilit (Consiliul Naional al Contabilitii); 1. CNCC - Compagnie nationale des commissaires aux comptes (Compania Naional a Comisarilor de Conturi); OEC - Ordre des Experls-Comptables (Ordinul Experilor Contabili).

Neculai Tabr, Emil Horomnea ,Mirela-Cristina Mircea ,,Contabilitate Internaional ,Tipologia Moldova, Iai 2009,pag 227- 228

10

2.1 AMC-Autoritatea Normelor Contabile8 Autoritatea Normelor Contabile a fost nfiinat n baza ordonanei 2009-79 din 22 ianuarie 2009 i este organismul normalizator unic n domeniul contabilitii deoarece ea a nlocuit Consiliul Naional al Contabilitii i Consiliul de Reglementare Contabil. Actualul organism de normalizare, Autoritatea Normelor Contabile, are drept misiuni urmtoarele: s stabileasc, sub form de reglementri, prescripiile contabile generale i sectoriale care trebuie s fie respectate de persoanele fizice i juridice supuse obligaiei legale de a ntocmi documente contabile conforme cu normele contabilitii private; s dea n aviz prealabil asupra tuturor dispoziiilor legale de origine naional coninnd msuri de natur contabil aplicabile persoanelor anterior menionate, elaborate de autoritile naionale; s emit, din iniiativ proprie sau la cererea ministrului economiei, avize n cadrul procedurii de elaborare a normelor contabile internaionale; s asigure coordonarea i sinteza cercetrilor teoretice i metodologice din domeniul contabilitii; ea propune msuri n acest domeniu, mai ales sub form de studii i recomandri. 2.2 Autoritatea pieelor financiare (Autorit des Marches Financiers; AMF) 9 este un organism public independent cu personalitate juridic i autonomie financiar, care are drept misiune: Protecia investitorilor - cu scopul expres de a proteja investiiile lor ori alte instrumente financiare care implica oferte Informarea investitorilor - asigur viza asupra notelor informative care trebuie puse obligatoriu la dispoziia publicului, atunci cnd se face o ofert public instrumenteaz documentele de informare stabilite pentru alte tipuri de operaiuni, cum ar fi cele de fuziune sau aport i verific publicaiile legale i informaiile emise de societi; Asigurarea bunei funcionri a pieei instrumentelor financiare. AMF dispune de patru categorii de responsabiliti: de reglementare, de autorizare, de supraveghere i de sancionare. Ea acioneaz n urmtoarele direcii: reglementeaz i controleaz ansamblul operaiunilor financiare de pe pia: introducerea de titluri la burs, creterile de capital, ofertele publice, fuziunile; verific calitatea i difuzarea echitabil a informaiilor publicate de societile cotate; autorizeaz crearea SICAV i FCP; verific informaiile furnizate investitorilor n prospectele fiecrui produs financiar ce urmeaz a fi trimise clienilor nainte de investire; definete principiile de organizare i funcionare a societilor financiare aprob reglementrile referitoare la casele de compensaie i stabilete condiiile de funcionare a punctelor lor de lucru; stabilete regulile de conduit profesional i obligaiile agenilor specializai n servicii de consultan financiar;
8

Neculai Tabr, Emil Horomnea ,Mirela-Cristina Mircea ,,Contabilitate Internaional ,Tipologia Moldova, Iai 2009,pag 228
9

Neculai Tabr, Emil Horomnea ,Mirela-Cristina Mircea ,,Contabilitate Internaional ,Tipologia Moldova, Iai 2009,pag 230

11

procedeaz la controale i anchete i aplic sanciuni celor care se abat de la reglementrile n vigoare; ulterior transmite un raport de control sau de anchet procurorului general; primete toate reclamaiile care vizeaz instrumentele financiare; AMF poate media conflictele de interese aduse la cunotina sa. 2.3 OEC'Ordinul Experilor Contabili10

Organism de drept privat cu personalitate civil, OEC are ca obiectiv aprarea onoarei i independenei profesiei pe care o reprezint. Prin delegarea puterii publice, el are putere de control a competenei i moralitii membrilor si. Creat sub regimul de la Vichy n 1942 ca i cea mai mare parte a ordinelor profesionale, OEC rspundea de ideologia corporatist a epocii de a le normaliza exercitarea profesiei. Dup eliberare i dup restabilirea legalitii, existena sa a fost legitimat prin ordonana din 19 septembrie din 1945 a guvernului provizoriu al Republicii Franceze. Conducerea OEC este asigurat de Consiliul superior, care are drept misiune reprezentarea acestei laturi a profesiei pe lng puterea public i coordonarea aciunii consiliilor regionale. Preedintele i profesionitii liberali membrii OEC exercit o influen sensibil asupra procesului de normalizare. n amonte sau n aval de acest proces. Consiliul Superior joac un rol important n materie de doctrin i practici contabile prin intermediul avizelor emise de comitetul profesional de doctrin contabil i difuzate pentru uzul membrilor si. Aceste avize privesc principiile contabile, misiunile experilor contabili i regulile de comportament profesional. Misiunile de expertiz contabil se clasific in : Misiuni de ntocmire a conturilor anuale sociale i consolidate. Aceste misiuni sunt foarte legate de cele privind consilierea informatic: n ultimii ani, experii contabili consiliaz din ce n ce mai mult clienii lor asupra echipamentelor i produselor software pe care acetia ar trebui s le achiziioneze, precum i asupra implementrii sistemelor informatice. Misiuni de audit contractual: exprimarea punctului lor de vedere motivat asupra conformitii cu regulile n vigoare i sinceritii situaiilor financiare ale ntreprinderilor. Pe lng aceste dou tipuri de misiuni, experii contabili mai pot efectua: orice fel de misiune de consiliere juridic sau fiscal, cu titlu accesoriu misiunii lor contabile; misiuni de consiliere n materie social, economic i de gestiune; misiuni de evaluarea ntreprinderilor cu ocazia fuziunilor, achiziionrilor, cesiunilor, ct i a crerii i transmiterii de ntreprinderi; misiuni de expertiz judiciar i asisten pe lng mandatarii justiiei etc..

2.4 CNCC - Compania Naional a Comisarilor de Conturi11 Creat printr-un decret din 12 august 1969, plasat pe lng ministerul Justiiei, CNCC regrupeaz ansamblul comisarilor de conturi, din care 80% sunt experi contabili i apr interesele lor materiale i morale.
10

Neculai Tabr, Emil Horomnea ,Mirela-Cristina Mircea ,,Contabilitate Internaional ,Tipologia Moldova, Iai 2009,pag 232 -233
11

Neculai Tabr, Emil Horomnea ,Mirela-Cristina Mircea ,,Contabilitate Internaional ,Tipologia Moldova, Iai 2009,pag 234

12

Compania este administrat de un Consiliu Naional care reprezint CNCC pe lng instituiile publice i propune msuri utile organizrii profesiei i misiunilor comisarilor de conturi, n aplicarea acestor dispoziii legale acest consiliu stabilete norme i comentarii relative la deontologia sau Ia misiunile comisarilor de conturi i difuzeaz informaii tehnice. Misiunea de control legal a unui comisar de conturi este de a certifica msura n care conturile anuale sunt conforme cu regulile, sincere i dau o imagine fidel a rezultatului operaiilor exerciiului, a situaiei financiare i patrimoniale, la sfritul exerciiului. Controlul legal este obligatoriu pentru (i) societile pe aciuni; (ii) societile n comandit pe aciuni; (iii) societile cu responsabilitate limitat, asociaiile, societile civile, instituiile publice care au o activitate industrial sau comercial care depesc dou din urmtoarele trei criterii: total bilanier: 10 milioane de franci cifr de afaceri: 20 milioane de franci; efectiv de salariai: 50; (iv) instituiile de credit i de asigurri; (v) grupurile de interes economic care au mai mult de 100 de salariai. CNCC dispune de comisii permanente pentru pregtirea deliberrilor, avizelor i recomandrilor. Dintre acestea, mai ales, comisia de studii contabile are drept obiect s precizeze dificultile de aplicare a normelor contabile i s propun rspunsuri la problemele puse de specialitii respectivi. Atunci cnd aceste rspunsuri prezint un interes de ordin general, rspunsurile i avizele comisiei fee obiectul publicrii n buletinul consiliului naional al CNCC. n afara participrii la lucrrile CNC, CNCC contribuie prin avizele lor la dezvoltarea doctrinei contabile. OEC i CNCC reprezint Frana n cadrul IASB. 2.5 Comitetul Reglementrilor Contabile (CRC) n anul 1996, guvernul a publicat un proiect de lege care a vizat reformarea procesului de normalizare contabil. Acest proiect a prevzut crearea unui organism, Comitetul Reglementrilor Contabile (CRC). Comitetul dispune de o putere de reglementare. Trebuie amintit aici c documentele emise de CNC (avize, recomandri, studii) nu au avut niciodat for obligatorie. "Acest statut a fost i este statutul normelor tehnice din 1916 n sistemul juridic francez: o norm, chiar aprobat printr-o hotrre ministerial ,.nu are putere coercitiv, cu excepia cazului n care este inclus ntr-un text special. CRC va trebui s funcioneze n cadrul legilor existente i, eventual, al legilor viitoare. "Dar n momentul n care legile au creat sau vor crea obligaii, definind liniile principale, CRC va fi nsrcinat s elaboreze regulamentele de aplicare necesare. Cu alte cuvinte, el va fi garantul coerenei dispozitivului reglementar t, mai ales, a! adaptrii sale indispensabile la evoluii noi. 2.6 Comitetul Reglementrilor Bancare12 Comitetul Reglementrilor Bancare (CRB) are n componen un reprezentant din partea Ministerului Economiei n funcia de preedinte, guvernatorul Bncii Naionale, n funcia de vicepreedinte i patru membri: un reprezentant al Asociaiei Franceze a Instituiilor de Credit (AFIC), un membru de sindicat i dou personaliti membre ale Consiliului Naional al Creditului. Pe baza legii din 24 ianuarie 1984, numit "legea bancar", acest organism dispune de o putere, teoretic, foarte mare. Fixeaz n principal condiiile de aprobare a instrumentelor de credit, determin indicatorii de gestiune i are puterea de a elabora reglementri contabile publicate sub forma unor hotrri ale Ministerului Economiei i aplicabile instituiilor de credit. "Aceste reglementri in cont de dispoziiile Directivei a 4-a bis, adoptat n 1986, cea care se refer la adoptarea n sectorul bancar a Directivelor a 4-a i a 7-a europene"
12

Ristea Mihai , ,,Sisteme Contabile Comparate ,Ed Bucureti, 2006 , pag 119

13

2.7Comisia Operaiunilor de Burs13 Creat n anul 1967, Comisia Operaiunilor de Burs (COB) este o instituie public autonom ale crei puterii au fost ntrite prin numeroase legi. Misiunea acestei comisii este de a veghea asupra economiilor, a informaiilor de furnizat ctre investitori i asupra bunei funcionri a pieelor financiare. Pentru a-i exercita aceste misiuni, COB dispune de dou tipuri de puteri de intervenie: public texte avnd for juridic; reglementri (ce se adreseaz modului de funcionare a pieelor ce se afl sub controlul su); instruciuni (ce ' precizeaz regulile aplicabile n domeniul n care COB exercit o > misiune de control); recomandri, avize, doctrina exprimat n buletinul ' su lunar i n raportul anual; are o putere de intervenie direct: drept de anchet, de percheziie, de a face control suplimentar conturilor societilor ce fee apel la economiile populaiei, dreptul de a informa publicul, dreptul de a se pronuna n legtur cu anumite sanciuni ce se impun. n cadrul atributelor sale, COB dispune de o putere reglementar. Deciziile sale cu caracter general iau forma unor reglementri, instruciuni, recomandri, avize, propuneri de modificri de legi sau de texte reglementare. Reglementrile sunt supuse omologrii Ministerului Economiei, naintea publicrii lor n jurnalul oficial. Deci, COB contribuie Ia dezvoltarea doctrinei contabile, dar avizele emise de acest organism nu au dect un caracter interpretativ.

CAPITOLUL 3 PROFESIA DE CONTABIL I DE AUDITOR N FRANA

Reglementarea profesiei de contabil i auditor in Frana14 Auditul financiar-contabil este o activitate foarte veche in Frana, dar relativ recenta din punct de vedere al reglementarii ei ca organism profesional. In Frana exista doua categorii de persoane care presteaz servicii in domeniul contabil: comisarii de conturi si experii contabili. Titulatura de comisari de conturi ai societii a aprut prima data prin Legea societilor din 24 iulie 1867, in epoca Revoluiei Industriale. In anul 1935 drepturile comisarilor de conturi au fost extinse ca urmare a scandalurilor financiare din epoca. In acest sens a fost instituita o procedura a Curii de Apel care obliga comisarii de conturi ai societilor sa raporteze justiiei faptele delictuale de care iau cunotin. Dup rzboi, necesitatea de a promova piaa financiara pentru a susine dezvoltarea economica, a generat o reforma importanta la nivelul activitii de comisar de conturi, realizata prin Legea societilor comerciale din 24 iulie 1966. Astfel, activitatea de comisariat al conturilor se
13

Ristea Mihai , ,,Sisteme Contabile Comparate ,Ed Bucureti, 2006 , pag 120 Bogdan Victoria, Suport curs Contabilitate Internaional, 14

14

transforma intr-o profesie organizata, Compania Naionala a Comisarilor de Conturi, plasata sub tutela Ministerului de Justiie. Definiia data de Compania Naionala a Comisarilor de Conturi din Frana activitii comisarului de conturi sau auditorului legal este urmtoarea: examinarea realizata de un profesionist competent si independent de organizaie, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra regularitii, sinceritii si imaginii fidele a conturilor anuale ale ntreprinderii. Totui, prima organizare importanta a contabililor din Frana a fost creata in anul 1881, sub numele de Societatea de Contabilitate din Frana. Aceasta organizaie a divizat profesia contabila in trei niveluri de competenta: ntocmirea registrelor, contabilitate i expertiza contabila i avea ca membri att contabilii salariai, cat si pe cei ce desfurau activiti liberale. In anul 1941 s-a format o comisie interministeriala pentru a se ocupa de formarea profesionala a experilor contabili si pentru a proteja statutul profesiei. Aceasta comisie regrupeaz profesionitii contabili intr-un organism denumit Ordinul Experilor Contabili si a Contabililor Agreai (instituit la data de 3 aprilie 1942) si plasat sub tutela Ministerului de Finane. In anul 1945 i se modifica denumirea si ii sunt stabilite coordonatele majore ale activitilor sale: de a promova profesia contabila si de proteja statutul acesteia, de a proteja interesele membrilor si, de a contribui la evoluia si redresarea economica a tarii, respectiv de a propune masuri pentru ndeplinirea acestor obiective. n Frana, profesionitii abiliti sa desfoare profesia de expert contabil sunt organizai in Ordinul Experilor Contabili. Experii contabili i angajeaz toata responsabilitatea profesionala in desfurarea misiunilor lor. Att in comportamentul lor personal, cat si in relaiile cu clienii si ali profesioniti contabili ei trebuie sa respecte deviza organizaiei din care fac parte: tiina, Contiina, Independena. Ca membru al unei profesii liberale, expertul contabil trebuie sa respecte un cod etic si deontologia profesionala definita de profesie. Independena sa ii permite sa-si desfoare activitile cu integritate si obiectivitate. El i desfoar, de asemenea, activitatea intr-un cadru legal si respectnd codul de etica care li impune secretul profesional. Acest principiu etic garanteaz clientului o confidenialitate totala. Reglementrile aferente profesiei de expert contabil sunt obligatorii de respectat si poarta denumirea de norme profesionale. Acestea au intrat in vigoare la 1 ianuarie 1993 si au un dublu scop: de a garanta clienilor nalta calitate a prestaiilor fumizate de experii contabili, respectiv de a asigura recunoaterea publica a competenei profesionale a experilor contabili. Normele profesionale ale Ordinului Experilor Contabili sunt clasificate in doua mari categorii: norme generale, aplicabile tuturor misiunilor de expertiza contabila, i norme specifice, aplicabile numai anumitor misiuni. Norme de conduita etica si profesional existau i nainte de anul 1993, dar purtau denumirea de recomandri profesionale. n ultimii ani, o succesiune de legi si reglementari a modernizat sistemul de informaii contabile si financiare in scopul normalizrii contabilitii, armonizrii reglementarilor contabile cu cele europene si dezvoltrii standardelor internaionale. Aceste schimbri au influenat profesiunea de comisar de conturi in sensul extinderii cmpului de intervenie, mai ales pentru ntreprinderile din sectorul public, i stabilirii statutului independent al profesiunii faa de ntreprinderea cu care se afla in relaii profesionale. Pe plan internaional, CNCC (Compania Naionala a Comisarilor de Conturi) este membra a FEE (Federaia Europeana a Experilor Contabili), IFAC (Federaia Internaional a Contabililor), IASB (Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate). Aciunile de dezvoltare internaionala si cooperare, derulate pe o perioada mai mare de 20 de ani, sunt comune celor doua organisme care reglementeaz: profesia contabila din Frana, CSOEC (Consiliul Superior al Ordinului Experilor Contabili) si CNCC (Compania Naionala a Comisarilor de Conturi). Aceste aciuni au ca obiective:

15

dezvoltarea profesiei contabile pentru atingerea unui nivel ridicat de competenta; asistarea instituiilor statului in procesul de normalizare contabila; implementarea unor noi instituii de reglementare profesionala; cooperarea cu instituiile internaionale (UE, Banca Mondiala, BERD) pentru a realiza proiecte de normalizare i armonizare in domeniul contabilitii si auditului. Profesia contabila din Frana s-a mbogit dup anul 1991 cu norme privind controlul calitii, obligatorii de respectat pentru toi membrii si. Obiectivele acestor norme sunt: de a oferi publicului o garanie a naltei caliti a prestaiilor efectuate de experii contabili; de a aprecia respectarea si aplicarea efectiva a normelor profesionale de ctre experii contabili si de ctre cabinetele de expertiza contabila; de a armoniza comportamentele profesionale att la nivel naional, cat si la nivel internaional; de a mbunti metodele si practicile specifice de lucru ale profesiei de expert contabil; La cererea managerilor ntreprinderii, experii contabili se pot angaja si in misiuni legate de urmtoarele domenii: gestiunea ntreprinderii, gestiunea obligaiilor fiscale, gestiunea informaionala a ntreprinderii, auditul conturilor anuale ale ntreprinderii.

CAPITOLUL 4 CONCLUZII

Alturi de ali factori, mecanismele de reglementare contabil sunt influenate foarte mult i de cultura naional, lucru care determin sisteme caracterizate prin niveluri diferite de flexibilitate i adaptabilitate. Spre exemplu: rile anglo-saxone, caracterizate prin sisteme de drept cutumiar, se disting printr-un minimum de reglementare legal i printr-o autoreglare exercitat prin intermediul profesiei contabile. n alte ri, n particular Frana, reglementarea contabil este considerat un contract social, rezultat dintr-un compromis ntre diferitele pri implicate. Din acest motiv, este aproape exclus posibilitatea de a ncredina reglementarea contabil unui organism privat, fiind de neles c acest lucru revine exclusiv statului. Diferenele contabile ntre sistemele diferitelor ri nu trebuie s conduc la ignorarea asemnrilor unor modele contabile. Astfel, se poate observa un aer de familie n cadrul sistemelor de contabilitate anglo-saxone, precum i legtura de rudenie ntre rile influenate de Codul napoleonian, cod care se caracterizeaz printr-o pruden extrem n evaluare (cazul rilor aparinnd modelului Europei continentale). Dup prerea mea, avantajele modelului de contabilitate francez sunt urmtoarele: - posibilitatea exercitrii unui control asupra structurilor din situaiile financiare; - mai puin creativitate contabil. Dezavantajele acestui sistem n opinia mea sunt: 16

- uniformitate; - standardizare n exces; - inerie. n Frana toate societile se circumscriu acelorai reglementri marcate de fiscalitate i ntocmesc acelai set de situaii financiare standardizate, dup cum prevede Planul contabil general emis de CRC. Nu exist un document oficial care s pun n drepturi un cadru conceptual similar celui creat de lASB. Normele lASB exercit o influen cert asupra reglementrii contabile, n special asupra situaiilor financiare consolidate. Destinate n special pieelor financiare, conturile consolidate se stabilesc pe baza unor reguli de evaluare derogatorii de la Codul de Comer i neadmise pentru conturi individuale, dar care permit o apropiere de practicile internaionale. Aceast situaie conduce la o anumit deconectare dintre conturile consolidate i cele individuale. Obligativitatea aplicrii lAS / IFRS de ctre companiile cotate ncepnd cu 2005 a condus la creterea numrului de companii care aplic standardele Internaionale n Frana, unele dintre ele chiar necotate, dar care au optat pentru ntocmirea conturilor consolidate dup referenialul IASB.

Bibliografie:
Bogdan Victoria, Suport curs Contabilitate Internaiuonal Mihai Ristea, Sisteme contabile comparate, Editura Corpul Expertilor Contabili si Contabililor autorizati din Romania, Bucuresti 2006; Neculai Tabr, Emil Horomnea ,Mirela-Cristina Mircea ,,Contabilitate Internaional ,Tipologia Moldova, Iai 2009,pag 223-224 Feleag, Niculae; Ionacu, Ion, Tratat de contabilitate financiar, vol I, Editura Ecconomic, Bucureti, 1998, pag. 263 Neag, Ramona, Reforma contabilitii romneti ntre modelele francez i anglo-saxon, Ed. Economic, Bucureti, 2000, pag. 9;

www.cncc.fr http://www.comptabilite-move.com/category/comptabilite-en-france/ 17

18