Radu Daniel Grupa 141 IE

CONTABILITATEA
Notiuni teoretice

SALARIILOR

Salariul reprezinta suma de bani pe care o primeste un salariat pentru munca depusa .Salariatul este persoana incadrata cu contract individual de munca , pe o perioada determinata sau nedeterminata.Sumele obtinute din salariu se calculeaza dupa formula : Salariul brut realizat =Salariul realizat +Adaosurile la salariu Din salariile brute obtinute de salariati se scad obligatiile salariale ale angajatilor si rezulta salariu net de plata (rest de plata ).Obligatiile salariale se retin pe statul de plata la salariati si devin apoi , indirect , obligatii ale genului economic pentru virarea la buget sau alte entitati.Obligatiile salariale se suporta de catre angajati dar sunt platite de catre angajator. Salariile brute sunt cheltuieli pentru agentul economic. Agentul economic plateste obligatii patronale ale angajatorului catre bugetul statului,bugetul asigurarilor sociale si alte organisme publice.Aceste obligatii se concretizeaza in cheltuieli pentru entitate. Obligatiile patronale(ale agentului economic,ale angajatorului) si obligatiile salariale(ale salariatilor,ale angajatilor)pot fi sintetizate in urmatorul tabel(fig.5.7.): STRUCTURI OBLIGATII SALARIALE (salariat) CATEGORIA DE OBLIGATII CAS individual = 9.5% x venit brut CAS de sanatate(CASS) = 6.5% x venit brut Contributia la asigurari sociale de somaj 1% x salariu negociat Impozit pe salarii* Alte retineri personale(rate ,propriri etc.) Salarii brute CAS= total salarii brute x cota(19.5%,24.5%,29.5%)** CASS total = salarii brute x 6% Contributia angajatorului la fondul de somaj=total salarii brute x 2% Comision pentru pastrarea si completarea cartilor de munca platit la Inspectoratul Teritorial de Munca=total salarii brute x 0.75% Comision pentru asigurarea de munca si boli profesionale***=total salarii brute x 0.5% Formula contabila

OBLIGATII PATRONALE (angajator)

Fig.5.7.Tabel obligatii salariale si patronale

Radu Daniel Grupa 141 IE CAS este contributia la asigurarile sociale si este o datorie fata de bugetul asigurarilor sociale.Contributia este suportata de catre salariatii sub forma de CAS individual(9.5%)si de catre angajator. CAS angajator**se calculeaza diferentiat in functie de categoria de munca(conditii normale de munca 19.5%, conditii speciale de munca 25.5%, conditii deosebite de munca 30.5%). CASS este contributia la asigurarile sociale de sanatate si se constituie in obligatie fata de Casa Nationala a Asigurarilor de Sanatate.Se suporta de catre salariatii (6.5%) si de catre angajator(6%). Contributia la asigurarile sociale de somaj(fond de somaj) este o obligatie fata de bugetul asigurarilor pentru somaj.Se suporta de catre salariati (1%) si de catre angajator( 2%). Impozitul pe salarii* se calculeaza prin aplicarea cotei unice de 16% la baza de impozitare.Este o datorie fata de bugetul statului si se suporta de catre salariatii. Baza de impozitare =Venit net-Deducerea personala Deducerea personala se stabileste diferentiat in functie de nivelul salariului si numarul persoanelor in intretinere,conform actelor normative,legislative(OMFP nr.19/2005).Pentru salariatii care realizeaza venituri salariale peste 3000 de lei nu se acorda deducerea personala. Comisionul pentru pastrarea si completarea cartilor de munca (comision I.T.M.) se suporta de catre angajator (0.75%) si este obligatie fata de Casa Nationala de Pensii. Comisionul pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale ese obligatie fata de bugetul asigurarilor sociale. Se calculeaza prin procent diferential in functie de activitatea intreprinderii incadrata in codul CAEN (consideram exemplu cu 0.5%). Se suporta de catre angajator. Alte retineri din salariu se refera la retineri personale ale salariatilor pentru rate, popriri, chirii, pensii alimentare, imputatii etc. Ele se constituie in datorii fata de creditorii respectivi. Se suporta de catre angajati. Avansurile din salarii sunt o creeanta si reprezinta sume platite de catre angajator angajatilor cu titlu in avans chenzina I, atunci cand plata drepturilor salariale se face in doua transe: chenzina I (40% din salariul brut) si chenzina a II-a (restul de plata). Se evidentiaza in contul 425 Avansuri acordate personalului (A).

Structura centralizata a obligatiilor pe angajator si angajat poate fi prezentata astfel:

Radu Daniel Grupa 141 IE Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 Obligatia de plata Contributia de Conditii normale de munca asigurari sociale Conditii speciale de munca (CAS) Conditii deosebite de munca Contributia de asigurari sociale de sanatate (CAS S) Contributia pentru asigurarile sociale de somaj (Fond somaj) Comisionul pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale (Fond accidente) Comisionul pentru pastrarea si completarea carnetelor de munca (comision Camera de Munca) Impozitul pe salarii Total 29% 34% 39% 12.5% 3% 0.5% 0.75% 16% Angajator 19.5% 24.5% 29.5% 6% 2% 0.5% 0.75% Angajat 9.5% 9.5% 9.5% 6.5% 1% 16%

Conturi specifice 421 Personal-salarii datorate (P) 425 Avansuri acordate personalului (A) 426 Drepturi de personal neridicate (P) 427 Retineri din salarii datorate tertilor (P) 428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul (A/P) 4281 Alte datorii in legatura cu personalul (P) 4282 Alte creante in legatura cu personalul (A) 431 Asigurari sociale 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale (P) -> CAS 19.5% 4312 Contributia personalului la asigurarile sociale (P) -> CAS 9.5% 4313 Contributia angajatorului pentru asig. sociale de sanatate (P) -> CASS 6% 4314 Contributia angajatiilor pentru asig. sociale de sanatate (P) -> CASS 6.5% 437 Ajutor de somaj 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj (P) -> Fd. Somaj 2% 4372 Contributia personalului la fondul de somaj (P) -> Fd. Somaj 1% 438 Alte datorii si creante sociale (A/P) 4381 Alte datorii sociale (P) -> Fond accidente 0.5% 4382 Alte creante sociale (A) 641 Cheltuieli cu salariile personalului (A) 645 Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (A) 6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale (A) -> CAS 19.5% 6452 Contributia pentru ajutorul de somaj (A) -> Fd. Somaj 2% 6453 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate (A) CASS 6% Contul 421 Personal salarii datorate este un cont de pasiv care inregistreaza in credit obligatia de plata catre salariati pentru salariul brut. Se debiteaza cu retinerile din salarii sub forma de obligatii salariale de platit la buget si salariul net platit (restul de plata). Eventualul sold creditor constatat dupa plata salariilor se trece pe salarii neridicate (cont 426). Astfel , contul 421 trebuie sa soldeze dupa efectuarea platilor pentru salarii. D(-) 421 Personal salarii datorate (+)C

Radu Daniel Grupa 141 IE obligatii salariale retinute pe statutul de plata 421 = % 4312 CAS 9.5% 4314 CASS 6.5% 4372 Fond somaj 1% 427 Retineri personale 444 Impozit 425 Avans achitarea restului de plata 421=5311 salarii neridicate 421=426 Sf=0 (la achitarea salariilor) Remarca: In cazul platii salariilor prin banca cu ajutorul cardurilor, inregistrarile contabile sunt: a) Inregistrarea obligatiei de plata a salariilor prin card 421=581 b) Alimentarea cardurilor prin conturi bancare 581=5121 Contul 425 Avansuri acordate personalului (A) se debiteaza cu ocazia acordarii avansului (425=5311) si se crediteaza cu inregistrarea retinerii avansului acordat pe statul de plata (421=425). La sfarsitul lunii se soldeaza, cu ocazia inregistrarii statului de plata in contabilitate si inregistrarea retinerii din salariu. Contul 426 Drepturi de salarii neridicate (P) inregistreaza operatii generate de neridicarea la termen a salariilor cand plata se face in numerar. Se crediteaza cu evidentierea salariilor neridicate (426=421) si in paralel depunerea la termen a banilor la banca (581=5311 si 5121=581). Se debiteaza cu ocazia ridicarii banilor de la banca si depunerea lor in casierie (581=5121 si 5311=581) irmata de plata salariilor restante (426=5311). Soldul final creditor arata salarii neridicate. Conturile de obligatii salariale si patronale care se concretizeaza in datorii fata de buget sunt conturi de pasiv care se crediteaza cu obligatiile de plata si se debiteaza cu plata obligatiilor prin banca. Soldurile finale creditoare arata obligatii neplatite. D(-) Conturi de obligatii 4311, 4312, 4313, 4314, 4371, 4372, 444, 427 Plata obligatiilor prin banca a) obligatii patronale D C D C Cheltuieli = Obligatii Obligatii = 5121 b) obligatii salariale Patronale si salariale D C 421 = Obligatii SfC=obligatii neplatite (+)C obligatii salarii brute 641=421

SpI=rest de plata (la sfarsitul lunii)

Aplicatii

Salarii

Radu Daniel Grupa 141 IE La 30 iunie N, societatea comerciala DUO SRL calculeaza si inregistreaza STATUL DE SALARII pe luna iunie, exercitiul N. Pe baza lui se stabilesc obligatiile salariale (ale angajatilor) si patronale (ale angajatorilor). La scadenta (8 iunie N), societatea plateste in numerar salariile nete si din contul de la banca obligatiile fata de bugetul de stat, bugetul asigurarilor si protectiei sociale precum si alte organisme publice. Se da: SiC 1012 5.400 SiD 5121 3.600 SiD 5311 1800 SC DUO SRL Nr . Cr t. 0 1 2 3 Numele Ven si it prenum brut ele 1 Pop Ioan Pop Vasile Total 2 900 310 0 400 0 STAT DE SALARII pe luna iunie N CAS Fon VEN Deduce Ven Impo S d IT rea it zit 6.5% som NET persona baza aj la calc 1% ul 3 4 5 6 7 8 9 85. 58.5 9 747 250 497 79.52 5 0 294 201. 31 2573 257 411.6 .5 50 3 8 380 260 40 3320 250 307 491.2 0 0 CA S 9.5 % Alte retin eri 10 100 1.00 0 1.10 0 Rest de plata 11 567.4 8 1161. 32 1728. 80

OBLIGATII PATRONALE (ale angajatorului): CAS 19.5% x 4.000=820 CASS 6% x 4.000=280 FD. SOMAJ 2% x 4.000=100 FD. ACCIDENTE 0.5% x 4.000=20 Comision Camera Munca 0.75% x 4.000=30 TOTAL 1.250

Operatia 1. 30.06.N. inregistrare obligatii patronale(angajator). Documente: Stat de salarii, Situatie de calcul. Analiza contabila: 641+A ->D 4.000 6451+A ->D 780 6453+A ->D 240 6452+A ->D 80 6458+A ->D 20 622+A ->D 30 421+P ->C 4.000 4311+P ->C 780 4313+P ->C 240 4371+P ->C 80 4381+P ->C 20 462+P ->C 30

Formule contabile: 641 Cheltuieli cu salariile personalului=421 Personal-salarii datorate 4000

Radu Daniel Grupa 141 IE 6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale=4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 780 6453 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate=4313 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 240 6452 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj=4371 Contributia unitatii la fondul de somaj 80 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala=4381 Alte datorii sociale 20 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile=462 Creditori 30 Formula contabila: 421 Personal-salarii datorate =

% 4312 Contributia personalului la asigurarile sociale 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 4372 Contributia personalului la fondul de somaj 427 Retineri din salarii donate 444 Impozitul pe venit de natura salariilor

2.271,20 380,00 260,00 40,00 1.100,00 491,20

Operatia3. 30.06.N.Inchiderea conturilor de cheltuieli Analiza contabila: 641-A->C 4.000 6453-A->C 280 121 A/P (D) 5250 6451-A->C 829 6458 -A->C 20 6452-A->C 100 662 -A->C 30 Formula contabila: 121 Profit sau pierdere = % 641 Cheltuieli cu salariul pesonalului 6451 Cheltuieli unitatii la asigurarile sociale 6452 Contributia unitatii pt. ajutorul de somaj 6453 Contributia angajatorului pt. asigurarile sociale de bunuri 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 5.250 4.000 820 100 280 20 30

Operatia4.08.07.N.Plata salariilor in numerar.Documente:Stat salarii,Registru de casa Analiza contabila: 421-P-> 1.728,80 5311 -A->C 1.728,80 Formula contabila:

Radu Daniel Grupa 141 IE 421Personal -salarii donate =5311 Casa in lei 1.728,00

Operatia5.08.07 Plata prin virament a obligatiilor patronale fata de buget si alte organisme publice.Documente:Stat salarii,Ordine de plata,Extras de cont. Analiza contabila:4311-P->D 820,00 4312-P->D 380,00 4313-P->D 280,00 4314-P->D 260,00 4371-P->D 100,00 4372-P->D 40,00 4381-P->D 20,00 444-P->D 491,20 462-P->D 30,00 467-P->D 1.100,00 5121-A->C 3.512,20

Formula contabila: % 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 4312 Contributia pesonalului la asigurarile sociale

=5121 Conturi la banci in lei

3.521,20

820,00 380,00 280,00 260,00 100,00 40,00 20,00 491,20 30,00 1.100,0

4313 Contributia angajatorului pt.asigurarile sociale de sanatate 4314 Contributia angajatilor pt. asigurarile sociale de sanatate 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj 4372 Contributia personalului la fondul de somaj 4381 Alte datorii sociale 444 Impozitul pe venit de natura salariilor 462 Creditori diversi 427 Retineri din salarii datorate tertilor