Tem 1.

NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA, FUNCIILE l PRINCIPIILE DE BAZ ALE ACESTEIA

1.1. Necesitatea contabilitii n procesul decizional i funciile acesteia 1.2. Contabilitatea financiar i de gestiune 1.3. Cadrul normativ al contabilitii n Republica Moldova 1.4. Principiile de baz ale contabilitii
-1.1Contabilitatea este definite ca un sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare, nregistrare, generalizare a elementelor contabile i de raportare financiar. Obiectivele contabilitii sunt: s furnizeze informaii necesare elaborrii planurilor i programelor de activitate economic; s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate, prin nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii necesare att pentru nevoile proprii ale entitii, ct i n relaiile cu acionarii i asociaii, clienii, furnizorii, bncile, cu organele fiscale i alte persoane fizice i juridice; s asigure controlul integritii patrimoniului prin nregistrarea exist persoanele n responsabilitatea crora se afl etc; s furnizeze informaiile necesare ntocmirii rapoartelor financiare care reflect imaginea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate de toi utilizatorii la luarea deciziilor economice. Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea ndeplinete urmtoarele Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor eco ntreprinderilor i se pot exprima valoric; Funcia de informare a contabilitii rezid n furnizarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor. Contabilita tea are o funcie de informare intern (pentru conducerea entit i o funcie de informare extern (a terilor). Perfecionarea ii) acestei funcii este condiionat de folosirea pe scar larg a mijloacelor de culegere i 1 funcii : potrivit unor enelor i micrilor elementelor patrimoniale, pe categorii, pe locuri de depozitare sau pstrare,

nomice ce apar n cadrul

prelucrare a datelor n vederea obinerii unor informaii operative, la toate nivelurile organizatorice;

rapide i de calitate verificarea cu

Funcia de control este legat de funcia de informare i const n ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare i bneti, de gospodrire a resurselor,

i utilizare a valorilor materiale servesc ca mijloc

controlul respectrii disciplinei financiare etc; operaii economice, pentru utilizate la

Funcia juridic datele din contabilitate i documentele primare de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor stabilirea rspunderii patrimoniale pentru

pagubele produse la soluionarea unor litigii; economice.

Funcia previzional

informaiile furnizare de contabilitate sunt

stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor

Principalul motiv pentru studierea contabilitii const n obinerea cunotinelor i aptitudinilor necesare pentru a participa la luarea unor decizii economice importante. Datele furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul, ct i n exteriorul ntreprinderii , de aceea informaia despre diferii indicatori economici ai entitii prezint interes i este necesar pentru cteva grupuri de utilizatori, care pot fi mprite convenional n interi i exteriori. Utilizatorii interni sunt considerai personalul administrativ al entitii care n baza informaiei contabile adopt diferite hotrri cu caracter de producie i financiar. La acestea se refer elaborarea planului financiar pe urmtorul an, modificarea volumului de realizri, determinarea direciilor de investire a resurselor ntreprinderii, utilitatea atragerii creditelor .a. Utilizatorii externi, la rndul lor, pot fi mprii n dou grupuri: nemijlocit interesai i neinteresai n activitatea entitii. Din primul grup fac parte: proprietarii investorii, fondatorii, acionarii crora informaia le trebuie pentru a evalua eficacitatea activitii conducerii, ct de avantajos i ndeplinesc misiunea managerii i care va fi rezultatul financiar final. partenerii comerciali i creditorii care manifest interes fa de informaia despre solvabilitatea companiei i sigurana livrrilor de diferite mrfuri sau servicii, precum i despre determinarea utilitii acordrii creditelor, garania rambursrii lor, estimarea ncrederii n ntreprindere ca i n client; servicii fiscale pentru determinarea corectitudinii calculrii sumelor impozitelor pe funcionarii i lucrtorii companiei care doresc s cunoasc stabilitatea i rentabilitatea care trebuie s le plteasc compania, pentru analiza eficienei politicii fiscale a statului; ntreprinderii, capacitatea acesteia de a plti la timp salariile, de a efectua calcularea pensiilor i altor pli, de a asigura plasarea n cmpul muncii; 2

analitii i consultanii financiari crora informaia le trebuie pentru a consulta cercurile largi, de asemenea, sunt interesate n obinerea informaiei veridice despre

investorii, acionarii, furnizorii poteniali i mass-media; situaia financiar a ntreprinderii, succesele i tendinele dezvoltrii, ntruct de activitatea ei n mare msur depinde gradul de utilizare a braelor de munc n regiunea dat, orientarea companiei spre furnizorii locali, folosirea serviciilor instituiilor de credit locale, investirea mijloacelor n dezvoltarea social-economic a regiunii. La utilizatorii externi neinteresai nemijlocit n activitatea ntreprinderii se refer: firmele de audit care verific corespunderea datelor evidenei regulilor existente; bursele valorilor mobiliare care apreciaz informaia la nregistrarea firmelor respective,

adopt hotrri privind diverse chestiuni ale companiilor, precum i estimeaz metodele de eviden utilizate i de ntocmire a drilor de seam; organele financiare i de statistic care generalizeaz drile de seam ale sindicatele care sunt interesate n informaie pentru argumentarea propriilor cerine ntreprinderilor; referitoare la salariile lucrtorilor i determinarea condiiilor contractelor de munc, precum i pentru evaluarea tendinelor de dezvoltare a ramurii din care face parte ntreprinderea dat; presa, ageniile de informaie care utilizeaz informaia pentru pregtirea trecerii n revist, analiza activitii diverselor ntreprinderi, calculul indicatorilor generalizatori ai activitii financiare. -1.2n prezent, n domeniul contabil se detaeaz dou aspecte complementare: pe de o parte, contabilitatea urmrete furnizarea de informaii ctre utilizatorii externi (domeniu caracteristic contabilitii financiare), iar pe de alt parte, informaiile furnizate de contabilitate vizeaz utilizatorii interni (este cazul contabilitii manageriale). Cu toate c informaiile furnizate de aceste dou segmente ale contabilitii vizeaz utilizatori diferii ca natur, practic ele se bazeaz pe aceleai nregistrri i pe aceleai surse (numai modul de structurare i de prezentare este diferit). Contabilitatea financiar este definit ca un sistem de colectare, grupare, prelucrare i sistematizare a informaiei privind existena i micarea activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor n expresie valoric pentru ntocmirea rapoartelor financiare. Ea cuprinde n cmpul sau de aciune cunoaterea i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor obinute, ca urmare a utilizrii elementelor acestuia. Astfel, contabilitatea financiar are ca obiect de activitate nregistrarea tuturor operaiilor de modificare (majorare sau diminuare) a elementelor patrimoniale, stabilirea 3

rezultatelor finale sub form de profit sau pierdere, desfurarea lucrrilor prealabile ntocmirii rapoartelor financiare, ntocmirea balanelor de verificare etc, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare prevzute de legislaie, i anume: bilanul contabil, raportul de profit i pierdere, raportul privind fluxul mijloacelor bneti i raportul privind fluxul capitalului propriu. n acelai timp, ea are un rol dublu, pe plan extern reprezint un instrument de comunicare financiar prin informaiile prezentate utilizatorilor externi, iar pe plan intern reprezint un instrument de gestiune pus la dispoziia managerilor. Contabilitatea de gestiune sau managerial este definit ca un sistem de colectare, prelucrare, pregtire i transmitere a informaiei contabile pentru planificarea, calcularea costurilor, verificarea i analiza executrii bugetelor, n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale. Cu alte cuvinte contabilitatea de gestiune nregistreaz informaiile necesare aprecierii mersului activitii interne, controlului riguros i sistematic asupra modului de utilizare a factorilor de producie n cadrul activitii interne. Ea este un instrument de gestiune pus la dispoziia administraiei entitii i prevede: calculul costurilor de producie (servicii), controlul intern, ntocmirea i urmrirea executrii bugetelor, analiza rezultatelor activitii economice etc. Informaiile furnizate de aceasta sunt confideniale i sunt destinate numai conducerii ntreprinderii. Spre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeaz pe baza actelor normative i legislative n vigoare, contabilitatea de gestiune funcioneaz pe baza unor reguli stabilite de ntreprindere, conform propriilor nevoi. Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu denot c la ntreprindere exist dou contabiliti i diverse registre de eviden. La ntreprindere funcioneaz un singur sistem contabil, ns el este construit n aa fel, nct, prin regruparea datelor iniiale, tuturor utilizatorilor s le fie pus la dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia decizii corecte. Contabilitatea de gestiune i cea financiar sunt legate reciproc ca pri componente ale unui sistem unic de eviden. Aceste feluri de contabiliti au funcii i reguli diferite, ceea ce se vede din tabelul 1.1. Tabelul 1.1 Criteriile de comparare a contabilitii financiare i de gestiune
Criterii de comparare Utilizatorii de informaii Obligativitatea contabilitii Contabilitatea financiar Utilizatorii externi i cei interni Contabilitatea de gestiune Numai utilizatorii interni

organizrii Organizarea contabilitii este Se organizeaz contabilitatea de obligatorie pentru toate tipurile gestiune reieind din necesitile de entiti, indiferent de forma ntreprinderii organizatorico-juridic, fiind impus de legislaie

Obiectivul contabilitii

Prezentarea informaiilor contabile Furnizarea informaiilor utilizatorilor externi i interni prin managementului entitii n scopul prisma rapoartelor financiare lurii deciziilor bine fundamentate privind planificarea, bugetarea i dirijarea activitii

Gradul de reglementare

Respectarea obligatorie a Nu este reglementat prevederilor tuturor actelor legislative i normative ce reglementeaz modul de inere a contabilitii Unitatea valoric Datorit complexitii activitii economice, se opereaz cu o serie de uniti cantitative care ulterior sunt transformate valoric exacte, Multe date aproximative Sistematizate n funcie de necesitile informaionale ale administraiei entitii (zilnic, sptmnal, lunar etc.) n Activitatea subdiviziunilor, seciilor, unor produse Informaii confideniale

Unitile de msur

Exactitatea informaiilor Frecvena rapoartelor

Informaii obiective

corecte,

prezentrii Anuale, semianuale

Obiectul de studiu Publicitatea informaiilor

Patrimoniul ansamblu Informaii publice

entitii

-1.3n Republica Moldova, legea suprem care reglementeaz contabilitatea este Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007. Legea contabilitii reflect un cadru juridic general, ns exist i alte acte legislative i normative care reglementeaz contabilitatea: Planul de conturi contabil - act normativ care stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor contabile i normelor metodologice de utilizare a acestora; Standarde Naionale de Contabilitatea (S.N.C.); Standarde Internaionale de Raportare Financiar (S.I.R.F.) etc. n rapoartele financiare. Standardele de

Standardele de contabililate sunt acele norme ce reglementeaz nregistrarea i evaluarea , elaborarea i prezentarea informaiei contabile contabilitate sunt nucleul normalizrii. iar n contabilitatea autohton se utilizeaz att S.N.C. ct i S.I.R.F. S.N.C. reprezint standarde i interpretri, bazate pe directivele Uniunii Europene i pe S.I.R.F., elaborate i aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, care stabilesc reguli generale obligatorii privind inerea contabilitii i raportarea financiar. S.I.R.F. sunt norme emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, care devin valabile n Republica Moldova dup acceptarea lor de Guvernul Republicii Moldova 5

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011 i sunt obligatorii pentru entitile de interes public ( entitate care are importan deosebit pentru public datorit domeniului de activitate i care reprezint o instituie financiar, un fond de investiii, o companie de asigurri, un fond nestatal de pensii, o societate comercial ale crei aciuni se coteaz la Bursa de Valori a Republicii Moldova). -1.4Principiile contabile sunt definite ca o totalitate de reguli i noiuni de baz ale tiinei contabilitii prezentate din punct de vedere teoretic. Conform Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, contabilitatea se ine conform urmtoarelor principii de baz: a) continuitatea activitii; b) contabilitatea de angajamente; c) permanena metodelor; d) separarea patrimoniului i datoriilor; e) necompensarea; f) consecvena prezentrii. Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c entitatea trebuie s-i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Continuitatea activitii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd funcionarea este delimitat n timp, sunt menionate datele de ncepere i de ncetare a activitii. Dac conducerea nu intenioneaz i nu este obligat s lichideze ntreprinderea sau s reduc esenial volumul de producere, atunci se vor aplica metodele tradiionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum i de calculare a rezultatelor financiare care sunt prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. n cazul n care ntreprinderea intenioneaz sau este obligat s se lichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul sa utilizeze metodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor financiare, n acest caz, se va recurge la utilizarea aa-ziselor valori de lichidare, care, de obicei, sunt mai mici dect valoarea de bilan. De exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii, mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la valoarea de intrare diminuat, cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii ntreprinderii, acestea vor fi evaluate la valoarea de vnzare (lichidare). Principiul contabilit ii de angajamente prevede ca elementele contabile s fie recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form. Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea, pentru aceleai elemente, structuri, domenii de activitate etc, a acelorai metode de la o 6

perioad de gestiune la alta. Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie s fie determinat de o profund motivaie, cum ar fi: fuziunea ntreprinderii, modificarea legislaiei contabile sau fiscale, schimbarea politicii economice sau comerciale etc.

Pe lng principiile contabile, nformaia din rapoartele financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici calitative: a) inteligibilitatea; b) relevana; c) credibilitatea; d) comparabilitatea. Inteligibilitatea: O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate. Totui, informaiile privind unele probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori. Relevana: Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate. Credibilitatea (fiabilitatea): Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce ia propus s reprezinte sau ce se ateapt, n mod rezonabil s reprezinte. Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii, astfel nct recunoaterea acesteia s poat induce n eroare. O informaie s fie credibil dac ntrunete urmtoarele cerine, i anume: reprezentare fidel, prevalena economicului asupra juridicului, neutralitatea, prudena, integralitatea. Cei care elaboreaz situaii financiare se confrunt cu incertitudini care, inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, durata de utilitate probabil a echipamentelor, etc. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin 7

prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Comparabilitatea: Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei ntreprinderi n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Totodat, este necesar s se poat compara situaiile financiare ale diverselor ntreprinderi, pentru a le evalua poziia financiar, performana acestora i modificrile poziiei financiare.