Profesia contabil n anii socialismului

107

Profesia contabil n anii socialismului

Contabilitatea, aa cum s-a mai artat, are un domeniu ntins i variat. Prin metodele sale de investigaie, contabilitatea opereaz ntre limitele cunoaterii de la celula economic - ntreprinderea privit ca unitate de baz - pn la marele organism al economiei naionale.1 Dezvoltarea contabilitii este un proces - obiectiv, care ns se realizeaz n strns legtur cu dezvoltarea economic dintr-o perioad oarecare, de funciile pe care ea trebuie s le ndeplineasc la nivel naional, precum i de regulile de baz ale activitii economice. Contabilitatea nu trebuie s reprezinte doar o disciplin n cadrul creia s se realizeze "studiul conturilor". Ea trebuie s se ocupe de un domeniu complex cu o structur i fizionomie n continu schimbare. Paralel cu diversificarea contabilitii, pe plan teoretic trebuie s se produc i o diversificare a profesiei de contabil. Transformarea profesiei de contabil este un rezultat firesc legat de structura i mecanismele economice existente ntr-o perioad de timp. De aceea, pentru a caracteriza situaia contabilitii i respectiv a profesiei contabile n Romnia pentru o perioad lung de timp, 1949-1989, trebuie avute n vedere realitile acestei perioade ca: mediul economic, relaiile sociale, gradul de autonomie n decizii la nivel naional, influena unor relaii internaionale etc.

Normarea contabilitii fals expresie a superioritii contabilitii socialiste

Imediat dup nfptuirea actului naionalizrii principalelor mijloace de producie industriale, bancare, miniere, de asigurare i transporturi (11 iunie 1948), Partidul Comunist Romn a elaborat strategia conducerii economiei considerate tiinifice. Primele planuri anuale de stat, cele din anii 1949 i 1950, planul de electrificare elaborat pe 10 ani, primul plan cincinal, precum i directivele celui de al VII-lea Congres al Partidului Comunist Romn cu privire la dezvoltarea economiei naionale n perioada 1956-1960 au jucat un rol nsemnat n procesul de dezvoltare i consolidare a proprietii socialiste de stat. Actul naionalizrii, crearea sectorului socialist al economiei au nsemnat totodat nceputul unei noi etape n domeniul organizrii i conducerii evidenei. Din iniiativa partidului s-au pus bazele unei concepii noi de organizare a evidenei, i anume a contabilitii normate, n baza creia s-au elaborat reguli unitare de nregistrare, de consemnare a fenomenelor economice i financiare. Odat cu trecerea la conducerea economiei pe baz de plan contabilitatea a fost organizat astfel nct s reflecte nu numai realizrile, ci i situaia fa de plan. La aceasta a contribuit i elaborarea regulilor unitare de planificare, eviden i raportare, care au permis efectuarea de analize i studii pe baza datelor comparabile, concluziile desprinse permind fixarea direciilor de acionare n vederea urmririi activitii n toate sectoarele.

Bernard Jean, Comtabilite nationale et mudles de politique deomouique, Presses Universitaires de France, Paris, 1972.

108

Formarea sectorului socialist al economiei naionale, paralel cu crearea condiiilor de trecere la conducerea pe baz de plan al economiei, a determinat introducerea contabilitii normate n unitile economice ncepnd chiar din anul 1949. Acest moment a fost necesar pentru a asigura urmrirea modului de execuie a tuturor seciunilor de plan i n acelai timp integritatea avutului obtesc i controlul asupra modului de gestionare a mijloacelor i fondurilor puse la dispoziia unitilor economice. Introducerea contabilitii normate, ca parte integrant a conducerii planificate a economiei, s-a realizat practic prin aplicarea primelor planuri de conturi unitare i a schemelor de bilanuri pe ramuri ale economiei naionale i prin stabilirea regulilor de reflectare n contabilitate a operaiilor economice i financiare. Experiena dobndit de la introducerea contabilitii normate a dovedit necesitatea concretizrii instrumentelor de lucru folosite n activitatea practic de ctre aparatul contabil, n baza crora se asigur nregistrarea sistematic a operaiunilor economice n contabilitate, interpretarea i analizarea rezultatelor economico-financiare obinute de ctre ntreprinderi, centrale i celelalte uniti socialiste. n acest sens, pentru aparatul contabil din economie, cu ncepere de la data de 1 ianuarie 1971, au fost elaborate, ntr-o form simplificat i unitar, noile reglementri privind organizarea i conducerea contabilitii n unitile economice i bugetare. Prin actele normative elaborate n domeniul contabilitii - H.C.M. nr. 1.885/1970 cu privire la organizarea i conducerea contabilitii, atribuiile i rspunderile conductorului compartimentului financiar-contabil, Normele metodologice privind contabilitatea unitilor economice aprobate prin O.M.F. nr. 595/1970 - au fost concentrate, ntr-o form simplificat i superconcentrat, toate dispoziiile cu caracter contabil aprute n perioada 1948-1970 i dispersate n numeroase regulamente, circulare, instruciuni etc. Actele normative respective au asigurat adaptarea cerinelor contabilitii la noile structuri organizatorice create n economie, reflectarea reglementrilor care au fost puse n aplicare n contextul msurilor ntreprinse pe linia aplicrii metodelor de conducere i planificare a economiei, cum sunt cele cu privire la planificarea, repartizarea i vrsarea beneficiilor, finanarea i creditarea investiiilor, finanarea mijloacelor circulante, gospodrirea mijloacelor circulante i bneti etc.

Evidena economic componenta de baz a sistemului informaional economic

Funcia de baz a oricrui sistem informaional economic - indiferent de gradul de complexitate i de automatizare - este de a vehicula o cantitate raional de informaii, pe baza creia s se ia decizii economice bine argumentate pe toate treptele organizatorice. Principala surs de date a sistemului informaional economic i totodat una dintre componentele de baz ale acestuia este evidena economic. Ea a existat n toate formaiunile social-economice ca rezultat al produciei materiale, dar importana, modul de organizare i sarcinile ei au fost diferite, n funcie de particularitile modului de producie i de elurile fiecrei ornduiri sociale. Evidena economic socialist se consider c se deosebete fundamental de cea a ornduirilor precedente prin faptul c ea era considerat ca o eviden unitar i atotcuprinztoare datorit unitii economiei socialiste, a existenei proprietii socialiste asupra mijloacelor de producie i legii dezvoltrii planice proporionale a economiei naionale. Se consider c ea s-a dezvoltat i perfecionat pe msura dezvoltrii forelor de producie i a relaiilor de producie corespunztoare noii ornduiri sociale. n expunerea la deschiderea colocviului privind problemele tiinei conducerii societii din 6 martie 1972, Nicolae Ceauescu sublinia faptul c pentru a conduce sunt necesare un control sistematic i o bun eviden.

109

Evidena economic, dup cum se tie, mbrac trei forme distincte, i anume: evidena operativ, evidena contabil i evidena statistic. Ele se deosebesc dup natura, modul de obinere i prelucrare a datelor, dar se afl n raporturi de interdependen, constituind mpreun un sistem unitar de eviden al economiei naionale.

Raionalizarea i simplificarea documentelor

n condiiile unei producii superconcentrate, conducerea operativ a acesteia se bazeaz pe colaborarea tuturor factorilor din ntreprindere la elaborarea unor decizii bine fundamentate. Pentru argumentarea acestora, se folosesc informaii i date consemnate n documente primare i de eviden, pe msur ce crete complexitatea i amploarea activitii unitilor parial i apariia unor noi purttori de informaii (documente primare i de eviden). Dar abuzul de documente este duntor att n ce privete operativitatea informaiilor pe care le pot furniza, ct i n ce privete costul acestora. De aceea perfecionarea sistemului informaional economic i, n primul rnd, a evidenei economice nu presupune neaprat introducerea unor documente primare i de eviden n plus, ci dimpotriv, raionalizarea i simplificarea celor existente. n anii socialismului, n ara noastr putem distinge mai multe etape n care, la nivel naional, au fost ntreprinse msuri pentru raionalizarea i simplificarea documentelor primare i de eviden. Astfel, n anul 1959 au fost introduse o serie de formulare noi sau adaptate, n locul celor vechi, mai ales n domeniul financiar-contabil, care s rspund mai bine noilor procedee, forme i metode ale evidenei economice introduse n acea perioad. n anii 1967-1968, Direcia evidenei i drilor de seam contabile din Ministerul Finanelor a coordonat, ndrumat i realizat o substanial aciune de raionalizare a evidenei, care a necesitat revizuirea tuturor formularelor cu caracter financiar-contabil. n acest scop, s-au efectuat documentri n 150 de ntreprinderi2 din diferite ramuri economice, analizndu-se 106 formulare utilizate n practic, s-a urmrit frecvena acestora, modul de folosire, greutile n completarea lor, cauzele i posibilitile de simplificare i mbuntire. Prin msurile luate n cadrul acestei aciuni s-a extins numrul formularelor tipizate care puteau fi utilizate de toate ntreprinderile n dauna celor netipizate, s-a mbuntit coninutul i structura celor meninute n uz, stabilindu-se un format ct mai potrivit i un circuit optim al acestora. nc n acea perioad unele documente au fost concepute n aa fel nct s permit culegerea datelor cu mai mult uurin n condiiile folosirii mijloacelor mecanizate existente la acea dat. Cea mai vast aciune de raionalizare a documentelor s-a iniiat ca urmare a Hotrrii C.C. al P.C.R. din aprilie 1972. Comisia guvernamental pentru raionalizarea sistemului de eviden a coordonat pe ntreaga economie toate eforturile pentru raionalizarea i simplificarea documentelor, aceasta reprezentnd o etap pentru realizarea programului privind perfecionarea sistemului informaional economico-social. Au fost antrenai n aceast aciune un mare numr de specialiti care, valorificnd experiena acumulat, au fcut numeroase propuneri n acest scop. Rezultatele obinute demonstrau posibilitatea reducerii cu 30-80%3 a documentelor i formularelor n circulaie, posibilitatea reproiectrii unor formulare i nlocuirea cu ajutorul acestora a mai multor formulare existente, cu meninerea sau chiar sporirea cantitii de informaii, dnd totodat posibilitatea

2 3

Marinescu V., Revizuirea formularelor cu caracter financiar-contabil, Revista de contabilitate nr. 1/1969, pag. 47. Marinescu V., op. cit., Revista de contabilitate nr. 1/69, pag. 54.

110

reducerii nsemnate a timpului de completare a formularelor. Raionalizarea i simplificarea documentelor, ca i a ntregii evidene economice, a fost corelat cu msurile de perfecionare i raionalizare a structurilor organizatorice n economie, ceea ce a asigurat condiiile necesare pentru folosirea raional a resurselor materiale i umane. Msurile de raionalizare i simplificare a documentelor au avut n vedere urmtoarele obiective: tipizarea formularelor cu caracter general, respectiv a celor cu caracter de mas, pentru a asigura un mod de lucru unitar pe economie i o reducere a costurilor de tiprire; renunarea la unele formulare devenite inutile n condiiile apariiei unor noi reglementri privind micrile de valori materiale ntre uniti i n cadrul unitilor; reducerea numrului documentelor prin concentrarea sau contopirea ntr-un singur document sau mai multe formulare; mbuntirea structurii formularelor, eliminarea unor coloane i rubrici, ceea ce contribuie la reducerea volumului de munc necesar pentru ntocmirea i completarea lor; reducerea numrului semnturilor de pe documente i meninerea numai a celor strict necesare; reducerea numrului de exemplare n care se ntocmesc i asigurarea unor circuite ct mai scurte i eficiente spre diferitele compartimente beneficiare; micorarea formatelor unor formulare ca urmare a eliminrii unor rubrici sau coloane i a folosirii mai judicioase a spaiului imprimatelor, cu influene pozitive asupra reducerii consumului de hrtie; adaptarea unor formulare pentru completarea sau utilizarea lor la mijloacele moderne de prelucrare mecanizat sau automat a datelor, ndeosebi printr-o ordonare raional a rubricilor ale cror informaii se preiau n prelucrare, dimensionarea optim a coloanelor i introducerea unor elemente de codificare. O categorie aparte a documentelor primare i de eviden o constituie formularele cu regim special, adic acele formulare ce sunt supuse unui regim anumit de gestionare, folosire i eviden. Dac la nceputul perioadei socialismului n ara noastr s-a impus, n scopul asigurrii n cele mai bune condiii a integritii proprietii socialiste asupra mijloacelor de producie, un regim mai sever documentelor care consemnau micarea acestora, unele din aceste formulare au fost scoase din categoria celor cu regim special de ntocmire i circulaie. Astfel n aciunea de raionalizare i simplificare a documentelor ce a avut loc n anii 1967-1968, la care ne-am referit mai sus, s-au scos de sub regimul special circa 13% din formularele existente4, ndeosebi cele care nu reprezentau documente directe de gestiune. ncepnd cu anul 1974 a intrat n vigoare un nou act normativ 5 privind formularele cu regim special, prin care s-a renunat la o bun parte din formularele cu regim special aflate n circulaie. La o asemenea reglementare s-a plecat de la constatarea c o bun parte din formularele existente nu-i mai justificau ncadrarea n categoria celor cu regim special i c este posibil ca numrul lor s fie restrns. Msurile respective au dus la reducerea volumului de munc, avndu-se n vedere faptul c pentru formularele respective se impune un regim deosebit de gestionare, folosire i eviden, n scopul asigurrii unui control riguros al operaiilor care se consemneaz cu ajutorul lor. Vasta aciune de raionalizare i simplificare a documentelor semnific haosul motenit sau creat n anii socialismului n birocratizarea evidenei, datorit tendinei unor entiti, inclusiv a unor instituii centrale, de a se acoperi cu ct mai multe nscrisuri care nu se justificau.
4 5

Marinescu V., op. cit., Revista de contabilitate nr. 1/69, pag. 54. H.C.M. nr. 1.533/1974.

111

n raportrile fcute pe marginea acestor aciuni s-au raportat rezultate "pozitive", n realitate asemenea documente "rmase" ca raionalizate reprezentau un balast birocratic, care s-a meninut pn n zilele noastre.

Evidena operativ - component a evidenei economice

Evidena operativ este considerat n literatura contabil contemporan ca o form a evidenei economice i ca o surs a sistemului informaional economic. Ea servete pentru nregistrarea, urmrirea i controlul anumitor laturi ale procesului produciei n momentul i, de regul, la locul unde se desfoar procesul sau unde se afl mijlocul economic respectiv. Caracterul specific al acestei evidene este operativitatea, deoarece ea consemneaz fenomenele chiar n momentul cnd se produc, din care cauz informaia ce rezult din aceast eviden este imediat i deci eficient. Datele nregistrate n cadrul evidenei operative s-au folosit fie direct pentru necesitile imediate ale organelor de planificare, conducere i control, fie prin transmiterea lor evidenei contabile i statistice pentru a fi prelucrate dup metodele specifice ale acestora. Formularele cu ajutorul crora se realizeaz evidena operativ au fost tipizate la noi n ar pentru prima dat n anii 1950-1953 de ctre o comisie creat n acest scop. Pe parcurs ntreprinderile i organizaiile economice, cu aprobarea organelor tutelare, au elaborat i introdus din proprie iniiativ o serie de noi formulare, care au dus la amplificarea i creterea volumului de munc n acest domeniu. Pentru nlturarea acestui neajuns, n aciunile de raionalizare i simplificare a documentelor la care ne-am referit mai nainte s-au avut n vedere i formularele cu ajutorul crora se realizeaz evidena operativ. Efectele msurilor au fost evidente, n sensul c ele au dus la simplificarea formularelor respective att n ce privete numrul, ct i structura lor. Dar efectele obinute au avut un caracter temporar i limitat datorit tendinei de amplificare i diversificare a evidenei operative dup nevoile i concepiile mai mult sau mai puin justificate ale fiecrui organ interesat. O rezolvare conform cu necesitile reale ale economiei s-a realizat n anul 1972, dup nfiinarea Comisiei guvernamentale pentru raionalizarea sistemului de eviden. Acest organism a realizat n scurt timp o raionalizare a formularelor de eviden operativ existente n circulaie i, potrivit sarcinilor pe care le avea, veghea ca acestea s se foloseasc dup scopul i coninutul lor. Pentru a se preveni sporirea volumului muncii de eviden - odat cu aprobarea msurilor privind continuarea aciunii de raionalizare i simplificare a evidenei - s-a stabilit ca, n cazurile cnd ministerele sau alte organe centrale sau locale propun diferite msuri care au implicaii asupra volumului muncii de eviden, acestea s prezinte justificarea, precum i influenele antecalculate privind cheltuielile de eviden, nsoite de avizul Comisiei guvernamentale pentru raionalizarea sistemului de eviden.

Promovarea unor procedee i metode de eviden evoluate

Transpunerea n practic a normelor metodologice de organizare i conducere a contabilitii, printre altele, prin folosirea unor procedee i metode de eviden specifice, ca i n alte domenii, procedeele i metodele de eviden folosite n practica contabil au cunoscut n anii socialismului unele schimbri i concretizri, preluate ns, n majoritatea cazurilor, de la "vecina" noastr de la rsrit. Ele s-au mbuntit permanent att ca numr, ct i n coninut. Adaptarea lor a fost

112

impus, pe de o parte, de necesitatea furnizrii unui volum sporit de informaii de bun calitate i de operativitate, cerut de promovarea unor noi reglementri aprute n conducerea i organizarea activitii economice specifice ideologiei socialismului, iar pe de alt parte, de simplificarea muncii aparatului contabil fr alterarea coninutului i exactitii informaiilor furnizate. Dintre mbuntirile de mai mare importan aduse procedeelor i metodelor folosite de contabilitate n aceti ani amintim doar cteva: - simplificarea metodologiei de planificare, calculare i vrsare a amortizrii mijloacelor fixe prin calcularea i utilizarea unei norme unice de amortizare6; - eliminarea calculului lunar al uzurii pe fiecare mijloc fix n parte. Uzura respectiv se calcula o singur dat la ieirea din eviden a mijlocului fix; - introducerea obligatorie a folosirii preurilor de facturare ca preuri de nregistrare a materialelor, cu mici excepii generate de specificul unor ramuri; - simplificarea contabilitii analitice pentru unele valori materiale prin renunarea la o eviden pe sortimente n favoarea utilizrii evidenei global-valorice pe locuri de folosin; - simplificarea metodologiei de calcul a impozitului pe retribuie prin trecerea la calcularea acestuia global pe unitate dup anumite procente stabilite difereniat pe ramuri economice; - utilizarea pentru calculul uzurii obiectelor de inventar date n folosin a unor metode mai simple, ce reduceau volumul de munc al aparatului contabil, i anume: metoda integral (includerea n cheltuieli a ntregii valori a obiectelor de inventar, la darea n folosin) i metoda cotelor medii (prin calcularea unor procente medii dup datele anului precedent care rmneau neschimbate pe ntreg anul de plan); - introducerea unor metode noi pentru contabilitatea analitic a materialelor, care reclama un volum de munc redus, alturi de diminuarea consumurilor de imprimate. Aa sunt: metoda operativ-contabil (pe solduri), metoda global-valoric la contabilitate, metoda valoric la magazie etc. O preocupare deosebit n domeniul planificrii i evidenei a constituit-o emiterea i revederea periodic a unor norme unitare pentru planificarea, evidena i calcularea costurilor. Ele au fost necesare pentru introducerea n practica ntreprinderilor a unor principii generale, valabile pentru toate unitile din aceeai ramur a produciei materiale n domeniul planificrii evidenei i calculrii costurilor. Pentru unitile industriale asemenea norme metodologice au fost elaborate de Comitetul de Stat al Planificrii, Ministerul de Finane i Direcia Central de Statistic. pentru prima oar n anul 1955 i puse n aplicare de la 1 ianuarie 19567. Dup exemplul normelor metodologice pentru industrie s-au elaborat norme metodologice pentru transporturi (n anul 1957), pentru gospodria comunal, telecomunicaii, institute de proiectare (n anul 1960), pentru unitile de contractri, achiziii i recepionri (n anul 1962). Asemenea norme au fost mereu mbuntite. n ramura industriei, de exemplu, normele metodologice respective au fost nlocuite cu altele n anul 1965 i respectiv n 1976. Prin ele s-au stabilit nu numai principii unitare n ce privete clasificarea cheltuielilor, nomenclatura articolelor de calculaie i a elementelor de cheltuieli, modul de repartizare al cheltuielilor indirecte etc., ci s-au indicat i metodele practice de calculare a costurilor, promovndu-se i unele metode noi, avansate, cum ar fi: metoda normativ, metoda costurilor standard, metoda Tarif-Or-Main.

6 7

Legea nr. 62/1968 privind amortizarea fondurilor fixe, republicat n 1977. H.C.M. nr. 2.221/1955.

113

Planurile de conturi instrumente indispensabile n activitatea aparatului contabil

Pentru ndeplinirea sarcinilor ce-i stteau n fa, de a reflecta, urmri i controla mersul operaiilor ntreprinderii pe o anumit perioad de timp, contabilitatea trebuia s se foloseasc, printre altele, i de planul de conturi. Acesta constituie un element important care condiioneaz o bun organizare a contabilitii. i planurile de conturi folosite n ara noastr au suferit un proces de schimbare, corespunztor cerinelor noi ale economiei comuniste. Primul plan de conturi folosit n cadrul contabilitii normate s-a aplicat de la 1 ianuarie 1949, fiind destinat ntreprinderilor industriale. El cuprindea 23 de grupe de conturi, simbolizate cu dou cifre. La elaborarea lui s-a avut n vedere coninutul economic al conturilor, precum i funcia lor, stabilindu-se o legtur organic ntre datele ce trebuiau furnizate de contabilitate i indicatorii planului de stat. Toate valorile materiale se reflectau n costuri (preuri) efective. ncepnd cu anul 1951 a fost introdus un nou plan de conturi pentru industrie, cu 24 de grupe de conturi, prin care s-a urmrit s se asigure reflectarea proceselor economice din ntreprinderi n condiiile primului plan cincinal de dezvoltare a economiei naionale. n acest scop au fost introduse conturi distincte, n care se reflectau diferenele ntre preurile planificate i cele efective ale materialelor aprovizionate i produciei realizate. Pentru celelalte ramuri ale economiei au fost elaborate n anii urmtori un numr de 30 planuri de conturi, din care 17 pentru unitile economice. Din anul 1958 s-a introdus un nou plan de conturi n industrie la care s-au aliniat planurile de conturi ale celorlalte ramuri ale economiei. De la aceast dat planurile de conturi folosite nu se mai difereniau ntre ele nici n ce privete forma de prezentare i nici coninutul. n planurile de conturi revizuite i aliniate la planul de conturi pentru industrie ordinea grupelor urmau fluxul proceselor economice, iar conturile erau grupate dup coninut i nu dup funcia contabil. n perioada 1960-1965 s-a adncit procesul de normare a contabilitii prin elaborarea planurilor de conturi analitice, n vederea urmririi, n detaliu, a tehnicii i filierei nregistrrilor contabile, a realizrii unei metodologii unitare privind oglindirea n eviden a mijloacelor economice, proceselor economice i a surselor acestora. O etap ce a adus profunde schimbri planurilor de conturi o constituie cea care se refer la anul 1971. Din punct de vedere metodologic aceast etap a urmrit realizarea a trei obiective majore, i anume: omogenizarea coninutului i funciei conturilor, sistematizarea gruprii acestora ntr-o structur unitar i codificarea acestei structuri printr-un sistem de simboluri bazat pe clasificarea zecimal. n acest scop au fost elaborate: cadrul general al planurilor de conturi pentru organizaiile economice, conceput ca principal instrument al raionalizrii contabilitii, noi planuri de conturi pe ramuri de activiti i norme de aplicare a fiecrui plan de conturi, actualizate i mbuntite. Aplicarea planului de conturi elaborat pe baza cadrului general al planurilor de conturi a reprezentat o confirmare a creterii rolului contabilitii n economie i recunoaterea funciei sale de conducere, nu numai la nivel de ntreprindere, ci i la nivel macroeconomic. Dup introducerea planurilor de conturi n anul 1971, ele au cptat o mai mare stabilitate, ulterior acestea suferind doar mbuntiri neeseniale mai ales n ce privete dezvoltarea n analitic a unor conturi sintetice.

mbuntirea formelor de nregistrare contabil

Unul dintre factorii de baz de care depinde n bun msur modul de organizare i conducere a contabilitii este i forma de nregistrare a operaiilor economice ale unei ntreprinderi.

114

Formele de nregistrare contabil au evoluat n decursul timpului potrivit condiiilor existente, caracterizndu-se ntotdeauna prin apariia de elemente noi pentru realizarea sarcinilor concrete ale fiecrei etape de dezvoltare economic. Cu ct sarcinile ntreprinderilor sunt mai complexe i mai variate, cu att trebuie s fie mai perfecionat i mai cuprinztoare i forma de nregistrare contabil. Imediat dup introducerea contabilitii normate n ara noastr, respectiv n anul 1949, a fost experimentat o nou form de nregistrare contabil denumit "maestru-ah". Ea a fost apoi generalizat n cursul anului 1950 la toate ntreprinderile industriale, iar n anii urmtori a fost extins la toate ntreprinderile i organizaiile economice din toate celelalte ramuri economice. Pe parcurs, forma de nregistrare contabil "maestru-ah" a fost mbuntit. Raionalizri mai importante au avut loc n anii 1960, 1969 i 1975. Ea a devenit preponderent n unitile din ara noastr, prezentnd avantajul c este simpl i asigur un control uor ntre evidena operativ, contabilitatea analitic i contabilitatea sintetic. Prezint dezavantajul c nu asigur o productivitate mare aparatului contabil, necesitnd multe nregistrri pentru aceeai operaie economic. Din trimestrul II al anului 1953 s-a experimentat i aplicat n unele uniti economice din ara noastr o nou form de nregistrare, "pe jurnale"8. Ea era mai productiv dect forma de nregistrare contabil "maestru-ah", prezentnd o serie de avantaje, printre care amintim: posibilitatea descentralizrii lucrrilor de contabilitate, nregistrarea unilateral a operaiunilor, desfiinarea unor documente intermediare centralizatoare, mbinarea n aceleai formulare a evidenei analitice cu cea sintetic etc. n prima perioad de aplicabilitate ea a fost caracterizat ca fiind greoaie din cauza varietii mari a jurnalelor i situaiilor auxiliare pe care se baza. De aceea, dup un numr de ani de utilizare a suferit multe i importante modificri, cele mai semnificative intrnd n vigoare n anii 1962, 1968 i 1975. Alturi de cele dou forme de nregistrare amintite, care erau cele mai rspndite n ara noastr, se mai aplicau i altele, cum ar fi: forma de nregistrare Jurnal Cartea-Mare (pentru cooperative de credit, cantine etc.), forma de nregistrare cu jurnale pe feluri de operaiuni (pentru cooperative de consum), forma de nregistrare contabil jurnal-fie sintetice (C.A.P.). Eforturile economitilor i a direciei de specialitate din Ministerul Finanelor erau ndreptate n ultimii ani spre crearea i generalizarea unor forme de nregistrare contabil specifice mainilor moderne de prelucrare a datelor cu care se dotau unitile economice, n special, calculatoarelor electronice moderne. Indicaiile metodologice emise de Ministerul Finanelor privind formele de nregistrare contabil n condiiile utilizrii mainilor cu cartele perforate i a celor de contabilizat, cu care era dotat economia cu mai bine de 20 de n urm, s-au perimat destul de repede, mai ales prin apariia unor noi tipuri de calculatoare n domeniul prelucrrii datelor.

Bilanul contabil instrument de baz pentru analiza rezultatelor activitii economice

Principalul instrument pentru analiza activitii economice a ntreprinderii i, ndeosebi, pentru caracterizarea situaiei ei financiare era bilanul contabil. Bilanul ntreprinderilor socialiste se baza pe o metodologie de ntocmire i grupare a posturilor, adecvat scopului principal urmrit, adic analiza activitii economice a ntreprinderii de tip socialist. n al doilea rnd, bilanul ntreprinderilor socialiste conduse pe baz de plan avea un caracter unitar,
8

Denumit la data respectiv "Jurnal-Order".

115

care fcea posibil oglindirea situaiilor mijloacelor economice i a rezultatului reproduciei lor la nivelul ntreprinderii i deschidea calea, prin centralizare, pentru cunoaterea acestor indicatori de plan sintetici la nivelul ramurilor i al ntregii economii naionale. Bilanul a cptat n timp o importan tot mai mare n activitatea de analiz economicofinanciar la toate treptele organizatorice. Semnificativ din acest punct de vedere este faptul c prin H.C.M. nr. 116/21.09.1975 s-a stabilit obligativitatea unitilor economice de a efectua periodic analiza rezultatelor economico-financiare pe baza situaiei lunare a principalilor indicatori economicofinanciari planificai, a bilanurilor contabile trimestriale i anuale. n anii perioadei socialiste n ara noastr, formularistica bilanului contabil a fost supus unei continue schimbri, urmrindu-se, n concepia ideologiei momentului, eliminarea unor indicatori nesemnificativi i a paralelismelor, precum i sporirea gradului de valorificare a datelor n procesul de analiz a situaiei i a rezultatelor economice i financiare obinute de ntreprindere, centrale, ministere i pe ansamblul economiei. Astfel, dup anul 1967 bilanul lunar care coninea peste 200 de indicatori a fost nlocuit cu o situaie a principalilor indicatori economici i financiari. n anul 1970, comparativ cu anul 1969, pentru ramura industriei, numrul indicatorilor i poziiilor din raportrile curente s-au redus cu 20% la nivel de ntreprindere, cu 46% la nivel de central i cu 50% la nivel de minister9. Aciunea de mbuntire a formularisticii de bilan a afectat coninutul bilanului i n alt sens, i anume prin introducerea unor indicatori necesari reflectrii noilor reglementri privind planificarea i repartizarea beneficiilor, finanarea investiiilor, activitatea de comer exterior etc. ncepnd cu anii 1972 i 1973 s-a adoptat o nou formularistic de bilan, a crei structur s-a dovedit a avea o mai mare stabilitate i suficieni indicatori pentru o raportare a nivelurilor ierarhice de partid i de stat.

Statistica - o alt component a evidenei economice

Oglindirea i caracterizarea procesului reproduciei sociale n ansamblul su intra n obiectul evidenei statistice. n acest scop, ea nregistra fenomenele social-economice cu ajutorul metodelor specifice i prelucra aceste date pentru obinerea unor indicatori generalizatori, n vederea caracterizrii activitii unitilor economice, a ramurilor i a ntregii economii i a informrii organelor de partid. Concepia sistemului informaional statistic se baza pe necesitatea promovrii n procesul de informare, a unor metode moderne i tehnici de observare, prelucrare i analiz statistic a fenomenelor i proceselor economice, n scopul raportrii activitii de informare statistic pe toate treptele organizatorice specifice unei economii superconcentrate. Indicatorii folosii de sistemul informaional statistic au fost elaborai n linii mari n momentul n care economia rii pornea pe fgaul construciei economice planificate, n concordan cu conceptele economiei socialiste i cu cerinele conducerii planificate ale economiei. n decursul anilor s-au ntreprins mai multe aciuni pentru sistematizarea pe baze tiinifice a ansamblului indicatorilor utilizai n economia naional a rii. Amintim n aceast direcie sistemele de indicatori elaborate de Direcia Central de Statistic n anii 1959 i 1964, care au avut sfera de cuprindere cea mai larg, precum i sistemele cu caracter mai mult sau mai puin parial, elaborate n anii urmtori. Aa sunt: sistemul de indicatori urmrii prin drile de seam statistice de stat curente i
Udrea Decebal, Simplificarea i raionalizarea evidenei - sarcin permanent a aparatului financiar-contabil, Revista de contabilitate nr. 5/1970, pag. 11.
9

116

anuale, elaborate n 1967 i revizuit n 1968, precum i sistemul de indicatori urmrii prin drile de seam i raportrile statistice operative departamentale, ntocmite n 1968. Au fost perfecionate metodologia indicatorilor sintetici i drile de seam statistice de stat i departamentale, s-a mrit operativitatea informrii conducerii de partid i de stat, s-a asigurat o valorificare a datelor obinute pentru atingerea scopului unei economii de tip comunist. Raportrile statistice au fcut obiectul unei preocupri permanente, aducndu-li-se mbuntiri prin raionalizarea i simplificarea formularelor, depistarea i evitarea raportrilor statistice neaprobate, transferarea unor informaii din sistemul raportrilor prin drile de seam statistice n sistemul raportrilor operative, concentrarea mai multor indicatori n aceeai dare de seam etc. Un moment important n aceast direcie l-a constituit i H.C.M. nr. 1.250/1973 privind reglementarea regimului drilor de seam statistice de stat i departamentale. n acest context se nscriu msurile preconizate de Plenara C.C. al P.C.R. din martie 1978 privind introducerea noului mecanism economico-financiar. Raiunea adoptrii unui mecanism economico-financiar perfecionat a izvort din cerinele ideologice impuse de stadiul de dezvoltare a economiei naionale superplanificate. Printre elementele componente ale noului mecanism economic pe prim plan se nscria instituirea produciei nete i a produciei fizice ca indicatori de baz ai planului. n acest mod valoarea nou creat n procesul muncii i realizarea produselor n cantitatea i structura sortimental prevzute au devenit principalele criterii de apreciere a muncii colectivelor din unitile economice. n ntreg sistemul de indicatori preconizai se acorda o importan deosebit indicatorilor fizici, utilizrii judicioase a fondului total de timp de munc al unitilor, precum i indicatorilor i normativelor care exprim eficiena economic a activitii desfurate ntr-o societate de tip socialist.

Utilizarea n producie crescnd a tehnicii moderne de calcul

Dezvoltarea i perfecionarea evidenei economice, a sistemului informaional n ansamblul su, era de neconceput n condiiile rapide ale dezvoltrii tiinei i tehnicii fr folosirea mijloacelor moderne de prelucrare a datelor. Utilizarea mijloacelor moderne de calcul i eviden pentru culegerea, prelucrarea i transmiterea datelor trebuia s creeze posibilitatea obinerii unor informaii exacte, operative i multilaterale necesare fundamentrii deciziilor. Concepia de dotare a ntreprinderilor cu mijloace moderne de calcul i eviden presupune nzestrarea unitilor n funcie de amploarea lor, ncepnd cu mainile simple de adunat i calculat i terminnd cu echipamente de prelucrare a datelor mai moderne. Aparatura folosit pentru mecanizarea i automatizarea lucrrilor de administraie i conducere a fost grupat n trei categorii, i anume: utilaje de mic mecanizare, care cuprindeau maini de adunat i calculat, utilaje de mecanizare mijlocie, care cuprindeau maini de contabilizat i facturat cu introducerea manual a informaiilor, i utilaje de mare mecanizare, care cuprindeau maini electronice de calcul i maini de contabilizat cuplate cu dispozitive speciale pentru citirea informaiilor din cartele sau benzi perforate. Dac din prima perioad a construciei socialiste promovat n acea vreme dotarea cu tehnic de calcul s-a fcut n proporie mai mic, limitndu-se la utilajele de mic mecanizare i parial la utilajele de mecanizare mijlocie, ulterior economia naional a fost dotat n proporie mare cu gama mainilor moderne de prelucrare a datelor. Un moment cu profunde semnificaii i implicaii n aceast direcie l-a constituit Hotrrea C.C. al P.C.R. din aprilie 1972 cu privire la perfecionarea

117

sistemului informaional economico-social, introducerea sistemului de conducere cu mijloace de prelucrare automat a datelor i dotarea economiei naionale cu tehnic de calcul n perioada 1971-1980. Pentru necesitile economiei naionale s-au produs n ar o gam variat de maini de facturat i contabilizat i calculatoare electronice de diferite tipuri. Eforturile organelor de sintez care coordonau n concepia stabilit de ideologia comunist, aciunea de perfecionare a sistemului informaional, a tuturor specialitilor care i desfurau activitatea n diferitele compartimente de informatic la uniti i organe centrale, se ndreptau spre folosirea cu eficien a aparaturii de calcul din dotare, prin continua perfecionare a cadrelor de specialitate i a elaborrii unor programe de exploatare a echipamentelor respective, care s rspund ct mai bine cerinelor moderne de conducere i organizare a activitii de producie specifice perioadei socialiste.

Expertiza contabil judiciar

n Romnia, problema efecturii expertizelor contabile judiciare a fost reglementat, aa cum s-a artat, pentru prima dat n anul 1921. Pn atunci s-au mai fcut diferite ncercri de reglementare, dar fr reuit. n legea din 1921, n care se ddea i definiia contabilului, ca fiind "persoana care nregistreaz operaiunile comerciale dup principiile contabilitii", se trata i problema expertizelor. Aceast lege nu era propriu-zis o lege pentru reglementarea expertizelor contabile, ci o lege a Corpului, prin care se asigurau anumite drepturi celor ce dobndeau titlul de expert (dreptul de a face expertize, dreptul de fi cenzori n unitile anonime)10. Legea nu rezerva niciun rol organelor de stat n conducerea Corpului i n organizarea expertizei contabile. ntruct legea din 1921 nu mai corespundea noilor condiii ale unei ornduiri de tip socialist, prin Decretul nr. 40/1951 a fost desfiinat Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, abrogndu-se i legea de organizare a acestui Corp. Se dorea ca i aceast profesie, care se realiza autonom, independent, de persoane profesioniste recunoscute, s funcioneze potrivit practicii comuniste, adic sub directa supraveghere i conducere a statului. Decretul care a desfiinat Corpul n-a rezolvat ns i problema expertizelor contabile, deoarece prin desfiinarea Corpului Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai nu se prevedea pentru viitor i o form organizat de efectuare a expertizelor contabile. n domeniul evidenei contabile11, lucrtorii contabili ncadrai n diferite uniti economice erau condui i ndrumai n munca de eviden contabil de forurile lor superioare, inclusiv Ministerul Finanelor, care avea ndrumarea metodologic a evidenei contabile pe ntreaga economie naional. Problema expertizelor contabile rmnea ns deschis. Pentru rezolvarea acestei probleme importante, solicitat de multe procese juridice, Ministerul Finanelor i al Justiiei au luat msuri ca expertizele contabile care se efectuau, de la apariia Decretului nr. 40/1951, pe baza prevederilor generale din codurile de procedur civil i penal, s fie fcute - n condiiile stabilite pe cale de instruciuni - de lucrtorii contabili din cmpul muncii i pensionarii care au ndeplinit funciuni n legtur cu contabilitatea.
10 11

Dup Cornel Popescu, Aurel Deboveanu, Expertiza contabil judiciar, Editura tiinific, 1960. n perioada la care ne referim n locul terminologiei "contabilitate" se folosea "eviden contabil".

118

n acest sens, Ministerul Finanelor, de acord cu Ministerul Justiiei, au stabilit ca expertizele contabile necesare n justiie s se fac de contabili din instituii, ntreprinderi i organizaii economice de stat i cooperatiste. Pe baza msurilor luate de Ministerul Finanelor, ministerele au ntocmit i au naintat Ministerului Justiiei, iar acesta a trimis tuturor instanelor judectoreti tabele pe regiuni, cuprinznd contabilii propui s efectueze expertize contabile. Instanele judectoreti au ntmpinat ns n continuare greuti, deoarece contabilii desemnai s efectueze expertize contabile erau adesea reinui de conducerile instituiilor, ale ntreprinderilor i organizaiilor economice unde lucrau, pentru rezolvarea problemelor curente ale acestor uniti, nepermindu-li-se s lipseasc n orele de serviciu, pentru efectuarea de expertize; iar n afara orelor de serviciu nu puteau ptrunde ntotdeauna la locurile unde urmau s se fac expertizele. Cu ocazia ntocmirii tablourilor nu se inea seama ntotdeauna de calificarea i capacitatea profesional a contabililor, ceea ce ducea la efectuarea unor expertize necorespunztoare, care ar fi putut induce n eroare, n unele cazuri, instanele judectoreti, aducnd astfel prejudicii statului. Aceast situaie a determinat Ministerul Finanelor ca, n anul 1953, s cear ministerelor ntocmirea de noi tabele cu contabilii din ministere, ntreprinderi, organizaii economice i instituii, pe care-i propun s fac expertize contabile, atrgnd atenia n mod deosebit c trebuie s cuprind numai cele mai bune elemente, pentru a se asigura o munc normal de efectuare a expertizelor contabile. Aceste tabele, ntocmite pe regiuni i raioane, au fost depuse la Ministerul Finanelor, iar n decembrie 1953 Ministerul Finanelor a fcut din nou cteva precizri privind completarea trimestrial a tabelelor de experi i, dup aceast dat, cteva verificri. Totui, aceste msuri n-au asigurat trecerea pe tabelele de experi numai a lucrtorilor competeni pentru efectuarea de expertize contabile i nici ndrumarea acestora n-a fost asigurat, ceea ce a fcut ca munca de expertiz contabil s nu se mbunteasc. Aceast concluzie a rezultat clar din toate verificrile fcute i a fost scoas n eviden prin discuiile purtate n cadrul consftuirii pe ar a organelor procuraturii i ale celor de control i revizie care a avut loc la Bucureti, la sfritul lunii noiembrie 1956, dei obiectul principal al consftuirii fusese activitatea de revizie i nu cea de expertiz contabil. Priceperea i corectitudinea desvrit de care trebuie s dea dovad expertul contabil n lucrrile sale i fundamentarea tiinific a concluziilor din raportul de expertiz au fost foarte multe discutate. De aceea n cadrul discuiilor s-a pus accentul, n primul rnd, pe necesitatea ca expertiza contabil s fie fcut cu competen, s nu poarte amprenta nici a aprrii, nici a acuzrii. Ea trebuie s contribuie, aa cum am artat mai sus, la stabilirea adevrului, fiind ct se poate de competent i de o calitate superioar. Pentru a se realiza aceasta, era necesar selecionarea celor chemai s fac expertize contabile, care trebuiau s ndeplineasc anumite condiii de pregtire teoretic i experien practic. De asemenea, era necesar o activitate continu i susinut de ridicare a nivelului profesional, dar, bineneles, i ideologic al experilor contabili. Trebuia avut n vedere c, ntre contabilii revizori, procuror, judector i justiiabil se interpunea expertul contabil, care trebuia s se bucure de autoritate, s aib competen i s ofere toate garaniile de seriozitate. Prin Hotrrea C.C. al Partidului Muncitoresc Romn i a Consiliului de Minitri ai R.P.R. nr. 240/1955 s-a trasat Ministerului Finanelor i Ministerului Justiiei sarcina de a rezolva problema expertizelor contabile, n care nu exista o reglementare corespunztoare, rezolvare care a fost dat prin Decretul nr. 437/1957, modificat prin Decretul nr. 321/1958 i republicat n Buletinul Oficial nr. 29 din 31.08.1958.

119

Pn la apariia acestui decret, n lipsa unei reglementri speciale, expertizele contabile se efectuau inndu-se seama numai de prevederile codurilor de procedur penal i civil. Att Codul de procedur penal, ct i Codul de procedur civil prevedeau c, atunci cnd pentru descoperirea adevrului este necesar prerea unor experi, anchetatorul sau instanele de judecat pot numi, din oficiu sau la cererea prilor, una sau trei persoane care, prin priceperea, profesiunea sau cunotinele lor, sunt n msur s ndeplineasc nsrcinarea ce li se ncredineaz. Reiese clar c expertiza contabil - ca una dintre formele de expertize la care se refer codurile de procedur civil i penal - putea fi cerut fie de instane, atunci cnd pentru elucidarea problemei era nevoie s se analizeze unele aspecte din proces, care impuneau anumite cunotine de specialitate, fie de pri. Decretul nr. 434 pentru reglementarea efecturii expertizelor contabile, aprut n anul 195712, prevedea ca obinerea calitii de expert contabil s se fac pe baza unui examen, pe care candidatul urma s-l dea n faa unei comisii de examinare. Prin aceast msur s-a urmrit mbuntirea muncii de expertiz contabil i a calitii rapoartelor de expertiz contabil i, de altfel, chiar n scurta perioad care a trecut de la introducerea ei s-au simit rezultate destul de bune. Expertul contabil trebuia s dein cunotine nu numai din domeniul evidenei contabile, ci i din domeniul juridic. n articolul 7 din Decretul nr. 434/1957 se prevedeau condiiile ce trebuiau ndeplinite de candidaii la examenul pentru obinerea calitii de expert contabil. Astfel, se puteau prezenta la examen specialiti care: - lucrau sau au lucrat n domeniul evidenei contabile; - erau salariai ai organizaiilor socialiste; - aveau studii medii de specialitate; - aveau un stagiu n munca de specialitate de cel puin 5 ani sau dac aveau studii de specialitate superioare, un stagiu de cel puin 3 ani. De asemenea, erau primii la examen i pensionarii care, la data pensionrii, ndeplineau aceste condiii. n ceea ce privete stagiul n munca de specialitate (de 5 sau 3 ani), acesta se nelegea c trebuia s fie n munca de eviden contabil, iar nu alt sector de activitate. Prin munc n domeniul evidenei contabile nu trebuia neleas ns numai activitatea de nregistrare propriu-zis n evidena contabil, ci orice activitate ce pretindea cunotine n acest domeniu, cum ar fi, de exemplu: munca de revizor contabil, care pretindea cunotine n domeniul evidenei contabile i care se baza pe cercetarea documentelor i a datelor din evidena contabil sau activitatea celor ce predau aceast disciplin n nvmntul de specialitate sau ndrumau activitatea de eviden contabil. n afar de condiiile de studii de specialitate i stagiu n munca de specialitate, conform ultimului aliniat al art. 7 din Decretul nr. 434/1957, modificat ulterior i republicat n Buletinul Oficial al Marii Adunri Naionale a R.P.R. nr. 29 din 31 iulie 1958, n temeiul art. 3 din Decretul nr. 321/1958, candidaii pentru obinerea calitii de expert contabil erau verificai dac mai ntrunesc i condiiile necesare de corectitudine, precum i de ordin profesional i politic. n urma examenului depus, persoanele care au obinut calitatea de expert contabil - consemnat n procesul-verbal ntocmit de comisia nsrcinat cu examinarea candidailor - primeau un carnet eliberat de Ministerul Finanelor, prin care se atesta calitatea de expert contabil, adic o dovad oficial, care servea la nscrierea n listele de eviden ale experilor contabili.
12

Publicat n B. Of. nr. 24 din 14.09.1957, cu modificrile ulterioare i republicat n B. Of. nr. 29 din 31.08.1958.

120

Pentru coordonarea, controlul i ndrumarea expertizelor contabile judiciare, pentru mbuntirea calitii acestora i realizarea unei mai bune aprri a proprietii socialiste, a luat fiin, n cadrul Ministerului Finanelor, Biroul central pentru expertize contabile judiciare, iar pe lng comitetele executive ale sfaturilor populare regionale i ale Capitalei birouri locale pentru expertize contabile judiciare regionale i ale Capitalei. n cadrul unor regiuni, au luat fiin i birouri locale pentru expertize contabile judiciare interraionale. De la nfiinarea acestor birouri, expertizele contabile s-au efectuat prin aceste birouri. Pentru analiza problemelor de principiu ale expertizelor contabile i a metodelor folosite n efectuarea lor, decretul prevedea funcionarea, n cadrul biroului central pentru expertize contabile judiciare, a unui consiliu metodologic, constituit din specialiti cu o nalt calificare, desemnai de Ministerul Finanelor i din delegai ai Ministerului Justiiei i ai Primului Arbitru de Stat. Diversitatea problemelor ce se iveau n munca de expertiz contabil impunea existena unui astfel de consiliu metodologic, care s examineze periodic problemele ivite n decursul timpului i, ajungnd la anumite concluzii, s elaboreze instruciuni i indicaii metodologice, planuri de aciune n legtur cu continua pregtire a experilor contabili, msuri menite s contribuie la mbuntirea rapoartelor de expertiz contabil, a concluziilor la care ajung experii. Faptul c din acest consiliu trebuiau s fac parte pe lng experii contabili numii de Ministerul Finanelor i delegai ai Ministerului Justiiei i Arbitrajului de stat e un indiciu c ndrumrile metodologice ce se elaborau cu privire la principiile de baz n domeniul efecturii expertizelor contabile reflectau nu numai punctul de vedere al celor ce urmau s efectueze expertizele contabile, ci i a celor chemai s judece cazurile ce au ajuns n faa instanei, innd seama att de interesele statului, ct i de interesele i drepturile cetenilor, garantate de constituie. Pe lng alte atribuii, biroului central pentru expertize contabile judiciare i revenea sarcina de a organiza periodic consftuiri cu experii contabili. n aceste consftuiri trebuiau s se fac schimburi de experien, s se generalizeze practica naintat de efectuare a expertizelor contabile, s se combat lipsurile constatate n munca de efectuare a expertizelor contabile, dndu-se astfel un sprijin efectiv experilor contabili. Tot acestui birou i revenea i sarcina s elaboreze instruciuni cu privire la diferitele aspecte ale efecturii expertizelor contabile, valabile pentru toate biroule locale i toi experii contabili.

121

Carnet de expert contabil n anul 1967

Colectivul biroului regional pentru expertize contabile, 1967

122

123