Sunteți pe pagina 1din 46

capitolul IX

contabilitatea afacerii
9.1. reglementarea normativ a contabilitii 9.2. Sisteme de organizare a contabilitii 9.3. Documentarea operaiilor economice 9.4. rapoartele financiare de baz 9.5. Aspectele fiscale ale afacerii 9.1. Reglementarea normativ a contabilitii
n condiiile economiei de pia, entitatea economic interacioneaz cu partenerii de afaceri, bugetele de diferite niveluri, deintorii de capital i ali subieci, proces ce condiioneaz apariia relaiilor financiare. Astfel, actualmente, rolul contabilitii const n asigurarea de informaii obiective i veridice pentru toi utilizatorii, n special Capitolul IX. Competene: proprietarii i conductorii entitilor eco definirea conceptului de eviden nomice. obinerea informaiei economice contabil a unei afaceri; integrale este posibil numai cu ajutorul sistemului informaional, cunoscut ca un studierea actelor legislative i normijloc de culegere, prelucrare, generalimative ce reglementeaz modul de organizare i inere a contabilitii n Rezare i transmitere a datelor. Acest sistem publica Moldova; se numete contabilitate i este principalul subsistem n sistemul informaional. cunoaterea rolului contabilitii n activitatea entitii economice; Datele privind activitatea economic a entitii se introduc, iniial, n sistemul nelegerea modului de prelucrare i contabil, fiind prelucrate, iar informaia utilizare a informaiilor financiar-contautil se generalizeaz, n final n vederea bile de ctre utilizatorii interni i externi; utilizrii acesteia. analiza principiilor fundamentale ale Utilizatorii informaiei financiar-concontabilitii; tabile se clasific n utilizatori interni i examinarea sistemelor contabile utilizatori externi. care pot fi aplicate de ctre entitile Utilizatorii interni cuprind lucrtorii economice; administrativi ai entitii managerii, cunoaterea rolului documentului ca contabilii, analitii, conductorii subdipurttor de baz al informaiei; viziunilor. 269

Contabilitatea afacerii

n baza datelor contabile, conducto nelegerea modului de circulaie i rii ntreprinderilor elaboreaz planuri i pstrare a documentelor; decizii administrative, supravegheaz ndeplinirea acestora, determin rezervele examinarea rapoartelor financiare, de sporire a eficienei produciei, evalua destinaiei, componenei i a modului eaz rezultatele activitii ntreprinderii, de prezentare a acestora; departamentelor i angajailor. studierea aspectele fiscale ale afacerii. Utilizatorii externi, la rndul lor, se divizeaz n dou categorii: - utilizatori externi care au interes financiar direct fa de entitatea economic (investitorii, creditorii actuali i poteniali i cumprtorii); - utilizatori externi care au interes financiar indirect (organele fiscale i de asigurri sociale, organele statistice, organele de reglementare, organele de control). Pentru eficientizarea activitii, conductorii au nevoie de prghii, cum sunt indicatorii economico-financiari, care se bazeaz pe informaia contabil. Dup natura, modul de obinere, prelucrare i prezentare a informaiilor pe care le furnizeaz, entitile economice in eviden operativ, statistic i contabil. Evidena operativ include diferite tipuri de eviden a proceselor de producie i altor activiti ale entitii economice, bazndu-se pe nregistrarea i acumularea informaiei. Se numete operativ, deoarece obinerea i folosirea informaiilor cu ajutorul ei se efectueaz, de regul, n momentul i la locul producerii fenomenelor i proceselor economice. Domeniile n care se folosete evidena operativ sunt: consumul de materiale, prezena la lucru a angajailor, folosirea timpului de munc etc. Datele informaionale furnizate de evidena operativ sunt, de regul, preluate i prelucrate de contabilitate i statistic. Evidena operativ se ine n baza documentelor primare (tabele de pontaj, bonuri de consum, foi de parcurs etc.). Informaia operativ se utilizeaz de conducerea entitii n scopuri de control, are natur temporar i, de obicei, este preluat i prelucrat de contabilitate i statistic. Contabilitatea reprezint un sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare, nregistrare, generalizare a elementelor contabile (active, capital propriu, datorii, consumuri, cheltuieli, venituri, rezultate financiare i fapte economice ale entitii) i de raportare financiar. Contabilitatea se organizeaz n urmtoarele etape: 1. observarea, msurarea i nregistrarea (documentarea) operaiilor economice. 2. Sistematizarea i gruparea informaiei din documentele primare. 3. ntocmirea registrelor contabile i formarea rapoartelor financiare pe baza informaiei contabile. 4. Utilizarea informaiei contabile i din rapoartele financiare n scopul analizei economico-financiare a activitii entitii. La etapele nti i a doua se realizeaz funcia de control a serviciului de contabilitate, care verific, taxeaz, controleaz modul de ntocmire a documentelor primare i veridicitatea acestora. Dup nregistrarea de stat a entitii economice agent al micului business care are statut de persoan fizic sau juridic aceasta i organizeaz, conform legislaiei n 270

Contabilitatea afacerii

vigoare (art. 7 alin. (2) din Legea contabilitii), sectorul Contabilitate. Serviciul de contabilitate are menirea, dup etapa de observare i msurare, s nregistreze toate aciunile economice ce in de realizarea activitii economico-financiare de baz a entitii. Contabilitatea realizeaz nregistrarea informaiilor aciunilor economice, justificate documentar, n mod obligatoriu, n temeiul unor principii i convenii specifice metodei contabilitii, inclusiv al principiului dublei nregistrri, specific numai tiinei contabilitate, aplicnd dup necesitate un plan de conturi contabile reglementat sau elaborat suplimentar de entitatea micului business pentru comoditate i simplitate din punctul de vedere al nregistrrii i perceperii informaiei. Scopul serviciului contabilitate este ca, prin intermediul procedeelor metodei contabilitii (contul contabil, dubla nregistrare, documentaia, inventarierea, evaluarea, calculaia, drile de seam reglementate etc.), s nregistreze corect i la timp coninutul economic al faptelor realizate sau de realizat n cadrul proceselor economice (aprovizionare, producere i desfacere) pentru asigurarea ulterioar a raportrii informaiilor derivate i/sau generate conducerii de vrf a entitii micului business sau organelor de stat interesate (inspectoratele fiscale de stat teritoriale, Casa Naional de Asigurri Sociale, Compania Naional de Asigurri n Medicin, Departamentul Statistic i Sociologie al rM etc.). Activitatea economico-financiar a entitii economice din micul business poate cuprinde trei procese economice de baz: - aprovizionarea; - producerea; - desfacerea. n procesul de aprovizionare entitatea procur resurse materiale, active imobilizate i alte bunuri necesare pentru desfurarea activitii sale, forma valoric a mijloacelor economice transformndu-se n stocuri de producie, active imobilizate etc. Procesul de producie (de prestri servicii sau ndeplinire de lucrri) este procesul de baz al activitii entitii, presupunnd fabricarea produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor. Stocurile de materii prime i materiale de baz, semifabricate sau alt gen de producie nefinit se transform n produse finite, servicii prestate, lucrri finalizate prin intermediul utilizrii elementelor patrimoniale enumerate. Pentru desfurarea procesului de producie sunt necesare trei elemente de baz: - mijloacele de munc; - obiectele de munc; - fora de munc. n cadrul procesului de producie (prestare a serviciilor sau ndeplinire a lucrrilor) serviciul contabilitate nregistreaz consumurile acestor elemente dup cum urmeaz: - valoarea materialelor, semifabricatelor consumate, a produciei n curs de execuie; - salariile calculate ale muncitorilor care fabric producia finit, presteaz serviciile ce asigur realizarea activitii de baz a entitii economice a micului business; - contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, calculate n baza salariilor muncitorilor sau personalului ce realizeaz activitatea de baz a entitii; 271

Contabilitatea afacerii

- primele de asigurare obligatorie de asisten medical, calculate n baza salariilor muncitorilor sau personalului ce realizeaz activitatea de baz a entitii; - uzura calculat a mijloacelor fixe de producie; - consumurile efectuate pentru asigurarea continuitii procesului de producie (prestarea serviciilor sau realizarea lucrrilor) etc. Desfacerea nseamn comercializarea (vnzarea, nstrinarea) produselor, mrfurilor, serviciilor ctre cumprtori, clieni. Forma natural de produse finite se transform n mijloace bneti (forma valoric). n acest proces contabilitatea reflect costul produselor vndute, cheltuielile comerciale, veniturile nregistrate sau ncasate din comercializarea produselor, mrfurilor, serviciilor, lucrrilor etc. Procesele de aprovizionare, producie i desfacere sunt legate reciproc, se repet permanent i, luate n ansamblu, formeaz circuitul nentrerupt al mijloacelor economice. n orice moment entitatea dispune de mijloace aflate n toate procesele economice. Valoarea acestor mijloace trebuie s corespund dimensiunii entitii i s asigure condiii normale pentru desfurarea activitii agentului economic al micului business. Fiecare proces economic cuprinde mai multe tranzacii economice (aciuni economice). De exemplu: - n procesul de aprovizionare apar operaii de cumprare a bunurilor economice. Se calculeaz salariile muncitorilor ocupai cu ncrcarea, descrcarea materiilor prime procurate sau altor bunuri economice i alte cheltuieli adiionale ce au fost suportate n procesul de achiziie a elementelor contabile (de exemplu, active elemente patrimoniale) etc.; - n procesul de producie se evideniaz astfel de operaii ca: consumul de materii prime i materiale de baz necesare producerii, derivrii produselor/ serviciilor ce asigur desfurarea normal a activitii de baz a entitii economice din micul business, calcularea salariilor muncitorilor/angajailor ce se ocup cu producerea nemijlocit a produselor finite (prestarea serviciilor, executarea lucrrilor), contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, primele de asigurare obligatorie de asisten medical, calculate n baza salariilor angajailor, uzura mijloacelor fixe productive etc.; - n procesul de desfacere sunt reflectate tranzaciile de expediere a produselor ctre consumatori, ncasarea mijloacelor bneti de la consumatori, cheltuielile legate de ncrcarea, descrcarea produselor livrate etc. Astfel, toate aceste procese economice luate n ansamblu genereaz aciunile economice necesare a fi nregistrate la primele etape de organizare a contabilitii n cadrul entitilor economice, inclusiv ale micului business. La etapa a treia se formeaz registrele contabile i rapoartele financiare utilizate de entitate, conform sistemului i formei de contabilitate inute de aceasta. Etapa a patra corespunde proceselor de analiz a activitii entitii economice n baza informaiei din rapoartele financiare. Analiza se bazeaz pe indicatorii semestriali i anuali din rapoartele financiare i servete drept baz n luarea deciziilor de ctre conducere privind dezvoltarea pe viitor a entitii. La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul entitii economice, deoarece contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i gestionrii eficiente a patrimoniului. 272

Contabilitatea afacerii

Prin patrimoniu se nelege totalitatea mijloacelor economice ce aparin unei persoane fizice sau juridice, a drepturilor i obligaiilor, precum i a datoriilor acesteia. De aici rezult c formarea patrimoniul este condiionat de dou elemente independente: - de subiectul patrimoniului persoana fizic sau juridic creia i aparine patrimoniul sau proprietarul care are drepturile i datoriile corespunztoare; - de mijloacele economice bunurile materiale i nemateriale i mijloacele bneti care formeaz patrimoniul ca obiect al raporturilor dintre drepturi i datorii. Astfel, obiectul contabilitii, pe lng cele expuse, l constituie existena i dinamica mijloacelor elementelor patrimoniale n procesul reproduciei sociale. obiectul contabilitii cuprinde mai multe elemente structurale. Activele reprezint totalitatea elementelor patrimoniale aflate la dispoziia entitii i controlate de ctre aceasta. n cadrul agenilor economici ai micului business se utilizeaz un numr mare de diverse active, care se clasific n: - active pe termen lung; - active curente. Activele pe termen lung Activele pe termen lung reprezint elementele patrimoniale ale entitii cu o durat de utilizare eficient (exploatare) mai mare de un an calendaristic i se divizeaz n: - active nemateriale pe termen lung; - active materiale pe termen lung; - active financiare pe termen lung; - alte active pe termen lung. Activele nemateriale cuprind valorile economice care nu mbrac forma de bunuri fizice concrete, sunt nepecuniare (nebneti), dar i gsesc materializarea n documente juridice sau comerciale care confirm drepturile entitii (persoane juridice sau fizice) ntr-un anumit domeniu de activitate. Activele nemateriale sunt utilizate exclusiv pentru desfurarea activitii de baz sau auxiliare a entitii i generarea n final a avantajelor economice; nu sunt destinate vnzrii, dar pot fi transmise n posesia temporar a altor persoane fizice sau juridice. Acestea pot fi: licene (drepturi acordate persoanelor fizice sau juridice pentru a practica un anumit tip de activitate), brevete, patente, embleme comerciale, programe informatice (de exemplu, programe contabile, care pot fi procurate sau create cu forele proprii ale entitii), drepturi de autor, fondul comercial (goodwill) etc. Activele materiale pe termen lung sunt elemente patrimoniale care mbrac o form fizic concret, natural i se utilizeaz n activitatea de baz ori auxiliar a entitii sau se afl n procesul crerii. Aceste active sunt obinute (procurate sau create cu forele proprii) exclusiv n scopul generrii de plus valoare n cadrul entitii analizate, pot fi transmise n locaiune (arend), dar nu sunt destinate vnzrii. Aceste active cuprind: - active materiale n curs de execuie activele care sunt n curs de creare n cadrul entitii analizate sau mijloacele fixe noi care necesit lucrri de montare i instalare, pn la punerea n funciune a acestora; 273

Contabilitatea afacerii

- terenuri un gen specific de proprietate sub form de terenuri cu construcii, fr construcii sau utilizate n scopuri agricole. Terenurile nu se consider uzurabile; - mijloace fixe bunurile economice cu o durat de funcionare util mai mare de un an calendaristic i o valoare unitar mai mare dect plafonul stabilit de legislaie, adic 3000 lei (art. 26 alin. (2) din Codul fiscal), (plafonul menionat poate fi modificat n funcie de modificrile legislative de la an la an). Acestea sunt utilizate n cadrul entitii sau date n locaiune pentru a obine un avantaj economic suplimentar din exploatarea lor i nu sunt destinate vnzrii. Cu alte cuvinte, este vorba despre proprietatea material pentru care se calculeaz uzura, reflectat n bilanul contabil al contribuabilului (subiect al impunerii persoan juridic sau persoan fizic care, potrivit legislaiei n vigoare, este supus impozitrii) n conformitate cu legislaia i folosit n activitatea de ntreprinztor, a crei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice sau morale. De exemplu: cldiri, construcii, utilaje, mijloace de transport, animale de lucru i productive, plantaii agricole perene etc. n procesul exploatrii acestea sunt supuse procesului de diminuare valoric; - resurse naturale resursele sub form de zcminte de gaze, pietri, prundi, petrol, crbune, material lemnos, argil, ape minerale etc. resursele naturale sunt supuse procesului de epuizare. Activele financiare pe termen lung cuprind creanele i investiiile entitii: creane datorii debitoare ale diferitelor persoane fizice i juridice fa de entitatea analizat pentru produsele sau mrfurile livrate, serviciile prestate, mijloacele fixe date n locaiune etc.; investiii cheltuielile entitii legate de: - procurarea titlurilor de valoare ale altor entiti (aciuni, obligaiuni, bilete de trezorerie sau bonuri de tezaurizare etc.); - alocarea mijloacelor n capitalurile sociale (statutare) ale altor entiti; - acordarea mprumuturilor altor persoane fizice sau juridice, deschiderea conturilor de depozit etc. Prin alte active pe termen lung se neleg cheltuielile anticipate pe termen lung (de exemplu, cheltuielile suportate n perioada de gestiune curent, care vor fi actualizate n perioadele de gestiune viitoare etc.). Activele curente Activele pe termen scurt reprezint elementele patrimoniale ale entitii cu o durat de utilizare de pn la un an calendaristic i se clasific n: - stocuri de mrfuri i materiale; - creane pe termen scurt; - investiii pe termen scurt; - mijloace bneti; - alte active curente. Stocurile de mrfuri i materiale cuprind: materialele, care se subclasific n: 274

Contabilitatea afacerii

materii prime i materiale de baz materialele care sunt consumate la prima lor utilizare n procesul de producie (de prestare a serviciilor) i care se regsesc n componena produselor finite (serviciilor) integral sau parial, n starea lor iniial sau transformat (de exemplu, materia prim fina, produsul finit pinea); - materiale auxiliare (consumabile) materialele care sunt consumate pentru meninerea continuitii procesului de producie i, de obicei, nu se regsesc n componena produselor finite (de exemplu, combustibil, piese de schimb, ambalaje i materiale de ambalat, materiale de construcii etc.); obiectele de mic valoare i scurt durat (obiectele de inventar), care reprezint mijloacele de munc cu o durat de utilizare de pn la un an calendaristic, indiferent de valoarea unitar sau a cror valoare unitar este de pn la 3000 lei, oricare ar fi durata de funcionare util. De exemplu, echipamente de lucru, mbrcminte de protecie, obiecte de cancelarie, instrumente, dispozitive, inventar gospodresc etc.; producia n curs de execuie (producie neterminat, nefinisat), reprezentat prin producia care, la sfritul perioadei de gestiune analizate, nu a trecut toate fazele procesului de producie, nu a fost supus controlului tehnic i se regsete n seciile de producere, adic nu a fost depozitat pentru a fi comercializat consumatorilor finali; produsele (producie finit), cuprinznd produsele care, la sfritul perioadei de gestiune analizate, au trecut toate fazele procesului de producie, au fost supuse controlului tehnic i au fost depozitate pentru a fi vndute (de exemplu, produse finite, semifabricate din producia proprie, produse secundare etc.); mrfurile, reprezentnd bunurile economice procurate pentru a fi revndute ulterior aplicndu-se un adaos comercial, care reprezint venitul comerciantului. Creanele pe termen scurt constituie datoriile debitoare, pe o perioad de pn la un an calendaristic, ale diferitelor persoane fizice i juridice fa de entitatea analizat pentru produsele sau mrfurile livrate, serviciile prestate, mijloacele fixe date n locaiune etc. Aceste creane pot fi: creanele cumprtorilor, creanele entitilorfiice, asociaii, reprezentane, avansurile acordate pe termen scurt, creanele bugetului fa de entitate n cazul supraplii diferitelor impozite i taxe sau transferrii acestora n avans pe parcursul perioadei de gestiune analizate, creanele personalului entitii fa de entitatea n care activeaz privind avansurile acordate n contul salariilor calculate, avansurile acordate titularilor de avans care realizeaz nsrcinri n numele entitii, valorile materiale vndute angajailor n rate etc. Investiiile pe termen scurt sunt plasamentele de mijloace bneti sau alte elemente patrimoniale pe o perioad de timp de pn la un an calendaristic n capitalul social (statutar) al altor entiti sau n alte activiti, n scopul de a obine un venit sub form de dividende, procente, dobnzi etc. Mijloacele bneti reprezint valorile care mbrac forma sau ndeplinesc funciile de bani. Aceste mijloace bneti, din punctul de vedere al locului de pstrare, pot fi: - mijloace bneti n casieria entitii (n numerar); 275

Contabilitatea afacerii

- mijloace bneti pstrate pe conturile deschise la bnci (prin care se efectueaz majoritatea tranzaciilor de decontare ale entitii). Agentul economic poate deschide la bnci urmtoarele conturi: 1) conturi curente n valut naional; 2) conturi curente n valut strin (pentru efectuarea operaiilor n valut strin); 3) conturi speciale la bncile comerciale autohtone (pentru efectuarea operaiilor prin acreditive, carnete de cecuri sau altele reglementate autohton, carduri de credit, cartele magnetice etc.). Pe lng mijloace bneti, entitatea poate avea i documente bneti (timbre fiscale, mrci potale, imprimate de valoare (blanchete de aciuni, obligaiuni neemise, bilete de tratament), care, de regul, se pstreaz n casieria entitii i ntruchipeaz o valoare care poate fi determinat cu certitudine. Prin alte active curente se neleg cheltuielile anticipate curente (de exemplu, abonarea la ediii periodice, pe o durat de timp de pn la un an calendaristic cheltuieli ce au fost suportate n perioada de gestiune curent, dar vor fi actualizate nemijlocit pe msura realizrii avantajelor economice ateptate de pe urma cheltuielilor analizate. n cazul exemplului analizat, este vorba despre actualizarea cheltuielilor pe msura primirii ediiilor periodice pentru care au fost suportate cheltuieli sub forma mijloacelor bneti alocate anterior). Pasivele reflect sursele de finanare sau de constituire a mijloacelor economice (elementelor patrimoniale) ale entitii. n practica economic pasivele se clasific n: - capital propriu; - capital mprumutat. Capitalul propriu reprezint sursa permanent, proprie de finanare a mijloacelor economice (elementelor patrimoniale) ale entitii, care se constituie la nfiinarea agentului economic i este o condiie obligatorie pentru existena i funcionarea acestuia. Capitalul propriu include urmtoarele elemente: - capital statutar (capitalul social) i suplimentar; - rezerve (provizioane); - profit nerepartizat (pierdere neacoperit); - capital secundar. Capitalul statutar (social) nsumeaz mijloacele alocate de fondatori la nfiinarea entitii. Valoarea capitalului statutar (social) se stabilete n statutul entitii, innd cont de prevederile Codului civil al republicii Moldova, Legii cu privire la societile pe aciuni nr. 1134-XII din 2 aprilie 1997 (art. 40), Legii privind societile cu rspundere limitat nr. 135-XVI din 14 iunie 2007 (capitolul III) i ale altor acte legislative care reglementeaz condiiile constituirii i gestionrii corecte a capitalului statutar (social) al unei entiti nou-create sau reorganizate. Capitalul suplimentar este reprezentat de alocrile suplimentare ale fondatorilor, diferenele de curs valutar privind cotizaiile n capitalul statutar (social) n valut strin, modificarea valorii nominale a aciunilor sau cotelor de participare emise etc. 276

Contabilitatea afacerii

Capitalul nevrsat constituie datoriile fondatorilor sau ale acionarilor n ceea ce privete alocrile n capitalul statutar (social) la care au subscris, dar care, n momentul constatrii situaiei economico-financiare la zi n raportul financiar al entitii, nu au fost depuse/realizate efectiv. Capitalul retras reprezint aciunile proprii rscumprate de la acionari sau cotele retrase de la fondatori n scopul de a fi revndute ulterior sau anulate. Rezervele (provizioanele) se compun din acumulrile destinate acoperirii anumitor cheltuieli sau dezvoltrii unor activiti ale entitii. Se deosebesc: a) rezerve prevzute de legislaie cu titlu obligatoriu pentru anumite tipuri de entiti (forme organizatorico-juridice) conform legislaiei n vigoare (de exemplu, bncile comerciale, fondurile de investiii, societile pe aciuni etc.); b) rezerve prevzute de statut rezervele (provizioanele) formate conform statutului entitii i destinate, de exemplu, pentru plata dividendelor pe aciunile privilegiate n cazul insuficienei de mijloace bneti sau al unui rezultat financiar negativ etc.; c) alte rezerve celelalte provizioane care pot fi constituite pe parcursul activitii economico-financiare a entitii dup necesitate i din resursele financiare rmase n cadrul entitii dup impozitarea nemijlocit a rezultatelor financiare pozitive sau din alocrile altor persoane fizice ori juridice care sunt legate nemijlocit de activitatea curent a entitii (fondatori, acionari, managementul de top) cu scopuri bine determinate, care nu nclc legislaia n vigoare. Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) reprezint rezultatul financiar al activitii economico-financiare a entitii, care se calculeaz ca diferena dintre veniturile i cheltuielile entitii stabilite, suportate i nregistrate pn la sfritul perioadei de gestiune analizate. Acest rezultat poate fi stabilit, n final, sub form de profit sau pierdere, n funcie de eficiena activitii entitii pe parcursul unui exerciiu (perioad de gestiune) determinat efectiv (an calendaristic). Capitalul secundar poate lua cteva forme: - diferene din reevaluarea activelor pe termen lung; - subvenii, care reprezint nite ajutoare sub form de mijloace bneti sau bunuri economice acordate de ctre stat sau ali ageni economici cu un anumit scop (de exemplu, pentru promovarea unei activiti, extinderea unei piee de desfacere, lrgirea spectrului de produse fabricate, servicii prestate sau lucrri ndeplinite etc.). Capitalul mprumutat Capitalul mprumutat reprezint o surs strin de finanare a mijloacelor economice (elementelor patrimoniale) ale entitii i se clasific n: datorii pe termen lung: - datorii financiare sub form de credite bancare i mprumuturi contractate pentru un termen mai mare de un an calendaristic; - datorii calculate sub form de restane/datorii la plile de arend, finanri i ncasri cu destinaie special, avansuri primite pe termen lung etc.; 277

Contabilitatea afacerii

datorii pe termen scurt: - datorii financiare sub form de credite bancare i mprumuturi contractate pentru un termen de pn la un an calendaristic; - datorii comerciale sub form de restane fa de furnizorii de bunuri economice i servicii i fa de ali antreprenori, rezultate din tranzaciile comerciale; - datorii calculate sub form de datorii fa de salariai privind remunerarea muncii, restane fa de Casa Naional de Asigurri Sociale, restane fa de Compania Naional de Asigurri n Medicin, restane fa de buget, restane fa de fondatori i alte datorii pe termen scurt. Cunoaterea aprofundat a elementelor patrimoniale menionate i a surselor de obinere a acestora va facilita perceperea i inerea evidenei organizate pe baza indicatorilor economici analizai, care stau la temelia gestionrii valorilor i desfurrii activitii curente a unei entiti a micului business. Deoarece drepturile apar la procurarea mijloacelor din surse proprii, iar obligaiile din surse atrase, ecuaia general a patrimoniului poate fi exprimat n felul urmtor: Patrimoniul ntreprinderii = Patrimoniul propriu (drepturi) + Patrimoniul atras (obligaii) Pe parcursul activitii curente de baz a unei entiti a micului business au loc operaii economice (tranzacii, evenimente economice), care se nregistreaz n contabilitate conform principiului dublei nregistrri n partid dubl (principiu specific numai tiinei contabilitii), adic n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceeai sum valoric. De exemplu: S-au procurat mrfuri de la furnizori n sum de 48 600 lei. Momentul efecturii tranzaciei nu corespunde cu momentul plii mijloacelor bneti pentru aceast tranzacie. Ca urmare a acestei operaii economice: - s-au mrit stocurile de mrfuri ale entitii cu 48 600 lei; - au crescut datoriile fa de furnizorii de mrfuri cu 48 600 lei. Studierea contabilitii veniturilor i cheltuielilor entitii economice poate fi exprimat cu ajutorul egalitii urmtoare: Veniturile = Cheltuielile + Rezultatul financiar Rezultatul financiar este reflectat de profit (+) sau pierderi (-). Entitatea obine profit n cazul n care veniturile depesc cheltuielile, iar atunci cnd cheltuielile depesc veniturile, aceasta suport pierderi. Veniturile reprezint ansamblul avantajelor economice obinute sau ce trebuie obinute din activitatea economico-financiar a entitii, care se nregistreaz n eviden conform principiului calculrii (contabilitatea angajamentelor) i se clasific n: venituri din activitatea operaional: - venituri din vnzri; - alte venituri operaionale; 278

Contabilitatea afacerii

venituri din activitatea neoperaional: - venituri din activitatea de investiii; - venituri din activitatea financiar; - venituri excepionale. Cheltuielile reprezint consumurile i/sau pierderile ce se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar, care se nregistreaz conform principiului calculrii (contabilitii angajamentelor) i se clasific n: cheltuieli din activitatea operaional: - costul vnzrilor; - cheltuieli comerciale; - cheltuieli generale i administrative; - alte cheltuieli operaionale; cheltuieli din activitatea neoperaional: - cheltuieli din activitatea de investiii; - cheltuieli din activitatea financiar; - pierderi excepionale; cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Toate aceste evenimente economice sunt realizate n cadrul activitii entitii i gestiunii corecte a acesteia (analiza factorilor interni i externi de influen), sunt nregistrate prin intermediul serviciului contabilitate i pot conduce la obinerea rezultatelor financiare dorite de entitate. Deci, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul entitii economice sub form de indicatori care reflect situaia acesteia, precum i veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii entitii. organizarea i inerea contabilitii n entitile economice se realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative n vigoare din domeniu, prin care se asigur o reglementare unitar a acestei activiti. Persoanele juridice i fizice ce activeaz pe teritoriul republicii Moldova sunt obligate s in contabilitatea operaiilor economico-financiare n conformitate cu Legea contabilitii, Standardele de Contabilitate, Planul de conturi contabile, alte acte normative i instruciuni din domeniul contabilitii. Totalitatea actelor legislative i normative care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare formeaz sistemul de reglementare normativ a contabilitii. Acesta asigur monitorizarea i raportarea unitar a indicatorilor economico-financiari, utilizarea unei terminologii unice bazate pe reguli comune pentru toate entitile din ar care desfoar o activitate de ntreprinztor. Legea contabilitii este actul legislativ care stabilete principiile metodologice unice ale contabilitii i rapoartelor financiare, regulile generale privind documentarea operaiilor economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilor contabile, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare. Standardele de Contabilitate stau la baza inerii contabilitii i raportrii financiare de ctre entiti i cuprind norme generale de inere a contabilitii, de evaluare 279

Contabilitatea afacerii

i constatare a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor financiare, de ntocmire a rapoartelor financiare, anexelor la acestea i a notei explicative. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor este un model normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. El reprezint un tablou al sistemului de conturi n cadrul cruia fiecare cont desemnat printr-o denumire i simbol cifric este ncadrat ntr-o anumit grup i clas n raport cu o anumit caracteristic de grupare. Instruciunile i alte acte instructive emise de Ministerul Finanelor i alte organe de reglementare a contabilitii din republica Moldova ofer explicaii privind modul de inere a contabilitii n diferite domenii de activitate a entitilor economice. Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) sunt elaborate n baza Standardelor Internaionale de Contabilitate i aprobate de Ministerul Finanelor. SNC n vigoare la 1 octombrie 2009 sunt reflectate n tabelul 9.1. Tabelul 9.1
Standardele Naionale de Contabilitate n vigoare la 1 octombrie 2009
Nr. Denumirea crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. SNC1Politicadecontabilitate SNC2Stocuriledemrfuriimateriale SNC3Componenaconsumuriloricheltuielilor SNC4Particularitilecontabilitiilantreprinderilemiculuibusiness SNC5Prezentarearapoartelorfinanciare SNC6Particularitilecontabilitiilantreprinderileagricole SNC7Raportulprivindfluxulmijloacelorbneti SNC8Profitulnetsaupierdereaperioadelordegestiune,erorile esenialeimodificrilepoliticiidecontabilitate Dataintrrii nvigoare 1ianuarie1998 1ianuarie1998 1ianuarie1998 9martie2000 1ianuarie1998 1ianuarie2001 1ianuarie1998 1ianuarie2004

SNC9Contabilitateaconsumuriloraferentelucrrilordecercetri 1ianuarie2003 tiinificeideproiectare-experimentare SNC10Evenimenteulterioaredateintocmiriirapoartelorfinanciare SNC11Contracteledeconstrucie SNC12Contabilitateaimpozituluipevenit SNC13Contabilitateaactivelornemateriale 1ianuarie2004 15aprilie1999 1ianuarie1998 15aprilie1999

280

Contabilitatea afacerii
14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. SNC14Informaiifinanciareprivindsectoarele SNC16Contabilitateaactivelormaterialepetermenlung SNC17Contabilitateaarendei(chiriei) SNC18Venitul SNC19Beneficiileangajailor SNC20Contabilitateasubveniiloripublicareainformaieiaferenteasisteneidestat SNC21Efectelevariaiilorcursurilorvalutare SNC22Combinridentreprinderi SNC23Cheltuielileprivindmprumuturile SNC24Publicitateainformaieiprivindprilelegate SNC25Contabilitateainvestiiilor SNC26Contabilitateairaportareaplanurilordepensii SNC27Rapoartelefinanciareconsolidateicontabilitatea investiiilornntreprinderile-fiice SNC28Contabilitateainvestiiilornntreprinderileasociate SNC31Reflectareanrapoartelefinanciareaparticipaiilorn activitateadentreprinztorsubcontrolmixt SNC62Contabilitateanpartidsimpl 1ianuarie1998 1ianuarie1998 9martie2000 1ianuarie1998 1ianuarie2007 1ianuarie2003 15aprilie1999 1ianuarie2008 1ianuarie1998 1ianuarie1998 1ianuarie1998 1ianuarie2006 15aprilie1999 1ianuarie1998 15aprilie1999 1ianuarie2003

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor (n continuare Planul de conturi) reprezint un act normativ important aprobat de Ministerul Finanelor, stabilind nomenclatorul i caracteristicile conturilor contabile, precum i metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaii economice n conturile contabile. Contul reprezint un criteriu de grupare care arat caracterul concret al operaiilor economice reflectate, apartenena acestora la o anumit clas de obiecte ale contabilitii. Ca element al metodei contabilitii, contul permite a urmri modificrile care se produc n componena activelor i pasivelor, a determina situaia acestora la o dat anumit. n cont se acumuleaz toat informaia privind influena operaiilor economice asupra obiectului contabilitii. Prin urmare, conturile reprezint un important mijloc de colectare, acumulare i sistematizare a informaiei agentului economic. 281

Contabilitatea afacerii

operaiile economice pot s majoreze sau s micoreze obiectele contabile reflectate n cont. Din aceste considerente fiecare cont este divizat n dou pri, avnd forma literei T. Contul cuprinde urmtoarele elemente: codul, denumirea, prile contului. Codul reprezint un simbol numeric atribuit fiecrui cont. Denumirea contului simbolizeaz un obiect concret reflectat n contul respectiv i exprim funcia economic a contului (de exemplu: 123 Mijloace fixe, 713 Cheltuieli generale i administrative etc.). Prile contului constituie nite notaii tehnice convenionale, care ndeplinesc funcii de grupare. Partea stng a contului se numete debit, iar partea dreapt credit. Pe parcursul perioadei de gestiune entitatea economic efectueaz un mare numr de operaii privind intrarea i ieirea patrimoniului, precum majorarea i micorarea fluxului de mijloace. Toate operaiile se nregistreaz n conturile contabile corespunztoare. Totalitatea sumelor nregistrate n debitul sau creditul unui cont, care reprezint majorrile sau micorrile unui obiect contabil concret, ntr-o anumit perioad de timp (lun), se numete rulaj. Totalitatea nregistrrilor reflectate n debitul contului se numete rulaj debitor, iar a celor reflectate n creditul contului rulaj creditor. n rulajul contului soldul iniial nu se include. Soldul contului reprezint existentul patrimoniului i sursele de formare a acestuia la nceputul i la sfritul lunii respective. Analogic posturilor bilanului contabil, conturile se subdivizeaz n conturi de activ i de pasiv. Conturi de activ sunt cele destinate pentru inerea evidenei elementelor patrimoniale, a consumurilor i a cheltuielilor (de exemplu: 111 Active nemateriale, 711 Costul vnzrilor). Structura contului de activ: - n debit se reflect situaia iniial a obiectului contabilizat (sold iniial), operaiile economice care majoreaz valoarea soldului iniial (rulajul) i soldul final; - n credit se nscriu operaiile economice care diminueaz importana activului. Suma soldului se determin adunnd soldul iniial cu suma rulajului debitor al contului i scznd suma rulajului creditor. Soldul contului de activ poate fi numai debitor sau nul. Schema contului de activ poate fi reprezentat n felul urmtor: 123 Mijloace fixe Debit Sold iniial operaii economice care conduc la majorarea activului (+) Total rulaj debitor Sold final 282 Credit operaii economice care conduc la micorarea activului (-) Total rulaj creditor

Contabilitatea afacerii

La determinarea soldului final al contului de activ poate fi utilizat urmtoarea formul: Sf = Si + D - C, unde: Sf sold final; Si sold iniial; rdt rulaj debitor; rct rulaj creditor. Conturile de pasiv sunt cele care reflect sursele de formare a patrimoniului, precum i conturile de venituri (de exemplu: 311 Capitalul propriu, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 611 Venituri). Structura contului de pasiv: - n creditul contului se reflect soldul iniial, operaiile economice care majoreaz valoarea soldului iniial (rulaj) i soldul final; - n debit se nregistreaz operaiile economice care micoreaz valoarea soldului iniial (rulaj). Schema contului de pasiv este prezentat n cele ce urmeaz: 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Debit operaii economice care conduc la micorarea soldului iniial (-) Total rulaj debitor Credit Sold iniial operaii economice care conduc la majorarea soldului iniial (+) Total rulaj creditor Sold final Soldul final al contului de pasiv este egal cu suma soldului creditor la nceputul perioadei i a rulajului creditor, cu scderea rulajului debitor. Soldul este permanent creditor sau nul. Pentru determinarea soldului contului de pasiv poate fi utilizat urmtoarea formul: Sf = Si + Rdt - Rct Soldurile finale ale conturilor de activ i de pasiv sunt transferate la sfritul perioadei de gestiune n bilanul contabil. Este de remarcat c exist conturi care nu se reflect n bilanul contabil. Acestea sunt conturile de consumuri i alte conturi din clasa a 8-a, ale cror sume acumulate (rulajele) se deconteaz la finele anului de gestiune. Planul de conturi cuprinde 9 clase, care se subdivizeaz n grupe. n Planul de conturi sunt incluse numai conturile de activ i de pasiv. Conturile din clasele 12, 78, cu excepia conturilor rectificative, sunt conturi de activ, iar conturile din clasele 36, cu excepia conturilor rectificative conturi de pasiv. ntreprinderile sunt obligate s utilizeze numai conturile sintetice din clasele 17. Conturile sintetice din clasele 89 se utilizeaz, dup caz, pornind de la particu283

Contabilitatea afacerii

laritile activitii entitii, cerinele privind prezentarea informaiei n rapoartele financiare, precum i n scopuri de analiz i control. Planul de conturi este legat direct de rapoartele financiare: numerele i denumirile claselor 15 coincid cu numerele i denumirile capitolelor din Bilanul contabil, iar numerele i denumirile grupelor de conturi din clasele menionate cu numerele i denumirile subcapitolelor din Bilanul contabil. Denumirile conturilor sintetice din clasele 6 i 7 coincid, n special, cu denumirile rndurilor din Raportul privind rezultatele financiare. Regulamentele, indicaiile metodice i alte acte instructive (instruciuni, circulare, ordonane) se aprob de Ministerul Finanelor i au ca scop explicarea modului de inere a evidenei n unele domenii i situaii concrete. Actele legislative, normative i instructive sunt obligatorii pentru toate entitile economice, indiferent de tipul de proprietate, forma de organizare juridic i apartenena ramural. n scopul obinerii i prezentrii informaiei privind starea patrimoniului entitii economice i rezultatele financiare ale acesteia, contabilitatea se bazeaz pe urmtoarele principii fundamentale: continuitatea activitii, permanena metodelor, metoda specializrii exerciiilor (contabilitatea angajamentelor), prudena, prioritatea coninutului asupra formei, reflectarea obiectiv. Organizarea serviciului de contabilitate Conductorul entitii economice poart rspundere pentru inerea contabilitii i raportrii financiare, cu excepia unor prevederi din Legea contabilitii, cnd rspunderea pentru inerea contabilitii i raportrii financiare i revine: - n entitatea cu rspundere limitat organului executiv; - n entitatea ai crei proprietari au rspundere nelimitat partenerilor; - pentru ntreprinztorii individuali proprietarului. La organizarea contabilitii conductorul entitii alege de sine stttor sistemul i forma de inere a contabilitii (conform criteriilor stipulate n Legea contabilitii), stabilete reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul efecturii inventarierii, innd cont de tipurile de activiti practicate de entitate.

9.2. Sisteme de organizare a contabilitii


Conform prevederilor Legii contabilitii, entitile organizeaz i in contabilitatea n baza urmtoarelor sisteme de contabilitate: - complet n partid dubl cu prezentarea rapoartelor financiare complete; - simplificat n partid dubl cu prezentarea rapoartelor financiare simplificate; - n partid simpl fr prezentarea rapoartelor financiare. Sistemul contabil se alege de fiecare entitate economic de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale i indicatorii stabilii de actele normative i legislative n vigoare n domeniul contabilitii. Pentru subiecii micului business este preferabil una dintre ultimele dou forme. Sistemul de contabilitate simplificat n partid dubl cu prezentarea rapoartelor financiare simplificate este stabilit pentru entitile care nu depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: 284

Contabilitatea afacerii

totalul veniturilor din vnzri cel mult 15 milioane lei; totalul bilanului contabil cel mult 6 milioane lei; numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel mult 49 de persoane. Modul de inere a contabilitii conform sistemului simplificat este reglementat de SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business. n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat, entitatea economic trebuie: a) s elaboreze i s aplice Planul de conturi contabile simplificat; b) s utilizeze formularele de registre contabile recomandate de SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business; c) s ntocmeasc rapoarte financiare simplificate conform formularelor prevzute de SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business. Planul de conturi simplificat este elaborat i reflectat n politica de contabilitate pe anul de gestiune de fiecare entitate economic independent, n baza Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministrului Finanelor al rM nr. 174 din 25 decembrie 1997. Entitatea poate s utilizeze urmtorul Plan de conturi contabile simplificat, recomandat de SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business:
Planul de conturi simplificat
Numruli denumireaclaseideconturi Simbolul contului sintetic Coninutul

Tabelul 9.2

Denumireacontului sintetic debitului

creditului 5 Ieiri Calcularea

2 111 113

3 Activenemateriale Amortizareaactivelor nemateriale Intrri Casarea

1. Activepetermenlung

121

Activematerialen cursdeexecuie

ReflectareaconsumuDecontareacostului rilorpentrucrearea, mijloacelorfixepuse construciaobiectelor nfunciune demijloacefixe Intrri Casarea Intrri Ieiri Calcularea Ieiri

123 124 131

Mijloacefixe Uzuramijloacelorfixe Investiiipetermen lungnprinelegate

285

Contabilitatea afacerii
211 212 Materiale Intrri Consumuri(ieiri) Ieiri Decontareacostului efectivalproduciei fabricate(serviciilor prestate) Decontareavalorii debilanamrfurilor vndute Decontareavaloriide bilanaproduselor vndute

Animalelacreterei Intrri ngrat Acumulareacheltuielilorprivindfabricarea produselor(prestarea serviciilor) Intrri(predareala depozit)

215

Produciancursde execuie

216

Produse

217 2. Activecurente

Mrfuri

Procurarea

221

Creanepetermen scurtaferentefacturilorcomerciale Avansuripetermen scurtacordate Creanepetermen scurtprivinddecontrilelabuget

Calcularea(apariia)

Achitarea

224

Eliberarea

Trecereancont (restituirea) Trecereanconta plilornavans(recuperareadinbuget) Decontarea(restituirea)sumelorspre decontare Achitarea

225

Plinavans

227

Creanepetermen scurtalepersonalului Altecreanepetermenscurt Investiiipetermen scurtnprinelegate Casa Conturicurenten valutnaional Cheltuielianticipate curente

Eliberareasumelor spredecontare

229

Calcularea(apariia)

231 241 242

Procurarea(alocarea) Ieiri(achitri) Primirea Primirea Consumul(eliberarea) Virarea

251

Acumularea

Decontarea

286

Contabilitatea afacerii
311 321 3. Capitalpropriu Capitalstatutar Rezervestabilitede legislaie Micorarea Utilizarea Majorarea Crearea

332

Profitnerepartizat Reflectareaprofitului Reflectareapierderilor (pierdereneacoperit) (acoperireapierde(utilizareaprofitului) alanilorprecedeni rilor) Profitnet(pierdere)al Pierderi(cheltuieli), perioadeidegestiune utilizareaprofitului Diferenedinreevaluareaactivelorpetermenlung Subvenii Creditebancarepe termenlung Finanriincasri cudestinaiespecial Creditebancarepe termenscurt Veniturianticipate curente Datoriipetermen scurtprivindfacturile comerciale Avansuripetermen scurtprimite Datoriifade personalprivind retribuireamuncii Datoriiprivind asigurrile Datoriiprivind decontrilelabuget Datoriifadefondatoriialiparticipani Reduceridepreuri Primirea Rambursarea Utilizarea(restituirea) Rambursarea Casarea Profit(venituri),casareapierderilor Ecartdereevaluare Utilizarea(restituirea) Primirea Primirea Primirea Primirea

333

341 342 4. Datoriipe termenlung 411 423 511 515

521 5. Datoriipetermenscurt

Achitarea Trecereancont (restituirea) Achitarea(reinerea)

Calcularea

523

Primirea

531

Calcularea

533

Achitarea(utilizarea)

Calcularea

534

Achitarea(trecerean Calcularea cont) Achitarea Calcularea

537

287

Contabilitatea afacerii
539 6. Venituri Altedatoriipetermen Achitarea scurt Calcularea Reflectareavalorii mrfurilor,produselor iserviciilorvndute lapreuridelivrare (frTVA) Trecerealarezultatul financiar Trecerealarezultatul financiar

611

Venituridinvnzri

Trecerealarezultatul financiar Reflectareavalorii efectiveamrfurilor, produseloriserviciilorvndute Acumularea

711 7. Cheltuieli

Costulvnzrilor

713

Cheltuieligeneralei administrative Cheltuieli(economii) privindimpozitulpe venit Activematerialepe termenlungarendate Valorinmrfurii materialeprimiten custodie Formularecuregim special

731

ReflectareacheltuieliTrecerealarezultatul lor(trecerealacheltufinanciar ieliaeconomiilor) Primireanarend Restituireactre arendator Restituireactre furnizor Utilizarea(casarea)

9.Conturiextrabilaniere

912

921

Luareancustodie

951

Procurarea

Suplimentar, n caz de necesitate, entitatea economic poate s utilizeze de sine stttor i alte conturi sintetice, inclusiv conturile contabilitii de gestiune. n cazul n care entitatea desfoar, afar de activitatea operaional, i activitate de investiii, este necesar s se utilizeze suplimentar conturile 621 Venituri din activitatea de investiii i 721 Cheltuieli ale activitii de investiii. SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business prevede dreptul entitii de a deschide n mod independent conturi de gradul doi (subconturi) pentru conturile sintetice ale Planului de conturi simplificat. De exemplu, pentru contul sintetic 123 Mijloace fixe pot fi deschise urmtoarele conturi de gradul doi: 1231 Terenuri, 1232 Mijloace fixe i 1233 resurse naturale, iar pentru contul sintetic 211 Materiale conturi de gradul doi, 2111 Materiale i 2112 obiecte de mic valoare i scurt durat. Entitatea economic ce aplic sistemul de contabilitate simplificat n partid dubl cu prezentarea rapoartelor financiare simplificate reflect operaiile n conturile contabile n conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin ordinul ministrului finanelor nr. 174 din 25 decembrie 1997, innd cont de prevederile SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business. 288

Contabilitatea afacerii

Sistemul contabil simplificat are dou variante: a) n baza registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice; b) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile. Varianta de inere a registrelor contabile se alege de fiecare entitate de sine stttor, pornind de la volumul produciei (vnzrilor) i domeniul de activitate, i se reflect n politica de contabilitate pe anul de gestiune. Entitatea economic poate s adapteze registrele contabile recomandate de SNC4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business la specificul activitii sale, precum i s ntocmeasc registre suplimentare. n cazul ntocmirii unor registre suplimentare, entitatea trebuie s asigure: - respectarea bazei metodologice unice a contabilitii, care prevede aplicarea principiilor specializrii exerciiilor i dublei nregistrri; - intercorelaia dintre datele contabilitii analitice i sintetice; - reflectarea complet a tuturor operaiilor economice n registrele contabile pe baza documentelor contabile primare; - acumularea i sistematizarea datelor din documentele contabile primare sub aspectul indicatorilor necesari pentru gestiunea i controlul activitii economice a entitii, precum i pentru ntocmirea rapoartelor financiare. ntocmirea registrelor contabile n baza registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice este recomandat pentru entitile economice a cror activitate nu necesit stocuri mari de resurse materiale, contabilizarea creanelor i angajamentelor, iar procesul de fabricare a produciei i de vnzare a acesteia se ncheie n cursul lunii de gestiune. n acest caz nregistrarea documentelor contabile primare, reflectarea operaiilor n conturi, determinarea rezultatului financiar se efectueaz ntr-un singur registru contabil registrul-jurnal de eviden a operaiilor economice conform formularului nr. S-1 (anexa nr. 1 la SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business). n caz de necesitate, pe lng registrul-jurnal, entitatea economic poate s utilizeze i alte registre contabile, ale cror formulare sunt prezentate n anexele la SNC 4: - Borderoul de eviden a activelor pe termen lung i a uzurii (amortizrii) acestora formularul nr. S-2; - Borderoul de eviden a retribuiilor formularul nr. S-10; - Borderoul de eviden a decontrilor la buget formularul nr. S-11. Modul de inere a contabilitii n baza acestei variante este ilustrat n figura 9.1. ntocmirea registrelor contabile cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile este specific entitii economice care efectueaz procesul de fabricare a produciei (de prestare a serviciilor) cu mari cheltuieli materiale i de munc, are stocuri considerabile de materiale, mrfuri i produse, efectueaz decontri cu debitorii i creditorii, n special prin intermediul bncilor. n cadrul acestei variante entitatea poate s utilizeze pentru evidena evenimentelor economice registrele contabile propuse de SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business. Fiecare borderou se utilizeaz pentru evidena operaiilor pe un cont sau pe o grup de conturi contabile. Suma fiecrei operaii se reflect concomitent n dou 289

Contabilitatea afacerii

Modul de inere a contabilitii n baza acestei variante este prezentat n figura 9.2.
Documentele contabile primare

Borderourile de retribuire plat

Registrul-jurnal de eviden a operaiilor economice Rapoartele financiare simplificate

Casieria

_______nregistraredebaz _____verificarereciproc

Figura 9.1. Sistemul contabil simplificat n baza registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice
Documentele contabile primare

Fiierul activelor pe termen lung i a stocurilor Borderourile de eviden

Casieria

Balana de verificare (ah)

Balana de verificare a conturilor sintetice sau Cartea mare

Rapoartele financiare simplificate

Figura 9.2. Sistemul contabil simplificat cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice

290

Contabilitatea afacerii

borderouri: ntr-un borderou n debitul contului corespondent, iar n altul n creditul acestuia. n acest caz, n ambele borderouri, n coloana Coninutul operaiei, se efectueaz nscrieri, n baza documentelor primare, despre coninutul operaiei realizate sau se fac explicaiile corespunztoare.Sistemul de contabilitate n partid simpl fr prezentarea rapoartelor financiare este caracteristic pentru entitile care nu depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: - totalul veniturilor din vnzri cel mult 3 milioane lei; - valoarea de bilan a activelor pe termen lung cel puin 1 milion lei; - numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel puin 9 persoane. Entitile economice care in contabilitatea n partid simpl pot utiliza registrul ncasrilor (veniturilor) i plilor (consumurilor i cheltuielilor) i/sau alte Borderouri prevzute n SNC 62 Contabilitatea n partid simpl, n funcie de specificul activitii desfurate. Informaia coninut n documentele justificative se reflect i se acumuleaz n registrele contabile, pe baza crora se ntocmesc rapoartele statistice i fiscale. registrele contabile pot fi inute n cri (jurnale) speciale, pe file separate, fie, precum i pe supori tehnici de informaie. n cazul prelucrrii automatizate a datelor contabile, informaia rezultat trebuie s fie perfectat sub form de documente de ieire. La completarea registrelor contabile se utilizeaz urmtoarele documente justificative: factura de expediie, factura fiscal, bonul de plat, chitana la intrarea (procurarea) i/sau la ieirea (vnzarea) produselor, materialelor, mrfurilor, mijloacelor fixe, serviciilor etc., listele de inventariere, ntocmite la nceputul, sfritul activitii economico-financiare i la finele fiecrei perioade de gestiune pentru a determina mijloacele fixe, materialele, mrfurile, produsele, obiectele de mic valoare i scurt durat existente efectiv etc. Entitile economice pot s adapteze registrele contabile recomandate de SNC 62 Contabilitatea n partid simpl la specificul activitii lor, precum i s ntocmeasc registre suplimentare. n cazul utilizrii unor registre specializate suplimentare, entitatea trebuie s asigure: - respectarea bazei metodologice unice a contabilitii, care prevede aplicarea principiului specializrii exerciiilor (metoda calculrii); - reflectarea complet a tuturor operaiilor economice n registrele contabile pe baza documentelor justificative. Modul de inere a contabilitii n partid simpl este artat n figura 9.3. Entitatea nou-creat aplic unul dintre sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din planul de afaceri i cu politica de contabilitate aprobat.
Documentele primare Registrele de eviden a veniturilor i cheltuielilor Declaraiile fiscale

Figura 9.3. Sistemul contabil n partid simpl

291

Contabilitatea afacerii

9.3. Documentarea operaiilor economice


Documentarea este una dintre trsturile distinctive de baz ale contabilitii, creia i este specific documentarea continu a evenimentelor economice. Datele primare cu privire la operaiile economice efectuate de entitatea economic servesc drept intrare n sistemul contabil, unde are loc studierea i prelucrarea acestora, iar ieirea din acesta o constituie asigurarea informaional necesar. n scopul obinerii indicatorilor generalizatori, n contabilitate se efectueaz nregistrarea pe purttorul de informaie i prelucrarea datelor privind operaiile economice. Documentul este un certificat (act) scris privind efectuarea operaiei economice, ntocmit n modul stabilit, care i atribuie putere juridic sau dreptul la efectuarea operaiei economice. Documentele primare ntocmite conform prevederilor art.19 alin. (6) din Legea contabilitii conin urmtoarele elemente obligatorii: denumirea i numrul documentului; data ntocmirii documentului; denumirea, adresa, IDNo (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; denumirea, adresa, IDNo (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice codul personal; coninutul evenimentelor economice; etaloanele cantitative i valorice n care sunt exprimate faptele economice; funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea evenimentelor economice. La ntocmirea documentelor primare pentru necesitile interne ale entitii, elementele enumerate nu sunt obligatorii. Pentru operaiile de export-import al activelor i serviciilor, ca documente primare pot fi utilizate documentele aplicate n practica internaional sau cele prevzute de contract. Bonurile mainilor de cas i control cu memorie fiscal sunt recunoscute drept documente primare ce confirm procurarea activelor i prestarea serviciilor, cu condiia respectrii cerinelor prevzute de Legea contabilitii fa de acestea. Persoanele responsabile de inerea contabilitii i de raportarea financiar n entitate pot include n documentele primare elemente suplimentare, n funcie de natura evenimentelor economice i tehnologia de prelucrare a informaiei. Documentele de cas, cele bancare i de decontare, datoriile financiare i comerciale calculate pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur: prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua contabilului-ef sau altei persoane mputernicite. Semnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei entitii respective. n lipsa funciei de contabil-ef, ambele semnturi pe documentele menionate se aplic de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite. Modul de ntocmire i prelucrare a documentelor Modul de ntocmire i reflectare n contabilitate, de primire i de pstrare a documentelor primare este determinat de Legea contabilitii. Conform prevederilor Legii contabilitii, evenimentelor economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare. Documentele primare se 292

Contabilitatea afacerii

ntocmesc n timpul efecturii operaiei, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit dup efectuarea operaiei sau dup producerea evenimentului. Documentele primare primite de entitate ntr-o limb strin, alta dect cea englez i rus, conform prevederilor Legii contabilitii, vor fi obligatoriu traduse n limba de stat, cu expunerea tranzaciei respective. n documentele primare care justific operaiile de cas, bancare, de livrare i de achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit corectri. Contabiluluief (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare documente privind evenimentele economice ce contravin actelor legislative i altor acte normative, informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru acestea. La ntocmirea documentelor este important a asigura reflectarea corect a coninutului operaiei economice efectuate n document i ntocmirea acestuia cu cheltuieli minime ale timpului de munc. Documentele primare intrate n contabilitate urmeaz a fi verificate obligatoriu dup coninut, dup form i aritmetic. Procesele de ntocmire i prelucrare a documentelor primare necesit cheltuieli considerabile ale timpului de munc. Din aceste considerente automatizarea procesului de ntocmire i prelucrare a documentelor primare trebuie s fie sarcina primordial a conductorului entitii economice n luarea msurilor de reducere a timpului de munc utilizat. Circulaia documentelor Documentele sunt permanent n micare, ncepnd cu ntocmirea lor i terminnd cu predarea lor n arhiv dup prelucrare i reflectare n contabilitate. Acest proces de micare a documentelor se numete circulaia documentelor i reprezint un element important al organizrii contabilitii n entitatea economic. Circulaia documentelor cuprinde urmtoarele etape: - ntocmirea documentelor; - primirea documentelor de contabilitate; - prelucrarea i nregistrarea documentelor n sistemul contabil; - predarea documentelor n arhiv. Documentele contabile se sistematizeaz i se pstreaz pentru termenele i conform regulilor aprobate de organul de stat pentru supravegherea i administrarea Fondului Arhivistic al republicii Moldova. rspunderea pentru pstrarea documentelor n arhiv o poart conductorul entitii economice. Documentele contabile, printre care documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii, sunt considerate proprietate a entitii. Entitatea este obligat s prezinte documentele contabile la cererea organelor autorizate. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul entitii este obligat s le restabileasc n termen de 3 luni de la data constatrii faptului respectiv. 293

Contabilitatea afacerii

9.4. Rapoartele financiare de baz


rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori, ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, rezultatele activitii economice obinute n cursul perioadei de raportare a entitii economice. Ele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie stadiul final al acesteia. Informaia din rapoartele financiare este necesar att pentru utilizatorii interni, ct i pentru cei externi. rapoartele financiare se ntocmesc i se prezint de entitile care aplic sistemul simplificat sau complet n partid dubl. Rapoartele financiare semianuale cuprind: - bilanul contabil condensat; - raportul de profit i pierderi condensat; - raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat; - raportul privind fluxul capitalului propriu condensat; - notele explicative selectate. Rapoartele financiare anuale cuprind: - bilanul contabil; - raportul de profit i pierdere; - raportul privind fluxul mijloacelor bneti; - raportul privind fluxul capitalului propriu; - notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare. Suplimentar la rapoartele financiare, entitile de interes public prezint anual raportul conducerii i raportul auditorului. rapoartele financiare prezentate includ indicatorii activitii tuturor filialelor, reprezentanelor i subdiviziunilor interioare, indiferent de locul amplasrii acestora. Conform prevederilor Legii contabilitii, rapoartele financiare se ntocmesc cu utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenei i strii activelor i datoriilor, reflectnd valoarea elementelor aferente perioadelor de gestiune curent i precedent. Dac aceast valoare nu este comparabil, datele perioadei precedente vor fi ajustate, absena comparabilitii i orice ajustare vor fi descrise i argumentate n notele explicative. Perioada de gestiune pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare este anul calendaristic, ce cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii. Prima perioad de gestiune se consider perioada de la data nregistrrii de stat a entitii pn la 31 decembrie al aceluiai an calendaristic. n cazul n care nregistrarea de stat a entitii are loc dup 1 octombrie, prima perioad de gestiune se consider, de regul, perioada de la data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al anului calendaristic ce urmeaz dup anul nregistrrii de stat. Data ntocmirii rapoartelor financiare este ultima zi calendaristic a perioadei de gestiune, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii. rapoartele financiare, conform prevederilor Legii contabilitii, se semneaz de ctre persoanele ce reprezint conducerea entitii economice pn n momentul prezentrii acestora utilizatorilor. 294

Contabilitatea afacerii

Entitile economice care aplic sistemul contabil simplificat ntocmesc i prezint urmtoarele formulare de rapoarte financiare (modelele sunt prezentate n anexe): - Bilanul contabil, formularul nr. 1-BS (anexa nr. 16 la SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business); - raport de profit i pierderi (anexa nr. 2 la SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare); - Nota informativ privind avansurile, investiiile i decontrile cu clienii externi la _________ 20_ (anexa nr. 18 la SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business); - Anexa la Bilanul contabil (anexa nr. 19 la SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business); - raport de profit i pierderi (anexa nr. 20 la SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business); - Nota explicativ (simplificat). Bilanul contabil se ntocmete conform datelor soldurilor conturilor din clasele 1-5, iar raportul de profit i pierderi n baza rulajelor contului 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune, prezentate n registrul-jurnal de eviden a operaiilor economice (S-1), sau a rulajelor conturilor din clasele 6 Venituri 7 Cheltuieli, reflectate n Balana de verificare a conturilor sintetice (S-15) sau n Cartea mare n funcie de varianta sistemului contabil simplificat, aplicat de ntreprindere. n rapoartele financiare nu se admite compensarea (achitarea reciproc) ntre posturile de activ i pasiv, venituri i cheltuieli, cu excepia cazurilor cnd o astfel de compensare este prevzut de Standardele Naionale de Contabilitate. Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru entitile economice este stabilit de Serviciul informaional al rapoartelor financiare. Exist patru tipuri de modificri bilaniere ca urmare a influenei tranzaciilor economice ce conduc, n final, la egalitatea valoric a activului i a pasivului bilanului contabil: A = P (activul este egal cu pasivul) X tranzacie (operaie, eveniment) economic A + x x = P modificare intern sau de structur se modific exclusiv activul bilanului contabil A = P + x x modificare intern sau de structur se modific exclusiv pasivul bilanului contabil A + x = P + x modificare extern sau de volum se modific cu aceeai sum valoric i activul, i pasivul bilanului contabil A x = P x modificare extern sau de volum se modific cu aceeai sum valoric i activul, i pasivul bilanului contabil n procesul activitii economice activele (elementele patrimoniale) i pasivele entitii (sursele proprii i atrase de finanare a elementelor patrimoniale) sunt supuse unor numeroase i variate modificri sub influena tranzaciilor (operaiilor) economice. Fiecare tranzacie (operaie) economic afecteaz cel puin 2 posturi de bilan, dar niciodat nu ncalc identitatea activului i pasivului din punct de vedere valoric (asigurarea respectrii principiului dublei nregistrri). 295

Contabilitatea afacerii

n funcie de modul de influen asupra bilanului, se deosebesc patru tipuri de operaii economice. n continuare tipurile de operaii sunt examinate n baza unui exemplu concret.
Bilanul contabil
(simplificat,redusincheiatla31.12.20__) Activ Mijloacefixe Materiale Casa Conturicurenten valutnaional Total Suma, lei 145820 24600 420 54680 225520 Pasiv Capitalstatutar(social) Profitnerepartizat Creditebancarepetermenscurt Datoriipetermenscurtfadefurnizoriprivindfacturilecomerciale Total Suma, lei 26800 98200 60000 40520 225520

Prima grup de operaii afecteaz numai activele entitii, ca rezultat un post de activ crete, iar altul scade cu una i aceeai sum valoric. ns totalul activului nu se schimb i identitatea bilanier se menine. Prima grup de modificri poate fi reprezentat prin relaia: De exemplu: Din contul curent n valut naional s-au ridicat n numerar 4840 lei, care au fost depui n casieria entitii pentru necesiti generale i administrative. n urma acestei operaii postul de activ Casa s-a majorat cu 4840 lei, iar postul de activ Conturi curente n valut naional a sczut cu aceeai sum valoric, adic cu 4840 lei. Dup aceast operaie bilanul va avea urmtoarea form:
Bilanul contabil dup prima modificare
Activ Mijloacefixe Materiale Casa Conturicurenten valutnaional Total Suma, lei 145820 24600 5260 49840 225520 Pasiv Capitalstatutar(social) Profitnerepartizat Creditebancarepetermenscurt Datoriipetermenscurtfadefurnizoriprivindfacturilecomerciale Total Suma, lei 26800 98200 60000 40520 225520

A+xx=P

296

Contabilitatea afacerii

A doua grup de operaii produce modificri numai n componena pasivului: un post de pasiv crete, iar altul scade cu una i aceeai sum valoric. Totalul pasivului nu se schimb, deci echilibrul bilanier dintre activ i pasiv se pstreaz. Aceast grup de operaii poate fi reprezentat prin relaia: De exemplu: n baza profitului nerepartizat rmas la dispoziia entitii s-a creat o rezerv prevzut de statut n valoare de 14450 lei. Ca urmare a acestei operaii postul de pasiv Profit nerepartizat scade, iar postul de pasiv rezerve prevzute de statut crete cu aceeai sum valoric 14450 lei. Dup aceast modificare bilanul va avea urmtoarea form:
Bilanul contabil dup a doua modificare
Activ Mijloacefixe Materiale Casa Conturicurenten valutnaional Total Suma, lei 145820 24600 5260 49840 225520 Pasiv Capitalstatutar(social) Profitnerepartizat Rezerveprevzutedestatut Creditebancarepetermenscurt Datoriipetermenscurtfadefurnizoriprivindfacturilecomerciale Total Suma, lei 26800 83750 14450 60000 40520 225520

A=P+yy

A treia grup de operaii include operaiile care conduc la creterea concomitent i cu aceeai sum a unui post de activ i a unui post de pasiv. Dup aceste operaii totalul activului i pasivului crete cu una i aceeai sum, ns identitatea dintre ele se pstreaz. A+z=P+z De exemplu: De la furnizorii autohtoni au fost primite materiale n sum de 10400 lei. Postul de activ Materiale crete cu 10400 lei, concomitent cu majorarea datoriilor fa de furnizori cu aceeai sum valoric. Totalul activului i pasivului se mrete cu 10400 lei, dar egalitatea dintre ele se pstreaz.
Bilanul contabil dup a treia modificare
Activ Mijloacefixe Materiale Suma, lei 145820 35000 Pasiv Capitalstatutar(social) Profitnerepartizat Rezerveprevzutedestatut Suma, lei 26800 83750 14450

297

Contabilitatea afacerii
Casa Conturicurenten valutnaional Total 5260 49840 235920 Creditebancarepetermenscurt Datoriipetermenscurtfadefurnizoriprivindfacturilecomerciale Total 60000 50920 235920

A patra grup reprezint operaiile care produc descreterea activului i pasivului cu una i aceeai sum. ns i dup aceste operaii egalitatea bilanier se pstreaz. Av=Pv De exemplu: Din contul curent n valut naional se achit datoria fa de furnizor de 40920 lei. Postul de activ Conturi curente n valut naional scade cu 40920 lei, n acelai timp postul de pasiv Datorii fa de furnizori privind facturile comerciale scade cu aceeai sum valoric.
Bilanul contabil dup a patra modificare
Activ Mijloacefixe Materiale Cas Conturicurenten valutnaional Total Suma, lei 145820 35000 5260 8920 195000 Pasiv Capitalstatutar(social) Profitnerepartizat Rezerveprevzutedestatut Creditebancarepetermenscurt Datoriipetermenscurtfadefurnizoriprivindfacturilecomerciale Total Suma, lei 26800 83750 14450 60000 10000 195000

Modificrile interne se mai numesc modificri de structur, iar modificrile externe modificri de volum. Remarc: Pe parcursul perioadei de gestiune (de exemplu, un an calendaristic) se nregistreaz, de obicei, foarte multe tranzacii economice care produc modificri n structura i n volumul elementelor patrimoniale i surselor de obinere/finanare a acestora. Toate aceste tranzacii economice sunt nregistrate n contabilitatea entitii cronologic i sistematic, gsindu-i reflectarea n rapoartele financiare, inclusiv n bilanul contabil, tocmai la sfritul perioadei de gestiune, la data raportrii. Altfel spus, rapoartele financiare se completeaz la data raportrii stabilit prin lege, dar nu dup fiecare tranzacie economic nregistrat de serviciul de contabilitate. 298

Contabilitatea afacerii

9.5. Aspectele fiscale ale afacerii


Sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora prevzute n legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Potrivit concepiei reformei fiscale n republica Moldova, obiectivele de baz ale fiscalitii sunt sporirea ncasrilor bugetare necesare pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor, stimularea dezvoltrii economice i concurenei prin extinderea bazei de impozitare i reducerea cotei impozitelor. Sistemul fiscal este o strategie unic n sistemul financiar al republicii Moldova i include urmtoarele elemente: - legislaia fiscal; - sistemul de impozite i taxe; - administrarea fiscal i organele fiscale. Legislaia fiscal se compune din Codul fiscal i actele normative adoptate n conformitate i n vederea executrii acestuia. Sistemul impozitelor i taxelor percepute n republica Moldova corespunde structurii administraiei publice, care este constituit din: - administraia public central; - administraia public local. n conformitate cu art. 6 din Codul fiscal, impozitele i taxele percepute n republica Moldova sunt: - impozitele i taxele generale de stat; - impozitele i taxele locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat cuprinde: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele rutiere. Sistemul impozitelor i taxelor locale cuprinde: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) taxele pentru folosirea resursele naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale; e) taxa de plasare a publicitii; f) taxa de aplicare a simbolicii locale; g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; h) taxa de pia; i) taxa pentru cazare; j) taxa balnear; 299

Contabilitatea afacerii

k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti; l) taxa pentru parcare; m) taxa de la posesorii de cini; n) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri vamale de trecere a frontierei vamale. relaiile ce in de impozitele i taxele enumerate mai sus sunt reglementate de Codul fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: a) subiectul impunerii; b) obiectele impunerii i baza impozabil; c) cotele impozitelor i taxelor; d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor; e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total ori prin cote reduse. De exemplu, taxa pe valoarea adugat (TVA) reprezint un impozit indirect perceput de stat din valoarea adugat a produselor fabricate, serviciilor prestate i calificate drept vndute. Subiectul impozabil este obligat s se nregistreze ca pltitor de TVA dac pe parcursul a 12 luni consecutive a efectuat livrri de mrfuri, servicii n valoare mai mare dect plafonul stabilit de legislaie, adic 300 000 lei pentru perioada curent de gestiune, cu excepia livrrilor scutite de TVA conform art. 103 din Codul fiscal. Fiecare entitate agent economic al micului business, nregistrat ca pltitor de TVA este obligat s transfere la buget (presupunnd situaia utilizrii cotei standard TVA conform art. 96 din Codul fiscal) 20% din valoarea nou-creat. n cele ce urmeaz vom examina cum apare valoarea nou-creat i ce se transfer n final la buget. Conform documentelor de strict eviden (facturii fiscale), entitatea Alfa (pltitor de TVA) a procurat de la entitatea Beta (pltitor de TVA) un lot (cargou) de marf n valoare de 1000,00 lei, TVA constituind 200,00 lei, n scopul vnzrii ulterioare a acestuia, aplicnd un adaos comercial venitul comerciantului. Entitatea Alfa a revndut lotul de mrfuri entitii Gama (cumprtor) cu un adaos comercial de 50 la sut din valoarea mrfurilor procurate, astfel nct preul de vnzare a constituit 1500,00 lei, TVA 300,00 lei. Evenimentele economice rezultate sunt nregistrate n tabelul 9.3. Taxa pe valoarea adugat efectiv transferat la buget n sum de 100,00 lei, conform calculelor expuse, constituie n esen cele 20% din valoarea nou-creat (20% x 500,00 lei (adaos comercial). Administrarea fiscal i organele fiscale reprezint sistemul care gestioneaz procedurile fiscale, avnd drept scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului. organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale sunt reglementate n Codul fiscal al republicii Moldova. 300

Contabilitatea afacerii

Tabelul 9.3
Determinarea obligaiei fa de buget privind taxa pe valoarea adugat (TVA)
Entitatea Alfa n procesul de cumprare Indicatorii economici Suma, lei Entitatea Alfa n procesul de vnzare Indicatorii economici 1.Marfadestinatvnzrii 1.Marfaprocurat 1000,00 2.Adaosulcomercial(50%x1000,00) 3.TVA(20%x(1000,00+500,00) 4. Total creane ale cumprtorului Gama fa de entitatea vnztor Alfa(1000,00+500,00+300,00) Suma, lei 1000,00 500,00 300,00

2.TVA(20%x1000,00) 3.TotaldatoriialeAlfa fa de furnizorul Beta (1000,00+200,00)

200,00

1200,00

1800,00

nprocesuldeachiziiebugetuleste datorsrestituiesumaTVA200,00 leientitiiAlfa,TVAcareafostintegralpltitfurnizoruluiBeta. (TVAdeductibil)

n procesul de vnzare, atunci cnd se creeaz valoareadugat,entitateaAlfaestedatoarebugetuluicusumaTVA300,00lei,TVAcareafost integralncasatdelacumprtorulGama. (TVAcalculat)

ncazuluneiactivitieconomicecorectorganizateauneientiti,deobiceiprevaleazTVA datoriefadebuget(TVAcalculat)asupraTVAcreanabugetuluifadeentitate(TVA deductibilsauTVAsprerestituire),sumadifereneicaresetransferlabugetlasfritul perioadeidegestiune(principiuldentocmireaDeclaraieiTVA). Conformdatelorexempluluianalizat,entitateaAlfavatransferalabugetdiferenadintre TVAcalculatiTVAdeductibil,adic100,00lei(300,00-200,00).

organele care exercit atribuii de administrare fiscal sunt: a) organele fiscale; b) Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei; c) organele vamale; d) serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate conform legislaiei. Organele fiscale ale Serviciului Fiscal de Stat sunt constituite din: - Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor; - Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale. Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. 301

Contabilitatea afacerii

Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra: - respectrii legislaiei fiscale; - calculrii corecte a obligaiilor fiscale; - vrsrii depline i la timp n buget a sumelor obligaiilor fiscale. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor de drept specializat n contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei. Centrul reprezint un organ unitar centralizat, constituit dintr-un aparat central i subdiviziuni teritoriale. Organele vamale sunt organe de drept care constituie un sistem unic, format din Serviciul Vamal, birourile vamale i posturile vamale. Statutul, funciile i competena Serviciului Vamal sunt determinate de Guvern. organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice. organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor) internaionale.

Sumar

- Contabilitatea a aprut ca o necesitate practic a managementului entitii economice i are ca obiect primirea, nregistrarea, prelucrarea i analiza datelor contabile, pentru a furniza conducerii entitii informaiile referitoare la nivelul costurilor pe produse, lucrri i servicii executate, necesare n vederea lurii deciziilor corespunztoare, elaborrii planurilor de afaceri i exercitrii controlului intern. - Informaiile financiar-contabile sunt destinate att utilizatorilor interni (managerii entitii economice), ct i utilizatorilor externi (acionarii, creditorii, statul, clienii, personalul ntreprinderii). - Cadrul juridic al republicii Moldova n domeniul organizrii i inerii contabilitii l constituie Legea contabilitii, Standardele Naionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile i alte acte normative n vigoare. - nregistrarea evenimentelor economice se efectueaz n baza documentelor justificative primare, informaiile prelucrndu-se ulterior pentru generarea documentelor centralizatoare i de raportare ale entitii. - Elaborarea rapoartelor financiare care trebuie prezentate de o entitate pentru informarea utilizatorilor interni i externi de informaie este un obiectiv de baz al contabilitii. - Impozitele i taxele sunt reglementate n Codul fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate i pentru executarea acestuia.

1. Care sunt organele de reglementare a contabilitii n republica Moldova? 2. Ce sisteme contabile pot fi aplicate de entitile mici i mijlocii? 302

ntrebri pentru discuii

Contabilitatea afacerii

Care sunt criteriile de aplicare a sistemelor contabile? Cine este responsabil pentru inerea contabilitii n cadrul entitii economice? Enumerai elementele obligatorii ale documentelor. Conform cror SNC se ntocmesc rapoartele financiare? Care este periodicitatea prezentrii i structura rapoartelor financiare? Enumerai destinatarii de baz, termenele de prezentare a rapoartelor financiare i documentele care reglementeaz aceste aspecte. 9. Ce reprezint sistemul fiscal? 10. Care sunt impozitele i taxele generale de stat? 11. Ce include sistemul impozitelor i taxelor locale? 12. Care este sarcina de baz a organului fiscal?

3. 4. 5. 6. 7. 8.

Sarcini pentru orele practice


1. Clasificai elementele patrimoniale n mijloace economice i surse de finanare: - mijloace bneti din contul curent; - resurse naturale; - capital revrsat; - creane ale personalului; - datorii privind facturile comerciale; - investiii financiare; - venituri anticipate curente; - produse; - profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni; - mprumuturi acordate; - rezerve prevzute de legislaie; - capital secundar; - mprumuturi primite; - avansuri acordate; - obiecte de mic valoare i scurt durat; - mijloace fixe; - datorii fa de fondatori i ali participani; - creane privind facturile comerciale; - avansuri primite; - producia n curs de execuie; - cheltuieli anticipate curente; - datorii fa de personal privind retribuirea muncii; - active nemateriale; - datorii privind decontrile la buget; - materiale. 2. Contabilizai operaiile economice i determinai soldul final de mijloace bneti la sfritul zilei de munc, cunoscnd urmtoarele date: Soldul de mijloace bneti din casierie la nceputul zilei a constituit 85,10 lei. Pe parcursul zilei au avut loc urmtoarele operaii economice: 303

Contabilitatea afacerii

- s-au ridicat n numerar mijloace bneti din contul curent n valut naional pentru plata salariilor lucrtorilor 5480,00 lei; - s-au pltit salariile lucrtorilor 5100,00 lei; - s-a pltit un avans titularului de avans pentru procurarea rechizitelor de birou 105,10 lei; - s-au ncasat mijloace bneti din vnzarea mrfurilor 14520,00 lei, inclusiv TVA; - s-au ncasat mijloace bneti de la titularul de avans constituind avansul neutilizat 28,00 lei; - s-a obinut un mprumut de la un lucrtor al entitii pe termen de 2 luni 1200,00 lei; - s-au depus mijloace la contul curent n valut naional 16000,00 lei. 3. ntocmii dispoziia de plat de cas nr. 512 din 24 mai 2010, decontul de avans nr.115 din 24 mai 2010, dispoziia de ncasare nr.1012 din 26 mai 2010 n baza datelor de mai jos: Titularul de avans Elena olaru, ef al seciei aprovizionare (buletin de identitate nr. A02012345 din 12 iunie 2007, eliberat de oficiul 02, Chiinu), a ridicat un avans din casieria Societii pe Aciuni Faur pentru procurarea rechizitelor de birou n sum de 1600,00 lei. Dispoziia de plat nr. 512 a fost semnat de directorul societii oleg Botnaru i de contabilul-ef Irina Margine. Numerarul a fost eliberat de casierul societii Ana Terente. Titularul de avans a anexat la decontul de avans urmtoarele documente: 1) bonul de cas nr. 0024567 din 24 mai 2010 n sum de 1176,00 lei; 2) factura de expediie seria AC nr. 567894 din 24 mai 2010 ce justific procurarea a 3 pachete de hrtie n sum de 146,00 lei, 10 pixuri n sum de 30,00 lei i 5 calculatoare Citizen SDC-808 n sum de 1000,00 lei. Avansul nefolosit de titularul de avans n sum 424,00 lei a fost depus n casieria societii prin dispoziia de ncasare nr. 1012 din 26 mai 2010. 4. Pornind de la datele de mai jos, calculai datoria fa de buget a entitii Pine cald SrL pentru trimestrul I al anului 2010 privind taxa pentru amenajarea teritoriului. Entitatea Pine cald SrL n trimestrul I al anului de gestiune 2010 dispune de urmtoarele informaii privind efectivul de salariai: ianuarie 15 persoane, februarie 14 persoane, martie 15 persoane angajate. Conform anexei la Titlul VII Taxele locale al Codului fiscal al republicii Moldova, baza impozabil a obiectului impunerii n cazul taxei pentru amenajarea teritoriului se consider a fi: numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau al fondatorilor ntreprinderilor, n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu sunt inclui n efectivul trimestrial de salariai. Cota maxim a taxei pentru amenajarea teritoriului s-a stabilit pentru anul 2010 n mrime de 80 lei anual pentru fiecare salariat i/sau fondator al ntreprinderii, n cazul n care acesta activeaz n ntreprinderea fondat, ns nu este inclus n efectivul trimestrial de salariai. 304

Contabilitatea afacerii

Bibliografie recomandat
Acte legislative i normative 1. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul oficial al republicii Moldova nr.90-93/399 din 29.06.2007. 2. Codul fiscal al republicii Moldova nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 // republicat n Monitorul oficial al republicii Moldova, ediie special din 8 februarie 2007. 3. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderii i Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin ordinul ministrului finanelor nr.147 din 25 decembrie 1997 // Monitorul oficial al republicii Moldova nr. 8891 din 30 decembrie 1997. 4. Standardele Naionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul ministrului finanelor nr. 174 din 25 decembrie 1997 // Monitorul oficial al republicii Moldova nr.88-91/182 din 30 decembrie 1997. Manuale, cri, brouri 1. Nederi A., Bucur V., Carau M. Contabilitate financiar. Chiinu: ASEM, ed. II, ACAP, 2003. 2. urcanu V., Bajerean E. Bazele contabilitii. Chiinu: Tipografia Central, 2004. 3. Grigoroi L., Lazar L. Bazele teoretice ale contabilitii. Chiinu: Editura Cartier, 2003. 4. Cechina E., Cumuns r. Caiet pentru lucrri practice la disciplina Bazele Contabilitii. Chiinu: Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM, 2006. 5. Nederi A. Corespondena conturilor. Chiinu: Editura ASEM, 2006. 6. Ulian G., Doga-Mrzac M., rotaru L. Finane Publice. Chiinu: CEP USM, 2007. 7. Parashivescu M. D., Pvloaia W. Contabilitatea i dezvoltarea economicosocial. Iai: Editura Tehnopress, 1999. 8. .. . , : - , 2007.

305

Contabilitatea afacerii

Anexa nr. 1

(n lei)

Registru-jurnal de eviden a operaiilor economice pe _____________ 20___

Conturicontabile

Formularul nr. S-1

ANEXE Registre contabile

______________________ denumirea ntreprinderii

Dt

216Produsei/sau217Mrfuri 333Profitnet(pierdere) alperioadeidegestiune 215Produciancursdeexecuie nregistrarea operaiilor suma coninutuloperaiei datainr.documentului Nr.operaiei

Ct

Dt

10

Ct

11

Dt

241Casa

12

Ct

13

Dt

242Conturicurente nvalutnaional

14

Ct

15

Dt

227Creanepetermenscurt alepersonalului

16

Ct

17

Dt

531Datoriifadepersonal privindretribuireamuncii

18

Ct

19

Dt

533Datoriiprivindasigurrile

20

Ct

21

Dt

534Datoriiprivind decontrilelabuget

306

ntocmit ______________

Ct

Dt

Verificat ________________

22

Ct

23

Dt

521Datoriipetermenscurt privindfacturilecomerciale

24

Ct

25

Dt

311Capitalstatutar

26

Ct

27

Dt

etc.

28

Ct

______________________ denumirea ntreprinderii Formularul nr. S-2

Anexa nr. 2

Borderou de eviden a activelor pe termen lung i a uzurii (amortizrii) acestora pe ____________ 20__

Conturile: 123 Mijloace fixe, 124 Uzura mijloacelor fixe, 111 Active nemateriale, 113 Amortizarea activelor nemateriale Cont (conturi) __________________ (n lei)
Dinamicaactivelorpetermenlung,cont____ Soldla finelelunii Uzura(amortizarea),cont____

Contabilitatea afacerii

307

ntocmit ______________

Nr.crt. mentului total total valoarea cantitatea Valoareauzurii Valoarearmas dincreditndebitul conturilor 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Datainr.documentului

Soldla nceputul lunii

sumauzurii (amortizrii delanceputulanului delanceputulutilizrii normauzurii(amortzrii),durata deutilizare

valoarea

normauzurii(amortizrii), duratadeutiliza-re

cantitatea

Tipulactivelorpetermenlung,codul

19

20

21

Verificat ________________

______________________ denumirea ntreprinderii Formularul nr. S-6 Borderou de eviden a mijloacelor bneti i investiiilor pe ____________20__ Conturile: 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate (n lei)
Rulajulcreditorndebitul conturilor total

Anexa nr. 3

308
Rulajuldebitordincreditulconturilor total Soldullafinelelunii Coninutuloperaiei Soldullanceputullunii Datainr.documentului 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Contabilitatea afacerii

Cont (conturi) _________________________

ntocmit ______________

Nr.crt.

Verificat ________________

______________________ denumirea ntreprinderii Formularul nr. S-9 Borderou de eviden a decontrilor cu furnizorii pe ____________20__ Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (n lei)

Anexa nr. 4

Contabilitatea afacerii

ntocmit ___________

Nr.crt. Dincreditulcontului521(deachitatconform facturii)ndebitulconturilor total total Furnizorului 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Datainr.documentului

Soldullanceputul lunii(datorii)

Debitulcontului521 (achitat)dincreditul conturilor

Soldullafinelelunii (datorii

Furnizorului

ntreprinderii

ntreprinderii

Furnizorul,loculprocurrii,coninutuloperaiei

15

16

Verificat ________________

309

____________________ denumirea ntreprinderii Formularul nr. S-10 Borderou de eviden a retribuiilor pe __________20__ Contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii (n lei)
Soldullanceputullunii Creditulcontului531(calculat) Debitulcontului531(reinut, achitat) Soldulla finelelunii debit

Anexa nr. 5

310
credit ndebitulconturilor 215 713 534 dincreditulconturilor 241 totalndebitulcontului531 totalncreditulcontului531 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Contabilitatea afacerii

ntocmit ______________

Nr.crt.

Funcia

Numeleiprenumelesalariailor, coninutuloperaiei

Verificat ________________

____________________ denumirea ntreprinderii Formularul nr. S-11 Borderou de eviden a decontrilor la buget pe _____________20__ Contul 534 Datorii privind decontrile la buget (n lei)

Anexa nr. 6

Contabilitatea afacerii

ntocmit ______________

Nr.crt. Rulajuldebitordincreditul conturilor Rulajulcreditorndebitul conturilor 242 521 221 713 731 total total credit 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Soldullanceputul lunii

Soldullafinelelunii

debit

debit

credit

Datainr.documentului

Subcontulcontului534,coninutuloperaiei

14

15

Verificat ________________

311

______________________ denumirea ntreprinderii Formularul nr. S-13 Borderou de eviden a vnzrilor i rezultatelor financiare pe ____________ 20__ Conturile: 611 Venituri din vnzri 711 Costul vnzrilor 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune (n lei)

Anexa nr. 7

312
Costulvnzrilor(ndebitul contului711dincreditul conturilor) Venituriledinvnzri(din creditulcontului611ndebitul conturilor) Rezultatulfinanciar (contul333)(col.13col.9) 216 217 221 242 total total credit(profit) debit(pierderi) credit(con-tul611) 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Contabilitatea afacerii

ntocmit ______________

Nr.crt.

Datainr.documentului

Rulajuldela nceputulanului

debit(contul711)

Cumprtorul,denumireamrfurilor, produciei(serviciilor)

Verificat ________________

Contabilitatea afacerii

(n lei)

Totalrulajdebitor alconturilor S-13 S-12

26

27

S-11 S-10 S-9 S-8 S-7 S-20 S-19 S-18 S-17 S-16 Borderouri S-15 S-5 S-14 S-13 S-12 S-11 S-10 S-4 S-9 S-8 S-7

Balan de verificare (ah) pe ____________200__

Formularul nr. S-148

____________________ denumirea ntreprinderii

S-5 S-4 S-2 S-3 S-2 Conturidebitoare Conturicreditoare

Totalrulajdebitor alconturilor

ntocmit ______________ 313

S-3

S-6

10

11

12

13

14

15

16

17

S-6

18

19

Verificat ________________

Anexa nr. 8

20

21

22

23

24

25

____________________ denumirea ntreprinderii Formular nr. S-15

Anexa nr.9

314 Balana de verificare a conturilor sintetice pe ________________20__ (n lei)


Soldulla__________ (luna) Soldulla________ (luna) Soldulla________ (luna) debit 2 3 4 debit debit credit 5 debit 6 credit 7

Contabilitatea afacerii

Nr.idenumirea contuluicontabil

Total

ntocmit ________________

Verificat ________________