Revizuirea general a situaiilor financiare

Iniiale Client: Perioada: ntocmit de: Revizuit de:

Ref. Sit.** Iniiale

Seciunea

Data

Probleme aprute

Activitate de revizuire 1. Se analizeaz orice indicatori contabili semnificativi. Se obin i se documenteaz explicaii de la directori / manageri privind orice fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe adecvate. 2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n situaiile financiare. 3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri neprezentate.

4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor. 5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea conformitii cu cerinele legale i profesionale. 6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioare utiliznd programul detaliat (B1). Principiul continuitii activitii 7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii. 8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele de lichiditate ale societii pentru urmtoarele 12 luni. Aplicai programul de revizuire a continuitii activitii (B2). Rapoarte ctre directori sau management 9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s necesite raportarea ctre directori /management. Dac exist o astfel de situaie documentai circumstanele i msurile care au fost luate. 10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de recomandri ctre conducere sau explicai de ce nu este necesar o astfel de scrisoare.
4

Rapoarte ctre teri 11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau o reglementrilor n vigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac aceasta este situaia, se documenteaz circumstanele i msurile luate. 12. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat n interesul public. Dac acesta este cazul, se documenteaz circumstanele i msurile luate. Verificarea credibilitii situaiilor financiare 13. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n concordan cu informaiile auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit, i c maniera de prezentare este corect. 14. Se confirm c informaiile din documentele anexate situaiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraia preedintelui etc. sunt consecvente i nu includ declarri eronate. Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se ntocmete raportul de audit. Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil s se discute aspectele respective cu un alt auditor /partener i s se documenteze concluzia la care s-a ajuns. Concluzie: Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil. Semnat........................................................................... Data.................. Verificator /Responsabil de Misiune

**Not: Tabelele la care se face referire mai sus nu sunt incluse n soluia studiului de caz.
Seciunea

B1 VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE

5

Iniiale Client: Perioada: ntocmit de: Revizuit de: Grad de acoperire Proceduri de identificare a societii 1. Au luat directorii /managementul n considerare existena i posibilul efect al evenimentelor ulterioare? 2. Exist proceduri formale pentru identificarea evenimentelor ulterioare? Informaii relevante din procesele verbale 3. Se verific toate procesele verbale i se nregistreaz orice eveniment relevant. Indicatori financiari detaliai 4. Se verific rapoartele de gestiune ulterioare datei bilanului i se nregistreaz caracteristicile eseniale. 5. Se verific ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar i se nregistreaz soldul net previzionat. 6. Se verific urmtoarele jurnale i documente, pentru perioada dup data bilanului, neverificate n etapa de lucru pe teren: a) Jurnalul de cas i extrasele de cont b) Jurnalul vnzrilor zilnice c) Jurnalul cumprrilor zilnice i se documenteaz orice elemente semnificative /neobinuite care influeneaz sumele /prezentrile din situaiile financiare. 7. Se verific mijloacele fixe i se nregistreaz orice diminuare a valorii acestora. 8. Se verific i se nregistreaz datoriile fiscale i alte datorii. 9. Se verific contingenele i se evalueaz impactul acestora asupra prezentrilor.
Ref. sit.** Iniiale

Data

Probleme aprute

Grad de 6

Ref. sit.**

Iniiale

Aspecte ce apar

acoperire

Discuii cu directorii 10. Se verific orice modificri n capitalul social sau n cel mprumutat. 11. Se discut cu directorii evoluia societii dup data bilanului. 11. Se nregistreaz orice evenimente care pot influena situaiile financiare. Perioada acoperit de verificri 12. Se confirm c verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pn la data raportului de audit. Atunci cnd apar evenimente ulterioare semnificative dup data semnrii raportului de audit, dar nainte ca situaiile financiare s fie prezentate membrilor, se iau n considerare implicaiile standardului de audit 150 Evenimente ulterioare i se documenteaz activitatea desfurat i msurile suplimentare luate. Se ntocmete un tabel cu toate evenimentele semnificative care influeneaz imaginea oferit de situaiile financiare i se analizeaz ajustrile ce se impun.

Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil c s-au fcut ajustrile sau prezentrile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare i c situaiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc ntre data bilanului i data la care se semneaz raportul de audit. Semnat Verificator / Responsabil de Misiune Data.............

** Not: Tabelele la care se face referire mai sus nu sunt incluse n soluia studiului de caz.

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII

Iniiale Client: Perioada: ntocmit de: Revizuit de:
Eventuale probleme legate de principiul continuitii Da / Nu

Seciunea

B2
Data

Ref. sit.**

Iniiale i data

1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit i pierdere i ale bilanului (dac exist). Se
7

analizeaz i se documenteaz: - Rentabilitatea Evoluia fluxurilor de numerar 2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiile obinute deja n timpul procesului de audit. 3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum: - Comenzi de vnzare /pierderea unor clieni importani - Probabilitatea ca personalul s rmn la dispoziia societii, precum i ca societatea s continue s aib acces la bunuri i servicii necesare desfurrii activitii sale - Capacitatea societii de a se adapta la circumstane noi - Probleme financiare - Perioada pentru care afirma a obinut acces la faciliti financiar-bancare - Cerine de rambursare a mprumuturilor cu termen fix - Investiii de capital importante, planificate sau anulate - Mijloacele fixe uzate i cele care trebuie nlocuite - Utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung - Finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori i bugetul de stat - Reducerea sau creterea excesiv a stocurilor - Probleme de lichiditate - Vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea necesitii nlocuirii lor - Contingene i angajamente privind capitalul 4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este principiul contabil al continuitii activitii o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare? Dac nu: - Mai ofer situaiile financiare o imagine fidel a companiei? (Au fcut directorii prezentrile adecvate?) - Este necesar ntocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare n raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit).
Eventuale probleme legate de principiul continuitii Da /Nu Ref. sit.** Iniiale i Data

5. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit? 6. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor.
8

Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare.

Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a principiului continuitii activitii n elaborarea situaiilor financiare. Semnat..................................................................................... Data.................................................. Verificator / Responsabil de Misiune ** Not: Tabelele la care se face referire mai sus nu sunt incluse n soluia studiului de caz.