Sunteți pe pagina 1din 11

EVAZIUNEA FISCAL

Constituie infraciuni distincte , de sine stttoare, de evaziune fiscal, potrivit art. 9 din Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale (publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 672 din 27/07/2005 i intrat n vigoare la data de 26 august 2005), ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile, omisiunea evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive, alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor, executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor, sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile persoanelor verificate, precum i substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal, dac toate aceste fapte au fost svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Fr existena scopului, fr tentaia sustragerii de la plata datoriilor fiscale, nu se poate reine o infraciune. Latura subiectiv a infraciunilor trebuie probat, neputnd fi prezumat. Astfel, potrivit art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005, constituie, printre altele, infraciune de evaziune fiscal ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile, svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale, adic a obligaiilor prevzute de Codul fiscal i de Codul de procedur fiscal (astfel cum sunt circumscise n art. 2 lit. e din lege). ncercnd s definim noiunea de bunuri amintim c , n art. 480 din Codul civil se statueaz cu valoare de principiu c poate face obiectul proprietii orice entitate de care cineva se poate bucura i dispune de ea n mod exclusiv i absolut, n limitele determinate de lege (C. civ. art. 475, 479, 481 i urm., 489 i urm., 585, 586, 620 i urm., 841 i urm., art. 1001, 1002, 1306, 1310). Bunurile sunt imobile sau prin natura lor, sau prin destinaia lor, sau prin obiectul la care ele se aplic (C. civ., art. 463 - 465 alin. 1, 468 - 470, 471, 482 - 499, 576, 717, 718, 760, 765, 770, 771, 773, 783, 894, 902 - 903, 995, 1108, 1166, 1295, 1315, 1327, 1348, 1349, 1366, 1496, 1517, 1660, 1721, 1729, 1737 - 1745, 1746 i urm., art. 1777, 1818, 1895). De exemplu, recoltele att timp ct se in de rdcini, i fructele de pe arbori, neculese nc, sunt imobile. ndat ce recoltele se vor tia i fructele se vor culege, sunt mobile (C. civ. art. 463, 466, 472 i urm., 972, 1295, 1730).

1 1

Din momentul la care se taie, arborii devin bunuri mobile (C. civ. art. 465, 473 i 529 i urm.). Animalele arendate pentru cultur, sunt imobile ct timp li se pstreaz destinaia lor (C. civ. art. 462, 468). Obiectele ce proprietarul unui fond a pus pe el pentru serviciul i exploatarea acestui fond sunt imobile prin destinaie. Mai sunt imobile prin destinaie toate efectele mobiliare ce proprietarul a aezat ctre fond n perpetuu (C. civ. art. 462, 469, 1750, 1824). Sunt bunuri (imobile prin obiectul la care se aplic) uzufructul lucrurilor imobile, servituile, aciunile care tind a revendica un imobil (C. civ. art. 462, 517, 565, 576, 1750). Bunurile sunt mobile prin natura lor, sau prin determinarea legii (C. civ. art. 461, 465 alin. 2, 466, 473 - 474, 482 - 488, 504 - 516, 718, 772, 773, 783, 827, 894, 911, 918, 972, 995, 1316, 1587, 1593, 1685, 1718, 1721, 1726 - 1736, 1751, 1909). Sunt mobile prin natura lor, corpurile care se pot transporta de la un loc la altul. Sunt mobile prin determinarea legii, obligaiile i aciunile care au de obiect sume exigibile sau efecte mobiliare, aciunile sau interesele n companii de finane, de comer sau de industrie, chiar i cnd capitalul acestor companii const n imobile. Aceste aciuni sau interese se socotesc ca fiind mobile numai n privina fiecrui din asociai i pe ct timp ine asociaia. Sunt asemenea mobile prin determinarea legii, veniturile perpetue sau pe via asupra statului sau asupra particularilor (C. civ. art. 472, 1639 i urm.). Mai amintim doar c, potrivit Ordonanei de urgen nr. 28 din 13 martie 2002 privind valorile mobiliare, serviciile de investiii financiare i pieele reglementate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 238 din 9 aprilie 2002, valori mobiliare sunt instrumente financiare negociabile transmisibile prin tradiiune sau prin nscriere n cont, care confer drepturi egale pe categorie, dnd deintorilor dreptul la o fraciune din capitalul social al emitentului sau un drept de crean general asupra patrimoniului emitentului, i sunt susceptibile de tranzacionare pe o pia reglementat. Valorile mobiliare includ: a) aciuni; b) titluri de stat, obligaiuni emise de administraia public central sau local i societi comerciale, precum i alte titluri de mprumut cu scaden mai mare de un an; c) drepturi de preferin la subscrierea de aciuni i drepturi de conversie a unor creane n aciuni; d) alte instrumente financiare, cu excluderea instrumentelor de plat, care dau dreptul de a dobndi valori mobiliare echivalente celor menionate mai sus prin subscriere, schimb sau la o compensaie bneasc; e) orice alte instrumente financiare calificate de C.N.V.M. ca valori mobiliare; Instrumente financiare, altele dect valorile mobiliare sunt a) titlurile de participare la organismele de plasament colectiv n valori mobiliare; b) instrumentele financiare derivate; c) contractele de report; d) alte instrumente financiare calificate astfel de C.N.V.M. Credem c , prin aceast enumerare am reuit s circumscriem, ct de ct, sfera obiectului material al acestei infraciuni. Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal sunt : impozitul pe profit; impozitul pe venit; impozitul pe veniturile microntreprinderilor; impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; impozitul pe reprezentane; taxa pe valoarea adugat; accizele;i impozitele i taxele locale.

Dei referirea la prevederile Codului de procedur fiscal se face doar la lit. g) a art. 9 din lege, este evident c obiectul infraciunilor de evaziune fiscal este circumscris oricror reglementrile elaborate n vederea aplicrii obligaiilor fiscale - Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Codul vamal, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i de reglementrile elaborate pentru punerea n aplicare a acestora. Potrivit art. 2 , n nelesul acestei legi, expresia de obligaii fiscale se definete ca fiind obligaiile prevzute de Codul fiscal i de Codul de procedur fiscal. De exemplu, n Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1.294 din 10 septembrie 2007 privind impozitele, contribuiile i alte sume reprezentnd creane fiscale, care se pltesc de contribuabili ntr-un cont unic , modificat prin Ordinul nr. 691 din 22 aprilie 2008 sunt enumerate: impozitul pe profit datorate de societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice romne i strine; impozitul pe profit din asociere datorat de persoane fizice ;impozitul pe dividende ; impozitul la ieiul din producia intern; impozitul pe veniturile din salarii ; impozitul pe veniturile din drepturi de proprietate ; impozitul pe veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; impozitul pe veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; impozitul pe veniturile obinute din vnzarea bunurilor n regim de consignaie i din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; impozitul pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice ; impozitul pe veniturile din dobnzi; impozitul pe ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare; impozitul pe ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; impozitul pe veniturile din lichidarea unei persoane juridice; impozitul pe veniturile din pensii ; impozitul pe veniturile din premii i din jocuri de noroc , prevzute n Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; vrsmintele de la persoanele juridice, pentru persoanele cu handicap nencadrate prevzute n Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat; taxa pe jocuri de noroc datorat lunar, pe perioada de valabilitate a licenei de exploatare a jocurilor de noroc prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activitilor din domeniul jocurilor de noroc, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 166/1999, cu modificrile i completrile ulterioare; taxa pe jocuri de noroc regularizat periodic, n funcie de realizri, datorat pentru perioada de raportare; taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 118/1999 privind nfiinarea i utilizarea Fondului naional de solidaritate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 366/2001, cu modificrile i completrile ulterioare; taxa pe activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale prevzut n Legea minelor nr. 85/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; redevenele miniere prevzute n Legea nr. 85/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; redevenele petroliere prevzute n Legea petrolului nr. 238/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale prevzute n Ordonana Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome, aprobat cu modificri prin Legea nr. 769/2001, cu modificrile i

completrile ulterioare; taxa de timbru social asupra valorii autovehiculelor noi din import, cu capacitate cilindric de minimum 2.000 cm3 prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 118/1999, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 366/2001, cu modificrile i completrile ulterioare; contribuia individual de asigurri sociale reinut la asigurai prevzut n Legea nr. 19/2000 privind sistemul de public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind unele reglementri n domeniul financiar, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia de asigurri sociale datorat pentru persoanele pentru care plata drepturilor se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj prevzut n Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pentru omeri prevzut n Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia de asigurri sociale datorat de angajator prevzut n Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator prevzut n Legea nr. 346/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia pentru asigurri sociale de sntate reinut de la asigurai prevzut n Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; Contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat pentru persoanele pentru care plata drepturilor se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj prevzut n Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia de asigurri sociale de sntate datorat pentru persoanele care se afl n concediu medical pentru incapacitate de munc din cauza unui accident de munc sau a unei boli profesionale, conform Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i alte deduceri conform legislaiei specifice privind contribuiile sociale prevzut n Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; Normele de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului muncii i solidaritii sociale nr. 340/2001, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat de pensionari pentru veniturile din pensii care depesc limita supus impozitului pe venit prevzut n Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri

i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia individual pentru asigurri sociale de sntate pentru persoanele aflate n concediu pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 3 ani prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 148/2005 privind susinerea familiei n vederea creterii copilului, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobat cu modificri prin Legea nr. 7/2007, Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat de angajator prevzut n Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia pentru concedii i indemnizaii datorat de persoanele aflate n incapacitate de munc din cauza unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportat de ctre angajator prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; Contribuia pentru concedii i indemnizaii datorat de persoanele aflate n incapacitate de munc din cauza unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportat din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale constituit n condiiile legii prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia pentru concedii i indemnizaii datorat de persoanele aflate n omaj prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile ulterioare, i Ordonana Guvernului nr. 86/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, cu modificrile ulterioare; contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate pentru buturile alcoolice din producia intern prevzut n Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare etc. De asemenea, obligaia fiscal include i datoria vamal , obligaie a unei persoane de a plti cuantumul drepturilor de import sau de export, astfel cum este reglementat prin Legea nr. 86 din 10 aprilie 2006 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 350 din 19 aprilie 2006 sau cele ce decurg din Legea contabilitii , republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din 18 iunie 2008. Aciunea de a ascunde poate avea loc att prin mijloace fizice (mai ales cu privire la bunuri corporale), ct i prin manipulri juridice (mai ales cu privire la sursele veniturilor), fcute n scopul sustragerii acestor bunuri sau surse de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Constituie, de asemenea, infraciune de evaziune fiscal, potrivit lit. b), omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Prin (art. 2 lit. a) buget general consolidat se nelege ansamblul tuturor bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg; iar contribuabil (art. 2 lit. b) este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat. Documentele legale se definesc ca fiind documentele

prevzute de Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Codul vamal, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i de reglementrile elaborate pentru punerea n aplicare a acestora, precum i formularele tipizate cu regim special utilizate n domeniul fiscal care sunt tot documente legale ale cror tiprire, nseriere i numerotare se realizeaz n condiiile actelor normative n vigoare(art. 2 lit. d). Amintim , de exemplu, c registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare (art. 20 din Legea contabilitii). Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmete balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a raportrilor contabile stabilite potrivit legii. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor determinate de fuziunea, divizarea sau ncetarea, potrivit legii, a activitii societilor comerciale, societilor/companiilor naionale, regiilor autonome, institutelor naionale de cercetaredezvoltare, societilor cooperatiste i celelalte persoane juridice se face pe baza documentelor corespunztoare ntocmite n asemenea situaii. Registrele de contabilitate obligatorii i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiv . O societate-mam este scutit de la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate dac la data bilanului su, entitile care urmeaz s fie consolidate nu depesc mpreun, pe baza celor mai recente situaii financiare anuale ale acestora, limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii: a) total active -17.520.000 euro; b) cifra de afaceri net -35.040.000 euro; c) numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 250, se arat n art. 12 din Norma nr. 18 din 6 august 2008 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private elaborat de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private i publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 618 din 22 august 2008. n esen, orice document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndete astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Constituie, de asemenea, infraciunea de evaziune fiscal , potrivit lit. c), evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive, svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Prin operaiune fictiv se nelege disimularea realitii prin crearea aparenei existenei unei operaiuni care n fapt nu exist. Referitor la subiectul infraciunii artm c raporturile dintre contribuabil i funcionarul su contabil ( care a ntocmit, vizat i aprobat) pot fi privite ca fiind: autor-funcionar inocent, autor - funcionar n participaie improprie, autor-coautor, autor-complice, instigator-autor,

contribuabil inocent-autor, n funcie de poziia subiectiv a fiecruia fa de activitatea infracional. Prin Decizia nr. 4 din 21 ianuarie 2008 , pronunat n Dosar nr. 65/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 868 din 22/12/2008, nalta Curte de Casaie i Justiie - Seciile Unite - a admis recursul n interesul legii declarat de procurorul general al Parchetului, stabilind c fapta de omisiune, n tot sau n parte, ori evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive constituie infraciunea complex de evaziune fiscal, prevzut n art. 9 alin. (1) lit. b) i c) din Legea nr. 241/2005 [fost art. 11 lit. c), fost art. 13 din Legea nr. 87/1994], nefiind incidente dispoziiile art. 43 (fost art. 37, fost art. 40) din Legea nr. 82/1991 - Legea contabilitii, raportat la art. 289 din Codul penal, aceste activiti fiind cuprinse n coninutul constitutiv al laturii obiective a infraciunii de evaziune fiscal. Infraciunea de evaziune fiscal a fost reglementat iniial prin Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, la art. 13 prevzndu-se c "fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n parte, veniturile realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baz nregistrri reale, dac au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei i a contribuiei" se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani i interzicerea unor drepturi sau cu amend de la 1.000.000 la 10.000.000 lei. Ulterior, prin Legea nr. 161/2003 au fost abrogate dispoziiile art. 13-16 din Legea nr. 87/1994, iar fapta reglementat n art. 13 a fost inclus la art. 11 lit. c) din aceeai lege, fiind incriminat astfel: "omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente legale a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a nu plti ori diminua impozitul, taxa sau contribuia". Fiind abrogat Legea nr. 87/1994 prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, la art. 9 alin. (1) din aceast lege s-a prevzut c ntre actele ce constituie infraciuni de evaziune fiscal sunt i "urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale": "b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;" "c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;". Pe de alt parte, prin art. 40 din Legea contabilitii nr. 82/1991 s-a prevzut c "efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare i elementelor patrimoniale ce se reflect n bilanul contabil constituie infraciunea de fals intelectual i se pedepsete conform legii". n urma modificrilor aduse succesiv Legii nr. 82/1991, prin Ordonana Guvernului nr. 61/2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 310/2002, prin Ordonana Guvernului nr. 70/2004, aprobat prin Legea nr. 420/2004, precum i prin Legea nr. 259/2007, aceeai fapt este incriminat la art. 43 din Legea nr. 82/1991, care are urmtorul cuprins: "efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare i elementelor de activ i pasiv ce se reflect n bilan, constituie infraciunea de fals intelectual i se pedepsete conform legii".

nalta Curte de Casaie i Justiie a reinut c examinarea coninutului textelor de lege prin care sunt incriminate n prezent cele dou infraciuni evideniaz, astfel, c valorile sociale ocrotite prin acestea sunt cel puin complementare i cu scop final comun, ct timp prin dispoziiile art. 9 alin. (1) lit. b) i c) din Legea nr. 241/2005 se urmrete asigurarea stabilirii de situaii fiscale reale, care s asigure o corect colectare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a celorlalte obligaii fiscale ce revin contribuabililor, iar prin art. 43 din Legea nr. 82/1991 se urmrete mpiedicarea oricror acte de natur a mpiedica reflectarea corect n nregistrrile contabile a datelor ce privesc veniturile, cheltuielile, rezultatele financiare, precum i a elementelor ce se refer la activul i pasivul bilanului. Analiza comparat a elementelor componente ale infraciunilor de evaziune fiscal, prevzut de art. 9 alin. (1) lit. b) i c) din Legea nr. 241/2003, i de fals intelectual, prevzut de art. 43 din Legea nr. 82/1991, impune, deci, concluzia c toate aceste elemente se suprapun n sensul c actele la care se refer ultimul text de lege se regsesc n cele dou modaliti de eludare a obligaiilor fiscale incriminate n cadrul primei infraciuni, de evaziune fiscal. Ca urmare, fapta de omisiune, n tot sau n parte, ori evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive, constituie infraciunea complex de evaziune fiscal, prevzut de art. 9 alin. (1) lit. b) i c) din Legea nr. 241/2005 [fost art. 13 i, apoi, art. 11 lit. c) din Legea nr. 87/1994], nefiind incidente dispoziiile art. 43 (fost art. 40 i, apoi, art. 37) din Legea contabilitii nr. 82/1991, raportat la art. 289 din Codul penal, aceste activiti fiind cuprinse n coninutul constitutiv al laturii obiective a infraciunii de evaziune fiscal. Constituie, de asemenea, infraciunea de evaziune fiscal , potrivit lit. d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor, svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Amintim c potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice care utilizeaz sisteme informatice de prelucrare automat a datelor au obligaia s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicate, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. Constituie, de asemenea, infraciunea de evaziune fiscal , potrivit lit. e), executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor, svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Dac fapta nu este svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale , ea poate constitui o alt infraciune. Articolul 43 din Legea contabilitii incrimineaz efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum i a elementelor de activ i de pasiv ce se reflect n bilan, ca fiind un fals intelectual fiind pedepsit conform Codului penal cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani. Este vorba de falsificarea unui nscris oficial cu prilejul ntocmirii acestuia, de ctre un funcionar aflat n exerciiul atribuiilor de serviciu, prin atestarea unor fapte sau

mprejurri necorespunztoare adevrului ori prin omisiunea cu tiin de a insera unele date sau mprejurri. Constituie, de asemenea, infraciunea de evaziune fiscal , potrivit lit. f), sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate, svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Raportat la vechea lege (art. 12 lit. b), observm c , n noua redactare, a mai fost adugate nedeclararea ori declararea inexact cu privire la sedii. Textul proiectului a fost amendat cu contribuia dnei deputat Cornelia Ardelean, adugndu-se sustragerea de la i declararea fictiv. Textul a devenit: Art. 9 - (1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:. . . f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; Referitor la toate infraciunile (n sensul cel mai larg) de evaziune fiscal, prin persoane verificate se nelege att persoana juridic, ct i persoana fizic debitoare. De exemplu, potrivit art. 4 din Codul vamal, termenul de persoan semnific o persoan fizic sau juridic; n aceast definiie se ncadreaz i o asociaie de persoane fizice care, dei nu are personalitate juridic, este recunoscut de lege. n Codul fiscal n art. 7 pct. 17, nerezident semnific orice persoan juridic strin i orice persoan fizic nerezident; iar referitor la o activitate independent se arat c se include orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent (art. 7 pct. 4). Constituie, de asemenea, infraciunea de evaziune fiscal, potrivit lit. g), substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal, svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Dac fapta nu este svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale, ea poate constitui o alt infraciune. Sustragerea unui bun care este legal sechestrat este incriminat n Codul penal, n articolul 244, i se pedepsete cu nchisoare de la o lun la 1 an sau cu amend. Dac fapta a fost svrit de custode, pedeapsa este nchisoarea de la 3 luni la 2 ani sau amenda. n noua reglementare, a aprut o nou incriminare: potrivit art. 8 din lege, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. Tentativa se pedepsete. Noua incriminare privete fapte conexe (cf Avizului Consiliului Legislativ nr. 333/8/4/2005) evaziunii (aflate n legtur, potrivit art. 1 din lege) dei n proiect ea era socotit ca atare o infraciune de evaziune fiscal propriu-zis (amendamentul dlor deputai Drago Ujeniuc i George Beu). Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i interzicerea unor drepturi asocierea n vederea svririi acestei fapte, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la

10

bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. Tentativa se pedepsete. Potrivit art. 15 , legea a intrat n vigoare n vigoare la data de 26 august 2005 adic la 30 de zile de la data publicrii ei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cnd s-a abrogat Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003, cu modificrile ulterioare. Capitolul II din vechea lege definea infraciuni i pedepse : - refuzul de a prezenta organelor de control, mputernicite conform legii, documentele justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare (art. 9). - ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiar-contabile, dac fapta a avut drept consecin diminuarea veniturilor sau surselor impozabile(art. 10 alin. 1); - punerea n circulaie, n orice mod, fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale (art. 10 alin. 2); - sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate, n scopul obinerii de venituri (art. 11 alin. 1 lit. a); - sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor ca urmare a unor operaiuni fictive(art. 11 alin. 1 lit. b) ; - omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a nu plti ori a diminua impozitul, taxa sau contribuia (art. 11 alin. 1 lit. c) ; - organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor impozabile(art. 11 alin. 1 lit. d) ; - emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false (art. 11 alin. 1 lit. e) ; - sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor sociale deinute ntr-o societate comercial cu rspundere limitat, efectuat n acest scop (art. 12 lit. a); - sustragerea de la efectuarea controlului financiar-fiscal prin declararea fictiv cu privire la sediul unei societi comerciale, la sediile subunitilor sau la sediile punctelor de lucru, precum i la schimbarea acestora fr ndeplinirea condiiilor prevzute de lege, efectuat n acest scop ( art. 12 lit. b). Evaziunea fiscal era definit ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili. Mai amintim c, prin Decizia nr. 8 din 21 ianuarie 2008 , nalta Curte de Casaie i Justiie - Seciile Unite -, pronunat n Dosar nr. 48/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 866 din 22/12/2008, a admis recursul n interesul legii declarat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, i a

10

11

stabilit c n cazul faptelor svrite sub imperiul Legii nr. 87/1994 i al judecrii lor dup intrarea n vigoare a Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, pot beneficia de cauzele de impunitate sau de reducere a pedepsei reglementate de art. 10 din aceast lege numai cei n sarcina crora s-a reinut, prin aplicarea art. 13 din Codul penal, svrirea unei infraciuni fiscale prevzute de art. 9 din Legea nr. 241/2005. Noua lege nu mai definete expres evaziunea fiscal. O a doua observaie pleac de la textul constituional. Bugetul public naional cuprinde SEPARAT bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale oraelor i ale judeelor. Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege (art. 139). Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i pe cel al asigurrilor sociale de stat, pe care le supune, separat, aprobrii Parlamentului. Dac legea bugetului de stat i, CEALALT LEGE, legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete. Bugetele locale se elaboreaz, se aprob i se execut n condiiile legii. Nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare (art. 138 din Constituie). Camerele i desfoar lucrrile i n edine comune, potrivit unui regulament adoptat cu votul majoritii deputailor i senatorilor, printre altele, pentru aprobarea bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat (art. 65 lit. b din Constituie ). n cazul n care o iniiativ legislativ implic modificarea prevederilor bugetului de stat sau a bugetului asigurrilor sociale de stat, solicitarea informrii este obligatorie (art. 111). Separat, n legea fundamental mai este pomenit un tip de buget: Resursele financiare ale Camerelor sunt prevzute n bugetele aprobate de acestea (art. 64) . Legea nr. 241/2005 face vorbire de un singur buget, general consolidat , ca ansamblu al tuturor (de stat, de asigurri sociale, locale i ale camerelor) bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg (fr a se spune de ctre cine i n ce scop). Prerea noastr este c fiecare buget n parte este legat de acelai fel de buget din anul anterior, mai mult dect de alte bugete din acelai an (consolidndu-le), putndu-se verifica n timp modul de utilizare a fondurilor, cu respectarea strict a destinaiei fiecruia. La luminile legiuitorului s-a produs o deturnare, o evaziune n elaborarea unui nou concept. Dorin Ciuncan

11

S-ar putea să vă placă și