2.3.

Contabilitatea decontrilor cu terii

Standardele naionale i internaionale de contabilitate i n special IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare clasific o datorie curent atunci cnd: se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului normal de exploatare al entitii, sau este exigibil pe termen de 12 luni de la data bilanului. Totodat datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente, indiferent de scadena lor. Creanele i datoriile pe termen scurt reflect relaiile entitii cu alte entiti legate de aprovizionarea i desfacerea de bunuri i servicii i pot fi mprite n urmtoarele categorii: creane i datorii comerciale;

Creane i datorii comerciale Creanele - reprezint drepturile entitii fa de alte persoane fizice sau juridice determinate de valori avansate temporar de ctre entitate terilor pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum de bani o lucrare sau un serviciu. De exemplu: pentru mrfurile vndute clienilor echivalentul valoric const dintr-o sum de bani egal cu valoarea mrfurilor facturate, iar pentru un avans de bani acordat salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu, echivalentul valoric primit const n munca prestat care este evaluat prin cheltuieli privind cazarea, diurna, transportul etc. Persoanele care beneficiaz de aceast valoare avansat se numesc debitori. Contabilitatea relaiilor de decontare cu clienii i ali debitori se realizeaz cu ajutorul conturilor ce formeaz coninutul grupei 22 din Planul de conturi, denumit Creane pe termen scurt. Conturile de creane funcioneaz n regimul conturilor de activ, iar dup coninutul economic sunt conturi de active circulante de natura creanelor. n debitul acestor conturi se nregistreaz crearea creanele asupra terilor, iar n credit - achitarea lor, iar n cazul n care clientul prezint risc de nencasare, prin trecerea acestuia din categoria clienilor obinuii n categoria clienilor inceri. Soldul este debitor i reprezint creanele entitii asupra terelor persoane la finele perioadei de gestiune. Creanele comerciale sunt creanele rezultate din vnzarea de bunuri prestarea de servicii sau lucrri ce fac obiectul de activitate al entitii. De regul creanele comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri sau servicii proprii se ine cu ajutorul contului de gradul I 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, care se debiteaz sumele datorate entitii de ctre clieni pentru livrarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor la nivelul preului, la care se adaug i taxa pe valoarea adugat aferent, dac este cazul. n dezvoltarea contului 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, pot fi deschise urmtoarele conturi de gradul II: 2211 Facturi de primit din ar, 2212 Facturi de primit din strintate, 2213 Cambii primite. Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale debitorilor din strintate. Coninutul operaiilor economice reflectate n debitul i creditul acestui cont pot fi ilustrate prin exemplul urmtor. Exemplul 7. Entitatea Compta S.R.L. livreaz produse finite la pre de vnzare 480 000 lei, taxa pe valoarea adugat 20%. Costul efectiv de producie al produselor livrate a fost de 365 000 lei. Ulterior Compta S.R.L., ncaseaz contravaloarea produselor livrate n contul curent de la banc. 1

Tabelul 6 Exprimarea contabil a operaiilor economice Nr . cr. 1. 2. 3. *Analiza: 1. Explicaia operaiilor economice Suma, lei Formula contabil Debit Credit Documentul justificativ Factura fiscal Calcul contabil Ordin de plat

2.

3.

Stingerea creanei prin acordarea (schimbul) altor active se reflect prin debitarea conturilor respective de active, adic: D 111 Active nemateriale; D123 Mijloace fixe; D211 Materiale; D216 Produse; D217 Mrfuri i creditarea contului C 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. Toate conturile care nregistreaz datoriile au funcie contabil de pasiv i se crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri, se debiteaz la decontarea datoriilor, soldul este creditor i reprezint datoriile n curs de decontare. Datoriile comerciale se refer la obligaiile entitii fa de tere persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor. Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, i anume: datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii; datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale, datorii pentru cambii etc. Aceste datorii se refer la bunurile lucrrile i serviciile achiziionate de entitate, ca de exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin ndelungat, servicii comunale, potale etc. Contabilitatea acestor datorii se ine cu ajutorul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, care este un cont cu funcie contabil de pasiv, iar dup coninutul economic un cont de datorii comerciale pe termen scurt. Se crediteaz cu valoarea nominal a datoriilor entitii fa de furnizori, valoare ce cuprinde costul de achiziie a bunurilor, lucrrilor i/sau serviciilor la care se adaug i taxa pe valoarea adugat aferent, dac este cazul. Se debiteaz cu decontarea contravalorii bunurilor, lucrrilor i/sau serviciilor. Soldul contului este creditor i reflect valoarea nominal a datoriilor comerciale i datoriilor conexe lor, nedecontate. Contabilitatea analitic a decontrilor cu furnizorii se ine pe fiecare furnizor.

Exemplul 8. Entitatea Compta S.R.L. achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 480 000 lei, cheltuielile de transport fiind de 12 840 lei, taxa pe valoarea adugat 20%. Ulterior Compta S.R.L., achit integral datoria din contul curent n valut naional. Tabelul 7 Exprimarea contabil a operaiilor economice Nr . cr. 1. 2. 3. Explicaia operaiilor economice Suma, lei Formula contabil Debit Credit Document ul justificativ Factura fiscal Calcul contabil Ordin de plat

Analiza: 1. Achiziia materiilor prime determin modificri la stocul de materii prime (A+), la creanele fiscale (A+), i la datoriile comerciale (P+). Conturile utilizate sunt: 211 Materiale i 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, care se debiteaz cu creterile de stocuri, respectiv de creane fiscale i 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, care se crediteaz cu creterea de datorii comerciale. 2. Plata furnizorului produce modificri la datoriile comerciale (P-) i la disponibilitile bneti (A-). Conturile utilizate sunt: 242 Conturi curente n valut naional, care se crediteaz cu micorarea (de activ) mijloacelor bneti n contul de la banc i 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, care se debiteaz cu micorarea (de pasiv) a sumelor datorate furnizorilor. Creane i datorii salariale Pentru realizarea obiectului de activitate al entitii, alturi de factorii materiali: mijloace fixe, materiale, mijloace bneti, este necesar i factorul munc. Munca nu este o resurs stocabil, ci se materializeaz ca factor de producie. Datoriile fa de personal reprezint angajamentele entitii fa de angajai pentru munca prestat. Mrimea drepturilor personalului aferente muncii prestate se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i entitate. Drepturile de personal se concretizeaz n drepturi pentru timpul efectiv lucrat (salariul) i alte drepturi de personal, ca salariul pe timpul concediului de odihn, suplimente i premii, indemnizaii i altele. Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariul brut fr suma total a reinerilor din salariu reprezint salariul net spre plat. Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la costuri i/sau cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite angajailor. Pentru reflectarea datoriei fa de salariai, precum i decontrile cu acetia se utilizeaz contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, care este un cont de pasiv de datorii salariale pe termen scurt. Se crediteaz cu datoria total fa de salariai pe baza Tabelului de pontaj sau altor documente de calcul al salariului. Se debiteaz cu reinerile din salariu pentru: avansurile acordate, contribuiile individuale de asigurri sociale i medicale obligatorii, impozitul pe venit, creanele fa de salariai pentru lipsuri sau pagube aduse entitii, alte reineri individuale, precum i cu sumele de salarii pltite. Pentru reflectarea datoriei fa de salariai, precum i decontrile cu acetia se utilizeaz contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, care este un cont de pasiv de datorii salariale pe termen scurt. Se crediteaz cu datoria total fa de salariai pe baza Tabelului de pontaj sau altor documente de calcul al salariului. Se debiteaz cu reinerile din salariu pentru: avansurile acordate, contribuiile individuale de asigurri sociale i medicale obligatorii, impozitul pe venit, creanele fa de salariai pentru lipsuri sau pagube aduse entitii, alte reineri 3

individuale, precum i cu sumele de salarii pltite. n consecin, operaiile aferente decontrilor cu personalul se concretizeaz n: calcului salariilor datorate personalului acordarea avansului reinerile din salarii plata salariilor.

Salariul calculat personalului constituie creterea unui element de costuri sau cheltuieli (A+) respectiv se debiteaz, i creterea datoriei entitii (P+), care se crediteaz. n funcie de natura costurilor sau cheltuielilor operaiile economice se vor contabiliza astfel: 1. Calculul salariului ca element al costurilor D 811 Producia de baz, sau D 812 Activiti auxiliare D 813 Consumuri indirecte de producie C 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. 2. Calculul salariului lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor i altor lucrri legate de aprovizionare, care se includ n costul acestor active: D 112 Active nemateriale n curs de execuie, sau D 121 Active materiale n curs de execuie D 211 Materiale D 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat D 217 Mrfuri C 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. 3. Calculul salariului care reprezint cheltuieli ale perioadei se reflect n conturile clasei a 7 Cheltuieli i particip la calcularea rezultatului financiar prin scdere din venit. n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor, calculul salariului se nregistreaz: D 712 Cheltuieli comerciale D 713 Cheltuieli generale i administrative D 721 Cheltuieli ale activitii de investiii D 722 Cheltuieli ale activitii financiare C 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Acordarea avansului determin o scdere a mijloacelor bneti n casierie sau n contul curent de la banc (A-) i o cretere a creanei entitii fa de salariai (A+). Conturile utilizate sunt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, cont de activ care se debiteaz cu constituirea creanei i conturile 241 Casa sau 242 Conturi curente n valut naional, conturi de activ care se crediteaz cu micorrile numerarului. Reinerile din salarii: fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice; sociale: contribuii la asigurri sociale i medicale; alte reineri: avansurile anterior acordate, plata cotizaiilor sindicale, reineri pentru chirii, cumprri cu plat n rate, pentru servicii comunale prestate de obiectele sociale ale ntreprinderii, reineri privind executarea titlurilor executorii (pensii, alimentare i altele), reineri privind mprumuturile anterior acordate salariailor etc. nregistrarea reinerilor din salarii determin micorarea datoriilor salariale ale entitii fa de personal (P-); micorarea creanei privind avansul acordat (A-) i creterea datoriilor fa de teri (P+). Reinerile din salarii se reflect n contabilitate astfel:
D 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

C 534 Datorii privind decontrile cu buget - la suma impozitului pe venitul persoanelor fizice C 533 Datorii privind asigurrile - la suma primelor de asigurare, contribuiilor la asigurri sociale n fondul asigurrilor sociale C 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma avansului pltit i pentru recuperarea prejudiciului material cauzat, pentru mrfurile procurate n rate, pentru mprumuturile primite, plata pentru servicii comunale, pensii alimentare etc. Calculul salariului, venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu n fia personal deschis fiecrui salariat.

Plata salariilor determin micorarea mijloacelor bneti n casierie sau n contul curent de la banc (A-) i o scdere a datoriei entitii fa de salariai pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (P-). Conturile utilizate sunt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, cont de pasiv care se debiteaz cu diminuarea datoriei i conturile 241 Casa sau 242 Conturi curente n valut naional, conturi de activ care se crediteaz cu micorrile numerarului. Formula contabil este: D C C
Salariul poate fi eliberat personalului n mijloace bneti sau sub forma altor active, n special produse, materiale, hrtii de valoare. n acest caz, se determin suma salariului spre plat, care constituie valoarea produselor, mrfurilor eliberate salariatului. De menionat c relaiile entitii cu personalul pot fi exprimate i n creane i datorii aprute n urma altor operaii. Acestea pot fi datorii fa de salariai pentru sumele cheltuite de acetia din contul propriu n interesele entitii. Pentru evidena decontrilor cu personalul entitii privind alte operaii, cu excepia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, cont de pasiv. Datoriile fa de titularii de avans apar n cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea prealabil a avansurilor spre decontare. Creane i datorii sociale, fiscale i alte creane i datorii n sfera acestor operaii se includ contribuiile entitii la asigurri sociale obligatorii, contribuiile entitii i a personalului aferente primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, precum i contribuiile entitii la asigurarea bunurilor i personalului. Pentru reflectarea datoriilor privind asigurrile sociale, datoriilor privind asigurarea medical i altor datorii de asigurare ( de exemplu a bunurilor i personalului entitii), se utilizeaz contul 533 Datorii privind asigurrile. Acest cont are funcie contabil de pasiv i se crediteaz cu datoriile entitii i ale angajailor legate de contribuia la asigurri sociale i medicale, i se debiteaz cu plata ctre stat a datoriilor calculate, i sumele cuvenite salariailor din asigurrile sociale (de exemplu concedii medicale). Soldul contului este creditor i reflect datoriile entitii nepltite ctre bugetele asigurrilor sociale i medicale. n consecin, operaiile aferente decontrilor cu personalul se concretizeaz n: calcului contribuiilor i primelor datorate bugetelor de asigurare obligatorie social i de asisten medical plata asigurrilor.

Calculul contribuiilor pentru asigurrile sociale i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se face n dependen de cota procentual stabilit prin acte legislative fa de salariul brut. Acesta determin recunoaterea costurilor i cheltuielilor din diferite activiti
5

(A+), pentru care se debiteaz conturile respective, i creterea simultan a datoriilor privind asigurrile (P+), care se reflect n contabilitate astfel: 1. Calculul contribuiilor i primelor ca element al costurilor D 811 Producia de baz D 812 "Activiti auxiliare" D 813 Consumuri indirecte de producie C 533 Datorii privind asigurrile. 2. Calculul contribuiilor i primelor pentru lucrtorii ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor i altor lucrri legate de aprovizionare, care se includ n costul acestor active: D 112 Active nemateriale n curs de execuie D 121 Active materiale n curs de execuie D 211 Materiale D 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat D 217 Mrfuri C 533 Datorii privind asigurrile. 3. Calculul contribuiilor i primelor pentru lucrtorii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii: D 712 Cheltuieli comerciale D 713 Cheltuieli generale i administrative D 721 Cheltuieli ale activitii de investiii D 722 Cheltuieli ale activitii financiare C 533 Datorii privind asigurrile.

Plata asigurrilor: 1. Suma spre achitare Fondului social se calculeaz ca diferen dintre sumele calculate i achitate efectiv de entitate lucrtorilor si. Plata sumelor reprezentnd contribuia i primele de asigurare ctre organele statale i companiile de asigurri: D 533 Datorii privind asigurrile C 241 Casa C 242 Conturi curente n valut naional. 2. Entitatea achit lucrtorilor unele sume pe seama mijloacelor asigurrilor sociale (de exemplu concedii medicale) care se reflect prin formulele contabile: a) calcularea sumelor datorate personalului D C b) achitarea cu personalul D C C
Creanele fiscale reprezint drepturi ale entitii fa de bugetul de stat referitoare la decontrile n sum mai mare dect valoarea real a datoriilor sau datorii pe care statul, conform legislaiei n vigoare trebuie s le restituie entitii (de exemplu taxa pe valoarea adugat n cazul exportului). Se cuprind n categoria creanelor fiscale: taxa pe valoarea adugat de recuperat (trecut n cont) sume din alte impozite i taxe vrsate ctre buget la un nivel mai mare dect cel real. Contul utilizat pentru evidenierea creanelor fiscale este contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul", care este cont cu funcie contabil de activ, iar dup coninutul economic cont de creane fiscale. Se debiteaz cu avansurile vrsate la buget n conformitate cu prevederile legislaiei (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat pltit i primit, se crediteaz cu 6

sumele trecute n contul stingeri datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele entitii fa de bugetul statului. nregistrrile contabile caracteristice utilizrii contului 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" sunt: 1. Achitarea la bugetul statului a plilor de avans pe timpul perioadei de gestiune D C 2. Reflectarea impozitului pe profit reinut din suma dividendelor pltite n avans din contul profitului anului de gestiune D C 3. Reflectarea diferenei dintre sumele taxei pe valoarea adugat i accizelor pltite i primite D C 4. Compensarea avansurilor pltite privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune D C 5. Recuperarea din buget a sumelor pltite n plus conform rezultatelor decontrilor definitive D C

n situaiile n care, trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat aferent procurrilor (de exemplu: TVA aferent mrfurilor importate pentru care a fost prelungit termenul de plat a taxei, TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate pentru efectuarea livrrilor mixte) se utilizeaz funcia contului 226 "Creane preliminate", cont de activ. Contul este destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe profit, accizelor de recuperat, taxei pe valoarea adugat aferent valorilor materiale i serviciilor procurate de entitate, dar care nu sunt obligatorii spre trecerea n cont pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de contract sau de legislaia n vigoare. Se debiteaz cu sumele taxei pe valoarea adugat, impozitului pe profit, accizelor calculate, sursele prevzute n buget i se crediteaz, cu acestea, pe msura apariiei dreptului de trecere n cont nregistrndu-se la decontrile cu bugetul, precum i n plile de la conturile de trezorerie. Soldul contului este debitor i reprezint sumele impozitului pe profit, taxei pe valoarea adugat, accizelor achitate i/sau calculate fa de clieni. Cele mai frecvent ntlnite nregistrri contabile se refer la: 1. nregistrarea sumei taxei pe valoarea adugat aferent valorii serviciilor i mrfurilor importate, care urmeaz a fi achitat la buget D 226 "Creane preliminate" C 539 Alte datorii pe termen scurt. 2. Trecerea n cont a sumei taxei pe valoarea adugat achitat aferent valorii serviciilor i mrfurilor importate D 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" C 226 "Creane preliminate". Evidena analitic se ine pe fiecare impozit i tax de achitat. Datoriile fiscale reprezint sume datorate de ctre entitate bugetului de stat, datorii pentru care statul nu ofer o alt contraprestaie sau o alt contravaloare. Principalele obligaii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul de stat sunt: impozitul pe profit impozitul pe veniturile din salarii i venituri asimilate 7

 taxa pe valoarea adugat accizele i diverse impozite i taxe. Baza de impozitare se difereniaz n funcie de natura indicatorului (profir, salarii, ctiguri), operaiei economice (livrare, achiziie) i felul produselor (n cazul accizelor sau altor taxe) care constituie baza impunerii. Pentru evidenierea datoriei fa de bugetul statului i a decontrilor cu acesta este utilizat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, care dup funcia contabil este un cont de pasiv, iar dup coninutul economic cont de datorii fiscale. Se crediteaz cu sumele datorate bugetului privind impozitele calculate, i se debiteaz cu sumele efectiv pltite. Soldul este creditor i reprezint sumele datorate de entitate bugetului statului. Contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul se desfoar pe mai multe conturi sintetice de gradul II n dependen de tipul impozitului sau taxelor. De exemplu: pentru evidena datoriilor fa de buget privind taxa pe valoarea adugat contul de gradul II 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat. Prin elementul de activ privind alte creane sunt delimitate creanele curente provenite din operaii mai puin frecvente (de exemplu vnzarea imobilizrilor care din diverse motive nu mai pot fi folosite de ctre entitate), creanele fa de tere persoane fizice sau juridice care au adus pagube entitii, precum i alte creane care dup natura lor nu sunt delimitate prin conturi de creane comerciale, salariale, sociale sau fiscale. Asemenea creane se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului 229 Alte creane pe termen scurt, cont cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea nominal a creanelor fa de diferii clieni (valoarea nominal cuprinde preul de vnzare al bunului, lucrrii sau serviciului la care se adaug taxa pe valoarea adugat aferent). Se crediteaz la ncasarea creanei. Soldul contului este debitor i reflect creanele fa de cumprtorii de active imobilizate sau fa de alte persoane fizice sau juridice care au adus un prejudiciu entitii. Exemplul 9 . S.A. Grand vinde un strung la un pre de vnzare de 38 760 lei i TVA 20%. Potrivit datelor contabilitii valoarea de intrare a strungului constituie 175 000 lei, iar amortizarea calculat la momentul vnzrii 131 250 lei. Exprimarea contabil a operaiilor economice: 1. Vnzarea strungului, n baza facturii fiscale: a) D C b) D C 2. Derecunoaterea costului (valorii de bilan) strungului vndut, calcul i not contabil D C 3. Decontarea amortizrii calculate aferent strungului vndut, calcul i not contabil D C 4. ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor, n baza ordinului de plat D C Analiza: 1.Vnzarea mijlocului fix (strungului) determin creterea creanelor (A+), recunoaterea veniturilor din alte activiti (P+) i creterea datoriei fiscale (P+). Conturile utilizate sunt: 229 Alte creane pe termen scurt, care se debiteaz cu creterea de creane fa de cumprtor, 621 Venituri din activitatea de investiii, care se crediteaz cu creterea venitului din activitatea respectiv i 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" se crediteaz cu creterea datoriei fa de bugetul statului aferent taxei pe valoarea adugat. 8

2. Derecunoaterea costului strungului i decontarea amortizrii calculate aferent strungului vndut nregistreaz o cretere a cheltuielilor respective (A+), diminuri aferente amortizrii calculate (P-) i diminuarea imobilizrilor corporale (A-). nregistrrile se efectueaz cu ajutorul conturilor: 721 Cheltuieli ale activitii de investiii care se debiteaz cu majorarea cheltuielilor curente (A+), 124 Uzura (amortizarea) mijloacelor fixe, care se debiteaz cu diminuarea amortizrii calculate i 123 Mijloace fixe, care se crediteaz cu diminuarea valorii imobilizrilor corporale ale entitii. 3. ncasarea contravalorii strungului de la cumprtor produce majorarea disponibilitilor bneti n contul curent de la banc (A+) i diminuarea creanei fa de cumprtor (A-). Conturile utilizate sunt: 242 Conturi curente n valut naional, care se debiteaz cu majorarea (de activ) mijloacelor bneti n contul de la banc i 229 Alte creane pe termen scurt, care se crediteaz cu micorarea (de pasiv) a sumelor datorate de cumprtor. n categoria altor datorii se includ datoriile fa de teri privind arenda curent, preteniile primite de la cumprtori i clieni, amenzile, penalitile i despgubirile recunoscute (adjudecate), pe baz de titluri executorii precum i alte operaiuni ale entitii nereflectate n conturile de datorii comerciale sau calculate (salariale, sociale sau fiscale). Contabilitatea altor datorii se ine respectiv la conturile 426 Alte datorii pe termen lung calculate i 539 Alte datorii pe termen scurt. Reflectarea sumelor aferente reclamaiilor prezentate de furnizori i cumprtori i recunoscute de entitate: D conturi de active: 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri i a. C 539 Alte datorii pe termen scurt. Achitarea datoriilor fa de ali creditori: D 539 Alte datorii pe termen scurt D 426 Alte datorii pe termen lung calculate C 242 Cont de decontare. Generalizare: