Sunteți pe pagina 1din 340

ANEXA nr.

REGLEMENTRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE

CAPITOLUL I DISPOZIII GENERALE

1.

Prezentele reglementri prevd forma i coninutul situaiilor financiare anuale,

principiile contabile generale i regulile de evaluare a elementelor prezentate n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare statutar i publicare a situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate, regulile de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi (denumit n continuare Plan de conturi), precizri privind documentele, formularele i registrele de contabilitate, precum i normele de ntocmire i utilizare a acestora. 2. Prezentele reglementri transpun: a) prevederile aplicabile instituiilor menionate la pct.4 din prezentele reglementri, prevzute de Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificrile i completrile ulterioare1;
1

Directiva a IV-a a fost modificat i completat prin urmtoarele directive: - Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983; - Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinele de prezentare referitoare la sucursalele deschise ntr-un Stat membru de ctre anumite tipuri de societi comerciale care intr sub incidena legislaiei unui alt Stat, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989; - Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale i a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate n ceea ce privete excepiile pentru ntreprinderile mici i mijlocii i publicarea conturilor n ECU, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990; - Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale i a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate n ceea ce privete aria de aplicabilitate a acestor directive, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990; 1

b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale i conturile consolidate ale bncilor i ale altor instituii financiare (86/635/CEE), publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificrile i completrile ulterioare2; c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaiile referitoare la publicarea documentelor contabile de ctre sucursalele stabilite ntr-un stat membru, ale instituiilor de credit i instituiilor financiare avnd sediul n

Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE i a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de societi comerciale, precum i ale bncilor i ale altor instituii financiare, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001; - Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale n ceea ce privete sumele exprimate n euro, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003; - Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE i 91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de societi comerciale, bncilor i altor instituii financiare i ale societilor de asigurare privind modernizarea i actualizarea regulilor contabile, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003; - Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale i consolidate ale bncilor i altor instituii financiare i Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate ale societilor de asigurare, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006; - Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 157 din 9 iunie 2006; - Directiva 2009/49/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2009 de modificare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului n ceea ce privete anumite cerine de prezentare a informaiilor impuse societilor comerciale mijlocii i obligaia de a ntocmi conturi consolidate, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JO) nr. L 164 din 26 iunie 2009. 2 Directiva 86/635/CEE a fost modificat i completat prin urmtoarele directive: - Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE i a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de societi comerciale, precum i ale bncilor i ale altor instituii financiare, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001; - Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE i 91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de societi comerciale, bncilor i altor instituii financiare i ale societilor de asigurare privind modernizarea i actualizarea regulilor contabile, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003; - Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale i consolidate ale bncilor i altor instituii financiare i Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate ale societilor de asigurare, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006. 2

afara respectivului stat membru, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989. 3. n situaia instituiilor administrate n sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementri la administratori i consiliu de administraie se vor citi ca referiri la membrii directoratului i, respectiv, directorat.

CAPITOLUL II ARIA DE APLICABILITATE I MONEDA DE RAPORTARE

4.

(1) Prezentele reglementri se aplic: a) instituiilor financiare nebancare nscrise n Registrul general, potrivit prevederilor Legii nr.93/2009 privind instituiile financiare nebancare, cu modificrile i completrile ulterioare; b) instituiilor de plat care acord credite legate de serviciile de plat i a cror activitate este limitat la prestarea de servicii de plat, potrivit prevederilor art.22 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.113/2009 privind serviciile de plat, aprobat, cu modificri i completri, prin Legea nr.197/2010, cu modificrile i completrile ulterioare; c) instituiilor emitente de moned electronic ce acord credite legate de serviciile de plat i a cror activitate este limitat la emiterea de moned electronic i prestarea de servicii de plat, conform prevederilor art.22 din Legea nr.127/2011 privind activitatea de emitere de moned electronic; d) sucursalelor din Romnia ale instituiilor strine menionate la lit a)-c) ale prezentului alineat; e) sucursalelor din strintate ale instituiilor menionate la lit a)-c) ale prezentului alineat, persoane juridice romne, denumite n continuare instituii, i f) Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar (denumit n continuare Fond), nfiinat potrivit Ordonanei Guvernului nr.39/1996 privind nfiinarea i funcionarea Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

(2)

Prezentele reglementri se aplic instituiilor prevzute la alin.(1) din

momentul n care acestea sunt notificate/autorizate s funcioneze de ctre Banca Naional a Romniei i i nceteaz aplicabilitatea n momentul n care instituiile n cauz nu mai ndeplinesc condiiile prevzute de legislaia n domeniu referitoare la notificare/autorizare ca instituii financiare nebancare, instituii de plat sau instituii emitente de moned electronic. 5. (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea (2) Prin valut se nelege alt moned dect leul. CAPITOLUL III PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE Seciunea 1. DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE 6. (1) Instituiile ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: a) Bilan; b) cont de profit i pierdere; c) situaia modificrilor capitalurilor proprii; d) situaia fluxurilor de trezorerie; e) notele explicative. (2) Fondul ntocmete situaii financiare anuale simplificate care cuprind: a) bilan; b) cont de profit i pierdere; c) notele explicative. (3) 7. 8. 9. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar. Structura situaiilor financiare anuale ntocmite de Fond este cea prevzut la Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.

CAPITOLUL X din prezentele reglementri. prevederile prezentelor reglementri. financiare, profitului sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale instituiei.

10.

Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a

oferi o imagine fidel n nelesul prevederilor pct.9 din prezentele reglementri, instituia trebuie s prezinte informaii suplimentare n notele explicative. 11. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri se dovedete contrar obligaiei prevzute la pct.9 din prezentele reglementri, trebuie s se fac abatere de la acea prevedere, n vederea oferirii unei imagini fidele, n nelesul prevederilor pct.9 din prezentele reglementri. Orice astfel de abatere trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor acesteia i o situaie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. 12. Autoritile de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri. 13. Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii instituiei pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivit prezentelor reglementri. Informaiile cuprinse n aceast declaraie sunt cele prevzute de legea contabilitii. 14. (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor, persoane juridice romne, organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, astfel nct aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale. (2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin instituiilor, persoane juridice romne, se include n situaiile financiare ale instituiei, persoan juridic romn, i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit prezentelor reglementri. (3) Instituiile care au subuniti fr personalitate juridic organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti. (4) n nelesul prezentelor reglementri, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin instituiilor persoane juridice romne, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii. (5) Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul n alt stat membru organizeaz i conduc contabilitatea pentru propria activitate, astfel nct aceasta s
5

permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale. 15. Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete forma adoptat pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menionat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor care au determinat-o. 16. n bilan i n contul de profit i pierdere, elementele prevzute la pct.23 i 61 din prezentele reglementri trebuie prezentate separat, n ordinea indicat. O subclasificare mai detaliat a elementelor se autorizeaz cu condiia ca formatele s fie respectate. Se pot aduga noi elemente numai n cazul n care coninutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevzute de formate. 17. (1) Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere, din situaia modificrilor capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. (2) Dac valorile prevzute la alin.(1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciiul financiar precedent trebuie s fie ajustat. Absena comparabilitii i orice ajustare trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante. 18. Un element de bilan, din contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent, n nelesul pct.17.(1).

Seciunea 2. UTILIZATORII I CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE 19. Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit prezentelor reglementri includ

investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul. Acetia utilizeaz situaiile

financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de informaii pot include urmtoarele: a) Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea instituiei de a plti dividende. b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea instituiei de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale. c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden. d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali creditori sunt, n general, interesai de instituie pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii instituiei, atunci cnd aceasta este un client major. e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei instituii, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu instituia respectiv sau sunt dependeni de ea. f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de alocarea resurselor i implicit de activitatea instituiilor. Acestea solicit informaii pentru a reglementa activitatea instituiilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari. g) Publicul. Instituiile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, instituiile pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea instituiei i a sferei de activitate a acesteia. 20. Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare cu scop general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii.

CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE 21. (1) Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei

oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. (2) Inteligibilitatea. O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele trebuie s fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate, cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori. (3) Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante. n nelesul prezentelor reglementri, se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat. (4) Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte. Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte.

Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor juridic, potrivit pct.79 din prezentele reglementri. De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat. n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei. (5) Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei instituii n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor instituii, pentru a le evalua poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei instituii i de-a lungul timpului pentru acea instituie i ntr-o manier consecvent pentru diferite instituii. O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai instituie de la o perioad la alta, ct i de diferite instituii. Conformitatea cu prezentele reglementri, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de instituie, ajut la obinerea comparabilitii. Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s devin un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o instituie s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o instituie
9

s-i lase politicile contabile neschimbate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile. Este, de asemenea, important ca situaiile financiare s corespunztoare pentru perioadele precedente. (6) Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele: a) informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori; b) beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia; c) s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare. Seciunea 3. FORMATUL BILANULUI 22. (1) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele prezinte informaii

de activ, datorii i capitaluri proprii ale instituiei la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. (2) (3) n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, n nelesul prezentelor reglementri: evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre instituie i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil; b) o datorie reprezint o obligaie actual a instituiei ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil; c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale. respectiv natur i exigibilitate. a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre o instituie ca rezultat al unor

10

(4)

Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau

indirect, la fluxul de trezorerie sau echivalente de numerar ctre instituie. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de exploatare. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre instituie. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar. 23. Formatul bilanului este urmtorul: Activ 1. Casa i alte valori 2. Creane asupra instituiilor de credit (a) la vedere (b) alte creane 3. Creane asupra clientelei 4. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix (a) emise de organisme publice (b) emise de ali emiteni, din care: b.1) obligaiuni proprii 5. Aciuni i alte titluri cu venit variabil 6. Participaii, din care: (a) participaii la instituiile de credit 7. Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care: (a) pri n cadrul instituiilor de credit 8. Imobilizri necorporale, din care: (a) cheltuieli de constituire (b) fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros 9. Imobilizri corporale, din care: (a) terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii 10. Capital subscris nevrsat 11. Alte active 12. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate Total activ Datorii i capitaluri proprii
11

1. Datorii privind instituiile de credit: (a) la vedere (b) la termen 2. Datorii privind clientela: (a) la vedere (b) la termen 3. Datorii constituite prin titluri (a) obligaiuni (b) alte titluri 4. Alte datorii 5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate 6. Provizioane (a) provizioane pentru pensii i obligaii similare (b) provizioane pentru impozite (c) alte provizioane 7. Datorii subordonate 8. Capital social subscris 9. Prime de capital 10. Rezerve 11. Rezerve din reevaluare 12. Aciuni proprii 13. Rezultatul reportat 14. Rezultatul exerciiului financiar 15. Repartizarea profitului Total datorii i capitaluri proprii Elemente n afara bilanului 1. Datorii contingente, din care: (a) acceptri i andosri (b) garanii i active gajate 2. Angajamente, din care: (a) angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare

12

24.

Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul

de bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat fie n cadrul elementului la care apare, fie n notele explicative, dac o asemenea prezentare este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale. De exemplu: o imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse proprii; o imobilizare corporal reevaluat, pentru care transferul la rezerve al surplusului din reevaluare se face pe msura amortizrii imobilizrii; un mprumut obligatar pentru care s-a prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor; o majorare de capital subscris de acionari la o valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor corespunztoare (subscriere cu prim de capital) etc. 25. 26. Aciunile deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o elementelor prevzute n acest scop. corecie a capitalului propriu. Ctigurile sau pierderile legate de cumprarea, vnzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituiei nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii. 27. 28. Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se neleg definite de legislaia naional, trebuie prezentate la Terenuri i construcii. drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile instituiei. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare atunci cnd depete un procentaj de 20%. 29. (1) Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n notele explicative, a) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor legate; b) creane (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia are un interes de participare. (2) Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 i 7 din Datorii i capitaluri proprii: a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile legate; b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia are un interes de participare. pentru fiecare din elementele 2 - 4 din Activ:

13

30.

(1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, n (2) n acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate

notele explicative. dac, n cazul lichidrii sau al falimentului, vor fi rambursate numai dup satisfacerea celorlali creditori. 31. Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt meinute n toate cazurile n bilanul instituiei, iar activele primite n gaj sau garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n bilanul instituiei, chiar dac se refer la angajamente proprii sau n contul terilor. 32. Toate angajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie, n cazul n care nu exist obligaia de a le prezenta ca datorii, s fie n mod clar prezentate n notele explicative, i trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia naional. De asemenea, trebuie fcut o prezentare separat a oricrei garanii valorice care a fost prevzut. Angajamentele de acest tip care exist n relaia cu entitile afiliate trebuie prezentate distinct. 33. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la un exerciiu ulterior, precum i veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar curent, nu sunt exigibile dect dup nchiderea acestuia, se prezint la elementul de Activ Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate. Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului de Activ Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate este semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate, precum i explicaii privind natura i valoarea acestora. 34. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. 35. Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare (nregistrate n conturile de ajustri pentru depreciere deschise n cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi, prevzut la CAPITOLUL VIII din prezentele reglementri, i care diminueaz n bilan valoarea activelor aferente), n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor.

14

36.

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i

care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. 37. Provizioanele prevzute la pct.36 din prezentele reglementri sunt nregistrate n conturile corespunztoare deschise n cadrul clasei 5 din Planul de conturi i sunt prezentate ca atare n bilanul instituiei. 38. 39. 40. 41. Provizioanele prevzute la pct.36 din prezentele reglementri nu pot fi utilizate Aceste provizioane nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt Provizioanele prezentate n bilan la postul 6.(c) din Datorii i capitaluri proprii Veniturile ncasate nainte de data bilanului aferent exerciiului financiar curent, pentru ajustarea valorilor activelor. necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative. dar care sunt aferente unui exerciiu financiar ulterior, precum i cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar curent, se vor plti numai n cursul unui exerciiu financiar ulterior, se vor prezenta la elementul de datorii Venituri nregistrate n avans i datorii angajate. Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului de datorii Venituri nregistrate n avans i datorii angajate este semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de venituri nregistrate n avans i datorii angajate, precum i explicaii privind natura i valoarea acestora. 42. (1) n situaia n care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consoriu ce grupeaz mai multe instituii, fiecare instituie care face parte din consoriu sau sindicat prezint doar acea parte din credit pe care aceasta a finanat-o. (2) n cazul unui credit consorial, aa cum este prezentat la alin.(1), dac valoarea fondurilor garantate de o instituie depete suma pe care aceasta a finanat-o, garania suplimentar trebuie prezentat ca datorie contingent (la elementul 1 n afara bilanului, litera (b)). 43. (1) Fondurile pe care o instituie le administreaz n nume propriu dar n contul unei tere pri trebuie s fie prezentate n bilan dac instituia achiziioneaz titlul legal pentru activele respective. Valoarea total a unor asemenea active i datorii trebuie s fie prezentat separat, sau n notele explicative, detaliat conform diferitelor elemente de Activ i Datorii i capitaluri proprii. (2) Activele achiziionate n numele i n contul unei tere pri nu trebuie s fie prezentate n bilan.
15

44.

Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase n orice

moment fr preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scaden sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancar. 45. (1) Operaiunile de vnzare i rscumprare reprezint tranzacii ce implic transferul de ctre o instituie sau un client (cedentul) ctre o alt instituie sau client (cesionarul) de active, de exemplu, titluri, efecte de comer sau valori mobiliare, n condiiile unui acord potrivit cruia aceleai active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un pre stabilit. (2) Dac cesionarul se angajeaz s retrocedeze elementele de activ la o dat determinat sau care va fi determinat de cedent, respectiva tranzacie reprezint o operaiune de pensiune. (3) Dac ns cesionarul nu are dect dreptul de a retroceda elementele de activ la preul de cesiune sau un alt pre convenit dinainte, la o dat determinat sau care va fi determinat, respectiva tranzacie reprezint o vnzare cu posibilitate de rscumprare. (4) n cazul operaiunilor de pensiune, menionate la alin.(2), elementele de activ cedate continu s figureze n bilanul cedentului; preul de cesiune ncasat de cedent va figura ca datorie fa de cesionar. n plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentat ntr-o not explicativ de ctre cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziionate n bilanul propriu; preul de achiziie pltit de cesionar va figura drept crean asupra cedentului. (5) n cazul operaiunilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare, menionate la alin.(3), cedentul nu prezint n bilanul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi nscrise n activul cesionarului. Cedentul va nregistra n cadrul elementului 2 din afara bilanului, o valoare egal cu preul convenit n caz de rscumprare. (6) Operaiunile de schimb la termen, opiunile, tranzaciile ce implic emisiunea de titluri de datorie, n care emitentul se angajeaz s rscumpere parial sau integral emisiunea nainte de scaden, precum i orice alte operaiuni similare, nu constituie operaiuni de vnzare i rscumprare n sensul prezentelor reglementri. Seciunea 4. PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILAN Activ: Elementul 1 Casa i alte valori 46. Acest element cuprinde:

16

a) numerarul aflat n casieria instituiei, bancnote i monede romneti i strine n circulaie, utilizate de obicei pentru efectuarea de pli; b) numerar aflat n ATM-uri i ASV-uri; c) cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare emitenilor. Activ: Elementul 2 Creane asupra instituiilor de credit 47. (1) Prin creane asupra instituiilor de credit se neleg toate creanele ce rezult din tranzacii bancare, deinute de ctre instituia care ntocmete situaiile financiare, asupra instituiilor de credit naionale sau strine, indiferent de destinaia acestora. Nu sunt incluse n acest element creanele reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 4 din Activ. (2) n sensul alin.(1), prin instituie de credit se nelege orice entitate care corespunde definiiei instituiei de credit prevzute la art.7 alin.(1) pct.10 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat, cu modificri i completri, prin Legea nr.227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, bncile centrale i organizaiile bancare oficiale naionale i internaionale. Creanele asupra entitilor care nu ndeplinesc condiiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 3 din Activ. Activ: Elementul 3 Creane asupra clientelei 48. Prin creane asupra clientelei se neleg toate elementele de activ care reprezint creane asupra clienilor naionali sau strini, alii dect instituiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepia creanelor reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s figureze la elementul 4 din Activ. Activ: Elementul 4 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 49. (1) Acest post cuprinde obligaiunile i alte titluri cu venit fix negociabile, emise (2) Sunt asimilate obligaiunilor i altor titluri cu venit fix titlurile a cror de instituiile de credit, de alte societi sau de organisme publice. dobnd variaz n funcie de unii parametrii determinai, cum ar fi rata dobnzii de pe piaa interbancar sau de pe piaa european. (3) Numai obligaiunile proprii rscumprate i negociabile pot fi incluse n sub-elementul 4.b.1). Datorii i capitaluri proprii: Elementul 1 Datorii privind instituiile de credit 50. (1) Prin datorii privind instituiile de credit se neleg toate datoriile ce rezult din tranzacii bancare, ale instituiei care ntocmete situaiile financiare, fa de instituiile de credit naionale sau strine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse n acest post
17

datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii i capitaluri proprii i nici datoriile reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii i capitaluri proprii. (2) n sensul alin.(1), prin instituie de credit se nelege orice entitate care corespunde definiiei instituiei de credit prevzute la art.7 alin.(1) pct.10 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat, cu modificri i completri, prin Legea nr.227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, bncile centrale i organizaiile bancare oficiale naionale i internaionale. Datorii i capitaluri proprii: Elementul 2 Datorii privind clientela 51. Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta dect instituiile de credit n sensul pct.50.(2) din prezentele reglementri, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse n acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii i capitaluri proprii i nici datoriile reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii i capitaluri proprii. Datorii i capitaluri proprii: Elementul 3 Datorii constituite prin titluri 52. (1) Acest element cuprinde att obligaiunile i alte titluri cu venit fix, ct i datoriile care rezult din acceptri proprii i bilete la ordin n circulaie, cu excepia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii i capitaluri proprii. (2) Prin acceptri proprii se neleg exclusiv acceptrile care sunt emise de instituie pentru propria refinanare i n care aceasta figureaz ca prim debitor (tras). Datorii i capitaluri proprii: Elementul 7 Datorii subordonate 53. n acest element se nregistreaz fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din mprumuturi subordonate, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri. Datorii i capitaluri proprii: Elementul 8 Capital social subscris 54. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, n funcie de forma juridic a instituiei respective, sunt privite, n conformitate cu legislaia naional, ca fiind pri subscrise de ctre acionari sau asociai. Datorii i capitaluri proprii: Elementul 10 Rezerve 55. Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele statutare sau contractuale i alte rezerve, cu excepia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Datorii i capitaluri proprii.
18

Elemente n afara bilanului: 1 Datorii contingente 56. (1) Acest element cuprinde toate tranzaciile prin care instituia a garantat (2) (3) (4) (5) n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de Angajamentele reprezentnd andosri de efecte rescontate, precum i Garaniile i activele gajate cuprind toate garaniile asumate i activele date Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. obligaiile unei tere pri. angajament de garanie, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei. acceptrile (altele dect cele proprii) se includ la acest element. n garanie n contul unei tere pri. Angajamentele revocabile nu se nregistreaz n conturile de angajamente date din afara bilanului, dar pot fi reflectate n alte conturi n afara bilanului. Elemente n afara bilanului: 2 Angajamente 57. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da (2) (3) n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de Angajamentele rezultate din tranzacii de vnzare cu posibilitate de natere unui risc. angajament, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei. rscumprare cuprind angajamentele asumate de ctre o instituie n cadrul tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare, pe baza unor contracte ferme de vnzare cu posibilitate de rscumprare, n nelesul pct.45.(3) din prezentele reglementri. (4) element. Seciunea 5. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE 58. 59. Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate (1) Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe Prevederile pct.56.(5) din prezentele reglementri se aplic i acestui

dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit i pierdere). parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

19

(2) (3)

n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau

ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente. (4) Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care instituia practic programe de fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, instituia nregistreaz n contabilitate un provizion. 60. (1) Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. (2) (3) n categoria cheltuielilor se includ valorile pltite sau de pltit n nume Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau propriu din activiti curente, ct i pierderile din orice alte surse. nu ca urmare a desfurrii activitii curente a instituiei. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente. 61. Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul: 1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care: (a) aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix 2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 3. Venituri privind titlurile (a) venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil (b) venituri din participaii (c) venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate 4. Venituri din comisioane 5. Cheltuieli cu comisioane 6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
20

7. Alte venituri din exploatare 8. Cheltuieli administrative generale (a) cheltuieli cu personalul, din care: a.1) Salarii a.2) Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care: a.2.1) cheltuieli aferente pensiilor (b) alte cheltuieli administrative 9. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale 10. Alte cheltuieli de exploatare 11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 12. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 14. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 15. Rezultatul activitii curente 16. Venituri extraordinare 17. Cheltuieli extraordinare 18. Rezultatul activitii extraordinare 19. Impozitul pe profit 20. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus 21. Rezultatul exerciiului financiar 62. (1) Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale (2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din instituiei trebuie prezentate la Venituri extraordinare i Cheltuieli extraordinare. evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale instituiei i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. (3) n nelesul prezentelor reglementri, prin activiti curente se neleg orice activiti desfurate de o instituie, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea.
21

(4)

Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de

activitile curente ale instituiei, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de instituie, dect frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc. (5) (6) Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau natere, n general, la elemente Cu excepia cazului n care veniturile i cheltuielile prevzute la alin.(1) sunt extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural. nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, n notele explicative trebuie prezentate explicaii despre valoarea i natura acestora. Aceeai prevedere se aplic veniturilor i cheltuielilor legate de un alt exerciiu financiar. 63. Instituiile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz Rezultatul activitii curente i Rezultatul activitii extraordinare. Seciunea 6. PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT I PIERDERE Elementul 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate 64. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancar, incluznd: a) veniturile realizate provenind din elementele nscrise la poziiile 1 - 4 i 11 din Activul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie s includ i veniturile generate de ealonarea discountului pentru activele achiziionate la o valoare mai mic dect suma pltibil la scaden, precum i pentru datoriile contractate la o valoare mai mare dect valoarea rambursabil la scaden; b) veniturile rezultate din operaiunile la termen acoperite, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd; c) taxe i comisioane de primit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durat sau la valoarea creanei sau a angajamentului dat. Elementul 2 Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 65. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancar, incluznd: a) cheltuielile provenind din elementele nscrise la poziiile 1 - 4 i 7 din Datorii i capitaluri proprii din cadrul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie s includ i cheltuielile generate de ealonarea primei

22

pentru activele achiziionate la o valoare mai mare dect suma pltibil la scaden, precum i pentru datoriile contractate la o valoare mai mic dect valoarea rambursabil la scaden; b) cheltuielile rezultate din operaiunile la termen acoperite, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd; c) taxe i comisioane de pltit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit. Elementul 3 Venituri privind titlurile 66. Acest element cuprinde dividendele i alte venituri aferente aciunilor, participaiilor i prilor n societile legate. Venitul din aciuni n societi de investiii trebuie, de asemenea, inclus la acest element. Elementele 4 Venituri din comisioane i 5 Cheltuieli cu comisioane 67. Fr a prejudicia prevederile pct.64 i 65 din prezentele reglementri, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terelor pri, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de tere pri, n special: a) comisioane pentru garanii, administrarea creditelor n contul altor creditori i pentru tranzaciile cu titluri n contul unor tere pri; b) comisioane pentru plata operaiunilor comerciale i alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor i comisioane pentru pstrarea n custodie i administrarea titlurilor; c) comisioane percepute pentru operaiunile de schimb i pentru vnzarea i cumprarea de monede sau metale preioase n contul unor tere pri; d) comisioane percepute n calitate de intermediar pentru operaiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurri. Elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare 68. Acest element cuprinde: a) rezultatul net din tranzacii cu titluri care nu au caracter de imobilizri financiare, i coreciile i relurile din corecii asupra valorilor acestor tituri; b) rezultatul net din operaiunile de schimb, fr a prejudicia pct.64.b) i 65.b) din prezentele reglementri; c) rezultatul net din alte operaiuni de vnzare-cumprare care implic instrumente financiare, inclusiv metale preioase.

23

Elementele 11 - Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente i 12 - Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 69. (1) Aceste elemente cuprind: a) cheltuieli pentru corecii asupra valorii creanelor prezentate la elementele 2 i 3 din Activul bilanului, precum i venituri din recuperri de creane trecute anterior pe pierderi i din reluri din corecii asupra valorilor respective; b) cheltuieli pentru corecii asupra elementelor din afara bilanului prezentate la elementele n afara bilanului 1 i 2 i reluri din corecii asupra valorii provizioanelor constituite anterior. (2) Coreciile de valoare pentru creanele privind instituiile de credit, clientela, societile cu care instituia are o legtur de participaie i societile legate, se vor prezenta n notele la situaiile financiare n cazul n care sunt semnificative. Elementele 13 - Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate i 14 - Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 70. (1) Aceste elemente cuprind: a) cheltuieli pentru coreciile asupra valorilor elementelor 4 - 7 din Activ; b) reluri din corecii efectuate anterior asupra elementelor respective, n msura n care cheltuielile i veniturile se refer la titluri nregistrate ca imobilizri financiare, participaii i pri n societile comerciale legate. (2) Coreciile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaii i pri n societile legate sunt prezentate separat n notele la situaiile financiare, n msura n care acestea sunt semnificative. Seciunea 7. PRINCIPII CONTABILE GENERALE 71. (1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n

conformitate cu principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce

24

numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. (2) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. (3) Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere. 72. (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c instituia i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c instituia i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. (2) O instituie nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze instituia sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat. (3) Dac administratorii unei instituii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia instituia nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului 73. 74. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. trebuie fcut pe o baz prudent i, n special:

25

b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale; d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere. (2) Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile nu trebuie s fie subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. 75. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. 76. 77. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent, cu excepia cazurilor prevzute de prezentele reglementri. 78. (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i (2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai instituie efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. (3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor
26

aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. 79. (1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. (2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. (3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor de pensiune. 80. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct.9 din prezentele reglementri; sau b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. 81. Abateri de la principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. Seciunea 8. REGULI DE EVALUARE Reguli generale de evaluare 82. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se profit i pierdere care sunt indicate cu litere mici poate fi combinat dac:

27

folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri. n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic prevederile pct.121 - 126 din prezentele reglementri. 83. (1) La data intrrii n cadrul instituiei, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie - pentru bunurile produse n cadrul instituiei; c) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere, pentru bunurile obinute urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum i pentru instrumente derivate. (2) (3) n cazul menionat la lit.c), valoarea just se substituie costului de achiziie. Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare. (4) n cazul titlurilor de tranzacie, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare. (5) (6) n cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziie include i costurile Pentru titlurile cu venit fix clasificate n categoria titlurilor de plasament sau de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri. a titlurilor de investiii, creanele din dobnzile calculate pentru perioada scurs de la emisiunea acestora i pn n momentul achiziiei (cuponul scurs) pot fi nregistrate n conturile de titluri sau n conturile de creane ataate corespunztoare. n acest ultim caz, diferena dintre valoarea de achiziie i cuponul scurs este nregistrat n conturile de titluri corespunztoare. 84. (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
28

(2)

n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,

cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. (3) 85. Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. (1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime (2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. (3) n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. (4) Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; b) cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; c) regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; d) costurile de desfacere. 86. (1) Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. (2) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.

29

87.

(1) Evaluarea cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor

i capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice. (2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea instituiei trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale. n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate. 88. (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, instituiile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. (2) n situaiile financiare anuale, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. (3) n nelesul prezentelor reglementri, valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i pierderile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare. (4) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. (5) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. (6) Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. (7) 89. Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate. (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se

face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie. (2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
30

ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora. (3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul instituiei, i alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de trezorerie). (4) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii. (5) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum: mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii; b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra instituiei, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care instituia i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc. (6) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente: a) exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii; b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra instituiei, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior; c) raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate. (7) Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ: a) fluxul de trezorerie necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget; b) rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
31

a) pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai

c) o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc. (8) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii. (9) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele: a) valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei; b) n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra instituiei sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care instituia i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc. (10) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele: a) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra instituiei, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea; b) raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc. (11) Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din depreciere cumulat. 90. (1) La data ieirii din cadrul instituiei sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate). (2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
32

(3) Imobilizri 91.

La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru

depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, pe

o perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor instituiei. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor pct.92 i 93 din prezentele reglementri. 92. (1) Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustri calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de active n mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economic (amortizare). (2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat). (3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd: a) perioada pe parcursul creia instituia estimeaz c activul va fi disponibil pentru utilizare de ctre instituie; sau b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de instituie prin folosirea activului respectiv. (4) Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu pierderile cumulate din depreciere. (5) (6) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de instituie. activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat. (7) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.

33

(8)

n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie

de politica contabil adoptat, instituia nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat. (9) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare. (10) n cazuri excepionale, inclusiv n situaia prevzut la pct.121 alin.(4) din prezentele reglementri, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare. 93. (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului. (2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent. (3) Ajustrile de valoare prevzute la alin.(1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere. (4) respective. 94. Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate. 95. (1) Activele incluse la elementele 8 i 9 din Activul formatului de bilan, trebuie (2) instituiei. (3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare, rezultat n urma reevalurii imobilizrilor corporale, poate fi transferat direct n rezultatul reportat, atunci cnd acest surplus este realizat.
34

Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin.(1) i (2), nu poate fi

continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile

s fie evaluate ntotdeauna ca imobilizri. Activele incluse n alte elemente (posturi) din bilan trebuie s fie evaluate ca imobilizri atunci cnd sunt destinate s fie folosite n mod durabil n activitatea

Imobilizri necorporale 96. (1) O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. (2) Imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire, alte imobilizri necorporale, avansuri pentru imobilizri necorporale i imobilizri necorporale n curs. (3) O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd: transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de instituie sau de alte drepturi i obligaii. (4) O instituie controleaz o imobilizare dac instituia are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre instituie. (5) Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o instituie evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal. (6) 97. Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale. (1) O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de instituie i vndut,

va genera beneficii economice pentru instituie i costul su poate fi evaluat n mod credibil.
35

(2)

Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete

criteriile de recunoatere, o instituie clasific generarea imobilizrii ntr-o faz de cercetare i o faz de dezvoltare. Dac o instituie nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, instituia trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar fi determinate doar de faza de cercetare. (3) Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuial atunci cnd sunt generate, deoarece n faza de cercetare a unui proiect intern, o instituie nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera beneficii economice viitoare. (4) (5) Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul Exemple de activiti de cercetare sunt: ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi. a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi; b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor descoperirilor fcute prin cercetare sau a altor cunotine; c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i d) formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite 98. (1) Fondul comercial se recunoate, de regul, n urma combinrilor de ntreprinderi i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate. (2) n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de ntreprindere se nelege gruparea unor entiti individuale ntr-o singur entitate raportoare, determinat de obinerea controlului de ctre o entitate asupra uneia sau mai multor ntreprinderi. (3) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i
36

administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii. Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, instituiile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. (4) n cazul n care fondul comercial pozitiv (diferena pozitiv dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate) este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, instituiile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. (5) Dac n situaiile financiare individuale se nregistreaz o valoare prezentat ca un element separat, care corespunde unui fond comercial negativ (diferena negativ dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate), poate fi transferat n contul de profit i pierdere numai: a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat. (6) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile. (7) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate, ce sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil, dar care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute aceste pierderi i cheltuieli viitoare. (8) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest
37

fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz: a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via util rmas a acelor active; i b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit. (9) Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de instituie, care s poat fi evaluat credibil la cost. 99. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei instituii (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei). 100. (1) O instituie poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. (2) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. 101. 102. Sumele prezentate n bilan la elementul Cheltuieli de constituire trebuie (1) n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz cheltuieli de dezvoltare, explicate n note. concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor create intern de instituie, programele informatice create de instituie sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, reete, formule, modele, proiecte i prototipuri, precum i alte imobilizri necorporale. (2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul Alte imobilizri necorporale, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituia care le deine.
38

(3)

n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de

utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat. 103. (1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale. (2) O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoate dac, i numai dac, o instituie poate demonstra toate elementele urmtoare: a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare; b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde; c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal; d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, instituia poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale; e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal; f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe perioada dezvoltrii sale. (3) (4) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci durata de utilizare, dup caz. ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. (5) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.

39

(6) 104.

Sumele prezentate n bilan la elementul Cheltuieli de dezvoltare trebuie

explicate n notele explicative. (1) n cadrul avansurilor se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de (2) Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale imobilizri necorporale. neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. 105. 106. Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea ca parte din costul unei imobilizri necorporale. sau finalizarea acesteia se nregistreaz, de regul, n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil. 107. 108. 109. O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate puin ajustrile cumulate de valoare. niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa. distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. (2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz. Imobilizri corporale 110. (1) Imobilizrile corporale reprezint active care: a) sunt deinute de o instituie pentru a fi utilizate n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
40

(2)

Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i

mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie. (3) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii. 111. (1) Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. (2) 112. Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. (1) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea; b) cheltuieli materiale; c) costurile de amenajare a amplasamentului; d) costurile iniiale de livrare i manipulare; e) costurile de instalare i asamblare; f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor; g) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc. (2) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i instituia are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului. (3) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu contul de provizioane corespunztor, 555 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea. (4) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:

41

amenajare a amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate. 113. (1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, (2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. unor contracte de nchiriere, locaie de gestiune i a altor contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, se evideniaz n contabilitatea instituiei care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii. 114. (1) Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. (2) Sunt recunoscute ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investiiile efectuate la imobilizrile corporale. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. (3) 115. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. (2) Dac o instituie recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare. 116. (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. (2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, ca
42

venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz. 117. (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. 118. (1) Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia. (2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii: pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt; b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate. Imobilizri financiare 119. Imobilizrile financiare, n sensul prezentelor reglementri, cuprind: titluri de participare, pri n societile comerciale legate i titluri destinate a fi folosite n mod durabil n activitatea instituiei (titluri ale activitii de portofoliu i titluri de investiii). 120. (1) Obligaiunile i alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri (2) Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mare dect preul de financiare sunt prezentate n bilan la preul de achiziie. rambursare, diferena trebuie amortizat n mod ealonat, n aa fel nct s fie complet trecut pe cheltuieli pn n momentul n care se rscumpr titlul. Diferena trebuie prezentat separat n bilan sau n notele explicative. (3) Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mic dect preul de rambursare, diferena trebuie trecut la venituri, n mod ealonat, pe parcursul perioadei rmase de scurs pn la rscumprare. Diferena trebuie prezentat separat n bilan sau n notele explicative. Reguli de evaluare alternative (Reevaluarea imobilizrilor corporale) 121. (1) Instituiile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
43

a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau

(2)

Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se

nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. (3) Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie situaiile n care data situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale. (4) n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. (5) Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare. 122. (1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. (2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. 123. (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind

44

amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. (2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. (3) (4) (5) (6) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea care face parte trebuie reevaluate. utilizri similare, aflate n exploatarea unei instituii. echipamente etc. contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia. (7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare. (8) condiii: a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i c) preurile sunt cunoscute de cei interesai. (9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare. 124. (1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative. (2) informaii:
45

O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele

Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul

exerciiului financiar, instituiile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele

a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar; b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. (3) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: a) ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementelor de capitaluri proprii, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau b) ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. (4) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. (5) Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea scopului su. (6) (7) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere. indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat. n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de instituie. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.

46

(8) 125. 126.

Cu excepia cazurilor prevzute la alin.(5) i la pct.95.(3) din prezentele

reglementri, rezerva din reevaluare nu poate fi redus. Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie atribuite imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar. prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii: a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare. Active de natura stocurilor i alte active ce nu sunt deinute ca imobilizri 127. La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanelor, obligaiunilor i altor titluri cu venit fix, precum i a aciunilor i altor titluri cu venit variabil care nu sunt deinute ca imobilizri financiare, vor fi avute n vedere urmtoarele aspecte: a) Sunt aplicabile prevederile pct.85.(4) din prezentele reglementri. b) Valoarea activelor de natura stocurilor, a creanelor, precum i a obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix, a aciunilor i a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deinute ca imobilizri financiare, nregistrate n contabilitate, va fi egal cu costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea prevederilor lit.c). c) Ajustrile de valoare se fac pentru elementele de activ menionate la lit. b, n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului. d) Evaluarea efectuat conform prevederilor lit.c) nu poate fi continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.

47

e) Dac elementele de activ menionate la lit.b) fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional, exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative. 128. Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru instituie pot fi prezentate la Active la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ. 129. (1) Stocurile sunt active: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; c) sub form de materiale care urmeaz s fie folosite pentru desfurarea activitii sau pentru prestarea de servicii. (2) Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. (3) (4) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de transferului riscurilor i beneficiilor. livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru: a) stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn contabilizate n bilanul debitorului pn la vnzarea lor; b) bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului; c) bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc; d) bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc. (5) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii
48

deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. (6) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. 130. n cazul activelor care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de instituie pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate. 131. (1) Costul stocurilor i al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie (2) (3) (4) 132. Stocurile i alte active fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile i alte determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. distinge n mod substanial unele de altele. elementelor identificabile ale stocurilor i ale altor active. active cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile. (1) La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO. (2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate n alin.(1), difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active. (3) Potrivit metodei primul intrat - primul ieit (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:

49

msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. (4) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. (5) Potrivit metodei ultimul intrat - primul ieit (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. (6) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii: a) motivul schimbrii metodei, i b) efectele sale asupra rezultatului. (7) O instituie trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de utilizare similar este proprie fiecrei instituii. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat. (8) 133. O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode diferite. (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin (2) Inventarul permanent const n nregistrarea n contabilitate a tuturor folosirea inventarului permanent. operaiunilor de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. 134. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizri financiare sunt (2) Evaluarea ulterioar a titlurilor de tranzacie se efectueaz la valoarea de titlurile de tranzacie i de plasament. pia fr deducerea costurilor de tranzacionare aferente vnzrii sau cedrii. Modificrile valorii de pia sunt nregistrate n contul de profit i pierdere.
50

(3) (4) (5)

Titlurile de tranzacie sunt nscrise n bilan la valoarea de pia, iar titlurile Pentru diferena negativ dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor

de plasament la valoarea cea mai mic dintre valoarea de pia i cea de achiziie. titlurilor de plasament se fac ajustri de valoare. de plasament se va prezenta n notele explicative. Elemente de activ i datorii exprimate n valut 135. (1) Elementele de activ i datorii exprimate n valut trebuie s fie convertite n lei la cursul de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului cu excepia activelor n valut nregistrate ca imobilizri financiare care sunt convertite n lei la cursul de schimb n vigoare la data achiziionrii acestora. (2) Prin curs de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului se nelege cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar a exerciiului financiar n cauz. 136. (1) Operaiunile de schimb la vedere neajunse la scaden trebuie s fie convertite (2) 137. Tranzaciile de schimb la termen neajunse la scaden trebuie convertite la la cursul de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului. cursul la termen rmas de scurs de la data ntocmirii bilanului. (1) Diferenele dintre valoarea de intrare (contabil) a elementelor de activ i datorii, a operaiunilor la vedere i la termen nregistrate n afara bilanului i sumele rezultate n urma conversiei respectivelor elemente, efectuate n conformitate cu pct.135 i 136 din prezentele reglementri, vor fi evideniate n contul de profit i pierdere. (2) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz n contul de profit i pierdere. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz conform pct. 135 din prezentele reglementri. Prime privind rambursarea obligaiunilor 138. (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei, precum i n notele explicative. (2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei.
51

Provizioane 139. (1) Provizioanele reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert. (2) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: a) instituia are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; b) este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i c) poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. (3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea: a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori i care au fost facturate sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine este n general mult mai redus dect n cazul provizioanelor. (4) separat. (5) (6) O obligaie curent este o obligaie legal, contractual sau implicit. n nelesul prezentelor reglementri: a.1) dintr-un contract (n mod explicit sau implicit); a.2) din legislaie; sau a.3) din alt efect al legii; b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o instituie se angajeaz s efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei instituii n cazul n care:
52

Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate

din credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate

a) o obligaie legal sau contractual este obligaia care rezult:

b.1) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a instituiei sau dintr-o declaraie suficient de specific, instituia a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i b.2) ca rezultat, instituia a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti. 140. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. (2) Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de

evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale instituiei (de exemplu, modul de desfurare a activitii n viitor). 141. (1) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. (2) 142. Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie

luate n considerare toate informaiile disponibile (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o instituie ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment. (2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu. (3) Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane specializate. Rata de actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valoriitimp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei. 143. 144. Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi considerare n evaluarea unui provizion. rambursate de ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat. 145. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
53

(2) recunoscut. (3) Subvenii 146.

Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit,

tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal. n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile

aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. 147. n cadrul subveniilor se reflect distinct: a) subvenii guvernamentale; b) mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii; c) alte sume cu caracter de subvenii. 148. (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca instituia beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate. (2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just. (3) necorporale. 149. active. 150. (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor (2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. cheltuieli care nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente. 151. (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve. (2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile de inventar de natura imobilizrilor corporale i

se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

54

152.

(1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin (2) (3) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu

reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil. reducerea veniturilor amnate dac exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile 153. (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul (2) (3) (4) Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup exerciiului financiar. diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului. acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare. (5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz n conturile de rezerve corespunztoare n contrapartid cu contul Repartizarea profitului. Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii. (6) nchiderea conturilor Profit sau pierdere i Repartizarea profitului se efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
55

(7)

n contul 5811 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat,

respectiv pierderea neacoperit se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent. (8) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie. Active i datorii contingente 154. (1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul instituiei. (2) Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan (de ex. o despgubire), n care este implicat instituia i al crui rezultat este incert. (3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n instituie. Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaterea lor ar putea determina recunoaterea unui venit care s nu se realizeze niciodat. (4) (5) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea activ contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan. corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, instituia va prezenta n notele explicative activul contingent. 155. (1) O datorie contingent este:
56

a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul instituiei; sau b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece: b.1) nu este sigur c vor fi necesare resurse care s ncorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau b.2) valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil. (2) Datoriile contingente nu se recunosc n bilan, acestea fiind prezentate n cadrul elementelor n afara bilanului, n conformitate cu prevederile pct.56 i pct.57 din prezentele reglementri, respectiv n notele explicative, n cazul altor datorii contingente. (3) (4) n situaia n care o instituie are o obligaie angajat n comun cu alte pri, Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent. devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac devine probabil faptul c va fi necesar o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea, cu excepia cazurilor n care nu poate fi fcut nicio estimare credibil i, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscut, dar va fi prezentat ca obligaie contingent. 156. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c: a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: b.1) obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac instituia are o obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau b.2) obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor instituiei pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei). Evenimente ulterioare datei bilanului

57

157.

(1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau

nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii instituiei, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii. (3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate. (4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului: evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, i; b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale. (5) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, instituia ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului. (6) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care conduc la ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre instituie a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute, sunt urmtoarele: a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o instituie are o obligaie prezent la data bilanului. Instituia ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, instituia nu prezint o datorie contingent; b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, instituia trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale; a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste

58

c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte. (7) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, instituia nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului. (8) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (9) Dac o instituie primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data bilanului, instituia trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii. (10) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o instituie trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului: a) natura evenimentului; i b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut. 158. (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar (2) (3) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate n curent, fie la exerciiile financiare precedente.

contabilitate, se efectueaz pe seama rezultatului reportat i nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. (4) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale instituiei pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare.

59

(5) (6) (7) (8)

Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu n vederea asigurrii comparabilitii, informaiile prezentate n situaiile

politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit. privire la erorile constatate. financiare ale exerciiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, n msura n care acest lucru este posibil. (9) publicate. (10) Erorile aferente exerciiului financiar curent se corecteaz prin stornarea (nregistrarea n rou/cu semnul minus sau prin metoda nregistrrii inverse, n funcie de politica contabil i de programele informatice utilizate) operaiunii contabilizate greit i, concomitent, nregistrarea corespunztoare a operaiunii n cauz. Seciunea 9. CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE 159. Notele explicative trebuie: a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite; b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. 160. (1) Pe lng informaiile cerute conform prevederilor din celelalte seciuni ale prezentelor reglementri, instituiile trebuie s prezinte n notele explicative i informaiile prevzute de prezenta seciune. (2) explicative. Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii, acestea rmnnd aa cum au fost

60

161.

Notele explicative trebuie s menioneze, dac situaiile financiare anuale au fost

ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri. 162. Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin (valut), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda naional. 163. (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o instituie la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor, reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc. (2) n aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, instituiile trebuie s dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori, potrivit legii. n cazul instituiilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii instituiei respective. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, n colaborare cu specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de instituie. (3) (4) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, generale prevzute de prezentele reglementri. prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i b) credibile n sensul c: b.1) reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea instituiei; b.2) sunt neutre; b.3) sunt prudente; b.4) sunt complete sub toate aspectele semnificative; c) inteligibile.

61

164.

(1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de

reglementri sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei. (2) n cazul modificrii unei politici contabile, instituiile trebuie s menioneze n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii. (3) Schimbrile de politici contabile pot fi determinate de: explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune instituiei (schimbare de reglementare), caz n care schimbarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. (4) contabile. (5) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri, uzurii morale a stocurilor, duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc. (6) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. (7) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac instituia are dificulti n a face distincie ntre o schimbare de politic contabil i o schimbare de estimare, schimbarea se trateaz ca o modificare a estimrii. (8) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul: a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
62

a) iniiativa instituiei, caz n care schimbarea trebuie justificat n notele

Schimbarea conductorilor instituiei nu justific schimbarea politicilor

b) perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale). (9) Nu se consider modificri ale politicilor contabile: ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. 165. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este a) denumirea instituiei care face raportarea; b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului; c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale; d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale; e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei). 166. O instituie prezint urmtoarele date, n cazul n care ele nu au fost prezentate n a) locul principal unde i desfoar activitatea, dac este diferit de sediul social; b) o descriere a naturii activitii desfurate i principalele domenii de activitate; c) denumirea societii mam i cea a deintorului final n cadrul grupului (dac este cazul); d) orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la prezentarea unei imagini fidele asupra entitii. 167. (1) Notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie s prezinte tranzaciile ncheiate de instituie cu pri legate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei cu partea legat i alte informaii referitoare la tranzacii, necesare pentru o nelegere a poziiei financiare a instituiei, dac asemenea tranzacii sunt semnificative i nu au fost ncheiate n condiii normale de pia. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu excepia cazului cnd informaia separat este necesar pentru o nelegere a efectelor tranzaciilor cu partea legat asupra poziiei financiare a instituiei. situaiile financiare anuale: necesar, pentru buna lor nelegere: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer

63

(2)

n nelesul prezentelor reglementri, o entitate este legat unei entiti

raportoare dac ndeplinete una din urmtoarele condiii: a) entitatea i entitatea raportoare fac parte din acelai grup (ceea ce nseamn c fiecare societate-mam, filial sau filial membr este legat celorlalte entiti); b) o entitate este o entitate asociat sau o asociere n participaie a unei entiti membre a unui grup din care face parte i cealalt entitate; c) ambele entiti sunt asocieri n participaie ale aceleiai pri tere; d) o entitate este o asociere n participaie a unei tere pri, iar cealalt entitate este o entitate asociat a prii tere; e) entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai unei entiti legate entitii raportoare. Dac entitatea raportoare n sine este un asemenea plan, angajatorii care finaneaz planul sunt, de asemenea, legai entitii raportoare; f) entitatea este controlat sau controlat n comun de ctre o persoan definit la alin.(3); g) o persoan identificat la alin.(3) lit.a) are o influen semnificativ asupra entitii sau face parte din personalul-cheie din conducerea entitii (sau din conducerea unei societi-mam a entitii). (3) O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei este legat() unei entiti raportoare dac persoana respectiv: a) deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare; b) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau c) face parte din personalul-cheie din conducerea entitii raportoare sau din conducerea unei societi-mam a entitii raportoare. (4) (5) (6) O parte legat este o persoan sau o entitate care este legat entitii care n luarea n considerare a fiecrei legturi posibile cu prile legate, atenia n definiia unei pri legate, o entitate asociat include filialele entitii ntocmete situaii financiare anuale, denumit entitate raportoare. este ndreptat spre fondul acestei legturi, i nu numai spre forma juridic. asociate, iar o asociere n participaie include filialele asocierii n participaie. Prin urmare, o filial a unei entiti asociate i investitorul care are influen semnificativ asupra entitii asociate sunt, de exemplu, legai.

64

(7)

Atunci cnd se evalueaz dac o entitate deine control, control comun sau

influen semnificativ, sunt luate n considerare i drepturile de vot poteniale. Acestea sunt aferente unor instrumente care au potenialul, dac sunt exercitate sau convertite, s i confere deintorului putere de vot adiional sau s reduc puterea de vot a altei pri, cu privire la politicile financiare i operaionale ale unei alte entiti. Cu ocazia acestei evaluri nu sunt luate n calcul nici intenia conducerii entitii care deine aceste drepturi de vot poteniale i nici capacitatea financiar a acesteia de a exercita sau de a converti acele drepturi. (8) (9) O tranzacie cu o entitate legat reprezint un transfer de resurse, servicii sau Personalul-cheie din conducere reprezint acele persoane care au autoritatea obligaii ntre entitile legate, indiferent dac se percepe sau nu se percepe un pre. i responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile entitii, n mod direct sau indirect, incluznd oricare director (executiv sau altfel) al entitii. (10) Membrii apropiai ai familiei persoanei sunt acei membri ai familiei de la care se poate atepta s influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia lor cu entitatea i includ: a) copiii i soia sau partenerul de via al persoanei respective; b) copiii soiei sau ai partenerului de via al persoanei respective; i c) persoanele aflate n ntreinerea persoanei respective sau a soiei ori a partenerului de via al acestei persoane. (11) Beneficiile postangajare includ pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurri de via postangajare i asisten medical postangajare. (12) n nelesul prezentelor reglementri, urmtoarele categorii nu sunt pri legate: a) dou entiti doar pentru c au n comun un director sau un alt membru al personalului-cheie din conducere sau deoarece un membru din personalulcheie din conducere al uneia dintre entiti are o influen semnificativ asupra celeilalte entiti; b) 2 asociai, doar pentru c exercit controlul n comun asupra unei asocieri n participaie; c) finanatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele i ageniile guvernamentale, doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot s afecteze libertatea de aciune a entitii sau s participe la luarea deciziilor acesteia);
65

d) un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfoar un volum semnificativ de activitate, numai n virtutea dependenei economice rezultate. 168. n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele informaii: a) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care instituia deine fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul instituiei, interese de participare reprezentnd un procent de capital de cel puin 20%, prezentnd: proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare anuale. Informaiile privind capitalul, rezervele i profitul sau pierderea entitii n care se deine interesul de participare pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil n sensul pct.9 din prezentele reglementri; b) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia dintre entitile la care instituia este asociat cu rspundere nelimitat. Aceste informaii pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil n sensul pct.9 din prezentele reglementri; c) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entiti din care face parte instituia n calitate de filial; d) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entiti din care face parte instituia n calitate de filial i care este, de asemenea, inclus n grupul de entiti prevzut la lit.c); e) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate prevzute la lit.c) i d), cu condiia ca acestea s fie disponibile; f) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer. Aceste informaii se prezint distinct la imobilizri financiare sau la active financiare care nu au caracter de imoblizri. 169. (1) n notele explicative se prezint, de asemenea: a) pentru fiecare clas de instrumente derivate: a.1) valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat;
66

a.2) informaii privind aria i natura instrumentelor financiare; b) pentru imobilizrile financiare prevzute la pct.119 din prezentele reglementri nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just i fr a se fi utilizat opiunea de a face o ajustare de valoare conform pct.93.(1) din prezentele reglementri: b.1) valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale sau a gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale; b.2) motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor pe care se ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi recuperat. (2) O instituie prezint informaii care s permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s evalueze importana instrumentelor financiare pentru poziia i performana sa financiar. 170. (1) n notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informaii referitoare la obligaiile financiare viitoare ale instituiei pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaia economic a instituiei. (2) Valoarea total a oricror angajamente, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele explicative, n msura n care aceste informaii sunt utile pentru evaluarea poziiei financiare. (3) Notele explicative prezint natura i scopul comercial ale angajamentelor instituiei, care nu sunt incluse n bilan, i impactul financiar al acelor angajamente asupra instituiei, atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative i n msura n care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a instituiei. (4) (5) Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o Se specific toate situaiile n care instituia a depus garanii sau a gajat, prezentare detaliat. respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaii n favoarea unui ter, menionndu-se, de asemenea i valoarea acestora. (6) n cazul existenei de garanii, o instituie prezint: pentru datorii sau datorii contingente; i
67

a) valoarea contabil a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanii reale

b) termenii i condiiile aferente gajrii. (7) Cnd o instituie deine garanii reale i are dreptul de a vinde sau regaja garania real n lipsa imposibilitii de respectare a obligaiilor de ctre proprietarul garaniei reale, aceasta prezint: a) valoarea just a oricror astfel de garanii reale vndute sau regajate, i dac instituia are sau nu obligaia de a le returna; i b) termenii i condiiile asociate cu utilizarea garaniilor reale. (8) distinct. (9) Pentru mprumuturile recunoscute la data de raportare, o instituie prezint: dobnda, condiiile de rambursare a acelor mprumuturi de plat; b) nclcri ale condiiilor aferente acordului de mprumut, care permit creditorului s solicite rambursarea accelerat. Informaiile nu se solicit dac nclcrile au fost remediate sau condiiile mprumutului au fost renegociate la data de raportare sau nainte de aceasta; c) valoarea contabil a mprumuturilor, pentru care nu a fost onorat obligaia la data de raportare; i d) dac obligaia neexecutat a fost remediat sau dac au fost renegociate condiiile mprumuturilor, nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere. 171. (1) Referitor la capitalul instituiei, n notele explicative se prezint urmtoarele a) dac instituia nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris; b) dac, conform actului de nfiinare, instituia are capital autorizat, valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii instituiei sau n momentul autorizrii instituiei pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat; c) numrul i valoarea nominal a aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui capital autorizat, precum i valoarea ncasat de ctre instituie la distribuirea lor; d) dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal pentru fiecare clas. informaii: a) detaliile oricror neexecutri ale obligaiilor privind durata principalului, Orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate trebuie prezentate

68

(2)

n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se nelege suma

maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale, iar prin clas de aciuni sau pri sociale se nelege o grupare n funcie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii. 172. (1) n cazul n care instituia a emis pe parcursul exerciiului financiar valori a) tipul valorilor mobiliare emise; b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune i suma primit. (2) n cazul n care obligaiunile emise de o instituie sunt deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de ctre acea instituie, n notele explicative se menioneaz valoarea nominal a obligaiunilor respective i valoarea contabil a acestora. 173. (1) n notele explicative trebuie incluse informaii privind numrul mediu de persoane angajate n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate distinct n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar, defalcate conform pct.61 elementul 8.(a). (2) Se menioneaz suma indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere n virtutea responsabilitilor acestora, precum i orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru fotii membri ai acestor organe, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie. 174. n notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor i creditelor acordate de ctre instituie membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum i angajamentele luate n contul acestor persoane cu titlu de garanie de orice tip. Aceste informaii trebuie s fie furnizate n mod global pentru fiecare categorie n parte. 175. n notele explicative trebuie prezentat i msura n care calcularea profitului sau pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale i regulile de evaluare prevzute de prezentele reglementri, a fost efectuat n exerciiul financiar curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale. Atunci cnd influena unei asemenea evaluri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativ, trebuie prezentate detalii.
69

mobiliare, se prezint urmtoarele informaii:

176.

(1) n notele explicative se prezint diferena dintre cheltuiala cu impozitul pe

profit aferent exerciiului financiar curent i exerciiilor financiare precedente i suma impozitelor rmas de plat pentru aceste exerciii, cu condiia ca aceast diferen s fie semnificativ pentru obligaiile fiscale viitoare. (2) pe profit. 177. n completarea informaiilor solicitate la pct.168 lit.f) din prezentele reglementri, instituiile prezint, pentru postul 7 din Datorii i capitaluri proprii (Datorii subordonate), urmtoarele informaii: a) pentru fiecare mprumut care depete 10% din valoarea total a datoriilor subordonate: a.1) valoarea mprumutului, moneda de exprimare, rata dobnzii i scadena, sau o meniune c este vorba de o emisiune perpetu; a.2) dac exist circumstane n care este necesar rambursarea anticipat; a.3) condiiile subordonrii, existena unor dispoziii care permit convertirea datoriei subordonate n capital sau alt element de datorii, precum i condiiile prevzute de aceste dispoziii; b) o meniune global privind regulile ce guvernez celelalte mprumuturi. 178. (1) Instituiile menioneaz distinct, n notele explicative la situaiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 2.(b) Creane asupra instituiilor de credit - alte creane i 3 Creane asupra clientelei, precum i pentru fiecare din elementele de Datorii i capitaluri proprii 1.(b) Datorii privind instituiile de credit - la termen, 2.(b). Datorii privind clientela - la termen i 3.(b) Datorii constituite prin titluri - alte titluri, valoarea acestor creane i datorii, defalcat n funcie de durata lor rezidual, dup cum urmeaz: a) pn la trei luni inclusiv; b) ntre trei luni i un an inclusiv; c) ntre un an i cinci ani inclusiv; d) peste cinci ani. (2) Pentru elementul de Activ 3 Creane asupra clientelei trebuie s se indice valoarea creanelor la vedere. De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciiului financiar i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit

70

(3)

n cazul creanelor sau datoriilor ce comport pli ealonate, durata

rezidual este perioada cuprins ntre data de nchidere a bilanului i data de scaden a fiecrei pli. 179. Instituiile trebuie s indice, pentru elementul de Activ 4 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix i de Datorii i capitaluri proprii 3.(a) Datorii constituite prin titluri obligaiuni, valoarea creanelor i datoriilor care vor deveni scadente n termen de un an de la data ntocmirii bilanului. 180. Instituiile trebuie s prezinte infomaiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor tere pri (inclusiv datorii contingente); aceste informaii trebuie s fie suficient de detaliate pentru a indica suma total a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii i capitaluri proprii i pentru fiecare element n afara bilanului. 181. Instituiile care prezint n elementele din afara bilanului informaiile prevzute la pct.170.(2) din prezentele reglementri, nu sunt obligate s reia aceste informaii n notele la situaiile financiare. 182. O instituie trebuie s prezinte, n notele explicative, proporia din acele venituri atribuibile fiecrei piee geografice (n msura n care, din punct de vedere al organizrii instituiei, aceste piee difer ntre ele considerabil) n care instituia a activat de-a lungul exerciiului financiar, care sunt incluse n urmtoarele elemente din contul de profit i pierdere: a) elementul 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate; b) elementul 3 Venituri privind titlurile; c) elementul 4 Venituri din comisioane; d) elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare; e) elementul 7 Alte venituri din exploatare. 183. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, n sensul pct.91 - 120 a) Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative. n acest scop, se prezint distinct, ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar, iar, pe de alt parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile
71

din prezentele reglementri, n notele explicative se vor furniza i urmtoarele informaii:

de valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din elementele corespunztoare. b) Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelor reglementri pentru prima oar, costul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi determinat fr cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi tratat drept cost de achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentat n notele explicative. n acest context, valoarea rezidual reprezint valoarea just a bunului respectiv. c) Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente de imobilizri, prevzute la lit.a), se prezint ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie, modificat ca rezultat al reevalurii. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor corporale. 184. 185. Instituiile trebuie s prezinte, n notele la situaiile financiare, detalierea titlurilor (1) Pentru fiecare din elementele de Activ nscrise la elementele 4 i 5, trebuie s a) valoarea titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare; b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deinute ca imobilizri financiare; c) criteriile utilizate pentru a face distincia ntre cele dou categorii de titluri transferabile. (2) Pentru titlurile transferate n cursul exerciiului financiar ntre categoriile de titluri prevzute la pct.277.(3) din prezentele reglementri, altele dect titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie, n notele explicative trebuie prezentat valoarea titlurilor transferate n i din fiecare categorie, precum i motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer. (3) Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii, potrivit prevederilor pct. 278.(3) din prezentele reglementri, n notele explicative trebuie prezentate: a) valoarea titlurilor transferate n fiecare alt categorie; b) pentru fiecare exerciiu financiar pn n momentul cedrii respectivelor titluri, valorile contabile i valorile de pia ale tuturor titlurilor care au fost transferabile nscrise la elementele 4 - 7 din Activ n titluri cotate i necotate. se prezinte urmtoarele:

72

transferate n cursul exerciiului financiar curent i n exerciiile financiare precedente; c) motivul transferului, mpreun cu evenimentele i circumstanele care indic faptul c situaia a fost rar; d) pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate, ctigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de pia, nregistrate n contul de profit i pierdere n exerciiul financiar respectiv i n exerciiul financiar anterior; e) pentru fiecare exerciiu financiar ulterior celui n care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate), pn la cedarea respectivelor titluri, ctigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de pia care ar fi fost nregistrate n contul de profit i pierdere dac titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum i toate veniturile i cheltuielile aferente nregistrate efectiv n contul de profit i pierdere. 186. Referitor la imobilizrile necorporale, notele explicative trebuie s cuprind: a) duratele de via util sau ratele de amortizare utilizate; b) metodele de amortizare utilizate; c) creterile de valoare ale imobilizrilor, cu indicarea separat a acelora aprute din procesul de dezvoltare intern; d) valoarea imobilizrilor necorporale n curs. 187. Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de a) perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaz s fie amortizat; i b) motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.). 188. n cazul n care fondul comercial achiziionat de ctre o instituie este prezentat n bilan la imobilizri necorporale, atunci perioada aleas pentru amortizarea acestuia i motivele pentru care a fost aleas acea perioad trebuie s fie prezentate n notele explicative. 189. (1) Notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup de imobilizri a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluat). Dac s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci corporale, urmtoarele informaii: dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii:

73

trebuie prezentat pentru fiecare grup n parte valoarea contabil brut a respectivei grupe; b) metodele de amortizare folosite; c) valoarea imobilizrilor corporale n curs. (2) 190. 191. n cazul n care elementele imobilizrilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data i condiiile de efectuare a reevalurii. n notele explicative trebuie prezentate valorile tranzaciilor de leasing, defalcate n notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, urmtoarele informaii pe posturile corespunztoare din bilan. referitoare la ajustrile pentru depreciere i pierderile din creane, detaliate pe fiecare clas de conturi n care sunt sau au fost nregistrate creanele respective, dup caz: a) cheltuielile cu ajustrile pentru depreciere; b) reluarea n conturile de venituri a ajustrilor pentru depreciere constituite; c) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, acoperite cu ajustri pentru depreciere; d) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, neacoperite cu ajustri pentru depreciere; e) valoarea bunurilor recuperate urmare executrii silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinct a celor care au intrat n folosina instituiei i a celor ce urmeaz s fie vndute). 192. Coreciile asupra valorii creanelor privind instituiile de credit i clientela, cu care o instituie este legat prin intermediul intereselor de participare i societilor afiliate, vor fi prezentate distinct n notele explicative, n cazul n care acestea sunt semnificative. 193. Coreciile asupra valorii titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare, intereselor de participare i aciunilor n societi afiliate trebuie s fie prezentate distinct n notele explicative, n cazul n care acestea sunt semnificative. 194. n notele explicative, instituiile trebuie s prezinte defalcarea elementelor 11 Alte active din Activ i 4 Alte datorii din Datorii i capitaluri proprii precum i a elementelor 7 Alte venituri din exploatare, 10 Alte cheltuieli de exploatare, 16 Venituri extraordinare i 17 Cheltuieli extraordinare din contul de profit i pierdere, n principalele elemente care le compun, dac acestea prezint importan n evaluarea situaiilor financiare anuale, precum i explicaii privind natura i valoarea acestor elemente.

74

195. 196.

Cheltuielile pltite n cursul exerciiului financiar pentru datoriile subordonate de Dac valoarea serviciilor de administrare i de agent prestate unor tere pri este

ctre instituie trebuie prezentate n notele explicative. semnificativ n ansamblul activitilor instituiei, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative. 197. Valoarea total a elementelor de activ i datorii exprimate n valut, convertite n moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale, trebuie s fie prezentat n notele explicative. 198. (1) Pentru tranzaciile la termen neajunse la scaden i nedecontate la data a) categoriile de operaiuni la termen neajunse la scaden; b) pentru fiecare tip de operaiune trebuie s se menioneze dac acestea au fost efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul acoperirii efectelor fluctuaiei ratei dobnzii, cursului de schimb sau preului pieei, sau dac acestea au fost efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scop speculativ. (2) Aceste tipuri de operaiuni trebuie s includ toate acele operaiuni (avnd la baz, de exemplu valute, metale preioase, titluri transferabile, certificate de depozit i alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse n: a) elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare din contul de profit i pierdere) sau b) elementele 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate sau 2 Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate din contul de profit i pierdere, conform cerinelor pct.64.b) i, respectiv, 65.b) din prezentele reglementri. 199. n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, n notele a) data cea mai apropiat i data limit la care instituia poate rscumpra respectivele aciuni; b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la alegerea instituiei sau a acionarilor/asociailor; c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea acesteia. 200. n ceea ce privete eventualele drepturi legate de distribuirea aciunilor, se furnizeaz urmtoarele informaii: explicative sunt furnizate urmtoarele informaii: ntocmirii bilanului trebuie prezentate urmtoarele informaii:

75

a) numrul, descrierea i valoarea aciunilor care fac obiectul exercitrii acestor drepturi; b) perioada pe parcursul creia drepturile pot fi exercitate; c) preul care trebuie pltit pentru aciunile distribuite. 201. n notele explicative trebuie s se prezinte separat propunerea de repartizare a a) sumele repartizate la rezerve; b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; c) dividende; d) alte repartizri. 202. 203. Pentru fiecare categorie de rezerve inclus n capitalurile proprii, se descrie natura Dac n timpul exerciiului financiar o sum este transferat la sau de la a) valoarea provizioanelor la nceputul exerciiului financiar; b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate n cursul exerciiului financiar; c) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri; d) valoarea provizioanelor la sfritul exerciiului financiar. 204. Se prezint n mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciiului financiar, de auditorul statutar sau firma de audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale, totalul onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare, totalul onorariilor percepute pentru servicii de consultan fiscal i totalul onorariilor percepute pentru orice alte servicii dect cele de audit statutar. Seciunea 10. RAPORTUL ADMINISTRATORILOR 205. (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un sa i scopul pentru care a fost constituit. provizioane, urmtoarele informaii se prezint n notele explicative: profitului pe destinaii, astfel:

raport, denumit n continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor instituiei i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt.

76

(2)

Prezentarea de mai sus este o analiz echilibrat i cuprinztoare a

dezvoltrii i performanei activitilor instituiei i a poziiei sale financiare, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor. (3) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea instituiei, performana sau poziia sa financiar, analiza cuprinde indicatori financiari i, atunci cnd este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul nconjurtor i angajaii. (4) n furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci cnd este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare anuale. 206. Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre: a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar; b) dezvoltarea previzibil a instituiei; c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii; d) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume: d.1) motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar; d.2) numrul i valoarea nominal a aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint; d.3) n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor; d.4) numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor achiziionate i deinute de instituie i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint. e) existena de sucursale ale instituiei; f) utilizarea de ctre instituie de instrumente financiare, n cazul n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii: f.1) obiectivele i politicile instituiei n materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, i f.2) expunerea instituiei la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de trezorerie.
77

207.

(1) O instituie ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia

reglementat, astfel cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital, va include n raportul administratorilor o declaraie referitoare la guvernana corporativ. Aceast declaraie va fi inclus ca o seciune distinct a raportului administratorilor i va cuprinde cel puin urmtoarele informaii: a) o trimitere la: a.1) codul de guvernan corporativ care se aplic instituiei i/sau codul de guvernan corporativ pe care instituia a decis n mod voluntar s-l aplice. Instituia va indica prevederile care sunt disponibile public; i/sau a.2) toate informaiile relevante referitoare la practicile de guvernan corporativ aplicate n plus fa de cerinele legislaiei naionale. n acest caz, instituia va face disponibile public practicile sale de guvernan corporativ; b) n msura n care, potrivit legislaiei naionale, instituia se ndeprteaz de la codul de guvernan corporativ care i se aplic sau pe care a ales s-l aplice, o explicaie a acesteia privind prile din cod pe care nu le aplic i motivele neaplicrii. n situaia n care instituia a decis s nu aplice nicio prevedere a unui cod de guvernan corporativ, la care se face referire la lit.a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manier. c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern i sistemelor de gestionare a riscurilor, n relaie cu procesul de raportare financiar; d) n cazul instituiilor ale cror valori mobiliare - n totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i ale cror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital: d.1) deinerile semnificative directe i indirecte de aciuni (inclusiv deinerile indirecte prin structuri piramidale i deineri ncruciate de aciuni, aa cum acestea sunt definite n reglementrile n vigoare privind piaa de capital); d.2) deintorii oricror valori mobiliare cu drepturi speciale de control i o descriere a acestor drepturi; d.3) orice restricii privind drepturile de vot, cum ar fi limitrile drepturilor de vot ale deintorilor unui procent stabilit sau numr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care,
78

coopernd cu instituia, drepturile financiare ataate valorilor mobiliare sunt separate de deinerea de valori mobiliare; d.4) regulile care prevd numirea sau nlocuirea membrilor consiliului de administraie i modificarea actelor constitutive ale instituiei; d.5) puterile membrilor consiliului de administraie i, n special, cele referitoare la emiterea sau rscumprarea de aciuni; e) modul de desfurare a adunrii generale a acionarilor asociailor i atribuiile cheie ale acesteia, ca i o descriere a drepturilor acionarilor sau asociailor i a modului n care acestea pot fi exercitate; f) (2) structura i modul de operare a organelor de administraie, conducere i supraveghere i ale comitetelor acestora. Membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere ale instituiei au obligaia colectiv de a asigura c situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt ntocmite i publicate n conformitate cu legislaia naional. 208. Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului. Seciunea 11. AUDITAREA STATUTAR A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE 209. (1) Situaiile financiare anuale ale instituiilor sunt auditate de ctre persoanele (2) Persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale

responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale, potrivit legii. i exprim, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. 210. (1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare a) menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora; b) o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar; c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale potrivit creia respectivele anuale cuprinde:

79

situaii financiare ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale nu au fost n msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii; d) o referire la aspectele asupra crora persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale atrag atenia, printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve; e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. (2) n cazul n care situaiile financiare anuale sunt auditate statutar de ctre firme de audit, raportul se semneaz de ctre auditorii statutari n numele firmelor de audit i se dateaz. CAPITOLUL IV PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE Seciunea 1. CONDIII PENTRU ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE 211. (1) O instituie, persoan juridic romn, societate mam consolidant (care are una sau mai multe filiale i care consolideaz situaiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie s ntocmeasc situaii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor, dac se afl n una din urmtoarele situaii: a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate (denumit filial); b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti filial - i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti; c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti - filial - la care este acionar sau asociat, n temeiul unor clauze cuprinse n contracte ncheiate cu entitatea respectiv sau a unor prevederi cuprinse n actul

80

constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia aplicabil filialei permite existena unor astfel de contracte sau clauze; d) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i n ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conductorilor filialei; e) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i controleaz singur, n baza unui acord ncheiat cu ceilali acionari sau asociai, majoritatea drepturilor de vot n acea filial. (2) alineat. 212. n plus fa de cazurile menionate la pct.211 din prezentele reglementri, o instituie (societatea-mam) va ntocmi situaii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor, dac: a) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul asupra filialei; sau b) instituia i filiala sunt conduse pe o baz comun de societatea-mam. 213. n scopul aplicrii prevederilor pct.211 alin.(1) lit.a), b), d) i e) din prezentele reglementri, n cazul n care o filial sau o alt persoan acioneaz n numele unei societi-mam, drepturile de vot i dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adugate la cele ale societii-mam. 214. n scopul aplicrii prevederilor de la pct.211 alin.(1) lit. a), b), d) i e) din prezentele reglementri, drepturile menionate la pct.213 din prezentele reglementri vor fi reduse cu drepturile aferente: a) aciunilor deinute n numele unei persoane care nu este nici societatea-mam, nici filial a sa; sau b) aciunilor deinute drept garanie, n situaia n care sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: b.1) drepturile respective s fie exercitate n conformitate cu instruciunile primite sau deinute n legtur cu acordarea unor credite ca parte a activitilor curente; b.2) drepturile de vot s fie exercitate n interesul persoanei care aduce garania. Prevederile lit.d) de la alineatul precedent nu se aplic dac o alt entitate deine asupra filialei respective drepturile menionate la lit.a), b) sau c) de la acelai

81

215.

n scopul aplicrii prevederilor de la pct.211 alin.(1) lit. a), d) i e) din prezentele

reglementri, totalul drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor n filial trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite aciunilor deinute de filial nsi, de ctre o filial a acesteia sau de ctre o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul acelor entiti. 216. 217. Societatea-mam i toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde O instituie care este o filial a unei instituii de credit sau a unei alte instituii este sunt situate sediile sociale ale filialelor. scutit de a elabora situaii financiare consolidate atunci cnd entitatea de care aparine este nfiinat n conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, n urmtoarele cazuri: a) instituia este filial deinut n totalitate de societatea-mam (instituie de credit sau alt instituie). Aciunile deinute n acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere i control n temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate n acest scop; b) societatea-mam (instituie de credit sau alt instituie) deine 90% sau mai mult din aciunile instituiei scutite, iar restul acionarilor sau asociailor au fost de acord cu aceast scutire. 218. O instituie va beneficia de dispoziiile derogatorii ale pct.217 n situaia a) instituia scutit i toate filialele sale sunt incluse n situaiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a crui societate-mam consolidant este o instituie de credit sau o alt instituie , iar situaiile financiare consolidate sunt ntocmite la aceeai dat sau la o dat anterioar, n acelai exerciiu financiar, de ctre o societate-mam (instituie de credit sau alt instituie) constituit n conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene; b) situaiile financiare consolidate menionate la lit.a) i raportul consolidat al administratorilor, ntocmite de societatea-mam n al crui perimetru de consolidare se afl, sunt ntocmite i auditate statutar n conformitate cu prevederile legale sub incidena crora intr societatea-mam; c) situaiile financiare consolidate menionate la lit.a) i raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit.b), precum i raportul de audit
82

ndeplinirii cumulative a urmtoarelor condiii:

statutar sunt publicate conform prevederilor pct.228 - 238 din prezentele reglementri. Aceste documente vor fi publicate n limba romn iar, n situaia documentelor elaborate ntr-o limb strin, traducerea acestora va fi certificat; d) instituia scutit prezint n notele explicative la situaiile sale financiare anuale denumirea i sediul societii-mam (instituiei de credit sau a altei instituii) care elaboreaz situaiile financiare consolidate menionate la lit.a); e) instituia scutit menioneaz n notele explicative la situaiile sale financiare anuale faptul c este scutit de a elabora i de a prezenta situaii financiare consolidate i raport consolidat al administratorilor; f) societatea-mam (instituie de credit sau alt instituie) a declarat c garanteaz angajamentele asumate de entitile scutite de la procesul de consolidare, iar existena acestei declaraii trebuie prezentat n situaiile financiare ale instituiei scutite. 219. Prevederile derogatorii ale pct.217 din prezentele reglementri nu se vor aplica instituiilor ale cror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o pia reglementat stabilit n Romnia sau ntr-un stat membru al Uniunii Europene. Seciunea 2. ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE 220. ntocmirea situaiilor financiare consolidate de ctre instituii se va face n

conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar adoptate potrivit procedurii prevzute n Regulamentul nr.1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, denumite n continuare IFRS. 221. Pe lng informaiile ce trebuie prezentate potrivit IFRS i cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementri, notele explicative la situaiile financiare consolidate trebuie s furnizeze cel puin urmtoarele informaii: a) denumirea i sediul social ale entitilor incluse n consolidare; proporia de capital deinut n entitile incluse n consolidare, altele dect societatea mam, de ctre entitile incluse n consolidare sau de persoanele ce acioneaz n numele acestor entiti; care din criteriile prevzute la pct.211 i 212 din prezentele reglementri, dup aplicarea prevederilor pct.213 - 215 din

83

prezentele reglementri, au constituit baza efecturii consolidrii. Aceast ultim meniune poate fi, totui, omis n cazul n care consolidarea a fost efectuat n temeiul pct.211.(1) lit.a) din prezentele reglementri, iar proporia de capital i proporia drepturilor de vot deinute sunt egale. Aceleai informaii trebuie prezentate cu privire la entitile excluse din consolidare, precum i o motivaie cu privire la aplicarea excluderii; b) denumirea i sediul social ale entitilor asociate cu o entitate inclus n consolidare, precum i fraciunea din capitalul social al acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n numele acestora. Aceleai informaii vor fi furnizate pentru entitile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, mpreun cu motivele acestei excluderi; c) denumirea i sediul social ale entitilor incluse n consolidare, pentru entitile care reprezint asocieri n participaie, condiiile n care se exercit conducerea comun, precum i ponderea din capitalul social al entitii, deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n nume propriu dar n contul acestora; d) denumirea i sediul social al entitilor, altele dect cele menionate la lit.a), b) i c), n care entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul unor persoane care acioneaz n nume propriu dar n contul acestor entiti, un procent de cel puin 20% din capitalul social, cu indicarea fraciunii din capitalul social deinut, a sumei capitalurilor proprii, i a rezultatului ultimului exerciiu financiar pentru care s-au ntocmit situaii financiare; informaiile privind capitalurile proprii i profitul sau pierderea pot fi omise dac nu sunt semnificative sau dac societatea n cauz nu i public situaiile financiare i dac mai puin de 50% din capitalul su social este deinut (direct sau indirect) de societile comerciale menionate anterior. e) numrul mediu de salariai angajai n cursul exerciului financiar de entitile incluse n consolidare, defalcat pe categorii, precum i cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar, dac nu sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere consolidat; numrul mediu de salariai ncadrai n cursul exerciiului financiar de ctre entitile care sunt controlate n comun este prezentat distinct;

84

f) valoarea remuneraiilor acordate pe parcursul exerciiului financiar membrilor organelor de administraie, conducere i control ale societii mam n virtutea responsabilitilor lor n societatea - mam i n entitile consolidate (filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate), precum i orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate n aceleai condiii privind pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe, indicnd totalul pe fiecare categorie; g) valoarea avansurilor i creditelor acordate de instituie (societatea-mam) i de entitile consolidate (filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate) membrilor organelor de administraie, conducere i control ale instituiei, precum i angajamentele luate de entitile respective n contul acestor persoane cu titlu de garanie de orice tip. Aceste informaii trebuie s fie furnizate n mod global pentru fiecare categorie n parte; h) informaiile prevzute la pct.160 - 198 i pct.204 din prezentele reglementri, n condiiile n care prezentarea acestora nu este prevzut de IFRS. Seciunea 3. RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR 222. (1) Pentru fiecare exerciiu financiar, administratorii unei instituii (societate-

mam) elaboreaz un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor i a poziiei entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care acestea se confrunt. (2) Prezentarea de mai sus este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii activitii, a rezultatelor i a situaiei de ansamblu a entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvat cu dimensiunea i complexitatea activitii. n msura n care este necesar pentru a nelege evoluia activitii, a rezultatelor sau a situaiei entitilor, analiza cuprinde att indicatori financiari, ct i, dac este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii privind probleme de mediu nconjurtor i angajai. (3) n cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conine, dac este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele prezentate n situaiile financiare consolidate.

85

223.

(1) n ceea ce privete entitile incluse n consolidare, raportul consolidat al a) orice evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar; b) dezvoltarea previzibil a entitilor respective, considerate ca un tot unitar; c) activitile entitilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetrii i dezvoltrii; d) numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor societii-mam deinute de entitile incluse n consolidare, de filialele acestora sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul acelor entiti; e) n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre entiti i n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate: e.1) obiectivele i politica entitilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecrei categorii principale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat contabilitatea de acoperire; e.2) expunerea la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i riscul de flux de trezorerie; f) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern i de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, n legtur cu procesul ntocmirii situaiilor financiare consolidate, atunci cnd valorile mobiliare ale unei instituii sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, astfel cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital. n cazul n care raportul consolidat al administratorilor i raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, aceast informaie trebuie inclus n seciunea raportului care cuprinde declaraia privind guvernana corporativ. (2) Membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere ale

administratorilor conine, de asemenea, informaii privind:

instituiilor care ntocmesc situaii financiare consolidate i raport consolidat al administratorilor au obligaia colectiv de a asigura c situaiile financiare consolidate i raportul consolidat al administratorilor sunt ntocmite i publicate n conformitate cu legislaia naional.

86

Seciunea 4. AUDITAREA STATUTAR A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE 224. legii. (2) Persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale consolidate i exprim, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaiile financiare anuale consolidate pentru acelai exerciiu financiar. 225. Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora; b) o descriere a ariei auditului statutar care identific cel puin standardele de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar; c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate potrivit creia situaiile anuale consolidate ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale consolidate respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate nu au fost n msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii; d) o referire la orice aspecte asupra crora persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve; e) o opinie privind conformitatea sau n alt mod a raportului anual consolidat cu situaiile anuale consolidate pentru acelai exerciiu financiar. 226. n cazul n care situaiile financiare anuale consolidate sunt auditate statutar de ctre firme de audit, raportul se semneaz de ctre auditorii statutari n numele firmelor de audit i se dateaz. consolidate cuprinde: (1) Situaiile financiare anuale consolidate ale instituiilor sunt auditate de ctre

persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate, potrivit

87

227.

n cazul n care situaiile financiare anuale ale instituiei (societate-mam) se

ataeaz la situaiile financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate cerut de prezenta seciune poate fi combinat cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale ale instituiei (societate-mam), prevzut de prezentele reglementri.

CAPITOLUL V APROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA I PUBLICAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE I A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE 228. (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n limba (2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd

romn i moneda naional. i numele n clar al acestora, calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul. (3) Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel: a) directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; b) persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. 229. Situaiile financiare anuale sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, potrivit legislaiei n vigoare, pe baza raportului administratorilor pentru exerciiul financiar n cauz i a raportului de audit semnat de persoana responsabil. 230. Un exemplar al situaiilor financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, mpreun cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, i un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraie al instituiei care a ntocmit situaiile financiare, n termen de 130 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, la Banca Naional a Romniei. Situaiile financiare anuale, nsoite de situaia activelor imobilizate i de un formular de date informative, vor fi trimise la Banca Naional a Romniei Direcia Supraveghere mpreun cu balana de verificare a

88

conturilor sintetice pentru sfritul exerciiului financiar, att n format letric ct i electronic. Situaia activelor imobilizate i formularul de date informative vor fi ntocmite potrivit modelelor puse la dispoziie de Banca Naional a Romniei Direcia Supraveghere. 231. (1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociailor sau acionarilor, la cerere. n termen de dou zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibil pentru consultare la sediul social al instituiei. (2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociai sau acionari, iar pentru alte persoane dect acetia preul raportului anual nu trebuie s depeasc costul administrativ al acestuia. 232. Situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, mpreun cu raportul administratorilor i raportul de audit semnat de persoana responsabil, potrivit legii, se public n conformitate cu legislaia n vigoare. 233. Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se public n ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale i-au ntocmit raportul lor. Acestea trebuie s fie nsoite de textul complet al raportului de audit statutar. 234. Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie s se indice faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale. n cazul n care situaiile financiare anuale nu au fost nc depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se public, dar se menioneaz dac a fost exprimat o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anualenu au fost n msur s exprime o opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit statutar face referire la aspecte asupra crora persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve. 235. (1) mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de (2) explicative. Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezint n notele distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

89

236.

Pe lng situaiile financiare anuale ntocmite n moned naional, instituiile pot

publica situaiile financiare anuale i n Euro, convertite prin utilizarea cursului de schimb valutar n vigoare la data bilanului, determinat potrivit pct.135 alin. (2) din prezentele reglementri. Acest curs se prezint n notele explicative. 237. (1) Pct. 228 - 234 din prezentele reglementri se aplic i situaiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum i raportului ntocmit de persoana responsabil pentru auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate, cu excepia prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Naional a Romniei care, n cazul situaiilor financiare consolidate, este cel prevzut de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. (2) adunarea Situaiile financiare anuale consolidate, aprobate n mod corespunztor de general a acionarilor societii-mam, i raportul consolidat al

administratorilor, mpreun cu opinia prezentat de persoana responsabil cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale consolidate, se public de instituia care a ntocmit situaiile financiare anuale consolidate, conform legislaiei n vigoare. 238. Situaiile financiare anuale i situaiile financiare anuale consolidate ntocmite de instituii trebuie s fie publicate n fiecare stat membru al Uniunii Europene n care respectivele instituii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor n cauz s se fac n limba lor oficial. 239. Pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului, Ministerul Finanelor Publice poate solicita instituiilor depunerea unor raportri la unitile sale teritoriale.

CAPITOLUL VI PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CTRE SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE INSTITUIILOR STRINE Seciunea 1. PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE INSTITUIILOR CU SEDIUL N ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

90

240.

Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii

Europene public, cu respectarea prevederilor pct.228 - 238 din prezentele reglementri, documentele instituiei strine de care aparin, la care se face referire n aceste prevederi (situaii financiare anuale, situaii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale i consolidate). 241. Aceste documente trebuie ntocmite i auditate potrivit dispoziiilor prevzute, n conformitate cu reglementrile comunitare, de legislaia din Statul Membru n care instituia i are sediul. 242. Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor ntocmi i publica situaii financiare anuale referitoare la propria activitate.

Seciunea 2. PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE INSTITUIILOR CU SEDIUL NTR-UN STAT TER 243. Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul ntr-un Stat Ter, vor publica, n

conformitate cu prevederile pct.240 din prezentele reglementri, documentele menionate la punctul respectiv, ntocmite i auditate statutar potrivit cerinelor legislaiei rii unde i au sediul. 244. Cnd documentele n cauz sunt n conformitate sau echivalente cu documentele ntocmite potrivit reglementrilor contabile comunitare i cnd condiia de reciprocitate, pentru instituiile din Statele Membre ale Uniunii Europene, este ndeplinit n Statul Ter n care este situat sediul social, se aplic prevederile pct.242 din prezentele reglementri. 245. n alte cazuri dect cel prevzut la pct.244 din prezentele reglementri, sucursalele respective vor publica situaii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.

91

Seciunea 3. LIMBA DE PUBLICARE 246. Documentele prevzute n prezentul Capitol vor fi publicate n limba romn. n

cazurile n care respectivele documente au fost ntocmite ntr-o alt limb, traducerea variantei publicate n limba romn trebuie s fie una certificat.

CAPITOLUL VII CONTABILIZAREA OPERAIUNILOR

Operaiuni de cas 247. 248. Contabilitatea operaiunilor de cas asigur evidena numerarului aflat n casierie, (1) Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise cu n ATM-uri, ASV-uri i a altor valori. respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 Casa i alte valori se asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri). (2) n contul Casa se nregistreaz valoarea bancnotelor i monedelor romneti i strine n circulaie, utilizate de obicei pentru efectuarea de pli, aflate n casieriile instituiei. Celelalte bancnote i monede sunt nregistrate n conturile de stocuri. (3) Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme specializate, pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Cecurile de cltorie au n general o valabilitate nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moned local. Operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fond i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 249. 250. Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu clienii privind creditele, Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena: a) operaiunilor de creditare; b) operaiunilor de dare/luare de mprumuturi cu instituiile financiare; c) operaiunilor de pensiune cu clientela; mprumuturile i conturile clientelei.

92

d) operaiunilor n conturile clientelei. 251. (1) Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia pune la dispoziie sau se oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin semntur, de natura avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea acestora. Sunt asimilate operaiunilor de creditare operaiunile de leasing financiar. Se disting dou forme de creditare: a) punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n conturile bilaniere; b) angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur, operaiuni care figureaz n conturi n afara bilanului. (2) Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele dect cele cuprinse n cadrul Clasei 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse i Clasei 4 Active imobilizate) evideniaz ansamblul creanelor deinute asupra clientelei nefinanciare, precum i creanele comerciale n relaie cu clientela financiar. 252. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia a) creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale); b) credite de trezorerie; c) credite de consum i vnzri n rate; d) credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior; e) credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente; f) credite pentru investiii imobiliare; g) alte credite acordate clientelei. 253. n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele mobilizate de ctre instituiie, sub forma operaiunilor de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale. n aceste conturi sunt nregistrate i operaiunile de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale efectuate cu instituii de credit. 254. Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. 255. Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei, denumit factor, aceasta
93

acestora, pe urmtoarele categorii:

avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii. 256. 257. Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii. clientelei, n general, pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri de credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor i alte credite de trezorerie). 258. (1) Creditele de consum reprezint creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri, altele dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare. (2) Vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale. 259. Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior asigur evidena creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n valut acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum i a creditelor pentru export. 260. (1) Creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.). (2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate, de regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu excepia investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat.

94

261.

Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare asigur evidena creditelor a) dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze; b) amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau c) viabilizarea unui teren.

acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:

262.

n categoria Alte credite acordate clientelei se evideniaz, de regul creditele

care nu pot fi ncadrate n categoriile de credite din cadrul grupei 20 Credite acordate clientelei. 263. mprumuturile primite de Fond de la instituii de credit, societi financiare i de la alte instituii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond n depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente financiare se nregistreaz cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 22 Operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii. 264. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena acestor operaiuni efectuate cu instituii financiare, cum sunt: instituiile financiare nebancare (societile de leasing, societile de factoring, societi de credit ipotecar, alte categorii de instituii financiare nebancare), societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i intermediarii de valori mobiliare. 265. 266. Contabilitatea operaiunilor de pensiune se realizeaz cu ajutorul conturilor (1) Operaiunile de pensiune reprezint operaiuni de pensiune simpl, respectiv Valori primite n pensiune i Valori date n pensiune. operaiuni de credit sau mprumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrri efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creane negociabile) sau de efecte de comer i alte active financiare, indiferent c sunt sau nu livrate. (2) Cedentul (instituia care primete mprumutul), menine n activ elementele cedate i contabilizeaz n datorii preul cesiunii n contul Valori date n pensiune, reprezentnd datorii fa de cesionar. (3) Cesionarul (instituia care acord creditul), contabilizeaz preul cesiunii n activ, n contul Valori primite n pensiune, reprezentnd creana fa de cedent.

95

(4)

Cesionarul poate la rndul su s redea n pensiune titlurile primite n

pensiune, caz n care, va nregistra n contul Valori date n pensiune, suma ncasat reprezentnd datoria sa fa de cesionar. 267. (1) Conturile de pli sunt conturi inute de instituiile de plat i instituiile emitente de moned electronic, n numele utilizatorilor de servicii de plat, i sunt utilizate exclusiv pentru executarea operaiunilor de plat. Operaiunea de plat este aciunea iniiat de pltitor sau de beneficiarul plii cu scopul de a depune, de a transfera sau de a retrage fonduri, indiferent de orice obligaii subsecvente ntre pltitor i beneficiarul plii. (2) (3) Disponibilitile din conturile de pli ale clientelei pot fi retrase, respectiv Conturile de pli ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea rscumprate de titularii de conturi n orice moment, fr preaviz. utiliza serviciile instituiei de plat. Soldurile creditoare ale conturilor de pli reprezint disponibilitile clientelei. (4) 268. Conturile de pli pot avea i solduri debitoare doar n condiii accidentale, neautorizate (overdraft). Instituiile emitente de moned electronic nregistreaz valoarea fondurilor primite n schimbul monedei electronice emise n contul 2512 Conturi de moned electronic, aceasta diminundu-se odat cu utilizarea monedei electronice sau la rscumprare. 269. 270. n conturile de factoring se nregistreaz sumele datorate n contrapartida Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentnd, n special, cecuri, creanelor comerciale (facturi) cumprate de ctre instituie. efecte de comer i alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite, respectiv sume primite care urmeaz s fie puse la dispoziia clientelei, sume pltite care urmeaz s fie recuperate de la clientel, precum i sume n curs de clarificare, se nregistreaz provizoriu n conturile Valori de recuperat i Alte sume datorate. 271. Operaiunile ntre instituii i instituiile de credit (conturi curente, depozite, credite, mprumuturi, valori primite n pensiune, valori date n pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se nregistreaz de ctre instituii ntr-o grup distinct Operaiuni ntre instituii i instituiile de credit. 272. (1) Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor, dac fondurile
96

aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile Creane ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de venituri. (2) Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data primirii fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile Datorii ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli. 273. (1) Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat, precum i dobnzile aferente acestora, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile Creane restante i Dobnzi restante. (2) Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat, creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile Creane ndoielnice i Dobnzi ndoielnice. 274. (1) Ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii se constituie periodic pe seama cheltuielilor. (2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la ieirea creanelor respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se regularizeaz astfel: a) prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii ajustrilor pentru depreciere; b) prin creditul conturilor de venituri cnd ajustrile pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv cnd acestea devin parial sau total far obiect; c) cnd are loc realizarea riscului, conturile de ajustri pentru depreciere se nchid prin conturile de venituri i, concomitent, pierderile respective, n raport de natura lor, se nregistreaz n conturile corespunztoare. 275. (1) Pierderile din creanele care nu mai sunt urmrite n continuare, aferente operaiunilor cu clientela, operaiunilor ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii, sunt nregistrate n conturile 667 Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere, 668 Pierderi din creane neacoperite cu
97

ajustri pentru depreciere, dup caz, analitice distincte pentru fiecare clas de conturi n care au fost nregistrate creanele respective. (2) Pierderile din cesiuni de credite vor fi nregistrate n contabilitatea cedentului n conturile 667 Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere sau 668 Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere, dup caz, n conturi analitice distincte, la valoarea nerecuperat de la debitor, potrivit clauzelor contractuale. (3) n cazul prelurii unor credite prin cesiune, diferena dintre valoarea creditelor preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului, potrivit clauzelor contractuale, se nregistreaz n contabilitatea cesionarului, n contul 74997 Alte venituri diverse de exploatare. Prevederile pct.274 din prezentele reglementri se aplic n mod corespunztor. Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 276. (1) n nelesul prezentelor reglementri, sunt considerate titluri activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaiune negociabile pe o pia reglementat sau orice titlu, efect public sau obligaiune care a fcut obiectul unei tranzacii oneroase ntre dou pri aflate n cunotin de cauz n condiii normale comerciale (aa-numitele tranzacii over-the-counter). (2) Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atest datoria public sub form de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la scaden i transformate n certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind mprumuturi ale statului n moned naional sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea pot fi emise n form materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i pot fi negociabile sau nenegociabile. 277. (1) n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n titluri cu (2) Se consider cu venit fix acele titluri care genereaz pli fixe sau venit fix i titluri cu venit variabil. determinabile i au o scaden fix. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu genereaz pli fixe sau determinabile i nu au o scaden fix. (3) Titlurile se clasific n urmtoarele categorii: a) titluri de tranzacie; b) titluri de plasament; c) titluri de investiii;
98

d) pri n societi comerciale legate; e) titluri de participare; f) titluri ale activitii de portofoliu. (4) Titlurile de tranzacie, titlurile de plasament i titlurile de investiii se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, iar prile n societi comerciale legate, titlurile de participare i titlurile activitii de portofoliu, reprezentnd titluri cu venit variabil, se nregistreaz n conturile clasei 4 - Active imobilizate. 278. (1) Titlurile de tranzacie sunt titlurile achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv, recent, de a obine ctiguri pe termen scurt. (2) Titlurile ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul Titluri de primit. Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul decontrii se nregistreaz n Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului, n contrapartid cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacie. (3) Transferurile din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii (titluri de plasament i titluri de investiii) sunt permise doar dac titlurile nu mai sunt deinute n scopul vnzrii n viitorul apropiat, chiar dac acestea au fost achiziionate, n principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar n situaii rare, respectiv n situaii determinate de evenimente singulare, neobinuite i care au o probabilitate foarte sczut de a se repeta n viitorul apropiat. (4) n cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii, valoarea de pia a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/pre de achiziie al acestora. Ctigurile sau pierderile aferente acestor titluri, nregistrate deja n contul de profit i pierdere nu vor fi reluate n sensul diminurii sau majorrii valorii titlurilor, respectivele ctiguri sau pierderi rmnnd nregistrate n conturile de venituri sau cheltuieli corespunztoare. (5) 279. Transferurile din alte categorii de titluri n categoria titlurilor de tranzacie nu sunt permise. (1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele dect cele reprezentnd active imobilizate, care nu pot fi ncadrate n categoria titlurilor de tranzacie sau a titlurilor de investiii.

99

(2) (3)

Transferurile din categoria titlurilor de plasament n cea a titlurilor de Transferurile din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de

tranzacie nu sunt permise. investiii pot aprea n urmtoarele situaii: a) are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei referitoare la deinerea respectivelor active; b) s-au scurs cele dou exerciii financiare prevzute la pct.280 din prezentele reglementri. (4) n cazul transferului din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de investiii, valoarea net contabil a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/pre de achiziie al acestora. 280. (1) Titlurile de investiii sunt titlurile cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden fixat) pe care instituia are intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden. (2) Clasificarea titlurilor ca i titluri de investiii depinde de: a) condiiile i caracteristicile activului financiar; i b) capacitatea i intenia efectiv a instituiei de a deine aceste instrumente pn la scaden. (3) Decizia privind clasificarea ca titluri de investiii nu va lua n considerare oportunitile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu i, astfel, nici preurile de cumprare oferite de ali investitori pn la scadena investiiei, deoarece se intenioneaz pstrarea investiiei pn la maturitate, indiferent de fluctuaiile de valoare de pe pia, i nu se intenioneaz vnzarea acesteia. (4) O precondiie pentru clasificarea ca titluri de investiii este evaluarea inteniei i capacitii instituiei de a deine aceste instrumente pn la scaden; aceast evaluare trebuie efectuat nu doar la momentul achiziiei iniiale ci i la momentul fiecrei nchideri contabile. (5) Dac n urma modificrii inteniei sau capacitii instituiei de a deine pn la scaden instrumentele din categoria titlurilor de investiii, nu mai este potrivit clasificarea acestora ca titluri de investiii, acestea vor fi reclasificate n categoria titlurilor de plasament i vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferena dintre valoarea lor contabil i valoarea de pia este contabilizat conform prevederilor pct.134 din prezentele reglementri.

100

(6)

n condiiile n care instituia a procedat la vnzarea sau la reclasificarea de

valori semnificative de titluri de investiii, n decursul exerciiului financiar curent sau a dou exerciii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiii (regula contaminrii). Aceasta interdicie nu se aplic n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare: a) este att de apropiat de scadena activului financiar (de exemplu, cu mai puin de trei luni nainte de scaden) nct modificrile ratei dobnzii de pe pia nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar; b) are loc dup ce s-a recuperat n mod substanial valoarea principalului activului financiar, prin pli ealonate sau prin rambursri anticipate; sau c) este atribuit unui eveniment izolat, nu este repetitiv i nu putea fi anticipat n mod rezonabil. (7) n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare nu se ncadreaz ntrunul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiii vor fi reclasificate n categoria titlurilor de plasament. n cazul unor astfel de reclasificri, diferena dintre valoarea contabil a titlurilor i valoarea de pia este contabilizat conform prevederilor pct.134 din prezentele reglementri. 281. (1) Operaiunile de pensiune, n funcie de livrarea sau nelivrarea efectiv a a) pensiune simpl (contabilizat cu ajutorul conturilor din clasa 2, pentru operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii, conform prevederilor de la pct. 265 - 266 din prezentele reglementri); b) pensiune livrat (contabilizat exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, indiferent de calitatea contrapartidei). (2) n cazul cedentului (cel care primete mprumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizeaz astfel: a) la nceputul operaiunii, titlurile cedate se menin n activ, iar preul cesiunii se nregistreaz n contul Titluri date n pensiune livrat; b) la fiecare nchidere contabil, titlurile cedate meninute n activ se evalueaz dup regulile proprii categoriei n care sunt clasate titlurile; dobnzile aferente
101

titlurilor, se clasific n:

mprumuturilor primite privind titlurile se nregistreaz n contul Datorii ataate; c) la scaden, cedentul reprimete titlurile, ramburseaz mprumutul i platete dobnzile. (3) n cazul cesionarului (cel care acord creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizeaz astfel: a) la nceputul operaiunii, titlurile nu sunt nscrise n activul cesionarului, ieirea de lichiditi nregistrndu-se n contul Titluri primite n pensiune livrat; b) la fiecare nchidere contabil, dobnzile aferente creditelor acordate privind titlurile se nregistreaz n contul Creane ataate, iar titlurile primite nu fac obiectul reevalurii; c) la scaden, cesionarul retrocedeaz titlurile, ncaseaz creditul i dobnzile aferente. (4) (5) cedentului. (6) La vnzarea ferm a titlurilor primite n pensiune livrat, cesionarul nregistreaz datoria de titluri n contul Alte datorii privind titlurile, care se evalueaz la fiecare nchidere contabil, iar diferenele rezultate se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz. (7) Titlurile primite n pensiune i apoi date cu mprumut se nregistreaz de ctre cesionar n contul "Titluri date cu mprumut", n contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" i se evalueaz la fiecare nchidere contabil. Diferenele rezultate se contabilizeaz n aceleai conturi. (8) n afara operaiunilor de pensiune, se pot efectua mprumuturi de titluri avnd ca scop facilitarea operaiunilor solicitate de clientel i care permit mprumutatului s satisfac imediat cererea, fr ca titlurile s fi fost cumprate. (9) Contabilizarea mprumuturilor de titluri se realizeaz astfel: nregistreaz n contul "Titluri date cu mprumut" n contrapartida conturilor de titluri. Dac mprumutul este garantat cu titluri, acestea se nscriu n contul n afara bilanului "Titluri primite n garanie".
102

Titlurile primite n pensiune livrat de ctre cesionar pot fi redate n n cazul titlurilor primite n pensiune i date din nou n pensiune,

pensiune, vndute ferm sau date cu mprumut. operaiunile contabile urmeaz procedura prevzut pentru pensiunile livrate n cazul

a) la mprumuttor, creana reprezentnd titlurile date cu mprumut se

La fiecare nchidere contabil, titlurile se evalueaz dup regulile proprii categoriei n care au fost clasate, iar dobnda aferent mprumutului de titluri se nregistreaz n contul "Creane ataate". La scaden, mprumuttorul primete titlurile proprii, ncaseaz dobnda aferent i restituie titlurile primite n garanie n cazul n care mprumutul a fost garantat cu titluri. b) la mprumutat, datoria aferent titlurilor se nregistreaz n contul "Datorii privind titlurile luate cu mprumut" n contrapartida contului "Titluri luate cu mprumut", la preul pieei din ziua realizrii tranzaciei. Eventualele titluri date n garanie se nscriu n contul n afara bilanului "Titluri date n garanie". La fiecare nchidere contabil, titlurile i datoria aferent acestora se evalueaz la cursul pieei, conform regulilor titlurilor de tranzacie, iar dobnda de pltit se nregistreaz n contul "Datorii ataate". La scaden, mprumutatul restituie titlurile, pltete dobnda i primete titlurile date n garanie n cazul n care mprumutul a fost garantat cu titluri. (10) Titlurile luate cu mprumut pot fi date n pensiune livrat, vndute ferm sau date cu mprumut. n cazul pensiunii livrate, mprumutatul constat o datorie, pentru valoarea primit, n contul "Titluri date n pensiune livrat" sau crediteaz contul "Titluri luate cu mprumut" cu valoarea de pia a titlurilor, n situaia de vnzare ferm sau dare cu mprumut. (11) Pentru titlurile luate cu mprumut i vndute ferm, datoria de titluri nregistrat se evalueaz la fiecare nchidere contabil dup regulile titlurilor de tranzacie. (12) Pe lng operaiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operaiunilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare, aa cum sunt definite la pct.45 din prezentele reglementri. (13) Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la cedent, se contabilizeaz astfel: a) cesiunea titlurilor la preul de nregistrare i nregistrarea diferenei ntre preul de vnzare i preul de nregistrare al titlurilor n contul "Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare". Concomitent, titlurile vndute cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n contul n afara bilanului "Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare", la preul convenit;
103

b) nregistrarea dobnzilor datorate aferente titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare n conturile de cheltuieli corespunztoare, prin creditul contului "Cheltuieli de pltit"; c) evaluarea periodic a titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare, conform regulilor prevzute pentru categoria de titluri respective; d) exercitarea opiunii de rscumprare la preul de nregistrare i regularizarea diferenei ntre preul de vnzare i preul de nregistrare al titlurilor. (14) Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la cesionar, se contabilizeaz astfel: a) achiziionarea titlurilor la preul de cumprare i nregistrarea acestora n categoria respectiv de titluri. Concomitent, titlurile cumprate cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n contul n afara bilanului "Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare", la preul convenit; b) nregistrarea dobnzilor cuvenite, aferente titlurilor cumprate cu posibilitate de rscumprare, n conturile de venituri corespunztoare prin debitul contului "Venituri de primit"; c) cedarea titlurilor la preul de cumprare, n cazul exercitrii opiunii de rscumprare. 282. n conturile grupei 31 Instrumente derivate se nregistreaz valoarea instrumentelor derivate, conform prevederilor pct.360 i pct.380 din prezentele reglementri. 283. (1) Datoriile constituite prin titluri reprezint mprumuturile obinute de o instituie, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesitilor de lichiditi, pe termen scurt, mediu i lung. Titlurile care pot fi emise n acest scop sunt, n principal, obligaiuni i alte titluri. (2) evidena: a) emisiunii i subscrierii de titluri; b) rambursrii mprumuturilor primite i plata dobnzilor aferente. (3) (4) mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile Primele de emisiune i primele de rambursare se nregistreaz n conturi de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare. distincte i se amortizeaz ealonat, pn la scadena titlurilor. Contabilizarea operaiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigur

104

(5) (6)

Dobnzile datorate pentru mprumuturile primite se nregistreaz n contul Se pot emite obligaiuni convertibile n aciuni, ai cror posesori au dreptul

"Datorii ataate". ca, n cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, s-i exercite opiunea de convertire a titlurilor obligatare n aciuni. (7) 284. Contabilizarea operaiunii de conversie a obligaiunilor n aciuni se face prin convertirea (transformarea) mprumutului obligatar n capital. Contabilitatea operaiunilor diverse asigur evidena: a) decontrilor ntre instituie i subuniti; b) debitorilor i creditorilor; c) stocurilor; d) operaiunilor de regularizare. 285. Contabilitatea decontrilor ntre instituie i subuniti, precum i cele ntre subuniti cuprinde operaiunile efectuate ntre instituie i subunitile din ar, precum i cele efectuate ntre subuniti. La sfritul perioadei (de regul la sfritul lunii), acest cont nu trebuie s prezinte sold. Eventualul sold debitor reprezint sume de ncasat, iar soldul creditor sumele datorate pentru operaiuni ntre instituie i subuniti sau ntre subuniti. 286. (1) Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei ct i (2) Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n n valut. momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. (3) (4) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a este probat de orice document n care se consemneaz aceasta. mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor. 287. Contabilitatea debitorilor i creditorilor asigur evidena creanelor i datoriilor instituiei n relaiile acesteia cu: personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului i fondurile speciale, asociaii sau acionarii, precum i cu diveri debitori i creditori. 288. (1) Contabilitatea clienilor (debitorilor) i furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creane i datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
105

(2)

n acest sens, n evidena analitic (asigurat prin folosirea unor conturi

analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care s permit obinerea de informaii detaliate), debitorii i creditorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare. (3) n cadrul conturilor de debitori i creditori se grupeaz distinct datoriile i creanele care decurg din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n evidena analitic se grupeaz distinct debitorii i creditorii la care instituia deine titluri de participare. 289. (1) Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele privind participarea personalului la profit, acordate potrivit legii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate personalului pentru munca prestat. (2) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o instituie recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd: a) instituia are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; i b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei. O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd instituia nu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste pli. (3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime. (4) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimentaie antidot etc.), precum i alte drepturi acordate, potrivit legii. (5) (6) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru-un Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii cont distinct, pe persoane. sau pentru alte obligaii opozabile salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
106

(7)

Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte

drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul. (8) Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti definitive, i alte creane fa de personalul instituiei se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul. Creanele datorate de alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz n conturile de debitori diveri. 290. (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale instituiei (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajailor sunt nregistrate n contul de cheltuieli Alte cheltuieli privind personalul n contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii respectivelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajai are loc n momentul prestrii acestora. (2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care instituia i angajaii beneficiari ai respectivelor instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare. (3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi privind contrariul, instituia va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest caz, contabilizarea cheltuielilor aferente se nregistreaz integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. (4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi iar
107

aceast estimare trebuie revizuit, dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr n drepturi. 291. (1) Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate i contribuia pentru fondul de omaj. (2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia instituiei la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate. (3) n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subveniile primite sau de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, precum i contribuii la fonduri speciale (taxe i vrsminte asimilate). (4) (5) potrivit legii. (6) (7) cont distinct. (8) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n evidena analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. (9) Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n preuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin conturile de venituri si cheltuieli. 292. Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende
108

Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, Taxa pe valoarea adugat se determin i se nregistreaz n contabilitate Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor Subveniile primite sau de primit se nregistreaz n contabilitate ntr-un

se reflect distinct n contabilitate (contul 3531 Impozitul pe profit).

individuale, calculate potrivit legii.

sunt evideniate n rezultatul reportat urmnd ca, dup aprobarea de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei destinaii, s fie reflectate n conturile corespunztoare de datorii. 293. Sumele datorate terilor pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i executri de lucrri, depozite de garanii primite pentru operaiunile de leasing, precum i alte sume datorate terilor, alii dect personalul propriu, se nregistreaz n contul Creditori diveri. 294. (1) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului Decontri din operaiuni n asocieri n participaie. (2) (3) Contabilitatea asocierilor n participaie se organizeaz i se conduce distinct n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn de ctre unul dintre coparticipani conform nelegerilor contractuale dintre pri. i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii. (4) Evidena asocierii se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului Decontri din operaiuni n asocieri n participaie, analitic distinct pe fiecare coparticipant. (5) (6) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate. avute n vedere att prevederile Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale. (7) (8) Instituia care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, ntocmete balan de verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii. disponibilitilor, precum i a datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidena asocierii. (9) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
109

295.

mprumuturile primite de la acionari/asociai, sumele reprezentnd alte

mprumuturi, precum i dobnzile aferente se nregistreaz n conturi distincte de mprumuturi primite de la acionari/asociai i alte mprumuturi. 296. Contabilitatea stocurilor asigur evidena existenei i micrii urmtoarelor bunuri: valori din aur, metale i pietre preioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, alte stocuri i asimilate, precum i bunuri diverse. 297. Bunurile de natura celor prevzute la pct.296 din prezentele reglementri sunt considerate ca fiind n proprietatea instituiei care le deine, n cadrul acestora incluzndu-se i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri. 298. (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure: a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate i nregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite n custodie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului; b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor ce se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea instituiei, se procedeaz astfel: b.1) bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune; b.2) bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri, nemaifiind considerate proprietatea instituiei, astfel: c.1) bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate, n conturi n afara bilanului; c.2) bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
110

operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

(2)

Stocurile pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care

sunt n curs de aprovizionare, se nregistreaz n conturi analitice distincte, deschise n cadrul conturilor de stocuri. (3) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate, pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor sau n baza celor mai bune estimri cu privire la serviciile prestate dar nefacturate. (4) n conturile de Ali creditori diveri i respectiv Ali debitori diveri se evideniaz distinct datoriile, penalitile i despgubirile datorate sau dup caz, creanele, penalitile i despgubirile de primit pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar. 299. (1) Bunurile mobile i imobile, altele dect titlurile i numerarul, care urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au intrat n posesia instituiei sunt evideniate n contul 368 Alte bunuri diverse, n contrapartid cu contul 767 Venituri din recuperri de creane (la nivelul sumelor cuvenite instituiei, analitice distincte pentru clasele de conturi n care au fost nregistrate creanele aferente trecute la pierdere) i contul 3566 Ali creditori diveri (pentru eventuala diferen de restituit). n contul de profit i pierdere sunt prezentate ctigurile sau pierderile nete rezultate n urma recuperrii acestor bunuri, determinate ca diferen ntre veniturile nregistrate n contul 767 Venituri din recuperri de creane i cheltuielile generate de trecerea la pierderi a valorii creanelor aferente, neacoperite de ajustri pentru depreciere (evideniate n contul 668 Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere). (2) n situaia cesiunilor de credite, valoarea de ncasatde la cesionar, reprezentnd preul cesiunii, potrivit clauzelor contractuale, va fi evideniat n contabilitatea cedentului n contul 767 Venituri din recuperri de creane, n conturi analitice distincte. (3) Bunurile dobndite ca urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum i alte bunuri destinate vnzrii vor fi nregistrate n conturi analitice distincte, deschise n cadrul conturilor de stocuri. (4) Pentru bunurile destinate vnzrii, preul vnzrii se nregistreaz n contul 7495 Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor, iar respectivul activ este scos din eviden prin creditarea contului 368 Alte bunuri diverse n contrapartid cu contul 6497 Alte cheltuieli diverse de exploatare.
111

300.

(1) Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare

creanelor aferente operaiunilor cu titluri i creanelor asupra debitorilor, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor, respectiv data nregistrrii debitelor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile de Creane ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de venituri. (2) Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor constituite prin titluri i datoriilor fa de creditori, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data primirii fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile de Datorii ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli. 301. (1) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele sau exerciiile urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare Cheltuieli nregistrate n avans, respectiv Venituri nregistrate n avans. n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: abonamente, chirii, polie de asigurare, comisioane, dobnzi ncasate/pltite n avans i alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor urmtoare. (2) Datoriile constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd: datorii fa de teri privind telecomunicaiile i energia electric; comisioane pentru angajamente n afara bilanului, dobnzi de pltit aferente contractelor swap, precum i alte datorii similare, care nu se regsesc n conturile de datorii ataate, se nregistreaz ntr-un cont distinct Cheltuieli de pltit. (3) Creanele constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd comisioane pentru angajamente n afara bilanului, dobnzi de ncasat aferente contractelor swap, precum i alte creane similare, care nu se regsesc n conturile de creane ataate, se nregistreaz ntr-un cont distinct Venituri de primit. 302. (1) Creanele din titluri i creanele asupra debitorilor, precum i dobnzile aferente, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile Creane restante i Dobnzi restante. (2) Creanele din titluri, creanele asupra debitorilor, creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile Creane ndoielnice i Dobnzi ndoielnice.
112

303.

(1) Ajustrile pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse

se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementrilor n vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiii, deprecierea stocurilor, precum i pentru creane restante i ndoielnice din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse. (2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la ieirea creanelor respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se regularizeaz similar prevederilor pct.274 din prezentele reglementri. 304. Pentru reflectarea pierderilor din creanele aferente operaiunilor diverse, cu excepia pierderilor din debitori diveri, se aplic, corespunztor, prevederile pct.275 din prezentele reglementri. Active imobilizate 305. Activele imobilizate cuprind: credite subordonate, pri n societi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu, dotri pentru unitile proprii din strintate, imobilizri n curs i avansuri acordate pentru imobilizri, imobilizri necorporale i corporale. Totodat, n aceast categorie sunt incluse i creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar. 306. (1) Creditele subordonate sunt creane, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri. (2) (3) (4) Creditele subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat. n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane, Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura

nereprezentate de un titlu, care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare. creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte. 307. Titlurile cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale societii respective, cu scopul de a obine beneficii din activitatea sa, se nregistreaz n contabilitate n contul Pri n societile comerciale legate. 308. Titlurile cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici, se nregistreaz n contabilitate n contul Titluri de participare.
113

309.

n contul Titluri ale activitii de portofoliu se nregistreaz titlurile cu venit

variabil destinate activitii de portofoliu. Aceast activitate const n investirea unei pri din active ntr-un portofoliu de titluri, cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat. n acest cont se nregistreaz i titlurile de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie. 310. (1) Conturile privind imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial, (2) n cazul n care exist situaii n care s-au transferat riscurile i beneficiile cheltuieli de constituire i alte imobilizri necorporale. aferente imobilizrilor necorporale n curs de aprovizionare, respectivele imobilizri se vor evidenia n conturi analitice distincte. 311. (1) Conturile privind imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri; construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. (2) terenuri. (3) (4) n evidena analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii Contabilitatea sintetic a celorlalte imobilizri corporale se ine pe specifice (terenuri fr construcii, terenuri cu construcii i altele). urmtoarele categorii: construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, iar evidena analitic se ine pe fiecare element individual din cadrul fiecrei categorii de imobilizri corporale sau, dup caz, pe grupe de elemente nesemnificative. (5) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct.313 din prezentele reglementri. (6) n procesul de contabilizare a operaiunilor economico-financiare, instituiile vor ine cont, de asemenea, de respectarea cerinelor principiului prevalenei economicului asupra juridicului, prevzut la pct.79 din prezentele reglementri. (7) (8) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing Imobilizrile corporale n curs de aprovizionare pentru care s-au transferat operaional se efectueaz la nceputul contractului. riscurile i beneficiile aferente, se vor evidenia n conturi analitice distincte. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de

114

312.

Bunurile mobile i imobile, care urmare a executrii silite a creanelor sau

rezilierii contractelor de leasing financiar, au intrat n posesia instituiei i urmeaz s fie folosite n activitatea proprie, nregistrate n contul 368 Alte bunuri diverse, sunt transferate n conturile de imobilizri corespunztoare, cu respectarea prevederilor pct.130 din prezentele reglementri. 313. (1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit de timp. (2) (3) (4) (5) Leasingul financiar este operaiunea de leasing prin care se transfer Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n De regul, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dac substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. leasingului financiar. vedere prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare. ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing; b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat; c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economica a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat; d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie; e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore. (6) La contabilizarea operaiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie s recunoasc aceste operaiuni ca active i datorii la o valoare egal, la nceputul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea n contabilitate a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale; evidenierea n contabilitate a datoriilor
115

aferente bunurilor primite n regim de leasing financiar se realizeaz cu ajutorul contului Datorii din operaiuni de leasing financiar, iar dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de Datorii ataate corespunztor, n contrapartida contului de cheltuieli. (7) Locatorii trebuie s recunoasc n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept creane, la o valoare egal cu valoarea bunurilor date n regim de leasing. Reflectarea n contabilitate a creanelor aferente bunurilor date n regim de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul contului Creane din operaiuni de leasing financiar, iar dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de Creane ataate corespunztor, n contrapartida contului de venituri. (8) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorii trebuie s prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile ncasate sau de ncasat trebuie recunoscute ca venituri (n contul Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare) n contul de profit i pierdere. (9) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de eviden din afara bilanului, iar valorile pltite sau de pltit trebuie recunoscute ca o cheltuial (n contul Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare) n contul de profit i pierdere. (10) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare. n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
116

(11) Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale care fac obiectul unor contracte de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului. (12) La expirarea contractelor de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contracte, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri. (13) Bunurile care fac obiectul unor contracte de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, precum i veniturile i cheltuielile generate de operaiunile care decurg din contractele respective sunt nregistrate n contabilitate n mod similar cu operaiunile de leasing operaional. (14) Evidena cheltuielilor i a veniturilor aferente contractelor de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, se ine distinct, pe tipuri de contracte. (15) O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel: a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de garanie. Instituia beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaiunea de finanare va fi evideniat cu ajutorul contului Datorii din operaiuni de leasing financiar, iar dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare
117

datoriilor din operaiuni de leasing financiar, se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului de Datorii ataate corespunztor, n contrapartida contului de cheltuieli. Din punct de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar i operaiunea de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii; b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional, instituia vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri. Ca urmare, operaiunea se reflect n contul de profit i pierdere. (16) n cazul operaiunilor de leaseback, instituiile contractante vor prezenta n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate. 314. (1) n cazul creanelor de leasing financiar exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, componentele ratelor de ncasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din valoarea de intrare a bunului) i a dobnzii vor fi consemnate n mod distinct n documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevzut n contractul de leasing financiar. Diferenele favorabile/nefavorabile care apar, dup caz, ntre cursul de facturare prevzut n contractul de leasing financiar i cursul de schimb de la data acordrii finanrii sau cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi bancar a lunii precedente vor fi prezentate distinct n factur. (2) n situaia n care data facturrii sau ultima zi a lunii este zi nebancar, la calculul respectivelor diferene de curs se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia. 315. Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor din active imobilizate, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n
118

conturile de Creane ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de venituri. 316. (1) Creanele reprezentnd active imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate, creane din operaiuni de leasing financiar i alte creane aferente activelor imobilizate, precum i dobnzile aferente acestora), nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile Creane restante i Dobnzi restante. (2) Creanele reprezentnd active imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate i dobnzile aferente, creane din operaiuni de leasing financiar, precum i alte creane aferente activelor imobilizate), creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile Creane ndoielnice i Dobnzi ndoielnice. 317. (1) Ajustrile pentru deprecierea activelor imobilizate se constituie periodic pe a) deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; b) deprecierea imobilizrilor; c) deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar; d) creane restante i ndoielnice. (2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la ieirea activelor imobilizate respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se regularizeaz similar prevederilor pct.274 din prezentele reglementri. 318. Pentru reflectarea pierderilor din creanele aferente activelor imobilizate, se aplic, corespunztor, prevederile pct. 275 din prezentele reglementri. Capitaluri proprii, asimilate i provizioane 319. (1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind conturile de capital, alte elemente care corespund definiiei de la pct.22.(3) lit.c) din prezentele reglementri, prime de capital i rezerve, datorii subordonate, conturile de rezultat reportat i rezultatul exerciiului financiar, precum i provizioane. (2) La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii. seama cheltuielilor pentru:

119

320.

(1) Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza

actelor de constituire a instituiilor i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu ocazia constituirii i majorrii de capital social. (2) vrsate. (3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de noi aciuni; ncorporarea primelor de capital, rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii. (4) Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului social sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai sau diminuarea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale; rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii. (5) conversie. (6) (7) (8) (9) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora. din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante. valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare. 321. (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, (2) (3) (4) Rezervele legale se constituie anual din profitul instituiei, n cotele i Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al rezerve statutare sau contractuale, rezerve din reevaluare i alte rezerve. limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de Evidena analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i

instituiei, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

120

(5)

Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea

imobilizrilor corporale n conformitate cu prevederile pct.121 - 125 din prezentele reglementri i se nregistreaz n contabilitate n contul Rezerve din reevaluare. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc. (6) (7) (8) (9) 322. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii soldului creditor existent, aferent imobilizrii respective.

prevederilor pct.121 - 125 din prezentele reglementri. generale a acionarilorsau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. (1) Conturile privind datoriile subordonate asigur evidena distinct a datoriilor (2) n categoria datoriilor subordonate la termen se includ mprumuturile subordonate la termen, respectiv a celor pe durat nedeterminat. subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i mprumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu. (3) n categoria datoriilor subordonate pe durat nedeterminat se includ mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat, nereprezentate printr-un titlu. 323. (1) Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa (2) Provizioanele sunt grupate n contabilitatea instituiilor pe categorii i se 55 Provizioane. constituie pentru: a) acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri, acceptri i alte angajamente); b) pensii i obligaii similare; c) riscuri de ar; d) restructurare; e) dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea; f) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; g) impozite;
121

h) alte provizioane. (3) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de instituie dup ce angajaii au prsit instituia. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul instituiei. Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp. (4) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii: a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii; b) nchiderea unor sedii ale instituiei; c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor instituiei. (5) (6) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu O instituie are o obligaie implicit care determin constituirea unui respectarea condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale. provizion pentru restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i instituia: a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin: a.1) activitatea sau partea de activitate la care se refer; a.2) principalele locaii afectate de planul de restructurare; a.3) numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia i posturile acestora; a.4) cheltuielile implicate; i a.5) data de la care se va implementa planul de restructurare; i b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta. (7) n cazul n care o instituie ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i neprezentarea ar putea influena deciziile economice

122

ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens. (8) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i anume cele care: a) sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i b) nu sunt legate de desfurarea continu a activitii instituiei. (9) legate de: a) recalificarea sau mutarea personalului permanent; b) marketing; sau c) investiiile n noi sisteme i reele de distribuie. (10) Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de restructurare la data bilanului. (11) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul. Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care instituia are deschise procese n instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit. (12) Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane includ provizioane constituite pentru: a) beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al deciziei unei instituii de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii; b) alte beneficii pe care instituia urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii; c) obligaii asumate n comun cu o ter parte etc. (13) Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum i cnd acestea devin fr obiect, provizioanele se analizeaz i se regularizeaz astfel: a) prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii provizioanelor; Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele

123

b) prin creditul conturilor de venituri cnd provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv cnd acestea devin parial ori total far obiect. 324. (1) Sumele reprezentnd resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuiile iniiale, anuale, inclusiv contribuiile majorate i speciale ale instituiilor de credit, ncasrile din recuperarea creanelor, donaiile i sponsorizrile primite, asistena financiar, veniturile realizate n calitate de administrator special, administrator interimar i lichidator al instituiilor de credit, precum i alte venituri stabilite conform legii sunt nregistrate cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 56 FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR, din clasa 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE. (2) Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condiiilor prevzute de prevederile legale aplicabile. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor 325. 326. Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, care se a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaiunile cu titluri; cheltuieli cu operaiunile de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaiunile de schimb; cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate; cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare); b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurrile i protecia social; cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor; alte cheltuieli privind personalul); c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; d) Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate); e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale; pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor; alte cheltuieli diverse de exploatare);
124

Cheltuieli. grupeaz astfel:

f) Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale; g) Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane (cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii; cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse; cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere; pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere); h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare); i) Cheltuieli din operaiuni ntre instituii i instituii de credit (dobnzi la conturile curente; dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit; dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit; dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit; comisioane), care sunt incluse n categoria cheltuielilor de exploatare; j) Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus). 327. 328. Veniturile se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, care se a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaiunile cu clientela; venituri din operaiunile cu titluri; venituri din operaiunile de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare; venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu; venituri din operaiunile de schimb; veniturile din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate; venituri din prestaiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare); b) Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale; venituri din cedarea i casarea imobilizrilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare);
125

Venituri. grupeaz astfel:

c) Venituri din ajustri pentru depreciere, provizioane i recuperri de creane (venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela i din operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii; venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse; venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperri de creane); d) Venituri extraordinare (venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare); e) Venituri din operaiuni ntre instituii i instituiile de credit (dobnzi de la conturile curente; dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit; dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit; dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit; dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit; comisioane), care sunt incluse n categoria veniturilor din exploatare. 329. Sumele colectate de o instituie n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. Comisioane pentru servicii financiare 330. (1) Recunoaterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de ctre instituii depinde de natura economic a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate s nu indice natura i realitatea economic a serviciilor prestate. Dup natura economic, comisioanele se clasific n trei categorii: comisioane ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii unui credit/mprumut, comisioanele ctigate pe msura prestrii serviciilor i comisioanele ctigate la ndeplinirea unei obligaii contractuale principale. (2) Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabilete n funcie de modul de ncadrare al respectivelor comisioane, dup cum urmeaz: a) Comisioanele ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii unui credit/mprumut (comisioane aferente acordrii de credite, care pot reprezenta o compensaie pentru activiti cum ar fi evaluarea situaiei financiare a
126

debitorului, evaluarea i nregistrarea garaniilor, colateralelor i a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea i procesarea documentelor, precum i ncheierea tranzaciei; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, cnd este probabil acordarea unui credit; etc.). Aceste comisioane, mpreun cu costurile de tranzacie aferente, trebuie amnate i recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobnzi, fie prin metoda liniar, fie prin metoda dobnzii efective. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor la nregistrarea cheltuielilor cu dobnzile aferente mprumuturilor primite. Costurile de tranzacie aferente sunt costuri direct atribuibile acordrii de credite care nu ar fi aprut dac instituia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacie includ onorariile i comisioanele pltite terilor (ageni, consilieri etc.) i nu includ costuri de finanare sau costuri interne administrative. Comisioanele ncasate ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii se nregistreaz n creditul contului Venituri nregistrate n avans, urmnd a fi recunoscute n conturile de venituri din dobnzi din clasa 7 pe durata derulrii creditului. Costurile de tranzacie se nregistreaz n debitul contului Cheltuieli nregistrate n avans, urmnd a diminua corespunztor conturile de venituri din dobnzi din clasa 7. Metoda ratei efective a dobnzii este o metod de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare i de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobnzile n perioada relevant. n scopul aplicrii metodei ratei efective a dobnzii, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie: a.1) rata efectiv a dobnzii reprezint rata care actualizeaz exact fluxurile viitoare preconizate ale plilor sau sumelor primite n numerar pe durata de via ateptat a instrumentului financiar (sau, dac este cazul, pe o durat mai scurt), la valoarea net a activului financiar sau a datoriei financiare; a.2) valoarea net a activelor i datoriilor financiare este dat, n cazul creditelor acordate i al mprumuturilor primite, de costul amortizat al
127

respectivelor instrumente, care reprezint valoarea la care respectivele instrumente sunt evaluate n momentul recunoaterii iniiale (ajustat corespunztor valorii costurilor de tranzacie i comisioanelor aferente ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii) minus rambursrile de principal, plus sau minus amortizarea cumulat (prin utilizarea ratei efective a dobnzii) pentru fiecare diferen dintre valoarea iniial i valoarea la scaden, i minus orice reducere pentru depreciere; b) Comisioanele ctigate pe msura prestrii serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, cnd este improbabil acordarea creditului etc.) ncasate n avans sau la momentul recunoaterii iniiale a creditului/angajamentului se nregistreaz n creditul contului Venituri nregistrate n avans, urmnd a fi recunoscute n conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe msura prestrii serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament; c) Comisioanele ctigate la ndeplinirea unei obligaii contractuale principale (comisioane de alocare a aciunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui mprumut ntre un debitor i un investitor, comisioane pentru mprumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la ndeplinirea prestaiei semnificative, dat la care se nregistreaz n conturile de venituri din comisioane din clasa 7. 331. (1) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct.294 din prezentele reglementri. (2) La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate, n funcie de natura lor, se transmit fiecrui asociat, pe baz de decont, n funcie de cota de participare prevzut n contractul de asociere, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. (3) n decont se nscriu i alte transferuri reprezentnd valoarea mijloacelor bneti, a profitului realizat, amortizarea imobilizrilor corporale i alte sume rezultate din operaiunile din asocieri n participaie. 332. (1) Rezultatul exerciiului nainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul activitii curente i rezultatul activitii extraordinare. Rezultatul exerciiului (profitul sau pierdere) este dat de diferena dintre rezultatul exerciiului nainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, i impozitul pe profit, pe de alt parte.
128

(2)

Rezultatul activitii curente reprezint diferena dintre veniturile din

operaiunile curente, respectiv veniturile din activitatea de exploatare, veniturile diverse din exploatare, veniturile din ajustri pentru depreciere, provizioane i recuperri de creane i cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale, cheltuielile cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane. (3) Rezultatul activitii extraordinare reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare. Operaiuni n afara bilanului 333. Operaiunile n afara bilanului cuprind angajamentele date i primite reprezentnd drepturi i obligaii ale cror efecte asupra mrimii i structurii poziiei financiare sunt condiionate de realizarea unor operaiuni ulterioare, precum i unele bunuri i operaiuni care nu pot fi integrate n active i datorii. 334. (1) Contabilizarea operaiunilor n afara bilanului se realizeaz cu ajutorul a) angajamente de creditare; b) garanii financiare; c) angajamente privind titlurile; d) operaiuni de schimb la vedere; e) conturi de ajustare valut n afara bilanului; f) instrumente derivate; g) garanii reale h) alte angajamente; i) angajamente ndoielnice; j) alte conturi n afara bilanului. (2) n conturile de angajamente date i primite se nregistreaz numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreionar de ctre emitent fr riscul de a-i atrage penaliti sau cheltuieli semnificative. 335. Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se ine, de asemenea, n partid dubl, prin utilizarea conturilor corespondente prevzute pentru operaiunile n valut (la vedere i la termen) sau, dup caz, a unui cont denumit Contrapartida pentru celelalte operaiuni n afara bilanului.
129

conturilor din clasa 9, grupate n funcie de natura lor, astfel:

336.

(1) Conturile n afara bilanului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se

debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii acesteia. (2) Prin convenie, conturile n afara bilanului cu ajutorul crora sunt evideniate valorile noionale ale instrumentelor derivate (altele dect operaiunile ferme de schimb la termen i swapul financiar de valute) sunt considerate conturi de activ. 337. Angajamentele de creditare reprezint promisiunea irevocabil de a pune la dispoziie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanare) n favoarea unui ter (beneficiar). Acestea se nregistreaz n afara bilanului, n funcie de calitatea de instituie de credit sau de client a beneficiarului, la nivelul prevzut n contract i se diminueaz pe msura punerii la dispoziie a fondurilor. Utilizrile sunt nregistrate n conturile corespunztoare de active. 338. (1) Garaniile financiare sunt operaiunile prin care o instituie (garantul) se angajeaz n favoarea unui ter (beneficiarul) s asigure, la ordinul i n contul ordonatorului, plata unei obligaii subscris de acesta, n situaia n care ordonatorul nu o poate efectua el nsui. (2) (3) Garaniile financiare sunt contabilizate n funcie de calitatea ordonatorului, Cnd mai muli garani se asociaz pentru a acorda o garanie financiar, respectiv a entitii ale crei obligaii sunt garantate. fiecare dintre acetia (ef de fil, participant, sub-participant) nregistreaz cota-parte din riscul final pe care i-l asum n conturile corespunztoare din clasa 9. (4) O promisiune de finanare a trezoreriei fcut sub form consorial este nscris n egal msur n conturile din afara bilanului la eful de fil i la ceilali participani, n funcie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare n parte. 339. Angajamentele privind titlurile cuprind operaiunile efectuate de ctre instituie aferente titlurilor cumprate sau vndute cu posibilitate de rscumprare i altor titluri de primit sau de livrat. 340. 341. 342. Conturile n afara bilanului privind operaiunile de schimb la vedere evideniaz n conturile de garanii reale sunt evideniate valorile bunurilor date sau primite n n conturile de alte angajamente se nregistreaz alte angajamente date sau sumele de primit i respectiv de livrat n cadrul unor astfel de operaiuni. garanie. primite, care nu se regsesc n categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt:

130

valori primite i date n garanie privind operaiunile cu instrumente derivate, titluri i alte valori primite i date n garanie pentru mprumuturile primite/creditele acordate etc. 343. (1) Angajamentele ndoielnice cuprind angajamentele de orice natur, a cror (2) Angajamentele de creditare devin ndoielnice atunci cnd exist indicii c realizare devine probabil. sumele ce vor fi acordate ca i credit n baza acestui angajament vor ndeplini condiiile pentru a fi nregistrate la creane ndoielnice. (3) (4) (5) 344. Garaniile financiare sunt considerate ndoielnice n situaia cnd exist Valorile date n garanie devin ndoielnice atunci cnd exist probabilitatea Pentru angajamentele ndoielnice se constituie provizioane. indicii c instituia garant va fi obligat s intervin pentru plata obligaiilor subscrise. nerambursrii contrapartidei. (1) Alte conturi n afara bilanului asigur nregistrarea n contabilitate a altor

elemente cum ar fi: bunurile luate cu chirie, valorile primite n pstrare sau custodie, precum i alte elemente. (2) n aceast categorie de conturi se include i contul Contrapartida care se utilizeaz pentru debitarea sau creditarea unor conturi n afara bilanului. Operaiuni n valut 345. (1) n sensul prezentelor reglementri, sunt considerate operaiuni n valut, (2) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, operaiunile efectuate ntr-o alt moned dect moneda naional (leu). creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut. 346. Contabilitatea operaiunilor n valut, asigur evidena: a) operaiunilor de schimb la vedere sau la termen; b) operaiunilor cu titluri n valut; c) operaiunilor privind conturile curente, depozitele, creditele i mprumuturile n valut; d) alte operaiuni n valut. 347. (1) Contabilizarea operaiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum i a celorlalte operaiuni n valut se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi.

131

(2)

Contabilizarea operaiunilor aferente creanelor i datoriilor exprimate n lei,

a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, se face pe feluri de valute, distinct de celelalte operaiuni n valut. 348. Operaiunile de schimb la vedere sunt operaiunile de cumprare i de vnzare a valutelor cu decontarea n termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii ale pieei respective, de regul maxim de dou zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs SPOT). 349. Operaiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaiunile de cumprare i de vnzare a valutelor cu decontare dup termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii ale pieei respective, de regul mai mult de dou zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD). 350. Operaiunile SWAP sunt operaiuni de cumprare i vnzare simultan a unei sume n valut, cu decontarea la dou date de valut diferite (de regul SPOT i FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT i FORWARD) la data tranzaciei. 351. Operaiunile n valut se clasific n: a) operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu modific nivelul poziiei de schimb; b) operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care modific nivelul poziiei de schimb. 352. Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb, impune utilizarea conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb, deschise n cadrul bilanului i n afara bilanului, pe feluri de valute. 353. Imobilizrile corporale i necorporale, precum i stocurile achiziionate n valut, capitalul social subscris i vrsat n valut, capitalul de dotare vrsat n valut i celelalte elemente de capitaluri proprii, precum i cheltuielile i veniturile aferente operaiunilor n valut se contabilizeaz n moned naional prin intermediul contului Contravaloarea poziiei de schimb. 354. (1) Contul Poziie de schimb din bilan reprezint soldul activului net ntr-o anumit valut, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor n valut din bilan. (2) elemente: Poziiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de urmtoarele

132

a) elementele de activ i de datorii exprimate n valut, inclusiv dobnzile calculate, de primit sau de pltit, scadente sau nescadente; b) operaiunile de schimb la vedere i la termen. 355. Conturile Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb sunt conturi de legtur ntre contabilitatea n valut i contabilitatea n lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n conturile analitice deschise n cadrul conturilor de imobilizri financiare sau n contul de rezultate a ctigurilor i/sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n valut. 356. (1) Pentru nregistrarea operaiunilor n valut n cazul crora nu se specific utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii. (2) n cazul n care dobnzile de primit sau de pltit n valut (i alte elemente de natura veniturilor i cheltuielilor corespunztoare operaiunilor n valut, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evideniate n conturile de venituri i cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se refer sau la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei efecturii calculului. (3) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii. nregistrarea contravalorii n lei a sumelor n valut puse la dispoziia sucursalelor din Romnia, cu caracter permanent (capital de dotare), de ctre instituiile strine de care aparin, se face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar punerii la dispoziie a sumelor respective. 357. (1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n valut, din bilan i n afara bilanului, se evalueaz n funcie de natura acestora. Pentru evaluarea periodic, n cursul lunii, a elementelor din bilan exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecrei luni a elementelor din bilan exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz. (2) Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor Poziie de schimb i sumele nscrise n conturile corespunztoare Contravaloarea poziiei de schimb din bilan, se nregistreaz astfel:
133

a) diferenele aferente activelor n valut nregistrate ca imobilizri financiare (titluri de participare, pri n societile comerciale legate, titluri ale activitii de portofoliu i titluri de investiii) sunt nregistrate n conturi analitice distincte diferene de curs valutar ntre data achiziiei i data evalurii, deschise n cadrul conturilor n care sunt evideniate respectivele active n valut; b) celelalte diferene se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut, dup caz. (3) Evaluarea operaiunilor nregistrate n conturile n afara bilanului, corespunztor evalurii conturilor Poziie de schimb, se face prin utilizarea conturilor Conturi de ajustare valut n contrapartida contului Contravaloarea poziiei de schimb. (4) La ntocmirea raportrilor contabile, conturile Poziie de schimb (dup evaluare) i Contravaloarea poziiei de schimb nu se iau n considerare deoarece nu reprezint un activ sau o datorie real, de natur bilanier. Operaiuni de schimb la vedere 358. (1) n situaia existenei unui decalaj ntre data ncheierii contractelor de schimb la vedere i data decontrii acestora, respectivele operaiuni se nregistreaz n conturi n afara bilanului, la cursul de la data ncheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor Operaiuni de schimb la vedere, prin intermediul conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb deschise n afara bilanului. (2) Periodic, pn la data decontrii operaiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menionat la pct.356 din prezentele reglementri, se nregistreaz n afara bilanului prin utilizarea conturilor Conturi de ajustare valut i Contravaloarea poziiei de schimb. Concomitent, aceeai diferen de curs, se nregistreaz n bilan n conturile de venituri sau cheltuieli din operaiuni de schimb, dup caz, cu ajutorul conturilor Contravaloarea poziiei de schimb i Conturi de ajustare valut. Operaiuni ferme de schimb la termen 359. (1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micorat cu (2) Pentru operaiunile de schimb la termen, diferena dintre cursul la vedere i deportul existent pe valuta respectiv. cursul la termen reprezint report (atunci cnd cursul la termen este mai mare dect cursul la vedere) sau deport (dac cursul la vedere este mai mare dect cursul la termen).
134

360.

(1) Operaiunile ferme de schimb la termen reprezint instrumente derivate i se (2) Angajamentele aferente operaiunilor ferme de schimb la termen se

clasific n instrumente care nu sunt de acoperire i instrumente de acoperire. nregistreaz n conturi n afara bilanului, cu ajutorul conturilor Operaiuni ferme de schimb la termen, prin intermediul conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb deschise n afara bilanului. (3) Diferenele din evaluarea operaiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rmas de scurs, se nregistreaz n conturile n afara bilanului Conturi de ajustare valut i Contravaloarea poziiei de schimb. Concomitent, aceeai diferen de curs constatat, se nregistreaz n bilan, n conturile de venituri sau cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb, sau n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevzute la pct.383 - 389 din prezentele reglementri), dup caz, n contrapartid cu contul Operaiuni de schimb la termen din bilan. Operaiuni SWAP de valute 361. Operaiunile de SWAP de valute au la baz principiul mprumutului ntr-o valut pentru a da cu mprumut ntr-o alt valut, cele dou operaiuni fiind simultane i ncheiate cu aceeai contrapartid. Acestea pot fi realizate sub urmtoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist i swap financiar sau swap lung de valute. 362. (1) Swapul de trezorerie, denumit i swap cambist, reprezint dou operaiuni de schimb a unei sume nominale n valut pe baza a dou cursuri diferite (curs la vedere la iniierea operaiunii i curs la termen la scadena operaiunii). n fapt, reprezint combinaia dintre o operaiune de schimb la termen cu o operaiune de schimb la vedere. (2) (3) Pe perioada dintre cele dou operaiuni nu se calculeaz i nu se vars nregistrarea contabil a operaiunilor de swap de trezorerie presupune dobnzi, deoarece valoarea acestora a fost inclus n cursul la termen. nregistrarea schimbului iniial n conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de schimb la vedere, precum i a schimbului de la scadena operaiunii potrivit regulilor aplicabile operaiunilor de schimb la termen, clasice. 363. (1) Swapul financiar de valute, denumit i swap lung de valute, este operaiunea prin care se efectueaz schimbul unei sume n valut, contra unei sume n alt valut, urmnd ca la termen s se procedeze la schimbul simetric. Pe toat perioada contractului, prile contractante calculeaz i vars dobnzi n funcie de volumul schimbului n valut.
135

(2) aferente. (3)

Swapul financiar reprezint, n fapt, o operaiune de schimb la vedere

combinat cu o operaiune simetric de schimb la termen, nsoit de fluxurile de dobnzi Contabilizarea operaiunilor de swap financiar de valute const n

nregistrarea schimbului iniial n conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de schimb la vedere, evidenierea n conturile corespunztoare n afara bilanului, n coresponden cu contul Contrapartida, a sumelor ce urmeaz a fi schimbate la scadena contractului i nregistrarea ulterioar a operaiunii potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate. Valoarea dobnzilor ce urmeaz s fie pltite i ncasate pn la scadena operaiunii nu se nregistreaz n conturile n afara bilanului specifice instrumentelor derivate. (4) Dobnzile calculate asupra swapului financiar trebuie s fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar. Operaiuni n valut cu clientela 364. Principalele operaiuni n valut cu clientela, sunt: schimbul manual; operaiunile cu cecuri de cltorie; schimbul la vedere; operaiunile prin conturile n valut; transferurile de valut; schimbul la termen. 365. (1) Schimbul manual este operaiunea prin care o cantitate de moned este (2) Contabilizarea operaiunilor de schimb manual urmeaz principiile de schimbat fizic contra unei alte monede. contabilizare a operaiunilor n valut i presupune utilizarea conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb. 366. (1) Contabilizarea cecurilor de cltorie n valut se efectueaz cu ajutorul (2) 367. 368. 369. La plata n moneda local, se vor utiliza i conturile Poziie de schimb i conturilor Alte valori (la cumprare). Contravaloarea poziiei de schimb aferente valutelor respective. Operaiunile de schimb la vedere efectuate n contul clienilor sunt definite i se Operaiunile prin conturile de pli n valut ale clienilor se nregistreaz n mod Transferurile n valut sunt operaiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, contabilizeaz potrivit prevederilor pct.348 i pct.358 din prezentele reglementri. similar cu operaiunile n conturile de pli n lei ale acestora. o sum n valut este pus la dispoziia unui beneficiar, n general, rezident n strintate.

136

370.

Operaiunile de schimb la termen efectuate n contul de pli al clienilor sunt

definite i se contabilizeaz potrivit prevederilor pct.349, pct.359 i pct.360 din prezentele reglementri. Operaiuni cu titluri n valut 371. Contabilizarea titlurilor n valut respect regulile de contabilizare i de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate n lei. Astfel, sunt clasate, n funcie de intenia de deinere i sub rezerva ndeplinirii condiiilor specifice fiecrei categorii de titluri (titluri de tranzacie, de plasament, de investiii, pri n societile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu). Instrumente derivate 372. (1) Un instrument derivat este un instrument financiar care ndeplinete cumulativ a) valoarea sa se modific urmare variaiilor unei anumite rate de dobnd, a preului unui instrument financiar, a preului unor mrfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de preuri sau rate, a unui rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiia ca, n cazul unei variabile nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale (uneori denumit baz sau element suport); b) nu solicit nicio investiie iniial net sau solicit o investiie iniial net care este mai mic dect cea necesar pentru alte tipuri de contracte de la care se ateapt reacii similare la modificrile condiiilor de pia; i c) este decontat la o dat viitoare. (2) Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate. 373. Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward), contractele swap de valute sau pe rata dobnzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements), contractele futures i instrumentele condiionale (opiunile cumprate sau vndute, precum i alte instrumente similare). 374. Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul c necesit o investiie net iniial a crei valoare este mai mic dect cea care ar fi necesar n cazul altor contracte de la care se ateapt s reacioneze identic la factorii pieei. Opiunile se ncadreaz n aceast definiie deoarece prima este mai mic dect investiia ce ar fi necesar pentru obinerea instrumentului financiar de baz cu care este
137

urmtoarele condiii:

corelat opiunea. Un contract swap de valute care prevede un schimb iniial de monede diferite care au aceeai valoare just se ncadreaz n definiie deoarece acesta presupune o investiie net iniial de valoare zero. 375. O cumprare sau o vnzare normal (n cazul crora livrarea are loc n perioada de timp stabilit n general prin reglementri sau prin convenii existente pe piaa respectiv) d natere la un angajament la pre fix ntre data tranzacionrii i data decontrii care nu reprezint un instrument derivat datorit perioadei scurte de via a angajamentului (exemplu: operaiunile SPOT). 376. capitol. 377. nregistrarea n contabilitate a instrumentelor derivate se face n funcie de a) n funcie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiionale (opiuni cumprate i vndute) i alte instrumente; b) n funcie de variabila care determin modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe cursul de schimb, instrumente pe rata dobnzii, instrumente pe aciuni i indici bursieri i alte instrumente derivate; c) n funcie de scopul operaiunii: instrumente care nu sunt de acoperire i instrumente de acoperire. 378. (1) Valoarea noional a contractelor (angajamentele de cumprare sau vnzare) (2) Instituiile trebuie s i organizeze evidena, astfel nct s fie capabile s se nregistreaz n conturile n afara bilanului n momentul ncheierii acestora. identifice aceste angajamente la valoarea nominal i n funcie de scaden, cel puin pe baza urmtoarelor criterii: tranzacii efectuate pe pieele reglementate/la buna nelegere; natura contractelor; scadena operaiunii; instrumente derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire. (3) Angajamentele aferente operaiunilor efectuate n contul clientelei nu se nregistreaz n conturile de angajamente n afara bilanului, dar pot fi nregistrate cu ajutorul conturilor din grupa 99 Alte conturi n afara bilanului. (4) Titlurile aflate n proprietate i care sunt destinate garantrii operaiunilor efectuate n contul propriu rmn nregistrate n activ n portofoliul de titluri i sunt evideniate n afara bilanului n conturile de garanii reale date.
138

Modalitatea de nregistrare n contabilitate a operaiunilor ferme de schimb la

termen i a contractelor swap de valute este cea prezentat la pct.359 - 363 din prezentul

urmtoarele criterii:

(5)

Valorile primite n garanie de la teri nu sunt nregistrate n activul

instituiei care le primete, ci sunt evideniate n afara bilanului n conturile de garanii reale primite. 379. Depozitele de garanie constituite, aferente operaiunilor cu instrumente derivate, sunt nregistrate n conturi distincte n funcie de tipul pieei aferente (depozite de garanie constituite pentru operaiunile pe piee organizate, depozite de garanie constituite pentru alte operaiuni cu instrumente derivate). 380. (1) Instrumentele derivate sunt iniial evaluate la valoarea just. De regul, valoarea just iniial a unui instrument derivat este dat de preul de tranzacionare, cu excepia situaiilor n care valoarea just a acestuia este dat prin compararea cu alte tranzacii curente observabile pe pia pentru acelai instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale crei variabile includ numai informaii de pe pieele observabile. n general, valoarea just iniial a instrumentelor derivate este zero, cu excepia opiunilor pentru care valoarea just iniial este dat de valoarea primei pltite sau ncasate. (2) Operaiunile cu instrumente derivate se evalueaz periodic, obligatoriu la sfritul fiecrei luni, la valoarea just, cu excepia instrumentelor derivate care au la baz i trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o pia activ i a cror valoare just nu poate fi determinat n mod credibil, care sunt evaluate la cost. (3) instrumente. (4) cheltuieli 381. Ctigurile sau pierderile rezultate n urma reevalurii instrumentelor privind operaiunile cu instrumente derivate, corespunztor tipului derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt nregistrate n conturile de venituri i instrumentelor respective. (1) Prin valoare just se nelege suma pentru care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. (2) Valoarea just se determin prin referire la: activ (n cazul creia preurile cotate sunt disponibile imediat i sunt aferente unor tranzacii desfurate n condiii normale) poate fi identificat cu uurin. Dac valoarea de pia nu poate fi identificat cu uurin pentru un
139

Valoarea instrumentelor derivate se nregistreaz n conturile din grupa 31

Instrumente derivate, corespunztor categoriei din care fac parte respectivele

a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care o pia

instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de pia poate fi calculat pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia activ. Astfel de modele i tehnici trebuie s asigure o aproximare rezonabil a valorii de pia i trebuie testate periodic (i revizuite, dac este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preurile tranzaciilor efective observabile sau pe baza oricror informaii de pia disponibile. 382. (1) Dobnzile de pltit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau ncasarea unor astfel de sume, se nregistreaz n contabilitate n funcie de situaiile n care exist un singur flux financiar (diferena dintre dobnda de primit i cea de pltit) sau dou fluxuri financiare diferite, astfel: a) contabilizarea distinct a sumelor reprezentnd dobnzi ncasate i, respectiv, pltite se aplic n situaia n care scadenele sau monedele celor dou fluxuri financiare de dobnzi sunt diferite; b) contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenei dintre dobnzile pltite i cele ncasate se aplic n situaia n care fluxurile financiare de dobnzi sunt concomitente i n aceeai moned, iar transferul privete doar diferena net (exist un singur flux financiar de dobnzi). (2) Dobnzile respective sunt nregistrate n conturile Venituri de primit sau Cheltuieli de pltit, dup caz, n contrapartid cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobnzile aferente operaiunilor cu instrumente derivate. Contabilitatea de acoperire 383. (1) Scopul aplicrii contabilitii de acoperire l reprezint reflectarea n contabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea i acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilitii de acoperire este necesar n situaiile n care instrumentul de acoperire i elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile n mod normal, ceea ce conduce la necorelri referitoare la: a) modalitatea de evaluare unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la valoarea just (ex: creditele i mprumuturile) sau diferenele din evaluarea la valoarea just nu sunt nregistrate n contul de profit i pierdere (ex: diferenele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de

140

plasament), n timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea just; b) recunoatere tranzaciile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute n bilan sau afecteaz conturile de venituri i cheltuieli n perioade ulterioare. (2) Contabilitatea de acoperire urmrete reflectarea n conturile de venituri i cheltuieli a efectelor operaiunilor de acoperire prin recunoaterea n aceeai perioad a rezultatelor aferente elementelor acoperite i instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizeaz prin amnarea nregistrrii n contul de profit i pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire i evidenierea lor, provizoriu, n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmnd ca acestea s fie transferate n contul de profit i pierdere, n mod simetric, n perioadele n care riscurile acoperite influeneaz contul de profit i pierdere. (3) Aplicarea contabilitii de acoperire nu este necesar dac, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente att elementelor acoperite ct i instrumentelor de acoperire sunt nregistrate concomitent n contul de profit i pierdere (de exemplu, n cazul operaiunilor de acoperire a variaiilor de valoare a titlurilor de tranzacie sau a instrumentelor derivate). 384. (1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a cror valoare just sau fluxuri de trezorerie se ateapt s compenseze modificrile de valoare just sau de fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite desemnate. Opiunile vndute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire. (2) n general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de acoperire n ntregul su. Singurele excepii permise sunt: a) n cazul unei opiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp i desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire; b) n cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobnd de cel privind cursul de schimb la vedere. (3) O proporie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noional a unui instrument derivat) poate fi desemnat ca instrument de acoperire. Totui, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de via. (4) Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc n urmtoarele condiii:
141

a) diversele riscuri acoperite s poat fi clar identificate; b) eficiena operaiunii de acoperire s poat fi demonstrat; i c) este posibil asigurarea unei desemnri specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc. (5) Dou sau mai multe instrumente derivate (sau proporii ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur instrument de acoperire cu condiia ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) s nu fie, n fapt, o opiune net vndut (pentru care instituia ncaseaz o prim). 385. (1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacii a) expun instituia la riscul modificrii valorii juste sau fluxurilor viitoare de trezorerie; i b) sunt desemnate ca fiind acoperite. (2) Elementul acoperit poate fi: tranzacie previzionat foarte probabil; b) un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacii previzionate foarte probabile ce prezint caracteristici similare de risc; sau c) numai n situaia acoperirii riscului ratei dobnzii aferent unui portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permis desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active i datorii. (3) (4) Titlurile de investiii pot fi considerate elemente acoperite numai n ceea ce Active similare sau datorii similare pot fi agregate i acoperite mpotriva privete riscurile aferente fluctuaiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit. riscului ca grup doar dac activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expuse la riscul desemnat ca fiind acoperit i se preconizeaz c modificarea de valoare just care poate fi atribuit riscului acoperit pentru fiecare element individual din grup va fi aproximativ proporional cu modificarea total de valoare just care poate fi atribuit riscului acoperit al grupului de elemente. 386. Contabilitatea de acoperire se aplic unei relaii de acoperire dac i numai dac sunt ntrunite, concomitent, urmtoarele condiii: a) un singur activ, o singur datorie, un singur angajament ferm sau o singur previzionate foarte probabile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:

142

a) la iniierea operaiunii de acoperire exist o desemnare i o documentaie formal a relaiei de acoperire precum i a obiectivului i strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operaiune de acoperire. Respectiva documentaie trebuie s identifice instrumentul de acoperire, tranzacia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit i modul n care instituia va determina eficiena instrumentului de acoperire n compensarea expunerii la modificrile de valoare just sau de fluxuri de trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit; b) se preconizeaz c operaiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficien n compensarea modificrilor de valoare just sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documentaiei iniiale referitoare la strategia de administrare a riscului n cazul respectivei relaii de acoperire; c) n situaia operaiunilor de acoperire a unei tranzacii previzionate, aceasta trebuie s aib un grad ridicat de probabilitate i s prezinte o expunere la variaia fluxului de trezorerie ce va afecta n final contul de profit i pierdere; d) eficiena operaiunii de acoperire poate fi evaluat n mod credibil, respectiv valoarea just sau fluxurile de trezorerie aferente elementului acoperit (i care sunt atribuibile riscului acoperit) i valoarea just a instrumentului de acoperire pot fi evaluate n mod credibil; e) operaiunea de acoperire este evaluat periodic, ocazie cu care se constat c aceasta a avut un grad ridicat de eficien n cadrul perioadelor de raportare financiar n care a fost desemnat ca operaiune de acoperire. 387. Operaiunea de acoperire este considerat a avea un grad ridicat de eficien dac a) la iniierea operaiunii de acoperire i n perioadele ulterioare se preconizeaz c operaiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficien n compensarea modificrilor de valoare just sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificrilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit i atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, i cele aferente instrumentului de acoperire, pe de alt parte; b) rezultatul efectiv al operaiunii de acoperire (raportul dintre modificrile valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit i
143

sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, i cele aferente instrumentului de acoperire, pe de alt parte) se ncadreaz n intervalul 80-125%. 388. Contabilizarea operaiunilor de acoperire presupune: a) neefectuarea nici unei nregistrri contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite, indiferent dac acestea sunt tranzacii viitoare sau active/datorii deja nregistrate; b) evaluarea la valoarea just a instrumentului de acoperire; c) modificrile de valoare just ale instrumentului de acoperire, sunt nregistrate n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire; d) modificrile de valoare just aferente instrumentului de acoperire rmn nregistrate n conturile de regularizare pn n momentul recunoaterii n contul de profit i pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit. Ctigurile sau pierderile recunoscute n conturile de regularizare sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire n aceeai perioad n care fluxurile de trezorerie sau variaiile de valoare just acoperite afecteaz contul de profit i pierdere; e) pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea de achiziie i valoarea de pia (de exemplu, titlurile de plasament), calculul ajustrilor pentru depreciere aferente se efectueaz dup luarea n considerare a ctigurilor aferente instrumentului de acoperire, nregistrate n conturile de regularizare. Dup ncheierea operaiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum i a elementelor acoperite de natura creditelor i mprumuturilor), diferenele aferente instrumentului de acoperire, evideniate n conturile de regularizare, sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau n mod ealonat, pe durata rmas pn la scadena elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix pstrate dup ncheierea operaiunii de acoperire; n momentul cesiunii respectivelor titluri, diferenele rmase neealonate sunt nregistrate n ntregime n conturile de venituri sau cheltuieli). 389. Instituia va nceta aplicarea contabilitii de acoperire n cazul n care: a) instrumentul de acoperire expir, este vndut, ncheiat sau exercitat (nlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la ncetarea aplicrii contabilitii de acoperire dac respectiva nlocuire sau prelungire
144

este prevzut n documentaia referitoare la strategia de acoperire), caz n care diferenele rezultate din reevaluarea instrumentului de acoperire, nregistrate n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.388 din prezentele reglementri; b) operaiunea de acoperire nu se mai ncadreaz n condiiile aplicrii contabilitii de acoperire; n acest caz, instrumentul derivat este contabilizat n continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenele aferente, evideniate pn n momentul respectiv n conturile de regularizare, sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.388 din prezentele reglementri; c) nu se mai ateapt ca tranzacia previzionat s aib loc; n aceast situaie, ctigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute n conturile de regularizare sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau d) este anulat desemnarea operaiunii respective ca fiind operaiune de acoperire; n situaia acoperirii unei tranzacii previzionate, ctigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rmn nregistrate n conturile de regularizare pn la realizarea tranzaciei previzionate sau pn n momentul n care nu se mai ateapt realizarea acesteia; dac nu se mai ateapt ca tranzacia previzionat s aib loc, ctigurile sau pierderile respective sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate. nchiderea i deschiderea conturilor 390. nchiderea i deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte bilan de nchidere i bilan de deschidere, fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare i creditarea conturilor cu solduri debitoare.

CAPITOLUL VIII PLANUL DE CONTURI 391. Planul de conturi aplicabil pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale

conine regulile generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare

145

nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum i prevederile reglementrilor aplicabile operatorilor economici, alii dect instituiile i Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar. 392. Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servete numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate. Operaiunile economico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz. 393. (1) Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se utilizeaz de ctre toate entitile prevzute la pct.4 din prezentele reglementri, la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare i servesc la elaborarea situaiilor financiare anuale i a altor raportri financiare. (2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (B). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare (ajustri pentru depreciere i amortizri). 394. n scopul efecturii de raportri specifice, precum i pentru necesiti proprii, instituiile au obligaia de a dezvolta sisteme de eviden (conturi analitice sau alte sisteme de eviden), astfel nct s poat rspunde necesitilor impuse de anumite reglementri i/sau raportri. 395. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor i natura capitalurilor proprii, n corelare cu regulile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare. 396. La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avut n vedere i asigurarea cuprinderii n procedurile de prelucrare a respectrii prevederilor reglementrilor n vigoare, precum i posibilitatea actualizrii acestora n funcie de modificrile intervenite n legislaie, iar sistemele informatice de prelucrare automat a datelor n domeniul financiar-contabil trebuie s rspund la o serie de criterii considerate
146

minimale, printre care se numr i cea referitoare la asigurarea concordanei stricte a rezultatului prelucrrilor informatice cu prevederile actelor normative care le reglementeaz. 397. Planul de conturi este urmtorul: PLANUL DE CONTURI CLASA 1 OPERAIUNI DE CAS Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI A A A 101 - Casa 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri 109 - Alte valori

CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI A A A A A A A A A A A A A A 201 - Creane comerciale 2011 - Creane comerciale 20111 - Scont 20112 - Factoring cu recurs 20113 - Forfetare 20114 - Factoring fr recurs 20119 - Alte creane comerciale 2017 - Creane ataate 202 - Credite de trezorerie 2021 - Credite de trezorerie 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie
147

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

2027 - Creane ataate 203 - Credite de consum i vnzri n rate 2031 - Credite de consum 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri 2032 - Vnzri n rate 2037 - Creane ataate 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior 2041 - Credite pentru import 2042 - Credite pentru export 2047 - Creane ataate 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor 2052 - Credite pentru echipamente 2057 - Creane ataate 206 - Credite pentru investiii imobiliare 2061 - Credite pentru investiii imobiliare 20611 - Credite ipotecare 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare 2067 - Creane ataate 209 - Alte credite acordate clientelei 2091 - Alte credite acordate clientelei 2097 - Creane ataate Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII3

B B B B
3

221 - Conturi curente la instituiile de credit sau la instituii financiare 2211 - Conturi curente la instituii de credit 2212 - Conturi curente la instituii financiare 2217 - Creane i datorii ataate

Conturile din grupa 22 OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar. 148

A P P P P P P A A A A A A A A P P P

22171 - Creane ataate 22172 - Datorii ataate 222 - mprumuturile primite de la instituii de credit, societi financiare sau alte instituii 2221 - mprumuturile primite de la instituii de credit 2222 - mprumuturile primite de la societi financiare 2223 - mprumuturile primite de la alte instituii 2227 - Datorii ataate 223 - Depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente financiare ale instituiilor de credit 2231 - Depozite la termen 2232 - Certificate de depozit 2233 - Alte instrumente financiare 2237 - Creane ataate 225 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 2251 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 2257 - Creane ataate 226 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii 2261 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii 2267 - Datorii ataate Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE

A A A A P P P

231 - Credite acordate instituiilor financiare 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare 2317 - Creane ataate 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
149

2327 - Datorii ataate Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE

A A A A P P P P

241 - Valori primite n pensiune 2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 - Valori primite n pensiune la termen 2417 - Creane ataate 243 - Valori date n pensiune 2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 2432 - Valori date n pensiune la termen 2437 - Datorii ataate Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

B B P B A P P P P

251 - Conturi de pli i moned electronic 2511 - Conturi de pli 2512 - Conturi de moned electronic 2517 - Creane i datorii ataate 25171 - Creane ataate 25172 - Datorii ataate 252 - Conturi de factoring 2521 - Conturi de factoring 2527 - Datorii ataate Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

A A A P P P

261 - Valori de recuperat 2611 - Valori de recuperat 2617 - Creane ataate 262 - Alte sume datorate 2621 - Alte sume datorate 2627 - Datorii ataate Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

B B

271 - Conturi curente la instituii de credit 2711 - Conturi curente la instituii de credit
150

B A P A A A A A A A A A P P P P A A A A P P P P A A A P P P

2717 - Creane i datorii ataate 27171 - Creane ataate 27172 - Datorii ataate 272 - Depozite constituite la instituii de credit 2721 - Depozite la vedere la instituii de credit 2722 - Depozite la termen la instituii de credit 2723 - Depozite colaterale la instituii de credit 2727 - Creane ataate 273 - Credite acordate instituiilor de credit 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit 2737 - Creane ataate 274 - mprumuturi primite de la instituii de credit 2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit 2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit 2747 - Datorii ataate 275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit 2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit 2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit 2757 - Creane ataate 276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit 2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit 2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit 2767 - Datorii ataate 277 - Valori de recuperat de la instituii de credit 2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit 2777 - Creane ataate 278 - Alte sume datorate instituiilor de credit 2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit 2787 - Datorii ataate Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

A A

281 - Creane restante 2811 - Creane restante


151

A A A A A A

2812 - Dobnzi restante 2817 - Creane ataate 282 - Creane ndoielnice 2821 - Creane ndoielnice 2822 - Dobnzi ndoielnice 2827 - Creane ataate Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII

291 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii

P P

2911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor 2912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor

CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI B A A A P P P A A A A 301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat 3011 - Titluri primite n pensiune livrat 30111 - Titluri primite n pensiune livrat 30117 - Creane ataate 3012 - Titluri date n pensiune livrat 30121 - Titluri date n pensiune livrat 30127 - Datorii ataate 302 - Titluri de tranzacie 3021 - Titluri de tranzacie 30211 - Efecte publice i valori asimilate 30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
152

A A A A A A A A A A P P P P A A A A A A A A A P A A A A A A A A A A

30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3025 - Titluri date cu mprumut 30251 - Efecte publice i valori asimilate 30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30257 - Creane ataate 3026 - Titluri luate cu mprumut 30261 - Efecte publice i valori asimilate 30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3027 - Datorii privind titlurile 30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut 30272 - Alte datorii privind titlurile 30277 - Datorii ataate 303 - Titluri de plasament 3031 - Titluri de plasament 30311 - Efecte publice i valori asimilate 30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3035 - Titluri date cu mprumut 30351 - Efecte publice i valori asimilate 30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament 3037 - Creane ataate 30371 - Efecte publice i valori asimilate 30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 304 - Titluri de investiii 3041 - Titluri de investiii 30411 - Efecte publice i valori asimilate 30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3045 - Titluri date cu mprumut 30451 - Efecte publice i valori asimilate
153

A A A A

30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3047 - Creane ataate 30471 - Efecte publice i valori asimilate 30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE

B B B B B B A A A A A P P P P P B

311 - Instrumente derivate ferme 3111 - Operaiuni de schimb la termen 3112 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb 3113 - Instrumente derivate pe rata dobnzii 3114 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 3119 - Alte instrumente derivate 312 - Instrumente derivate condiionale cumprate 3121 - Instrumente derivate pe cursul de schimb 3122 - Instrumente derivate pe rata dobnzii 3123 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 3129 - Alte instrumente derivate 313 - Instrumente derivate condiionale vndute 3131 - Instrumente derivate pe cursul de schimb 3132 - Instrumente derivate pe rata dobnzii 3133 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 3139 - Alte instrumente derivate 319 - Alte instrumente derivate Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

P P P P P P

325 - Obligaiuni 3251 - Obligaiuni 3257 - Datorii ataate 326 - Alte datorii constituite prin titluri 3261 - Alte datorii constituite prin titluri 3267 - Datorii ataate Grupa 34 - DECONTRI NTRE INSTITUIE I SUBUNITI

341 - Decontri ntre instituie i subuniti


154

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI B P P P A P P B P A B B B B B B B B B B P A B B B P A A P B P A 351 - Personal i conturi asimilate 3511 - Personal - salarii datorate 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate 3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit 3514 - Avansuri acordate personalului 3515 - Drepturi de personal neridicate 3516 - Reineri din salarii datorate terilor 3519 - Alte datorii i creane n legtur cu personalul 35191 - Alte datorii n legtur cu personalul 35192 - Alte creane n legtur cu personalul 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate 3521 - Asigurri sociale 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale 35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 3522 - Ajutor de omaj 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj 35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj 3526 - Alte datorii i creane sociale 35261 - Alte datorii sociale 35262 - Alte creane sociale 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 3531 - Impozitul pe profit 3532 - Taxa pe valoarea adugat 35323 - TVA de plat 35324 - TVA de recuperat 35326 - TVA deductibil 35327 - TVA colectat 35328 - TVA neexigibil 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor 3534 - Subvenii
155

A A A B B B P A P A A A A A A A A P P P P P B A P P P P P

35341 - Subvenii guvernamentale 35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului 35392 - Alte creane privind bugetul statului 354 - Dividende de plat 355 - Debitori diveri 3551 - Depozite de garanii vrsate 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente derivate 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate 35516 - Alte depozite 3552 - Debitori din avansuri spre decontare 3556 - Ali debitori diveri 3557 - Creane ataate 356 - Creditori diveri 3561 - Depozite de garanii pentru leasing 3562 - Alte depozite de garanii primite 3566 - Ali creditori diveri 3567 - Datorii ataate 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie 358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi 3581 - mprumuturi primite de la acionari 3582 - Alte mprumuturi 3587 - Datorii ataate Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

A A

361 - Valori din aur, metale i pietre preioase 362 - Materiale


156

A A A A

363 - Materiale de natura obiectelor de inventar 365 - Stocuri aflate la teri 367 - Alte stocuri i asimilate 368 - Alte bunuri diverse Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

A B B B B B B B B B A A A A A P P A B B P P P P P P B

371 - Valori primite la ncasare 372 - Conturi de ajustare 3721 - Poziie de schimb 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb 3723 - Conturi de ajustare valut 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului 373 - Conturi de diferene 3731 - Diferene privind valuta 3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare 3739 - Alte conturi de diferene 374 - Cheltuieli de repartizat 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix 3749 - Alte cheltuieli de repartizat 375 - Cheltuieli nregistrate n avans 376 - Venituri nregistrate n avans 377 - Cheltuieli de pltit 378 - Venituri de primit 379 - Alte conturi de regularizare 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire 3792 - Subvenii pentru investiii 37921 - Subvenii guvernamentale pentru investiii 37922 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii 37923 - Donaii pentru investiii 37924 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 37929 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii 3799 - Alte conturi de regularizare

157

Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE A A A A A A A A 381 - Creane restante 3811 - Creane restante 3812 - Dobnzi restante 3817 - Creane ataate 382 - Creane ndoielnice 3821 - Creane ndoielnice 3822 - Dobnzi ndoielnice 3827 - Creane ataate Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE P P P P P P P P P P 391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor 3911 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament 39111 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate 39112 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix 39113 - Ajustri pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil 3912 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii 39121 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate 39122 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix 393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor 399 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE A A A 401 - Credite subordonate la termen 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat 407 - Creane ataate

158

Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU A A A A A A A A A A A P 411 - Pri n societile comerciale legate 4111 - Pri n instituii de credit 4112 - Pri n societi cu caracter financiar 4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar 412 - Titluri de participare 4121 - Titluri de participare la instituiile de credit 4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar 4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar 413 - Titluri ale activitii de portofoliu 415 - Titluri date cu mprumut 417 - Creane ataate 418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI A A A A A A A A A A 431 - Imobilizri necorporale n curs 432 - Imobilizri corporale n curs 4321 - Amenajri de terenuri i construcii 4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport 4323 - Alte imobilizri corporale 433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii 4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale

159

Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE A B A P A A A A A A A A A A A A 441 - Imobilizri necorporale 4411 - Fondul comercial 44111 Fond comercial pozitiv 44112 Fond comercial negativ 4412 - Cheltuieli de constituire 4419 - Alte imobilizri necorporale 442 - Imobilizri corporale 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri 44211 - Terenuri 44212 - Amenajri de terenuri 4422 - Construcii 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport 44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 44233 - Mijloace de transport 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (Alte active corporale) Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE P P P P P P P P P P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale 46111 - Amortizarea fondului comercial 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri 46122 - Amortizarea construciilor 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport 46124 - Amortizarea altor active corporale Grupa 47 - LEASING FINANCIAR A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar
160

A A A P P P P

4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale 4717 - Creane ataate 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale 4727 - Datorii ataate Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

A A A A A A A A

481 - Creane restante 4811 - Creane restante 4812 - Dobnzi restante 4817 - Creane ataate 482 - Creane ndoielnice 4821 - Creane ndoielnice 4822 - Dobnzi ndoielnice 4827 - Creane ataate Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

491 - Ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu

P P P P P P P P P P

492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs 49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs 49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs 4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale 4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri 49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor

161

P P P P

49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport 49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale 493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar 499 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE Grupa 50 - CAPITAL P P P P A B 501 - Capital social 5011 - Capital subscris nevrsat 5012 - Capital subscris vrsat 502 - Elemente asimilate capitalului 503 - Aciuni proprii 508 - Acionari sau asociai Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE P P P P P P P P P P P P P B 511 - Prime de capital 5111 - Prime de emisiune 5112 - Prime de fuziune 5113 - Prime de aport 5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni 5119 - Alte prime 512 - Rezerve legale 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 513 - Rezerve statutare sau contractuale 516 - Rezerve din reevaluare 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative 5169 - Alte rezerve din reevaluri 519 - Alte rezerve

162

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE P P P P P P P 531 - Datorii subordonate la termen 5311 - Titluri subordonate la termen 5312 - mprumuturi subordonate la termen 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat 537 - Datorii ataate Grupa 55 - PROVIZIOANE P P P P P P P P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 552 - Provizioane pentru pensii i obligaii similare 553 - Provizioane pentru riscuri de ar 554 - Provizioane pentru restructurare 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea 556 - Provizioane pentru impozite 557 - Provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit 559 - Alte provizioane Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I DE DESPGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAI 4 P P P P 561 - Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar 5611 - Fond constituit din contribuiile instituiilor de credit 56111 - Fond constituit din contribuiile iniiale 56112 - Fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile majorate
4

Conturile din grupa 56 FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I DE DESPGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAI se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar. 163

P P P P P P

56113 - Fond constituit din contribuiile speciale 5612 - Fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor 5613 - Fond constituit din alte resurse - donaii, sponsorizri, asisten financiar 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii 562 - Fondul de despgubire a creditorilor prejudiciai Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

B B B B B

581 - Rezultatul reportat 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

B A

591 - Profit sau pierdere 592 - Repartizarea profitului

CLASA 6 - CHELTUIELI Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE A A A A A A A A A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela 6021 - Dobnzi la conturile de factoring 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen 6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune 60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen 6024 - Dobnzi la conturile de pli
164

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile 6029 - Comisioane 603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri 6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie 60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune 60322 - Costuri de tranzacionare 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor 60342 - Pierderi din cesiune 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 60363 - Dobnzi privind obligaiunile 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri 6039 - Comisioane 604 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar 6042 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare 6049 Comisioane 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat 6059 - Comisioane 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut 6069 - Comisioane 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit
165

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate 60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb 60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata dobnzii 60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente derivate 60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate 60749 - Costuri de tranzacionare 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare 609 - Alte cheltuieli de exploatare 6092 - Cota-parte privind activitile i activele controlate n comun 6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun 6095 - Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii5

A A A A

60951 - Dobnzi la conturile curente 60955 - Dobnzi privind alte sume datorate 60959 - Comisioane 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare

5 Conturile de gradul III deschise n cadrul contului 6095 Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

166

Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL A A A A A A A A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 617 - Alte cheltuieli privind personalul Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI A A A A A A A A A A A A A A A A A 631 - Cheltuieli cu materialele 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile 6312 - Cheltuieli privind combustibilii 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb 6317 - Cheltuieli privind alte materiale 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 633 - Cheltuieli privind alte stocuri 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii 6342 - Cheltuieli privind energia i apa 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare 63472 - Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile 63479 - Alte cheltuieli
167

635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

A A A A A A A A A A A A A A A

641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale 645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 646 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale 6461 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale 6462 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor necorporale 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti 6492 - Donaii i subvenii acordate 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile 6494 - Pierderi din debitori diveri 6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte mprumuturi 64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari 64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE

A A

651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE

662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituiile i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii

A A

6621 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor 6622 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor

168

A A A A A A A A

663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor 66311 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament 66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii 6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor 6637 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate 6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu

A A A A A A A A A A A A A A A A

6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs 66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar 6647 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate 665 - Cheltuieli cu provizioane 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i obligaii similare 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite 6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane 667 - Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere 668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere

169

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE A 671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUII DE CREDIT A A A A A A A A A 681 - Dobnzi la conturile curente 682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit 6821 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta 6822 - Dobnzi la mprumuturile la termen 683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit 6831 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 6832 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen 684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit 689 - Comisioane Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE A A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus

CLASA 7 - VENITURI Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE P P P P P P P P P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare
170

P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P

70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 70222 - Dobnzi de la creditele la termen 7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune 70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta 70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen 7024 - Dobnzi de la conturile de pli debitoare 7027 - Alte venituri din dobnzi 7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7029 - Comisioane 703 - Venituri din operaiunile cu titluri 7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat 7032 - Venituri din titlurile de tranzacie 7033 - Venituri din titlurile de plasament 70331 - Dobnzi 70333 - Dividende i venituri asimilate 70336 - Venituri din cesiune 7034 - Venituri din titlurile de investiii 70341 - Dobnzi 70342 - Venituri din prime 70343 - Venituri din cesiune 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri 7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7039 - Comisioane 704 - Venituri din operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar 7042 - Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare 7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7049 - Comisioane

171

P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P

705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat 7053 - Dividende i venituri asimilate 7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7059 - Comisioane 706 - Venituri din operaiunile de schimb 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut 7069 - Comisioane 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate 7071 - Venituri din angajamentele de creditare 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de credit 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei 7072 - Venituri din garaniile financiare 70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit 70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate 70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb 70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata dobnzii 70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente derivate 70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate 70749 - Comisioane 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire 7077 - Venituri din alte angajamente date 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice
172

P P P P P P P P P P P P P P P P

70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice 70839 - Alte comisioane 7085 - Venituri privind mijloacele de plat 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare 7092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun 7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare 7095 - Venituri din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii6 70951 - Dobnzi de la conturile curente 70952 - Dobnzi de la depozitele la termen 70953 - Dobnzi de la certificatele de depozit 70954 - Dobnzi de la alte instrumente financiare 70955 - Dobnzi privind valorile de recuperat 70959 - Comisioane 7099 - Venituri diverse de exploatare Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

P P P P P P P P P P
6

741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social 744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale 745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale 747 - Venituri accesorii 7471 - Venituri din alte activiti 7479 - Alte venituri accesorii 74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor

Conturile de gradul III deschise n cadrul contului 7095 Venituri din operaiuni ntre Fondul de Garantare a Depozitelor n Sistemul Bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar. 173

P P P P P P P P P P P P P P P P

74799 - Venituri accesorii diverse 749 - Alte venituri diverse din exploatare 7492 - Cota - parte din subveniile de investiii trecut la venituri 7493 - Venituri din subvenii de exploatare 74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare 74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social 74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7494 - Venituri din producia de imobilizri 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor 7499 - Alte venituri 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 74992 - Venituri din donaii 74997 - Alte venituri diverse de exploatare Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE

762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii

P P P P P P

7621 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor 7622 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor 763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor 76311 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament 76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
174

P P P P

7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor 7637 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate 7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu

P P P P P P P P P P P P P P P P P

7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs 76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar 7647 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate 765 - Venituri din provizioane 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii i obligaii similare 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite 7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit 7659 - Venituri din alte provizioane 766 Venituri din fondul comercial negativ 767 - Venituri din recuperri de creane Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

175

Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT P P P P P P P P P P P P P 781 - Dobnzi de la conturile curente 782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit 7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere 7822 - Dobnzi de la depozitele la termen 7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale 783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit 7831 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 7832 - Dobnzi de la creditele la termen 784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit 7841 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta 7842 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen 785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit 789 - Comisioane

CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE A P A P 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit 902 - Angajamente primite de la instituii de credit 903 - Angajamente n favoarea clientelei 904 - Angajamente primite de la clientel Grupa 91 - GARANII FINANCIARE A P A P 911 - Garanii date instituiilor de credit 912 - Garanii primite de la instituii de credit 913 - Garanii date pentru clientel 914 - Garanii primite de la clientel Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE A A 921 - Titluri de primit 9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare
176

A P P P

9219 - Alte titluri de primit 922 - Titluri de livrat 9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare 9229 - Alte titluri de livrat Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

B A A P P

931 - Operaiuni de schimb la vedere 9311 - Lei cumprai i nc neprimii 9312 - Valut cumprat i nc neprimit 9313 - Lei vndui i nc nelivrai 9314 - Valut vndut i nc nelivrat Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI

B B B

941 - Poziie de schimb 942 - Contravaloarea poziiei de schimb 943 - Conturi de ajustare valut Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE

B B A P A P A P B A P A P A P

951 - Operaiuni ferme de schimb la termen 9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire 95111 - Lei de primit contra valut de livrat 95112 - Valut de livrat contra lei de primit 95113 - Valut de primit contra lei de livrat 95114 - Lei de livrat contra valut de primit 95115 - Valut de primit contra valut de livrat 95116 - Valut de livrat contra valut de primit 9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire 95121 - Lei de primit contra valut de livrat 95122 - Valut de livrat contra lei de primit 95123 - Valut de primit contra lei de livrat 95124 - Lei de livrat contra valut de primit 95125 - Valut de primit contra valut de livrat 95126 - Valut de livrat contra valut de primit
177

A A A P A P A P A A P A P A P A A A A A A A A A A A A A

952 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb 9521 - Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente de acoperire 95211 - Lei de primit contra valut de livrat 95212 - Valut de livrat contra lei de primit 95213 - Valut de primit contra lei de livrat 95214 - Lei de livrat contra valut de primit 95215 - Valut de primit contra valut de livrat 95216 - Valut de livrat contra valut de primit 9522 - Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente de acoperire 95221 - Lei de primit contra valut de livrat 95222 - Valut de livrat contra lei de primit 95223 - Valut de primit contra lei de livrat 95224 - Lei de livrat contra valut de primit 95225 - Valut de primit contra valut de livrat 95226 - Valut de livrat contra valut de primit 9523 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de acoperire 9524 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire 953 - Instrumente derivate condiionale pe cursul de schimb 9531 - Instrumente cumprate 95311 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care nu sunt instrumente de acoperire 95312 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care sunt instrumente de acoperire 9532 - Instrumente vndute 95321 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care nu sunt instrumente de acoperire 95322 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care sunt instrumente de acoperire 954 - Instrumente derivate ferme pe rata dobnzii 9541 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care nu sunt instrumente de acoperire 9542 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care sunt instrumente de acoperire 955 - Instrumente derivate condiionale pe rata dobnzii
178

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

9551 - Instrumente cumprate 95511 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care nu sunt instrumente de acoperire 95512 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care sunt instrumente de acoperire 9552 - Instrumente vndute 95521 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care nu sunt instrumente de acoperire 95522 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care sunt instrumente de acoperire 956 - Instrumente derivate ferme pe aciuni i indici bursieri 9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire 9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire 957 - Instrumente derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri 9571 - Instrumente cumprate 95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care nu sunt instrumente de acoperire 95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care sunt instrumente de acoperire 9572 - Instrumente vndute 95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu sunt instrumente de acoperire 95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care sunt instrumente de acoperire 959 - Alte instrumente derivate 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire 9592 - Instrumente de acoperire Grupa 96 - GARANII REALE

P P P

961 - Garanii reale primite 9611 - Ipoteci imobiliare 9612 - Gajuri cu deposedare
179

P P A A A A A

9613 Gajuri fr deposedare 9619 - Alte garanii primite 962 - Garanii reale date 9621 - Ipoteci imobiliare 9622 - Gajuri cu deposedare 9623 - Gajuri fr deposedare 9629 - Alte garanii date Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE

A P

971 - Alte angajamente date 972 - Alte angajamente primite Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE

A A A A

981 - Angajamente ndoielnice 9811 - Angajamente de creditare 9812 - Garanii financiare 9813 - Alte angajamente date Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI

P P A P B P A A B B

991 - Bunuri luate cu chirie 992 - Valori primite n pstrare sau custodie 994 - Debitori din penaliti pretinse 995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 998 - Alte conturi n afara bilanului 9981 - Alte valori primite 9982 - Alte valori date 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin 9989 - Alte conturi n afara bilanului 999 - Contrapartida

180

398.

Funciunea conturilor prevzute de Planul de conturi trebuie adaptat de instituii

la specificul operaiunilor economico-financiare nregistrate n contabilitatea acestora, cu condiia respectrii coninutului conturilor prevzut la pct.399 din prezentele reglementri. 399. Coninutul conturilor prevzute de Planul de conturi este urmtorul: CLASA 1 - OPERAIUNI DE CAS Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile de cas: numerarul aflat n casierie, n ATM-uri, ASV-uri i alte valori. Din CLASA 1 OPERAIUNI DE CAS face parte urmtoarea grup de conturi: Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI

Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI 101 - Casa 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri 109 - Alte valori CONINUT: 101 - numerarul aflat n casierie (bancnote i monede n circulaie, utilizate de obicei pentru efectuarea de pli), precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Bancnotele i monedele expediate prin intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul Casa pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri; 102 109 - numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri); - cecuri de cltorie cumprate i neremise la emiteni pentru ncasare. Nu se nregistreaz n conturile: 109 - Valorile din aur, metale i pietre preioase 109 - Stocuri diverse (timbre fiscale, potale, tichete de cltorie etc.) Se nregistreaz n conturile: 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase 367 - Alte stocuri i asimilate

181

Nu se nregistreaz n conturile: 109 - Bancnote i monede care nu sunt n circulaie

Se nregistreaz n conturile: 367 - Alte stocuri i asimilate

CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FOND I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu clienii, alii dect instituiile de credit, operaiunile ntre instituii i instituiile de credit, precum i operaiunile ntre Fond i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii, privind creditele acordate, mprumuturile primite i conturile clientelei. Din CLASA 2 OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FOND I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII fac parte urmtoarele grupe de conturi: Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL

182

BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 201 - Creane comerciale 2011 - Creane comerciale 20111 - Scont 20112 - Factoring cu recurs 20113 - Forfetare 20114 - Factoring fr recurs 20119 - Alte creane comerciale 2017 - Creane ataate CONINUT: 20111 - operaiunile de scontare, n special operaiuni de cumprare cu recurs sau cu recurs parial a efectelor de comer sub forma cambiilor i biletelor la ordin privind creanele comerciale aferente livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii; 20112 20113 - creane comerciale achiziionate cu recurs n cadrul contractelor de factoring; - operaiunile de forfetare, respectiv cumprarea fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii; 20114 20119 2017 - creane comerciale achiziionate fr recurs n cadrul contractelor de factoring; - alte creane comerciale; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de scontare, de factoring, de forfetare i altor creane comerciale. Nu se nregistreaz n conturile: 20111 - cumprarea fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii Se nregistreaz n conturile: 20113 Forfetare

183

de bunuri sau prestrilor de servicii Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 202 - Credite de trezorerie 2021 - Credite de trezorerie 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie 2027 - Creane ataate CONINUT: 2021 - credite, n general pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale persoanelor juridice i persoanelor fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale; 20211 - credite acordate clientelei, utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia; partea neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara bilanului; 20212 - creditele acordate clientelei, n limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; partea neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara bilanului; 20213 20219 2027 - faciliti de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pltite; - alte credite de trezorerie acordate clientelei; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de trezorerie. Nu se nregistreaz n conturile: 2021 - Descoperiri de cont neautorizate Se nregistreaz n conturile: 2511 Conturi de pli

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 203 - Credite de consum i vnzri n rate 2031 - Credite de consum

184

20311 - Credite de consum pentru nevoi personale 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri 2032 - Vnzri n rate 2037 - Creane ataate CONINUT: 20311 20312 2032 - creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia; - creditele acordate persoanelor fizice, n vederea achiziionrii de bunuri, altele dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare; - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale; 2037 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de consum i vnzrilor n rate. Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior 2041 - Credite pentru import 2042 - Credite pentru export 2047 - Creane ataate CONINUT: 2041 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n valut acordate importatorilor, precum i alte credite acordate clientelei pentru importuri; 2042 2047 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaiuni de export de bunuri i servicii; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior. Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor 2052 - Credite pentru echipamente

185

2057 - Creane ataate CONINUT: 2051 - creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.); 2052 - creditele, n general pe termen mijlociu i lung, acordate clientelei pentru finanarea investiiilor productive: cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional (cu excepia investiiilor imobiliare), achiziii de imobilizri necorporale etc.; 2057 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente. Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 206 - Credite pentru investiii imobiliare 2061 - Credite pentru investiii imobiliare 20611 - Credite ipotecare 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare 2067 - Creane ataate CONINUT: 2061 - creditele acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect: 20611 20619 2067 dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze; amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau viabilizarea unui teren; - creditele ipotecare pentru investiii imobiliare, definite potrivit legislaiei specifice, acordate clientelei; - credite acordate clientelei pentru investiii imobiliare, altele dect cele ipotecare; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru investiii imobiliare.

186

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 209 - Alte credite acordate clientelei 2091 - Alte credite acordate clientelei 2097 - Creane ataate CONINUT : 2091 2097 - alte credite acordate clientelei i care nu se regsesc n conturile de credite de la grupa 20 Credite acordate clientelei; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor credite acordate clientelei. Nu se nregistreaz n conturile: Grupa 20 - Creditele acordate instituiilor financiare Se nregistreaz n conturile: 231 Credite acordate instituiilor financiare

Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII 221 - Conturi curente la instituiile de credit sau instituii financiare 2211 - Conturi curente la instituii de credit 2212 - Conturi curente la instituii financiare 2217 - Creane i datorii ataate 22171 - Creane ataate 22172 - Datorii ataate 222 - mprumuturile primite de la instituii de credit, societi financiare sau alte instituii 2221 - mprumuturile primite de la instituii de credit 2222 - mprumuturile primite de la societi financiare 2223 - mprumuturile primite de la alte instituii 2227 - Datorii ataate 223 - Depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente financiare ale instituiilor de credit 2231 - Depozite la termen
187

2232 - Certificate de depozit 2233 - Alte instrumente financiare 2237 - Creane ataate 225 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 2251 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 2257 - Creane ataate 226 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii 2261 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii 2267 - Datorii ataate CONINUT : 221 - conturi deschise de ctre Fond la instituii de credit sau instituii financiare, destinate operaiunilor curente de ncasri i pli. Aceste conturi au de regul solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de ctre Fond n orice moment, fr preaviz. Conturile curente pot avea i solduri creditoare numai n situaia evidenierii de ctre Fond n acest cont a mprumuturilor pe termen scurt primite de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii. 22171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de ctre Fond la instituii de credit sau instituii financiare; 22172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de ctre Fond la instituii de credit sau instituii financiare; 2221 2222 2223 2227 2231 - mprumuturi primite de Fond de la instituii de credit; - mprumuturi primite de Fond de la societi financiare; - mprumuturi primite de Fond de la alte instituii; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de Fond de la instituii de credit, societi financiare sau alte instituii; - depozite constituite de ctre Fond la instituii de credit, pe termen fix, pentru

188

care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; 2232 2233 2237 - depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit emise de ctre instituiile de credit, care nu sunt titluri negociabile; - depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale instituiilor de credit, care nu sunt titluri negociabile; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor la termen, certificatelor de depozit i altor instrumente financiare ale instituiilor de credit. 2251 - sume de recuperat de ctre Fond de la instituii de credit, societi financiare sau alte instituii, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora, inclusiv alte sume pltite aflate n curs de clarificare; 2257 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de Fond de la instituiile de credit, societile financiare sau de la alte instituii. 2261 - sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii de ctre Fond, nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata acestora, inclusiv cele primite aflate n curs de clarificare; 2267 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii de ctre Fond. Nu se nregistreaz n conturile: 2232 - Certificate de depozit negociabile emise de instituiile de credit i cumprate de Fond 2233 - Alte instrumente financiare negociabile emise de instituiile de credit i cumprate de Fond Se nregistreaz n conturile: 302 Titluri de tranzacie n conturile de titluri cu venit fix 303 Titluri de plasament n conturile de titluri cu venit fix 304 Titluri de investiii 302 Titluri de tranzacie n conturile de titluri cu venit fix 303 Titluri de plasament n conturile de titluri cu venit fix 304 Titluri de investiii

189

Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE 231 - Credite acordate instituiilor financiare 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare 2317 - Creane ataate 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare 2327 - Datorii ataate CONINUT: 2311 2312 2317 2321 2322 2327 - creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare; - creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor financiare; - mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare; - mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la instituiile financiare. Nu se nregistreaz n conturile: 232 - mprumuturile primite de la acionari, instituii financiare Se nregistreaz n conturile: 3581 mprumuturi primite de la acionari

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE 241 - Valori primite n pensiune 2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 - Valori primite n pensiune la termen

190

2417 - Creane ataate 243 - Valori date n pensiune 2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 2432 - Valori date n pensiune la termen 2437 - Datorii ataate CONINUT: 2411 - credite acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare, pe baz de: - efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri; - titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; (creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor); 2412 - credite acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare, pe baz de: - efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri; - titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; (creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor); 2417 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta; 2431 - mprumuturi primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare, pe baz de: - efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri; - titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; 2432 - mprumuturi primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare, pe baz de: - efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n

191

pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri; - titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; 2437 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe baza valorilor date n pensiune acesteia. Nu se nregistreaz n conturile: 2411, 2412, 2431, 2432 livrare) efectuate de ctre instituii cu instituiile de credit (nregistrate de ctre instituii) Se nregistreaz n conturile: zi pe alta de la instituii de credit 2752 Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit 2761 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit 2762 Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit 2411, 2412 2411, 2412, 2431, 2432 Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI 251 - Conturi de pli i moned electronic 2511 - Conturi de pli 2512 - Conturi de moned electronic 2517 - Creane i datorii ataate 25171 - Creane ataate 25172 - Datorii ataate CONINUT: 2511 - conturi de pli deschise utilizatorilor serviciilor de plat, este folosit de ctre instituiile de plat/instituiile emitente de moned electronic pentru - Titluri primite sau date n pensiune livrat - Titluri cumprate ferm 3021 Titluri de tranzacie 3031 Titluri de plasament 3041 Titluri de investiii 30111 Titluri primite n pensiune livrat 30121 Titluri date n pensiune livrat

- Operaiuni de pensiune (fr 2751 Valori primite n pensiune de pe o

192

executarea operaiunilor de plat, respectiv depuneri de numerar, ridicri de numerar, operaiuni transfer-credit, operaiuni cu ordine de plat etc. Aceste conturi au de regul solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de ctre titularii de conturi n orice moment, fr preaviz. Conturile curente pot avea i solduri debitoare doar n condiii accidentale, neautorizate (overdraft); 2512 25171 25172 - valoarea fondurilor primite n schimbul monedei electronice emise de ctre instituiile emitente de moned electronic; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului de pli; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului de pli. Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI 252 - Conturi de factoring 2521 - Conturi de factoring 2527 - Datorii ataate CONINUT: 2521 2527 - sumele datorate clientelei n contrapartida creanelor comerciale achiziionate, cnd ele fac obiectul unui transfer efectiv de proprietate; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de factoring.

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE 261 - Valori de recuperat 2611 - Valori de recuperat 2617 - Creane ataate 262 - Alte sume datorate 2621 - Alte sume datorate 2627 - Datorii ataate CONINUT: 2611 - sume de recuperat de la clientel, nregistrate provizoriu n acest cont pn la

193

ncasarea acestora: cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite; creanele fa de ordonator (client care nu este o instituie de credit) rezultate n urma executrii garaniilor financiare asumate de instituie (n calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac ordonatorul nu efectueaz plata, n condiiile n care aceste creane nu se concretizeaz ntr-un credit acordat ordonatorului (care se nregistreaz n conturile de credite corespunztoare); alte sume de recuperat de la clientel, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora, inclusiv alte sume pltite aflate n curs de clarificare; 2617 2621 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de la clientel; - sume datorate clientelei, nregistrate provizoriu n acest cont, pn la plata acestora, inclusiv cele aflate n curs de clarificare pn la nregistrarea lor n conturile clientelei; 2627 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT 271 - Conturi curente la instituii de credit 2711 - Conturi curente la instituii de credit 2717 - Creane i datorii ataate 27171 - Creane ataate 27172 - Datorii ataate CONINUT : 2711 - conturi deschise de ctre instituii la instituii de credit, destinate operaiunilor curente de ncasri i pli, precum i pentru protejarea fondurilor pentru executarea operaiunilor de plat viitoare conform art.31 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.113/2009, aprobat, cu modificri i completri. Aceste conturi au de regul solduri debitoare, iar sumele respective pot fi

194

retrase de ctre titularii de conturi n orice moment, fr preaviz. Conturile curente pot avea i solduri creditoare: - n condiii accidentale, neautorizate (overdraft); - n situaia evidenierii de ctre instituia financiar nebancar n acest cont a mprumuturilor primite de la instituiile de credit, utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia; - n situaia evidenierii de ctre instituia financiar nebancar n acest cont a mprumuturilor primite de la instituiile de credit, n limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; - n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate de instituiile de credit instituiei financiare nebancare ca titular al cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pltite; Sumele nregistrate n soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie evideniate n analitice distincte corespunztor situaiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care s permit obinerea de informaii pentru fiecare categorie de credit, evideniat cu ajutorul contului 2711 Conturi curente la instituii de credit. 27171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de ctre instituii la instituii de credit; 27172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de ctre instituii la instituii de credit. Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT 272 - Depozite constituite la instituii de credit 2721 - Depozite la vedere la instituii de credit 2722 - Depozite la termen la instituii de credit 2723 - Depozite colaterale la instituii de credit 2727 - Creane ataate CONINUT:

195

2721 2722 2723 2727

- depozite constituite de ctre instituii la instituii de credit pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare; - depozite constituite de ctre instituii la instituii de credit, pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; - depozite constituite de ctre instituii la instituii de credit n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de ctre instituii la instituii de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT 273 - Credite acordate instituiilor de credit 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit 2737 - Creane ataate CONINUT : 2731 2732 2737 - credite acordate de ctre instituii instituiilor de credit, pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare; - credite acordate de ctre instituii instituiilor de credit, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate de ctre instituii instituiilor de credit. Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT 274 - mprumuturi primite de la instituii de credit 2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit 2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit 2747 - Datorii ataate CONINUT : 2741 2742 2747 - mprumuturi primite de ctre instituii de la instituii de credit, pentru care durata iniial este cel mult o zi lucrtoare; - mprumuturi primite de ctre instituii de la instituii de credit, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

196

primite de ctre instituii de la instituii de credit. Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT 275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit 2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit 2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit 2757 - Creane ataate 276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit 2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit 2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit 2767 - Datorii ataate CONINUT : 2751 - credite acordate instituiilor de credit, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare pe baz de: efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri; titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; (creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor); 2752 - credite acordate instituiilor de credit, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare, pe baz de: efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri; titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; (creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor); 2757 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor de credit de ctre instituii, pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea; 2761 - mprumuturi primite de la instituiile de credit, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare pe baz de:

197

2762

efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri; titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;

- mprumuturi primite de la instituiile de credit, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare pe baz de: efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri; titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;

2767

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de instituii de la instituii de credit, pe baza valorilor date n pensiune acestora.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT 277 - Valori de recuperat de la instituii de credit 2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit 2777 - Creane ataate CONINUT: 2771 - sume de recuperat de ctre instituii de la instituii de credit, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora: cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare; creanele fa de ordonator (instituie de credit) rezultate n urma executrii garaniilor financiare asumate de instituie (n calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac ordonatorul nu efectueaz plata; alte sume de recuperat de la instituii de credit, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora, inclusiv alte sume pltite aflate n curs de clarificare; 2777 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de ctre instituii de la instituiile de credit.

198

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT 278 - Alte sume datorate instituiilor de credit 2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit 2787 - Datorii ataate CONINUT: 2781 - sume datorate instituiilor de credit de ctre instituii, nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata acestora, inclusiv cele primite aflate n curs de clarificare; 2787 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate instituiilor de credit de ctre instituii. Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 281 - Creane restante 2811 - Creane restante 2812 - Dobnzi restante 2817 - Creane ataate 282 - Creane ndoielnice 2821 - Creane ndoielnice 2822 - Dobnzi ndoielnice 2827 - Creane ataate CONINUT: 2811 - creane comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite n pensiune), valori de recuperat i creane ale instituiilor fa de instituiile de credit, nerambursate la scaden; 2812 2817 2821 - creane din dobnzi nencasate la scaden; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor restante; - creane comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite n pensiune), valori de recuperat i creane ale instituiilor fa de instituiile de credit, trecute n litigiu; 2822 2827 - creane din dobnzi trecute n litigiu; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

199

i/sau dobnzilor ndoielnice. Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII 291 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 2911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor 2912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor CONINUT: 2911 2912 - ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituii i instituiile de credit; - ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituii i instituiile de credit.

200

CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu titluri, cu instrumente derivate, cele privind debitorii i creditorii, stocurile, decontri ntre instituie i subuniti, precum i conturi de regularizare. Din CLASA 3 OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE fac parte urmtoarele grupe de conturi: Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI Grupa 34 - DECONTRI INTRE INSTITUIE I SUBUNITI Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

201

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI 301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat 3011 - Titluri primite n pensiune livrat 30111 - Titluri primite n pensiune livrat 30117 - Creane ataate 3012 - Titluri date n pensiune livrat 30121 - Titluri date n pensiune livrat 30127 - Datorii ataate CONINUT: 30111, 30121 - credite acordate, respectiv mprumuturi primite, pe baz de titluri, care ntrunesc urmtoarele condiii: - sunt titluri create material care, n momentul punerii n pensiune, sunt livrate efectiv i fizic cesionarului sau mandatarului acestuia; - sunt titluri dematerializate sau create material, pstrate la o societate depozitar, dar circulnd prin virament din cont n cont i fac obiectul unei nregistrri n contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la o societate depozitar sau, dac este cazul, la emitent; - operaiunile care nu rspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca pensiuni simple Clasa 2 - Operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac obiectul unei livrri, i pensiunile avnd ca obiect ali supori dect titlurile, livrate sau nelivrate. 30117 30127 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat. Nu se nregistreaz n conturile: 30111 - Pensiuni de titluri nelivrate Se nregistreaz n conturile: (n funcie de agentul contrapartid)

202

Nu se nregistreaz n conturile: 30121 - Pensiuni privind efecte de comer livrate

Se nregistreaz n conturile: 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 Valori primite n pensiune la termen 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 2432 Valori date n pensiune la termen 2751 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit 2752 Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit 2761 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit 2762 Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI 302 - Titluri de tranzacie 3021 - Titluri de tranzacie 30211 - Efecte publice i valori asimilate 30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3025 - Titluri date cu mprumut 30251 - Efecte publice i valori asimilate 30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30257 - Creane ataate 3026 - Titluri luate cu mprumut 30261 - Efecte publice i valori asimilate 30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3027 - Datorii privind titlurile 30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut

203

30272 - Alte datorii privind titlurile 30277 - Datorii ataate CONINUT: 302 - titluri achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri pe termen scurt; 30251, 30252, 30253 30257 3026 30271 30272 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de tranzacie date cu mprumut; - titluri de tranzacie luate cu mprumut; - datorii aferente titlurilor de tranzacie luate cu mprumut; - n principal, datorii privind titlurile care rezult din vnzarea ferm a titlurilor primite n pensiune livrat sau din acordarea unui mprumut de titluri primite n pensiune livrat; 30277 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu titluri de tranzacie. Nu se nregistreaz n conturile: 3025 3025, 3026, 3027 - Titluri de plasament date cu mprumut - Titluri de investiii date cu mprumut - Creditele acordate i mprumuturile primite pe baz de titluri Se nregistreaz n conturile: 3035 Titluri date cu mprumut 3045 Titluri date cu mprumut 301 Titluri primite sau date n pensiune livrat - titluri de tranzacie date cu mprumut;

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI 303 - Titluri de plasament 3031 - Titluri de plasament 30311 - Efecte publice i valori asimilate 30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3035 - Titluri date cu mprumut

204

30351 - Efecte publice i valori asimilate 30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament 3037 - Creane ataate 30371 - Efecte publice i valori asimilate 30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil CONINUT: 3031 3035 3036 3037 - titluri, altele dect cele reprezentnd active imobilizate, care nu pot fi ncadrate n categoriile de titluri de tranzacie sau titluri de investiii; - titluri de plasament date cu mprumut; - vrsminte rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de valoarea de subscriere a titlurilor de plasament; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu titluri de plasament. Nu se nregistreaz n conturile: 3035 - Credite acordate i mprumuturi primite pe baz de titluri 3035 3035 3036 - Titluri de tranzacie date cu mprumut - Titluri de investiii date cu mprumut - Vrsminte de efectuat pentru pri n societile comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu 418 Vrsminte de efectuat pentru pri n societile comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu 3045 Titluri date cu mprumut 3025 Titluri date cu mprumut Se nregistreaz n conturile: 301 Titluri primite sau date n pensiune livrat

205

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI 304 - Titluri de investiii 3041 - Titluri de investiii 30411 - Efecte publice i valori asimilate 30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3045 - Titluri date cu mprumut 30451 - Efecte publice i valori asimilate 30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3047 - Creane ataate 30471 - Efecte publice i valori asimilate 30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix CONINUT: 3041 3045 3047 - titluri cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden fixat) achiziionate cu intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden; - titluri de investiii date cu mprumut; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu titluri de investiii. Nu se nregistreaz n conturile: 3045 - Credite acordate i mprumuturi primite pe baz de titluri 3045 3045 - Titluri de tranzacie date cu mprumut - Titluri de plasament date cu mprumut Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE 311 - Instrumente derivate ferme 3111 - Operaiuni de schimb la termen 3112 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb 3113 - Instrumente derivate pe rata dobnzii 3035 Titluri date cu mprumut 3025 Titluri date cu mprumut Se nregistreaz n conturile: 301 Titluri primite sau date n pensiune livrat

206

3114 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 3119 - Alte instrumente derivate 312 - Instrumente derivate condiionale cumprate 3121 - Instrumente derivate pe cursul de schimb 3122 - Instrumente derivate pe rata dobnzii 3123 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 3129 - Alte instrumente derivate 313 - Instrumente derivate condiionale vndute 3131 - Instrumente derivate pe cursul de schimb 3132 - Instrumente derivate pe rata dobnzii 3133 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 3139 - Alte instrumente derivate 319 - Alte instrumente derivate CONINUT: 3111 - diferenele dintre cursul la termen prevzut de contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de trezorerie) i cursul la termen rmas de scurs din data reevalurii respectivelor contracte; 3112 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n funcie de evoluia cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fr livrare - NDF, contracte swap financiar de valute, contracte futures pe cursul de schimb); 3113 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n funcie de evoluia unei rate a dobnzii (contracte FRA, contracte swap pe rata dobnzii etc.); 3114 3119 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n funcie de evoluia preului unor aciuni sau a unor indici bursieri; - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n funcie de evoluia altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii, preul unor aciuni sau un indice bursier; 3121 3122 - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de evoluia cursului de schimb; - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de evoluia unei rate a dobnzii;

207

3123 3129

- valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de evoluia preului unor aciuni sau a unor indici bursieri; - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de evoluia altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii, preul unor aciuni sau un indice bursier;

3131 3132 3133 3139

- valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de evoluia cursului de schimb; - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de evoluia unei rate a dobnzii; - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de evoluia preului unor aciuni sau a unor indici bursieri; - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de evoluia altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii, preul unor aciuni sau un indice bursier;

319

- valoarea just a altor instrumente derivate. Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI 325 - Obligaiuni 3251 - Obligaiuni 3257 - Datorii ataate 326 - Alte datorii constituite prin titluri 3261 - Alte datorii constituite prin titluri 3267 - Datorii ataate

CONINUT: 3251 3257 3261 3267 - mprumuturi pe baz de obligaiuni emise, de regul pe termen mijlociu i lung; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente obligaiunilor emise; - alte mprumuturi obinute pe baza titlurilor emise; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor datorii constituite prin titluri.

208

Nu se nregistreaz n conturile: Grupa 32 - Prime de emisiune i de rambursare a obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix Grupa 32 - Titluri subordonate

Se nregistreaz n conturile: 3741 Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix 5311 Titluri subordonate la termen 5321 Titluri subordonate pe durat nedeterminat

Grupa 34 - DECONTRI NTRE INSTITUIE I SUBUNITI 341 - Decontri ntre instituie i subuniti CONINUT: 341 - evideniaz operaiunile efectuate ntre instituie i subunitile sale din ar, ct i ntre subunitile respective..

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI 351 - Personal i conturi asimilate 3511 - Personal - salarii datorate 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate 3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit 3514 - Avansuri acordate personalului 3515 - Drepturi de personal neridicate 3516 - Reineri din salarii datorate terilor 3519 - Alte datorii i creane n legtur cu personalul 35191 - Alte datorii n legtur cu personalul 35192 - Alte creane n legtur cu personalul CONINUT: 3511 3512 3513 - decontrile cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.; - ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate; - sume reprezentnd prime i alte sume similare acordate personalului din

209

profitul realizat, potrivit prevederilor legale; 3514 3515 3516 3519 - avansurile acordate personalului; - drepturi de personal neridicate n termenul legal; - reineri i popriri din remuneraii, datorate terilor; - alte datorii i creane n legtur cu personalul. Nu se nregistreaz n conturile: 3514, 3519 - Creanele avnd caracterul unui credit acordat, precum i creditele acordate personalului Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate 3521 - Asigurri sociale 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale 35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 3522 - Ajutor de omaj 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj 35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj 3526 - Alte datorii i creane sociale 35261 - Alte datorii sociale 35262 - Alte creane sociale CONINUT: 3521 3522 3526 - decontrile privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale, precum i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate; - decontrile privind ajutorul de omaj datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii; - datoriile de achitat sau creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului n curs, precum i plata acestora. Se nregistreaz n conturile: Grupa 20 CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

210

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 3531 - Impozitul pe profit 3532 - Taxa pe valoarea adugat 35323 - TVA de plat 35324 - TVA de recuperat 35326 - TVA deductibil 35327 - TVA colectat 35328 - TVA neexigibil 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor 3534 - Subvenii 35341 - Subvenii guvernamentale 35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului 35392 - Alte creane privind bugetul statului CONINUT: 3531 35323 35324 35326 35327 35328 3533 3534 - decontrile cu bugetul statului privind impozitul pe profit calculat n conformitate cu legislaia fiscal privind impozitul pe profit; - taxa pe valoarea adugat de pltit bugetului statului; - taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului; - taxa pe valoare adugat deductibil, potrivit legii; - taxa pe valoare adugat colectat, potrivit legii; - taxa pe valoare adugat neexigibil, potrivit legii; - impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare, datorat bugetului statului; - subvenii de primit aferente activelor (subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca instituia beneficiar s cumpere sau s construiasc active imobilizate) i subveniile aferente veniturilor (toate subveniile, altele

211

dect cele pentru active); 3536 - decontrile cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe; 3538 3539 - datoriile i vrsmintele efectuate ctre alte organisme publice, potrivit legii ; - alte datorii i creane cu bugetul statului. Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI 354 - Dividende de plat 355 - Debitori diveri 3551 - Depozite de garanii vrsate 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente derivate 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate 35516 - Alte depozite 3552 - Debitori din avansuri spre decontare 3556 - Ali debitori diveri 3557 - Creane ataate 356 - Creditori diveri 3561 - Depozite de garanii pentru leasing 3562 - Alte depozite de garanii primite 3566 - Ali creditori diveri 3567 - Datorii ataate 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie 358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi 3581 - mprumuturi primite de la acionari 3582 - Alte mprumuturi 3587 - Datorii ataate CONINUT: 354 - dividendele datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului la

212

capital; 3551 - depozite de garanii vrsate pentru operaiuni n cont propriu sau n contul clienilor n cadrul operaiunilor cu instrumente derivate, precum i depozite de garanii i cauiuni constituite potrivit conveniilor ncheiate (pentru energie electric, ap, canal etc.); 3552 3556 - avansurile spre decontare, n numerar, acordate de ctre instituie personalului; - creane aferente bunurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor prevzute n contractele aferente (despgubiri, penaliti, etc.); - valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate; - alte sume de ncasat de la debitori diveri; - sumele reprezentnd contribuiile iniiale, anuale, inclusiv contribuiile majorate i speciale datorate de instituiile de credit pentru constituirea i creterea resurselor financiare ale Fondului; - valoarea sumelor puse la dispoziia bncilor mandatate pentru efectuarea plilor compensatorii ctre deponeni; - valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentnd pli compensatorii efectuate deponenilor i alte drepturi cuvenite Fondului, nregistrate n momentul recuperrii de la instituiile de credit n faliment. 3557 3561 3562 3566 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente debitorilor diveri; - depozite de garanii primite n cadrul operaiunilor de leasing; - alte depozite de garanii primite de la teri (pentru operaiuni realizate n numele terilor cu instrumente derivate etc.); - datorii aferente bunurilor achiziionate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate, inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor prevzute n contractele aferente (despgubiri, penaliti, etc.); - sume ncasate i necuvenite, altele dect cele nregistrate n conturile Alte sume datorate; - alte sume datorate creditorilor diveri; 3567 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditorilor diveri;

213

357

- valoarea creanelor i datoriilor rezultate din activiti controlate n comun i din utilizarea de active controlate n comun, n situaia n care entitatea are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie;

3581 3582 3587

- mprumuturi primite de la acionari; - alte mprumuturi primite; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la acionari i altor mprumuturi. Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile: 232 mprumuturi primite de la instituiile financiare Grupa 53 Datorii subordonate 274 mprumuturi primite de la instituii de credit

3582

- mprumuturile primite de la instituii financiare care nu au calitatea de acionari

358 358

- mprumuturile subordonate primite - mprumuturi primite de la instituii de credit

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase 362 - Materiale 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar 365 - Stocuri aflate la teri 367 - Alte stocuri i asimilate 368 - Alte bunuri diverse CONINUT: 361 362 363 365 - stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre preioase; - stocuri sub form de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi utilizate n activitatea proprie; - stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar aflate n gestiune; - stocuri reprezentnd valori de aur, metale i pietre preioase, materii prime, materiale i alte consumabile, precum i alte stocuri, aflate la teri sau n curs

214

de aprovizionare; 367 - alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i odihn, bancnote i monede care nu sunt n circulaie, suporturi magnetice pentru moneda electronic etc.); 368 - bunuri mobile i imobile dobndite ca urmare a executrii silite a creanelor, precum i alte bunuri, destinate vnzrii etc. Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE 371 - Valori primite la ncasare CONINUT: 371 - cecuri i alte valori primite la ncasare pentru care creditarea conturilor clientelei se face imediat. Nu se nregistreaz n conturile: 371 - Efecte de comer cu credit imediat Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE 372 - Conturi de ajustare 3721 - Poziie de schimb 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb 3723 - Conturi de ajustare valut 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului CONINUT: 3721, 3722 - conturi de legtur ntre contabilitatea n valut i contabilitatea n lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n contul de rezultate sau n conturi analitice distincte deschise n cadrul conturilor de imobilizri financiare a ctigurilor sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n valut din bilan i a operaiunilor ferme de schimb la vedere; 3723 3729 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operaiunile de schimb la vedere (contul 931); - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaiunilor privind Se nregistreaz n conturile: 2011 Creane comerciale

215

angajamentele cu titlurile (grupa 92). Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE 373 - Conturi de diferene 3731 - Diferene privind valuta 3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare 3739 - Alte conturi de diferene CONINUT: 3731 - diferenele legate de conversia n lei a operaiunilor n valut care beneficiaz de o garanie de schimb. Aceast garanie de schimb poate fi acordat de ctre stat, de o societate de asigurri, prin care se garanteaz riscul de schimb; 3732 - diferenele din cesiunea titlurilor, n cadrul vnzrilor de titluri cu posibilitate de rscumprare cnd exist, la data nchiderii contabile, o mare probabilitate de exercitare a posibilitii de rscumprare; 3739 - alte diferene de regularizat. Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE 374 - Cheltuieli de repartizat 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix 3749 - Alte cheltuieli de repartizat CONINUT: 3741 3742 3749 - diferenele dintre valoarea nominal i valoarea de emisiune a titlurilor cu venit fix emise; - diferenele dintre valoarea de rambursare i valoarea nominal a titlurilor cu venit fix emise; - alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE 375 - Cheltuieli nregistrate n avans 376 - Venituri nregistrate n avans 377 - Cheltuieli de pltit 378 - Venituri de primit
216

379 - Alte conturi de regularizare 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire 3792 - Subvenii pentru investiii 37921 - Subvenii guvernamentale pentru investiii 37922 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii 37923 - Donaii pentru investiii 37924 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 37929 - Alte sume primite cu caracter de subvenii 3799 - Alte conturi de regularizare CONINUT: 375 - cheltuieli efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele sau exerciiile financiare viitoare (abonamentele, chiriile, certificatele de emisii de gaze cu efect de ser, poliele de asigurare, dobnzi i comisioane pltite n avans etc.) i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate; 376 - venituri nregistrate n avans aferente perioadelor/exerciiilor financiare viitoare (scont, agio i comision de gestiune pentru operaiuni de factoring, dobnzi, comisioane, sumele facturate sau ncasate din chirii, prime de emisiune negative etc.) i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate; 377 - datorii aferente cheltuielilor de pltit care nu se regsesc n conturile de datorii ataate: 378 dobnzi de pltit (sau diferena dintre dobnzile de pltit i dobnzile de primit) aferente contractelor swap; telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanului; alte datorii reprezentnd cheltuieli de pltit;

- creane din venituri de primit care nu se regsesc n conturile de creane ataate: dobnzi de ncasat (sau diferena dintre dobnzile de ncasat i dobnzile de pltit) aferente contractelor swap; comisioane pentru angajamente din afara bilanului ; alte creane reprezentnd venituri de primit;

217

3791

- modificrile de valoare just ale instrumentelor derivate desemnate drept instrumente de acoperire, nregistrate provizoriu n acest cont pn n momentul transferrii n conturile de venituri sau cheltuieli corespunztoare;

3792

- sumele alocate reprezentnd subvenii aferente activelor (subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca instituia beneficiar s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate) i subveniile aferente veniturilor (toate subveniile, altele dect cele pentru active), valoarea imobilizrilor primite cu titlu gratuit, precum i valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizrilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul exerciiului financiar;

3799

- alte operaiuni de regularizat, care nu se regsesc n conturile 375 378 i 3791 (de exemplu valoarea obligaiunilor proprii rscumprate n vederea anulrii). Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 381 - Creane restante 3811 - Creane restante 3812 - Dobnzi restante 3817 - Creane ataate 382 - Creane ndoielnice 3821 - Creane ndoielnice 3822 - Dobnzi ndoielnice 3827 - Creane ataate

CONINUT: 3811 3812 3817 3821 3822 3827 - valoarea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse nerambursate la scaden; - creane din dobnzi, precum i alte venituri de primit, nencasate la scaden; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor restante; - valoarea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse trecute n litigiu; - creane din dobnzi, precum i alte venituri de primit, trecute n litigiu; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

218

i/sau dobnzilor ndoielnice. Nu se nregistreaz n conturile: 381, 382 - valoarea titlurilor cu venit fix ctre emitent Se nregistreaz n conturile: 302 Titluri de tranzacie 304 Titluri de investiii

nerscumprate la scaden de 303 Titluri de plasament

Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE 391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor 3911 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament 39111- Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate 39112 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix 39113 - Ajustri pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil 3912 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii 39121 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate 39122 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix 393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor 399 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse CONINUT: 391 393 399 - ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament i a titlurilor de investiii; - ajustri pentru deprecierea stocurilor; - ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.

219

Nu se nregistreaz n conturile: 3911 - ajustrile pentru deprecierea creanelor curente, restante i ndoielnice din operaiuni cu titluri de plasament (ex. pensiuni) 3912 - ajustrile pentru deprecierea creanelor curente, restante i ndoielnice din operaiuni cu titluri de investiii (ex. pensiuni) 399 - ajustrile pentru deprecierea titlurilor cu venit fix ctre emitent

Se nregistreaz n conturile: 399 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse

3911 Ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament titlurilor de investiii

nerscumprate la scaden de 3912 Ajustri pentru deprecierea

220

CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz creditele subordonate, prile n cadrul societilor comerciale legate, titlurile de participare, titlurile activitii de portofoliu, dotrile pentru unitile proprii din strintate, imobilizrile necorporale i corporale, inclusiv amortizrile i ajustrile pentru depreciere aferente acestora, precum i creanele i datoriile privind operaiunile de leasing financiar. Din CLASA 4 ACTIVE IMOBILIZATE fac parte urmtoarele grupe de conturi: Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE Grupa 47 - LEASING FINANCIAR Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

221

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE 401 - Credite subordonate la termen 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat 407 - Creane ataate CONINUT: Grupa 40 401 402 - creane nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s i se restituie numai dup satisfacerea celorlali creanieri; - credite subordonate care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare; - creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte; 407 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor subordonate. Nu se nregistreaz n conturile: 401 - Titlurile subordonate Se nregistreaz n conturile: 302 Titluri de tranzacie 303 Titluri de plasament 304 Titluri de investiii Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU 411 - Pri n societile comerciale legate 4111 - Pri n instituii de credit 4112 - Pri n societi cu caracter financiar 4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar 412 - Titluri de participare 4121 - Titluri de participare la instituiile de credit 4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar 4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar

222

413 - Titluri ale activitii de portofoliu 415 - Titluri date cu mprumut 417 - Creane ataate 418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu CONINUT: 411 - titluri cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale societii respective, cu scopul de a obine beneficii; 412 - titluri cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la luarea deciziilor de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici; 413 - n acest cont se nregistreaz titlurile cu venit variabil destinate activitii de portofoliu, altele dect prile n societile comerciale legate i titlurile de participare. Aceast activitate const n investirea unei pri din active ntr-un portofoliu de titluri, cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat. n acest cont se nregistreaz i titlurile de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie; 415 417 - pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu date cu mprumut; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente prilor n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu date cu mprumut; 418 - vrsminte rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de valoarea de subscriere a prilor n societile comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu. Nu se nregistreaz n contul: 413 413 - Titluri de plasament - Pri n societi comerciale legate Se nregistreaz n contul: 303 Titluri de plasament 411 Pri n societile comerciale legate

223

413 417

- Titluri de participare de participare nregistrate n conturile grupei 41

412 Titluri de participare

- Dividendele aferente titlurilor 7053 Dividende i venituri asimilate

Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate CONINUT: 421 - fondurile transferate n strintate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la dispoziia unitilor proprii din strintate.

Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI 431 - Imobilizri necorporale n curs 432 - Imobilizri corporale n curs 4321 - Amenajri de terenuri i construcii 4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport 4323 - Alte imobilizri corporale 433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii 4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale CONINUT: 431 432 433 434 - costul imobilizrilor necorporale n curs de execuie sau n curs de aprovizionare; - costul imobilizrilor corporale n curs de execuie sau n curs de aprovizionare; - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri necorporale; - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri corporale.

224

Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE 441 - Imobilizri necorporale 4411 - Fondul comercial 44111 Fond comercial pozitiv 44112 Fond comercial negativ 4412 - Cheltuieli de constituire 4419 - Alte imobilizri necorporale CONINUT: 44111 44112 4412 - valoarea fondului comercial pozitiv achiziionat, de regul, ntr-o combinare de ntreprinderi; - valoarea fondului comercial negativ; - cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei instituii (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei); 4419 - alte active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE 442 - Imobilizri corporale 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri 44211 - Terenuri 44212 - Amenajri de terenuri 4422 - Construcii 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport 44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 44233 - Mijloace de transport 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (Alte active corporale) CONINUT: 4421 - valoarea terenurilor i a investiiilor efectuate pentru amenajarea acestora;

225

4422 4423 4424

- valoarea construciilor; - valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport; - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale (altor active corporale). Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale 46111 - Amortizarea fondului comercial 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri 46122 - Amortizarea construciilor 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport 46124 - Amortizarea altor active corporale

CONINUT: 4611 4612 - sume rezultate din alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri necorporale de-a lungul duratei sale de via util; - sume rezultate din alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri corporale de-a lungul duratei sale de via util. Grupa 47 LEASING FINANCIAR 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale 4717 - Creane ataate 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale 4727 - Datorii ataate CONINUT: 4711 - creane reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor

226

necorporale, date n regim de leasing financiar; 4712 4717 4721 4722 4727 - creane reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor corporale, date n regim de leasing financiar; - creane reprezentnd dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar; - datorii reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor necorporale primite n regim de leasing financiar; - datorii reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor corporale primite n regim de leasing financiar; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar. Grupa 48 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 481 - Creane restante 4811 - Creane restante 4812 - Dobnzi restante 4817 - Creane ataate 482 - Creane ndoielnice 4821 - Creane ndoielnice 4822 - Dobnzi ndoielnice 4827 - Creane ataate CONINUT: 4811 4812 4817 4821 4822 4827 - creane privind activele imobilizate (credite subordonate, creane aferente operaiunilor de leasing financiar etc.), nerambursate la scaden; - creane din dobnzi nencasate la scaden; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente creanelor i/sau dobnzilor restante; - creane privind activele imobilizate, trecute n litigiu; - creane din dobnzi trecute n litigiu; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice.

227

Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE 491 - Ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs 49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs 49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs 4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale 4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri 49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor 49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport 49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale 493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar 499 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate CONINUT: 491 492 493 499 - ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; - ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale; - ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar; - ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate. Nu se nregistreaz n contul: 499 - ajustri pentru deprecierea creanelor restante i ndoielnice din operaiuni de leasing financiar Se nregistreaz n contul: 493 Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar

228

229

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE

Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz fondurile aflate la dispoziia instituiei, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat, precum i rezultatul exerciiului financiar. Din CLASA 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE fac parte urmtoarele grupe de conturi: Grupa 50 - CAPITAL Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE Grupa 55 - PROVIZIOANE Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I DE DESPGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAI Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

230

Grupa 50 - CAPITAL 501 - Capital social 5011 - Capital subscris nevrsat 5012 - Capital subscris vrsat 502 - Elemente asimilate capitalului 503 - Aciuni proprii 508 - Acionari sau asociai CONINUT: 501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituiei sau a majorrii capitalului social, precum i reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale; 5011 5012 502 - capitalul social subscris i nevrsat de acionarii sau asociaii instituiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorrii capitalului social; - capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei, precum i reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale; - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie sucursalelor din Romnia ale instituiilor al cror sediu se afl n strintate; sucursalele din strintate ale instituiilor, persoane juridice romne, nregistreaz cu ajutorul acestui cont, n contabilitatea proprie, fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie de instituiile din Romnia de care aparin; 503 508 - valoarea aciunilor proprii rscumprate, potrivit legii; - decontrile cu acionarii sau asociaii privind capitalul social. Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE 511 - Prime de capital 5111 - Prime de emisiune 5112 - Prime de fuziune 5113 - Prime de aport 5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni 5119 - Alte prime 512 - Rezerve legale

231

5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 513 - Rezerve statutare sau contractuale 516 - Rezerve din reevaluare 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative 5169 - Alte rezerve din reevaluri 519 - Alte rezerve CONINUT: 5111 5112 - diferena ntre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora; - diferena determinat de instituia absorbant, n cadrul unei combinri de ntreprinderi sub forma fuziunii prin absorbie, ntre valoarea just (de la data achiziiei entitii absorbite) i valoarea nominal a aciunilor emise; 5113 5114 - diferena ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi; - diferena ntre valoarea contabil a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea nominal a aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare; 5119 512 - alte prime de capital; - rezervele constituite din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), precum i din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege; 513 516 5161 5169 519 - rezervele constituite din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, conform prevederilor din actul constitutiv al instituiei; - rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale; - rezerve aferente diferenelor rezultate n urma reevalurilor dispuse prin acte normative; - rezerve aferente diferenelor din reevaluri, altele dect cele rezultate n urma reevalurilor dispuse prin acte normative; - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii

232

generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale; - alte elemente de capitaluri proprii (diferenele dintre preul de achiziie al aciunilor proprii i preul de vnzare al acestora etc.). Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE 531 - Datorii subordonate la termen 5311 - Titluri subordonate la termen 5312 - mprumuturi subordonate la termen 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat 537 - Datorii ataate CONINUT: 531 5311 5312 532 5321 5322 537 - mprumuturi primite la termen, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri; - mprumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri; - mprumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu; - mprumuturi primite pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri; - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri; - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat primite, nereprezentate printr-un titlu; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor subordonate. Grupa 55 - PROVIZIOANE 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 552 - Provizioane pentru pensii i obligaii similare 553 - Provizioane pentru riscuri de ar 554 - Provizioane pentru restructurare 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea

233

556 - Provizioane pentru impozite 557 - Provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit 559 - Alte provizioane CONINUT: 551 - provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semntur (garanii, avaluri, acceptri etc.), nregistrate n afara bilanului i care reprezint obligaii de plat; 552 553 554 555 556 - provizioane constituite pentru pensii i obligaii similare; - provizioanele constituite pentru riscuri de ar; - provizioane constituite pentru restructurare; - provizioane constituite pentru demontarea i mutarea imobilizrilor corporale, precum i pentru restaurarea amplasamentelor; - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorii n relaia cu statul; 557 559 - provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit; - alte provizioane.

Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I DE DESPGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAI 561 - Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar 5611 - Fond constituit din contribuiile instituiilor de credit 56111 - Fond constituit din contribuiile iniiale 56112 - Fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile majorate 56113 - Fond constituit din contribuiile speciale 5612 - Fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor 5613 - Fond constituit din alte resurse - donaii, sponsorizri, asisten financiar 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii 562 - Fondul de despgubire a creditorilor prejudiciai

234

CONINUT: 56111 56112 56113 5612 5613 5614 - fond constituit din contribuiile iniiale ale instituiilor de credit, n cotele i limitele prevzute de prevederile legale; - fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile majorate ale instituiilor de credit, n cotele i limitele prevzute de prevederile legale; - fond constituit din contribuiile speciale ale instituiilor de credit, n cotele i limitele prevzute de prevederile legale; - fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor fa de instituiile de credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului; - fond constituit din resurse financiare reprezentnd donaii, sponsorizri, asisten financiar; - fond constituit din profitul obinut ca diferen dintre veniturile din investirea resurselor financiare disponibile i cheltuielile acestuia, n condiiile i limitele prevzute de prevederile legale; 5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate n calitate de administrator special, administrator interimar i lichidator al instituiilor de credit, precum i alte venituri stabilite conform legii). 562 - fond de despgubire a creditorilor prejudiciai constituit din contribuiile instituiilor de credit, n cotele i limitele prevzute de prevederile legale.

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT 581 - Rezultatul reportat 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene CONINUT: 5811 - rezultatul sau pri din rezultatul exerciiului financiar precedent nerepartizate de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor;

235

5814 5815 5816

- rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile; - rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din diferene din reevaluare; - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 591 - Profit sau pierdere 592 - Repartizarea profitului

CONINUT: 591 592 - profitul sau pierderea realizat n exerciiul financiar curent; - profitul realizat n exerciiul financiar curent i repartizat, potrivit legii.

236

CLASA 6 - CHELTUIELI

Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena cheltuielilor pe feluri de cheltuieli. Din CLASA 6 CHELTUIELI fac parte urmtoarele grupe de conturi: Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUII DE CREDIT Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontri ntre instituie i subuniti (341), dup caz.

237

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela 6021 - Dobnzi la conturile de factoring 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen 6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune 60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen 6024 - Dobnzi la conturile de pli 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile 6029 - Comisioane CONINUT: 6021 6022 6023 6024 6027 6029 - dobnzi aferente operaiunilor de factoring - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la instituii financiare; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune; - dobnzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor de pli deschise clientelei; - alte cheltuieli cu dobnzile i vrsminte asimilate aferente operaiunilor cu clientela (dobnzi aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.); - comisioane aferente operaiunilor cu clientela.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri 6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie 60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune 60322 - Costuri de tranzacionare 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor

238

60342 - Pierderi din cesiune 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 60363 - Dobnzi privind obligaiunile 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri 6039 - Comisioane CONINUT: 6031 60321 60322 6033 60341 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat; - pierderi (diferene nefavorabile) din reevaluarea la preul pieei sau cesiunea titlurilor de tranzacie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut; - costuri de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri de tranzacie; - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament; - amortizarea primelor reprezentnd diferene nefavorabile ntre preul de achiziie i preul de rambursare a titlurilor de investiii, pe perioada rezidual a titlurilor; 60342 60363 60369 6037 6039 - pierderi din cesiunea titlurilor de investiii; - dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise; - amortizarea primelor de emisiune aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix, emise; - dobnzi aferente titlurilor luate cu mprumut, precum i alte cheltuieli aferente operaiunilor cu titluri; - comisioane aferente operaiunilor cu titluri. Nu se nregistreaz n conturile: 6033 - Cheltuieli privind mprumuturile primite pe baz de titluri - Constituiri de ajustri pentru depreciere aferente titlurilor de plasament 6034 - Constituiri de ajustri pentru depreciere aferente titlurilor de investiii 66312 Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii 66311 Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament Se nregistreaz n conturile: 6031 Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat

239

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 604 - Cheltuielile cu operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar 6042 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare 6049 - Comisioane CONINUT: 6041 6042 6049 - cheltuieli cu dobnzile i vrsmintele asimilate aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar; - cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare; - cheltuieli cu comisioane aferente operaiunilor de leasing, contractelor de nchiriere, locaiilor de gestiune i altor contracte similare. Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat 6059 - Comisioane CONINUT: 6051 6052 6059 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor subordonate la termen; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor subordonate pe durat nedeterminat; - comisioane privind datoriile subordonate. Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut 6069 - Comisioane CONINUT:

240

6061

- diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodic a soldului contului 3721, cu excepia diferenelor nefavorabile de curs de schimb aferente imobilizrilor financiare n valut; - diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare valut;

6069

- comisioane aferente operaiunilor de schimb. Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate 60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb 60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata dobnzii 60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente derivate 60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate 60749 - Costuri de tranzacionare 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite

CONINUT: 6071 6072 6074160744 - comisioane privind angajamentele de creditare primite de la instituii de credit i de la clientel - cheltuieli privind garaniile financiare primite de la instituii de credit i de la clientel; - pierderi aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;

241

60747 60749

- cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate; - costurile de tranzacionare (comisioane i alte cheltuieli similare) aferente operaiunilor cu instrumente derivate evaluate la valoarea just. Costurile de tranzacionare aferente instrumentelor derivate evaluate la cost sunt incluse n valoarea iniial a acestor instrumente;

6075

- pierderi din modificrile de valoare just aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior n conturile de regularizare i nregistrate ca i cheltuieli n momentul recunoaterii n contul de profit i pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit;

6077

- cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regsesc n conturile 6071 i 6072. Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare

CONINUT: 6081 - cheltuieli referitoare la punerea la dispoziie sau de gestiune a mijloacelor de plat, cuprinznd, n special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile aflate n ateptarea ncasrii, cheltuieli cu tiprirea carnetelor de cecuri i a altor mijloace de plat, comisioane pentru asigurarea securitii transportului valorilor; 6087 - cheltuieli pe care instituia le suport pentru prestrile de servicii financiare conexe: obinerea de informaii (privind solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor i a instituiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la ncasare, cheltuieli cu reducerile sau bonificaiile acordate terilor i alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare etc Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 609 - Alte cheltuieli de exploatare 6092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun 6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun

242

6095 - Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 60951 - Dobnzi la conturile curente 60955 - Dobnzi privind alte sume datorate 60959 - Comisioane 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare CONINUT: 6092 - cheltuieli refacturate instituiei, care privesc activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie; 6093 - venituri retrocedate care privesc activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie; 60951 60955 60959 6099 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de Fond la instituiile de credit sau instituiile financiare; - dobnzi i vrsminte asimilate privind alte sume datorate de Fond instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii; - comisioane aferente operaiunilor dintre Fond i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii; - acest cont nregistreaz, n special, costurile aferente valorilor din aur, metale i pietre preioase vndute sau constatate lips la inventar etc. Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL 611 - Cheltuieli cu salariile personalului 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 617 - Alte cheltuieli privind personalul CONINUT: 611 - valoarea salariilor i a altor drepturi similare cuvenite personalului angajat;

243

612

- contribuia angajatorului la asigurrile sociale, la ajutorul de omaj, asigurrile sociale de sntate i alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social, inclusiv contribuia unitii la schemele de pensii facultative, respectiv contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate;

613 617

- cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor; - alte drepturi ale salariailor prevzute n contractul individual/colectiv de munc sau reglementrile legale, inclusiv sumele reprezentnd prime i alte sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale. Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

CONINUT: 621 - cheltuieli cu impozite (altele dect impozitul pe profit), taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice. Nu se nregistreaz n conturile: 621 - Impozitul pe profit Se nregistreaz n conturile: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI 631 - Cheltuieli cu materialele 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile 6312 - Cheltuieli privind combustibilii 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb 6317 - Cheltuieli privind alte materiale 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 633 - Cheltuieli privind alte stocuri 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii 6342 - Cheltuieli privind energia i apa 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere

244

6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare 63472 - Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile 63479 - Alte cheltuieli 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate CONINUT: 631 632 633 6341 6342 6343 6344 - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb i alte materiale; - cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar; - cheltuieli privind alte stocuri; - cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile executate de teri; - cheltuieli privind consumurile de energie i ap; - cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; - cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere (drepturile pltite membrilor consiliului de administraie, sumele pltite n baza contractelor de mandat ncheiate cu societi comerciale sau cu persoane fizice etc.); 6345 6347 - cheltuieli cu deplasrile, detarile, transferrile i transportul personalului i bunurilor; - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenele privind concesiunile, precum i alte cheltuieli cu terii (de exemplu cheltuielile cu urmrirea i executarea creanelor); 635 - cheltuieli de protocol, reclam i publicitate. Nu se nregistreaz n conturile: 63479 - Taxe de nmatriculare i de timbru Se nregistreaz n conturile: 621 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale 645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu

245

646 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale 6461 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale 6462 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor necorporale 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti 6492 - Donaii i subvenii acordate 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile 6494 - Pierderi din debitori diveri 6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte mprumuturi 64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari 64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare CONINUT: 641 644 - acest cont este utilizat de ctre sucursale i celelalte subuniti din strintate, fr personalitate juridic, care utilizeaz personalul sediului; - pierderi din reevaluarea imobilizrilor corporale reprezentnd diferene nefavorabile din reevaluare care depesc sumele nregistrate n contul de rezerve dintr-o reevaluare reprezentnd creteri din reevaluarea acelorai active; 645 646 649 - pierderi obinute n urma cedrii prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; - cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale; - acest cont nregistreaz alte cheltuieli diverse de exploatare, n special: despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, subvenii acordate, sponsorizri, pierderi din debitori diveri, dobnzi la mprumuturile primite de la acionari/asociai i la alte mprumuturi, precum i alte cheltuieli diverse de exploatare.

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale CONINUT:

246

651 652

- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale corespunztoare fiecrei perioade, inclus pe cheltuieli; - amortizarea aferent imobilizrilor corporale corespunztoare fiecrei perioade, inclus pe cheltuieli, cu excepia cazului n care aceasta este inclus n valoarea contabil a unui alt activ.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE 662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 6621 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor 6622 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor CONINUT: 6621 - ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii; 6622 - ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii. Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE 663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor 66311 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament 66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii 6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor

247

6637 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse CONINUT: 6631 6633 6637 - ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament i de investiii; - ajustri pentru deprecierea stocurilor; - ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse. Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE 664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate 6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs 66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar 6647 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate CONINUT: 6641 6642 6643 6647 - ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; - ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale; - ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar; - ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE 665 - Cheltuieli cu provizioane

248

6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i obligaii similare 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite 6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane CONINUT: 6651 6652 6653 6654 6656 6657 6659 - provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur; - provizioane constituite pentru pensii i obligaii similare; - provizioane constituite pentru risc de ar; - provizioane constituite pentru restructurare; - provizioane pentru impozite; - provizioane constituite pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit - alte provizioane constituite

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE 667 - Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere CONINUT: 667 creane sau pri din creane scoase din activ, inclusiv creane cesionate i care au fcut obiectul unei ajustri pentru depreciere. Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE 668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere CONINUT: 668 - creane sau pri din creane scoase din activ, inclusiv creane cesionate i care nu au fcut obiectul unei ajustri pentru depreciere.

249

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare CONINUT: 671 - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii extraordinare (exproprierea activelor, cutremure sau alte calamiti naturale). Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUII DE CREDIT 681 - Dobnzi la conturile curente 682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit 6821 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta 6822 - Dobnzi la mprumuturile la termen 683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit 6831 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 6832 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen 684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit 689 - Comisioane CONINUT: 681 682 683 684 689 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de instituii la instituii de credit; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de instituii de la instituii de credit; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de instituii de la instituii de credit pe baza valorilor date n pensiune; - dobnzi i vrsminte asimilate privind alte sume datorate de instituii instituiilor de credit; - comisioane aferente operaiunilor dintre instituii i instituiile de credit. Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus CONINUT:

250

691 699

- impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat n conformitate cu legislaia fiscal privind impozitul pe profit; - cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementrilor emise n acest scop.

251

CLASA 7 - VENITURI

Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor pe feluri de venituri. Din CLASA 7 VENITURI fac parte urmtoarele grupe de conturi: Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontri ntre instituie i subuniti (341), dup caz.

252

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 702 - Venituri din operaiunile cu clientela 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 70222 - Dobnzi de la creditele la termen 7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune 70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta 70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen 7024 - Dobnzi de la conturile de pli debitoare 7027 - Alte venituri din dobnzi 7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7029 - Comisioane CONINUT: 7021 7022 7023 7024 7027 - dobnzi i vrsminte asimilate dobnzilor aferente creanelor comerciale i creditelor acordate clientelei; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate instituiilor financiare; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite n pensiune; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente conturilor de pli debitoare; - alte venituri din dobnzi i vrsminte asimilate privind operaiunile cu clientela (dobnzi aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.);

253

7028 7029

- dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile cu clientela; - comisioane aferente operaiunilor cu clientela. Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile: 784 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit

7023

- Dobnzi i vrsminte asimilate aferente operaiunilor de pensiune cu instituiile de credit

7029

- Comisioane aferente valorilor 7085 Venituri privind mijloacele de plat la ncasare Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 703 - Venituri din operaiunile cu titluri 7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat 7032 - Venituri din titlurile de tranzacie 7033 - Venituri din titlurile de plasament 70331 - Dobnzi 70333 - Dividende i venituri asimilate 70336 - Venituri din cesiune 7034 - Venituri din titlurile de investiii 70341 - Dobnzi 70342 - Venituri din prime 70343 - Venituri din cesiune 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri 7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7039 - Comisioane

CONINUT: 7031 7032 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat; - ctiguri (diferene favorabile) din reevaluarea la preul pieei sau cesiunea titlurilor de tranzacie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut, precum i alte venituri aferente acestora; 70331 - dobnzi aferente titlurilor de plasament;

254

70333

- dividende i venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca venituri atunci cnd este stabilit dreptul acionarilor/asociailor de a primi plata; - valoarea aciunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorrii capitalului social de ctre societatea la care se dein aciuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;

70336 70341 70342 70343 7036 7037 7038 7039

- ctiguri din cesiunea titlurilor de plasament; - dobnzi aferente titlurilor de investiii; - venituri din prime reprezentnd diferene favorabile ntre preul de achiziie i preul de rambursare a titlurilor de investiii; - ctiguri din cesiunea titlurilor de investiii; - venituri provenind, n special, din rambursarea anticipat sau din rscumprarea de titluri emise; - venituri diverse aferente operaiunilor cu titluri; - dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice, din operaiuni cu titluri; - comisioane aferente operaiunilor cu titluri. Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile: 7031 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat 76311 Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament 76312 Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii

7032 7033

- Venituri privind creditele acordate pe baz de titluri - Anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament

7034

- Anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 704 - Venituri din operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar 7042 - Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare 7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice

255

7049 - Comisioane CONINUT: 7041 7042 7048 7049 - venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar; - venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare; - venituri din dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile de leasing; - venituri din comisioane aferente operaiunilor de leasing, contractelor de nchiriere, locaiilor de gestiune i altor contracte similare. Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat 7053 - Dividende i venituri asimilate 7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7059 - Comisioane CONINUT: 7051 7052 7053 - venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor subordonate la termen; - venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor subordonate pe durat nedeterminat; - dividende i venituri asimilate, aferente prilor n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu, recunoscute pe venituri atunci cnd este stabilit dreptul acionarilor/asociailor de a primi plata; - valoarea aciunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorrii capitalului social de ctre societatea la care se dein aciuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea; 7058 - venituri din dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice privind creditele subordonate;

256

7059

- comisioane privind creditele subordonate. Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 706 - Venituri din operaiunile de schimb 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut 7069 - Comisioane

CONINUT: 7061 - diferene de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodic a soldului contului 3721, cu excepia diferenelor favorabile de curs de schimb aferente imobilizrilor financiare n valut; - diferene 7069 de curs valutar favorabile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare valut; - comisioane din operaiunile de schimb. Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate 7071 - Venituri din angajamentele de creditare 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de credit 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei 7072 - Venituri din garaniile financiare 70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit 70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate 70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb 70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata dobnzii 70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri 70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente derivate 70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate 70749 - Comisioane 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire 7077 - Venituri din alte angajamente date

257

CONINUT: 7071, 7072 - comisioane pentru angajamentele de creditare i garaniile financiare date instituiilor de credit i clientelei; 7074170744 70747 70749 7075 - ctiguri aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire; - venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate; - comisioane i alte ncasri similare aferente operaiunilor cu instrumente derivate; - ctiguri din modificrile de valoare just aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior n conturile de regularizare i nregistrate ca venituri n momentul recunoaterii n contul de profit i pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit; 7077 - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regsesc n conturile 7071 i 7072. Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice 70839 - Alte comisioane 7085 - Venituri privind mijloacele de plat 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare CONINUT: 7083 - comisioane pentru: asisten i consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie financiar (gestiune de bilan, fuziuni i achiziii etc.), pentru alte prestaii i servicii financiare care ajut la nfiinarea i dezvoltarea societilor comerciale etc.; 7085 - comisioane pentru mijloace de plat puse la dispoziia clienilor (cecuri, carduri, documente pentru retrageri de numerar i pentru viramente bancare etc.), comisioane aferente operaiunilor de ncasri i pli efectuate pentru

258

clientel etc.; 7087 - venituri aferente prestrilor de servicii financiare conexe: obinerea de informaii (solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor i a instituiilor de credit), comisioane aferente valorilor remise la ncasare, venituri din reducerile sau bonificaiile primite de la teri i alte venituri din prestrile de servicii financiare. Nu se nregistreaz n conturile: 7085 - Comisioanele aferente operaiunilor de creditare a clientelei Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare 7092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun 7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare 7095 - Venituri din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 70951 - Dobnzi de la conturile curente 70952 - Dobnzi de la depozitele la termen 70953 - Dobnzi de la certificatele de depozit 70954 - Dobnzi de la alte instrumente financiare 70955 - Dobnzi privind valorile de recuperat 70959 - Comisioane 7099 - Venituri diverse de exploatare CONINUT: 7092 - veniturile aferente activitilor i activelor controlate n comun n scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie; 7093 - cheltuielile refacturate care privesc activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie; 7094 - acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data nchiderii Se nregistreaz n conturile: 7029 Comisioane

259

contabile, fie ntr-un cont de bilan, fie ntr-un alt cont de cheltuieli; 70951 70952 70953 70954 70955 70959 7099 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de Fond la instituiile de credit sau instituiile financiare; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor la termen constituite de Fond la instituii de credit; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit ale instituiilor de credit; - dobnzi i vrsminte asimilate aferente altor instrumente financiare; - dobnzi i vrsminte privind valorile de recuperat de Fond de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii; - comisioane aferente operaiunilor dintre Fond i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii; - venituri din vnzarea valorilor din aur, metale i pietre preioase, precum i alte venituri diverse de exploatare. Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social 744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale 745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale 747 - Venituri accesorii 7471 - Venituri din alte activiti 7479 - Alte venituri accesorii 74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor 74799 - Venituri accesorii diverse CONINUT: 741 - acest cont este utilizat de ctre instituiile care au n strintate sucursale sau alte subuniti, fr personalitate juridic, pentru a nregistra veniturile aferente activitii desfurate de personalul sediului n subunitile respective. 744 - ctiguri din reevaluarea imobilizrilor corporale reprezentnd diferene favorabile din reevaluare care compenseaz descreterile din reevaluarea

260

acelorai active, recunoscute anterior ca i cheltuieli; 745 746 7471 - ctiguri obinute n urma cedrii prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; - venituri obinute n urma cedrii i casrii imobilizrilor corporale i necorporale; - veniturile provenite, n special din: - prestrile de servicii constnd n utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor principale de exploatare (de exemplu vnzarea de timpi de utilizare a sistemului informatic); - servicii aduse clientelei care, dei nu sunt servicii conexe activitilor realizate cu titlu profesional, reprezint extinderea acestor activiti; 7479 - acest cont nregistreaz veniturile din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor i alte venituri care nu provin din activitile realizate cu titlu profesional. Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE 749 - Alte venituri diverse din exploatare 7492 - Cota - parte din subveniile de investiii trecut la venituri 7493 - Venituri din subvenii de exploatare 74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare 74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social 74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7494 - Venituri din producia de imobilizri 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor 7499 - Alte venituri 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 74992 - Venituri din donaii 74997 - Alte venituri diverse de exploatare CONINUT:

261

7492 7493 7494 7495 7499

- acest cont este utilizat pentru ealonarea pe mai multe exerciii a subveniilor primite care se nregistreaz n contul de rezultate; - n acest cont se evideniaz subveniile primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor i alte subvenii; - valoarea la cost de producie a imobilizrilor corporale i necorporale realizate n regie proprie; - veniturile din vnzarea bunurilor mobile i imobile provenite din executarea creanelor deinute; - venituri din despgubiri, amenzi, penaliti, venituri din donaii, venituri din vnzarea materialelor i a altor stocuri i bunuri, precum i alte venituri diverse de exploatare (de exemplu, venituri reprezentnd tichete de mas restituite de salariai).

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE 762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii 7621 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor 7622 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor CONINUT: 7621 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii; 7622 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii.

262

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE 763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor 76311 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament 76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii 7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor 7637 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse CONINUT: 7631 7633 7637 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament, precum i pentru deprecierea titlurilor de investiii; - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea stocurilor; - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE 764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate 7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs 76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar 7647 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate CONINUT:

263

7641

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;

7642 7643 7647

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale; - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar; - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE 765 - Venituri din provizioane 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii i obligaii similare 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite 7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit 7659 - Venituri din alte provizioane CONINUT: 7651 7652 7653 7654 7655 - anulri sau diminuri de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur; - anulri sau diminuri de provizioane constituite pentru pensii i obligaii similare; - anulri sau diminuri de provizioane pentru risc de ar; - anulri sau diminuri de provizioane pentru restructurare; - anulri sau diminuri de provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor

264

corporale i alte aciuni similare legate de acestea; 7656 7657 7659 - anulri sau diminuri de provizioane pentru impozite; - anulri sau diminuri de provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit - anulri sau diminuri de alte provizioane.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE 766 - Venituri din fondul comercial negativ 767 - Venituri din recuperri de creane CONINUT: 766 767 - venituri corespunztoare fondului comercial negativ; - venituri reprezentnd ncasri de creane care au fost nregistrate ca pierderi n conturile de cheltuieli 667 i 668, inclusiv ncasrile din creane cesionate; - venituri reprezentnd valoarea bunurilor preluate urmare a rezilierii contractelor/ a executrii silite a creanelor (contracte de credit, contracte de leasing financiar etc.). Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE 771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare CONINUT: 771 - veniturile de natura subveniilor pentru evenimente extraordinare i altele similare. Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT 781 - Dobnzi de la conturile curente 782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit 7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere 7822 - Dobnzi de la depozitele la termen 7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale 783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit 7831 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 7832 - Dobnzi de la creditele la termen
265

784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit 7841 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta 7842 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen 785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit 789 - Comisioane CONINUT : 781 782 783 784 785 789 - dobnzi i venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de instituii la instituii de credit; - dobnzi i venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituii la instituii de credit; - dobnzi i venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituii instituiilor de credit; - dobnzi i venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituii instituiilor de credit pe baza valorilor primite n pensiune; - dobnzi i venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituii de credit; - comisioane aferente operaiunilor dintre instituii i instituiile de credit.

266

CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanului n funcie de natura lor. Din CLASA 9 OPERAIUNI N AFARA BILANULUI fac parte urmtoarele grupe de conturi: Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE Grupa 91 - GARANII FINANCIARE Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE Grupa 96 - GARANII REALE Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI

267

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit 902 - Angajamente primite de la instituii de credit 903 - Angajamente n favoarea clientelei 904 - Angajamente primite de la clientel CONINUT: 901 - angajamente de creditare irevocabile date de instituie prin care aceasta se oblig s pun la dispoziia instituiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicit; 902 903 904 - angajamente de creditare irevocabile primite de la instituii de credit prin care acestea se oblig s pun la dispoziia instituiei fondurile solicitate; - angajamente de creditare irevocabile date de instituii prin care aceasta se oblig s pun la dispoziia clientelei, fondurile pe care acestea le solicit; - angajamente de creditare irevocabile primite de la clientel, prin care aceasta se oblig s pun la dispoziia instituiei fondurile solicitate.

Grupa 91 - GARANII FINANCIARE 911 - Garanii date instituiilor de credit 912 - Garanii primite de la instituii de credit 913 - Garanii date pentru clientel 914 - Garanii primite de la clientel CONINUT: 911 912 913 914 - garanii financiare date la solicitarea instituiilor de credit; - garanii financiare primite de la instituii de credit; - garanii financiare date la solicitarea clientelei; - garanii financiare primite de la clientel;

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE 921 - Titluri de primit 9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare 9219 - Alte titluri de primit
268

922 - Titluri de livrat 9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare 9229 - Alte titluri de livrat CONINUT: 9211, 9221 - titluri cu posibilitatea de rscumprare vndute sau cumprate, nregistrate la preul convenit, fr dobnzi sau comisioane; 9219, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, nregistrate n acest cont de la data tranzacionrii pn la data decontrii. Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE 931 - Operaiuni de schimb la vedere 9311 - Lei cumprai i nc neprimii 9312 - Valut cumprat i nc neprimit 9313 - Lei vndui i nc nelivrai 9314 - Valut vndut i nc nelivrat CONINUT: 931 - operaiunile de cumprare/vnzare de valut cu decontare n termenul uzual, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs SPOT). Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI 941 - Poziie de schimb 942 - Contravaloarea poziiei de schimb 943 - Conturi de ajustare valut CONINUT: 941, 942 - conturi de legtur ntre contabilitatea n valut i contabilitatea n lei privind operaiunile de schimb la vedere i la termen nregistrate n conturile din afara bilanului; 943 - diferenele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor n valut evideniate n afara bilanului pentru operaiunile de schimb la vedere i la termen, ntre data ncheierii contractului i data realizrii tranzaciei. Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE 951 - Operaiuni ferme de schimb la termen
269

9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire 95111 - Lei de primit contra valut de livrat 95112 - Valut de livrat contra lei de primit 95113 - Valut de primit contra lei de livrat 95114 - Lei de livrat contra valut de primit 95115 - Valut de primit contra valut de livrat 95116 - Valut de livrat contra valut de primit 9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire 95121 - Lei de primit contra valut de livrat 95122 - Valut de livrat contra lei de primit 95123 - Valut de primit contra lei de livrat 95124 - Lei de livrat contra valut de primit 95125 - Valut de primit contra valut de livrat 95126 - Valut de livrat contra valut de primit 952 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb 9521 - Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente de acoperire 95211 - Lei de primit contra valut de livrat 95212 - Valut de livrat contra lei de primit 95213 - Valut de primit contra lei de livrat 95214 - Lei de livrat contra valut de primit 95215 - Valut de primit contra valut de livrat 95216 - Valut de livrat contra valut de primit 9522 - Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente de acoperire 95221 - Lei de primit contra valut de livrat 95222 - Valut de livrat contra lei de primit 95223 - Valut de primit contra lei de livrat 95224 - Lei de livrat contra valut de primit 95225 - Valut de primit contra valut de livrat 95226 - Valut de livrat contra valut de primit 9523 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de acoperire 9524 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire 953 - Instrumente derivate condiionale pe cursul de schimb

270

9531 - Instrumente cumprate 95311 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care nu sunt instrumente de acoperire 95312 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care sunt instrumente de acoperire 9532 - Instrumente vndute 95321 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care nu sunt instrumente de acoperire 95322 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care sunt instrumente de acoperire 954 - Instrumente derivate ferme pe rata dobnzii 9541 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care nu sunt instrumente de acoperire 9542 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care sunt instrumente de acoperire 955 - Instrumente derivate condiionale pe rata dobnzii 9551 - Instrumente cumprate 95511 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care nu sunt instrumente de acoperire 95512 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care sunt instrumente de acoperire 9552 - Instrumente vndute 95521 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care nu sunt instrumente de acoperire 95522 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care sunt instrumente de acoperire 956 - Instrumente derivate ferme pe aciuni i indici bursieri 9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire 9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire 957 - Instrumente derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri 9571 - Instrumente cumprate 95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care nu sunt instrumente de acoperire

271

95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care sunt instrumente de acoperire 9572 - Instrumente vndute 95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu sunt instrumente de acoperire 95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care sunt instrumente de acoperire 959 - Alte instrumente derivate 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire 9592 - Instrumente de acoperire CONINUT: 951 - operaiuni de cumprare/vnzare de valut cu decontarea dup expirarea termenului uzual, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD); - operaiuni de cumprare i vnzare simultan a aceleiai sume n valut, cu decontare la dou date de valut diferite (de regul SPOT i FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT i FORWARD) la data tranzaciei; 952 - valoarea sumelor ce urmeaz s fie schimbate la scadena contractelor swap financiar de valute; - valoarea noional a altor instrumente derivate ferme pe cursul de schimb (ex. contracte futures pe cursul de schimb, contracte de schimb la termen fr livrare - NDF); 953 954 955 956 957 959 - valoarea noional a instrumentelor derivate condiionale pe cursul de schimb (opiuni i alte instrumente similare pe cursul de schimb); - valoarea noional a instrumentelor derivate ferme pe rata dobnzii (ex. contracte FRA, contracte swap pe rata dobnzii); - valoarea noional a instrumentelor derivate condiionale pe rata dobnzii (ex. opiuni i alte instrumente similare pe rata dobnzii); - valoarea noional a instrumentelor derivate ferme pe aciuni i indici bursieri; - valoarea noional a instrumentelor derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri (ex. opiuni i alte instrumente similare pe aciuni i indici bursieri); - valoarea noional a altor instrumente derivate. Grupa 96 - GARANII REALE 961 - Garanii reale primite

272

9611 - Ipoteci imobiliare 9612 - Gajuri cu deposedare 9613 - Gajuri fr deposedare 9619 - Alte garanii primite 962 - Garanii reale date 9621 - Ipoteci imobiliare 9622 - Gajuri cu deposedare 9623 - Gajuri fr deposedare 9629 - Alte garanii date CONINUT: 9611 - bunuri imobiliare ipotecate, luate n garanie; deposedare; 9619 962 - alte garanii reale primite; - bunuri imobiliare ipotecate, date n garanie; deposedare; 9629 - alte garanii reale date. Grupa 97 ALTE ANGAJAMENTE A P 971 972 971 - Alte angajamente date 972 - Alte angajamente primite - valoarea altor angajamente date; - valoarea altor angajamente primite. Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE 981 - Angajamente ndoielnice 9811 - Angajamente de creditare 9812 - Garanii financiare 9813 - Alte angajamente date CONINUT: 981 - angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date de 9612, 9613 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate n garanie, cu sau fr

9622, 9623 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, date n garanie, cu sau fr

CONINUT:

273

instituie devenite ndoielnice. Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI 991 - Bunuri luate cu chirie 992 - Valori primite n pstrare sau custodie 994 - Debitori din penaliti pretinse 995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 998 - Alte conturi n afara bilanului 9981 - Alte valori primite 9982 - Alte valori date 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin 9989 - Alte conturi n afara bilanului 999 - Contrapartida CONINUT: 991 992 994 995 998 9981 9982 9985 9989 999 - bunuri luate cu chirie de la teri; - valori din aur, metale, pietre preioase i alte valori primite temporar spre pstrare sau n custodie; - debite din penaliti pretinse furnizorilor i altor contractani pentru nerespectarea clauzelor contractuale; - amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe; - alte valori n afara bilanului dect cele cuprinse n conturile 991 - 995; - valori primite, nregistrate n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n conturile 991 995; - valori date, nregistrate n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n conturile 991 995; - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date n folosin) i a cror natur necesit urmrirea lor extrabilanier; - valori n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n conturile 9981 9982 i 9985; - cont de contrapartid pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara bilanului, cu excepia conturilor 931, 941, 942, 943 i 951.

274

CAPITOLUL IX FORMATUL BILANULUI, CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE I EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAIEI MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII I A NOTELOR EXPLICATIVE, APLICABILE INSTITUIILOR
JUDEUL_______________________________________|__|__| DENUMIREA INSTITUIEI:_________________________________________ ADRESA LOC: ____________________________, sector______ STR.:_______________________________________nr.:_______ TELEFONUL: _________________FAXUL: ________________ NUMRUL DIN REGISTRUL COMERULUI ________________________________________ FORMA DE PROPRIETATE _________________|__|__| ACTIVITATEA (se va nscrie activitatea preponderent) __________________________________ Cod grup CAEN ________________________|__|__|__| CODUL UNIC DE NREGISTRARE ____|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

BILAN ncheiat la data de 31 decembrie ..... ACTIV A Casa i alte valori Creane asupra instituiilor de credit - la vedere - alte creane Creane asupra clientelei Obligaiuni i alte titluri cu venit fix - emise de organisme publice - emise de ali emiteni, din care: - obligaiuni proprii Aciuni i alte titluri cu venit variabil Participaii, din care: - participaii la instituii de credit Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care: - pri n cadrul instituiilor de credit Imobilizri necorporale, din care: - cheltuieli de constituire - fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros Imobilizri corporale, din care: - terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii Capital subscris nevrsat Alte active Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate Total activ Cod poziie B 010 030 033 036 040 050 053 056 058 060 070 075 080 085 090 093 096 100 105 110 120 130 140 Nota C - lei Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

275

DATORII I CAPITALURI PROPRII A Datorii privind instituiile de credit - la vedere - la termen Datorii privind clientela - la vedere - la termen Datorii constituite prin titluri - obligaiuni - alte titluri Alte datorii Venituri nregistrate n avans i datorii angajate Provizioane - provizioane pentru pensii i obligaii similare - provizioane pentru impozite - alte provizioane Datorii subordonate Capital social subscris Prime de capital Rezerve - rezerve legale - rezerve statutare sau contractuale - alte rezerve Rezerve din reevaluare Aciuni proprii (-) Rezultatul reportat - Profit - Pierdere Rezultatul exerciiului financiar - Profit - Pierdere Repartizarea profitului Total datorii i capitaluri proprii Cod poziie B 300 303 306 310 317 318 320 323 326 330 340 350 353 355 356 360 370 380 390 392 394 399 400 410 423 426 433 436 440 450 Nota C

lei -

Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

276

- lei ELEMENTE N AFARA BILANULUI A Datorii contingente, din care: - acceptri i andosri - garanii i active gajate Angajamente, din care: - angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare Cod poziie B 600 603 606 610 615 Nota C Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele Semntura tampila instituiei

NTOCMIT, Numele i prenumele Calitatea Semntura Nr. de nregistrare n organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora. Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel: - directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

277

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE


la data de 31 decembrie .....

- lei Denumirea indicatorului A Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care: - aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate Venituri privind titlurile - Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil - Venituri din participaii - Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate Venituri din comisioane Cheltuieli cu comisioane Profit sau pierdere net din operaiuni financiare Alte venituri din exploatare Cheltuieli administrative generale - Cheltuieli cu personalul, din care: - Salarii - Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care: - cheltuieli aferente pensiilor - Alte cheltuieli administrative Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale Alte cheltuieli de exploatare Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate Rezultatul activitii curente - Profit - Pierdere Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul activitii extraordinare - Profit - Pierdere Cod poziie B 010 015 020 030 033 035 037 040 050 060 070 080 083 084 085 086 087 090 100 110 120 130 140 Nota C Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

153 156 160 170 183 186

278

Denumirea indicatorului A Venituri totale Cheltuieli totale Rezultatul brut - Profit - Pierdere Impozitul pe profit Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus Rezultatul net al exerciiului financiar - Profit - Pierdere Cod poziie B 190 200 213 216 220 230 243 246 Nota C

lei -

Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele Semntura tampila instituiei

NTOCMIT, Numele i prenumele Calitatea Semntura Nr. de nregistrare n organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora. Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel: - directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

279

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE ncheiat la data de 31 decembrie ..... exemplu metoda direct - lei Exerciiul financiar precedent ncheiat

Denumirea indicatorului Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare + ncasri de numerar din dobnzi i comisioane - pli n numerar reprezentnd dobnzi i comisioane + ncasri n numerar din recuperri de creane - pli n numerar ctre angajai i furnizorii de bunuri i servicii alte venituri ncasate/cheltuieli pltite n numerar din activitatea de exploatare Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv modificrile activelor i datoriilor activitii de exploatare i impozitul pe profit pltit (rd.01 la 05) Creteri/descreteri ale activelor aferente activitii de exploatare creteri/descreteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizri financiare creteri/descreteri ale creanelor privind instituiile de credit creteri/descreteri ale creanelor privind clientela creteri/descreteri ale altor active aferente activitii de exploatare Creteri/descreteri ale datoriilor aferente activitii de exploatare creteri/descreteri ale datoriilor privind instituiile de credit creteri/descreteri ale datoriilor privind clientela creteri/descreteri ale altor datoriilor aferente activitii de exploatare Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe profit pltit (rd.06 la 13) - pli n numerar reprezentnd impozitul pe profit Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare (rd.14 + rd.15) Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii - pli n numerar pentru achiziionarea de filiale sau alte subuniti + ncasri n numerar din vnzarea de filiale sau alte subuniti - pli n numerar pentru achiziionarea de titluri care au caracter de imobilizri financiare + ncasri n numerar din vnzarea de titluri care au caracter de imobilizri financiare + ncasri n numerar reprezentnd dobnzi primite + ncasri n numerar reprezentnd dividende primite - pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung + ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung - alte pli n numerar aferente activitilor de investiii + alte ncasri n numerar din activiti de investiii Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii (rd.17 la 26)

Nr. rd. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

Nota

280

Denumirea indicatorului Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare + ncasri n numerar din datorii constituite prin titluri i datorii subordonate - pli n numerar aferente datoriilor constituite prin titluri i datorii subordonate + ncasri n numerar din emisiunea de aciuni sau pri - pli n numerar pentru achiziionarea de aciuni sau pri proprii + ncasri n numerar din vnzarea de aciuni sau pri proprii - pli n numerar reprezentnd dividende - alte pli n numerar aferente activitilor de finanare + alte ncasri n numerar din activiti de finanare Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare (rd.28 la 35) Efectul modificrii cursului de schimb asupra numerarului Fluxuri de trezorerie total (rd.16 + rd.27 + rd.36 + rd.37) Numerar la nceputul perioadei Numerar la sfritul perioadei (rd.38 + rd.39)

Nr. rd.

Nota

Exerciiul financiar precedent ncheiat

28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele Semntura tampila instituiei

NTOCMIT, Numele i prenumele Calitatea Semntura Nr. de nregistrare n organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora. Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel: - directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

281

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE ncheiat la data de 31 decembrie ..... exemplu metoda indirect - lei Exerciiul financiar precedent ncheiat

Denumirea indicatorului Rezultatul net Componente ale rezultatului net care nu genereaz fluxuri de trezorerie aferente activitii de exploatare constituirea sau regularizarea ajutrilor pentru depreciere i a provizioanelor + cheltuieli cu amortizarea alte ajustri aferente elementelor care nu genereaz fluxuri de trezorerie ajustri aferente elementelor incluse la activitile de investiii sau finanare alte ajustri Sub-total (rd.01 la 06) Modificri ale activelor i datoriilor aferente activitii de exploatare dup ajustrile pentru elementele care nu genereaz fluxuri de trezorerie aferente activitii de exploatare titluri care nu au caracter de imobilizri financiare creane privind instituiile de credit creane privind clientela creane ataate alte active aferente activitii de exploatare datorii privind instituiile de credit datorii privind clientela datorii ataate alte datorii aferente activitii de exploatare - pli n numerar reprezentnd impozitul pe profit Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare (rd.07 la 17) Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii - pli n numerar pentru achiziionarea de filiale sau alte subuniti + ncasri n numerar din vnzarea de filiale sau alte subuniti + ncasri n numerar reprezentnd dividende primite - pli n numerar pentru achiziionarea de titluri care au caracter de imobilizri financiare + ncasri n numerar din vnzarea de titluri care au caracter de imobilizri financiare + ncasri n numerar reprezentnd dobnzi primite - pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung + ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung - alte pli n numerar aferente activitilor de investiii + alte ncasri n numerar din activiti de investiii Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii (rd.19 la 28)

Nr. rd. 01

Nota

02 03 04 05 06 07

08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

282

Denumirea indicatorului Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare + ncasri n numerar din datorii constituite prin titluri i datorii subordonate - pli n numerar aferente datoriilor constituite prin titluri i datorii subordonate + ncasri n numerar din emisiunea de aciuni sau pri - pli n numerar pentru achiziionarea de aciuni sau pri proprii + ncasri n numerar din vnzarea de aciuni sau pri proprii - pli n numerar reprezentnd dividende - alte pli n numerar aferente activitilor de finanare + alte ncasri n numerar din activiti de finanare Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare (rd.30 la 37) Numerar la nceputul perioadei Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare (rd.18) Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii (rd.29) Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare (rd.38) Efectul modificrii cursului de schimb asupra numerarului Numerar la sfritul perioadei (rd.39 la 43)

Nr. rd.

Nota

- lei Exerciiul financiar precedent ncheiat

30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele Semntura tampila instituiei

NTOCMIT, Numele i prenumele Calitatea Semntura Nr. de nregistrare n organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora. Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel: - directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

283

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII la data de 31 decembrie ..... - exemplu - lei Creteri Reduceri Sold la 1 Sold la 31 Total, prin Total, prin ianuarie decembrie din care transfer din care transfer 2 3 4 5 6 7

Element al capitalului propriu 0 Capital subscris Prime de capital Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Rezerve din reevaluare Aciuni proprii (-) Alte rezerve Rezultatul reportat Profit nerepartizat Pierdere neacoperit Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Sold creditor Sold debitor Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene Sold creditor Sold debitor Rezultatul exerciiului financiar Sold creditor Sold debitor

Nota 1

Nota 1: Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie nsoite de informaii referitoare la: natura modificrilor; tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele; orice alte informaii semnificative. Nota 2: Modificrile capitalurilor proprii se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent. ADMINISTRATOR, NTOCMIT, Numele i prenumele Numele i prenumele Semntura Calitatea Semntura tampila instituiei Nr. de nregistrare n organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora. Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel: - directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

284

Situaia modificrilor capitalurilor proprii la data de 31 decembrie ........ - exemplu - lei Alte capitaluri proprii Nota Sold la ncheierea exerciiului financiar N-1 Modificri (creteri sau reduceri), din care: - Alte modificri Sold la ncheierea exerciiului financiar N Nota 1: Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie nsoite de informaii referitoare la: natura modificrilor; tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele; orice alte informaii semnificative. Nota 2: Modificrile capitalurilor proprii se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent. ADMINISTRATOR, Numele i prenumele Semntura tampila instituiei NTOCMIT, Numele i prenumele Calitatea Semntura Nr. de nregistrare n organismul profesional Capital social Prime de capital Rezerve legale Rezultatul exerciiului financiar Rezerve statutare sau contractuale Aciuni proprii (-) Rezerve din reevaluare Rezultatul reportat Alte capitaluri proprii Total capitaluri proprii

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora. Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:

285

- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

286

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE NOTA 1 PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE Se vor prezenta: Reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale; Abaterile de la principiile i politicile contabile, metodele de evaluare, menionnduse: - natura; - motivele; - evaluarea efectului asupra poziiei i performanei financiare. Eventualele derogri de la regula nemodificrii structurii bilanului i a contului de profit i pierdere de la un exerciiu la altul, mpreun cu motivele care le-au determinat; Eventualele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituiei de a-i continua activitatea, dac administratorii instituiei au luat cunotin de existena unor asemenea elemente; Dac este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilan i contul de profit i pierdere indicate cu litere mici combinate n vederea mbuntirii claritii prezentrii; n cazul n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent nscrise n situaiile financiare nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciiul financiar precedent trebuie ajustat; absena comparabilitii i orice ajustare trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante. Valoarea rezidual pentru imobilizri stabilit n situaia n care nu se cunoate preul de achiziie sau costul de producie al acesteia. n cazul reevalurii imobilizrilor corporale: - elementele supuse reevalurii, precum i metodele prin care sunt determinate valorile rezultate n urma reevalurii; - valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate; - tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare; - modificrile rezervei din reevaluare: - valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar; - diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; - sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; - valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative; Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile. Suma dobnzilor incluse n costul al activelor imobilizate.

287

NOTA 2 INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILAN

Se vor prezenta: Pentru stocuri i active fungibile, diferena dintre valoarea prezentat n bilan i valoarea realizabil net (n cazul n care instituia intenioneaz s nu utilizeze activele n activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (n situaia n care intenioneaz s utilizeze activele respective), n cazul n care aceasta este semnificativ, pe total i pe categorii; Pentru fiecare rezerv inclus n capitalurile proprii, natura i scopul pentru care a fost constituit; Sumele prezentate n cadrul postului de Activ 120 Alte active i n cadrul postului de Datorii i capitaluri proprii 330 Alte datorii, dac sunt semnificative, particularitile fiecrui tip de activ sau datorie inclus n aceste posturi, mpreun cu explicaii privind natura sumelor respective; Cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i incluse n cadrul posturilor 130 Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate i, respectiv, 340 - Venituri nregistrate n avans i datorii angajate din bilan, n cazul n care aceste valori sunt semnificative; Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative; Fondurile pe care o instituie le administreaz n nume propriu dar n contul unei tere pri, dac instituia achiziioneaz titlul legal pentru activele respective. Valoarea total a unor asemenea active i datorii trebuie s fie detaliat conform diferitelor elemente de Activ i Datorii i capitaluri proprii.

288

NOTA 3 SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR - lei PERIOADA RMAS PN LA SCADEN 3 luni 1 an D D< D< D< 5 ani 3 luni 1 an 5 ani 2 3 4 5

Sold la 31 decembrie 0 CREANE Creane la termen privind instituiile de credit Creane privind clientela DATORII Datorii la termen privind instituiile de credit Datorii privind clientela Datorii constituite prin alte titluri 1

Totodat, se vor prezenta distinct: Pentru postul de Activ 040 - Creane asupra clientelei, valoarea creanelor la vedere privind clientela; Valoarea creanelor i datoriilor din cadrul postului de Activ 050 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix i, respectiv, din postul de Datorii i capitaluri proprii 320 Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente n termen de un an de la data ntocmirii situaiilor financiare; Diferena dintre suma de rambursat n cazul unui mprumut din emisiunea de obligaiuni i suma primit; Informaii privind mprumuturile subordonate: pentru orice mprumut inclus n postul de Datorii i capitaluri proprii 360 Datorii subordonate care depete 10% din valoarea total a datoriilor subordonate: - valoarea mprumutului; - moneda n care este exprimat; - rata dobnzii i data scadenei sau faptul c mprumutul este primit pe o perioad nedeterminat; - situaiile n care ar putea fi cerute pli anticipate; - condiiile subordonrii; - existena oricror prevederi privind convertirea datoriei subordonate n capital sau n alte forme de datorie, ct i condiiile unor astfel de prevederi; condiiile generale ale oricror alte mprumuturi subordonate incluse n acest element.

289

NOTA 4 INFORMAII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI Se va prezenta: Diferena dintre preul de achiziie i preul de rambursare al obligaiunilor i al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri financiare; Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de plasament; Diferena dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie; Detalierea titlurilor transferabile nscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 n titluri cotate i necotate; Pentru fiecare din elementele de Activ nscrise la poziiile 050 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix i 060 Aciuni i alte titluri cu venit variabil: - valoarea titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare; - valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deinute ca imobilizri financiare; - criteriile utilizate pentru a face distincia ntre cele dou categorii de titluri transferabile. Pentru titlurile transferate n cursul exerciiului financiar ntre categoriile de titluri prevzute la pct.277.(3) din prezentele reglementri, altele dect titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie: - valoarea titlurilor transferate n i din fiecare categorie; - precum i motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer. Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii, potrivit prevederilor pct.278.(3): - valoarea titlurilor transferate n fiecare alt categorie; - pentru fiecare exerciiu financiar pn n momentul cedrii respectivelor titluri, valorile contabile i valorile de pia ale tuturor titlurilor care au fost transferate n cursul exerciiului financiar curent i n exerciiile financiare precedente; - motivul transferului, mpreun cu evenimentele i circumstanele care indic faptul c situaia a fost rar; - pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate, ctigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de pia, nregistrate n contul de profit i pierdere n exerciiul financiar respectiv i n exerciiul financiar anterior; - pentru fiecare exerciiu financiar ulterior celui n care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate), pn la cedarea respectivelor titluri, ctigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de pia care ar fi fost nregistrate n contul de profit i pierdere dac titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum i toate veniturile i cheltuielile aferente nregistrate efectiv n contul de profit i pierdere. Existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer.

290

NOTA 5 ACTIVE IMOBILIZATE - lei Deprecieri**) (amortizare i ajustri pentru depreciere) Sold la Deprecierea Sold la nceputul Sold la Sold la nregistrat n Reduceri sfritul Creteri Reduceri exerciiului 31 decembrie 1 ianuarie cursul sau reluri exerciiului financiar exerciiului financiar 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8=5+6-7 Valoare brut*)

Elemente de active

0 IMOBILIZRI NECORPORALE Fond comercial pozitiv Cheltuieli de constituire Cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizri necorporale Imobilizri necorporale n curs IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri Amenajri de terenuri Construcii Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) Aparate i instalaii de msurare, control i reglare Mijloace de transport Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Imobilizri corporale n curs IMOBILIZRI FINANCIARE Obligaiuni i alte titluri cu venit fix Aciuni i alte titluri cu venit variabil Participaii Pri n cadrul societilor comerciale legate ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL *) Se vor prezenta modificrile valorii brute n funcie de tratamentele contabile aplicate. **) Se vor prezenta duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile care privesc exerciiile anterioare.

Se vor prezenta: O detaliere a cheltuielilor de constituire i a cheltuielilor de dezvoltare, prezentndu-se motivele imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea acesteia; n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o; n cazul fondului comercial amortizat ntr-o perioad de peste cinci ani, aceast perioad nu trebuie s depeasc durata de utilizare economic a activului i trebuie s fie prezentat i justificat n notele explicative; Creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern.

291

NOTA 6 ACIUNI PROPRII I OBLIGAIUNI EMISE Se vor prezenta urmtoarele informaii: Capital social subscris; Numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise; Valoarea nominal a aciunilor proprii prezentate n cadrul postului de Datorii i capitaluri proprii 410 - Aciuni proprii; Aciuni rscumprabile: - data cea mai apropiat i data limit de rscumprare; - caracterul obligatoriu sau opional al rscumprrii; - valoarea eventualelor prime de rscumprare. Aciuni emise n timpul exerciiului financiar: - tipul de aciuni; - numrul de aciuni emise; - valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire; - drepturi legate de distribuie: - numrul, descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare; - perioada de exercitare a drepturilor; - preul pltit pentru aciunile distribuite. Obligaiuni emise: - tipul obligaiunilor emise; - valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni; - obligaiuni emise de instituie, deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de aceasta: - valoarea nominal; - valoarea nregistrat n momentul plii.

292

NOTA 7 REPARTIZAREA PROFITULUI - lei Destinaie Profit de repartizat - Rezerve legale - Rezerve statutare sau contractuale - Alte rezerve - Acoperirea pierderii contabile din anii precedeni - Dividende - Alte repartizri Profit nerepartizat Sum

n cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia
293

NOTA 8 PROVIZIOANE - lei Sold la sfritul exerciiului financiar 4=1+2-3

Denumirea provizionului

0 Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur Provizioane pentru pensii i obligaii similare Provizioane pentru riscuri de ar Provizioane pentru restructurare Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea Provizioane pentru impozite Provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit Alte provizioane**) *) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaiei transferurilor **) Se vor detalia, n msura n care sunt semnificative

Sold la nceputul exerciiului financiar 1

Transferuri*) n cont 2 Din cont 3

294

NOTA 9 INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT I PIERDERE Se vor prezenta detaliat: sumele din cadrul posturilor 070 Alte venituri din exploatare i 100 Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit i pierdere, dac sunt semnificative, mpreun cu explicaii privind natura sumelor respective; veniturile i cheltuielile incluse n cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare i, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dac sunt semnificative. Se vor prezenta separat: - cheltuielile cu chiriile i ratele achitate n cadrul unui contract de leasing; - onorariile pltite persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale; - profitul sau pierderea aferent ieirilor de mijloace fixe (vnzare, casare etc.) reprezentnd diferena dintre veniturile din cedare pe de o parte, i valoarea contabil net a activului i cheltuielile aferente cedrii, pe de alt parte; - valoarea cheltuielilor pltite n contul datoriilor subordonate n cursul exerciiului financiar; - valoarea serviciilor de asisten i consultan prestate unor tere pri, n cazul n care aceasta este semnificativ n ansamblul activitilor instituiei; - urmtoarele informaii referitoare la ajustrile pentru depreciere i pierderile din creane, detaliate pe fiecare clas de conturi n care sunt sau au fost nregistrate creanele respective, dup caz: - cheltuielile cu ajustrile pentru depreciere; - reluarea n conturile de venituri a ajustrilor pentru depreciere constituite; - valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, acoperite cu ajustri pentru depreciere; - valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, neacoperite cu ajustri pentru depreciere; - valoarea bunurilor recuperate urmare executrii silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinct a celor care au intrat n folosina instituiei i a celor ce urmeaz s fie vndute).

295

NOTA 10 INFORMAII PRIVIND SALARIAII I MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAIE, CONDUCERE I SUPRAVEGHERE - lei EXERCIIUL EXERCIIUL N-1 N 1 2

A Cheltuieli cu remuneraiile Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, din care: - cheltuieli privind pensiile Alte cheltuieli TOTAL

Se vor face meniuni cu privire la: a) Indemnizaiile acordate membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere; b) Obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai organelor de administraie, conducere i supraveghere, indicndu-se valoarea total a angajamentului pentru fiecare categorie; c) Valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere n timpul exerciiului, inclusiv: - Rata dobnzii; - Principalele clauze ale creditului; - Suma rambursat pn la acea dat; - Obligaiile viitoare de genul garaniilor asumate de instituie n numele acestora i valoarea total pentru fiecare categorie. - Salariai: - Numr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie; - Salarii pltite sau de pltit aferente exerciiului; - Cheltuieli cu asigurrile sociale; - Alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii.

296

NOTA 11 TRANZACII CU PRI LEGATE - lei Exerciiul N - 1 Elemente Societateamam i entiti care dein controlul comun* 1 Entiti asociate i asocieri n participai e* 3 Personalulcheie din conducerea entitii sau a societiimam 4 Alte pri legate 5 Societateamam i entiti care dein controlul comun* 6 Exerciiul N Entiti asociate i asocieri n participai e* 8 Personalulcheie din conducerea entitii sau a societiimam 9 Alte pri legate 10

Filiale*

Filiale*

A Credite Plasamente, avansuri i credite acordate Creane ataate Ajustri pentru depreciere constituite Participaii i pri n cadrul societilor comerciale legate Datorii mprumuturi primite Datorii constituite prin titluri Alte fonduri mprumutate Datorii ataate Venituri din comisioane i dobnzi Cheltuieli cu comisioanele i dobnzile Datorii contingente Angajamente
*

n nelesul prezentelor reglementri, termenii societate-mam, control comun, filiale, entiti asociate i asociere n participaie au semnificaia prevzut de Standardele Internaionale de Raportare Financiar adoptate potrivit procedurii prevzute n Regulamentul nr.1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate

297

NOTA 12 INFORMAII PRIVIND PIEELE GEOGRAFICE Se va prezenta proporia din acele venituri atribuibil fiecrei piee geografice (n msura n care din punct de vedere al organizrii instituiei, aceste piee difer ntre ele considerabil), care sunt incluse n urmtoarele posturi din Contul de profit i pierdere: 010 Dobnzi de primit i venituri asimilate; 030 Venituri privind titlurile; 040 Venituri din comisioane; 060 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare; 070 Alte venituri din exploatare.

298

NOTA 13 DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE Se vor prezenta: Angajamentele de natura garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii. Pentru garaniile semnificative trebuie s se indice: - tipurile de garanii recunoscute de legislaia romneasc; - tipurile de garanii care nu sunt recunoscute de legislaia romneasc; - natura i valoarea oricrui tip de garanie financiar sau angajament de creditare, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei; - angajamentele existente fa de societi din cadrul grupului. Pentru orice obligaie eventual pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta urmtoarele informaii: - valoarea precis sau estimat a acelei obligaii; - aspectul juridic al obligaiei i efectul acesteia; - dac instituia a depus vreo garanie semnificativ cu privire la acea obligaie i, n caz afirmativ, natura acelei garanii. Natura i valoarea oricrui tip de angajament sau datorie contingent inclus sau nu n elementele din afara bilanului 1 - Datorii contingente i 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituiei; Valoarea activelor transferate n cadrul operaiunilor de pensiune; Detalii privind obligaiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care sau constituit provizioane incluse n bilanul instituiei; Detalii privind orice obligaii referitoare la grupuri; Detalii privind orice astfel de obligaii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane; Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor tere pri, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii i capitaluri proprii i pentru fiecare element n afara bilanului; Pentru fiecare tip de tranzacie la termen neajuns la scaden i nedecontat la data ntocmirii bilanului, se vor preciza: - categoriile de operaiuni neajunse la scaden; - dac sunt efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul acoperirii efectelor fluctuaiei ratei dobnzilor, cursului de schimb sau preului pieei, sau dac au fost efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul tranzacionrii.

299

NOTA 14 ALTE INFORMAII Se vor prezenta: Informaii cu privire la prezentarea instituiei: - sediul i forma juridic a instituiei; - ara de nfiinare; - adresa sediului oficial; - natura activitii desfurate, principalele domenii de activitate; - numele societii-mam i cel al deintorului final n cadrul grupului; - totalul activelor, respectiv al datoriilor i capitalurilor proprii; - orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la furnizarea unei imagini fidele asupra instituiei respective. Informaii privind relaiile instituiei cu fiecare filial, entitate asociat sau alte entiti n care se dein titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deinute ntr-un procent de pn la 20% i care nu asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative) pe care directorii i administratorii le consider semnificative pentru activitatea instituiei: - numele filialei, al entitii asociate sau al altor entiti n care se dein titluri de participare strategice; - adresa sediului i ara unde a fost nfiinat; - natura activitii desfurate; - tipul de aciuni i procentul pe care instituia raportoare l deine n cadrul respectivei societi; - data nchiderii ultimului exerciiu financiar al societii n care se dein titluri; - profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciiu; - totalul capitalului social i al rezervelor acesteia la sfritul acelui exerciiu financiar. Pentru postul de Activ 056: - creane, reprezentate sau nu prin titluri, asupra prilor legate; - creane, reprezentate sau nu prin titluri, asupra entitilor n care instituia are un interes de participare; Pentru fiecare din posturile de Datorii i capitaluri proprii 300, 310, 320 i 360: - datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa de prile legate; - datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa de entitile n care instituia are un interes de participare; Coreciile asupra valorii creanelor privind instituiile de credit i clientela, cu care o instituie este legat prin intermediul intereselor de participare i entitilor afiliate, n cazul n care acestea sunt semnificative. Suma total a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii exprimate n valut, convertite n lei; Informaii referitoare la impozitul pe profit: - proporia ntre activitatea curent i extraordinar; - reconcilierea ntre rezultatul contabil al exerciiului i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit; - diferena dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciiul financiar curent i pentru exerciiile financiare anterioare, pe de o parte, i valoarea impozitului rmas de plat aferent acelor ani, pe de alt parte, dac este semnificativ; - msura n care calcularea profitului sau pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale i regulile contabile de evaluare, a fost efectuat n exerciiul financiar curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale;

300

- influena asupra rezultatului exerciiului datorat evalurii elementelor bilaniere, efectuat n exerciiul de raportare sau ntr-un exerciiu anterior n vederea obinerii unei reduceri de impozit, ori de cte ori efectul unei astfel de evaluri asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ. Evenimente ulterioare datei bilanului care au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare anuale de a face evaluri i de a lua decizii corecte: - natura evenimentului; - o estimare a efectului financiar sau o declaraie conform creia o astfel de estimare nu poate fi fcut. n cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmtoarele informaii: - o descriere general a contractelor semnificative de leasing; - dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare. n cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenia urmtoarele: - o descriere general a contractelor importante de leasing, incluznd, dar fr a se limita la, urmtoarele: - existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare; - restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare i alte operaiuni de leasing. - dobnda de pltit aferent perioadelor viitoare; Pentru fiecare clas de instrumente derivate: - valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat; - informaii privind aria i natura instrumentelor financiare; Informaii detaliate cu privire la erorile constatate; Orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt semnificative i sunt relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.

301

CAPITOLUL X FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR7

JUDEUL_______________________________________|__|__| DENUMIREA INSTITUIEI:_________________________________________ ADRESA LOC: ____________________________, sector______ STR.:_______________________________________nr.:_______ TELEFONUL: _________________FAXUL: ________________ NUMRUL DIN REGISTRUL COMERULUI ________________________________________

FORMA DE PROPRIETATE _________________|__|__| ACTIVITATEA (se va nscrie activitatea preponderent) __________________________________ Cod clas CAEN ________________________|__|__|__| Cod unic de nregistrare __ |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

BILAN ncheiat la data de 31 decembrie ..... - lei Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

ACTIV A Casa Creane asupra instituiilor de credit - la vedere - alte creane Creane asupra societilor financiare sau altor instituii Efecte publice, obligaiuni i alte titluri cu venit fix - emise de organisme publice - emise de ali emiteni, din care: - obligaiuni proprii Imobilizri necorporale, din care: - cheltuieli de constituire Imobilizri corporale, din care: - terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii Alte active Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate Total activ

Cod poziie B 010 020 023 026 030 040 043 046 048 050 055 060 065 070 080 090

Nota C

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar ntocmete i note explicative, prin aplicarea corespunztoare a Exemplelor de prezentare a notelor explicative prevzute la CAPITOLUL IX. 302

DATORII I CAPITALURI PROPRII A Datorii privind instituiile de credit - mprumuturi primite - la vedere - la termen - Alte datorii - la vedere - la termen Datorii privind societile financiare sau alte instituii - mprumuturi primite - la vedere - la termen - Alte datorii - la vedere - la termen Datorii constituite prin titluri - obligaiuni - alte titluri Alte datorii Venituri nregistrate n avans i datorii angajate Provizioane Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i de despgubire a creditorilor prejudiciai - Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar - Fond de garantare a depozitelor constituit din contribuiile instituiilor de credit - Fond de garantare a depozitelor constituit din ncasrile din recuperarea creanelor - Fond de garantare a depozitelor constituit din alte resurse donaii, sponsorizri, asisten financiar - Fond de garantare a depozitelor constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile - Fond de garantare a depozitelor constituit din alte venituri, stabilite conform legii - Fondul de despgubire a creditorilor prejudiciai Rezerve Rezerve din reevaluare Rezultatul reportat - Profit - Pierdere Rezultatul exerciiului financiar - Profit - Pierdere Repartizarea profitului Total datorii i capitaluri proprii

Cod poziie B 300 303 304 305 306 307 308 310 313 314 315 316 317 318 320 323 326 330 340 350 360 361 362 363 364 365 366 367 370 380 393 396 403 406 410 420

Nota C

- lei Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

303

ELEMENTE N AFARA BILANULUI A Datorii contingente Angajamente


ADMINISTRATOR, Numele i prenumele Semntura tampila instituiei

Cod poziie B 600 610

Nota C

- lei Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

NTOCMIT, Numele i prenumele Calitatea Semntura Nr. de nregistrare n organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora. Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel: - directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

304

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE


la data de 31 decembrie ..... Denumirea indicatorului A Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care: - aferente efectelor publice, obligaiunilor i altor titluri cu venit fix Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate Venituri din comisioane Cheltuieli cu comisioane Profit sau pierdere net din operaiuni financiare Alte venituri din exploatare Cheltuieli administrative generale - Cheltuieli cu personalul, din care: - Salarii - Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care: - cheltuieli aferente pensiilor - Alte cheltuieli administrative Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale Alte cheltuieli de exploatare Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente Corecii asupra valorii titlurilor de investiii Reluri din corecii asupra valorii titlurilor de investiii Rezultatul activitii curente - Profit - Pierdere Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul activitii extraordinare - Profit - Pierdere Venituri totale Cheltuieli totale Rezultatul brut - Profit - Pierdere Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus Rezultatul net al exerciiului financiar - Profit - Pierdere
ADMINISTRATOR, Numele i prenumele Semntura tampila instituiei

Cod poziie B 010 015 020 030 040 050 060 070 073 074 075 076 077 080 090 100 110 120 130 143 146 150 160 173 176 180 190 203 206 210 223 226

Nota C

- lei Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

NTOCMIT, Numele i prenumele Calitatea Semntura Nr. de nregistrare n organismul profesional

305

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora. Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel: - directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

306

CAPITOLUL XI EXEMPLE DE CORESPONDEN A PLANULUI DE CONTURI CU FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE APLICABILE INSTITUIILOR

BILAN
COD POZIIE 010 - Casa i alte valori 033 - Creane asupra instituiilor de credit la vedere 036 - Creane asupra instituiilor de credit alte creane PLAN DE CONTURI ACTIV 101 + 102 +109 ex8.2011 + 2711 (solduri debitoare9) + 2721 + + 2731 + 2751 + ex.2771 + ex.2811 + ex.2821 ex.2911 + ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 ex.399 2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex.2771 + ex.2811 + ex.2821 ex.2911 + ex.30111 + + ex.3811 + ex.3821 ex.399 + ex.401 + + ex.402 + ex.4711 + ex.4712 + ex.4811 + ex.4821 ex.493 - ex.499 ex.2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 + + 2051 + 2052 + 2061 + 2091 + 2311 + 2312 + + 2411 + 2412 + 2511 (solduri debitoare) + + 2611 + ex.2811 + ex.2821 ex.2911 + + ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 ex.399 + + ex.401 + ex.402 + ex.4711 + ex.4712+ ex.4811+ ex.4821 ex.493 - ex.499 30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 + 30262 + 30311 + 30312 + 30351 + 30352 + ex.30371 + ex.30372 + 30411 + 30412 + 30451 + 30452 + ex.30471 + ex. 30472 + ex.3799 + ex. 3811 + ex. 3821 39111 - 39112 39121 39122 ex. 399 ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 + + ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 ex.39112 30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 + ex.3811 + ex.3821 39113 ex.399 + 413 + ex.415 ex.491 412 + ex.415 ex.491 4121 + ex.415 ex.491

040 - Creane asupra clientelei

050 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

058 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix emise de ali emiteni obligaiuni proprii 060 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 070 - Participaii 075 - Participaii
8

Sintagma ex. se refer la prezentarea extrasului din soldul contului respectiv, care corespunde coninutului poziiei din situaiile financiare la care se refer 9 n cazul conturilor bifuncionale, sintagma solduri debitoare, respectiv, solduri creditoare se refer la prezentarea distinct a sumei soldurilor analitice debitoare i, respectiv, creditoare, componente ale soldului contului sintetic bifuncional. 307

COD POZIIE participaii la instituii de credit 080 - Pri n cadrul societilor comerciale legate 085 - Pri n cadrul societilor comerciale legate pri n cadrul instituiilor de credit 090 - Imobilizri necorporale 093 - Imobilizri necorporale cheltuieli de constituire 096 - Imobilizri necorporale fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros 100 - Imobilizri corporale 105 - Imobilizri corporale terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii 110 - Capital subscris nevrsat 120 - Alte active

PLAN DE CONTURI 411 + ex.415 ex.491 4111 + ex.415 ex.491 431 + 433 + 441 4611 49211 4922 4412 46112 44111 46111 49221 432 + 434 + 442 - 4612 49212 4923 44211 + 4422 46122 ex.49231 49232

508 (sold debitor10) 311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri debitoare) + 341 (sold debitor) + 3514+ 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 3531 (sold debitor) + 35324 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 371 + 3723 (sold debitor) + 3729 (sold debitor) + 373 (solduri debitoare) + 3791 (solduri debitoare) + ex.3799 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 393 ex. 399 130 - Cheltuieli nregistrate n avans i 2017 + 2027 + 2037 + 2047 + 2057 + 2067 + venituri angajate 2097 + 2317 + 2417 + 25171 + 2617 + 27171 + 2727 + 2737 + 2757 + 2777 + 2812 + 2817 + 2822 + 2827 2912 + 30117 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373 + ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 3749 + 375 + 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 + 407 + 417 + 4717 + 4812 + 4817 + 4822 + 4827 ex.493 ex.499 DATORII I CAPITALURI PROPRII 303 - Datorii privind instituiile de credit 2711 (solduri creditoare) + 2741 + 2761 + la vedere ex.2781 + ex. 30121 306 - Datorii privind instituiile de credit 2742 + 2762 + ex.2781 + ex. 30121 + ex.4721 la termen + ex.4722 317 - Datorii privind clientela 2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) +2512 la vedere + ex.2621 + ex.30121 318 - Datorii privind clientela 2322 + 2432 + 2521 + ex.2621 + la termen + ex.30121 + ex.4721 + ex.4722 320 - Datorii constituite prin titluri 3251 + 3261 ex.3741 ex.3742 330 - Alte datorii 30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri
10

n cazul conturilor bifuncionale, sintagma sold debitor, respectiv, sold creditor se refer la prezentarea soldului contului sintetic bifuncional (debitor sau creditor) rezultat din nsumarea tuturor soldurilor conturilor analitice ale acestuia, indiferent de natura lor. 308

PLAN DE CONTURI creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) + 341 (sold creditor) + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 3531 (sold creditor) + 35323 + 35328 (sold creditor) + + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + + 3538 (sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 + + 3562 + 3566 + 3572 + 3581 + 3582 + 3723 (sold creditor) + 3729 (sold creditor) + 373 (solduri creditoare) + 3791 (solduri creditoare) + ex.3799 (solduri creditoare) + 418 + 508 (sold creditor) 340 - Venituri nregistrate n avans i datorii 2327 + 2437 + 25172 + 2527 + 2627 + 27172 + angajate 2747 + 2767 + 2787 + 30127 + + 30277 + 3257 + 3267 + 3567 + 3587 + 376 + 377 + 3792 + 44112 + 4727 + 537 353 - Provizioane pentru pensii i obligaii 552 similare 355 - Provizioane pentru impozite 556 356 - Alte provizioane 551 + 553 + 554 + 555 + 557 + 559 360 - Datorii subordonate 531 + 532 ex.3741 ex.3742 370 - Capital social subscris 501 + 502 380 - Prime de capital 511 392 - Rezerve legale 512 394 - Rezerve statutare sau contractuale 513 399 - Alte rezerve 519 400 - Rezerve din reevaluare 516 410 - Aciuni proprii 503 423 - Profit 581 (sold creditor) 426 - Pierdere 581 (sold debitor) 433 - Profit 591 (sold creditor) 436 - Pierdere 591 (sold debitor) 440 - Repartizarea profitului 592 ELEMENTE N AFARA BILANULUI 600 - Datorii contingente 911 + 913 + 962 + 971+ 981 603 - Acceptri i andosri ex.911 + ex.913+ ex.981 606 - Garanii i active gajate ex.911 + ex.913 + 962 + ex.971+ ex.981 610 - Angajamente 901 + 903 + 921 615 - Angajamente aferente tranzaciilor de 9211 vnzare cu posibilitate de rscumprare

COD POZIIE

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE BILAN 030 = 033 + 036 050 = 053 + 056 300 = 303 + 306 310 = 317 + 318 320 = 323 + 326 350 = 353 + 355 + 356 390 = 392 + 394 + 399
309

140 = 450 140 = 010 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130 450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 - 426 + 433 - 436 - 440

310

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE COD POZIIE 010 - Dobnzi de primit i venituri asimilate PLAN DE CONTURI 7021 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 + 7028 + 7031 + 70331 + 70341 + 70342 + + 7036 + ex. 7037 + 7038 + 7041 + 7048 + + 7051 + 7052 + 7058 + 7071 + 7072 + 70747 + 781 + 782 + 783 + 784 + 785 70331 + 70341 + 70342 + ex.7037 + ex.7038 6021 + 6022 + 6023 + 6024 + 6027 + 6031 + 60341 + 6036 + ex. 6037 + 6041 + 6051 + + 6052 + 6071 + 6072 + 60747 + 681 + 682 + + 683 + 684 70333 + 7053 70333 + ex.7053 ex.7053 ex.7053 7029 + 7039 + 7049 + 7059 + 7069 + 70749 + 708 + 789 6029 + 6039 + 6049 + 6059 + 6069 + 608 + 689 7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742 + 70743 + 70744 + 7075 + ex.7099 + 76311 + ex. 7637 60321 6033 6061 60741 60742 60743 60744 6075 ex.6099 - 66311 ex. 6637 ex.7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 + 7094 + ex. 7099 + 741 + (746 646)*) + 747 + ex.749 + ex.765 + 766 611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 74933 74934 ex.74997 611 + 613 + ex.6344 74933 ex.74997 612 - 74934 ex.612 ex.74934 631 + 632 + 633 + ex.634 + 635 644 + 651 + 652 + 6642 744 7642 60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 + 6077 + 6092 + 6093 + ex.6099 + 621 + 641 + (646 746) **) + 649 + ex.665 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 + + ex.665 + 667 + (668 767) ***) 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 + + ex.765 + (767 668) ****) 60342 + 645 + 66312 + 6641

015 - Dobnzi de primit i venituri asimilate aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix 020 - Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate

030 - Venituri privind titlurile 033 - Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil 035 - Venituri din participaii 037 - Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate 040 - Venituri din comisioane 050 - Cheltuieli cu comisioane 060 - Profit sau pierdere net din operaiuni financiare

070 - Alte venituri din exploatare 083 - Cheltuieli cu personalul 084 - Salarii 085 - Cheltuieli cu asigurrile sociale 086 - Cheltuieli aferente pensiilor 087 - Alte cheltuieli administrative 090 - Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale 100 - Alte cheltuieli de exploatare 110 - Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 120 - Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 130 - Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de

311

COD POZIIE imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 140 - Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 160 - Venituri extraordinare 170 - Cheltuieli extraordinare 220 - Impozitul pe profit 230 - Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
*)

PLAN DE CONTURI

70343 + 745 + 76312 + 7641

771 671 691 699

pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 746 sunt mai mari dect cele nregistrate n contul 646 **) pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 646 sunt mai mari dect cele nregistrate n contul 746 ***) pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 668 sunt mai mari dect cele nregistrate n contul 767 ****) pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 767 sunt mai mari dect cele nregistrate n contul 668

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT I PIERDERE 030 = 033 + 035 + 037 080 = 083 + 087 153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140, dac (010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + + 140) >= 0 156 = - (010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140), dac (010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + + 140) < 0 183 = 160 - 170, dac (160 - 170) >= 0 186 = - (160 - 170), dac (160 - 170) < 0 213 = 190 - 200, dac (190 - 200) >= 0 216 = - (190 - 200), dac (190 - 200) < 0 243 = 213 - 216 - 220 - 230, dac (213 - 216 - 220 - 230) >= 0 246 = - (213 - 216 - 220 - 230), dac (213 - 216 - 220 - 230) < 0 243 - 246 = 213 - 216 - 220 - 230

CORELAII NTRE MODELUL DE BILAN I CEL DE CONT DE PROFIT I PIERDERE Bilan - col. 1 i 2 433 436 Cont de profit i pierdere - col. 1 i 2 243 246

312

CAPITOLUL XII EXEMPLE DE CORESPONDEN A PLANULUI DE CONTURI CU FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR

BILAN

PLAN DE CONTURI ACTIV 010 - Casa 101 023 - Creane asupra instituiilor de credit 2211 (solduri debitoare) + ex.2233 + ex.2251 + la vedere ex.2811 + ex.2821 ex.2911 + ex.3811 + ex.3821 ex.399 026 - Creane asupra instituiilor de credit 2231 + 2232 + ex.2233 + ex.2251 + ex.2811 + alte creane ex.2821 ex.2911 + ex.3811 + ex.3821 ex.399 030 - Creane asupra societilor financiare 2212 (solduri debitoare) + ex.2251 + ex.2811 + sau altor instituii ex.2821 ex.2911 + ex.3811 + ex.3821 ex.399 040 Efecte publice, obligaiuni i alte titluri 30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 + cu venit fix 30262 + 30311 + 30312 + 30351 + 30352 + ex. 30371+ ex. 30372 + 3041 + 3045 + ex. 30471 + ex. 30472 + ex.3799 + ex. 3811 + ex. 3821 39111 - 39112 3912 ex. 399 048 Efecte publice, obligaiuni i alte titluri ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 + cu venit fix emise de ali emiteni + ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 ex.39112 obligaiuni proprii 050 - Imobilizri necorporale 431 + 433 + 441 4611 49211 4922 055 - Imobilizri necorporale 4412 46112 cheltuieli de constituire 060 - Imobilizri corporale 432 + 434 + 442 - 4612 49212 4923 065 - Imobilizri corporale 44211 + 4422 46122 ex.49231 49232 terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii 070 - Alte active 3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 35516 + 3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 3723 (sold debitor) + 3729 (sold debitor) + 373 (solduri debitoare) + ex.3791 (solduri debitoare) + 3799 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 393 ex. 399 080 - Cheltuieli nregistrate n avans i 22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 + venituri angajate 2827 2912 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 +
313

COD POZIIE

PLAN DE CONTURI ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 3749 + 375 + 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 DATORII I CAPITALURI PROPRII 304 - Datorii privind instituiile de credit 2211 (solduri creditoare) + ex.2221 mprumuturi primite la vedere 305 - Datorii privind instituiile de credit ex.2221 mprumuturi primite la termen 307 Alte datorii privind instituiile de credit ex.2261 la vedere 308 Alte datorii privind instituiile de credit ex.2261 + ex.4721 + ex.4722 la termen 314 - Datorii privind societile financiare 2212 (solduri creditoare) + ex.2222 + ex.2223 sau alte instituii mprumuturi primite la vedere 315 - Datorii privind societile financiare ex.2222 + ex.2223 sau alte instituii mprumuturi primite la termen 317 Alte datorii privind societile ex.2261 financiare sau alte instituii la vedere 318 Alte datorii privind societile ex.2261 + ex.4721 + ex.4722 financiare sau alte instituii la termen 320 - Datorii constituite prin titluri 3251 + 3261 3741 3742 330 - Alte datorii 30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 35323 + 35328 (sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + 3562 + 3566 + 3723 (sold creditor) + 3729 (sold creditor) + 373 (solduri creditoare) + 3791 (solduri creditoare) + 3799 (solduri creditoare) 340 - Venituri nregistrate n avans i datorii 22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 + 3267 + angajate 3567 + 376 + 377 + 3792 + 4727 + 537 350 - Provizioane 55 360 - Fondul de garantare a depozitelor n 56 sistemul bancar i de despgubire a creditorilor prejudiciai 361 - Fondul de garantare a depozitelor n 561 sistemul bancar 362 - Fond constituit din contribuiile 5611 instituiilor de credit 363 - Fond constituit din ncasrile din 5612 recuperarea creanelor 364 - Fond constituit din alte resurse 5613 donaii, sponsorizri, asisten financiar 365 - Fond constituit din veniturile din 5614 investirea resurselor financiare disponibile 366 - Fond constituit din alte venituri, 5619 stabilite conform legii 367 - Fondul de despgubire a creditorilor 562 prejudiciai 370 - Rezerve 519

COD POZIIE

314

COD POZIIE PLAN DE CONTURI 380 - Rezerve din reevaluare 516 393 - Profit 581 (sold creditor) 396 - Pierdere 581 (sold debitor) 403 - Profit 591 (sold creditor) 406 - Pierdere 591 (sold debitor) 410 - Repartizarea profitului 592 ELEMENTE N AFARA BILANULUI 600 - Datorii contingente 911 + 913 + 962 + 971 + 981 610 - Angajamente 901 + 903 + 921

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE BILAN 020 = 023 + 026 040 = 043 + 046 300 = 303 + 306 303 = 304 + 305 306 = 307 + 308 310 = 313 + 316 313 = 314 + 315 316 = 317 + 318 320 = 323 + 326 360 = 361 + 367 361 = 362 + 363 + 364 + 365 + 366 090 = 420 090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 406 410

315

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE COD POZIIE 010 - Dobnzi de primit i venituri asimilate 015 - Dobnzi de primit i venituri asimilate aferente efectelor publice, obligaiunilor i altor titluri cu venit fix 020 - Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 030 - Venituri din comisioane 040 - Cheltuieli cu comisioane 050 - Profit sau pierdere net din operaiuni financiare 060 - Alte venituri din exploatare 073 - Cheltuieli cu personalul 074 - Salarii 075 - Cheltuieli cu asigurrile sociale 076 - Cheltuieli aferente pensiilor 077 - Alte cheltuieli administrative 080 - Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale 090 - Alte cheltuieli de exploatare PLAN DE CONTURI 70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 + 7072 + 70951 + 70952 + 70953 + 70954 + 70955 70331 + 70341 + 70342 + ex.7038 60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 + 6072 + 60951 + 60955 7039 + 70959 6039 + 6049 + 6069 + 60959 7032 + 70336 + 7061 + 76311 60321 6033 6061 66311 7077 + (746 646)*) + 7495 + 74991 + ex.74997 + ex.765 611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 ex.74997 611 + 613 + ex.6344 ex.74997 612 ex.612 631 + 632 + 633 + ex.634 + 635 644 + 651 + 652 + 6642 744 7642

60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 621 + (646 746)**) + 6491 + 6493 + 6494 + 6496 + 6497 + ex.665 100 - Corecii asupra valorii creanelor i 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 + provizioanelor pentru datorii + ex.665 + 667 + (668 767) ***) contingente i angajamente 110 - Reluri din corecii asupra valorii 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 + creanelor i provizioanelor pentru + ex.765 + (767 668) ****) datorii contingente i angajamente 120 - Corecii asupra valorii titlurilor de 60342 + 66312 investiii 130 - Reluri din corecii asupra valorii 70343 + 76312 titlurilor de investiii 150 - Venituri extraordinare 771 160 - Cheltuieli extraordinare 671 210 - Alte impozite ce nu apar n elementele 699 de mai sus
pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 746 sunt mai mari dect cele nregistrate n contul 646 **) pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 646 sunt mai mari dect cele nregistrate n contul 746 ***) pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 668 sunt mai mari dect cele nregistrate n contul 767 ****) pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 767 sunt mai mari dect cele nregistrate n contul 668
*)

316

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT I PIERDERE 070 = 073 + 077 143 = 010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130, dac (010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) >= 0 146 = - (010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130), dac (010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0 173 = 150 - 160, dac (150 - 160) >= 0 176 = - (150 - 160), dac (150 - 160) < 0 203 = 180 - 190, dac (180 - 190) >= 0 206 = - (180 - 190), dac (180 - 190) < 0 223 = 203 206 210, dac (203 206 210) >= 0 226 = - (203 206 210), dac (203 206 210) < 0 223 226 = 203 206 210

CORELAII NTRE MODELUL DE BILAN I CEL DE CONT DE PROFIT I PIERDERE Bilan - col. 1 i 2 403 406 Cont de profit i pierdere - col. 1 i 2 223 226

317

CAPITOLUL XIII DOCUMENTE, FORMULARE I REGISTRE DE CONTABILITATE Seciunea 1. DISPOZIII GENERALE 400. Prevederile prezentelor reglementri referitoare la documente, formulare i registre de contabilitate se completeaz cu dispoziiile generale, emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice, n msura n care acestea nu contravin prezentelor reglementri. 401. Modelele registrelor de contabilitate i documentele, altele dect cele prevzute la Seciunea 4 din prezentul capitol, precum i cele ale formularelor financiar-contabile sunt prevzute n reglementrile emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice. 402. (1) nscrierea datelor n documente, formulare i n registrele contabile se face manual (cu cerneal, cu pix cu past) sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, dup caz, nefiind admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips. (2) n cazul utilizrii sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor pentru ntocmirea documentelor justificative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele de contabilitate i formularele financiar-contabile pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile instituiilor, cu condiia respectrii coninutului de informaii al modelelor prevzute i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora. (3) n afar de aceste formulare, instituiile pot folosi n activitatea financiarcontabil i alte formulare specifice elaborate de acestea, n funcie de necesiti i se pot stabili norme proprii de ntocmire i utilizare a formularelor respective, cu condiia ca acestea s nu contravin reglementrilor legale n vigoare. 403. Pentru nregistrarea operaiunilor economico-financiare n contabilitate, se poate folosi forma de nregistrare pe jurnale sau alte forme de nregistrare contabil adoptate n condiiile respectrii prevederilor prezentelor reglementri.

318

Seciunea 2. REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII 404. Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu

modificrile i completrile ulterioare, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) i Cartea mare (cod 141-3). 405. (1) Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. (2) 406. 407. Registrele de contabilitate obligatorii se ntocmesc i se utilizeaz, conform modelelor i normelor prevzute la seciunea 4 din prezentul capitol. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre, foi volante (1) Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu n care (2) (3) (4) Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt Jurnalul sau listri informatice, dup caz. se nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare. unor registre-jurnal auxiliare. operaiunilor i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor. nregistrrile operaiunilor economico-financiare n registrele-jurnal au la baz elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile privind operaiunile respective i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate. 408. (1) Registrul Cartea mare (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registruljurnal auxiliar (Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. (2) 409. Registrul Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul-jurnal i registrul Cartea mare trebuie s reflecte toate operaiunile

efectuate de instituie, la nivelul centralei acesteia, precum i la nivelul fiecrei subuniti a instituiei i se ntocmesc de centrala instituiei, pentru operaiunile proprii, i de subunitile instituiei (sucursale, agenii etc.) care au fost mputernicite

319

n acest sens de conducerea instituiei. n situaiile n care una sau mai multe subuniti ale instituiei nu au fost mputernicite de ctre conducerea acestora s ntocmeasc Registrul-jurnal i registrul Cartea mare, operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauz trebuie s se reflecte n registrele ntocmite de o alt subunitate a instituiei sau de ctre centrala instituiei. 410. (1) Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ, datorii i capitaluri proprii grupate n funcie de natura lor, inventariate de instituie potrivit legii. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. (2) Registrul inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei, precum i, centralizat, la nivelul de instituie pe baza registrelor ntocmite la nivelul fiecrei subuniti. (3) Elementele nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific continuul acestora la sfritul exerciiului financiar. Seciunea 3. BALANA DE VERIFICARE 411. (1) Balana de verificare (cod 14-6-30/A) servete la: a) verificarea exactitii nregistrrilor; b) controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic; c) ntocmirea situaiilor financiare. (2) (3) Balana de verificare se ntocmete obligatoriu lunar i ori de cte ori se Balana de verificare are 4 serii de egaliti i cuprinde pentru toate consider necesar. conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i creditoare, rulajele cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. (4) Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiunilor economico-financiare n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din Registrul-jurnal i totalul

320

rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din Registrul Cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. (5) soldurilor. (6) Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere ct i, separat, pentru conturile n afara bilanului. Seciunea 4. MODELELE I NORMELE DE NTOCMIRE I UTILIZARE A REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII I ALE BALANEI DE VERIFICARE REGISTRUL - JURNAL (general) (cod 14-1-1) 412. (1) Servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii ale instituiei. (2) (3) Se ntocmete de ctre instituie ntr-un singur exemplar. nregistrrile n Registrul jurnal (general) se fac n tot cursul lunii Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia

(perioadei) sau la sfritul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare ntocmite pentru operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic n acestea. (4) n parte. (5) n cazul Registrului jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele totale debitoare i creditoare se preiau din coloanele 8 i, respectiv, 9 prevzute n Jurnalul operaiunilor. (6) n Registrul jurnal (general) pe fiecare valut se preiau rulajele totale debitoare i creditoare pe valuta respectiv, nscrise n coloanele 10 i, respectiv, 11 din Jurnalul operaiunilor. (7) activitii. n coloana 1 se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut, precum i pentru fiecare valut

321

(8) (9)

n coloana 2 se trece numrul jurnalului operaiunilor. n coloana 3 se nscrie data (an, lun, zi) jurnalului operaiunilor.

(10) n coloanele 4 i 5 se trec rulajele totale, debitoare i creditoare, ale jurnalelor operaiunilor. (11) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia mputernicite n acest sens de conducerea instituiei. (12) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. (13) Se arhiveaz mpreun cu Jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.

322

............................. (Instituie / Subunitate) REGISTRUL - JURNAL (general) (cod 14-1-1) Nr. crt. 1 Jurnalele operaiunilor Data Nr. (an, lun, zi) 2 3 REPORT

Nr. pagin ........

Sume Debitoare 4 Creditoare 5

DE REPORTAT ntocmit, Verificat,

323

JURNALUL OPERAIUNILOR 413. (1) Servete ca: a) document de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii; b) document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor. (2) (3) Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete pentru operaiunile efectuate, prin nregistrare

cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii. (4) n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii. (5) n coloanele 2, 3 i 4 se nscriu felul documentului justificativ (factur, bon fiscal, situaie privind operaiunile de cas i prin instituii de credit, situaie privind decontrile cu furnizorii, creditorii etc.), numrul documentului i, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua). (6) (7) (8) n coloana 5 se trece felul operaiunii (codul operaiunii) sau alte n coloanele 6 i 7 se trece simbolul contului, debitor i creditor. n coloanele 8 i 9 se nscriu sumele totale, debitoare i creditoare, n lei, elemente similare de identificare a acesteia.

sau, dup caz, n echivalent lei pentru operaiunile n valut, din documentul justificativ. Se menioneaz c sumele n echivalent lei nscrise n coloanele 8 i 9, aferente operaiunilor efectuate n valut, se stabilesc n funcie de cursurile de schimb specificate n documentul justificativ sau, n cazurile n care nu se specific utilizarea unui anumit curs de schimb, n funcie de cursul de schimb utilizat pentru nregistrarea n contabilitate a elementelor n valut, potrivit prevederilor pct.356 din prezentele reglementri. (9) n coloanele 10 i 11 se nscriu sumele n valut, debitoare i creditoare, din documentul justificativ. (10) n coloana 12 se nscrie felul valutei n care este efectuat operaiunea respectiv n valut.

324

(11) n Jurnalul operaiunilor se trec toate operaiunile economico-financiare efectuate de instituie, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituii i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv etc. (12) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei. (13) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. (14) Se numeroteaz i se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

325

.............................. (Instituie / Subunitate) JURNALUL OPERAIUNILOR Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)
Documentul Nr. Felul Numrul Data crt. documentului documentului documentului (an, lun, zi) 1 2 3 4 Report pg. Simbol conturi Explicaii Debitoare Creditoare (codul operaiunii) 5 6 7 Sume n lei/echivalent lei Debitoare Creditoare 8 9 Debitoare 10

Nr. pagin ...........

Sume n valut Creditoare 11

Felul valutei 12

De reportat:

ntocmit,

Verificat,

326

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR 414. (1) Servete la: a) stabilirea rulajelor conturilor; b) furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economicofinanciare; c) ntocmirea registrului Cartea mare. (2) (3) Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada

respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare preluate din Jurnalul operaiunilor. (4) Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare valut pentru operaiunile efectuate n valut, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut. (5) (6) (7) n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate. n coloana 2 se nscrie simbolul contului, iar n coloanele 3 i 4 se trec n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor n lei, ntocmit

rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv. pentru operaiunile n lei, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n lei, preluate din Jurnalul operaiunilor. (8) n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor, ntocmit pe fiecare valut, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n valuta respectiv, preluate din Jurnalul operaiunilor. (9) n cazul Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei sub form centralizat, n lei, se mentioneaz c, echivalentul n lei al rulajelor debitoare i creditoare n valut, preluate din Jurnalul operaiunilor, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor, fr a se ine seama de echivalentul n lei, al rulajelor debitoare i creditoare aferente operaiunilor n valut, nscris n coloana Sume n lei/echivalent lei din Jurnalul operaiunilor. (10) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei. (11) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

327

(12) Se numeroteaz i se arhiveaz mpreun cu Jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.

328

............................. (Instituie / Subunitate) RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR Perioada (anul, luna, ziua) Nr. crt. 1 Cont 2 Report pg.: Rulaj debitor 3

Nr. pagin .........

Rulaj creditor 4

De reportat: ntocmit, Verificat,

329

CARTEA MARE (cod 14-1-3) 415. (1) Servete la: a) stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice; b) verificarea nregistrrilor contabile efectuate; c) ntocmirea balanei de verificare. (2) (3) (4) Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe Registrul Cartea mare se ntocmete n lei, pentru operaiunile

conturi a jurnalelor operaiunilor i a soldurilor finale aferente lunii anterioare. efectuate n lei, n fiecare valut, pentru operaiunile efectuate n valut, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut. (5) Registrul Cartea mare n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pentru operaiunile n lei) i a soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru operaiunile n lei). (6) Registrul Cartea mare pe fiecare valut se ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare pe valuta respectiv, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pe valuta respectiv) i a soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pe valuta respectiv). (7) n cazul registrului Cartea mare sub form centralizat, n lei, rulajele totale debitoare i creditoare se preiau din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor, ntocmit sub form centralizat, n lei, iar echivalentul n lei al soldurilor finale n valut, aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare pe fiecare valut, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii registrului Cartea mare. (8) (9) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Cartea mare se numeroteaz i se arhiveaz la (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei. (10) Registrul

compartimentul financiar-contabil mpreun cu Recapitulaiile pe conturi ale jurnalelor operaiunilor, care au stat la baza ntocmirii acestuia.

330

............................. (Instituie / Subunitate) CARTEA MARE (cod 14-1-3) Perioada (anul, luna, ziua) Nr. crt. 1 Cont nr. 2 Sold Iniial D 3 C 4 D 5 Rulaje C 6 D 7

Nr. pagin ........

Sold final C 8

ntocmit

Verificat,

331

REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2) 416. (1) Servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor (2) (3) Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, Se completeaz la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar

inventarierii elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii. parafat i nregistrat n evidena instituiei. sau cu ocazia ncetrii activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i respectiv procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii, grupate pe conturi sau grupe de conturi, dup caz. (4) Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile i ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii. (5) (6) n cazul ncetrii activitii, registrul-inventar se completeaz cu valoarea n coloana 1 se nscrie numrul curent al fiecrei operaiuni nregistrate elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii inventariate faptic la acea dat. n registru, cronologic, de la deschiderea acestuia pn la epuizarea filelor sau ncetarea activitii. (7) n coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ, datorii i capitaluri proprii, conturile de valori materiale putnd fi defalcate pe gestiuni. (8) (9) n coloana 3 se nscrie valoarea contabil a elementelor inventariate. n coloana 4 se nscrie valoarea de inventar a elementelor de activ,

datorii i capitaluri proprii, stabilit de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere i a proceselor-verbale de inventariere). (10) n coloana 5 se trec diferenele din evaluare (de nregistrat), calculate ca diferen ntre valoarea contabil i valoarea de inventar.

332

(11) n coloana 6 se menioneaz cauzele diferenelor (deprecieri, dezmembrri, dezasortri, calamiti, teri neidentificai etc.). (12) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil a rezultatelor inventarierii. (13) Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

333

.. (Instituie / Subunitate) REGISTRUL INVENTAR (cod 14-1-2) la data de . Nr. crt. 1 Recapitulaia elementelor inventariate 2 Valoarea contabil 3 Valoarea de inventar 4 Nr. pagin Diferene din evaluare (de nregistrat) Valoarea Cauze diferene 5 6

ntocmit,

Verificat,

334

BALANA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A) 417. (1) Se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare. (2) Servete la: a) verificarea exactitii nregistrrilor; b) controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i analitic; c) ntocmirea situaiilor financiare. (3) Balana de verificare se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare valut pentru operaiunile efectuate n valut, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut. (4) Balana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru operaiunile n lei), iar pentru echilibrarea balanei de verificare n lei se va include i contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. (5) Balana de verificare pe fiecare valut se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pe valuta respectiv), iar pentru echilibrarea balanei de verificare pe fiecare valut se va include i contul 3721 Poziie de schimb pe valuta respectiv. (6) (7) Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe baza Se menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei). centralizat, n lei, echivalentul n lei al soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n valut, preluate din registrul Cartea mare pe fiecare valut, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii balanei de verificare. (8) Coloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind urmtoarele informaii: a) n coloanele 1 i 2 se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor i, respectiv, denumirea conturilor; b) n coloanele 3 i 4 se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup caz, creditoare de la nceputul anului; c) n coloanele 5 i 6 se nscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare i creditoare aferente lunii pentru care se ntocmete balana de verificare;

335

d) n coloanele 7 i 8 se nscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au ntocmit balane de verificare; e) n coloanele 9 i 10 se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup caz, creditoare ale conturilor. (9) Instituiile pot completa balana de verificare cu patru serii de egaliti i cu alte coloane, n funcie de necesiti. (10) Formularul va cuprinde denumirea instituiei, denumirea formularului, data pentru care se ntocmete, semntura conductorului compartimentului financiar contabil i a persoanei care ntocmete documentul, dup caz. (11) Nu circul, fiind document de sintez. (12) Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil mpreun cu registrul Cartea mare, care a stat la baza ntocmirii acesteia.

336

.............................. (Instituie / Subunitate) BALANA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A) Perioada (anul, luna, ziua) Simbolul conturilor 1 Denumirea conturilor 2 Solduri iniiale Debitoare 3 Creditoare 4 Rulaje luna curent Debitoare 5 Creditoare 6 Rulaje cumulate Debitoare 7 Creditoare 8

Nr. Pagin: ...............

Solduri finale Debitoare 9 Creditoare 10

ntocmit

Conductorul compartimentului financiar - contabil

337

ANEXA nr.2 Concordanele11 ntre conturile din planul de conturi prevzut de prezentele reglementri i conturile corespunztoare prevzute de Reglementrile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul BNR nr.13/2008 Plan de conturi nou (prevzut de reglementrile contabile conforme cu directivele europene) 2511 Conturi de pli 2512 Conturi de moned electronic 44111 Fond comercial pozitiv 44112 766 901 Fond comercial negativ Venituri din fondul comercial negativ Angajamente n favoarea instituiilor de credit Plan de conturi vechi (prevzut de Observaii reglementrile contabile aprobate prin Ordinul BNR nr.13/2008) Cont nou Cont nou Preia parial coninutul contului 4411 Cont nou Cont nou 901 Angajamente n favoarea instituiilor de credit Angajamente primite de la instituii de credit Angajamente n favoarea clientelei Angajamente primite de la clientel Angajamente n favoarea instituiilor de credit Cauiuni, avaluri i alte garanii date instituiilor de credit Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la instituii de credit Preia parial coninutul contului 901

902 903 904 911

Angajamente primite 902 de la instituii de credit Angajamente n 903 favoarea clientelei Angajamente primite 904 de la clientel Garanii date instituiilor de credit 901

Preia parial coninutul contului 903

Preia parial coninutul contului 901

911

912

Garanii primite de la instituii de credit

912

Concordanele prevzute n prezenta anex nu au caracter exhaustiv, acestea putnd fi adaptate n funcie de specificul operaiunilor, cu respectarea coninutului conturilor prevzute de cele dou reglementri

11

338

913

Garanii date pentru clientel Garanii primite de la clientel

903 913

914

914

Angajamente n favoarea clientelei Garanii date pentru clientel Garanii primite de la clientel

Preia parial coninutul contului 903 Preia parial coninutul contului 914 (9141, 9142, 9143, 9144) Cont nou Preia parial coninutul contului 914

961

Garanii reale primite

914

Garanii primite de la clientel Ipoteci imobiliare Gajuri cu deposedare Gajuri fr deposedare Alte garanii primite de la clientel Alte valori date n garanie Alte angajamente date Alte garanii date instituiilor de credit Alte garanii date pentru clientel Alte valori date n garanie Alte angajamente date Alte garanii date instituiilor de credit Alte garanii date pentru clientel Alte garanii date instituiilor de credit Alte garanii date pentru clientel Alte valori date n garanie Alte angajamente

9611 9612 9613 9619 962

Ipoteci imobiliare 9145 Gajuri cu deposedare 9146 Gajuri fr deposedare Alte garanii primite Garanii reale date 9147 9149 9622 9623 9119 9139

Cont nou Preia parial coninutul conturilor 9119, 9139, 9622 i 9623

9621

Ipoteci imobiliare

9622 9623 9119 9139

Cont nou Preia parial coninutul conturilor 9119, 9139, 9622 i 9623

9622

Gajuri cu deposedare 9119 9139 9622 9623

Cont nou Preia parial coninutul conturilor 9119, 9139, 9622 i 9623

339

9623

Gajuri fr deposedare

9119 9139 9622 9623

9629

Alte garanii date

9119 9139 9622 9623

971 972 981 9811

Alte angajamente date Alte angajamente primite Angajamente ndoielnice Angajamente de creditare Garanii financiare

962 961 981

date Alte garanii date instituiilor de credit Alte garanii date pentru clientel Alte valori date n garanie Alte angajamente date Alte garanii date instituiilor de credit Alte garanii date pentru clientel Alte valori date n garanie Alte angajamente date Angajamente date Angajamente primite Angajamente ndoielnice

Cont nou Preia parial coninutul conturilor 9119, 9139, 9622 i 9623

Cont nou Preia parial coninutul conturilor 9119, 9139, 9622 i 9623

Preia parial coninutul contului 962 Preia parial coninutul contului 961 Cont nou Preia parial coninutul contului 981 Cont nou Preia parial coninutul contului 981 Cont nou Preia parial coninutul contului 981

9812

9819

Alte angajamente date

340

S-ar putea să vă placă și