Tema 1: Organizarea, desfurarea activitii activitilor experilor contabili 1. Noiune cu privire la expertiz 2.

Caracteristica actelor normative ce reglementeaz activitatea de expertiz judiciar n RM 3. Organizarea i desfurarea activitii experilor contabili 4. Modul de executare a profesiei de esxpert contabil i norme pentru experii contabili referitor la calitatea lucrrilor efectuate 1. Condiiile de acceptare a fostelor ri cu economie planificat n structurile internaionale impun respectarea SI n organizarea activitaile din toate domeniile: politic, juridic, economic, administrativ. Armonizarea SNC cu SIC n activitaile economice se face n mod treptat cu respectarea condiiilor de mediu social, politic i economic. Menionm c SI nu snt neaparat impuse, ci ele reprezinta anumite recomandari prin care o economie centralizata poate fi nlocuit cu economie de pia. Armonizarea se face pe toate treptele i n toate domeniile economiei naionale, n baza unor acte normative n materie emise de organul legislativ (Parlament) care urmrete scopul de a se integra n organismele internaionale. ntreaga activitate a economiei naionale se desfoar ntr-un cadru legal determinat de actele normative elaborate. n aa mod putem spune c pe de o parte activitatea ec. nu se poate desfura n afara juridicului, pe de alt parte putem spune c activitatea juridic i are izvorul n acte i fapte de natur economic, cum ar fi: -acte i fapte de comer -proprietatea de stat i privat -constituirea entitilor patrimoniale indiferent de forma de organizare etc. Evidena contabil care se organizeaz i se ine curespectarea normelor legale este cea care reflecta activitatea ec. de la cea mai mic form de organizare (pers. juridic, fizic) pna la nivelul ec. naionale. n acest sens pentru a argumenta legtura dintre evidena economic i ramurile sistemului de drept este necesar cunoaterea noiunelor de drept comercial, civil, al muncii i proteciei sociale, financiar i fiscal i altele. Dreptul civil acea ramur de drept care reglementeaz raporturi patrimoniale i nepatrimoniale stabilite ntre pers. fizice i pers. juridice aflate pe poziii de egalitate juridic. Are urmtorul principiu fundamental : Proprietatea dreptul care l are cineva de ase bucura i a despune de un lucru n mod exclusiv i absolut n limitele determinate de lege. Documentele care dovidesc existena raporturilor patrimoniale sunt nregistrate n evidena contabil i reprezint documente primare justicative. n activitatea sa experii se folosesc de : Codul Civil, Codul de procedur Civil. n afar de aceasta experii utilizeaz Codul Muncii , Codul Fiscal, Codul Penal, Codul de procedur Penala i legi organice cum ar fi : legea contabilitii nr.113 , legea salarizrii. n practica de toate zile ngtre agenii economici pers. juridice i cele fizice apar litigii care au urmtoarele forme : comerciale, de munc, de natur fiscal .a Expertiza se face n scopul rezolvrii litigiilor care apar ntre pari:

Este o cercetare care consta din diferite operatiuni specifice fiecarii specialitati. Un mijloc de dovada reglementate de CPC la care recurge instanta in cazul in care pt stabilirea adevarului obiectiv este nevoie de lamurirea unor imprejurari de fapt pt a caror rezolvare se cer cunostinte de specialitate. Este operatia incredintata unor persoane, care in baza cunostintelor lor speciale se pronunta asupra faptelor pe care judecatorii nu le-ar putea aprecia. Mijloc de proba de contatare, confirmare, evaluare, lamurire si dovedire pe baza cercetarii stiintifice de specialitate a adevarului cu privire la o anumita fapta, imprejurare, problema, situatie, cauza sau litigiu. Lucrare de luminare a justitiei si particularilor pe faptele concrete. O cercetare temeinica cu caracter tehnic facute de un expert specialist de mare clasa intr-un anumit domeniu. Lucrare personala a expertului contabil deoarece expertul pt concluzii neargumentate sau false poate fi tras la raspundere penala conform art. 312 din CPP.

Organul de stat abilitat cu dreptul de a efectua expertize judiciare este : Centrul Naional de Expertize Juridice pe lng Ministerul Justiiei (M. Cibotarie) Genurile expertizei judiciare : dup natura cercetrilor expertizele pot fi imprite n urmtoarele clase : criminalistice, biologice, a materialelor, tehnice, tehnologice, ecologice, merceologice, economice, medico-legale, agricole, balistice si traseologice (armamente, bombe). n prezent n R.M se efectueaz urmtoarele genuri de expertiz : - grafoscopic se ocup cu examinarea scrisului, semnturilor, examinri n scopul stabilirii autorului textului, examinri n domeniul psihologiei. - traseologic i tehnic a documentelor examinarea tehnic a documentaiei, examinarea balistic i examinarea armelor albe - videofonografic i fototehnic examinarea vocii i vorbirii n scopul identificrii persoanei, examinarea mediului sonor, condiiilor, mijloacelor, materialelor i urmelor purttorilor de informaii audio i video, examinarea materialelor fotografice, examinarea persoanelor dupa imaginea foto i video. - criminalistica materialelor, substanelor i articolelor fabricate din ele examinarea fibrelor, materialelor fibroase supuse distrugerii prin ardere, lacurilor, vopselelor, produselor petroliere, carburanilor, materialelor polimerice, substanelor narcotice, toxice i otrvitoare, medicale cu efect puternic, lichidelor ce conin alcool, sticle, ceramice, metale, examinarea solului. - biologic i molecular genetic examinarea plantelor i animalelor - merceologic examinarea mrfurilor industriale i alimentarea de larg consum, examinarea obectelor de proprietate intelectual legate de protecia drepturilor de autor i drepturilor conexe. - automerceologic examinarea valorii transportului auto, corespunderii mijloacelor de transport cerinelor uyinii productoare, expertiza prejudiciului material cauzat propritarului mijlocului de transport. - tehnic-auto examineaz imprejurrile accidentului rutier, starea tehnic a mijlocului de transport, calitii reparaiilor mijlocului de transport i agregatelor lor, expertiza drumurilor auto. - tehnic n construcie i de evaluare evaluarea bunurilor imobile, sectoarelor de teren cu diferite destinaii, evaluarea utilajelor, mijloacelor de transport, aerian, vamal, feroviar. - inginerotehnic examinarea tehnicii securitii muncii, examinarea focarului incendiului, cilor i timpului de rspndire a procesului de ardere, investiii inginero-tehnice s.a - economic investigaii economice, contabile, bancare, economico-financiare i ingineroeconomice.
2. n baza CC, CP, CPC, CPP, precum i n baza legii cu privire la expertiza judiciar, contatarea tehnicotiinifice i medico-legale cu nr.1086-RIM XIV din 23,06,2000 cu modificrile ulterioare prin legea

nr.371 din 29,12,2005 publicate n MO nr.144-145/1056 din 16,11,2000 i MO nr.025 din 10,02,2006 n RM este organizat activitatea de expertiz judiciar, potrivit acestor acte normative expertiza judiciar este o activitate tiinifico-practic i const n efectuarea de ctre expert n scopul aflrii adevrului a unor cercetri privind obiectele materiale, organismul uman, fenomenele i procesele ce ar putea conine informaii importante despre circumstanele cauzelor examinate de organele de urmrire penal i de instana judectoreasc. Obligaia- expertizei contabile este de a se conforma cu CPC, CPP i Legea cu privire la expertizele judiciare. n conformitate cu CPC ordonarea expertizei pe dosarele civile se efectueaz de ctre instanele judectoreti. n ncheiere judectorul face trecere la art.148 din CPC i indic pentru elucidarea unor aspecte din domeniul tiinei, artei, tehnicii, meteugurilor artizanale care cer cunotine speciale la cererea prii sau a unui alt participant la proces, iar n alte cazuri din oficiu se numete expertiza; actele reviziei sau ale inspeciilor departamentale, precum i alte rapoarte n scris ale specialitilor nu pot nlocui raportul de expertiz i nici excluderea necesitii efecturii expretizei n aceiai problem (domeniu). Prin art.149 al CPC se efectuiaz desemnarea expertului de ctre instan poate fi numit n calitate de expert persoana dezinteresat n soluionarea pricinei care dispune de cunotine speciale, efectuarea expretizei poate fi ncredinat colaboratorilor din organele oficiale de expertiz judiciar sau unor persoane particulare care corespund cerinelor naintate fa de expert. Depunerea raportului de expertiz este obligatorie. Instana judectoreasc la ordonarea expertizei stabilete genul de expertiz: ea este pur contabil sau economico-financiare; numrul experilor(cteva persoane sau unul), volumul materialelor. n circumstane speciale judectoria este n drept s audieze expertul, s se consulte privind fornmularea obiectivelor ce urmeaz a fi analizate, determin sarcina acestora, precizeaz legtura dintre expert i pri, etapa la care poate fi admis prile s participe la investigaia experilor. Potrivit art.151 din CPC expertului i se poate nainta recuzare (l refuz). Cererea de recuzare a expertului se depune n instan sau judectorului care a numit expertiza n cel mult 5 zile de la data ntiinrii despre desemnarea expertului. Recuzarea se judec n instan, cu citarea participanilor la proces i a expertului. Aceast ncheiere prin care se recuz expertul nu poate fi atacat. Cuprinsul ncheierii privind efectuarea expertizei art.153 CPC: 1. Denumirea instanei care a ordonat expertiza(Judectoria) 2. Data ordonrii 3. Numele sau denumirea prilor 4. Pricina care se studiaz 5. Denumirea expertizei contabile, economice 6. Faptele pentru a cror elucidare se efectueaz expertiza 7. Obiectivele puse n faa expertului 8. Numele expertului sau denumirea instituiei creia i se ncredineaz expertiza 9. Materialele trimise la expertiza contabil. 10.Alte date privind efectuarea expertizei Deasemenea n mod obligatoriu n ncheiere se indic c expertul este somat de instan judectoreasc sau de eful instituiei de expertiz de rspunderea penal n cazul prezentrii cu bun tiin a unui raport de expertiz fals Expertiza se efectueaz n localul instanei judectoreti sau n localul nstanei de expertiz. Pentru efectuarea expertizei este obligatorie chemarea sau citarea prilor la proces, la faa locului.

Felurile expertizei: 1. Prima dat ea se numete individual (investigaiile individuale ale unui expert). 2. Potrivit art 156 din CPC, instana poate numi expertiza colegial (comisii) prevede efectuarea investigaiilor complicate i voluminoase de mai muli experi de aceiai specialitate. Experii constat colegial rezultatele investigaiilor i elaboreaz dac ajung la o concluzie unanim un singur raport de expertiz, iar dac unii din experi au vre-o opinie separat, reflect opinia lor separat.
3. Expertiza poate fi complex se efectueaz de mai muli experi, se ordon n cazul cnd constatarea circumstanelor importante pentru soluionarea pricinei cere date din diferite domenii ale tiinei i tehnicii sau din diferite ramuri ale aceluiai domeniu. n baza datelor obinute din investigaii experii elaboreaz un singur raport general de expert. Experii implicai consemneaz partea lor de investigaii n raport.

Potrivit art.158 sunt prevzute cerinele fa de raportul de expertiz, aa raportul de expertiz se raporteaz doar n scris se depune n instan judectoreasc cu cel puin 5 zile nainte de data judecrii pricinei. Raportul cuprinde: 1. Descrierea ampl a investigaiilor i concluziilor pe marginea lor n calitate de rspunsuri la ntrebrile judectoreti. n cazul n care constat pe parcursul efecturii expertizei existena unor circumstane importante ptu soluionarea pricinei referitor la care nu i s-au pus ntrebri, expertul este n drept s includ n
raport prerea lui asupra acestora. Raportul de expertiz se examineaz n edina de judecat i este evaluat la rnd cu celelalte probe la dosar. Prile i ali particiani la proces sunt n drept s obiecteze mpotriva raportului de expertiz sau de unele momente ce in de el. n cazul n care se consider c raportul de expertiz este insuficient de clar sau este incomplet ori n cazul n care nu este deacors cu el instana judectoreasc poate ordona o expertiz suplimentar sau repetat. Raportul de expertiz nu

este obliagatoriu pentru instana judectoreasc, ns respingerea lui trebuie s fie motivat. n cazul cnd nu este deacord cu raportul de expertiz din motivul nentemeierii sau veridicitii lui ndoielnice, cnd concluziile mai multor experi sunt contradictorii ori cnd la efectuarea expetizei au fost nclcate normele procedurale, instana judectoreasc poate dispune efectuarea unei expertize repetat. Cnd raportul de expertiz este incomplet ori cnd apar noi probleme referitor la circumstanele examinate, instana judectoreasc poate dispune efectuarea de ctre acelai expert sau de un alt expert o expertiz suplimentar. Expertiza repetat se ncredineaz unei comisii de experi, experii care au efectuat expertiza anterioar pot oferi comisiei explicaii dar nu au dreptul s paritcipe la efectuarea investigaiilor. n ncheierea judectoreasc privind efectuarea expertizei repetate trebuie s se indice motivul respingerii raportul de expertiz anterior. n conformitate cu articolul 160, expertul se poate abine de la prezentarea raportul de expertiz dac este ferm convins c nu poate observa n baua cunotineelor lui speciale sau nivelului de cunotine sarcinile puse n fa ori c materialele puse la dispoziie sunt insuficiente pentru cercetri. CPP prevede efectuarea constatrilor tehnico-tiinifice i medico-legale precum i expertize. Expertiza se dispune n cazurile n care pentru constatarea circumstanelor ce pot avea importan probatorie pentru cauza penal sunt necesare cunotine speciale n domeniul tiinei, tehnicii, artei sau meteugurilor. Posedarea unor asemenea cunotine speciale de ctre persona care efectueaz urmrirea penal sau de ctre judector nu exclude necesitatea dispunerii expertizei. Dispunerea expertizei se face la cererea prilor, la cererea organului de urmrire penal sau instanei de judecat, prile din iniiativ proprie i pe cont propriu sunt n drept s nainteze cererea pentru efectuarea expertizei care n opinia lor va contribui la aprarea intereselor lor. Expertiza pe dosarele penale este obligatorie pentru constatarea: 1. Cauzei morii 2. Gradului de gravitate a vtmturilor corporale 3. Strii psihice i fizice a bolnavului, inculpatului, nvinuitului, bnuitului

4. Vrstei inculpatului, nvinuitului, bnuitului a. Organul de urmrire penal considernd c este necesar efectuarea expertizei prin ordonan dispune efectuarea expertizei. Activitatea n domeniul expertizei judiciare se desfoar n baza urmroarelor principii: - Legalitatii: numai in baza actelor normative; - Independenei. - Obiectivitatii. - Plenitudinii cercetarilor efectuate: trebuie de dus pana la capat, trebuie inteleasa intrebarea pusa de persoana, care nu are experienta, tot ce cercetam pe deplin observam n Codul de Etica profesionala i n legea cu privire la activitatea de audit exist exist i urm principii: - Sa fie cinstit. - Sa fie obiectiv. - Sa fie competent si acuratist. - Confidentialitatea. - Profesionalism. - Respectarea standardelor profesionale Cerinele naintate unui expert contabil judiciar: Expertul judiciar in domeniul contabilitatii finantelor poate fi persoana care: -are capacitatea de actiona cu descernamant (certificat de la psihiatrie); -are studii superioare complete; -a obtinut calificarea de expert judiciar; -poseda cunostinte speciale in domeniul respectiv necesare pt intocmirea raportului de expertiza; -este atestat in calitate de expert judiciar in domeniul economiei, contabilitatii, finantelor sau activitatii bancare; -nu are antecedente penale; -se bucura de o buna reputatie profesionala; -este inclus in Registrul de Stat al expertilor judiciari atestati. Drepturile expertului judiciar: -sa ia cunostinta cu materialele din dosar, sa solicite materiale suplimentare necesare pt intocmirea raportului de expertiza -sa indice in raportul de expertiza existenta unor circumstante importante pt cauza in privinta carora nu au fost inaintate intrebari -sa asiste la efectuarea actiunilor de procedura si sa inainteze demersuri referitor la obiectul expertizei -sa atace actiunile ordonatorului expertizei daca acesta incalca drepturile expertului -sa ceara ordonarea unei expertize in comisie sau a unei expertize complexe -sa-si expuna obiectiile privind interpretarea gresita a concluziilor din raportul de expertiza de catre participantii la proces -sa refuze in conditiile legii efectuarea expertizei Nu are dreptul: -sa contacteze personal partile din proces -sa adune independent materialele pt efectuarea expertizei -sa comunice altcuiva rezultatele expertizei cu exceptia ordonatorului -sa distruga materialele si documentele puse la dispozitie sau sa efectueze corectari. Obligaiile expertului: - s efectueze investigatii complete si in baza lor sa prezinte concluzii intemeiate si obiective

- in caz de necesitate s prezinte explicatii privind concluziile din raportul de expertiza la cererea ordonatorului expertizei - sa se autorecuze daca exista circumstante care nu permit participarea lui la proces - sa nu divulge informatiile de care a luat cunostinta in legatura cu efectuarea expertizei daca acestea pot cauza prejudicii drepturilor si libertatilor constitutionale ale cetatenilor sau prezinta un secret de stat Experii contabili sunt atestai o dat la 5 ani, comisia le ofer certificate cu grade de calificare (superioare, categoria I,II, III). Raportul de expertiz contabil Legislaia procesual penal i procesual civil prevede folosirea cunotinelor speciale a specialitilor n domeniu pentru lmurirea anumitor fapte sau mprejurri ce au importan pe cauza cercetat. Rezultatele investigaiilor efectuate de experi pot fi prezentate n doua forme: 1. Raport de constatare tehnico-tiinific 2. Raport de expertiz CPP prevede c atunci cnd exist pericol de dispariie a unor mijloace de prob sau de schimbare ilegal a unor mprejurri ale cauzei (dosarului) organul de urmrire penal dispune efectuarea constatrii tehnico-tiinifice. Constatrea tehnico-tiinifice este la fel activitate de cercetare, nterpretare i valorificare imediat a urmelor, mijloacelor de prob i mprejurrilor de fapt n scopul identificrii fptuitorului i obiectelor folosite ptu svrirea infraciunii. Expertiza judiciar poate fi definit ca fiind un proces i rezultatul unei cercetri tiinifice a unor mprejurri de fapt i efectuat att la cererea organelor de urmrire penal ct i instanei de judecat. Ambele forme prezint mijloace de prob desinestttoare i au aceiai valoare probant. Numirea expertizei judiciare este limitat n sensul c ea poate fi efectuat numai n cadrul unui dosar penal sau civil i numai la dispoziia organelor de drept, pe cnd CT poate i efectuat att la cererea de urmrire penal, organelor administrative, precum i la solicitarea persoanelor juridice sau fizice n cadrul unui dosar sau n-afara lui. Expertiza nu se suprapune CT deoarece fiecare din ele este chemat s srveasc unei finaliti proprii. Dintre elementele comune acestor mijloace de prob, menionm urmtoarele: 1. Att EJ ct i CT aduc un aport important la realizarea scopului procesului penal sau civil i sigur aflarea adevrului i tragerea la rspundere a fptuitotului. 2. Att e ct i CT prezint mijloacele de prob cu valoare desinstttoare reglementat de CPP i CPC 3. Att E ct i CT au obiectiv fixat de organele judiciare de drept i constituie activiti de cercetare tiinific a materialelor care presupun utilizarea unor metode, procedee, tehnici de lucru n scopul identificrii persoanelor i obiectelor aflate n anumite rapoarte cu infraciune. 4. Att cercetrile (investigaiile), ct i concluziile la care ajunge expertul se consemneaz n raportul de expertiz sau n RCT. Expertizele judiciare i CT servesc drept mijloace de prob i au aceiai valoare juridic. Structura raportului de expertiza sau a RCT: Partea introductiva: 1.denumirea organului care a dispus expertiza sau CTS (n baza ncheierii judectoriei),

2.temeiul expertizei (dat fiind faptul ptu ... a avea cunotine despre faptul e necesar ...), 3.genul expertizei, 4.data si nr de intrare a materialelor, 5.obiectivele inaintate expertului spre solutionare, 6. Locul efectuarii, 7. Participantii la efectuaerea expertizei, 8. Expertul imputernicit sa efctueze expertiza, 9.felul in care au fost prezentate materialele spre cercetare (demersul de solicitare a materialelor suplimentare). Partea de investigatii: 1.referinte la documentele normative utilizate, 2.referinte la literatura metodica utilizata, 3. Rezultatele actiunilor de ancheta (investigaii operative), 4.metodele speciale de cercetare utilizate(deducie, inducie, matematic, controlul documentar, metoda analizei economico-financiare), 5.starea obiectelor de cercetare, 6.referinte la anexe, 7.rezumatul investigatiilor pe fiecare obiectiv in parte. Concluzii: intrebare-raspuns. Tema2: Expertiza contabil judiciare i extrajudiciare Expertiza contabila este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru reconstituirea realitii unei operaii de natur economic sau financiar pe baza cercetrii documentelor, registrelor, datelor i informaiilor din contabilitate. Acest personal specializat este reprezentat astzi n RM de experii contabili autorizai de CNEJ. Potrivit normelor referitoare la expertizele contabile, acestea sunt mijloace de prob utilizate n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea persoanelor care au calitatea de experi contabili. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de judecat se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte sunt extrajudiciare. Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare nu pot fi efectuate de contabili cu studii superioare complete i nici de ctre ali profesioniti. Livrrile elaborate de acetia, chiar dac sunt numite rapoarte de expertiz contabil cu repsectarea metodologiie de elaborare a acestora se calific ca simple lucrri de specialitate i nu au for probant ca expertize contabile efectuate de experii atestai. EC se clasific dup: I. Scopul n care au fost solicitate: a. ECJ care sunt strict reglementate de CPC, CPP i alte legi speciale b. ECE se efectueaz n-afara procedurilor judiciare i el nu au calitate de mijloc de prob n justiie ci pot servi n calitate de argumente pt solicitarea de ctre pri a reolvrii unor litigii pe cale amiabil. II. Natura obiectivelor (ntrebrilor la care se necesit rspunsuri): a. Expertize contabile civile- pe dosarele civile b. Expertize contabile penale dispuse de organele de urmrire penal c. Expertize contabile comerciale d. Expertize contabile fiscale e. Alte categorii de expertize contabile judiciare. La rndul su dup acest criteriu expertizele contabile pot fi att judiciare ct i extrajudiciare. ECJ servesc ca prob n justitiie, ele pot fi dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor implicate n procesul judiciar. Scopul principal al acestor expertize const n contribuia acestoara la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor aflate n faz de judecat. ECJ fiind ca prob n justii, concluziile acesteia nu pot fi automat nsuite de ctre judecat, deoarece

judecata este obligat s aprecieze fora probant a expertizei potrivit liberului arbitru bazat pe Constituie i Lege care poate s admite sau s resping concluziile expertului, datorit caracterului tiinific i probitii profesionale a expertului contabil, expertiza judiciar este obliagtorie s ofere o prob suficient de temeinic i de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanei vinovate de nclcarea legislaiei, nesocotirea disciplinei financiare i daunele patrimoniale. Caracterul tiinific i fora probant a expertizei contabile judiciare este c aceast are ca obiectiv cercetarea unor fapte i situaii de natur economic financiar, cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economicpentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar, cerceteaz situaia i mprejurrile de fapt pe baza informaiei furnizate de evidena economic i suporilor ei materiali, intrepreteaz datele de eviden i furnizeaz opinii cu privire la probleme investigate pe baza legilor i a actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate, elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute care servesc drept prob n justiie. Principalle trsaturi caracteristice expertizei contabile judiciare sunt : - Este un mijloc de proba in justitie i intervine numai atunci cand organul judiciar o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau judecata - Activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natura economico-financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor cercetate - Se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele judiciare - Are competenta de examinare a documentelor de evidenta operativa si contabila necesara pt lamurirea intrebarilor stabilite de organele judiciare - Confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsuri - Intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata in vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubelor, abaterilor, lipsurilor - Este o activitate ocazionala care are loc doar cnd se dispune de organele judiciare ECE denumite i amiabile sunt cele care se efectueaz de ctre experii contabili n-afara investigaiilor judiciare. Ele sunt solicitate de ctre partea sau prile care i aleg singure experii contabili i le stabilesc ntrebrile la care acetia trebuie s rspund. Similar ECJ i cele ECE se caracterizeaz prin pluralitatea i diversitatea problemelor abordate ns cteva criterii prioritare pot fi identificate cum ar fi: - fundamentarea deciziilor a partenerilor de afaceri (ntreprinztori i managerii firmelor se afl adeseori n situaii de a alege ntre mai muli parteneri comerciali i de a face, situaii n care informaia cu privire la bonitatea economic-financir este deosebit de important). O soluie de atenuare a riscurilor n luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o poate constitui comandarea unor ECE privind starea economico-financiare a potenialilor parteneri. - concilierea tranzaciilor comerciale i de afaceri n derularea contractelor comerciale, n special a celor cu caracter continuu i pe termen lung cnd apar conflicte ntre parteneri fie cu privire la suma i valoarea prestaiilor fie cu privire la interepretarea i respectarea unor cauze contractuale n astfel de situaii se propun 2 soluii alternative: 1. Procesul n justiie 2. Numirea unui expert contabil agreat de pri. De multe ori serviciile expertului contabil sunt de preferat din mai multe considerente i anume: a. alegerea i desemnarea expertului contabil nu sunt supe normelor procedurale b. prile au posibilitate de formula ntrebrile i ntinderea n timp a expertizei contabile c. expertul contabil poate avea el nsui un rol activ n formularea ntrebrilor dnd unele explicaii necesare prilor d. n caz de neconciliere prile pot folosi acest tip de expertize contabile extrajudiciare drept fundamentri preliminare n aciune adresate justiiei.

* Fundamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei. Prcatica dovedete c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt i o consecin a neregulilor n sistemul de documentare precum i a lipsei de operativitate n inerea evidenei contabile. n asemenea situaii conducerile agenilor economici trebuie s aib atitudinea i rspunderea c documentele pe care se bazeaz aciunea arbitrar sunt legale, corecte, exacte i reflect fidel situaia economico-financiar, gestionar sau contractual pentru care apare litigiul sau nenelegerile. * Fundamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control administrative. n virtute legilor n vigoare persoana juridic sau fizic sunt supuse unor frecvente controale administrative n special de ordin fiscal. n cazul cnd persoanele fizice sau juridice nu sunt deacord cu concluzia organelor de control au dreptul constituional la contestaie, sigur contestaia trebuie argumentat. O cale posibil de argumentare este expertiza contabil extrajudiciar dispus de ctre contestator. Trasaturile expertizei extrajudiciare: - Mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere intre partenerii comerciali precum si de fundamentarea preliminara a actiunilor in justitie - Activitatea prin care partile cointeresate pot dobandi lamurire de natura economicofinanciara de la profesionistii legalizati - Se axeaza pe cercetarea problemelor fixate de solicitanti - Este o activitate contractata la solicitarea celor care o considera oportuna in actiunile pe care vor sa le intreprinda Compararea reviziei obinuite cu revizia efectuat la cererea organului de drept i cu expertiza judiciar contabil Indicatori 1. Esena procedural de utilizare a cunotinelor speciale contabile Revizie doc.obinuit Nu este una din formele de utilizare a cunotinelor speciale n procesele civile sau penale, ns este o form de control financiar Revizie la cererea organului de drept Este una din forme de utilizare a cunotinelor speciale n procesele judiciare n-afara formelor de procedur i este o form de control financiar Informaii primite n urma cercetrii sau investigaiilor operative judiciare Organul organizaiie de control la cererea anchetatorului, procurorului sau judecii la materialele organelor de anchet sau judiciare -Documente primare i centralizatoare -registre contabile -materialele Expertiza contabil judiciar Este una din formele de utilizare a cunotinelor speciale cu caracter procedural, dar nu reprezint form de control financiar mprejurrile dosarului pt estimarea crora este necesar raportul de expertiz Decizia anchetatorului sau hotrrea judecii

2. Temei de numire a Planul activ de revizie reviziei a instituiei respective 3. Temei de efectuare n baza ordinului a reviziei conducrorului organizaiei de control 4. Factorii ce determin volumul activitii 5. Obiectivele cecrcetrii La latitudinea conductorului instituiei de revizie -actele i documentele primare - registre contabile -materialele

ntrebrile anchetatorului sau a judectorului doar materialele dosarului expertului. Expertul nu are dreptul din proprie iniiativ

inventarierii i rapoartele financiare -datele evidenei operative

6. Metodele cercetare

de -metoda efective

inventarierii -rapoarte financiare -datele materialelor dosarului -documentele evidenei neoficiale -notiile personale i n ciorn a gestionarului verificrii -metoda verificrii efective n intervale limitate de comun acord cu anchetatorul sau judecata

s apeleze la documentele aflate n organizaie

nu au dreptul s recurg la metodele verificrii efective utiliznd doar metode de expertiz: -analiz -sintez -compararea -inducia i deducia -generalizarea datelor i procedurile speciale -verificarea formal -verificarea matematic -verificarea normativ a documentelor -compararea datelor -metoda controlului de confruntare