GRUPA II- Categoria II Auditul statutar al situaiilor financiare.

1.(3.) n cazul examinrii limitate opinia este exprimat sub forma unei: a) asigurri pozitive b) asigurri negative c) fr asigurare Rspuns b) asigurri negative 2. (9.) Nomonalizai i explicai criteriile de apreciere a imaginii fidele. (67.) Prezentai cinci situaii de ameninare la adresa independenei. Rspuns Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel , auditorul trebuie s se asigire ca cele trei criterii au fost respectate cu ocazia elaborrii i intocmirii situaiilor financiare: 1. Exhaustivitatea ( integralitatea) : toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate. Termenul de operaii cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii , ct i obligaiile i pasivele sale i, de o manier general , orice eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a patrimoniului , situaiei financiare sau rezultatului financiar al ntreprinderii respective. 2. Realitatea : criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele idendificabile fizic i c toate elementele de activ , de pasiv , de venituri sau de cheltuieli reflect valori reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz, altfel spus , toate informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s poat fi justificate i verificate. 3. Corecta nregistrare n contabilitate i prezentarea n situaiile financiare a operiilor presupune c aceste operaii trebuie: s fie contabilizate n perioada corespunztoare , urmrindu-se respectarea independenei exerciiilor , criteriul perioadei curente: s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate , aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare, deci criteriul corectei evaluri: s fie contabilizate n conturile corespunztoare , deci criteriul coprectei imputri: s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare, criteriul corectei prezentri n conturile anuale.

(67) Situaii de ameninare la adresa independenei. n Romnia , regulile de etic ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai , dar i cele ale Camerei Auditorilor Financiari , stabilesc c relaiile profesionitilor contabili cu terii trebuie s se ntemeieze pe urmtoarele principii: 1. integritate; 2. obiectivitate; 3. independen; 4. competen profesional; 5. confidenialitate sau secret profesional; 6. comportarea deontologic. Independena poate fi afectat de interesul propriu, auto-revizuire, reprezentare legal, familiaritate i intimidare Situaiile de ameninare la adresa independenei sunt urmtoarele: 1. Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membru al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra n conflict de interes propriu cu un client de audit. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la: -Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de audit; -Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui client de audit sau a directorilor sau managerilor; -Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit; -Grija legat de posibilitatea pierderii angajamentului; -A avea o relaie de afaceri apropiat cu un client de audit; -Angajarea posibil la un client de audit; -Onorarii contingente legate de angajamentele de audit. 2. Ameninarea de auto-revizuire apare cnd: (1) orice rezultat sau raionament asupra unui angajament anterior de audit sau de alt natur trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie n legtur cu angajamentul de audit sau (2) cnd un membru al echipei de audit a fost anterior director sau funcionar al clientului de audit sau a fost angajat ntr-o poziie prin care exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului angajamentului de audit. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la: -Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcionar al clientului de audit;

-Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit ntr-o poziie n care exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit; -Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaz n mod direct obiectul angajamentului de audit; -Pregtirea datelor iniiale utilizatorului pentru ntocmirea situaiilor financiare sau ntocmirea altor nregistrri care reprezint obiectul angajamentului de audit. 3. Ameninarea de reprezentare legal apare cnd un auditor sau un membru al echipei de audit promoveaz sau poate fi perceput c ar promova poziia sau opinia unui client de audit pn la punctul la care obiectivitatea poate fi perceput ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n care un auditor poate sa subordoneze raionamentul sau la cel al clientului. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la: -Vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor tipuri de proprietate deinute la un client de audit; -A aciona ca reprezentant din partea unui client de audit n cazul litigiilor sau n soluionarea disputelor cu tere pri. 4. Ameninarea de familiaritate apare cnd n virtutea unei relaii apropiate cu un client de audit, directorii, funcionarii sau angajaii, un auditor sau membru al echipei de audit ajunge s apere interesele clientului. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare includ, dar nu sunt limitate la: -Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care este director sau funcionar al clientului de audit; -Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care ca i angajat al clientului de audit se afl ntr-o poziie din care poate exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit; -Un fost partener al auditorului este director, funcionar al clientului de audit sau angajat aflat n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra angajamentului de audit; -Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit; i -Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este nesemnificativ din partea clientului de audit , a directorilor, funcionarilor sau angajailor si. 5. Ameninarea de intimidare apare cnd un membru al echipei de audit este mpiedicat s acioneze obiectiv i s-i exercite scepticismul profesional prin ameninri reale sau aparente din partea directorilor, funcionarilor sau angajailor clienilor de audit . Exemple de circumstane care pot genera o astfel de ameninare includ dar nu se limiteaz la: (a) pericolul nlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu contabil; i (b) presiuni pentru reducerea neadecvat a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile

4.

(17.) Definii termenul de prag de semnificaie. Potrivit Standardul de Audit 320 Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite

Rspuns unui auditor exprimarea unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat Pragul de semnificaie (nivelul de materialitate) adoptat va constitui valoarea n raport cu care se determin dac erorile, omisiunile sau greelile identificate n conturi, considerate individual sau cumulat, indic dac acele conturi ofer o imagine fidel, complet i exact rezultatului, a situaiei financiare si a patrimoniului ntreprinderii. n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare , ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii. Altfel spus , pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. Pragul de semnificaie exprim nivelul maxim admisibil de eroare acceptat pentru a putea decide dac conturile sunt corecte sau nu. Exist o corelaie strns ntre pragul de semnificaie i riscul de audit. n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, pragul de semnificaie a fost definit astfel: Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor , luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii dau declarrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit dect o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util. Atunci cnd efectueaz un audit , auditorul trebuie s ia in considerare pragul de semnificaie i legtura acestuia cu riscul de audit. Aa cum se precizeaz n Standardul de Audit 320 pragul de semnificaii, relaia n acesta i riscul de audit este invers proporional. Cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaii, cu att este mai sczut riscul de audit i invers.

De aceea auditorul cnd planific auditul poate s stabileasc un nivel mai sczut al pragului de semnificaie dect cel pe care intenioneaz s-l utilizeze la evaluarea rezultatelor auditului. Scopul acestei planificri este de a reduce probabilitatea nedescoperirii informaiilor eronate i de a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz efectul informaiilor eronate descoperite n timpul auditului. La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile si sistemele semnificative. Aprecierea gradului de semnificaie prezint importan, deoarece prin intermediul acestui factor se estimeaz nivelul global al erorii sau inexactitilor cuprinse n situaiile financiare. Acest aspect trebuie avut n vedere nc din etapa de planificare a misiunii de audit, prin care auditorul, dup cunoaterea general a ntreprinderii i activitilor sale, fixeaz un anumit prag care constituie o grani, i anume: - n segmentul dinaintea acestui prag, informaiile nu sunt semnificative n influenarea deciziilor utilizatorilor de informaii financiare; - n segmentul dup acest prag, informaiile sunt semnificative n influenarea deciziilor utilizatorilor de informaii. n cursul misiunii de audit , pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. La sfritul misiunii de audit, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac ntreprinderea refuz s le corijeze. Prin urmare stabilirea unor praguri de semnificaie permite o orientare i o planificare mai bun a misiunii de audit, permite evitarea de lucrri inutile si o mai buna justificare a deciziilor referitoare la opinia emis. Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net sau cifra de afaceri. Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin , n raport cu care pragul de semnificaie se determin n valori absolute sau relative. Acestea ar putea avea influen fie asupra rezultatului exerciiului financiar, fie asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil. Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul misiunii de audit s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.

Pragul de semnificaie poate fi exprimat din mai multe puncte de vedere valoric i dup natur. Cnd stabilim pragul de semnificaie prin valoare, nivelul acestuia trebuie s fie corelat cu cel mai important element din cadrul situaiilor financiare. Pentru a stabili nivelul pragului de semnificaie prin valoare, auditorul trebuie s determine nivelul cel mai mare al erorilor pe care acesta l poate accepta considerat individual sau mpreun cu alte erori din cadrul populaiei. Acest nivel stabilit nu influeneaz semnificativ situaiile financiare i n consecine deciziile utilizatorilor acestor situaii. Exprimarea pragului de semnificaie din punct de vedere valoric se poate realiza n mod direct sau indirect. Varianta direct vizeaz determinarea unei anumite valori n mrime absolut, iar varianta indirect presupune utilizarea unui procent dintr-un anumit indicator pentru a calcula o astfel de valoare. Determinarea pragului de semnificaie Determinarea pragului de semnificaie din punct de vedere al naturii sale e important pentru a analiza cauzele care au generat informaiile semnificative i pentru a utiliza cele mai eficiente probe de audit. Determinarea pragului de semnificaie dup natur e mai uor de evideniat fa de criteriul valorii lui, deoarece clasificarea dup natur are la baz principalele activiti desfurate de ntreprindere. Pentru a aprecia pragul de semnificaie trebuie s se in cont de 2 factori: - analiza segmentului de pia n care i desfoar activitatea ntreprinderea. - analiza operaiunilor cheie de ctre ntreprindere. Din punct de vedere al segmentului de pia, pragul de semnificaie ine seama de particularitile acestuia pentru a determina principalele categorii de poteniale probleme cu care sar putea confrunta ntreprinderea. Aceti 2 factori ai pragului de semnificaie prezint o inciden direct asupra urmtoarelor zone care influeneaz corectitudinea informaiilor financiare: - prepararea de ctre ntreprindere a unor informaii financiare corecte i concordante cu realitatea activitilor economice desfurate de ctre ntreprindere; - ncrederea auditorului n faptul c informaiile financiare prezentate i culese n misiunea de audit au o baz real i sunt nregistrate i obinute conform reglementrilor legislative i normative. Pragul de semnificaie e important nu numai pentru deciziile luate de utilizatorii situaiilor financiare, ci i pentru auditor n procesul de exprimare a opiniei sale. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite: - orientarea mai bun i planificarea misiunii; - evitarea lucrrilor inutile;

- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis 4. (40.) Care sunt normele de referin n audit?Prezentai-le succint. Rspuns Normele de audit sunt necesare, ele putnd fi utile att pentru auditori , ct i pentru beneficiarii de audit. Normele aplicabile n auditul financiar vizeat dou grupe mari , acesta sunt: A- Norme de control sau norme de audit propriu-zis; B- Norme contabile. A. Norme de control sau norme de audit propriu-zis. Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC); Normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici. Aceste reguli vor permite utilizarea unor criterii i metode omogene n toate misiunile de audit. Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: 1. norme profesionale de lucru; 2. norme de raportare; 3. norme generale de comportament. 1. Normele profesionale de lucru privesc activitatea propriu-zis a unui auditor , desfurat n cadrul unei misiuni concrete pe care acesta o angajeaz, o desfoara i o finalizeaz.Aceste norme de lucru vizeaz cel puin patru aspecte eseniale pentru practica auditului financiar , astfel: Cunoaterea riscurilor n audit , aprecierea importanei lor relative i fixarea unor praguri de semnificaie; Practicile i procedurile de audit financiar; Documentarea lucrrilor de audit. Delegarea i supervizarea unor lucrri.

2. Normele de raport vizeaz acele misiuni de audit care se finalizeaz printr-un raport scris.Se au n vedere , n principal, regulile ce trebuie respectate n conceperea i redactarea rapoartelor privind conturile anuale ale agenilor economici. 3.Normele generale de comportament sunt aplicabile tuturor profesioni;tilor contabili ;I ele privesc toate misiunile, indifferent de natura acestora. n general , aceste norme privesc independena, competena, calitatea muncii i controlul de calitate, secretul profesional. Dac sunt formulate n acest mod, normele de comportament pot fi desprinse din codurile de etic ale Corpurilor Experilor Contabili i Contabililor Autorizai , dar i cele ale Camerei Auditorilor Financiari , stabilesc ralaiile sau raporturile profesionitilor contabili cu teri , mai exact spus trebuie s se ntemeieze pe cele ase principii fundamentale, care sunt: 1-Integritatea- un profesionist trebuie s fie sincer i corect n realizarea serviciilor profesionale. 2- Obiectivitatea -profesionistul trebuie s fie imparial i nu trebuie s admit prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influenarea sa de ctre alii n privina inclcrii obiectivitii. 3- Competena profesional - profesionistul trebuie s ndeplineasc serviciile profesionale cu bunavoin, competen, asiduitate i are datoria permanent de a-i menine cunotinele profesionale i aptitudinile la nivelul cerut pentru a se asigura c un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evoluii din domeniul practicii, legislaiei i tehnicii. 4-Confidenialitatea -profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul ndeplinirii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge aceste informaii fr autorizare clar i expres sau numai dac exist un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. 5-Comportamentul profesional -profesionistul trebuie s acioneze ntr-o manier conform cu buna reputaie a profesiei i s se abin de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Ob1igaia de a se abine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabiliti ale profesionistului contabil fa de clieni, fat de terti, de ali membri ai profesiei contabile, de angajati i colaboratori,i fa de publicul larg. -un profesionist . trebuie s-i ndeplineasc sarcinile 6-Respectarea normelor tehnice si profesionale

profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber profesionitilor contabili, cu independena Mai mult se impune ca fiecare profesionist s fac eforturile necesare pentru dezvoltarea acestor caliti i ndeosebi: S-i dezvolte necontenit cultura, nu numai cea profesional, dar i cunotinele generale, singurele n masur s-I ntreasc discernmntul;

S acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-si fundamenta S-i exprime opiniile fr reinere i s se pronune cu sinceritate , fr ocoliuri, exprimndu-i B.Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul

opinia personal nainte de a face o propunere; eventualele reserve asupra valorii concluziilor sale. contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile. Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare: standarde internaionale de raportare financiar; standarde sau norme contabile naionale; alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind: Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS); Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS); standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC; alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC. Norma contabil reprezint o regul sau mai multe reguli constituite ca sistem de referin pentru productia de informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare (rapoarte financiare, bilant contabil). Rolul normelor contabile este de a asigura comparabilitatea n timp i spaiu a relevanei i credibilitii a informaiilor contabile.

GRUPA II- Categoria IV- Evaluarea ntreprinderilor 1.(32.) Goodwill-ul reprezint:

a) fondul commercial al ntreprinderii; b) un plus de valoare recunoscut ntreprinderii cu ocazia unei transmiteri care are ca surs elementele intagibile ale acesteia; c) un plus de valoare nregistrat n bilan care corespunde fondului comercial al ntreprinderii. Rspuns: b) un plus de valoare recunoscut ntreprinderii cu ocazia unei transmiteri care are ca surs elementele intagibile ale acesteia; Goodwill-ul este un activ intagibil care reprezint n mod normal surplusul valorii unei ntreprinder, fa de valoareaactivelor sale tangibile. Surplus de valoare se datoreaz faptului ca ntreprinderea administreaz n mod eficient activele de care dispune. Din punct de vedere contabil goodwill-ul reprezint o diferen ntre preul pltit de cumprtor, la achitiionarea unei ntreprinderi i activul net contabil al acestuia. 2.(156.) Se dau urmtoarele informaii: imobilizri corporale 29.000, fond de comer 1.000, stocuri 20.000, creane 50.000, disponibiliti 5.000, capitaluri proprii 50.000, diferene din reevaluare 25.000, obligaii nefinanciare 25.000 i mprumuturi bancare 5.000, rata de renumerare a valorii substaniale brute este de 15%, capacitatea beneficiar exprimat prin profitul previzional net 1.000/an, rata de actualizare este de 12%. Se cere s evaluai ntreprinderea calculnd o rent a goodwilului redus la 5 ani. Rspuns 3.(172.) Se dau urmtoarele informaii despre o ntreprindere : total active 150.000, din care cheltuieli anticipate 10.000;total datorii 75.000; diferene din reevaluare 50.000; capitaluri proprii 25.000. Determinai activul net corijat.

GRUPA II- Categoria III- Expertize contabile

1.(1.) Cum se clasific expertizele contabile? Rspuns

Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii: I. Dup scopul principal n care au fost solicitate. II. Dup natura principalulelor) obiective la care se refer. III. n funcie de natura juridic. I.Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n: a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale; b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. II. Dup natura principalulelor obiective la care se refer, expertizele contabile se clasific n: a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctreclieni. III. n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi: - civile; - penale; - extrajudiciare. 2.(14.) Care este sediul materiei reglementrilor profesionale privind expertiza contabil? Rspuns Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare , regsindu-se n Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR, n Norma profesional nr. 35 privind expertizele contabile i n Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili. Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,] reglementeaz obligaia expertului contabil de a se manifesta liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena profesional, exercitarea profesiei de expert contabil fcndu-se cu respectarea principiului independenei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putea aduce atingere integritii i obiectivitii sale.

Norma profesional nr. 35 conine cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile, structurat pe urmtoarele subdiviziuni: N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile: Independena expertului contabil; Competena expertului contabil; Calitatea expertizelor contabile; Secretul profesional i Confidenialitatea expertului contabil. Aceste norme se suprapun demersului deontologic privind expertiza contabil. N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunerea expertizelor judiciare i numirea experilor contabili; Contractarea i programarea expertizelor contabile; Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapun demersului tehnic privind expertiza contabil. N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: privind expertiza contabil. N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; Model de Raport de expertiz contabil judiciar; Model de Raport de expertiz contabil extrajudiciar. Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea unui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de misiuni. 3.(26.) Cum se exercit profesia de expert contabil i contabil autorizat? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei (O.G. nr. 65/1994) i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile . Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificare i certificarea situaiilor financiare Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG nr. 64/1994 i are competena profesional de a executa lucrri de contabilitate i operaii pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare ale ntreprinderii Lucrrile efectuate de ctre expertul contabil sunt urmtoarele: a. inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirii situaiilor financiare: acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, incluiv n cazul sistemelor informatice; Redactarea raportului de expertiz contabil; Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil. Aceste norme se suprapun demersului profesional

elaborarea i punerea n aplicare a procedeelor contabile a planului de conturi adaptat unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune i controlului prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale.

b. Efectuarea de analize economico-financiare analiza structurilor financiare; analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit; tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment; sistem de credit leasing, factoring etc.; determinarea situaiei financiare i de gestiune prin rapoarte procentuale; elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie; elaborarea de tablouri de utilizri i resurse; asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii.

c. Efectuarea de audit financiar contabil n condiiile respectrii reglementrilor specifice acestei activiti creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare; audit intern, organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului; studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare; evaluri de bunuri i active patrimoniale; evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai; evaluri de elemente intangibile. amiabile (la cerere); contabil judiciare; arbitraje n cauze civile; expertize de gestiune. ntocmirea de situaii periodice; consolidarea conturilor i bilanului; ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung; e. Efectuarea de expertize contabile

d. Efectuarea de evaluri patrimoniale

f. Executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:

g. Executarea de lucrri cu caracter fiscal, n condiiile reglementrilor specifice ale domeniului: studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal; participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale; asisten n probleme de TVA i impozite; fiscalitate imobiliar; asisten n aplicarea tarifului vamal; asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor; organigrame, structuri, definiri de funcii; legturi ntre servicii, curculaia documentelor i informaiilor; analiza i organizarea fluxului informaional; formarea profesional continu; contribuii la protecia patrimoniului unitii; mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor; alegerea softurilor necesare

h. Efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic:

i. Activitatea de cenzor. Lucrrile efectuate de contabilul autorizat sunt urmtoarele: Contabilul autorizat poate executa lucrri pe baz de contract, perosanelor fizice i juridice legate de inerea contabilitii operaiunilor economico-financiare i pregtirea lucrrilor n vederea elaborrii situaiilor financiare. Realizarea obiectivului profesiei contabile constnd n satisfacerea exigenelor publicului, impun mai multe imperative i anume: credibilitatea publicul are nevoie de informaii credibile; profesionalismul profesiunea contabil are nevoie de persoane recunoscute de clieni, angajatori i teri ca profesioniti n domeniu; calitatea serviciilor toate serviciile furnizate de un profesionist contabil trebuie s satisfac criteriile precise de apreciere, standardele de calitate; ncredere utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s fie asigurai c aceste servicii sunt subordonate unui ansamblu de reguli de etic profesional. Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.

n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client ca: participaii la capital, dare/luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani, etc este susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c obiectivitatea este compromis. n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membri Corpului trebuie s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profesional i s nu mpieteze activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului. O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei lor. Stabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii pot antrena rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului. Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei membrilor Corpului n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei. Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac obiectul acceptrii i ncheierii contractului dup: a. evaluarea riscurilor; b. o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenei profesiei; c. o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu mijloacele societii. Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat. Periodic se evalueaz, apreciaz eventualele schimbri aprute n situaia clienilor sau cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri. Evidenierea sau modificarea lucrrilor nu se poate face dect n baza unui act adiional la contract. Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve. n cazul contestrii lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor contabili. n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate, din cauza clientului, contractul se rezilieaz. Exercitare profesiei se face individual sau n cadrul societilor. Societile de expertiz contabil au: cel puin 51% acionari experi contabili sau contabili autorizai; cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt experi contabili sau contabili autorizai, membri ai Corpului. Societile de expertiz contabil nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici n societi civile.

Membri Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de expertiz contabil. Societile de expertiz pot fi romne, strine sau mixte. Societile de expertiz se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de conducere ale Corpului. Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i a membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic de ctre: conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative i sociale (de exemplu: fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei publice etc.), acesta dispunnd de semntur social a societii; experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semnarea acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii societii. 4.(30.) Enumerai faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului? Rspuns Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare. Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw: mustrare avertisment scris suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat). Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare. Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional; c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate;

perioad de timp de la trei luni la un an;

d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp; e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor; h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii; l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale; o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele acesteia. Urmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil - Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de Regulament, n cursul unui an calendaristic. Urmtoarele fapte se sancioneaz cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil: -Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale; -nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material;

-Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei.