Capitolul 2 Analiza diagnostic a activitii de producie i comercializare

Fiecare ntreprindere, prin activitatea de producie i comercializare desfurat, contribuie la satisfacerea unor nevoi sociale individuale, ct i pe plan social, prin realizarea de bunuri i servicii. Una din calitile importante pe care trebuie s le aib orice manager, este capacitatea de a se informa temeinic asupra preferinelor consumatorilor n ceea ce privete bunurile i serviciile pe care sunt dispui s le achiziioneze. Acestea trebuie s satisfac consumatorii nu numai sub aspectul calitativ, ci i sub cel financiar. n felul acesta, se creeaz premisa asigurrii continuitii activitii economico-productive prin reluarea continu a ciclului de producie, ce se ncheie n mod firesc prin comercializare i recuperarea contravalorii mrfurilor i serviciilor vndute. Modul n care se desfoar procesul de producie i comercializare, precum i caracteristicile sortimentale i de calitate ale produciei destinate comercializrii se reflect n urmtoarele categorii de indicatori: indicatorii valorici ai activitii de producie i comercializare; indicatorii care asigur analiza produciei fizice la nivel global i din punct de vedere sortimental; indicatorii de calitate.

2.1 Analiza situaiei generale a activitii de producie i comercializare, pe baza indicatorilor valorici
2.1.1 Indicatorii valorici ai activitii de producie i comercializare
Stabilirea obiectivelor strategice pentru evoluia ntreprinderilor are la baz rezultatele analizei activitii de producie i comercializare desfurat pn n prezent. Indicatorii valorici aduc un important aport informaional la analiza activitii de producie i comercializare a oricrei ntreprinderi. Sistemul de indicatori care asigur evaluarea i analiza activitii de producie i comercializare este alctuit din: a) producia marf sau producia fabricat (Qf); b) cifra de afaceri (CA);

18

c) producia exerciiului (Qe); d) valoarea adugat (Qa). Producia fabricat Definiie: Producia fabricat sau producia marf (Qf), (indicator calculat de ntreprinderile cu activitate producie i prestri servicii), reprezint valoarea tuturor bunurilor realizate destinate vnzrii ctre clieni i a serviciilor prestate, pe o anumit perioad de timp. Mod de calcul plecnd de la definiie: Acest indicator cuprinde valoarea produselor finite destinate livrrii i valoarea serviciilor prestate ctre teri, precum i valoarea semifabricatelor destinate livrrii pentru prelucrri ulterioare n vederea obinerii de produse finite. Prin semifabricat nelegem un anumit produs care, n cadrul unei uniti productive, a ajuns la un anumit nivel de prelucrare i nu mai poate fi prelucrat dect ntr-o alt secie sau ntr-o alt ntreprindere pentru realizarea unui produs finit. Mod de calcul utiliznd situaiile financiare de sintez: Producia fabricat se calculeaz utiliznd datele din Contul de profit i pierderi i Balana sintetic fcnd suma dintre rulajele debitoare ale conturilor 345, 341 i rulajele creditoare ale conturilor 704, 705 i 708. Cifra de afaceri Definiie: Cifra de afaceri (CA) reprezint valoarea total a veniturilor unei ntreprinderi rezultate din vnzarea produselor realizate, a mrfurilor i respectiv a serviciilor prestate, pe o anumit perioad de timp. n afar de cifra de afaceri exprimat la nivelul ntreprinderii, care caracterizeaz activitatea global, putem ntlni i o alt form de exprimare - cifra de afaceri rezultat din activitatea de baz, care reflect valoarea produciei marf din activitatea principal (de baz) care a fost vndut. Se simbolizeaz prin Qv. n practic, se utilizeaz i denumirea de producie marf vndut i ncasat, care nseamn finalizarea actului de valorificare a produselor finite i serviciilor prin ncasarea de la clieni a contravalorii acestora (rulajul creditor al contului 411). Mod de calcul plecnd de la definiie:

19

Cifra de afaceri se poate calcula i pornind de la producia marf (fabricat), lund n considerare stocurile de produs finit de la nceputul, respectiv sfritul perioadei analizate: CA = Qf s pf , s pf = s Fpf s Ipf , n care: Qf reprezint producia marf; s pf reprezint variaia stocurilor de produse finite; s Fpf reprezint stocul final de produse finite; s Ipf reprezint stocul iniial de produse finite. Mod de calcul utiliznd situaiile financiare de sintez: Cifra de afaceri calculeaz utiliznd datele din Contul de profit i pierderi i balana sintetic prin nsumarea veniturilor din vnzarea mrfurilor (rulajul creditor al contului 707) i produciei vndute (rulajul creditor al conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 708). Producia exerciiului Definiie: Producia exerciiului (Qe) este un indicator de analiz care determin valoarea ntregii activiti a unei ntreprinderi, pe o perioad determinat de timp. n coninutul acestui indicator sunt incluse: valoarea integral a produciei vndute; diferenele de stoc de la nceputul i sfritul perioadei respective de timp, privind creterea sau descreterea produciei. Aceste stocuri, cuprind nu numai valoarea produciei ca atare ci i valoarea semifabricatelor i a produciei neterminate, aflat n diverse faze tehnologice, acestea incluznd, de fapt, o serie de cheltuieli ce urmeaz a fi ncorporate n produsele finite sau semifabricatele destinate livrrii. Mod de calcul plecnd de la definiie: Relaia de calcul a produciei exerciiului este: Qe = (Qf s pf ) s pn + Qi , n care: s pf reprezint variaia stocurilor de produse finite;

20

s pn reprezint variaia stocurilor de producie neterminat; Qi reprezint valoarea imobilizrilor produse n regie proprie. Mod de calcul utiliznd situaiile financiare de sintez: Producia exerciiului se calculeaz fcnd suma produciei vndute (rulajul creditor al conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 708), produciei imobilizate (rulajul creditor al contului 72), care sunt ponderate cu variaia produciei stocate (soldul contului 711). Valoarea adugat Definiie: Valoarea adugat (Qa) exprim nivelul valorii nou create de ntreprindere n cursul desfurrii procesului de producie, adic diferena dintre valoarea global a produciei (activitii exerciiului) i consumurile intermediare (cheltuielile pentru resurse materiale i servicii furnizate de ctre teri), pe o anumit perioad de timp. Mod de calcul: Relaia de calcul este: Qa = Qe M , n care: Qe reprezint valoarea produciei exerciiului; M reprezint consumurile intermediare; acestea includ cheltuielile pentru achiziionarea resurselor materiale (rulajul debitor al conturilor 601, 602, 603, 604, 606, 608) i a serviciilor furnizate de ctre teri (rulajul debitor al conturilor 605, 61, 62). O alt metod de calcul a valorii adugate este prin adunarea elementelor componente (metoda aditiv). Principalele elemente care compun valoarea adugat sunt: fondul de salarii i contribuia la asigurrile sociale, fondul de omaj, fonduri speciale (remunerarea forei de munc, rulaj debitor al contului 64); amortizarea (valoarea mijloacelor fixe transmis asupra produciei realizate, rulaj debitor al contului 681); profitul (capacitatea unei ntreprinderi de a obine un rezultat pozitiv exprimat n uniti monetare, soldul creditor al contului 121);

21

impozite i taxe (factor extern, pe care unitile economice nu l pot controla, rulajul debitor al contului 63).

2.1.2 Analiza corelaiilor statice i dinamice dintre indicatorii valorici ai activitii de producie i comercializare
2.1.2.1 Raportul static dintre indicatorii valorici Informaiile despre activitatea de producie i comercializare a ntreprinderilor furnizate de indicatorii valorici sunt completate sub aspect calitativ prin analiza rapoartelor statice stabilite ntre: cifra de afaceri i producia fabricat; producia fabricat i producia exerciiului; valoarea adugat i producia exerciiului; Intervalele optime n analiza rapoartelor statice ale indicatorilor valorici ai activitii de producie i comercializare sunt: CA Qf 1 (1) Raportul stabilit ntre cifra de afaceri (CA) i producia marf (Qf) reflect n principal evoluia stocurilor de produs finit. Situaia ideal este atunci cnd raportul CA Qf = 1 , situaie ntlnit cnd activitatea ntreprinderii cuprinde numai producie fr alte activiti i cnd stocurile de producie neterminat i alte consumuri interne rmn egale, la nceputul i sfritul perioadei. Cum, n realitate, activitatea nu se poate desfura n mod constant, rezult c, cu ct raportul este mai apropiat de 1, cu att activitatea se desfoar mai aproape de condiiile normale i deci producia realizat se livreaz ntrzieri i imobilizri. Qf Qe 1 (2) Raportul stabilit ntre producia fabricat (Qf) i producia exerciiului (Qe) reflect n principal evoluia stocurilor de producie neterminat. Situaia ideal este atunci cnd raportul Qf Qe = 1 , situaie ntlnit atunci cnd stocurile de producie neterminat se transform n totalitate n produs finit. Cum, n realitate, activitatea nu se poate desfura n mod constant, rezult c, cu ct raportul este mai apropiat de 1, cu att procesul de fabricaie s-a derulat n condiii mai bune, astfel nct, volumul produciei marf s se regseasc n proporie ct mai mare n

22

volumul activitii totale de producie, fr majorarea stocurilor de producie neterminat la finele perioadei. Qa Qe (0,1) (3) Raportul stabilit ntre valoarea adugat (Qa) i producia exerciiului (Qe) reflect modificarea ponderii cheltuielilor cu materialele i serviciile prestate de ctre teri; din analiza raportului Qa Qe putem stabili ponderea cheltuielilor materiale n volumul total al activitilor desfurate. 2.1.2.2 Dinamica indicatorilor valorici Semnificaia perioadelor analizate: n funcie de perioada timp pentru care se face analiza dinamicii indicatorilor valorici, aceasta d informaii despre analiza calitativ a activitii de producie i comercializate pentru: fundamentarea modului cum a fost ntocmit programul de producie, prin raportarea valorilor indicatorilor valorici aferente previziunilor la cele aferente perioadei precedente(Ipr/I0); fundamentarea modului cum a evoluat activitatea ntreprinderii fa de anul precedent, prin raportarea valorilor indicatorilor valorici din perioada curent la cele aferente perioadei precedente (I1/I0); fundamentarea modului cum au fost ndeplinite previziunile, prin raportarea valorilor indicatorilor valorici din perioada curent la cele aferente previziunilor (I1/Ipr). Corelaiile optime ntre indicatorii calorici: Corelaiile optime stabilite ntre indicii de cretere ai indicatorilor valorici ai activitii de producie i comercializare sunt: ICA >IQf (1) ndeplinirea acestei corelaii reflect faptul c ntreprinderea a valorificat (comercializat, vndut) ntreaga producie marf fabricat n decursul exerciiului financiar analizat i o parte din stocurile de produs finit aflate n depozit la nceputul anului (destocaj). IQf >IQe (2) ndeplinirea acestei corelaii reflect faptul c pe parcursul exerciiului financiar, ntreprinderea a redus stocurile de producie neterminat existente la nceputul anului (fr a influena normalitatea desfurrii procesului de producie) i a redus producia de imobilizri n regie proprie.

23

IQa >IQe (3) ndeplinirea acestei corelaii reflect faptul c pe parcursul exerciiului financiar ntreprinderea i-a mbuntit structura valorii adugate prin reducerea ponderii consumurilor provenite de la teri.

2.2 Analiza diagnostic a cifrei de afaceri

Definiie: Cifra de afaceri reprezint valoarea total a veniturilor unei ntreprinderi rezultate din vnzarea produselor realizate, a mrfurilor i respectiv a serviciilor prestate, pe o anumit perioad de timp. Analiza diagnostic a cifrei de afaceri acoper urmtoarele aspecte: analiza dinamicii i structurii acesteia; analiza corelaiei statice i dinamice dintre cifra de afaceri i producia fabricat; analiza sub aspect factorial; stabilirea unor metode de determinare a nivelului minim, n funcie de restriciile cunoscute i probabile, n raport cu factorul timp. Specialitii care efectueaz analiza economic a cifrei de afaceri realizate de o ntreprindere, oricare ar fi domeniul de activitate al acesteia, trebuie s porneasc de la cutarea rspunsului la urmtoarele ntrebri: care sunt principalele surse de venituri ale ntreprinderii? cum au evoluat veniturile n ultimii ani de activitate? care este, n perioada imediat urmtoare, tendina de evoluie a surselor de venituri? care este metodologia utilizat pentru determinarea veniturilor i cum sunt evaluate?

2.2.1 Analiza structurii i dinamicii cifrei de afaceri

O importan deosebit n evoluia veniturilor unei ntreprinderi o are dezvoltarea, pe lng activitatea de baz, a unor activiti conexe, pentru sprijinirea activitii de baz n momentele nefavorabile. Structura care st la baza determinrii i analizei cifrei de afaceri:

24

venituri din activitatea de baz; venituri din alte activiti considerate ca auxiliare, care pot fi att productive, ct i comerciale. Pentru a fi cu adevrat util conducerii ntreprinderilor, analiza structurii cifrei de afaceri nu trebuie s se limiteze numai la aceste dou diviziuni, ci trebuie s fie extins n funcie de specificul activitii fiecrei ntreprinderi. n acest fel, se asigur determinarea gradului de rentabilitate al fiecrei activiti sau categorie de venituri identificat. De exemplu, pentru o ntreprindere are activitate de producie ca activitate de baz i activitate transport i comer ca activiti auxiliare, analiza de structur a cifrei de afaceri se va face mai nti pentru cele dou componente majore: producia ca activitate de baz i activitatea auxiliar care include comerul i transportul. n ceea ce privete producia ca activitate de baz, se pot analiza veniturile realizate pentru fiecare grup de produse n parte, iar n cadrul grupelor, pentru fiecare produs. De asemenea, n funcie de modul cum se face valorificarea produciei, se poate analiza ct se vinde persoanelor juridice i ct prin magazinele proprii persoanelor fizice. n ceea ce privete activitatea auxiliar, se poate analiza ct reprezint transportul i ct comerul. Pentru transport se poate urmri ce parte din venituri se realizeaz din transportul produselor proprii la beneficiari, respectiv din transport pentru teri, pe baz de contract sau comand. Activitatea de comer se poate urmri pe categorii de comer (intermediere, comer en-gros sau cu ridicata), iar n cadrul acestora pe categorii de produse, dup proveniena acestora, n funcie de furnizor, zonarea pieei de desfacere etc. Analiza evoluiei n timp a vnzrilor se determin la nivel global (ntreprindere), ct i la nivelul elementelor structurale ale acesteia. Procedeele utilizate sunt: msurarea abaterilor n mrimi absolute (simbolizate cu ), i a celor relative (indici, simbolizai cu %). Pentru o corect apreciere a evoluiei n dinamic a performanelor comerciale ale unei ntreprinderi se recomand operarea cu cifra de afaceri evaluat n preuri comparabile. Cel mai utilizat procedeu pentru caracterizarea evoluiei structurii vnzrilor este prin analiza ponderilor componentelor cifrei de afaceri (gi): CA i gi = 100 , CA n care: CA reprezint cifra de afaceri total; CAi reprezint vnzrile aferente elementului component i;

25

Informaiile furnizate se refer la principalele componente ale CA, evoluia n timp i stabilitatea acestora. O analiz relevant a dinamicii i structurii cifrei de afaceri necesit o comparare corect a realizrilor fa de prevederi, respectiv anul precedent, pentru urmtoarele elemente: rata medie de cretere n ultimii ani de activitate; ponderea pe care fiecare tip de venit o are n totalul cifrei de afaceri; modul de ncasare a veniturilor; nivelul de solicitare pe pia a produselor i serviciilor realizate; perspectiva creterii veniturilor.

2.2.2 Analiza corelaiilor statice i dinamice dintre cifra de afaceri i producia fabricat
Corelaia static: Corelaia considerat optim dintre valorile pe care le iau cei doi indicatori n acelai interval de timp (corelaia static) este dat de inegalitatea: CA Qf 1 Raportul stabilit ntre cifra de afaceri (CA) i producia marf (Qf) reflect n principal evoluia stocurilor de produs finit. Situaia ideal este atunci cnd raportul CA Qf = 1 , situaie ntlnit cnd activitatea ntreprinderii cuprinde numai producie fr alte activiti i cnd stocurile de producie neterminat i alte consumuri interne rmn egale, la nceputul i sfritul perioadei. Cum, n realitate, activitatea nu se poate desfura n mod constant, rezult c, cu ct raportul este mai apropiat de 1, cu att activitatea se desfoar mai aproape de condiiile normale i deci producia realizat se livreaz ntrzieri i imobilizri. Corelaia dinamic: Corelaia considerat optim dintre indicii de cretere a celor doi indicatori (corelaia dinamic) este dat de inegalitatea: ICA >IQf ndeplinirea acestei corelaii reflect faptul c ntreprinderea a valorificat (comercializat, vndut) ntreaga producie marf fabricat n decursul exerciiului financiar analizat i o parte din stocurile de produs finit aflate n depozit la nceputul anului (destocaj).

2.2.3 Analiza cifrei de afaceri sub aspect factorial

26

Completarea analizei cifrei de afaceri se face prin determinarea factorilor care i influeneaz evoluia n timp. Analiza factorial a cifrei de afaceri ncepe prin determinarea modelului analizei factoriale ca relaie matematic ntre factorii care influeneaz variaia cifrei de afaceri i a schemei sinoptice a sistemului de factori determinat anterior. Modelul pe care l propunem spre studiu este utilizat n ntreprinderile cu activitate de producie. Sistemul de factori de influen se determin plecnd de urmtorii indicatori: cifra de afaceri, producia fabricat, numrul de salariai, valoarea mijloacelor fixe i valoarea mijloacelor fixe active. Acesta este alctuit din: producia fabricat, care influeneaz n mod direct vnzrile unei ntreprinderi; fora de munc prin numrul de angajai n procesul de producie i, ca o consecin fireasc, nivelul productivitii muncii. Nivelul productivitii muncii este influenat, la rndul su, de gradul de nzestrare tehnic i, respectiv, de influena pe care o are ponderea mijloacelor fixe productive asupra acestuia. n analiz, se urmresc n mod distinct aceste influene, precum i cea a randamentului mijloacelor fixe active asupra productivitii muncii. gradul de valorificare a produciei realizate. Modelul analizei Determinarea modelului matematic pornind de la relaiile care exist ntre factorii care influeneaz dinamica cifrei de afaceri: Cunoscnd c:

Kv =

CA Qf CA = Qf K v i W = Qf = N W , Qf N

cifra de afaceri poate fi scris astfel:

CA = N W K v (1)
n care: N reprezint numrul mediu de salariai; W reprezint productivitatea anual a muncii; K v reprezint gradul de valorificare al produciei fabricate. Pornind de la modul de exprimare al productivitii muncii ca: W= Qf Qf Mfa Mf = N N Mfa Mf

27

i folosind relaiile: Qf Mf Mfa ; KM = ; R= , n care: Mfa N Mf It reprezint nivelul nzestrrii tehnice a muncii; KM reprezint coeficientul mijloacelor fixe active; R reprezint randamentul mijloacelor fixe active. productivitatea muncii poate fi scris ca: It = W= Mf Mfa Qf N Mf Mfa W = It K M R

deci: CA = N I t K M R K v (2) Schema sinoptic: CA (1) (2) N It W KM R Kv

Variaia cifrei de afaceri: CA = CA1 CA 0 Cuantificarea aciunii factorilor direci i indireci care au determinat dinamica cifrei de afaceri Evoluia cifrei de afaceri se datoreaz influenei urmtorilor factori

direci:
1. Variaia numrului mediu de salariai: 2. Variaia productivitii muncii: CA = N1 W1 K v 0 N1 W0 K v 0 = N1 ( W1 W0 ) K v 0 W care, la rndul su, se datoreaz influenei urmtorilor factori indireci: 2.1 Variaia nzestrrii tehnice a muncii: CA = N1 I t1 K M 0 R 0 K v 0 N1 I t 0 K M 0 R 0 K v 0 = It
= N1 ( I t 1 I t 0 ) K M 0 R 0 K v 0

CA = N1 W0 K v 0 N 0 W0 K v 0 = N1 N 0 W0 K v 0 N

28

2.2 Variaia coeficientului mijloacelor fixe active: CA = N1 I t1 K M1 R 0 K v 0 N1 I t1 K M 0 R 0 K v 0 = KM = N1 I t1 ( K M1 K M 0 ) R 0 K v 0 2.3 Variaia randamentului mijloacelor fixe active: CA = N1 I t1 K M1 R 1 K v 0 N1 I t1 K M1 R 0 K v 0 = R = N1 I t1 K M1 ( R 1 R 0 ) K v 0 Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii indireci: CA = CA + CA + CA W It KM R 3. Variaia coeficientului valorificrii produciei: CA = N1 W1 K v1 N1 W1 K v 0 = Kv Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii direci: CA = CA + CA + CA W Kv N Diagnosticarea situaiei constatate - pe baza rezultatelor analizei factoriale se elaboreaz un diagnostic sintetic i unul analitic.

2.3 Analiza diagnostic a valorii adugate

Definiie: Indicatorul valoarea adugat exprim plusul de valoare care se obine prin desfurarea unei activiti economice de ctre o ntreprindere. La nivel macroeconomic, valoarea adugat red aportul adus de o ntreprindere n economia naional. Metode de calcul a valorii adugate Metoda sintetic, care trateaz valoarea adugat ca diferena ntre volumul produciei exerciiului (Qe) ca indicator global al activitii de producie i comercializare desfurat de o ntreprindere i valoarea consumurilor intermediare (M). Consumurile intermediare sau consumurile de la teri reprezint valoarea stocurilor i a serviciilor achiziionate de la teri n scopul asigurrii necesarului pentru activitatea de producie. Relaia de calcul corespunztoare acestei metode este: Qa = Qe M Dac pe lng activitatea productiv, ntreprinderea desfoar i o activitate de comer, valoarea adugat a ntregii activiti se determin nsumarea

29

diferenei dintre valoarea produciei exerciiului (Qe) i consumurile intermediare (M), cu valoarea marjei comerciale (Mc), deci: Qa = Qe M + Mc Marja comercial reprezint diferena dintre valoarea mrfurilor vndute (Qv) i costul acestora (Cv), respectiv: Mc = Qv Cv Metoda repartiiei sau metoda aditiv, presupune nsumarea tuturor elementelor constitutive ale valorii adugate, i anume: cheltuieli efectuate cu remunerarea forei de munc (fondul de salarii i cheltuielile cu asigurrile sociale aferente fondului de salarii, conform reglementrilor n vigoare); valoarea amortizrilor; valoarea cheltuielilor financiare materializate n impozite i taxe; valoarea profitului. Prin analiza diagnostic a valorii adugate se obin informaii despre nivelul de performan tehnico-productiv, economic i financiar. La nivelul economiei naionale, prin analiza valorii adugate, se poate determina contribuia agenilor economici la consolidarea financiar a statului i, implicit, a bugetului. Analiza diagnostic a valorii adugate acoper urmtoarele aspecte: analiza dinamicii i structurii acesteia; analiza corelaiei statice i dinamice dintre valoarea adugat i producia exerciiului; analiza sub aspect factorial. Pe baza rezultatelor analizei diagnostic a valorii adugate se iau toate deciziile necesare n vederea creterii productivitii muncii i reducerea valorii materialelor de la teri consumate, respectndu-se n acelai timp calitatea produciei, element esenial n competiia concurenial. Prin prisma ultimului indicator, analiza valorii adugate ne poate conduce la concluzii privind necesitatea retehnologizrii i modernizrii procesului de producie.

2.3.1 Analiza structurii i dinamicii valorii adugate

Analiza valorii adugate se poate face, fie sub aspectul modului de realizare a prevederilor, fie n dinamic (fa de o perioad precedent). Studiul valorii adugate prin urmrirea dinamicii sale i prin gradul de realizare a valorii previzionate, creeaz premisele explicrii modificrilor intervenite n structura sa i posibilitatea direcionrii evoluiei viitoare.

30

Analiza valorii adugate sub aspect structural urmrete determinarea ponderii pe care o au n componena acesteia elementele structurale utilizate n calculul indicatorului prin metoda aditiv, respectiv fondul de salarii i fiecare categorie de cheltuieli cu asigurrile sociale aferente fondului de salarii, amortizarea mijloacelor fixe, taxele i impozitele, precum i profitul. n ceea ce privete cheltuielile cu personalul i amortizarea se urmrete meninerea acestora sub limitele previzionate. Analiza structural este combinat cu analiza dinamic, n scopul urmrii evoluiei n timp a fiecrui element component. Este o condiie esenial ca ponderea structural a unor cheltuieli, ce pot fi riguros controlate s scad, acest lucru reflectndu-se favorabil n creterea profitului ca element component al valorii adugate.

31

2.3.2 Analiza corelaiilor statice i dinamice dintre valoarea adugat i producia exerciiului
Corelaia static: Corelaia considerat optim dintre valorile pe care le iau cei doi indicatori n acelai interval de timp (corelaia static) este dat de inegalitatea: Qa Qe (0,1) ndeplinirea acestei corelaii reflect faptul c pe parcursul exerciiului financiar ntreprinderea i-a mbuntit structura valorii adugate prin reducerea ponderii consumurilor provenite de la teri. Corelaia dinamic: Corelaia considerat optim dintre indicii de cretere a celor doi indicatori (corelaia dinamic) este dat de inegalitatea: IQa >IQe Raportul stabilit ntre valoarea adugat (Qa) i producia exerciiului (Qe) reflect modificarea ponderii cheltuielilor cu materialele i serviciile prestate de ctre teri; din analiza raportului Qa Qe putem stabili ponderea cheltuielilor materiale n volumul total al activitilor desfurate.

2.3.3 Analiza factorial a valorii adugate

Pentru adncirea analizei valorii adugate, prin evidenierea factorilor care pot conduce la modificarea acesteia, se utilizeaz analiza factorial. Modelul propus spre studiu este specific ntreprinderilor care desfoar activitate de producie sau prestri servicii. Indicatorii n funcie de care se determin factorii de influen sunt: producia exerciiului, consumuri de la teri, numrul de salariai i timpul lucrat de fiecare salariat. Sistemul de factori se compune din factori cu influen direct, care sunt producia exerciiului i valoarea adugat la 1 leu producie a exerciiului i factori cu influen indirect de rang I, care sunt fondul total de timp lucrat i productivitatea muncii. La rndul su, productivitatea muncii este influenat de evoluia factorilor indireci de rang II, numrul de salariai i timpul lucrat de fiecare salariat. Realizarea analizei factoriale a valorii adugate presupune urmrirea etapelor prezentate n continuare: 1. Modelul analizei Pornind de la formula de determinare a valorii adugate:

32

Qa = Qe M , se d factor comun forat Qe i se obine:

M Qa = Qe 1 = Qe y (1) Qe

n care: Qe reprezint valoarea produciei exerciiului; M reprezint cheltuieli cu materialele aferente produciei exerciiului; M y =1 reprezint valoarea adugat la 1 leu producie a Qe exerciiului. Pentru determinarea legturii dintre factorii direci i cei indireci, vom pleca de la unul dintre modurile de scrierea a productivitii muncii: Qe Wh = Qe = Wh T , T Relaia obinut va fi nlocuit n formula: Qa = Qe y , i vom obine

Qa = T Wh y (2)
n care: Wh reprezint productivitatea orar a muncii; T reprezint fondul total de timp muncit; Folosind scrierea fondului total muncit, ca: T = N t , prin nlocuire n formula (2) se obine:

Qa = N t Wh y , n care:
N reprezint numrul mediu de salariai; t reprezint timpul mediu muncit/salariat. Principalii factori care influeneaz valoarea adugat, sunt: valoarea produciei exerciiului (Qe),Qa valoarea adugat medie ce revine la 1 leu producie a exerciiului ( y ). Qe Valoarea produciei exerciiului este, la rndul su, influenat de utilizarea fondului de timp de munc, de productivitatea orar a muncii, de utilizarea potenialului uman. T n schema sinoptic sunt prezentai factorii de influen ordonai dup modul n care i exercit influena (factori direci i indireci), precum i dup natura lor (cantitativi i calitativi), n vederea aplicrii metodei substituiei: Schema sinoptic a analizei factoriale a valorii adugate:

Wh

33

(1) (2)

(3) 2. Cuantificarea influenei factorilor Creterea valorii adugate se datoreaz influenei urmtorilor factori direci: 1. variaia valorii produciei exerciiului: Qa = Qe1 y 0 Qe 0 y 0 = ( Qe1 Qe 0 ) y 0 Qe care de datoreaz influenei urmtorilor factori indireci: 1.1 variaia fondului total de timp de munc: Qa = T1 Wh 0 y 0 T0 Wh 0 y 0 = ( T1 T0 ) Wh 0 y 0 T care, la rndul su se datoreaz: 1.1.1 variaia numrului mediu de salariai:

Qa = N1 t 0 Wh 0 y 0 N 0 t 0 Wh 0 y 0 = N1 N 0 t 0 Wh 0 y 0 N 1.1.2 variaia numrului mediu de ore/salariat: Qa = N1 t1 Wh 0 y 0 N1 t 0 Wh 0 y 0 = N1 t1 t 0 Wh 0 y 0 t Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii indireci de grad 2: Qa = Qa + Qa T N t 1.2 variaia productivitii medii orare: Qa = T1 Wh1 y 0 T1 Wh 0 y 0 = T1 Wh1 Wh 0 y 0 W Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii indireci de grad 1: Qa = Qa + Qa Qe T W 2. variaia valorii medii adugate ce revine la 1 leu producie a exerciiului: Qa = Qe1 y1 Qe1 y 0 = Qe1 y1 y 0 y

Verificarea corelaiei calculelor pentru factorii direci: Qa = Qa + Qa Qe y