Sunteți pe pagina 1din 9

INTRODUCERE

Disciplina Contabilitatea impozitelor se pred dup nsuirea de ctre studeni a cursurilor Metode i tehnici fiscale i Contabilitatea financiar. Ea se bazeaz pe un ir de acte normative referitoare la fiscalitate i Planul de conturi unice ce permite obinerea informaiei referitoare la plata impozitelor n cadrul reflectrii tuturor operaiilor economice care se efectueaz la ntreprindere. Structura crii a fost condiionat de componena i clasificarea impozitelor n Republica Moldova, determinate de Codul fiscal. Principalele din acestea sunt: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i taxe, care constituie pri separate ale manualului. n prima parte este dat caracteristica sistemului fiscal al Republicii Moldova i se expune coraportul dintre contabilitate i fiscalitate. Partea a doua este dedicat contabilitii impozitului pe venit a persoanei ce practic activitate de antreprenoriat. Pentru aceasta nti sunt examinate delimitrile privind constatarea veniturilor i cheltuielilor n contabilitate i fiscalitate, se d caracteristica diferenelor aprute, apoi este prezentat modul de contabilizare a cheltuielilor privind impozitul pe venit. n partea a treia se expun principiile de contabilitate a taxei pe valoarea adugat. Aici n primul rnd se explic modul de determinare a obligaiunilor fiscale privind TVA i pe urm se expune contabilizarea operaiilor n diverse situaii de impunere cu TVA. Partea a patra se compune din dou capitole contabilitatea accizelor i contabilitatea altor impozite i taxe: taxei vamale, impozitului pe valorile imobiliare, a impozitului funciar, a taxelor locale, a taxei pentru folosirea drumurilor auto i a taxei pentru apa consumat. Pentru nsuirea mai uoar a materialului pe fiecare compartiment se explic esena impozitului, se indic baza impozabil i cota impozitului. n temeiul exemplelor convenionale se prezint modul de calculare al impozitelor i taxelor i se ntocmesc formulele contabile ce in de calcularea i achitarea impozitelor i taxelor, precum i de alte operaii. n cazuri necesare se indic documentele primare i registrele contabile care se ntocmesc la reflectarea impozitelor i taxelor, n baza -7-

datelor concrete se explic modul de completare a declaraiilor fiscale i altor dri de seam privind impozitele i taxele. La ndeplinirea lucrrii au fost folosite actele legislative i normative ale Republicii Moldova n vigoare pn la data de 1 ianuarie 2005. Manualul este destinat studenilor din instituiile de nvmnt universitar cu profil economic. El poate fi folosit i de ctre studeni ai colegiilor, practicieni, participani la seminare de reciclare, auditori etc. Prile I i IV sunt scrise de Viorel urcanu, prof. univ., dr.hab., partea II de Anatol Graur, conf.univ., dr., partea III de Vasile Bucur, prof.univ., dr. hab.

-8-

PARTEA I. CARACTERISTICA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL N REPUBLICA MOLDOVA


Obiectivele capitolului Determinarea rolului impozitelor n Republica Moldova Prezentarea sistemului fiscal, a impozitelor i taxelor de stat i locale Explicarea rolului contabilitii n calcularea impozitelor Precizarea diferenelor dintre contabilitate i fiscalitate Argumentarea necesitii armonizrii regulilor contabile i fiscale.

1.1. Noiuni generale i sistemul impozitelor


Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute n legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Conform concepiei reformei fiscale n Republica Moldova obiectivele de baz ale fiscalitii sunt sporirea ncasrilor bugetare necesare pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor, stimularea dezvoltrii economice i concurenei prin extinderea bazei de impozitare i reducerea cotei impozitelor. Sistemul fiscal trebuie s fie stabil i s aib un tratament nedifereniat asupra contribuabililor pentru a-i asigura eficiena necesar. Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat plata. Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. -9-

Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe. n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele percepute n fondul rutier. Din sistemul impozitelor i taxelor locale fac parte: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) impozitul funciar; c) taxele pentru folosirea resurselor naturale; d) taxa pentru amenajarea teritoriului; e) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor locale; f) taxa pentru cazare; g) taxa de amplasare a publicitii; h) taxa de aplicare a simbolicii locale; i) taxa pentru unitile comerciale i pentru obiectele de prestare a serviciilor sociale; j) taxa de pia; k) taxa pentru parcare; l) taxa balnear; m) taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori; n) alte taxe. Subiecii impunerii cu impozite i taxe sunt persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenor n Republica Moldova, precum i persoanele juridice i fizice rezidente, care obin venit din investiii i venit financiar din sursele aflate n afara Republicii Moldova. Deci, contribuabil este orice persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i/sau s achite la buget impozitele, penalitile i amenzile respective. Ea este obligat de asemenea s - 10 -

rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget impozitele respective. De aici rezult, n primul rnd, caracterul obligatoriu al impozitelor, ceea ce nseamn c plata acestora este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care obin venit dintr-o anumit surs sau posed avere pentru care datoreaz impozit. Categoriile impozitelor i taxelor acestora sunt reglementate de stat, iar administrarea impozitelor i taxelor se exercit de ctre Inspectoratul Fiscal de Stat sau organele publice locale. Impozitele sunt pli n buget cu titlu definitiv i nerambursabil. n acest sens contribuabilii nu pot solicita statului n schimbul impozitelor un contraserviciu de valoare egal.

1.2. Contabilitatea n raport cu fiscalitatea


Conform Legii contabilitii contabilitatea reprezint un sistem complex de culegere, prelucrare i generalizare a informaiilor contabile. Obiectul contabilitii l constituie activele, capitalul propriu, datoriile, veniturile, consumurile i cheltuielile. Trecerea Republicii Moldova la relaiile economice de pia a condiionat creterea rolului contabilitii i informaiei furnizate de aceasta. Obiectivul principal al contabilitii rezid n asigurarea cu date necesare utilizatorii de informaii att interni, ct i externi. n rapoartele financiare agenii economici trebuie s prezinte informaie contabil obiectiv, real privind situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatul financiar. n acest sens, contabilitatea nu are funcii de calculare a plilor fiscale i nu este orientat spre realizarea funciilor fiscale. n raport cu toi utilizatorii de informaii, inclusiv organele fiscale, contabilitatea trebuie s fie neutr, furniznd o informaie fidel, clar i complex. La ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s se respecte ntocmai regulile contabile specificate n Legea contabilitii, Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.) i Planul de conturi contabile. Totodat, la nregistrrile contabile ce in de impozite i taxe trebuie s fie exact aplicate regulile din Codul fiscal al R.M. i alte acte normative fiscale.

- 11 -

Regulile fiscale nu au drept scop obinerea unei imagini fidele a operaiunilor agenilor economici, ci apr interesele statului i stimuleaz unele activiti. Ca urmare, deoarece regulile contabile i fiscale sunt diferite, se obin indicatori economici diferii. Aceasta, n primul rnd, se refer la rezultatul financiar: rezultatul contabil se determin conform S.N.C., iar rezultatul impozabil - conform Codului fiscal. Diferenele apar din cauza nerecunoaterii sau limitrii unor cheltuieli sau venituri de ctre Codul fiscal n comparaie cu S.N.C., utilizrii diferitelor metode de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe etc. ns pentru determinarea acestor indicatori diferii nu e necesar inerea paralel a dou contabiliti. Rezultatul financiar este calculat n baza regulilor contabile i este recunoscut de fiscalitate, servind drept baz pentru determinarea rezultatului impozabil. Deci, atunci cnd cele dou reguli au intrat n contradicie, s-a pus problema concilierii dintre contabilitate i fiscalitate prin folosirea unei baze informaionale unice. Rezultatul impozabil se calculeaz prin corectarea rezultatului contabil cu diferenele aprute ca incoinciden a regulilor contabile i fiscale. Pentru asigurarea realizrii cerinei referitoare la o baz informaional unic, este necesar ca terminologia economic utilizat de sistemul contabil i cel fiscal s fie identic. Aceasta faciliteaz ntocmirea i folosirea rapoartelor financiare i fiscale. Aadar, la temelia sistemului de raporturi ntre contabilitate i fiscalitate n Republica Moldova stau urmtoarele atribute: baza informaional unic; terminologia unic; planul de conturi unic; baze normative diferite. Dar sistemul contabil i cel fiscal se deosebesc nu numai prin baza normativ, ci i printr-un ir de alte criterii prezentate n tabelul ce urmeaz.

- 12 -

Caracteristicile comparative ale sistemului contabil i fiscal n Republica Moldova


Nr . crt . 1 Criteriul Sistemul contabil Sistemul fiscal

Scopul sistemului

Prezentarea informaiei contabile obiective privind situaia patrimoniului i rezultatul financiar al activitii ntreprinderii Sarcinile de nregistrarea cronologibaz c i sistematic, prelucrarea i pstrarea informaiei cu privire la patrimoniu; controlul operaiunilor patrimoniale efectuate, procedeelor de prelucrare, utilizare i al exactitii datelor contabile; furnizarea informaiei necesare pentru determinarea patrimoniului naional, executarea bugetului, precum i ntocmirea drii de seam financiare pe ansamblul economiei naionale Baza Legea contabilitii; normativ Standardele Naionale de Contabilitate; Comentariile cu privire la aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor Utilizatorii Interni: administraia,

Determinarea corect a venitului impozabil, impozitului pe venit i a altor impozite i taxe, transferarea complet i la timp a acestora la buget Colectarea, reflectarea i prelucrarea sistematic a informaiei privind datoriile fiscale ale ntreprinderilor; administrarea, verificarea i controlul corectitudinii calculelor i transferurilor ctre bugetul de stat; prezentarea informaiei privind soldul creanelor sau datoriilor fiscale a agenilor economici n vederea asigurrii resurselor necesare la buget Legea privind bazele sistemului fiscal; Codul fiscal; Legea bugetului pe anul respectiv; Regulamentele, instruciunile i scrisorile Ministerului Finanelor

Organele

fiscale,

insti-

- 13 -

de informaie

5 6 7

10

economitii, contabilii; externi: fondatorii, clienii, furnizorii, bncile comerciale, organele fiscale, mass-media, companiile de audit, firmele de asigurare, organele de statistic etc. Etalonul de Valoric, natural, msurare natural convenional Forma de Memorial-order, jurnaleviden order, automatizat, pe registre, simplificat etc. Principiile Imaginea fidel, contide baz nuitatea activitii, prudena, specializarea exerciiilor, permanena metodelor, noncompensarea, importana relativ, sinceritatea prioritatea coninutului asupra formei Componena Bilanul contabil, raportul rapoartelor privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind micarea capitalului propriu, anexele, nota explicativ Modul de Sistemul de nregistrare reflectare a dubl n conturile conoperaiilor tabile economice Perioada de Trimestrial, anual cu raportare tendina trecerii numai la cele anuale

tuiile financiar-creditare, organe de stat de control

Valoric Registre i forme elaborate de Serviciul Fiscal de Stat Universalitatea, echitatea, stabilitatea i elasticitatea, obligativitatea, egalitatea, teritorialitatea, nediscriminarea, legitimitatea, neutralitatea, impersonalitatea, simplitatea Declaraiile fiscale, rapoartele pe tipuri de impozite, notele de informare, fiele personale, borderourile de calcul, crile pentru evidena conturilor personale inerea evidenei analitice n registre speciale fr utilizarea dublei nregistrri Lunar, trimestrial, anual n funcie de termenele indicate de Serviciul Fiscal de Stat

Dup cum se vede din tabel, sistemul fiscal difer de cel contabil dup toate criteriile, ns ambele sisteme sunt elaborate n concordan cu normele internaionale i i ndeplinesc sarcinile puse n faa lor. - 14 -

ntrebri pentru autocontrol 1. Ce reprezint sistemul fiscal n Republica Moldova i rolul acestuia? 2. Care este deosebirea dintre impozite i taxe? 3. Numii impozitele i taxele generale de stat. 4. Numii impozitele i taxele locale. 5. Cine sunt contribuabilii? 6. Care este baza legislativ i normativ a sistemului contabil? 7. Care este baza legislativ i normativ a sistemului fiscal? 8. Numii principalele caracteristici comparative ale sistemelor contabil i fiscal. 9. De ce se afirm c rezultatele contabile servesc drept baz a impunerii fiscale?

- 15 -