Sunteți pe pagina 1din 13

UNIVERSITATEA PETRU MAIOR FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE JURIDICE I ADMINISTRATIVE

PROCEDURI FISCALE DE IDENTIFICARE A DENATURRILOR N IMPOZITUL PE PROFIT

Masterand: Demeter Emese, CA 2.

2012

1. DEFINIRE, CARACTERISTICI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT Impozitul pe profit este un impozit direct ce afecteaz cheltuielile i implicit profitul ntreprinderii.1 Impozitul pe profit reprezint un impozit datorat la bugetul statului de ctre toi contribuabilii, care nregistreaz profit fiscal n perioada de raportare i totodat, o cheltuial fiscal a ntreprinderii suportat la nivelul ntregii sale activiti.2 Contribuabilii (pltitorii) sunt: Persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia ct i din straintate; Persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent; Persoanele fizice i juridice strine, care desfoar activiti n Romnia ca partener ntro asociere ce nu d natere unei personae juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfurat n Romnia; Asocierile dintre persoanele fizice romne i personele juridice romne care nu dau natere unei persoane juridice pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n straintate; Instituiile publice, pentru veniturile extrabugetare, din activiti economice desfurate n condiiile legii; Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; 3 Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n

1 2

http://www.contabilizat.ro/dictionar_economic_si_financiar~termen-impozitul_pe_profit.html http://www.topfinante.ro/dictionar_financiar/impozitul_pe_profit-199.html http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299656

n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.4 Excepii de la plata impozitului pe profit fac urmtorii: Trezoreria statului ; Instituiile publice; Uniti economice fr personalitate juridic ale organizaiilor de nevztori, de invalizi i ale asociaiilor persoanelor cu handicap; Fundaiile testamentare; Cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate, potrivit legii; Unitile aparinnd cultelor religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; Instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, potrivit legii; Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice, pentru veniturile obinute din activitile economice care sunt utilizate pentru ntreinerea i repararea proprietii comune.5 Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; Banca Naional a Romniei;
4 5

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299656, art. 14. Doina Leonte , Mariana-Cristina Cioponea, Finane publice, Note de curs, Ediia a II-a, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2001, pagina 44, 45.

Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz. Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr.169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare.6

Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.7 n domeniul impozitului pe profit trebuie sa aveti in vedere, in special, doua aspecte: daca cheltuielile considerate deductibile indeplinesc cerinte prevazute de legislatie si daca sunt respectate o serie de reguli speciale. Verificai n ce msur cheltuielile pe care le-ai considerat deductibile ndeplinesc urmatoarele cerine de ordin general, prevzute de legislaia relevant:
6 7

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299656, art. 15. http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299656 , art. 16, 17,18.

puteti proba ca respectivele cheltuieli sunt aferente scopului realizarii veniturilor dumneavoastra? v-ai asigurat c documentele justificative (facturi, avize, documente interne) au formatul adecvat i includ elementele obligatorii legale? este legal modul de alocare a veniturilor i cheltuielilor aferente perioadei fiscale, n special din perspectiva estimrii provizioanelor i a cheltuielilor anticipate? Verificai n ce masur sunt respectate urmtoarele reguli speciale, aplicabile unor categorii specifice de cheltuieli: sunt documentate cheltuielile nregistrate n legtur cu serviciile primite de ctre societate, n special dac acestea au fost prestate de societi strine din cadrul grupului? exist documente justificative pentru susinerea schimbrii tratamentului amortizrii fiscale n cazul mbuntirilot aplicate mijloacelor fixe? sunt documentate cheltuielile nregistrate n procesul de promovare a vnzrilor?8

Conform Codului Fiscal, urmtoarele cheltuieli sunt considerate a fi efectuate n scopul realizrii de venituri: cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor; cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea

https://www.bcrclubantreprenori.ro/ghid/afiseaza/679/inspectia-fiscala-impozitul-pe-profit/

produselor i demonstraii la punctele de

vnzare, precum i alte bunuri i

servicii acordate cu scopul stimularii vnzrilor; cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; contribuia la rezerv mutual de garantare a casei centrale a

cooperativelor de credit; taxele de nscriere, cotiztiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; cheltuielile personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de editarea de materiale informative proprii; cheltuielile de cercetare ; cheltuielile informatice, pentru perfecionarea ntreinerea i managementului, perfecionarea a sistemelor de introducerea, afaceri, pentru formarea i perfecionarea profesional a

sistemelor

management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;

Cheltuieli cu deductibilitate limitat cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romania i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice ; protocol i

cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile ulterioare ;

perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, impreun cu instituiile de specialitate; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas potrivit legii; cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual ; cheltuielile cu provizioane n limita a: 20%, 25% i 30% din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ anumite condiii; cheltuieli cu rezerva legal, n limita de 5% aplicat contabil; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n func ie de gradul de ndatorare a capitalului, pot fi : integral deductibile, n limita a 10%; amortizarea, n limita de 20%; asupra profitului acordate de angajatori,

cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

cheltuielile cu primele de

asigurare private de sntate, n limita unei

sume reprezentnd echivalentul in lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuin elor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunzatoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibila trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop

personal, deductibile n limita corespunztoare suprafe elor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre prti, n acest scop; cheltuielile de funcionare, ntretinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. cheltuieli cu sponsorizri sau acte de mecenat, n limita a 3% din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 60% din impozitul pe profit datorat.

Cheltuieli nedeductibile

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferenele din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strainatate ;

amenzile,

confiscrile,

majorrile

de

ntrziere

penalitile

de

ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n contractele comerciale ; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum i TVA cheltuieli ; cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate subunit ilor sau forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozat prin reinere la surs ; cele cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dec t garantate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la preul de pia pentru aceste bunuri i servicii ; cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii contabilitii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii ; aferent acestor

cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituie conform legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distribuie din producia realizat din folosin acestuia, prevazut n contractul de societate sau asociere ;

cheltuielile

determinate

de

diferenele

nefavorabile

de

valoare

titlurilor de participare la societile la care se dein participa ii, precum i a diferenelor nefavorabile aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea/cesionarea acestora ; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ; cheltuieli cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative ; cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului ; cheltuielile salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozabile la angajat ; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, n situtia n care nu sunt incheiate contracte n form scris i beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizat ; cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate ; cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicata asupra diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i totatul cheltuielilor veniturilor impozabile ; cheltuielile cu sponsorizrile care depesc limita de 3% din cifra de afaceri sau mai mult de 6% din impozitul pe profit datorat ; 9 aferente

Sursa: http://www.scribd.com/doc/39658734/Auditul-Impozitului-Pe-Profit

Sunt considerate venituri neimpozabile pentru calculul impozitului pe profit: dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn; dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului (aceast prevedere intr n vigoare dup aderarea Romniei la Uniunea European); diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile (rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea. Veniturile rezultate din nregistrarea n evidena contabil a creanelor privind impozitul pe profit amnat sunt venituri neimpozabile); alte venituri neimpozabile prevzute expres n actele normative n vigoare.10

n privina impozitului pe profit, deficienele constatate frecvent de organele de control se refer la:

10

GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN, Tehnici de impunere si control fiscal, Facultatea Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori, Master Guvernan Public European, Lect univ dr. Lucian u, pagina 14,15, sursa: http://www.gpe.ase.ro/suporturi/tehnici%20de%20impunere%20si%20control%20fiscal/suport%20tehnici%20de%2 0impunere%20si%20control%20fiscal.pdf

reducerea bazei de impozitare prin includerea pe costuri a unor cheltuieli fr documente justificative sau nelegale;

nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate; majorarea cheltuielilor cu dobnzi aferente creditelor pentru investitii; deducerea unor cheltuieli personale ale asociailor sau dobnzi acordate propriei societi de catre patroni; nenregistrarea integrala a veniturilor realizate; transferul veniturilor impozabile societii nou create, aflate n perioada de scutire de la plata impozitelor de profit, concomitent cu nregistrarea de pierderi de catre societatea mama; ncadrarea eronata n perioadele de scutire; determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunztoare a prevederilor legale; necalcularea impozitului aferent veniturilor rezultate din activiti economice; nenregistrarea n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de control;11

CRITERIILE DE AUDIT SI DOCUMENTATIA DE AUDIT PENTRU IMPOZITUL PE PROFIT Criteriul realitii, se verific dac forma de impozit aplicat de corespunde cu realitatea declarat prin vectorul fiscal; Criteriul existenei, se verific dac baza de impozitare exist ca sum absolut; Criteriul exhaustivitii, se verific dac toate tranzaciile evenimentele economice aferente impozitului pe profit sunt corect i complet nregistrate n contabilitate i au la baz documente justificative.

societate

11

Sursa: http://www.scritube.com/stiinta/drept/Posibilitati-de-prevenire-si-c42421914.php

Criteriul perioadei corecte,

se verific dac toate tranzaciile i

evenimentele

aferente impozitulul pe profit au fost recunoscute n contabilitate n perioada corect din punct de vedere fiscal; Criteriul imputarii corecte, se verific dac au fost respectate caracteristicile din punct de vedere al contabilitii respectiv prevederile Planului Contabil General. Criteriul calculului corect, se verifica dac impozitul pe profit a fost calculat corect cu respectarea prevederilor Codului Fiscal i a Normelor de Aplicabilitate a Codului fiscal. Criteriul prezentrii corecte, se verific dac impozitul pe profit calculat este desemnat corect la nivelul Balantei de Verificare i n situaiile financiare i dac a fost raportat ctre autoritatea fiscal cu respectarea normelor din Codul de Procedura Fiscala . Documentaia de audit Documentaia de audit solicitat de auditor i anexat ca prob de audit se refer la : Balana de Verificare; Registru Jurnal privind nchiderea conturilor de Venituri i Cheltuieli; Fisa de Cont Sintetic pentru conturile de Venituri si Cheltuieli (Fisa de Cont Cumulata pe fiecare lun far conturi analitice); Registru de Eviden Fiscal; Documente justificative ce au stat la baza stabilirii cheltuielilor nedeductibile sau veniturilor neimpozabile.
12

12

Sursa: http://www.scribd.com/doc/39658734/Auditul-Impozitului-Pe-Profit