Capitolul 4.

Contabilitatea terilor
4.1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele 4.2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii 4.3. Contabilitatea decontrilor cu clienii 4.4. Contabilitatea decontrilor comerciale pe baz de efecte de comer 4.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul, cu asigurrile sociale i protecia social 4.6. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului 4.7. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii 4.8. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri 4.9. Contabilitatea operaiunilor de regularizare 4.10. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii 4.11. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor

Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu: -furnizorii, -clienii, -personalul, -asigurrile sociale, -bugetul statului, -entitile afiliate, -asociaii/acionarii, -debitorii i creditorii diveri.

4.1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele Relaiile cu partenerii sunt evideniate n contabilitatea financiar prin folosirea unei clase de conturi de teri. Se regsesc aici datoriile (obligaiile sau angajamentele) entitii precum i creanele fa de alte persoane.

Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea de servicii sau executarea de lucrri n folosul acestuia. n mod generic cel care are o datorie se poate numi debitor. Datoriile apar ntre relaiile dintre entitate i furnizori (furnizori, furnizori de imobilizri, efecte de pltit), cu personalul, cu BS, cu BAS, n cadrul grupului, cu asociaii, cu creditorii diveri, precum i cu clienii(clieni-creditori).

Creana reprezint contrapartida unei datorii i se concretizeaz n dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu, execuia unei lucrri. Titularul unei creane este numit generic creditor. n desfurarea activitii sale, entitatea nregistreaz creane n relaiile cu clienii(creane-clieni, efecte de primit), cu debitorii, cu personalul, cu BS(TVA de recuperat, vrsminte de impozite pentru suma real), cu BAS, precum i n cadrul grupului, cu asociaii, cu subunitile i chiar cu furnizorii(furnizori-debitori).

n categoria datoriilor i creanelor se cuprind: - datorii i creane fa de furnizori i clieni - datorii i creane fa de personal - datorii i creane fa de bugetul asigurrilor sociale - datorii i creane fa de bugetul statului - datorii i creane fa de grup i acionari/asociai - datorii i creane fa de creditori, respectiv debitori diveri.

OBS: 1. Evidenierea creanelor i datoriilor n contabilitate se face la valoarea lor nominal, adic valoarea efectiv n momentul apariiei lor. Exist posibilitatea ca la inventariere valoarea unor astfel de creane sau datorii s fie diferit de valoarea lor nominal. n acest caz, aplicnd principiul prudenei, se va ine seama de deprecierea creanelor, ndeosebi, i se vor constitui ajustri pentru depreciere. n cazul datoriilor, la apariia unei datorii probabile se constituie provizioane pentru riscuri i cheltuieli. n acest fel, n documentele de sintez se va asigura o informaie mai corect asupra situaiilor, drepturilor i obligaiilor entitii.

2. Aplicare principiului independenei exerciiilor impune delimitarea pentru fiecare exerciiu a tuturor cheltuielilor i veniturilor ce aparin exerciiului respectiv. n clasa conturilor de teri ntlnim, astfel, conturi de regularizare ce pot fi asimilate unor creane, i, respectiv datorii ale exerciiului curent fa de exerciiul urmtor. 3. Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de BNR, ct i n valut. 4. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare(leu) aplicnduse sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.

5. n conformitate cu Lg. 82/1991, republicat, cu

modificrile i completrile ulterioare, orice operaie economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

Dpdv contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice document n care se consemneaz aceasta. n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea mrfurilor este cursul de la data recepiei bunurilor.

6. Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare, trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. 7. Contabilitatea datoriilor i creanelor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. 8. Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontrile din cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii, la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere.

9.

n funcie de momentul decontrii, vnzrilecumprrile de bunuri i servicii se pot clasifica astfel: - vnzri-cumprri cu decontare imediat n numerar; - vnzri-cumprri pe credit comercial (clasic sau cambial), cnd decontarea se face ulterior: - creditul comercial clasic este amnarea la plat acordat de ctre furnizor clientului, cnd decontarea se face ulterior, folosind instrumente clasice(OP, cec, chitan); - credit comercial cambial este un credit prevzut ntr-un efect comercial(bilet la ordin i cambie), n care se consemneaz, printre altele, suma de plat, scadena i banca la care se face decontarea.

10. Realizarea tranzaciilor privind vnzarea-cumprarea de bunuri i servicii, ca urmare a unor condiii negociate cu clienii, presupune calcularea anumitor reduceri ale preurilor de cumprare sau a tarifelor, astfel c nivelul datoriilor fa de furnizori poate fi mai mic dect valoarea datoriilor la pre de contract. 11. n literatura de specialitate din domeniu i n practica afacerilor se opereaz cu 2 categorii de reduceri de pre: - reduceri de natur comercial - reduceri de natur financiar

a) reduceri de natur comercial, influeneaz n mod direct, mrimea valorii nete a facturilor i se individualizeaz sub forma: - rabaturile - reprezint reduceri excepionale practicate asupra preului de vnzare negociat, atunci cnd se constat diferene de calitate sau abateri de la standarde pentru mrfurile ce fac obiectul tranzaciei; - remizele reprezint reduceri practicate n mod obinuit asupra preului de vnzare, avndu-se n vedere volumul vnzrilor; - risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate de acelai cumprtor n timpul unei anumite perioade de gestiune.

b) reduceri de natur financiar, care sunt denumite, n mod curent, sconturi de decontare sau sconturi de cas. Acestea sunt reprezentate de reducerile acordate sub form procentual asupra valorii unei creane decontat(achitat) de cumprtor nainte de termenul sau scadena stabilit.

Metodologia specific de calcul a reducerilor menionate, cu implicaii asupra reflectrii n contabilitate, necesit cunoaterea anumitor reguli i anume:

- reducerile cu caracter comercial de natura rabaturilor i remizelor nu implic nregistrri n contabilitate, acordarea lor de ctre furnizori determinnd numai micorarea valorii datoriei fa de acetia, deci rectific valoarea la cost de achiziie; - reducerile comerciale premerg reducerile financiare; - n cadrul reducerilor comerciale, mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile; - reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele sau sumele absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra valorii nete determinate anterior; - TVA se calculeaz la ultima valoare net stabilit(aceasta este, fie valoarea net comercial, dac nu exist reduceri financiare, fie valoarea net financiar) i se adun cu valoarea net pentru a obine valoarea total a facturii; - reducerea de natur financiar se nregistreaz pe cheltuieli financiare la unitatea care acord asemenea reducere(furnizori) i sub form de venit financiar, la unitatea care le primete(cumprtor)

12. Drepturile i obligaiile precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i pasivele entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden. n aceast categorie se cuprind angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n relaiile cu terii, imobilizri corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie, debitori scoi din activ urmrii n continuare, redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scaden, precum i alte valori. n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i: -activele contingente -pasivele contingente

a)activele contingente:
Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii. Ex. un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan(de ex o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert. Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot genera intrri de beneficii economice n entitate. Ele nu trebuie recunoscute n bilan.

Sunt prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se realizeze niciodat.

b) datoriile contingente: O datorie contingent este: - O obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau - O obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece: - nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau - valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.

O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele explicative. n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent. Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Dac se consider c este necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului.

4.2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii 4.2.1. Consideraii privind decontrile cu furnizorii 4.2.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind decontrile cu furnizorii

4.2.1. Consideraii privind decontrile cu furnizorii

Furnizorul este persoana fizic sau juridic care, n calitate de vnztor, pune la dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra cost, n baza unei nelegeri prealabile.

Observaii: 1.n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile de imobilizri, stocuri, lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate. 2. Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. 3.Operaiunile privind cumprrile de bunuri, lucrri i servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de pltit. 4.Contabilitatea furnizorilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat.

5. n cadrul conturilor de furnizori, se grupeaz distinct datoriile rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii se realizeaz cu ajutorul conturilor: - 401 Furnizori - 403 Efecte de pltit - 404 Furnizori de imobilizri - 405 Efecte de pltit pentru imobilizri - 408 Furnizori-facturi nesosite - 409 Furnizori- debitori

4.2.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind decontrile cu furnizorii

Exemplificrile sunt realizate la seminarii.

4.3. Contabilitate decontrilor cu clienii 4.3.1. Consideraii privind decontrile cu clienii 4.3.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind decontrile cu clienii 4.3.3. Contabilitatea contractelor de lohn

4.3.1. Consideraii privind decontrile cu clienii

Clientul este persoana fizic sau juridic care, n calitate de cumprtor, achiziioneaz de la teri bunuri i/sau servicii contra cost.

Observaii: 1. n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate. 2. Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. 3. Operaiunile privind vnzrile de bunuri, lucrri i servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit. 4. Contabilitatea clienilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n contabilitatea analitic ei sunt grupai: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de ncasare.

5. n cadrul conturilor de clieni, se grupeaz distinct creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. 6. Creanele se nregistreaz n contabilitate pe baza facturii la valoarea lor nominal care este dat de totalul de plat(valoarea facturii + TVA). Dac se acord reduceri comerciale atunci nregistrarea drepturilor de crean se face la valoarea net comercial la care se adaug i TVAul corespunztor pentru operaiunile supuse impozitrii. 7. Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor.

8. Diferenele de curs valutar, care pot aprea ntre data nregistrrii creanelor n devize i data ncasrii lor se nregistreaz n contabilitate sub form de venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt favorabile sau nefavorabile. 9. n bilan, creanele figureaz la valoarea lor nominal iar dac este cazul cnd se constat o pierdere posibil se poate constitui o ajustare pentru depreciere.

Contabilitatea decontrilor cu clienii se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi: - 411 Clieni - 413 Efecte de primit de la clieni - 418 Clieni facturi de ntocmit - 419 Clieni-creditori

4.3.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind decontrile cu clienii

Exemplificare la seminarii!

4.3.3. Contabilitatea contractelor de lohn Contractul de lohn este un act bilateral prin care una din pri se oblig s asigure materia prim i desfacerea produselor finite, iar cealalt parte s presteze servicii legate de prelucrarea i obinerea produsului finit. Firma deintoare a pieei de desfacere a unui produs, precum i a materiilor prime necesare obinerii, apeleaz la serviciile altei firme care dispune de fora de munc i mijloacele tehnice necesare procesului de producie. Orientarea ctre cea de-a doua firm este dictat de preurile foarte sczute de pe aceast pia a serviciilor.

Firma prelucrtoare beneficiaz de utilizarea forei de munc i a mijloacelor tehnice n condiiile n care nu i poate procura materiile prime, adesea, de caliti superioare i nu dispune de pia de desfacere a produsului finit. De cele mai multe ori firmele contractante se afl n ri diferite pentru a specula diferena de pre practicat pe cele 2 piee. Un rol important n acest caz l are evoluia cursului valutar n cel 2 ri, care poate constitui un element de risc al contractului, corectnd favorabil sau nu rezultatul tranzaciei. n cadrul economiei romneti contractele de lohn s-au fcut remarcate n domeniul industriei textile. Firmele strine au venit cu materia prim i modelele necesare, iar partea romn cu fora de munc i mijloacele tehnice. n unele cazuri contractelor de lohn le succede integrarea prin achiziie a firmei romneti de ctre firma strin.

Contractele de lohn i pot gsi o larg aplicare n ara noastr ca urmare a forei de munc ieftine i cu un grad de calificare ridicat, dar pot fi dezavantajoase pentru firmele romneti a cror existen este legat de un astfel de contract. Desfurarea activitii firmelor romneti exclusiv n baza unui contract de lohn duce la pierderea independenei creative i la dispariia compartimentului de cercetaredezvoltare, respectiv la reducerea activitii de marketing. Se pierde astfel contactul cu propria pia de desfacere, mrind dependena de piaa partenerului extern. ncheierea de contracte lohn n limite rezonabile n raport cu activitatea firmei are efecte benefice n special n creterea calitii produselor autohtone, fiind totodat i o form de export de servicii. Contractele de lohn pot fi ncheiate i ntre parteneri romni, n acest caz urmrindu-se nu diferena de pre, ci o integrare vertical a produciei i o suportare mai lejer a costului produsului.

Observaie: Contractul de prestri servicii, spre deosebire de contractul de lohn, ofer o mai mare autonomie firmei prelucrtoare care poate solicita dreptul de marc. n situaia n care firma prestatoare de servicii nu dispune de o marc recunoscut i o pia de desfacere suficient de mare pentru un anumit produs, este de preferat contractul de lohn unde partenerul contractual aduce pe lng marca de producie i materii prime de caliti superioare.

4.4. Contabilitatea decontrilor comerciale pe baz de efecte de comer

Efectele de comer reprezint titluri de valoare, negociabile imediat sau la un termen scurt, care, n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii, atest datorii sau creane.

Observaii: 1. Efectele de comer sunt instrumente de plat i de credite i, fiind negociabile, pot fi cedate, vndute sau transmise. 2. Circul sub diferite forme: cambii, bilet la ordin, ordin de plat, cecul etc.

A) Cambia Cambia sau trata este un ordin scris i necondiionat dat de o persoan (trgtorul) unui alte persoane (trasul), de a plti o anumit sum de bani, la vedere sau la un anumit termen, unei tere persoane(beneficiarul) sau la ordinul acesteia. Beneficiarul cambiei este cel ce urmeaz s ncaseze contravaloarea cambiei, respectiv trgtorul nsui, o ter persoan sau o banc.

Cambia ndeplinete n circuitul comercial mai multe funcii: a) Instrument de ncasare. Beneficiarul poate ncasa cambia la scaden, mai precis, n una din urmtoarele 2 zile lucrtoare, ulterioare scadenei. b) Instrument de plat. Trgtorul, beneficiarul sau purttorul efectului poate folosi cambia ca mijloc de decontare(plat) unui creditor al su, operaie ce poart numele de andosare(girare). c) Instrument de creditare. Trgtorul, beneficiarul sau purttorul efectului poate sconta cambia, ceea ce presupune c, odat cu prezentarea efectului n banc, si fie creditat suma nscris n cambie, mai puin o sum ce reprezint dobnda pn la scaden, sum denumit tax de scont.

d) Instrument de garantare. Operaiunile cu cambii ofer un grad ridicat de garanie, determinat de mecanismul cambial. n primul rnd, trasul devine obligat prin cambie, dac o accept, ceea ce nseamn c, dup acceptare, se angajeaz c va plti cambia conform termenilor acceptrii sale deintorului sau oricrei pri care preia i pltete cambia. n situaia n care trasul nu accept cambia, declaraia de refuz trebuie constatat printr-un act ntocmit de executorul judectoresc numit protest de neacceptare. n al doilea rnd, cambia poate fi avalizat, n sensul c, o alt persoan(avalistul) se oblig s plteasc n locul debitorului(avalizatul) dac acesta refuz plata. n cazul n care se refuz plata cambiei, se recurge la un act ntocmit de executorul judectoresc numit protest de neplat

B) Biletul la ordin Biletul la ordin reprezint un instrument de plat prin care o persoan(emitentul) se oblig, expres i necondiionat, s plteasc unei alte persoane(beneficiarul) sau la ordinul acesteia, o sum de bani la data i locul specificat n document. Biletul la ordin poate fi considerat o variant a cambiei. Spre deosebire de aceasta, biletul la ordin implic doar 2 persoane, fiind emis de debitor i, ca urmare, nu mai are nevoie de acceptare. Regulile referitoare la plata, scadena, andosarea, protestul cambiei sunt aplicabile i biletului la ordin.

C) Cecul Cecul reprezint un instrument de plat prin intermediul cruia, o persoan(trgtor) d ordin bncii sale (tras) de a plti o sum de bani determinat unei tere persoane (beneficiar) sau nsui trgtorului emitent aflat n poziia de beneficiar. Emiterea, semnarea i punerea n circulaie de cecuri este condiionat de existena n contul emitentului la banca pltitoare a unui disponibil, denumit provizion. Posesorul carnetului de cecuri completeaz formularul, l semneaz i l pred beneficiarului care, la rndul su, l va prezenta bncii sale pentru ncasare.

Cecurile pot fi clasificate dup modul de ncasare, astfel: a) Cec nebarat(de cas sau alb). Se pltete n numerar, la banc. b) Cec barat. Trgtorul sau posesorul unui cec poate face o barare prin nscrierea a dou linii paralele orizontale sau oblice pe faa cecului. Pentru ncasarea sumei nscrise pe cec, beneficiarul este obligat s recurg la serviciul unei bnci printr-o unitate bancar aparinnd acesteia i care s primeasc plata n locul su. Bararea poate fi general, dac cecul nu prezint nici o meniune ntre cele dou linii i special, dac ntre cele dou linii este nscris denumirea bncii. c) Cec de virament. Cuprinde ordinul de a transfera suma nscris n cec ntr-un cont deschis la o banc.

d)

Cec certificat. Prezint specificarea expres a provizionului, adic a disponibilului existent n contul curent al trgtorului necesar efecturii plii. Trgtorul nu mai poate retrage din contul su aceast sum nainte de expirarea termenului de prezentare al cecului. e) Cec document. Trgtorul condiioneaz plata sumei n favoarea beneficiarului de prezentarea unor documente care atest expedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor. f) Cec de cltorie. Este emis n sum fix de societi bancare(format tip bancnot) i cumprat de turiti n vederea achitrii diverselor cheltuieli fr a folosi numerar. Acetia remit filele de cec beneficiarilor n schimbul cumprrii de bunuri i servicii. Beneficiarii filelor ncaseaz sumele de la bncile locale, iar acestea recupereaz sumele de la banca emitent.

g) Eurocecuri (cecuri cu legitimaie de garanie). Banca emitent elibereaz odat cu carnetul de cecuri i o carte de garanie care cuprinde o serie de date(numrul de cont, numele beneficiarului). Pentru ncasarea acestor cecuri, beneficiarul este obligat s se legitimeze cu cartea de garanie. Pe lng aciunea de stingere a obligaiilor de plat dintre emitent i beneficiar, cecul poate stinge i alte pli, n cazul n care este angajat n operaiuni de gir.

Observaie: Efectele comerciale, sub aspect financiar, pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a datoriilor creanelor, n sensul transformrii acestora n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie i ca instrumente de decontare n sensul c ele sunt folosite pentru plata datoriilor fa de ter sau ncasarea creanelor.

Contabilitatea decontrilor pe baz de efecte de comer se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi: - 403 Efecte de pltit - 405 Efecte de pltit pentru imobilizri - 413 Efecte de primit de la clieni - 511 Valori de ncasat

4.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul, cu asigurrile sociale i protecia social 4.5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul 4.5.2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social

4.5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul

Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde: -drepturile salariale, - sporurile, -adaosurile, -premiile din fondul de salarii, -indemnizaiile pentru concedii de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i -alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat. -30.11.2010

Observaii: 1. Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc, fiecare salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani. 2. n mod principial, salariile se stabilesc prin negocieri individuale sau/i colective, ntre persoanele juridice sau fizice care angajeaz i salariai sau reprezentani ai acestora. Ca o excepie de la acest principiu, sistemul de salarizare al personalului din instituiile publice finanate integral sau n majoritate de la BS, BAS, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale se stabilete prin lege, cu consultarea organizaiilor sindicale reprezentative.

3. Salariul se stabilete pentru fiecare salariat n raport cu pregtirea(calificarea) i competena profesional, cu importana i complexitatea lucrrilor ce revin postului n care este ncadrat, i cuprinde: -Salariul de baz, care se acord n raport cu timpul lucrat. -Sporuri, i anume: - pentru condiii de munc deosebite, grele, periculoase sau penibile; - pentru condiii nocive de munc; - pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere i n zilele de srbtori legale;

- pentru vechime n munc: minim 5% pentru 3 ani vechime i maximum 25% pentru o vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz; - pentru lucrul n timpul nopii; - pentru exercitarea i a unei alte funcii; - alte categorii de sporuri: sporul de izolare, sporul pentru folosirea unei limbi strine(dac aceasta nu este cuprins n obligaiile postului), sporul de fidelitate, sporul de confidenialitate, sporul pentru risc i suprasolicitare neuropsihic etc. - Adaosuri: - adaosul de acord; - premiile acordate din fondul de premiere; - alte adaosuri, convenite la nivelul unitilor i instituiilor; participarea salariailor la profit, tichetele de mas, tichetele cadou sau tichete de cre acordate conform prevederilor legale i nelegerii prilor.

4. Prin venitul brut realizat lunar se nelege totalitatea veniturilor n bani sau n natur, realizate dintr-o activitate independent, indiferent de fondurile din care acestea se achit, realizate de asigurai. n venitul brut realizat de aceste categorii de persoane sunt incluse i acele venituri n bani sau n natur care sunt obinute ca urmare a desfurrii unor activiti remunerate, n folosul unor entiti, altele dect angajatorul/angajatorii la care se deruleaz activitatea de baz. Sintagma venitul brut realizat lunar cuprinde, fr s se limiteze la acestea, urmtoarele:
-Venituri n bani -Venituri n natur

I. Venituri n bani:
a) salariile/indemnizaiile de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program normal i suplimentar potrivit formei de salarizare aplicate, inclusiv indemnizaiile de conducere, salariile de merit, indexri, compensri i alte drepturi care, potrivit actelor normative, fac parte din salariul de baz; b) drepturile de sold lunar i alte drepturi acordate soldailor i gradailor voluntari; c) Sporurile, indemnizaiile i sumele acordate sub form de procent din salariu ori sume fixe, indiferent dac au caracter permanent sau nu, pltite pentru: condiii deosebite de munc(condiii grele, periculoase, nocive, penibile); activitate desfurat n mediu rural, n zone izolate; munca prestat n schimbul de noapte; ndeplinirea unor sarcini, activiti i responsabiliti suplimentare funciei de baz; sporul de fidelitate i altele asemntoare;

d) sumele pltite pentru timpul nelucrat(CO, indiferent de perioada efecturii, concedii de studii, zile de srbtori legale, zile de repaus sptmni, concedii pltite pentru evenimente familiale deosebite, ziua profesiei, zile necesare instalrii pe post n cazul transferului, ntreruperi ale lucrului din motive neimputabile salariailor); e) sumele acordate cu ocazia ieirii la pensie; f) premiile anuale i cele din cursul anului, sub diferite forme, altele dect cele reprezentnd participarea salariailor la profit; g) sumele pltite conform legii sau contractelor colective de munc(al 13-lea salariu, prime de vacan, aprovizionare de iarn, prime acordate cu ocazia srbtorilor naionale sau religioase); h) alte adaosuri la salarii, aprobate prin lege sau stabilite prin contractele individuale ori colective de munc(bonusuri, stimulente, compensaii, indemnizaii pentru CO neefectuat, precum i alte sume, reprezentnd venituri curente sau aferente perioadelor anterioare, inclusiv cele achitate n lunile n care asiguraii nu au prestat activitate salarizat);

i) Sumele rezultate prin plata cu ora, grzi, indemnizaii clinice; j) Sumele acordate, potrivit legii, contractului colectiv de munc sau contractului individual de munc, n cazul ncetrii raporturilor de munc, ncetrii raporturilor de serviciu ale funcionarilor publici, a mandatului sau a calitii de membru cooperator, ca urmare a concedierilor individuale ori colective, indiferent de denumirea, cuantumul i durata acordrii acestora; k) ajutoarele, asimilate prestaiilor sociale, acordate de ctre angajator salariailor sau altor persoane, datorit producerii unor evenimente sociale sau familiale, peste limita cheltuielilor sociale deductibile fiscal; l) Indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ(sindicate, asociaii, fundaii); m) Cadourile n bani oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sau cu orice alt ocazie;

n) Sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, n adunarea general a acionarilor, n CA, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; o) Indemnizaii de edin acordate, potrivit legii, membrilor comisiilor constituite la nivelul autoritilor i instituiilor publice; p) Sumele primite de ctre diverse persoane fizice, altele dect cele autorizate, potrivit legii, s desfoare activiti independente, ca urmare a desfurrii unor activiti profesionale; q) Sumele primite n baza unor convenii civile de prestri de servicii sau contracte de colaborare; r) Orice alte venituri n bani care, conform prevederilor legale, nu sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale.

II. Venituri n natur: a.Plata n natur a unei pri din salariu, sub forma unor faciliti acordate de angajator conform Codului muncii; b.Utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; c.c/val chiriei sau a unei pri din aceasta i, dup caz, a utilitilor, suportate de ctre angajator, cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un pre mai mic dect preul pieei; d.mprumuturi nerambursabile; e.Anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;

f. abonamente i costul convorbirilor telefonice, inclusiv

cartelele telefonice, n scop personal; g. permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scop personal; h. Primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii.

5. Potrivit reglementrilor actuale, salariaii pot primi i alte drepturi n virtutea legislaiei sau a contractelor de munc precum: A) Concedii de odihn i indemnizaii pentru concedii de odihn B) Concedii medicale i indemnizaii de asigurri sociale de sntate.

Concediile medicale i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate la care au dreptul asiguraii sunt: 1) Concedii medicale i indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii 2) Concedii medicale i indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli profesionale 3) Concedii medicale i indemnizaii pentru maternitate 4) Concedii medicale i indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav 5) Concedii medicale i indemnizaii de risc maternal

6. Salariaii pot beneficia i de concediul i indemnizaia pentru creterea copilului. 7. Potrivit Codului fiscal(art 55.1), sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani si/sau n natura obinute de o persoana fizica ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

8. In vederea impunerii, sunt asimilate salariilor(art 55.2, alin a-k) :

a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b)indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturile de solda lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; etc e

9.Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariate i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit (art 55.4, lit a-r): - ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. - drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;

10. Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz. 11. Persoanele fizice prevzute au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. 12. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar(16%), final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.

- In cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. - Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. - Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii.

13. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fisele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat sa pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

Contabilitatea decontrilor cu personalul se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II: 421 Personal - salarii datorate 423 Personal - ajutoare materiale datorate 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 428 Alte datorii i creane in legtur cu personalul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 4282 Alte creane n legtur cu personalul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

Observaii : n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (mas cald, alimente antidot etc), precum i alte drepturi acordate potrivit legii. Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale. Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.

Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul. Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale.

4.5.2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social

Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social cuprinde obligaiile entitii i a personalului pentru: -contribuia la asigurri sociale, -contribuia la asigurri sociale de sntate, -la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj, precum i - indemnizaiile cuvenite personalului i pltite de ctre entitate n contul asigurrilor sociale.

1) Contribuia la asigurrile sociale (CAS) Contributia la asigurri sociale- angajator - 20,8% conditii normale de munca, -25,8% conditii deosebite de munca, -30,8% conditii speciale de munca -CAS angajat: - 10,5% conditii normale de munca, -10,5% conditii deosebite de munca, -10,5% conditii speciale de munca

In cota de contribuie individual de asigurri sociale este inclus i 2% aferent fondurilor de pensii administrate privat.

2) Contribuia la fondul de omaj - contribuia personalului (individual): 0,5% - contribuia angajatorului: 0,5%

3) Contribuia Ia fondul de asigurri de sntate Cotele de contribuie ale angajatorului calculate la fondul brut de salarii n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitate de munc suportate de angajator 5,2% Contribuia personalului (individual): 5,5%

4) Contribuia de asigurri pentru accidente de munc si boli profesionale Cotele de contribuie sunt cuprinse ntre 0,15% i 0,85% aplicate asupra veniturilor brute realizate lunar; Plata contribuiei se face lundu-se n considerare tariful de risc corespunztor diviziunii CAEN a activitii principale, respectiv activitatea cu numrul cel mai mare de salariai

6) Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariate Cota de contribuie este de 0,25% aplicat asupra sumei veniturilor care constituie baza de calcul a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii; Fondul este constituit la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc (ANOFM), cu scopul de a se plti: - salariile restante; - plile compensatorii restante, n cuantumul stabilit n contractul colectiv i/sau n contractul individual, n cazul ncetrii raporturilor de munc; - compensaiile restante pe care angajatorii au obligaia de a le plti. potrivit contractului colectiv i/sau contractului individual, n cazul accidentelor de munc sau al bolilor profesionale; - indemnizaiile restante, pe durata ntreruperii temporare a activitii.

7) Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc (ITM) - Cota de contribuie este de 0,75% din fondul de salarii realizat pentru inerea evidenei i completarea crilor de munc; sau - Cota de contribuie este de 0,25% din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor din crile de munc .

8) Contribuia pentru protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap Autoritile i instituiile publice, persoanele juridice, publice sau private. care au cel puin 50 de angajai, au obligaia de a angaja persoane cu handicap ntr-un procent de cel puin 4% din numrul total de angajai. Autoritile i instituiile publice, persoanele juridice, publice sau private, care nu angajeaz persoane cu handicap, pot opta pentru ndeplinirea uneia dintre urmtoarele obligaii: - s plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din salariul de baz minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri de munc n care nu au angajat persoane cu handicap; - s achiziioneze produse sau servicii de la uniti protejate autorizate, pe baz de parteneriat, n sum echivalent cu suma datorat la bugetul de stat.

 Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II: 431 Asigurri sociale 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 437 Ajutor de omaj 43 71 Contribuia unitii la fondul de omaj 43 72 Contribuia personalului la fondul de omaj 438 Alte datorii i creane sociale 4382 Alte datorii sociale 4382 Alte creane sociale