Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011

Curs 1-3 ACTIVE IMOBILIZATE

Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor 1. Active imobilizate necorporale 2. Active imobilizate finanicare 3. Metode de amortizare 4. Reevaluarea imobilizarilor 1. Imobilizrilor necorporale
Activ necorporal -activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau,furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau in scopuri administrative Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic; - costul activului poate fi evaluat credibil; Structur : A. Cheltuielile de constituire; B. Cheltuielile de dezvoltare; C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte i activele similare necreate de unitate D. Fondul comercial; E. Alte imobilizri necorporale

A. Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de constituire chelt.ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte chelt.de nscriere i nmatriculare, chelt.privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte chelt.de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii) Amortizare: maximum 5 ani n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate. Conturi operaionale utilizabile: 201Cheltuieli de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 6811 Chelt.de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801

B. Cheltuieli de dezvoltare
Cheltuielile de dezvoltare - generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotiine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri. Amortizare: durata contractului,durata de utilizare (dac >5 ani trebuie justificat) n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate. Conturi operaionale utilizabile: 201Cheltuieli de dezvoltare 2801 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 6811 Chelt. de expl. privind amortizarea imobilizarilor 6812 Chelt. de expl. privind ajustrile pentru deprecierea imobiliz 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor Prezentare n bilan: VCN = Sd203- Sc2803 - Sc2903

Exemplu:
Se recepioneaz i achit prin virament bancar reproiectarea tehnologic a produsului X, n sum de 50.000 lei, i TVA 19%, efectuat de un institut de cercetare i proiectare. Cheltuiala se amortizeaza n 5 ani, dupa care este descarcata din contabilitate. 1.Receptie lucrare ]% = 404 59.500 203 50.000 4426 9.500 2. Pata furnizor 404 = 5121 50.000 3. Amortizare anuala (N,N+4) 6811 = 2803 10.000 4.Descarcare din contabilitate 2803 = 203 50.000

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011 C. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active asimilate
Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz la valoare de aport (just), costul de achiziie sau costul de producie. Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie Conturi operaionale utilizabile: 205 Concesini, brevete, licene drepturi i active similare 2805 Amortizarea concesiunilor, . activelor similare 2905 Ajustri pt. deprecierea conces, activelor similare 6811 Chelt. de expl. privind amortizarea imobilizarilor 6813 Chelt. de expl. privind ajustrile pt. deprecierea imob 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905 Exemplu: Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, Iar redevena anual la 200.000 lei. Pentru anul N se nregistreaza amortizarea anuala,plata prin viramente bancare redevenei anuale i in derecunoaterea la expirarea contractului de concesiune Rezolvare: 1. nregistrarea valorii concesiunii: 2. nregistrarea amortizrii anuale: 3. Achitarea redevenelor anuale: 4. Scoaterea din eviden:

205 6811 167 205

= 167 = 2805 = 5121 = 2805

2.000.000 20.000 20.000 2.000.000

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere: Recunoaterea deprecierii 6813 = 2905 Derecunoaterea deprecierii 2905 = 7813

Fondul comercial
Fondul comercial apare, de regul , la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoare ajust, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.

C. Alte imobilizri necorporale

Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. Amortizare: durata estimat de utilizare Conturi operaionale utilizabile: 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 2903 Ajustri pt. deprecierea altor imobilizri necorporale 6811 Chelt. de expl. privind amortizarea imobilizarilor 6813 Chelt. de expl. privind ajustrile pentru deprec. Imob. 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor Prezentare n bilan: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908 Exemplu: Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 6000 lei plus TVA 19%; durat de utilizare 3 ani, dup care se derecunoate din contabilitate Achizitie program info. % =404 208 4426 6811=2808 2808=208 7.160 6.000 1.140 2.000 6.000

Amortizare program Descarcare gestiune

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011 2. IMOBILIZARI FINANCIARE

Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc. Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire a acestora; n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just, Structur: A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate; B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate; C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte entiti) D. Alte titluri imobilizate; E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi acordate Entitilor afiliate i neafiliate) ! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac Valoarea de inventar < Valoarea contabil A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate; Definiie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin care se deine majoritatea drepturilor de vot Recunoatere: n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de dobndire n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului) Conturi operaionale utilizabile: A 261 Aciuni deinute n entiti afiliate P 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti afiliate P 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n entiti afiliate 6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF 7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF Exemplu Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de 400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei. Rezolvare: n exerciiul financiar N: 1. Achizitie titluri 261 = % 400.000 5121 300.000 2691 100.000 2. Constituire ajustare 6863 = 2961 20.000 n exerciiul financiar N+1 3. Achitare rest 2691 = 5121 100.000 4. Anulare ajustare 2961 = 7863 20.000 B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate; Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere de : pn la 10% reprezint interese minoritare; ntre 10%-20% reprezint investiie strategic; ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene semnificative Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate Conturi operaionale utilizabile: 263 Interese de participare 2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte entiti) Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate) Cont operaional utilizabil: 264 Titluri puse n echivalen

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011

D. Alte titluri imobilizate; Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti afiliate sau interese de participare Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv, intereselor de participare Conturi operaionale utilizabile: 265 Alte titluri imobilizate 2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi acordate Entitilor afiliate i neafiliate) Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate pentru teri; Substructur: mprumuturi acordate entitilor afiliate; mprumuturi acordate entitilor n care exist interese de participare; mprumuturi acordate altor entiti pe termen lung; alte creane imobilizate; Exemplu O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de 10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat entitii afiliate i dobnda aferent. Rezolvare: n exerciiul financiar N: Acordare mprumut Dobnda de ncasat Constituire ajustare n exerciiul financiar N+1: Dobnda de ncasat ncasare rat

2671 2672 6863 2672 5121

= = = = =

5121 766 2964

100.000 10.000 5.000

766 10.000 % 120.000 2671 100.000 2672 20.000 Anulare ajustare 2964 = 7863 5.000 Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente contabile similare, desigur, adecvate enunurilor. n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra: n exerciiul financiar N: 1. 5121 = 1661 100.000 2. 666 = 1685 10.000 n exerciiul financiar N+1: 4. 666 = 1685 10.000 5. % = 5121 120.000 1661 100.000 1685 20.000 Conturi specifice utilizate: 1661 Datorii fa de entitile afiliate 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate

3. REGIMURI DE AMORTIZARE
LINIARA, DEGRESIVA, ACCELERATA

A. Amortizare liniar
Amortizarea liniar const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele normale (normate) de utilizare a activelro patrimoniale imoilizate. Amortizarea liniar anual (Aa) se calucleaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valaoarea de intrare ( Vi) a mijloacelor fixe potrivit relaiei: Aa=Vi x Ca Daca mijlocul fix nu funcioneaz integral n cursul unui exerciiu financiar, anuitatea (Aa) se calculeaz n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare (Lf) potrivit relaiei: Aa= ( Vi x Ca x Lf ) / 12

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011

Exemplu Un utilaj care urmeaz a fi amortizat n regim liniar intr n fucniune n cursul lunii aprilie a exerciiului financiar N avnd o valoare de intrare de 32.500 lei i o durat de funcionare de 7 ani. Tabloul de amortizare a acestui mijloc fix ntocmit la intrarea lui n funciune, se va prezenta astfel: Ani 1 2 3 4 5 6 7 8 Modul de calcul 32.500x14,3%x(8/12) 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500x14,3% 32.500-am pe 7 ani Amortizarea anual liniar Valoarea rmas 3.098 4.648 4.648 4.648 4.648 4.648 4.648 1516 29.402 24.754 20.106 15.459 10.811 6.164 1.516 0

nregistrri contabile privind amortizarea N1) 6811 = 2813 3.098 N2-N7) 6811 = 2813 4.648 N8) 6811 = 2813 1.514

B. Amortizarea degresiv
Const n includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume variabile, mai mari n primii ani de utilizare a mijlocului fi i mai mici n ultima perioad de via a acestuia Cota de amortizare degresiv (Cad) se determin prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul din urmtorii coeficieni n funcie de durata normal de utilizare a mijlocului fix, i anume: a) pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre 2 i 5 ani: Cad= Cax1,5 b) pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre 5 i 10 ani:Cad= Cax2 c) pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare mai mare de 10 ani: Cad= Cax2,5 Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante: Amortizare degresiv fr influena uzurii morale ( AD1) Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale (AD2)

Amortizare degresiv AD1

a) Pentru primul ex.fin. (an) se aplic cota e amortizare degresiv (Cad) asupra valorii mijlocului fix : Dac nr. luni ntregi de func. = 12 Aa = Vi x Cad Dac nr. luni ntregi de func. < 12 Apa = ( Vi x Cad x Lf) / 12 b) Pentru anii urmtori se aplic cota de amortizare degresiv (Cad), dar de fiecare dat la valoarea rmas (Vr) potrivit relaiei: Aa = Vr x Cad Acest calcul se continu pn n anul (ex. fin.) de funcionare n care: anuitatea (Aa) rezultat este egal sau mai mic cu, respectiv, dect amortizarea anual liniar, calculat pentru perioada de funcionare rmas. Aa<=Aal Din acel an (ex.fin.) i pn la expirarea duratei normale de funcioare se trece la amortizarea liniar. Exemplu Relund exemplu precedent rezult o cot de amortizare degresiv de 28,6% (Cad=Ca x 2)14,3 x 2 = 28,6%),

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011

Anii 1 2 3 4 5 6 7 8 Modul de calcul 32.500x28,6%x(8/12) 26.303x28,6% 18.781x28,6% 13.409x28,6% 9.574x28,6%<(9.574/3) Amortizarea anual liniar 6.197 7.553 5.371 3.835 2.901 2.901 2.901 870 Valoarea rmas 26.303 18.781 13.409 9.574 6.673 3.772 870 0

Observaie n exerciiul financiar N+5 amortizarea calculat potrivit cotei de amortizare degresive este 9.574 x 28,6% =2.738 iar amortizarea calulat liniar n funcie de durata normal de utilizare rmas, de 3 ani i 4 luni este de 2.901 (9.574:3,3). Deci, din acest exerciiu financiar amortizarea degresiv devine mai mic dect amortizarea anual liniar n raport cu durta normal de utilizare rmas, impunndu-se trecerea la acesta din urm nregistrrile contabile: N1) 6811= 2813 6.197 N2) 6811= 2813 7.523 N3) 6811= 2813 5.371 N4) 6811= 2813 3.835 N5-N7) 6811= 2813 2.901 N8) 6811=2813 871

Amortizare degresiv AD2

Determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv (DUR), potrivit relaiei: DUR=100/Cad n care Cad cota de amortizare degresiv Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral ( DAI), potrivit relaiei: DAI=Dn-DUR n care Dn-durata normal de utilizare conform catalogului din care: b1) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DAD), potrivit relaiei: DAD=DAI-DUR b2) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DAL), potrivit relaiei: DAL=DAI-DAD c) Determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare (DUM), potrivit relaiei: DUM=Dn-DAI Odat stabilii aceti parametrii n perioada de amortizare degresiv, amortizarea anual, se va calcula n funcie de cota de amortizare degresiv (Cad), iar n perioada de amortizare liniar, n funcie de valoarea i respectiv durata normal rmase din acdrul durateu de amortizare integrale (DAI) Relund exemplul ipotetic anterior rezult: Durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv (DUR n ani ntregi): DUR=100/Cad=100/28,6=3,49=3 ani Durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral: DAI=Dn-DUR=7 ani-3 ani= 4 ani 3. Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAD=DAI-DUR= 4 ani- 3 ani = 1 an 4. Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAL=DAI-DAD=4 ani-1 an=3 ani 5. Durata de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare (DUM): DUM=Dn-DAI=7 ani-4 ani= 3 ani Tabloul de amortizare degresiv cu luarea n calcul a uzurii morale se va prezenta astfel:

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011

Anii 1 2 3 4 5 6 Modul de calcul 32.500x28,6%x(8/12) 32.500x28,6%x(4/12) (23.205/3)x(8/12) 23.205/3 23.205/3 (23.205/3)x(4/12) 0.05.N+5, 01.08.N+8 Amortizarea anual liniar 6.197 3.098 5.157 7.735 7.735 2.578 0 V a l o a re a r m a s 26.303 23.205 18.048 10.313 2.578 0 0

Not: Se observ c, n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune), n cazul apricrii regimului de amortizare degresiv cu luarea n considerare a uzurii morale s-ar proceda astfel: De la 01.05.N pn la 30.04.N+1 o amortizare degresiv (1 an); De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+5 o amortizare liniar n funcie de valoarea rmas (3 ani); De la 01.05.N+5 pn la 01.08.N+8, data expirrii duratei normale de funcionare (de 7 ani) o amortizare nul. nregistrri contabile: N1) 6811=2813 N2) 6811=2813 N3-N4) 6811=2813 N5) 6811=2813

6.197 8.255 7.735 2.578

Regimul de amortizare accelerat Amortizarea accelerat const, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Anii 1 2 3 4 5 6 7 8 Not Se observ c n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune), n cazul aplicrii regimului de amortizare accelerat s-ar proceda astfel. De la 01.05.N pn la 30.04.n+1 o amortizare de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix (1 an); De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+8 o amortizare liniar n funcie de valoarea rmas (7ani) Modul de calcul 32.500x50%x(8/12) 32.500x50%x(4/12) (16.250/6)x(8/12) 16.250/6 16.250/6 16.250/6 16.250/6 16.250/6 (16.250/6)x(4/12) Amortizarea anual liniar 10.833 5.417 1.806 2.708 2.708 2.708 2.708 2.708 903 Valoarea rmas 21.667 16.250 14.444 11.736 9.028 6.319 3.611 903 0

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011 4. REEVALUAREA IMOBILIZARILOR

Sunt generate de reevaluarea imobilizrilor la valoarea just de la data bilanului n contabilitatea curent rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale se contabilizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare Reevaluarea imobilizarilor corporale poate afecta: n conturile bilaniere: Valoarea brut a imobilizrilor corporale (D/C 21x) Amortizarea imobilizrilor corporale (D/C 281x) Rezervele din reevaluare (D/C 105) n conturile de rezultate: Alte cheltuieli din exploatare (D 6588), dac o descretere de valoare nu poate fi compensat de o rezerv din reevalurile precedente Alte venituri din exploatare (C 7588), dac o cretere de valoare trebuie s compenseze o cheltuial precedent din reevaluare Tratamentele contabile ale rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale: Metoda recalculrilor proporionale a valorilor contabile anterioare (cost istoric, amortizri) Metoda substituirilor valorilor contabile anterioare cu valoarea just (de la data reevalurii) Exemplul 1: REZERVE DIN EVALUARE -1.07.N-3 achiziie mijloc de transport,cost de achiziie 100.000 lei,TVA 19%, amortizare liniara, durat normal de utilizare de 5 ani. -reevaluari (valori juste, innd cont de uzura fizic i moral). 31.12.N-2 la valoarea de 105.000 lei, 31.12.N-1 la valoarea de 30.000 lei nregistrri contabile n exerciiul financiar N-3 1) Achiziionarea mijlocului de transport: % = 404 Furnizori de imobilizri 119.000 2133 Mijloace de transport 100.000 4426 TVA deductibil 19.000 2) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N-3 [(100.000 lei : 5 ani ) x 6 luni/12 luni = 10.000 lei] 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, 10.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-2 1) nregistrarea amortizrii pentru ex. financiar N-2 [(100.000 lei : 5 ani ) x 12 luni/12 luni = 20.000 lei] 6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 20.000 privind amortizarea imobilimijloacelor de transport, zrilor animalelor i plantaiilor 2) nregistrarea diferenei din reevaluare: - metoda recalcularii proportionale - metoda substituirii valorii contabile

Metoda recalculrilor proporionale:

(R vcn/vcv=105.000:70.000=1,5) nainte de Dup Diferente reevaluare reevaluare . a) Valori contabile brute 100.000 lei 150.000 lei 50.000 b) Amortizri cumulare 30.000 lei 45.000 lei 15.000 c) Valori contabile nete (a-b) 70.000 lei 105.000 lei 35.000

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011

2133 Mijloace de transport= % 50.000 105 Rezerve din reevaluare 35.000 2813 Amortizarea instalaiilor 15.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

b. Metoda substituirilor valorilor contabile: nainte de reevaluare a) Valori contabile brute 100.000 lei b) Amortizri cumulare 30.000 lei c) Valori contabile nete (a-b) 70.000 lei

Dup reevaluare 105.000 lei 0 lei 105.000 lei

diferente 5.000 30.000 . 35.000

% = 105 Rezerve din reevaluare 35.000 2133 Mijloace de transport 5.000 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor Calcul amortizare Cost achizitie 100.000 N-3 am 10.000 N-2 am 20.000 Val.cont.neta 70.000 Am anuala 100.000: 5 20.000

Reevaluare 105.000 DUram Am anuala 105.000:3,5 30.000 N-1 am 30.000 Val.cont.neta 75.000 DUN 5 ani: N-3, N-2, N-1,N,N+1, N+2, nregistrri contabile n exerciiul financiar N-1 1) Amortizarea aferenta exerciiului financiar N-1: 6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000 privind amortizarea imobilimijloacelor de transport, zrilor animalelor i plantaiilor 2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (descrestere) Metoda recalcularii proportionale (30.000 : 75.000=0,4) nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente a) Valori contabile brute 150.000 lei 60.000 lei - 90.000 b) Amortizri cumulare 75.000 lei 30.000 lei - 45.000 c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei - 45.000 ntruct aceast descretere are corespondent ntr-o rezerv din reevaluare anterioar 35.000, se va utiliza cu prioritate aceast rezerv iar diferena neacoperit, de 10.000 lei (45.000 35.000), va afecta rezultatul exerciiului curent. % = 2133 Mijloace de transport 105 Rezerve din reevaluare 6588 Alte cheltuieli de exploatare 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor Metoda substituirii valorii contabile nainte de Dup reevaluare reevaluare a) Valori contabile brute 105.000 lei 30.000 lei b) Amortizri cumulate 30.000 lei c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei 90.000 35.000 10.000 45.000

diferente - 75.000 - 30.000 - 45.000

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2010-2011

% = 2133 Mijloace de transport 105 Rezerve din reevaluare 6588 Alte cheltuieli de exploatare 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 75.000 35.000 10.000 30.000

Exemplul 2 REZERVE DIN REEVALUARE cldire nereevaluat anterior, val.intrare 500.000 lei, la sf.ex.N-1, Am. cumulat 50.000 lei, DNU 50 ani. Reevaluare (valori juste, innd cont de starea fizic a cldirii). la sf.N-1 400.000 lei, la sf. N, 528.000 lei n exerciiul financiar N-1 diferena din reevaluare scaderea valorii cldirii, V intrare 500.000 Amortizare 50.000 V.cont.neta 450.000 V reevaluata 400.000 Metoda recalculrilor proporionale (R=400.000 : 500.000= 0,8) nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente a) Valori contabile brute 500.000 lei 400.000 lei -100.000 b) Amortizri cumulare 50.000 lei 40.000 lei - 10.000 c) Valori contabile nete (a-b) 450.000 lei 360.000 lei - 90.000 ntruct cldirea reevaluat nu are nregistrat anterior nici o rezerv din reevaluare, ntreaga descretere de valoare va afecta rezultatul ex.N-1 % 2812 Amortizarea construciilor 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 212 Construcii 100.000 10.000 90.000

nregistrri contabile n exerciiul financiar N 1) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N: (400.000 lei : 50 ani = 8.000 lei) 6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea 8.000 privind amortizarea imobilizrilor construciilor 2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (cretere), valoarea net reevaluat 457.600 lei, valoarea contabil net 352.000 lei (400.000 48.000). Metoda recalculrilor proporionale, (R=457.600:352.000=1,3) nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente a) Valori contabile brute 400.000 lei 520.000 lei 120.000 b) Amortizri cumulare 48.000 lei 62.400 lei 14.400 c) Valori contab. nete (a-b) 352.000 lei 457.600 lei 105.600 n N-1 s-a nregistrat o cheltuial curent din reevaluare de 90.000 lei, n N, aceeasi sum se va nregistra la venituri curente din reevaluare iar surplusul va fi o rezerv din reevaluare. 212 Construcii = % 7588 Alte venituri din exploatare 105 Rezerve din reevaluare 2812 Amortizarea construciilor 120.000 90.000 15.600 14.400

10