Tema 7. Impozitul pe bunurile imobiliare. Curs teoretic-2 ore 1. Caracteristica general a impozitului. 2.

Metoda de calcul pentru persoanele juridice, prezentarea drilor de seam i termenele de plat. 3. Determinarea impozitului pentru persoanele fizice, termenele de plat. Literatura: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu VI. MO al RM 2005,ediie special 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al RM 2005,ediie special Caracteristica general a impozitului Impozitul este aezat pe bunurile imobiliare aflate pe teritoriul RM. Contribuabilii ale acestui impozit sunt: ntreprinderile, instituiile (inclusiv bncile i alte instituii creditare), organizaiile indiferent de forma de proprietate, care sunt persoane juridice, rezideni i nerezideni ai RM care au n proprietate sau utilizare bunuri imobiliare; persoane fizice proprietari ai imobilului. Pltitorii impozitului pe bunurile imobiliare date n arend sunt arendatorii. Impozitul pe bunurile imobiliare arendate de la stat achit arendaul. Obiectele de impunere sunt: - pentru persoanele juridice - toate tipurile de construcii, cldiri i instalaii; pentru persoanele fizice - cldirile i construciile (apartamentele, casele de locuit, alte ncperi izolate etc.) finisate, aflate la o etap de finisare mai muln de 80% inclusiv, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor Baza impozabil o constituie valoarea estimat a acestor bunuri Cotele anuale de impozit pe bunurile imobiliare sunt de ctre Parlamentul RM n art. 280 al CF i anexa nr.2 la Legea pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000: Pe bunurile imobile ale persoanelor juridice, cu excepia cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcia a garajelor - 0.1% din costul rizidual; Cota maxim a impozitului constituie 0,25% Cota de baz minim a impozitului este de 0,02%

Administraia public local stabilete cota de baz pentru fiecare localitate separat, dar nu mai mic de 0,02% (adic, ntr-o localitate concret cota de baz poate fi mai mare) n mun. Chiinu (cu excepia localitilor din componena acestuia) cota de baz este stabilit de 0,02% pentru suprafaa pn la 100 m2. n cazul n care suprafaa total a bunului imobiliar (locuina, construcia principal construcia nregistrat cu drept de propreitate a persoanei fizice, care este utilizat ca locuin i nu este n activitatea de ntreprinztor) depete 100 m2 inclusiv cota de baz a impozitului pe bunuri imobiliare se majoreaz: de la 100 m2 la 200 m2 de 3 ori peste 200 m2 de 28 ori ncepnd cu 1 ianuarie 2007 bunurile imobiliare a persoanelor fizice din : 1. municipii, inclusiv localitile din compenena acestora 2. orae se vor impozita conform cotelor menionate mai sus. Pn la 01 ianuarie 2009 pentru imobilul persoanelor fizice din comune i sate avem: Tipul imobilului Chiinu, Bli 1. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total pn la 100 m2 2. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total de la 100 m2 pn la 150 m2 3. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total de la 150 m2 pn la 200 m2 4. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total de la 200 m2 pn la 300 m2 5. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total mai mult de 300 m2 0.3 Localitatea oraul reedin 0.2 orele i localiti rurale 0.1

0.45

0.3

0.15

0.6

0.4

0.2

3,0

2,0

1,0

4,5

3,0

1,5

Not. Bunurile imobiliare ale cooperativelor de construcie a locuinelor i ale cooperativelor de construcie a garajelor se impoziteaz la cotele i n condiiile stabilite pentru persoanele fizice. Metoda de calcul pentru persoanele juridice,

prezentarea drilor de seam i termenele de plat Ca baz de calcul a impozitului pe bunurile imobiliare apare valoarea rezidual a bunurilor imobiliare. Ea se calculeaz ca diferena dintre valoarea de nlocuire i uzura n calcularea medie anual. Valoarea medie anual se determin ca valoarea medie cronologic, conform datelor sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni din perioada de gestiune. Soldurile la nceputul i sfritul perioadei se ia n jumtate, suma obinut se mparte la numrul de luni din perioad. Ex. La data de 01.01.anul curent (a.c.) S.A. RUT are la bilan mijloace fixe n sum de 7200 mii lei la valoarea iniial, iar valoarea rezidual constituie 5400 mii lei. Norma medie anual de amortizare constituie 3%. La ntreprindere se utilizeaz metoda liniar de calcul a uzurii. Data 1 01.01. a.c 01.02. a.c 01.03. a.c 01.04. a.c 01.05. a.c 01.06. a.c 01.07. a.c 01.08. a.c 01.09. a.c 01.10. a.c 01.11. a.c 01.12. a.c 01.01.an urmtor Valoarea medie cronologic Valoarea rezidual 2 5400000 5382000 5364000 5346000 5328000 5310000 5292000 5274000 5256000 5238000 5220000 5202000 5184000 5292000 Uzura 3 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000

Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+ 5274000+5256000+5238000+5220000+5202000+1/25184000)/12=5292000 lei Suma anual impozitului va constitui 5292000*0,1%=5292 lei Pentru efectuarea calcului valorii medii reziduale a bunurilor imobiliare este necesar de inut cont de intrrile i ieirile mijloacelor fixe (din categoria celor impozitate) care au loc pe parcursul perioadei fiscale. Dac intrrile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma intrrilor se ia n calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c intrrile sau efectuat dup data de 15, atunci suma intrrilor se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare. Dac ieirile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma ieirilor se ia n calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c ieirile sau efectuat dup data de 15, atunci suma ieirilor se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare.

Bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care practic activitatea de ntreprinztor se impoziteaz conform cotelor i n condiiile stabilite pentru persoanele fizice, ns evaluate n modul stabilit pentru persoanele juridice. Agenii economici depun la inspectoratul fiscal calculele privind impozitul dat trimestrial, impozitul determinndu-se pentru perioada respectiv de dare de seam. Darea de seam se ntocmete cu total cumulativ. Suma impozitului pentru o perioada oarecare de dare de seam se determin conform cotei anuale a impozitului recalculat cu coeficientul referitor la perioada respectiv (pentru I trimestru 0,25, pentru 6 luni 0,5, pentru 9 luni 0,75). Din suma impozitului calculat pentru perioada respectiv de dare de seam se exclude suma impozitului pentru perioada de dare de seam precedent a anului financiar respectiv i se determin relaiile curente cu bugetul la acest impozit. Din exemplu de mai sus calculele trimestriale vor fi urmtoarele: p/u I trimestru Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+1/25346000)/3=5373000 lei Suma impozitului pentru I trimestru va constitui 5373000*0,1%*0,25=1343 lei p/u al II trimestru Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+1/25292000)/6=5346000 lei Suma impozitului pentru ase luni va constitui 5346000*0,1%*0,5=2673 lei Suma impozitului pentru trimestru II este egal cu 2673-1343=1330 lei. p/u trimestru III Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+5274000+5256000+
1

/25238000)/9=5346000 lei

Suma impozitului pentru nou luni va constitui 5319000*0,1%*0,75=3989 lei Suma impozitului pentru trimestru III este egal cu 3989-2673=1316 lei. P/u trimestru IV suma impozitului va fi 5292-3989=1303 lei. Calculul i achitarea impozitului se efectueaz trimestrial pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare perioadei fiscale. Determinarea impozitului pentru persoanele fizice O problem de o mai mare importan la impozitul pe bunuri imobiliare a persoanelor fizice reprezint evaluarea obiectelor impunerii. ns, nectnd la aceasta, impozitul pe bunurile imobiliare se poate calcula de ctre inspectoratul fiscal n baza datelor fondului locativ, nregistrat la Oficiul Cadastral teritorial (O.C.T.). n cazul lipsei datelor O.C.T. determinarea impozitului se

efectueaz n baza datelor de arhiv a instituiilor teritoriale de asigurarea, majorate cu coeficientul de recalculare. Dac i aceste date lipsesc, atunci impozitul se calculeaz reieind din valoarea dat temporar de ctre organele fiscale, conform datelor de evaluare a altor obiecte analogice. Dac obiectul impunerii se transmite de la o persoan la alta, n urma actului de vnzarecumprare, druire, testament n cursul anului, atunci impozitul pe acest obiect se calculeaz i se pune n sarcina pltitorului proprietar primar de al 01.01 pn n luna pierderii dreptului la proprietate i din aceast dat, pn la sfritul anului, impozitul se pune n sarcina noului proprietar. Pentru obiectele nou construite, impozitul se calculeaz ncepnd cu anul urmtor celui n care s-a construit obiectul. n cazul lichidrii obiectelor perceperea impozitului se nceteaz din luna n care a fost lichidat. Calculul impozitului pe bunuri imobiliare pentru persoanele fizice se efectueaz de ctre colaboratorii fiscali n orae i de ctre Serviciul de colectare a impozitelor din cadrul Primriilor n localitile rurale, n colaborare cu serviciul fiscal teritorial. Avizul de plat a impozitului pe bunurile imobiliare pentru contribuabili-persoane fizice urmeaz le fie prezentat nu mai trziu, dect n termen de 60 zile pn la primul termen de plat a impozitului funciar ( adic, anual pn la 15 iunie 2006). Termenii de plat pentru acest impozit se stabilete de autoritile administrative publice locale, dar nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie. n cazul cnd contribuabilulpersoan fizic, achit impozitul anual integral pn la data de 30 iunie a anului curent, atunci el obine o bonifocaie de 15% din suma impozitului. Ex. D-l Tabr V. Locuete n com. Vorniceni. Este proprietar ai unei case de locuit cu valoarea de 660000 lei i cu suprafaa de 220m2. S se determine impozitul pe bunurile imobiliare, s se ealoneze pe termene de plat. Rezolvare:
1.

Se determin valoarea 1m2: 660000 lei/220m2=3000 lei/m2

2. Se calculeaz impozitul pentru fiecare tran de suprafa 100m2*3000 lei/m2*0,3%=900 lei (150m2-100m2)*3000 lei/m2)*0,45%=675 lei (200m2-150m2)*3000 lei/m2)*0,6%=900 lei (220m2-200m2)*3000 lei/m2)*3,0%=1800 lei 3. Total impozit 900+675+900+1800=4275 lei 4.Ealonare pe termene de plat

4275/2=2137,50 2137,50 lei pentru 15 august 2137,50 lei pentru 15 octombrie. Tema 7.b. Impozitul pe bunurile imobiliare. Particularitile determinrii impozitului pe terenuri.
Curs teoretic 2 ore.

1. 2. 3. 4.

Caracteristica general. nlesnirile fiscale. Metoda de determinare a impozitului pe terenuri. Prezentarea drilor de seam i termenele de achitare. Caracteristica general Prin impozitare funciar se urmrete: stimularea economic a utilizrii raionale a pmntului; protecia i valorificarea lui; mrirea fertilitii solurilor, egalarea condiiilor socialeconomice de gospodrire pe terenurile cu caliti diferite; asigurarea infrastructurii localitilor rurale; formarea fondurilor speciale de finanare a acestor aciuni. Obiecte ale impozitului funciar sunt considerate att terenurile date cu titlu de proprietate, de posesiune, de beneficiere funciar, conform Codului Funciar, indiferent de categoria, termenele i destinaia acestor terenuri, ct i terenurile aflate n proprietatea statului i atribuite temporar n folosin colectiv sau individual a persoanelor fizice. Contribuabili ai impozitului funciar sunt deintorii de terenuri, care au primit pmnt n proprietate, posesiune i beneficiere pentru organizaiile productoare agricole, agro-industriale, gospodriile auxiliare, ntovririle pomicole i legumicole, amplasarea i exploatarea construciilor, organizaiilor productoare industriale, construcia magistralelor de circulaie i alte scopuri. Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul RM pentru o unitate de teren de o anumit calitate sub form de pli stabile: I. Pentru terenurile agricole: Tipuri de terenuri Toate terenurile, cu excepia punilor i fneelor Puni i fneuri Terenuri ocupate de obiecte acvatice II. Pentru terenurile de intravilan: Evaluare cadastral Cu indici cadastrali Fr indici cadastrali (1 grad/ha) 1,50 lei 0,75 lei 110 lei 55 lei 115 lei pentru 100 m2

Tipuri de teren Pentru terenurile pe care sunt amplasate fondul de locuine, loturi de pe lng cas, garajele din cooperativele de construcii, Pentru terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor, ntreprinderilor agricole i terenurile cu o alt destinaie special Pentru terenurile ntovririlor pomicole

Chiinu, Bli, 10 lei

Localitatea Cahul, Orhei, Celelalte oraerezidente Soroca, Ungheni 4 lei 2 lei

Localitile rurale 1 leu

30 lei

10 lei

10 lei

10 lei

10 lei

1 leu

1 leu

1 leu

Not. Locuitorii municipiilor i oraelor care lucreaz la ntreprinderi agricole, precum i pensionarii acestor ntreprinderii pltesc impozitul funciar pentru terenurile cu destinaie agricol din intravilan, conform cotelor prevzute pentru oraele i localitile rurale; III. a. b. Pentru terenurile din extravilan: destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special 70 lei/ha; pe care sunt amplasate construciile i amenajrile pentru carierile i pmnturile distruse n urma lucrrilor de producie - 350 lei/ha. Cotele menionate mai sus reprezint cotele maxime ale impozitului funciar. Cotele impozitului funciar pot fi diverse de la o localitate la alt ( n limitele cotelor maxime), reieind din hotrirea consiliului administraiei publice locale. Persoanele juridice i fizice, titulari ai dreptului de proprietate, posesiune i beneficiere funciar sunt obligate s se nregistreze la serviciul fiscal de stat teritorial. Administraia public local i inspectoratele fiscale de stat anual, nu mai trziu contribuabililor, suprafaa i categoria terenurilor. Metoda de determinare a impozitului pe funciar Temeiul stabilirii impozitului funciar n sarcina unui contribuabil este titlu de proprietate, posesiune sau beneficiere funciar. Suprafaa terenurilor impozabile este calculat n baza documentelor ce atest dreptul la aceste terenuri, datelor privind delimitarea hotarelor naturale de ctre regimul proprietii funciare, cadastrului funciar, planurilor i hrilor comune, altor documente. Determinarea sumei impozitului funciar se efectueaz n funcie de categoria terenurilor, destinaia lor, evaluarea lor i cotele impozitului. de 1 mai, precizeaz listele

Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota impozitului i suprafaa terenurilor (sau valoarea cadastral n grad-ha), determinat n uniti de msur pentru care sunt stabilite cotele. nsumnd toate impozitele astfel calculate, obinem suma anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat. Impozitul funciar se vars la bugetele locale de ctre ntreprinderile agricole i de alte persoane juridice, nu mai trziu de 15 august, 15 octombrie. Calculele impozitului funciar pentru fiecare tip de teren se ntocmete i se prezint, anual, organului teritorial al serviciului Fiscal de Stat de ctre persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor pn la 1 iulie. Exemplu: Calculul impozitului funciar pentru terenurile ntreprinderilor agricole Tipuri de teren 1. Terenuri cu destinaie agricol, total 1.1. Care posed indici cadastrali 1.2. Care nu posed indici cadastrali 2. Terenuri destinate punilor i fneelor, total. 2.1. Care posed indici cadastrali 2.2. care nu posed indici cadastrali 3. Terenuri pe care snt amplasate construciile auxiliare 4. TOTAL Suprafaa, ha 1262 Indici cadastrali, grad X Grad-ha, total X Cota impozitului, lei X Suma anual a impozitului, lei 100420

1200 62

52 X

62400 X

1,5 110

93600 6820

340 320 20 12

X 30 X X

X 9600 X X

X 0,75 55 1000

8300 7200 1100 12000

1614 X X X 120720 Pentru terenurile nou repartizate n decursul anului calcularea sumelor impozitului funciar se efectueaz n termen de o lun din momentul repartizrii i include perioada de pn la sfritul anului, ncepnd cu luna care succed repartizarea. Suma total de plat se determin n modul urmtor: 1. 2. se calculeaz suma lunar a impozitului ca raport dintre suma anual a impozitului suma lunar a impozitului se nmulete cu numrul de luni pn la sfritul anului. i 12 (numrul de luni).

Sumele pltite cu titlu de impozit funciar se raporteaz la cheltuielile de producie (la cheltuielile perioadei). Pentru perosanele fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i gospodriile rneti calcularea impozitului funciar se efectueaz de ctre serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. Calculele se efectueaz n baza: 1. Registrului de eviden a contribuabililor-persoane fizice a impozitului funciar i a impozitului pe imobil . 2. Registrul de eviden a gospodriilor rneti (G) Avizul de plat a impozitului funciar pentru contribuabili-persoane fizice urmeaz le fie prezentat nu mai trziu, dect n termen de 60 zile pn la primul termen de plat a impozitului funciar ( adic, anual pn la 15 iunie 2005). Calcularea i perceperea impozitului funciar pentru utilizarea comun a punilor i fneelor, care sunt proprietatea primriilor se efectueaz de ctre Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor, n baza Hotrrii comune a Consiliului local i a persoanelor, proprietari de animale. La Hotrre se aneze lista contribuabililor care vor folosi n comun terenurile, i numrul de animale pe fiecare tip al lor. Fiecare contribuabil din list, trebuie s semneze Hotrrea respectiv, dac este de acord s devie pltitor a impozitului funciar pe aceste tipuri de teren. Calcului impozitului funciar pentru fiecare contribuabil se efectueaz n funcie de suprafaa terenurilor, bonitate, i numrul convenional de animale, pe care le are n proprietate, conform coefecientului de recalculare. Coeficientul de recalculare se i-a n calcul pn la sutime. Coieficienii de recalculare 1 cal = 1,2 1 VMC =1 1 viel = 0,6 1 oaie, capr = 0,1 Ex. Conform Hotrrii Primriei s. Chirsova punile date n folosin comun este de 110 ha fr indici, cadastrali, i fneuri 80 ha cu bonitatea de 42 grad/ha. n sat snt nregistrate 210 vaci, 52 viei i vielue tinere, 735 oi i capre. Rezolvare. I. Se calculeaz impozitul funciar: Pentru pune 110 ha*55 lei/ha=6050 lei Pentru fneuri 80ha*42grad/ha*0,75 lei/grad=2520 lei Total 6050+2520=8570 lei. II. se recalculeaz numrul de animale n uniti convenionale

210x1+52x0,6+735x0,1= 314,70 u.c. III Se determin cuantumul impozitului (cota fix a impozitului) : a). pentru fiecare u.c. de animale. 8570 lei / 314,7 u.c. = 27,23 lei./u.c. b). Pentru 1 VMC -27,23 lei. c). Pentru 1 viel 27,23*0,6= 16,34 lei d) pentru 1 oaie 27,23*0,1= 2,72 lei.