BILANTUL CONTABIL INSTUMENT DE FINANCIARE

In ciuda caracteristicilor specifice, functia financiara a inteprinderii a facut in mod semnificativ apel la tehnica contabila. Aceasta din urma ii furnizeaza informatii necesare cunoasterii situatiei financiare a inteprinderii, atat din punct de vedere al echilibrului financiar cat si al rentabilitatii. Dintre documentele contabile de sinteza, analiza financiara foloseste cel mai des bilantul contabil. Inteprinderi din intreaga lume intocmesc bilanturi contabile pentru a fi prezentate utilizatorilor externi. Desi astfel de situatii finaciare pot parea similare de la o tara la alta, exista diferente care pot fi cauzate de o varietate de factori sociali, economici si juridici, precum si de faptul ca anumite tari, in momentul stabilirii cerintelor nationale au avut in vedere necesitatile diversilor utilizatori ai bilanturilor contabile. Bilantul contabil este tabelul contabil care reflecta in expresie baneasca starea la un moment dat a utilitatilor si a resurselor patrimoniale, oferind utiizatorilor o imagine fidela a situatiei economice si financiare a inteprinderii. Factorii prezentati mai sus au dus la utilizarea unor definitii diverse ale structurilor bilantului contabil cum sunt: avtive, datorii, capital propriu, venituri si cheltuieli. Acesti factori au contribuit la utilizarea unor criterii diferite pentru recunoasterea structurilor din situatiile financiare si la obtiunea pentru diferite baze de evaluare. Aria de aplicabilitate si informatiile prezentate in bilantul contabil au fost, de asemenea, influentate. Actuala societate romaneasca care se afla intr-o perioada de tranzitie, incearca sa solutioneze problemele sale prin aderarea la solutiile propuse de

normele contabile internationale. In prima etapa a reformei contabilitatii romanesti, normalizatorii romani au optat pentru un model de bilant inspirat din mediul contabil francez iar in cea de a doua etapa a reformei din dorinta de aliniere la Standardele Internationale de Contabilitate pentru un model de Bilant apropiindu-se mai mult de modul de structurare si prezentare tipic modelelor contabile anglo-saxone.

Indiferent de modelele de elaborare, bilanturile sunt intotdeauna construite pe baza unor reguli commune de prezentare: drepturile patrimoniale de proprietate sau de creanta- care alcatuiesc activul bilantier, apar separate de angajamentele patrimoniale pasivul bilantier-. Aceasta separare se face cel mai adesea printr-o prezentare a bilantului sub forma de tablou cu doua coloane reprezentand activul si pasivul. structura interna a activului si pasivului este in general prezentata pe baza criteriului duratei activelor si pasivelor. Posturile bilantiere sunt ordonate dupa lichiditatea activelor si exigibilitatea pasivelor. Prin aceasta ordonare se ajunge la obtinerea unui bilant financiar.

Obiectivul bilantului contabil este de a furniza informatii despre pozitia financiara, performantele si modificarile pozitiei financiare a inteprinderii care sunt utile unei sfere largi de utilizatori in luarea deciziilor economice. Carecteristicile calitative sunt atributele care determina utilitatea informatiei oferite de situatiile financiare. Cele patru caracteristici calitatieve principale sunt:

Inteligibilitatea o calitate esentiala a informatiei furnizate de situatiile financiare si este aceea ca ele pot fi usor intelese de utilizatori. Relevanta pentru a fi utile informatiile furnizate de bilantul contabil ele trebuie sa fie relevante fata de necesitatile de luare a deciziilor de catre utilizatori. Informatiile sunt relevante atunci cand influenteaza deciziile economice ale utilizatorilor, ajutandu-I pe acestia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare confirmand sau corectand evaluarile lor anterioare. Credibilitatea pentru a fi utila informatia trebuie sa fie credibila, san u contina erori semnificative, san u fie partinitoare iar utilizatorii sa poata avea incredere ca reprezinta correct ceea ce informatia si-a propus sa reprezinte. Comparabilitatea utilizatorii trebuie sa poata compara situatiile financiaare al;e unei inteprinderi in timp pentru a identifica tendintele in pozitia financiara si performantele sale. Daca bilantul exprima starea patrimoniala la care s-a ajuns la inchiderea exercitiului, atunci contul de rezultate profit si pierdere- exprima cum s-a ajuns la respective stare patrimoniala finala, care au fost fluxurile de venituri si cheltuieli care au marcat traiectoria evolutiei inteprinderii de la inceputul pana la sfrasitul exercitiului. Contul de rezultate simbolizeaza flu-xurile economice respective cheltuielile si veniturile perioadei de gestiune, rezultate din activitatea de exploatare, financiara si extraordinara. Cheltuielile reprezinta ansamblul elementelor de costuri, suportate de inteprindere in cursul exercitiului. Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de imbogatire legala a inteprinderii legate sau nu de activitatea sa normala si curenta. Rezultatul exercitiului reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile aferente unui exercitiu financiar. Incepand cu 1 ianuarie 2003, prin ordinal 306/2002 se aplica reglementarile contabile simplificate aplicabile persoanelor juridice care indeplinesc cel putin doua dintre urmatoarele criterii: cifra de afaceri pana in 5 milioane de euro, total active pana la 2.5 milioane euro si numar mediu de salariati pana in 50

persoane. Criteriile mentionate sunt stabilite pe baza situatiilor financiare anuale intocmite la finele anului precedent. Situatiile financiare anuale simplificate trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si performantei persoanei juridice pentru respectivul exercitiu financiar, trebuie sa respecte prevederile Legii Contabilitatii 82/1991, repubilcata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr.61/2001 si OMF 306/2002. Situatiile financiare anuale simplificate cuprind: Bilant, Cont de profit si pierdere, politici contabile si note explicative. Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capitalul propriu grupate dupa natura si lichiditate respectiv, natura si exigibilitate ale persoanei juridice la incheierea exercitiului financiar precum si in celelalte situatii prevazute de lege. Prin politici contabile se intelege ansamblul de principii, baze, conventii, reguli si practice specifice adoptate de o persoana juridica la intocmirea si pre zentarea situatiilor financiare anuale simplificate. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baza ale contabilitatii . Ele trebuie sa asigure furnizarea, prin situatiile anuale simplificate informatii care trebuie sa fie relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor si credibile in sensul ca sa reprezinte fidel rezultatele si pozitia financiara a persoanei juridice, sa fie neutre, prudente si complete. Modificarile politicilor contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege sau daca au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile persoanei juridice. Notele explicative ale situatiilor financiare anuale simplificate contin informatii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum si orice informatii suplimentare care sunt relevante pentru necesitatile utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara si rezultatele obtinuteIn notele explicative fiecare element obligatoriu prezentat in situatiile financiare anuale simplificate poate fi prezentat mai detaliat decat se cere in

formatul adoptat, daca aceasta detaliere conduce la prezentarea unei informatii elocvente pentru utilizatorii de informatii. In notele explicative, fiecare element din contul de profit si pierdere poate fi dezvoltat cu orice element de venit sau cheltuiala care nu este prevazut in formatul cerut. Este foarte importanta mentionarea in notele explicative a oricaror modificari ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat, efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor activitatii persoanei juridice. Bilantul contabil se intocmeste in baza Balantei de verificare intocmita la finalul exercitiului financiar respective 31 decembrie a anului respective. Inteprinderea prezentata in ceea ce urmeaza este o societate romano italiana cu un capital privat, mixt romano-italian. Obiectul principal de activitate a societatii este 9271 Jocuri de noroc iar ca activitate secundara mai are 5440 Baruri. Societatea obtine venituri din exploatarea jocurilor de noroc prin participatiune sau inchiriere cu colaboratorii sai. Totodata societatea mai obtine venituri din desfasurarea activitatii de alimentatie publica prin barurile deschise ca puncte de lucru ale societatii. Modul de incasare a banilor pentru jocurile de noroc se face prin doua metode specifice: colectoare de bancnote si casa de marcat. Evidentierea incasarilor zilnice se face si in baza documentelor specifice cu regim special stabilite prin OUG 251/1999. Societatea intocmeste facturi fiscale respectiv chitante sau bonuri de casa pentru sumele incasate de la colaboratori. Activitatea de jocuri de noroc este o activitatea scutita de TVA fara drept de deducere. Deoarece societatea obtine venituri si din operatiuni impozabile care dau drept de deducere care au o cota de TVA de 19 % - pentru determinarea TVA-ului se utilizeara prorata. Veniturile din vanzarea marfurilor in unitatile de alimentatie publica se incazeaza prin casele de marcat iar la finele zilei se emite un raport Z in baza caruia se intocmeste o chitanta, in momentul varsarii banilor din vanzari in caseria unitatii.

Registrul de casa se intocmeste zilnic in baza tuturor actelor jus-tificative pentru incasari si plati. Contabilizarea tuturor incasarilor si platilor, a facturilor emise de societate catre clienti, a facturilor emise de furnizori pentu diferite cumparari, achizitii si servicii, a statelor de plata, a amortizarii mijloacelor fixe, constituiriea obligatiilor catre bugetul de stat si alte impozite si taxe locale formeaza Balanta de verificare, document principal pentru intocmirea Bilantului contabil. Pentru intocmirea Bilantului contabil se utilizeaza soldurile finale ale conturilor iar pentru intocmirea Contului de profit si pierdere se utilzeaza rulajele cumulate ale conturilor de venituri si cheltuieli preluate din Balanta de verificare la 31 decembrie a anului fiscal incheiat. Tot in situatiile financiare se evidentiaza Platile restante catre furnizori, pe perioade distincte, obligatiile restante catre bugetul asigurarilor sociale, bugetul de stat si alte taxe catre bugetele locale, creditele si dobanzile restante toate fiind prevazute in anexa 30. Situatia activelor imobilizate prin crestere si reducere, situatia amortizarilor si a provizioanelor sunt prevazute in anexa 40. Situatiile financiare, la depunerea catre administratiile financiare locale sunt insotite de: 1.Hotararea Adunarii Generale a asociatilor cu privire la repartizarea profitului realizat sau de recuperare a pierderii realizate in anul fiscal pentru care se face raportarea. 2.Raportul de gestiune a inteprinderii. 3.Notele contabile 4.Balanta de verificare la 31 decembrie

Impreuna cu aceasta descriere a bilantului contabil sunt anexate urmatoarele documente: 1.Bilantul contabil la 31 decembrie 2005

2.Balanta analitica de verificare la 31 decembrie 2005 3.Raportul de gestiune 4.Procesul verbal 5.Notele contabile

Intocmit,