Impozitul pe profit

Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficiu. Aceast subliniere este foarte important, ntrucat, n practic, exist situaia n care o entitate desfoara o activitate productoare de venit ce nu este calificat drept profit, pentru c nu exist intenia obinerii unui beneficiu, ci veniturile sunt destinate susinerii unei alte activiti proprie entitii respective. Este cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiului obinut din desfurarea unei activiti economice. El reprezint una din principalele surse de venituri ale bugetului de stat. Redefinirea dreptului de proprietate, apariia agenilor economici cu capital de stat privat i mixt, reconversia proprietii publice n proprietate privat, a necesitat eliminarea transferului subiectiv i automat a beneficiilor ctre bugetul de stat. Odat cu crearea cadrului legal pentru desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative n industrie, comer, servicii, conform Decretului Lege nr 54/1990, impunerea profiturilor obinute de ntreprinderile mici i mijlocii cu scop lucrativ, s-a facut prin aplicarea unor cote progresive (ntre 1% si 50%) pe trane de profit. n cadrul reformei fiscale din Romnia, prin legislaia privind impozitul pe profit s-a urmrit armonizarea acesteia cu cea comunitar. n acest sens, modul de aezare, urmrire i percepere a impozitului pe profit a suferit modificri, ndeosebi sub aspectul sferei de cuprindere, al cheltuielilor deductibile i nedeductibile, al cotelor de impunere (care s-au modificat ca numr, dar i ca nclcare a prevederilor legale de ctre contribuabili. Transformrile prevederilor legale sunt evidente n domeniul impozitului pe profit, ndeosebi de la 1 ianuarie 2000, procesul de armonizare continund, astfel nct de la 1 iulie 2002 intr n vigoare Legea nr. 414 din 26 iunie 2002.

1. Contribuabilii impozitului pe profit i scutirile acordate la plat

n principiu, contribuabilii impozitului pe profit sunt persoane juridice romne, persoane juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia sau care realizeaz venituri din sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia, precum i asocierile dintre acetia, fr personalitate juridic. Alturi de pltitorii impozitului pe profit exist i anumite categorii de contribuabili scutii de la plata impozitului pe profit pentru ntreaga activitate sau numai pentru anumite tipuri de venituri precizate expres n legea instituitoare a impozitului pe profit. 1.1. Contribuabilii impozitului pe profit
1.1.1. Persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din

Romnia, ct i din strintate. n acest categorie se includ: regiile autonome indiferent de subordonare, companiile naionale, societile naionale, societile naionale, societile comerciale, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, trusturile, precum i orice entitate care are statut legal de persoan juridic romn.
1.1.2. Persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n

Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent. Din aceast categorie fac parte: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile, trusturile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legile unei alte ri. Persoanele juridice strine devin subiect al impunerii, atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent autorizat s funcioneze n Romnia, numai dup nmatricularea acestuia la Registrul Comerului i dup nregistrarea la organele fiscale teritoriale.
1.1.3. Persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ca

beneficiari ori parteneri mpreun cu o persoan juridic romn ntr-o asociere sau o alt entitate ce nu d natere unei persoane juridice, pentru profitul realizat n Romnia.

Pentru aceti contribuabili impozitul datorat se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic.
1.1.4. Persoanele juridice romne i persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate

att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice. n acest caz impotizul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de persoana juridic.
1.1.5. Persoanele juridice strine care obin venituri, pentru profitul aferent acestor

venituri. Categoriile de venituri generatoare de profit pentru care persoanele juridice strine datoreaz impozit sunt:
a) Veniturile obinute din sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv

nchirierea n scopul utilizrii unei asemenea proprieti i ctigul obinut prin nstrinarea unui drept asupra unei astfel de proprieti, inclusiv orice alte drepturi de proprietate atribuibile indirect; b) Veniturile obinute ca urmare a exploatrii resurselor naturale localizate n Romnia, inclusiv ctigul obinut din vnzarea unui drept aferent unor asemenea resurse naturale; c) Venituri obinute din nstrinarea unui drept de proprietate deinut la o persoan juridic romn; d) Orice alt venit care nu este menionat la punctele a)-c) este venit realizat pe teritoriul Romniei dac este pltit de un rezident romn sau este pltit prin intermediul unui sediu permanent n Romnia. 1.2. Scutiri de la plata impozitului pe profit 1.2.1. Trezoreria statului. 1.2.2. Instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare i disponibilitile realizate i utilizate. 1.2.3. Organizaiile de nevztori, de invalizi i ale persoanelor cu handicap, pentru profiturile realizate de unitile economice fr personalitate juridic ale acestora. 1.2.4. Fundaiile romne constituite ca urmare a unor legate.

1.2.5. Instituii de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori. 1.2.6. Cultele religioase pentru veniturile obinute din valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult. 1.2.7. Cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, ale persoanelor cu handicap. 1.2.8. Asociaiile de propietari, constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de propietari. 1.2.9. Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar 1.2.10. Fondul de compensare a investiiilor 1.2.11. Banca Naional a Romniei ncepnd cu 1 ianuarie 2005. 1.2.12. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Acestea sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite tipuri de venituri, prevzute expres n codul fiscal, respectiv: a) Cotizaiile si taxele de nscriere ale membrilor; b) Contribuiile bneti sau n natur ale membrilor; c) Taxele de nregistrare stabilite conform legislaiei; d) Donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; e) Veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; f) Resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; g) Venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau profesional; h) Venituri excepionale rezultate din cedarea activelor corporale; i) Dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea, cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; j) Veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive; k) Venituri obinute din reclam i publicitate realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public.

2. Baza de calcul a impozitului pe profit

Baza de calcul o reprezint profitul impozabil calculat ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor legale, precum i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor cum sunt, de exemplu: Elemente similare veniturilor:
Diferene favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i

datoriilor n valut nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; Rezerve din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil. Elemente similare cheltuielilor:
Diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i

datoriilor n valut nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat ca urmare a retratrii sau transpunerii; Cheltuieli cu valoarea amortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acelor imobilizri, respectiv pe durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se procedeaz i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.

3. Cota de impunere i determinarea impozitului pe profit

Cota de impunere procentual proporional cu aplicabilitate general a fost de 25% pn n 2004, i de 16% ncepnd cu 1 ianuarie 2005, cu unele excepii cum sunt: n cazul contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor i cluburilor de noapte, a discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, impozitul pe profit datorat, pentru activitile respective nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate; Persoanele juridice romne i strine care vnd/cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare, pltesc impozit pe profit calculat prin aplicarea unei cote de 10% la diferena pozitiv dintre ctigurile i pierderile rezultate dintr-o astfel de vnzare/cesionare; Contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate pe baza de licen n zonele libere pltesc o cot de impozit pe profit de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri. Ca regula general, impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de impunere la baza de calcul. Impozit pe profit = Profit impozabil * Cota de impunere Profit impozabil = Venituri Cheltuieli Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i se nregistreaz trimestrial, cumulat, de la nceputul anului fiscal sau lunar n cazul socitilor comerciale bancare, persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine. n legtur cu determinarea profitului impozabil, trebuie evideniate unele aspecte importante, din care reinem: La calculul profitului impozabil, limitele cheltuielilor deductibile se aplic trimestrial sau lunar, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii; Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor, sunt recunoscute la calculul profitului impozabil; Contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, aplic regulile stabilite prin regulamentele conveniilor; Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau se corecteaz n perioada de care aparin Contribuabilii au obligaia s ntocmeasc un registru de eviden fiscala.