Sunteți pe pagina 1din 27

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris
C.Z.U.657.1:37(478)(043)
TABAN Elena
ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE
DE NVMNT DIN REPUBLICA MOLDOVA
Specialitatea 08.00.12 Contabilitate; audit; analiz economic
AUTOREFERAT
al tezei de doctor n economie
Chiinu, 2009
Teza a fost elaborat n cadrul catedrei Contabilitate i audit
a Universitii Cooperatist-Comerciale din Moldova
Conductor tiinific:
TUHARI Tudor, dr. hab. n economie, prof. univ.
Refereni oficiali:
PARASCHIVESCU Marius Dumitru, doctor n economie, profesor universitar, Bacu, Romnia;
BBLU Ruslan, doctor n economie, confereniar universitar;
Membri ai Consiliului tiinific specializat D 32.08.00.1220:
URCANU Viorel, preedinte, doctor habilitat n economie, profesor universitar;
GRABAROVSCHI Ludmila, secretar tiinific, doctor n economie, confereniar universitar;
BUCUR Vasile, doctor habilitat n economie, profesor universitar;
MANOLE Tatiana, doctor habilitat n economie, profesor universitar;
BALANU Vladimir, doctor n pedagogie, confereniar universitar;
Susinerea tezei va avea loc la 16 aprilie 2009, ora 16
00
n edina Consiliului tiinific
specializat D 32.08.00.1220 din cadrul Academiei de Studii Economice din Moldova, MD-
2005, Republica Moldova, mun. Chiinu, str. Bnulescu-Bodoni 59, bl.A, et.3, Sala Senatului
Teza i autoreferatul pot fi consultate la Biblioteca Naional, Biblioteca tiinific a
Academiei de Studii Economice din Moldova i pe site-ul www.cnaa.acad.md.
Autoreferatul a fost expediat la 16 martie 2009
Secretar al tiinific Consiliului tiinific
specializat, dr. n economie, conf. univ. GRABAROVSCHI Ludmila
Conductor tiinific,
dr. hab. n economie, prof. univ. TUHARI Tudor
Autor TABAN Elena
3
I. CARACTERISTICA GENERAL A TEZEI
Actualitatea temei investigate i gradul de studiere a acesteia. Globalizarea nvmntului
superior nseamn nu numai un efort intelectual de a avea absolveni, dar i un efort administrativ i
financiar necesar, care ar face posibil circulaia internaional a ideilor i soluiilor tiinifice i ar
facilita mobilitatea studenilor i a personalului academic. Atingerea acestor obiective presupune
resurse financiare suplimentare, precum i organizarea unei contabiliti moderne bazate pe
Standardele Internaionale de Contabilitate, Standardele Internaionale de Contabilitate pentru
Sectorul Public, n corelaie cu legislaia naional, care trebuie s corespund obiectivelor lansate
de cerinele actuale ale culturii managerial-organizaionale n instituiile de educaie. Contabilitatea
n instituiile de nvmnt superior are o serie de particulariti condiionate de specificul
domeniului i de baza legislativ.
Schimbrile social-economice din ultimii ani au dat dreptul la autogestiunea deplin i la
diversitatea formelor de proprietate n domeniul educaional, crendu-se instituii de nvmnt de
diferite forme organizatorico-juridice din sectorul privat. Contabilitatea n aceste instituii este
organizat n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate i Planul de conturi contabile
al activitii economico-financiare a ntreprinderilor aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor
nr.174 din 25 decembrie 1997. Instituiile de nvmnt din sectorul public in contabilitatea n
conformitate cu Instruciunea Cu privire la evidena contabil n instituiile publice aprobat prin
Ordinul Ministerului Finanelor nr. 85 din 9 octombrie 1996, cu unele modificri ulterioare. Planul
de conturi este vechi, avnd pn n prezent conturi activ-pasive, iar raportrile contabile au fost
divizate dup sursele de venituri n: Contabilitatea bugetar i Contabilitatea mijloacelor i
fondurilor speciale.
Aceasta justific necesitatea de a gsi unele modaliti adecvate pentru a organiza corect
perfectarea documentaiei i contabilizarea operaiunilor economico-financiare cu privire la
finanarea bugetar, la ncasarea veniturilor din taxele de studii i alte taxe cu privire la evidena
mijloacelor fixe i circulante.
Unele aspecte ale organizrii contabilitii n instituiile de nvmnt sunt examinate i
abordate ntr-o serie de lucrri ale cercettorilor i savanilor economiti: E. Belverd, Jr. Needles, R.
Henrz, J. Anderson, C. Caldwel (Statele Unite ale Americii); V. Raude, J. C. Pagat (Frana); S. A.
Beleacov, L. P. Vorobiova, V. Mavliukeev (Rusia); A. A. Cerniuc (Belorusia); C. Jitaru, L. Ionescu,
A. Rdui, E. Hlaciuc, I. Plumb, A. Androniceanu, O. Abaluta, V. Greceanu-Coco, M. D.
Paraschivescu, . Florea, M. Ristea, N. Tabr, I. Vcrel, GH. D. Bistriceanu, M. Korka
4
(Romnia); A. Nederia, V. urcanu, V. Bucur, T. Tuhari, E. Bajerean, M. Nani, L. Grabarovschi,
R. Bablu, S. Caisn, L. Cobzari, T. Manole, V. Blnua (Republica Moldova).
Dei lucrrile autorilor nominalizai dezvluie diverse probleme, privind contabilitatea i
managementul financiar-universitar, unele dintre ele rmn insuficient cercetate, necesit
argumente, precizri i desigur o studiere mai aprofundat. n acest context, cercetarea bazei
metodologice de organizare i reglementare normativ a contabilitii instituiilor de nvmnt din
Republica Moldova, precum i propunerea unui model de organizare a contabilitii, de determinare
a taxelor de studii i stabilirea unor modaliti de perfecionare a lor, sunt actuale att din punct de
vedere tiinific, ct i practic, ceea ce a i determinat selectarea temei i domeniului de investigaie.
Scopul i obiectivele tezei. Pornind de la actualitatea problemei i nivelul de investigare a
acesteia, prezenta lucrare are drept scop studierea profund i multilateral a teoriei i bazelor
metodologice a organizrii contabilitii n instituiile de nvmnt superior att din sectorul
public, ct i din cel privat; depistarea neajunsurilor aferente domeniului i fundamentarea unor
propuneri concrete n vederea perfecionrii acestora n conformitate cu cerinele actuale.
ntru ndeplinirea acestui scop au fost stabilite urmtoarele obiective:
- evidenierea particularitilor activitii instituiilor de nvmnt superior i influena acestora
asupra organizrii contabilitii n domeniul cercetat;
- analiza tiinific a noiunilor ce in de finanele publice i contabilitatea public, venituri i
cheltuieli n instituiile de nvmnt din sectorul public i privat;
- examinarea i analiza critic a bazei legislative i normative i a planului de conturi al evidenei
contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale instituiilor bugetare;
- identificarea aspectelor problematice la ntocmirea, aprobarea, modificarea i organizarea
controlului asupra executrii bugetelor n cadrul instituiilor de nvmnt superior i elaborarea
unor propuneri de perfecionare a lor;
- formularea propunerilor i recomandrilor de perfecionare a contabilitii finanrilor,
cheltuielilor bugetare, mijloacelor bneti, mijloacelor fixe i a decontrilor cu personalul i
studenii;
- argumentarea modului de organizare a contabilitii mijloacelor speciale i elaborarea metodicii
de determinare i calculare a taxelor de studii;
- abordarea unor probleme aparente la ntocmirea rapoartelor contabile i elaborarea unor propuneri
de perfecionare ale acestora;
5
- evidenierea aspectelor problematice privind recunoaterea i contabilitatea veniturilor i
cheltuielilor din serviciile de baz prestate de instituiile de nvmnt superior din sectorul
privat.
Obiectul de cercetare l constituie particularitile organizrii contabilitii la instituiile de
nvmnt superior i n special: Contabilitatea Universitii de Stat din Tiraspol, Universitii de
Stat din Bli, Academiei de Studii Economice din Moldova, Universitii de Stat din Moldova,
Universitii Cooperatist Comerciale din Moldova, Universitii Libere Internaionale din Moldova,
Universitii tefan cel Mare din Suceava (Romnia) . a.
Noutatea tiinific a rezultatelor obinute const n elaborarea unor recomandri i
propuneri de perfecionare a organizrii contabilitii n sistemul de nvmnt superior, care se
reflect n:
- precizarea noiunilor: finane publice i private, proprietate public i privat,
contabilitatea n instituiile publice, buget .a., care influeneaz fundamentarea unor
concepte noi de organizare a contabilitii n instituiile de nvmnt;
- definirea noiunilor de venituri de baz i cheltuieli de baz conform clasificaiei bugetare i
analiza acestor noiuni n contextul IPSAS;
- demonstrarea necesitii de a unifica contabilitatea surselor bugetare cu cea a mijloacelor
extrabugetare n instituiile de nvmnt superior publice;
- identificarea posibilitilor de perfecionare a organizrii contabilitii finanrilor, mijloacelor
bneti, a cheltuielilor bugetare, a mijloacelor fixe i a decontrilor cu personalul i studenii;
- elaborarea metodicii de determinare a taxelor de studii i a modalitii de contabilizare a
veniturilor din mijloacele speciale ale instituiilor de nvmnt superior publice i a veniturilor
similare din sectorul privat;
- elucidarea problemelor aferente determinrii momentului de recunoatere a veniturilor din taxele
de studii i formularea propunerilor de soluionare;
- sistematizarea problemelor i naintarea propunerilor privind ameliorarea organizrii contabilitii
n instituiile de nvmnt superior publice i a celor din sectorul privat, n contextul Legii
Contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007, a reformelor administraiei publice centrale i
locale n Republica Moldova, a cerinelor SIC i S.I.C.S.P.;
Suportul metodologic i teoretico-tiinific al investigaiei l constituie metodele
universale de cercetare a materiei, fenomenelor, proceselor metoda dialectic a cunoaterii cu
elementele ei (analiza, sinteza, inducia i deducia), precum i metodele de cunoatere raional
specifice tiinelor economice: observaia, clasificarea, raionamentul, calculaia, selectarea,
gruparea, modelarea economico-matematic, etc. Drept baz teoretic i metodologic a cercetrii
6
temei date au servit conceptele teoretice ale savanilor din strintate i din ar; conveniile
fundamentale i principiile de baz ale contabilitii; prevederile de baz ale legilor i actelor
normative privind finanele publice i organizarea contabilitii n instituiile de nvmnt superior
din Rusia, Romnia, Republica Moldova i alte ri, Legea Contabilitii, SNC, S.I.C.S.P. Ca suport
informaional n procesul cercetrii au servit: informaia din practica activitii instituiilor de
nvmnt superior din Republica Moldova i Romnia, rapoartele organelor de control financiar i
revizie cu privire la rezultatele activitii financiare n instituiile de nvmnt etc.
Semnificaia teoretic i valoarea aplicativ a lucrrii. Rezultate teoretice ale cercetrii
se refer la urmtoarele:
- analiza comparativ a bazelor metodologice i normative aferente organizrii contabilitii n
instituiile de nvmnt publice i private;
- elaborarea i argumentarea metodicii de determinare a taxelor de studii, reieind din analiza
cheltuielilor medii pentru pregtirea unui specialist din cadrul celor 11 instituii de nvmnt
superior subordonate Ministerului Educaiei i Tineretului din Republica Moldova;
- argumentarea economic de elaborare a normelor privind evaluarea, reevaluarea i amortizarea
mijloacelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice, indiferent de sursa de finanare a
cheltuielilor i de subordonare;
- argumentarea diverselor metode de recunoatere i evaluare a veniturilor din taxele de studii,
precum i de aplicare n practica instituiilor de nvmnt private a metodei proporionale cu
volumul serviciilor prestate i altor metode de alternativ prevzute n politica de contabilitate.
- evidenierea necesitii elaborrii unui standard de contabilitate pentru instituiile ce presteaz
servicii cu caracter neproductiv i activeaz pe principiul nonprofit (studii cu plat, consultaii
etc.).
Valoarea aplicativ a rezultatelor cercetrii const n posibilitatea implementrii
propunerilor i recomandrilor n activitatea personalului ncadrat n sistemul managerial-economic
i contabil al instituiilor de nvmnt superior prin:
- implementarea propunerilor de perfecionare a planurilor de finanare i a modalitii de ntocmire
a bugetului consolidat al instituiei de nvmnt;
- utilizarea conturilor analitice de eviden a mijloacelor bneti, finanrilor i cheltuielilor
bugetare propuse n dependen de sursele i scopurile finanrii;
- includerea n Planul de conturi al evidenei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli
ale instituiilor bugetare a subconturilor: 125 Casa n valut strin; 204 Cheltuieli
neacoperite ale anilor precedeni; 206 Cheltuieli anticipate; 401 Venituri anticipate din
7
mijloacele i fondurile speciale i a contului analitic 158.1 Avansuri primite din mijloacele i
fondurile speciale;
- folosirea modelelor de formulare propuse pentru contabilitatea decontrilor cu studenii,
registrului de eviden a delegaiilor de retragere a numerarului;
- folosirea calculelor actualizate la determinarea mrimii retribuiei muncii personalului ncadrat n
instituiile de nvmnt publice, a formulelor contabile aferente operaiunilor de remunerare a
personalului i a decontrilor cu studenii;
- acceptarea recomandrilor de echivalare a anului financiar (01 ianuarie - 31 decembrie) cu anul
de studii (01 septembrie - 31 august) i de perfecionare a formularelor de raportare contabil;
- aplicarea modului de nregistrare a veniturilor din taxele de studii la instituiile de nvmnt
private prin nregistrarea acestora (la nceputul anului de studii) n conturile 221 Creane pe
termen scurt aferente facturilor comerciale i 515 Venituri anticipate curente i a
modalitii de clasificare i contabilizare a consumurilor i cheltuielilor aferente prestrii
serviciilor de studii.
Aprobarea rezultatelor. Rezultatele investigaiilor tiinifice, precum i tezele principale au
fost prezentate, discutate i aprobate la: Conferina tiinific internaional Concepte i strategii de
dezvoltare a nvmntului contemporan, Chiinu, 19-20 noiembrie 2004; Conferina tiinific
internaional Probleme actuale ale eficienei funcionrii cooperaiei de consum, UCCM,
Chiinu, 21-22 aprilie 2005; Simpozionul tiinific internaional al tinerilor cercettori ediia a V-a,
ASEM, Chiinu, 19-20 aprilie 2007; Conferina Internaional Creterea competivitii i
dezvoltarea economiei bazate pe cunoatere, ASEM, Chiinu, 28-29 septembrie 2007; Conferina
tiinific internaional Calitatea nvmntului Profesional Tehnic i Cerinele Pieei Muncii,
Universitatea Tehnic din Moldova, Chiinu, 26-27 octombrie 2007.
Structura tezei: Tezele eseniale ale investigaiei tiinifice de cercetare sunt expuse,
reflectate i organizate n trei capitole, precedate de o introducere i finalizate cu sinteza rezultatelor
obinute, concluzii i recomandri, bibliografie, adnotare, cuvinte cheie, lista abrevierilor i anexe.
Capitolul I Bazele conceptuale ale organizrii sistemului financiar-contabil n instituiile de
nvmnt se ncepe cu evidenierea particularitilor activitii instituiilor de nvmnt
superior, analiza, coninutul economic i tiinific al finanelor i influena acestora asupra
organizrii contabilitii n domeniul cercetat. Sunt dezvluite principiile de bugetare i finanare,
modul de organizare a contabilitii, prghiile economico-financiare ale instituiilor universitare din
Republica Moldova: cu proprietate public i cu proprietate privat. Este specificat diversitatea
aspectelor legislative i economice ce stau la baza contabilizrii lor. Se evideniaz unele aspecte de
8
perfecionare a organizrii sistemului financiar contabil, este elaborat modelul de bugetare i
propuneri de elaborare a planurilor de finanare cu repartizare pe semestre. Se examineaz
necesitatea urgentrii trecerii contabilitii publice la un plan nou de conturi i necesitatea elaborrii
Standardelor Naionale de Contabilitate a Sectorului Public, reieind din problemele actuale
menionate.
n capitolul II Aspecte problematice ale contabilitii n instituiile de nvmnt superior
publice i ci de soluionare este propus modalitatea de eviden a finanrilor, mijloacelor
bneti i cheltuielilor bugetare n dependen de sursele i scopurile finanrii. Este elaborat
metodica de determinare a taxelor de studii, particularitile contabilizrii veniturilor din mijloacele
speciale. Sunt tratate probleme ale contabilitii mijloacelor fixe, contabilitii decontrilor cu
personalul i cu studenii, problemele aparente la ntocmirea rapoartelor financiare i naintate
propuneri de soluionare a acestora.
n capitolul III Particularitile contabilitii veniturilor i cheltuielilor n instituiile de
nvmnt superior private sunt examinate problemele de recunoatere, evaluare i clasificare a
veniturilor din taxe de studii n instituiile de nvmnt privat. Este menionat diversitatea
metodelor de reflectare n contabilitate a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor n practica
instituiilor de nvmnt superior private din Republica Moldova i propuse variante concrete de
soluionare a problemelor menionate prin exemplificare cu calcule, tabele i formule contabile.
Publicaii. Tezele principale ale lucrrii au fost publicate n 8 articole tiinifice, dintre care
2 cu recenzie, un volum total de 2.4 coli de autor.
II. TEZELE FUNDAMENTALE ALE LUCRRII
Capitolul I. Bazele conceptuale ale organizrii sistemului financiar-contabil n instituiile
de nvmnt. Activitile instituiilor de nvmnt publice sunt finanate de la bugetul public
naional prin sistemul executorilor de bugete pe baza clasificaiei bugetare i a indicatorilor specifici
aprobai de Ministerul Finanelor de comun acord cu Ministerul Educaiei i Tineretului, precum i
cu alte ministere, care au n subordine instituii de nvmnt (Ministerul Sntii, Ministerul
Agriculturii i Industriei Alimentare, Ministerul Aprrii, Ministerul Culturii i Turismului), sau
instituii din sfera tiinei i inovrii (Academia de tiine a Moldovei).
Coninutul veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat al Republicii Moldova i divizarea lor
n venituri/cheltuieli de baz i n alte venituri/cheltuieli a dus la separarea contabilitii la instituiile
publice, inclusiv i la cele de nvmnt superior n:
Contabilitatea veniturilor/cheltuielilor de baz (Componena de baz);
Contabilitatea mijloacelor speciale, a fondurilor speciale i a altor surse (Alte componente).
9
Legislaia n vigoare, precum i literatura de specialitate nu concretizeaz cu claritate
noiunile de venituri/cheltuieli de baz. n opinia noastr ele por fi definite n felul urmtor:
veniturile de baz ale bugetului public naional reprezint ncasrile fiscale i nefiscale curente
provenite din impozite directe i indirecte, la fel i din alte taxe, pli, amenzi i sanciuni
administrative, iar cheltuielile de baz reprezint alocaiile efectuate din contul acestor venituri
conform bugetului anual aprobat i n conformitate cu clasificaia organizaional, funcional i
economic a lor. Cu siguran, dup elaborarea i aprobarea de ctre Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova, n conformitate cu Legea Contabilitii, a Standardelor Naionale de
Contabilitate pentru Sectorul Public (S.N.C.S.P.) vom defini aceste noiuni din contextul acestora.
Activitile instituiilor publice, inclusiv i a celor de nvmnt superior vor fi clasificate
conform IPSAS. Astfel, activitatea de baz a entitii publice de nvmnt va fi considerat -
pregtirea specialitilor, iar veniturile/cheltuielile de baz vor fi considerate cele provenite din
aceast activitate. Recomandam unificarea celor dou contabiliti, care sunt motivul multor
probleme menionate de autor n tez.
Veriga cea mai important n asigurarea stabilitii financiare a instituiilor universitare este
sistemul de planificare. Acest lucru, conform cerinelor legislative menionate deja, cere un efort din
partea colaboratorilor tuturor subdiviziunilor structurale ale acestor instituii i const din
urmtoarele etape: 1) Planificarea bugetar a subdiviziunilor de baz unde se includ departamentele,
facultile (ele la rndul lor includ planificarea pe catedre), secia studii etc., care nemijlocit
deservesc procesul de studii; 2) Planificarea bugetar a subdiviziunilor administrativ - gospodreti
i generale ale instituiei; 3) Planificarea bugetar a ntreinerii studenilor orfani i a altor categorii
de persoane social vulnerabile; 4) Planificarea bugetar a ntreinerii cminelor; 5)Planificarea
bugetar a proiectelor de cercetri tiinifice; 6) Consolidarea planificrii bugetare a ntregii
activiti a instituiei. Sistemul de planificare include: procesul de formare a bugetelor, structura
acestora, responsabilitile pentru procesul de alctuire i executare a bugetelor, procedurile de
coordonare, aprobare i control asupra executrii bugetelor.
Executarea bugetului de stat se efectueaz de Ministerul Finanelor prin intermediul
Trezoreriei de Stat prin metoda de cas.
Putem afirma c repartizarea pe luni a veniturilor i cheltuielilor duce la unele restricii
pentru efectuarea operaiunilor ce in de activitatea instituiei de nvmnt superior i
imposibilitatea efecturii unor cheltuieli aprute n caz de urgen sau n cazul deficitului de careva
mrfuri sau servicii pe pia. Din practica studiat i consultndu-se literatura de specialitate, s-a
constatat c n unele ri (Romnia, Rusia) repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare are loc
trimestrial). innd cont de specificul instituiilor de nvmnt i de imposibilitatea planificrii
10
uniforme ale ncasrilor mijloacelor bneti din taxe de studii, suntem de prerea c planificarea
semestrial, avnd la baz actualul an financiar, la fel i divizarea n dou semestre a procesului de
studii este suficient pentru o activitate normal a unei instituii superioare de nvmnt.
Coninutul bugetului consolidat al universitii poate fi reprezentat astfel:
Spre deosebire de sistemul contabil al agenilor economici, contabilitatea instituiilor publice
a rmas la vechiul plan de conturi i nu are la baz standarde naionale de contabilitate a sectorului
public. Acest fapt genereaz unele probleme i contabilitii n instituiile de nvmnt publice,
care au fost mai puin menionate n literatura de specialitate i care necesit o abordare att
tiinific, ct i practic n vederea soluionrii. Unele din ele le vom meniona:
- lipsa n planul de conturi a compartimentului de contabilizare a activelor nemateriale duce la
nregistrarea acestora n componena mijloacelor fixe sau n general la cheltuielile instituiei, fapt
ce contravine cu Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr. 338 din 21 martie 2003, aciunea creia este obligatorie i
pentru instituiile publice [pct.6];
Bugetul de cheltuieli
consolidat al instituiei
de nvmnt superior
Bugetul
facultii
nr. 1
Bugetul
facultii
nr. 2
Bugetul
facultii
nr. N
Bugetul altor
departamente
universitare
Bugetul
administrativ
gospodresc
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

1
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

2
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

N
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

1
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

2
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

N
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

1
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

2
B
u
g
e
t
u
l
c
a
t
e
d
r
e
i


n
r
.

N
B
u
g
e
t
u
l

d
e
p
a
r
t
a
m
e
n
t
u
l
u
i

n
r
.

1
B
u
g
e
t
u
l

d
e
p
a
r
t
a
m
e
n
t
u
l
u
i

n
r
.

2
B
u
g
e
t
u
l

d
e
p
a
r
t
a
m
e
n
t
u
l
u
i

n
r
.

N
B
u
g
e
t
u
l

r
e
c
t
o
r
a
t
u
l
u
i
B
u
g
e
t
e
l
e

s
e
c

i
i
l
o
r

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
t
i
v

B
u
g
e
t
e
l
e

c

m
i
n
e
l
o
r
Figura nr. 1 Subordonarea bugetului consolidat al instituiei de nvmnt superior*
Sursa: Elaborat de autor
11
- existena conturilor de activ-pasiv i lipsa celor de creane i datorii ngreuneaz inerea
conturilor analitice din capitolul Decontri separat pe surse de finanare, separat pe ageni
economici sau persoane fizice, pe feluri de servicii acordate sau primite etc.;
- lipsa n planul de conturi a conturilor de Venituri anticipate i Cheltuieli anticipate, duce la
contabilizarea acestora la venituri/cheltuieli ale perioadelor de raportare, cea ce contravine
principiului specializrii exerciiului (contabilitii de angajamente);
- necesitatea divizrii contabilitilor n contabilitate bugetar de baz i contabilitate din sursele
mijloacelor i fondurilor speciale, precum i necesitatea raportrilor separate prin ntocmirea i
prezentarea a dou sau, n unele cazuri, a mai multor bilanuri, complic lucrrile contabile etc.
Capitolul II. Aspecte problematice ale contabilitii n instituiile de nvmnt superior publice
i ci de soluionare. Resursele financiare, necesare finanrii nvmntului superior public, se
formeaz reieind din structura i destinaia cheltuielilor pentru nvmnt, care conform
clasificaiei bugetare includ cheltuielile curente i capitale.
- Cheltuieli curente - retribuirea muncii i contribuiile pentru cadrele didactice, auxiliare i de
conducere; cheltuieli pentru procurarea bunurilor materiale; cheltuieli administrative i gospodreti
(energia electric i termic, gaz, rechizite de birou, .a.,); burse; deplasri etc.
- Cheltuieli capitale - construcia blocurilor de studii i auxiliare, procurarea utilajului i a
mijloacelor de transport, mobilierului i a aparaturii, construcia de terenuri sportive i a cminelor
studeneti etc.
Odat cu introducerea sistemului trezorerial de dirijare a Bugetului Public Naional s-a
schimbat radical i modalitatea de finanare a executorilor de bugete, la fel i direciile de circulaie
a mijloacelor bneti din finanri. Micarea mijloacelor bneti alocate instituiilor de nvmnt
superior publice poate fi prezentat astfel:
Ministerul Finanelor
Ministerul Educaiei i
Tineretului, alte ministere care
au n subordine instituii de
nvmnt superior
(executorul primar de buget)
Trezoreria de Stat
(organul teritorial)
Instituia de nvmnt
superior (executoriul
secundar de buget)
Figura 2: Micarea mijloacelor bneti n cadrul finanrii bugetare*
*Sursa: Elaborat de autor
Furnizori de mrfuri,
servicii (ageni
economici, persoane
fizice), bugetele etc.
Micarea mijloacelor bneti
Alte relaii
Instituia bancar
12
- Pentru evidena analitic a micrii mijloacelor bneti n conturile curente deschise la
trezoreria teritorial propunem folosirea n cadrul instituiilor de nvmnt superior a urmtoarelor
conturi analitice: 090.01 Cont curent n bugetul de stat pentru nvmntul superior, ciclul I;
090.02 Cont curent n bugetul de stat pentru ciclul II masterat 090.03Cont curent n bugetul de
stat pentru doctorat; 090.04 Cont curent n bugetul de stat pentru ntreinerea cminelor; 090.05
Cont curent n bugetul de stat pentru ntreinerea studenilor orfani; 090.06 Cont curent n
bugetul de stat pentru cursurile de perfecionare a cadrelor etc.
n forma computerizat a evidenei analitice a finanrilor i cheltuielilor de cas se propune
ca subconturile analitice s fie deschise att pe articole i alineate de cheltuieli, ct i pe centre de
cost (grupe principale i grupe), dac programul permite astfel de rubrici (figura 3).
Exemplu: a) 230.113.01.06.04.064 contul 23 Finanri, 230 "Finanarea din buget pentru
cheltuielile instituiei i alte activiti", pentru articolul de cheltuieli, 113 Plata mrfurilor i
serviciilor, alineat 01 Energie electric, grupa principal 06 nvmntul, grupa 04
nvmntul superior; tipul instituiei 064 Academii, universiti i alte instituii de nvmnt
superior universitar (246 Cmine etc.);
b) 200.135.07.07.03.240 - contul 20 Cheltuieli din buget, subcont 200Cheltuieli bugetare
pentru studii doctorat, articolul de cheltuieli - 135 Transferuri ctre populaie, alineat 07
Burse, grupa principal 07 Cercetri tiinifice, grupa 03 Pregtirea cadrelor tiinifice; tipul
instituiei 240 Doctoratul (241 Postdoctoratul etc.);
Instituiile de nvmnt, conform planurilor de finanare aprobate anual efectueaz cheltuieli
pentru deplasarea personalului i a studenilor peste hotarele Republicii Moldova. Conform
230. XXX. XX. XX. XX. XXX.
Cont / subcont
Articol de cheltuieli
Alineat de cheltuieli Grupa principal
Grupa
Criteriul de eviden
Figura 3. Structura propus a contului evidenei analitice al finanrilor
bugetare conform clasificaiei cheltuielilor bugetare
*Sursa: Elaborat de autor
Tipul instituiei
13
Regulamentului cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din
Republica Moldova, salariailor li se acord un avans n valuta naional a rii unde a fost detaat
[pct. 38]. Pentru plata deplasrilor instituiile publice de nvmnt superior au nevoie de mijloace
bneti bugetare (n numerar) n valut strin, iar n planul de conturi lipsete un asemenea cont.
Recomandm includerea n planul de conturi al evidenei contabile privind executarea devizelor de
cheltuieli al instituiilor publice a subcontului 125 Casa n valut strin. Acest subcont poate fi
folosit chiar i n cazul utilizrii mijloacelor valutare n numerar provenite din mijloacele i
fondurile speciale.
Instituiile de nvmnt publice acumuleaz venituri i efectueaz cheltuieli din contul
mijloacelor speciale n conformitate cu Regulamentul cu privire la gestionarea mijloacelor speciale
ale instituiilor publice finanate din buget aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.94 din
31.12.2004. Clasificarea i coninutul veniturilor din mijloacele speciale ale instituiilor de
nvmnt superior publice sunt prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1
Clasificarea i coninutul veniturilor obinute din mijloace speciale
ale instituiilor publice de nvmnt superior*
C
a
t
e
g
o
r
i
a
Denumirea Coninutul veniturilor:
001
Servicii cu plat
Studii pe baz de contract; Plile persoanelor fizice i juridice pentru reciclarea i perfecionarea
cadrelor; Instruirea persoanelor la cursurile de scurt durat; Cursurile de instruire
militar;Comercializarea biletelor n bazele de odihn;Venituri din activitatea sportiv i de
ntremare a sntii; Prestarea serviciilor informaionale (serv. Internet, instalri i elaborri soft,
scanri, machetri, culegeri computerizate a textelor etc.); Comercializarea produselor din
gospodriile didactice, auxiliare i loturile experimentale; Comercializarea articolelor confecionate
n atelierele didactice; Servicii de alimentaie public prestate de cantinele studeneti; Veniturile
provenite din exploatarea transportului propriu; Plata pentru chirie n cminele instituiilor de
nvmnt; Alte venituri din servicii cu plat intrate legal n posesia instituiei;
002
Plata pentru
chiria/arenda
bunurilor proprietate
public
Prestarea serviciilor comunale;
Arenda ncperilor;
003
Granturi, sponsorizri
/ filantropie i donaii
Granturi, sponsorizri, donaii i alte venituri cu destinaie special neatribuite la tipurile enumerate
mai sus;
005
Alte mijloace
speciale
Mijloace ncasate n scopul realizrii unor msuri i activiti de interes public.
*Sursa: Elaborat de autor n baza ordinului MF nr.94 i a HG nr.196.
Mrimea taxelor de studii n instituiile de nvmnt publice depinde de volumul de
cheltuieli necesare pentru pregtirea specialitilor i este aprobat de organul de conducere al
instituiei, fiind propus apoi spre confirmare Ministerului de resort. Taxele difer de la o instituie
la alta din lipsa unei metodici unice de determinare a mrimii lor.
14
n lucrare autorul propune o metod de determinare a taxelor de studii, care reiese din costul
unui student echivalent.
Numrul studenilor echivaleni se va determina prin aplicarea coeficienilor de echivalare:
Studeni cu frecven la zi: k =1,0; Studeni cu frecven redus: k = 0,4. Algoritmul determinrii
numrului de studeni echivaleni e urmtorul: |
.
|

\
|
+ =
4 , 0
. . . . N N N fr s zi s e s
, unde:
N e s . .
=
numrul studenilor echivaleni n instituie;
N zi s .
= numrul de studeni cu frecven la
zi;
N fr s .
= numrul de studeni la cursuri cu frecven redus.
Costul unui student echivalent pentru perioada anilor precedeni se determin aplicnd
formula: (pentru claritate se va vedea Clasificaia economic a cheltuielilor):
N
Ch Ch
C
s.e.
capitale curente
s.e.
+
= ;
n baza analizei cheltuielilor medii (anii 2005, 2006, 2007 ) la un student echivalent n
instituiile superioare de nvmnt din Republica Moldova (total pe 11 instituii subordonate
Ministerului Educaiei i Tineretului) prin pondera cheltuielilor autorul a stabilit c: K
1
= 1,2438 i
K
2
= 1,0836.
K
1
reprezint raportul
Ch are deFunction
fa de
Chpersonal
, iar K
2
reprezint raportul
Chcapitale
fa de
Chcurente
. Aceti coeficieni pot fi aplicai la determinarea taxei de studii pentru anii urmtori
(n exemplul propus - pentru anul 2008) prin formula:
( )
N
Ch
C
s.e.2008
s.e.2008
K K
8 prsonal200
2 1

= .
Instituiile de nvmnt superior la calcularea taxei de studii pot aplica coeficienii K
1
i K
2
(care pot fi diferii la profilul socio-uman sau real) i ali indici de cost agregai. Aceti indici pot fi
determinai prin ponderea cheltuielilor necesare pentru pregtirea unui student echivalent la diferite:
forme de studii, faculti/specialiti, anii de studii, inndu-se cont i de ali factori stabilii n
conformitate cu specificul instituiei de nvmnt superior (agrar, medicin, tehnic, pedagogic etc.)
n cazul determinrii i aprobrii acestor indici de ctre o comisie competent din cadrul
Ministerelor de resort n baza unor acte legislative, ar disprea necesitatea elaborrii anuale a
Nomenclatorului i cuantumului plilor la lucrrile i serviciile prestate de ctre instituiile de
nvmnt. Acest lucru ar spori stabilitatea activitii financiare a instituiilor de nvmnt din
Republica Moldova.
15
Tabelul 2
Exemplu de calcul al taxei de studii la Universitatea de Stat din Tiraspol pentru anul 2008*
(n baza metodei propuse de autor)
Cheltuieli (2007)
nr./r Indicatorii
A
r
t
i
c
o
l
din
venituri
bugetare
de baz
din
mijloace
speciale
total
2007
C
o
e
f
i
c
i
e
n
t
u
l

d
e

r
e
c
a
l
c
u
l
a
r
e
C
h
e
l
t
u
i
e
l
i

t
o
t
a
l
e

p
e
n
t
r
u

a
n
u
l

2
0
0
8
1 Retribuirea muncii, mii lei 111 4460,0 3584,8 8044,8 1,1 8849,3
inclusiv: ajutor material, mii lei 111.06 168,9 120,0 288,9 1,1 317,8
2 Contribuii la BASS, mii lei 112 1084,7 856,4 1941,1 1,1 2047,6
3 Contribuii la BFOAM, mii lei 116 108,4 85,7 194,1 1,1 255,9
4 Total cheltuieli de personal, mii lei 5822,0 4646,9 10468,9 1,1 11152,8
5 Nr. studeni la secia zi persoane 1111,3 767,5 1878,8 1878,8
6 Nr. studeni la secia F/redus, persoane 435,3 2216,4 2651,7 2651,7
7 Nr. studeni echivaleni, persoane 1285,4 1654,1 2939,5 2939,5
8 Chelt. de personal la un st echivalent,lei 4529,3 2809,4 3561,5 3794,1
9 Chelt. curente la un st. echiv., lei 1,2438 4719,1
10 Cheltuieli totale la un st. echivalent, lei 1,0836 5113,7
11
Taxa de studii pentru un student de la
secia de zi, lei
1 5113,7
12
Taxa de studii pentru un student de la
secia nvmnt cu frecv. redus, lei
0,4 2045,5
* Sursa: Elaborat de autor n baza datelor formularelor nr. 2 Raport privind executarea bugetului
instituiei publice din contul cheltuielilor de baz, nr. 4 Raport privind ncasarea i utilizarea mijloacelor
speciale i Formularul 3-5b Raport privind efectivul de elevi al instituiilor medii de specialitate i
studeni al instituiilor de nvmnt superior a UST la situaia din 01 ianuarie 2008.
Conform punctului 205 din Instruciunea 85, veniturile din mijloace speciale sunt
contabilizate la subcontul de pasiv 400 Venituri din mijloace speciale.
n opinia noastr, subcontul 400 Venituri din mijloace speciale poate fi aplicat doar n
cazurile, n care instituia de nvmnt superior ar avea venituri din mijloace speciale numai de un
singur tip i o singur categorie. Deoarece veniturile din mijloace speciale sunt diferite dup
categorii i tipuri, iar evidena analitic trebuie inut separat, propunem urmtoarele conturi
analitice pentru nregistrarea acestora: 400.01.01 Venituri din taxele de studii pentru nvmntul
ciclului I; 400.01.02 Venituri din taxele de studii masterat (ciclul II); 400.01.03 Venituri din
chiria n cminele studeneti etc. categoria 001; 400.02.01 Venituri din prestarea serviciilor
comunale; etc.
Veniturile provenite din mijloacele speciale ale instituiilor de nvmnt trebuie s fie
confirmate prin documente justificative, care nu sunt stipulate n actele normative n vigoare. Pentru
calcularea taxei de studii sunt necesare documentele confirmative de nmatriculare a studenilor i
de promovare a acestora n urmtorul an de studii, cum ar fi: contractele de studii, ordinele de
nmatriculare, ordinele de promovare de la un an de studii la altul, listele de eviden a frecvenei
16
studenilor, notele informative privind rezultatele sesiunilor, ordinele de exmatriculare, certificate
contabile, etc.
n Bilanul executrii bugetului autoritilor/instituiilor publice (formularul 1)
instituiile publice reflect uzura mijloacelor fixe n pasiv cu semnul plus, formnd mpreun cu
fondul mijloacelor fixe valoarea iniial a mijloacelor fixe reflectate n activ. Astfel activul
bilanului nu reprezint valoarea real a patrimoniului instituiilor publice, fiind majorat cu suma
uzurii acumulate. Suntem de prerea c, acest mod de prezentare a mijloacelor fixe face bilanul
contabil dificil de citit de ctre utilizatorii de informaie bugetar, deoarece nu corespunde nici
cerinelor SNC i nici cerinelor IAS sau IPSAS. Propunem Ministerului Finanelor de a efectua
modificri n formularul 1, prin excluderea din pasivul bilanului a rndului Uzura mijloacelor
fixe i includerea acestui rnd n activul bilanului la Capitolul I Mijloace fixe cu semnul
scderii.
Capitolul III. Particularitile contabilitii veniturilor i cheltuielilor n instituiile de
nvmnt superior private. Studiul practic a demonstrat, c instituiile de nvmnt superior
private din Republica Moldova contabilizeaz n mod diferit venitul din taxe de colarizare, unele
atribuindu-le la avansuri pe termen scurt, unele evit evidena decontrilor cu studenii la un cont
separat de decontri, dar in numai o eviden operativ a acestora n seciile de planificare, care
furnizeaz lunar n contabilitate informaia despre sumele aferente trecerii la venituri curente prin
diminuarea avansurilor primite. Evidena analitic, n cazurile menionate nu are legtur direct
cu ncasrile de mijloace bneti din taxe de studii, iar calculele se ntocmesc n sume generale pe
instituie, fapt ce poate duce la apariia unor diferene i erori eseniale n evidena decontrilor cu
studenii i n calcularea veniturilor curente. Propunem contabilizarea veniturilor din taxele de
studii separat pentru fiecare tranzacie (aceasta reiese din contractul de studii ncheiat cu fiecare
student n parte), prin nregistrarea acestora n contul de decontri cu studenii. Instituiile de
nvmnt private, folosesc programul 1C- Contabilitate adoptat la contabilitatea ntreprinderilor
de antreprenoriat. Neajunsurile sunt generate de faptul, c nu n toate cazurile sunt folosite
posibilitile depline ale programului aa cum ar fi neasigurarea legturii directe a operaiunilor de
casiere (cont 241) cu cele de decontri cu studenii (cont 221). La emiterea dispoziiei de ncasare
programul are posibilitate de cutare a beneficiarilor, exist posibilitatea de a deschide mape cu
informaii despre studenii, pe faculti, forme de studii, grupe, etc.
Aa cum taxele de studii sunt rambursabile numai n unele cazuri condiionate, i numai la
emiterea unui ordin de exmatriculare i respectiv de anulare a aciunii contractului de studii
propunem de contabilizat sumele contractuale la nceputul anului de studii la contul 221 Creane
pe termen scurt aferente facturilor comerciale i 515 Venituri anticipate curente. Evidena
17
analitic a decontrilor recomandm nregistrat n Fia analitic de eviden a decontrilor cu
studenii privind plata pentru studii prin contract (model elaborat i propus de autor).
Pentru contabilizarea decontrilor cu studenii pentru plata taxelor de studii innd cont de
faptul c, de obicei studenii le achit n avans pentru un an de studii integral sau parial n dou rate,
reflectm urmtoarele nregistrri contabile:
1. Achitarea taxei pentru studii n luna septembrie parial (sau integral) n sum de 2500 lei n
casieria instituiei.
Dt 241 Casa - 2500 lei
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale n evidena analitic 2211
Facturi de primit din ar, simbol 2211078549 Petraru Petru ( unde nr.078549 este numrul de
matricol , centrul de cost SA/ZI) 2500 lei;
2. Calcularea veniturilor anticipate n luna septembrie, n baza contractelor de studii, a
ordinelor de nmatriculare sau a ordinelor de promovare n urmtorul an de studii:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale n evidena analitic 2211
Facturi de primit din ar, simbol 2211078549 Petraru Petru (unde nr.078549 este numrul de
matricol , centrul de cost SA/ZI) - 5000 lei,
Ct 515 Venituri anticipate curente - 5000 lei;
n politica de contabilitate instituia de nvmnt i va stabili metoda de decontare a
veniturilor anticipate la veniturile curente care poate fi:
a) Metoda decontrii uniforme sau liniare, care va constitui a 12 parte din taxa stipulat n
contractul de studii.
b) Metoda proporional cu volumul serviciilor prestate (perioada de colarizare), care va
constitui a 10-a parte din suma stipulat n contractul pentru studii.
c) Metoda trecerii la venituri curente a sumelor n mrimea cheltuielilor efectuate.
n mrimea sumelor determinate conform uneia din variantele utilizate n fiecare perioad
(lun/trimestru) se va efectua nregistrarea:
Debit cont 515 Venituri anticipate curente
Credit cont 611 Venituri din vnzri, subcont 6113 Venituri din servicii prestate, cont analitic
61131 Venituri din taxe de colarizare.
Specificul contabilitii cheltuielilor la instituiile de nvmnt superior private este
condiionat de faptul, c paralel cu activitatea didactic, care este de baz, se presteaz i alte
servicii auxiliare. Consumurile aferente activitii de baz urmeaz a fi contabilizate n contabilitatea
18
managerial la contul 811 Activiti de baz, cu decontarea lor ulterioar n debitul contului 7113
Costul serviciilor prestate. Consumurile aferente activitilor auxiliare pot fi reflectate la contul
812 Activiti auxiliare.
Cu siguran e binevenit modelul de divizare a cheltuielilor dup coninutul lor economic n
instituiile de nvmnt superior private pentru activitatea de baz (pregtirea specialitilor la
studii superioare ciclul I, masterat ciclul II etc.) n consumuri i cheltuieli cu repartizare la conturile
respective prezentat de autor n lucrare.
III. CONCLUZII I RECOMANDRI
Rezultatele cercetrilor tiinifice efectuate la tema propus au permis autorului formularea i
argumentarea urmtoarelor concluzii i recomandri:
Concluzii:
1. Organizarea nvmntului superior n instituii cu proprietate public i privat a dus la
diversitatea aspectelor economice i legislative ce stau la baza contabilizrii activitii acestora.
Acest fenomen a creat dificulti n organizarea proceselor de elaborare, n executarea i controlul
bugetelor; perfectarea documentaiei i contabilizarea conform normelor naionale i internaionale a
operaiunilor economico-financiare cu privire la finanarea bugetar, la ncasarea veniturilor din
taxele de studii i alte taxe cu privire la evidena mijloacelor fixe i circulante etc.
2. Actele normative actuale ce stau la baza contabilitii n instituiile publice nu sunt armonizate cu
standardele naionale i internaionale ale contabilitii generale i IPSAS. Diferena dintre anul
financiar (01 ianuarie - 31 decembrie) i anul de studii (01 septembrie - 30 iunie), creeaz
incomoditi la ntocmirea bugetelor, determinarea rezultatelor financiare i la raportarea acestora
pentru instituiile de nvmnt.
3. Posibilitile de gestionare a resurselor instituiilor de nvmnt sunt reduse n legtur cu
cerinele de ntocmire i execuie a planurilor anuale de venituri i cheltuieli din mijloacele speciale
cu repartizare pe luni. Acest fapt duce la unele restricii pentru efectuarea operaiunilor ce in de
activitatea instituiei i imposibilitatea efecturii unor cheltuieli aprute n caz de urgen. Criteriul
de concordan a planurilor de finanare cu executarea lor n conformitate cu clasificaia economic
a cheltuielilor bugetare i cerinele de a respecta strict procedurile bugetare concentreaz executorii
de bugete n mod prioritar asupra evidenei, controlului, ntocmirii unor documente confirmative
suplimentare, modificrii planurilor de finanare etc., dar nu asupra scopului principal asigurarea
bunei desfurri a procesului de nvmnt.
19
4. Taxele de studii n instituiile de nvmnt superior sunt determinate de suma cheltuielilor
necesare pentru pregtirea specialitilor. Ele difer de la o instituie la alta, la aceleai specialiti,
din cauza lipsei unei metodologii unice de determinare a acestora.
5. Lipsa n Planul de conturi al evidenei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli
ale instituiilor bugetare a conturilor de Venituri anticipate i Cheltuieli anticipate, duce la
contabilizarea acestora la venituri/cheltuieli ale perioadelor de raportare, ceea ce contravine
principiului specializrii exerciiului (contabilitii de angajamente), prudenei, concordanei i
periodicitii. Metoda actual de planificare a veniturilor din mijloacele speciale condiioneaz
necoincidena veniturilor de cas cu cele efective, astfel, ajungnd-se la un decalaj fa de cele
planificate pentru diferite perioade ale anului financiar. Aceste mijloace sunt parte component a
bugetului public naional, evidena cruia se efectueaz prin metoda de cas, iar decalajul, la prima
vedere, vorbete de neexecutarea bugetului la nivelul ntregii ri.
6. n contul cheltuielilor efective nu se reflect uzura mijloacelor fixe treptat, ci integral, la
procurarea lor prin crearea Fondului mijloacelor fixe. Mijloacele fixe aflate n patrimoniul
instituiilor publice din Republica Moldova nu corespund valorii reale i necesit o reevaluare
(ultima a avut loc la situaia din 01 ianuarie 1996).
7. Instituiile de nvmnt superior private din Republica Moldova contabilizeaz n mod diferit
venitul din taxe de colarizare, unele atribuindu-le la avansuri pe termen scurt, altele evit evidena
decontrilor cu studenii la un cont separat de decontri, dar se ine numai o eviden operativ i
nesistematizat a acestora n seciile de planificare, care furnizeaz lunar n contabilitate informaia
despre sumele aferente trecerii la venituri curente prin diminuarea avansurilor primite. Evidena
operativ, n cazurile menionate nu are legtur direct cu ncasrile de mijloace bneti din taxe de
studii, iar trecerea n calcul a veniturilor se ntocmete n sume generale pe instituie, fapt ce duce la
apariia unor diferene i erori eseniale n evidena decontrilor cu studenii i n calcularea
veniturilor curente.
Recomandri:
1. n scopul perfecionrii organizrii activitii sectorului financiar-contabil din instituiile de
nvmnt superior, se propune: urgentarea armonizrii bazelor normative actuale, ce stau la baza
organizrii contabilitii n instituiile publice, cu standardele naionale i internaionale ale
contabilitii generale i cu cerinele IPSAS; trecerea instituiilor de nvmnt superior publice la
Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor.
2. La etapa actual de armonizare a contabilitii publice cu normele internaionale contabile n
contextul legilor actuale i a analizei clasificaiei veniturilor bugetare se recomand de a defini
noiunile venituri de baz i cheltuieli de baz astfel: veniturile de baz ale Bugetului public
20
naional sunt ncasrile fiscale i nefiscale curente provenite din impozite directe i indirecte, la fel
i din alte taxe, pli, amenzi i sanciuni administrative, iar cheltuielile de baz sunt alocaiile
efectuate din contul acestor venituri, conform Bugetului anual aprobat i n conformitate cu
clasificaia organizaional, funcional i economic a lor. n contextul IPSAS, activitatea de
baz a instituiilor de nvmnt se va considera - prestarea serviciilor de pregtire a specialitilor,
iar veniturile/cheltuielile de baz, e necesar s se considere cele provenite din aceast activitate.
3. n scopul eficientizrii gestiunii financiare i perfecionrii metodelor actuale de ntocmire,
aprobare, modificare i de execuie a planurilor de finanare a instituiilor de nvmnt propunem:
modalitatea de ntocmire a bugetului instituiei de nvmnt superior publice bazat pe bugete
sectoriale;
elaborarea i planurilor de finanare cu repartizare pe trimestre/semestre;
mijloacele bugetare neutilizate n anul curent de ctre executorii de bugete (urmate de explicaii
ntemeiate), s fie lsate n gestiunea acestora pentru urmtorul an financiar, fiind automat incluse i
acceptate n planurile de finanare n urmtorul an de gestiune;
procedurile de gestionare a resurselor prin executarea de cas a planurilor de finanare din
mijloace speciale prin intermediul Trezoreriei de Stat, s fie reduse la cerinele de respectare strict
a limitelor bugetare numai n cadrul articolelor de cheltuieli conform clasificaiei economice a
cheltuielilor bugetare prin renunare la alineate.
4. Pentru perfecionarea contabilitii: finanrilor i cheltuielilor bugetare, a mijloacelor bneti prin
intermediul trezoreriilor se recomand:
de a renuna la multitudinea conturilor trezoreriale deschise pe surse de finanare prin unificarea
lor pe domenii de activiti (activitatea de baz, activitatea de cercetare tiinific, alte activiti);
de a organiza evidena analitic a mijloacelor bneti, a finanrilor i cheltuielilor bugetare, prin
utilizarea conturilor analitice pe surse i scopuri de finanare;
de a reveni la utilizarea carnetelor de cecuri sau modificarea Delegaiei de retragere a
numerarului, prin perfecionarea conform cerinelor normative aplicate fa de formularele
documentelor de strict eviden; recomandm spre utilizare modelul Registrului de eviden a
delegaiilor elaborat de autor; de modificat termenul de utilizare a numerarului pentru instituiile
deservite prin intermediul trezoreriei de la 3 pn la 5 zile;
de a include n planul de conturi al evidenei bugetare subconturilor 125 Casa n valut
strin, 204 Cheltuieli neacoperite ale anilor precedeni i 206 Cheltuieli anticipate.
5. n scopul crerii stabilitii la determinarea taxelor de studii n cadrul instituiilor de nvmnt
recomandm spre utilizare metoda de determinare a taxelor de studii, elaborat de autor.
21
6. Reieind din particularitile contabilizrii veniturilor din mijloacele speciale i de contabilizare a
cheltuielilor instituiei n dependen de categoriile i tipurile de venituri propunem:
- introducerea n planul de conturi a subcontului 401 Venituri anticipate din mijloacele i
fondurile speciale i a subcontului analitic 158/1 Avansuri primite din mijloacele i fondurile
speciale;
deschiderea unui cont trezorerial separat, n care instituiile de nvmnt publice ar putea
acumula ncasrile de mijloace bneti din contul veniturilor anticipate din taxe de studii, efectund
lunar transferuri la contul trezorerial a veniturilor curente;
propunem spre utilizare conturile analitice pentru nregistrarea veniturilor din mijloace speciale pe
categorii i tipuri de venituri: 400.01.01 Venituri din taxele de studii din nvmntul ciclului I;
400.01.02 Venituri din taxele de studii masterat etc.
7. n scopul soluionrii problemelor contabilitii mijloacelor fixe menionate, recomandm
urmtoarele:
n cazul instituiilor publice utilizarea mijloacelor fixe s se reflecte la cheltuieli efective, sub
forma uzurii calculate; recomandm Ministerului Finanelor: de a elabora norme metodologice
privind reevaluarea mijloacelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice, indiferent de sursa de
finanare a cheltuielilor i de subordonare;
8. Pentru perfecionarea problemelor contabilitii decontrilor cu personalul i studenii propunem:
- retribuiile neridicate n timp de 3 zile de ctre salariai din casierie s fie depuse la contul 177
Decontri cu personalul privind deponenii n mrimea salariului calculat prin recalcularea
reinerilor;
- de a organiza evidena analitic a subcontului 158 Decontri cu diferii debitori i creditori
privind veniturile mijloacelor i fondurilor speciale separat pe fiecare student n fia de eviden a
decontrilor cu studenii privind plata pentru studii prin contract;
9. Problemele frecvente ce in de raportarea financiar ar trebui soluionate prin realizarea
urmtoarelor msuri:
- de a exclude din pasivul bilanului instituiilor publice rndul Uzura mijloacelor fixe i
includerea acestuia n activul bilanului la Cap.1 Mijloace fixe cu semnul scderii;
- de a unifica contabilitatea i raportarea contabil a instituiilor publice, care n prezent este
divizat n contabilitatea bugetar i contabilitatea mijloacelor i fondurilor speciale;
- a stabili pentru instituiile de nvmnt anul de gestiune de la 1 septembrie la 31 august, care va
coincide cu perioada de finisare a unui ciclu de prestare a serviciilor de studii. Totodat se necesit
22
urgentarea efecturii modificrilor radicale n domeniul contabilitii, auditului, controlului
financiar din sectorul public prin armonizarea lor la IPSAS i la contabilitatea de angajamente.
10. n vederea perfecionrii problemelor abordate de recunoatere, evaluare i clasificare a
veniturilor i cheltuielilor instituiilor de nvmnt superior private, precum i de contabilizare a
acestora bazate pe SNC i Planul general de conturi contabile n conformitate cu legislaia actual
considerm necesar:
- de elaborat un standard de contabilitate pentru instituiile din sfera social, care au la baz
activiti neproductive i activeaz pe principiul nonprofit;
- de a contabiliza veniturile din taxele de studii prin nregistrarea analitic a acestora n contul 221
Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, separat pentru fiecare la nceputul
anului de studii i n contul 515 Venituri anticipate curente iar pentru generalizarea informaiei
privind creanele i datoriile studenilor se recomand ntocmirea Fielor analitice n format
electronic prin separarea lor n urmtoarele centre de responsabiliti: Codul studiilor: studeni - S,
masteranzi - M, doctoranzi - D etc.;
- instituiile de nvmnt private, n politica de contabilitate, pot aproba una din metodele de
reflectare a veniturilor i de determinare a momentului de recunoatere a acestuia i anume se
recomand metoda proporional cu volumul serviciilor prestate ( perioada de colarizare);
- cheltuielile de pregtire pentru noul an de studii s fie reflectate la conturile 141 Cheltuieli
anticipate pe termen lung i 251 Cheltuieli anticipate curente, apoi s fie decontate la cheltuielile
perioadei de gestiune curente proporional pe parcursul anului de studii;
- pentru reflectarea corect n contabilitate a scutirilor de plat a taxei pentru studii, se propune spre
aprobare una din variantele posibile: a) Suma scutirilor se va reflectat n conturile de venituri
precum i n cele de cheltuieli; b) Suma scutirilor nu va fi reflectat nici n conturile de venituri i
nici n cele de cheltuieli;
- se recomand modelul (propus de autor) de divizare a cheltuielilor conform coninutului lor
economic n instituiile de nvmnt superior private pentru activitatea de baz (pregtirea
specialitilor etc.) n consumuri i cheltuieli cu repartizare la conturile respective.
23
V. LISTA LUCRRILOR PUBLICATE LA TEMA TEZEI
1. Taban E. Particularitile contabilitii mijloacelor fixe n instituiile publice. Revist
practico-tiinific pentru contabili, manageri, funcionari fiscali, auditori
Contabilitate i audit, nr.12 (148), Chiinu, 2007, p. 70-73, 0,37c.a.
2. Taban E. Determinarea taxelor de studii n instituiile de nvmnt. Revista
tiinifico-didactic Economica, ASEM, Chiinu, 2008, nr.3 (63), p. 67-71, 0,33 c. a.
3. Taban E., Particulariti economico-organizatorice, de administrare i eviden contabil a
mijloacelor financiare n instituiile de nvmnt. Acta et Commentationes. Analele
Universitii de Stat din Tiraspol - 2002, Volumul II, Elan Poligraf, UST, Chiinu, 2003,
p. 258-262; 0,34 c. a.
4. Taban E., Baza tehnicomaterial i financiar ca resurse importante n asigurarea
dezvoltrii nvmntului contemporan. Materialele conferinei tiinifice internaionale
Concepte i strategii de dezvoltare a nvmntului contemporan, 19-20 noiembrie 2004,
US Tiraspol, Elan Poligraf, Chiinu, 2004, p.258-263, 0,30 c. a.
5. Taban E., Particularitile contabilitii decontrilor cu studenii pentru instruire n baz de
contract. Analele tiinifice ale Universitii Cooperatist - Comerciale din Moldova, centrul
Editorial-poligrafic al USM, Chiinu, 2006, p.266-269; 0,22 c. a.
6. Taban E., Contabilitatea operaiunilor de decontare cu studenii n instituiile de nvmnt.
Simpozionul Internaional al tinerilor cercettori, Ediia a V-a, Volumul I, 19-20 aprilie
2007, ASEM, Chiinu, p. 271-273; 0,16 c. a.
7. Taban E., Contabilitatea cheltuielilor de personal i a decontrilor cu personalul n instituiile
de nvmnt superior de stat. Materialele Conferinei tiinifice internaionale Calitatea
nvmntului Profesional Tehnic i Cerinele Pieei Muncii, 26-27 octombrie 2007,
Universitatea Tehnic din Moldova, Chiinu, 2007, p.118-123; 0,35 c. a.
8. Taban E., Raportrile contabile n instituiile de nvmnt superior publice. Conferina
Internaional Creterea competitivitii i dezvoltarea economiei bazate pe cunoatere 28-
29 septembrie2007, ASEM, Chiinu, 2008 p.221-224. 0,33 c. a.
24
ADNOTARE
la lucrarea Organizarea contabilitii n instituiile de nvmnt din Republica Moldova
elaborat ca tez pentru conferirea gradului tiinific de doctor n economie.
n prezenta lucrare sunt examinate un ir de probleme actuale ce in de perfecionarea
contabilitii n instituiile de nvmnt din Republica Moldova.
Pornind de la actualitatea problemei i nivelul de investigare a acesteia, autorul a ntreprins
un studiu asupra teoriei i bazelor metodologice ale organizrii contabilitii n instituiile de
nvmnt superior att din sectorul public, ct i din cel privat.
Autorul analizeaz i precizeaz noiunile elementelor contabile ce in de finanele publice i
private, de bugetare, de venituri i cheltuieli n instituiile de nvmnt din sectorul public i cel
privat. La fel este examinat baza legislativ i normativ; sunt identificate aspectele problematice
de ntocmire, aprobare, modificare i organizare a controlului asupra executrii bugetelor n cadrul
instituiilor de nvmnt superior. n acest context sunt elaborate propuneri de perfecionare ale lor,
fiind argumentat necesitatea urgentrii trecerii contabilitii n instituiile publice la un nou plan de
conturi i a elaborrii Standardelor Naionale de Contabilitate din Sectorul Public, reieind din
problemele actuale menionate.
Investigaia ofer un spaiu vdit subiectului de elaborare i argumentare, prin formule
matematice, a metodei de determinare a taxelor de studii n baza analizei cheltuielilor medii pentru
un student echivalent din cadrul instituiilor de nvmnt superior din subordinea Ministerului
Educaiei i Tineretului din Republica Moldova. Totodat sunt tratate problemele organizrii
evidenei finanrilor i cheltuielilor bugetare, a veniturilor i cheltuielilor din mijloacele speciale, a
mijloacelor bneti, a mijloacelor fixe, a decontrilor cu personalul i cu studenii i naintate
propuneri de soluionare ale lor.
De asemenea, n tez sunt elucidate i elaborate propuneri de rezolvare a problemelor
aferente recunoaterii, evalurii, modului de contabilizare a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor
aferente serviciilor de studii cu plat, acordate de instituiile de nvmnt superior private.
Propunerile, n vederea soluionrii problemelor menionate n tez, vor facilita lucrul
personalului ncadrat n sistemul managerial i economic al instituiilor de nvmnt superior din
Republica Moldova.
Cuvintecheie: organizarea contabilitii, instituii de nvmnt superior publice, instituii
de nvmnt superior private, conturi, subconturi, buget, finanri, venituri, cheltuieli, executori de
bugete, planuri de finanare, decontri cu personalul, studeni, mijloace speciale, taxe de studii,
mijloace bneti, trezorerie, mijloace fixe, minister, acte normative.
25
ANNOTATION
To paper for the appointment of the academic degree of Doctor of Economics, entitled
Organization of Accounting in the Educational Institutions from the Republic of Moldova.
This paper reviews a series of actual issues on accounting improvement in the educational
institutions from the Republic of Moldova.
Starting from the urgency of the issue and its level of investigation, the author attempted to
study the theory and methodological basis of accounting management in both public and private
higher educational institutions.
It analyzes and defines notions of accounting elements on public and private finances,
budget, incomes and expenses in public and private educational institutions. It examines the legal
and normative basis; it identifies the problematic features on drawing up, approving, changing and
managing the budget fulfillment within higher educational institutions. Therefore, it comes with
proposals on their improvement, arguing thus the urgent need to shift the accounting within public
institution to a new chart of accounts and to elaborate Accounting National Standards in Private
Sector, following the mentioned actual issues.
The research comes with a deep analysis on the elaboration and motivation with mathematic
formulas of the method on establishing school fees by analyzing the average expenses for each
student within the highest educational institutions subordinated to the Ministry of Education and
Youth of the Republic of Moldova. At the same time, it reviews the issues on the management of
recording financing and budget expenses, incomes and expenses from special means, funds, fixed
assets, paying over the staff and students, and it comes with proposals for their solution.
Also, the paper emphasizes and draws up proposals to solve the issues on recognition,
evaluation, entry of incomes, costs and expenses related to school fees, established by private higher
educational institutions.
In order to solve the issues mentioned in the paper, the proposals will ease the work of the
staff employed in the managerial and economic system of higher educational institutions from the
Republic of Moldova.
Key-words: accounting management, public higher educational institutions, private higher
educational institutions, accounts, sub accounts, budget, law on state budget, financing, incomes,
expenses, budget officer, financing plans, paying over the staff, paying over the students, equivalent
student, special means, school fees, funds, treasury, fixed assets, competent minister,
methodological norms, normative acts.
26




o ,
.
,

.
,
- , ,
.
, , ,
.


.
,


.
; ;
(); ;
, .
,
, , , ,

.
, ,
,
.
: ,
, , , , , ,
, , , , ,
, , , , ,
, , , .
Elena TABAN
ORGANIZAREA CONTABILITII N
INSTITUIILE DE NVMNT
DIN REPUBLICA MOLDOVA
Specialitatea 08.00.12 - Contabilitate; audit; analiz economic
AUTOREFERAT
al tezei de doctor n economie
Semnat pentru tipar12.03.2009.Formatul A5.
Coli de autor 1,0. Coli de tipar 1,5.
Tirajul 50 ex.
Tipografia UST, 2009
str. Iablocichin, 5. Chiinu. MD 2069
Tel. 754-924