Importanta situatiilor financiare Stabilirea unor obiective pentru situaiile financiare depinde de o multitudine de factori i, n plus, nu exist un set

universal de obiective valabil pentru toate ntreprinderile, oricare ar fi sistemul contabil adoptat. Reglementrile contabile naionale prevd c situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unor prevederi contabile devine contrar meniunii de mai sus, atunci trebuie s se fac abatere de la acele prevederi n vederea oferirii unei imagini fidele Obiectivele situaiilor financiare sunt influenate de conflictele de interese care apar pe piaa informaiei contabile, situaiile financiare fiind rezultatul interaciunii a trei grupuri: firmele, utilizatorii i profesia contabil. Grupul reprezentat de firme este subiectul informrii financiare i, totodat, cel care permite s se ntocmeasc situaii financiare cu un anumit grad de relevan. Utilizatorii sunt cei care solicit informaiile i, n mod cert, influeneaz producia de informaii contabile. Profesia contabil are ca rol s amelioreze coninutul situaiilor financiare. Dei s-a mbuntit coninutul situaiilor financiare, ca set de documente contabile, n sensul c acestea cuprind (pentru unele ntreprinderi) i un tablou al fluxurilor de trezorerie i o situaie a modificrilor capitalurilor proprii, totui nu putem afirma c aceasta este componena optim a setului de situaii financiare. Apoi, utilitatea informaiilor cuprinse n situaiile financiare face trimitere, mai ales, la calitatea acestora, i nu doar la cantitatea lor. Cert este c situaiile financiare sunt rezultatul interaciunii a trei pri: firmele, ca subieci ale cror activiti fac obiectul informrii financiare, utilizatorii de informaii contabile i profesionitii contabili sau profesia contabil, n general. Dintre toate aceste pri, rolul de mbuntire a coninutului situaiilor financiare i de ameliorare a credibilitii informaiilor contabile este atribuit profesiei contabile. Chiar dac firmele ar fi tentate s fac publice doar anumite informaii, decizia n aceast privin este condiionat de ateptrile utilizatorilor de informaii contabile. Acetia trebuie s poat determina, pe baza informaiilor primite, indicatorii care se refer la profitabilitatea, lichiditatea i solvabilitatea firmei. Determinarea profitabilitii unei firme presupune analiza mrimilor din contul de profit i pierdere. Dar, nu toi indicatorii din aceast situaie rspund necesitilor utilizatorilor, n sensul c sunt i valori estimate, chiar dac se refer la evenimente care au avut loc. Asemenea mrimi estimate sunt cele care se refer la amortizri i provizioane i care influeneaz profitul contabil al firmei. Aadar, profitul evideniat n contul de rezultate sau o cretere a acestuia nu ofer o informaie neaprat favorabil utilizatorilor. Este posibil ca aceast cretere s fie determinat de utilizarea unei anumite opiuni contabile sau de schimbarea metodelor contabile. Pentru a fi informai n legtur cu acest aspect, utilizatorii mai pot consulta notele la situaiile financiare, numai c nici aici nu se regsesc toate informaiile de care acetia ar avea nevoie (de exemplu, care ar fi fost situaia dac se opta pentru o alt prelucrare contabil?). Pentru a analiza profitabilitatea unei firme, utilizatorii ar avea nevoie i de informaii care s le permit efectuarea de comparaii cu alte ntreprinderi, nu numai comparaii n timp pentru aceeai firm. Comparaiile spaiale sunt uneori irelevante, n sensul c firmele pot utiliza politici contabile diferite, ceea ce face ca informaiile contabile

ale diferitelor ntreprinderi s nu fie comparabile. De exemplu, n cazul cheltuielilor cu amortizarea nregistrate de diferite firme, mrimea acestora depinde de mai multe variabile: durata de via util, valoarea rezidual, metoda de amortizare aleas etc. Astfel c, orice comparaie relativ la cheltuielile cu amortizarea ar fi nesemnificativ. Pe lng profitabilitatea unei firme, utilizatorii sunt interesai, n aceeai msur, i de lichiditatea i solvabilitatea acesteia. Gradul de lichiditate al unei firme are n vedere activele i datoriile curente. La o prim privire asupra situaiilor financiare, utilizatorii ar putea sesiza care este raportul dintre activele i datoriile curente i dac firma dispune de lichiditi sau nu. Numai c lichiditatea firmei este interpretabil, dup cum i conceptele de active i datorii curente sunt interpretabile, n sensul c sunt curente acele elemente care vor fi realizate n termen de 12 luni de la data bilanului. Pentru a analiza corect gradul de lichiditate, trebuie s se fac apel la sistemul de rate. Apoi, utilizatorii informaiilor contabile sunt interesai de capacitatea firmei de a genera profit, pe de o parte, i de riscul financiar la care ar putea s fie supus aceasta, pe de alt parte. Nici bilanul i nici contul de profit i pierdere nu sunt n msur s clarifice pe deplin aceste aspecte. Calculul de sintezn care sunt redate fluxurile de trezorerie i modalitile de formare ale acestora i care vine n sprijinul utilizatorilor este tabloul fluxurilor de trezorerie. Cu toate aceste limite, totui, informaiile cuprinse n situaiile financiare sunt cele care fundamenteaz deciziile economice ale utilizatorilor. n plus, acestea mai pot fi mbuntite sau ameliorate n vederea creterii credibilitii lor. Prezentm n continuare cteva modaliti de perfecionare a coninutului i calitii informaiilor cuprinse n situaiile financiare. n primul rnd, este absolut necesar ca utilizatorii informaiilor contabile s beneficieze i de informaii previzionale, avnd n vedere c informaiile coninute n situaiile financiare se refer la trecut, iar deciziile utilizatorilor au n vedere viitorul. Informaiile previzionale pot fi prezentate sub forma bugetelor sau a previziunilor. Prin bugetare, firma i planific activitatea, iar previziunile se refer la estimrile pe care le face firma vizavi de ceea ce este cel mai probabil s aib loc. ntrebarea care se pune este dac furnizarea unor informaii previzionale ar trebui normalizat sau poate s fie facultativ? Obligativitatea furnizrii informaiilor previzionale ar asigura comparabilitatea ntre firme, dar n acelai timp ar comporta i o serie de riscuri, n sensul c ar putea afecta confidenialitatea unor informaii, genernd dezavantaje competitive sau, uneori, avnd n vedere perioada pentru care se face previziunea, aceasta ar putea fi afectat de o lips de acuratee, care conduce implicit la o informaie mai puin credibil. Cu toate acestea, normalizarea furnizrii informaiilor previzionale rmne o cale de mbuntire a ofertei de informaii contabile, care trebuie s aib la baz profesionalismul i responsabilitatea emitenilor. Dei i-a fcut simit prezena n cazul grupurilor de ntreprinderi, ntocmirea unui tablou al fluxurilor de trezorerie este tot mai mult necesar. Rezultatul contabil furnizat de contul de profit i pierdere nu satisface nevoile informaionale ale utilizatorilor, avnd n vedere subiectivismul n determinarea acestuia. n acest context, este nevoie de un indicator care s reflecte n mod clar cash-flow-ul firmei, indicator obiectiv i care nu ine cont de anumite deformri, cum sunt cele la care este supus rezultatul contabil. Dac ntocmirea tabloului fluxurilor de trezorerie este obligatorie pentru ntreprinderile care aplicreglementrile contabile armonizate cu normele internaionale, pentru celelalte

categorii de ntreprinderi era facultativ, iar o dat cu modificarea i republicarea Legii contabilitii (n 2005) nu mai apare aceast meniune. Rapoartele financiare ar trebui s conin i informaii speciale pentru salariai, care s fie coninute ntr-un aa numit bilan social. Sunt ri n care se cere ntocmirea unui bilan social de ctre anumite ntreprinderi (de exemplu, n Frana). n afar de informaii cantitative, salariaii au nevoie i de informaii care s vizeze educaia i experiena forei de munc, relaiile de colectiv, sigurana locurilor de munc etc.; toate aceste nevoi i-au fcut simit prezena o dat cu evoluia societii n ansamblul ei. Pentru ameliorarea calitii informaiilor contabile furnizate de ctre ntreprinderi, este necesar ca utilizatorii s cunoasc i riscurile care planeaz asupra acesteia. Interesant ar fi ca firma s fie cea care prezint o situaie a riscurilor pe care le-ar putea ntmpina i a msurilor de gestionare a acestora, situaie anexat la rapoartele financiare. Pe lng aceste ci de mbuntire a calitii informaiilor contabile, i nu n ultimul rnd, orice firm ar trebui s prezinte o situaie general a acesteia, adic s furnizeze informaii despre profilul activitii, locul deinut n sectorul de activitate respectiv, poziia pe pia, responsabilitile privind mediul nconjurtor etc, toate aceste informaii fiind absolut necesare utilizatorilor de informaii contabile.

Vint Catalin